Аудит організації бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства

Реферат

Ключові слова: організація бухгалтерського обліку, аудит організації бухгалтерського обліку, нормативне правове регулювання аудиту, процес аудиту.

Мета даної курсової роботи - вивчення російського законодавства в області аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства, дослідження процедури проведення аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики, виявлення проблем та спірних питань, пов'язаних із здійсненням цієї перевірки.

Предметом дослідження є процес аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики

Зміст

Реферат

Зміст

1. Сутність аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики та їх нормативне правове регулювання

1.1 Мета, завдання та інформаційна база аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики

1.2 Нормативне правове регулювання аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики в Російській Федерації

1.3 Етапи аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики

2. Планування аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики

2.1 Розуміння діяльності аудируемого особи

2.2 Оцінка системи бухгалтерського обліку системи внутрішнього контролю, рівня суттєвості та аудиторського ризику

2.3 Формування плану і програми аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики

3. Збір аудиторських доказів та узагальнення результатів перевірки

3.1 Збір аудиторських доказів та їх документування

3.2 Узагальнення результатів перевірки організації бухгалтерського обліку та облікової політики

3.3 Удосконалення аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики з використанням комп'ютера

Список використаної літератури

Програми

Введення

Питання організації бухгалтерського обліку та облікової політики ставляться до значимих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим організація бухгалтерського обліку та облікова політика організація є об'єктом перевірки на всіх етапах аудиту бухгалтерської звітності - від планування до формування висновку. У цьому й полягає актуальність обраної тему курсової роботи.

Мета даної роботи - вивчення російського законодавства в області аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства, дослідження процедури проведення аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики, виявлення проблем та спірних питань, пов'язаних із здійсненням цієї перевірки.

У рамках реалізації мети курсової роботи будуть вирішені наступні завдання:

визначити мету та інформаційна база аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики;

розглянути нормативне правове регулювання даного питання і виявити спірні моменти в ньому;

визначити етапи аудиторської перевірки організації бухгалтерського обліку та облікової політики;

оцінити системи бухгалтерського обліку, системи внутрішнього контролю, рівень суттєвості і аудиторський ризик, вказати проблеми при їх оцінці;

сформувати план і програму аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства;

розглянути процес збору аудиторських доказів та їх документування;

узагальнити результати перевірки організації бухгалтерського обліку та облікової політики.

Предметом дослідження є процес аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства.

Методологічною і теоретичною основою роботи є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», Федеральний закон «Про аудиторську діяльність», Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, Цивільний кодекс Російської Федерації, Податковий кодекс Російської Федерації, Положення з бухгалтерського обліку, якими затверджуються основні норми і правила регулювання аудиту, а також праці російських економістів.

1. Сутність аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики та їх нормативне правове регулювання

1.1 Мета, завдання та інформаційна база аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики

Відповідно до п.3 ст.1 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» № 307-ФЗ, аудит - незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи з метою висловлення думки про достовірність такої звітності.

Мета і основні принципи аудиторської перевірки аудитор визначає відповідно до правила (стандарту) № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності».

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Аудитор висловлює свою думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах. [19]

Відповідно до п.3 ст.5 Федерального Закону РФ від 21 листопада 1996р. № 129 ФЗ. «Про бухгалтерський облік» організації самостійно формують свою облікову політику виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності.

Вимоги Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 № 106н, поширюються на всі організації незалежно від організаційно - правових форм.

Питання формування облікової політики та її виконання відносяться до значущих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим облікова політика організація є об'єктом перевірки на всіх етапах аудиту бухгалтерської звітності - від планування до формування висновку. В даний час майже у всіх діючих правил (стандартів) аудиторської діяльності стримаються посилання на облікову політику як на один з основоположних документів, що регламентують діяльність об'єкта аудиту.

Мета аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства - встановити відповідність організації бухгалтерського обліку та облікової політики вимогам чинного законодавства та особливостям діяльності підприємства.

Для досягнення поставленої мети аудитори повинні вирішити такі завдання:

встановити відповідність організаційної структури бухгалтерії і форми бухгалтерського обліку умовами організації і управління підприємства;

проаналізувати облікову політику організації.

У відповідності з поставленою метою визначимо джерела інформації - документи, необхідні для проведення аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики:

1. Організаційна та юридична документація:

наказ про облікову політику організації;

графік документообігу;

затверджені методики обліку окремих показників та інші додатки до наказу про облікову політику аудиту;

пояснювальна записка, яка розкриває відомості, пов'язані з облікову політику організації;

робочий план рахунків.

2. Первинні облікові документи:

перелік затверджених форм первинних документів і форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

4. Облікові регістри бухгалтерського обліку:

журнали-ордери, відомості (при журнально-ордерній формі обліку);

оборотно-сальдова відомість;

Головна книга;

Аналіз зазначених джерел в аудиторській діяльності є інформаційним забезпеченням аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики.

Для найбільш повного уявлення про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики та порядок їх аудиту необхідно звернутися до нормативного правового регулювання даного питання, він буде розглянутий у наступному підрозділі.

1.2 Нормативне правове регулювання аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики в Російській Федерації

Знання нормативно-правових засад організації бухгалтерського обліку та облікової політики базою для проведення аудиту.

Основними документами, що регламентують аудит організації бухгалтерського обліку та облікової політики в Російській Федерації, є:

1. На законодавчому рівні:

Федеральний закон від 30.12.08 № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність»;

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Від 23.11.2009) (зі змінами та доповненнями);

Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (зі змінами та доповненнями);

Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (зі змінами та доповненнями).

2. На нормативному рівні:

Постанова Уряду від 23.09.2002 № 696 (ред. від 22.07.2008) «Про затвердження Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності»;

Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008), затверджені наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 № 106н (зі змінами та доповненнями);

Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н (зі змінами та доповненнями);

Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н (зі змінами та доповненнями);

Про форми бухгалтерської звітності організацій. Утв. Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 № 67н;

Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (зі змінами та доповненнями);

Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, затверджене Міністерством фінансів СРСР 29.07.1983 № 105.

3. На методичному рівні:

Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49 (зі змінами та доповненнями);

Лист Мінфіну Росії «Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах» від 24.07.1992 № 59;

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (зі змінами та доповненнями).

4. Організаційний рівень:

Внутрішні стандарти саморегулівних організацій аудиторів.

1.3 Етапи аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики

Роботи при проведенні аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики можна розділити на три послідовні етапи: ознайомлювальний, основний і заключний.

1 етап - ознайомлювальний.

На даному етапі аудитор попередньо знайомиться з клієнтом, оформляє свої відносини з ним.

Проводиться перевірка наявності та ознайомлення з організаційною та юридичною документацією:

наказ про облікову політику організації;

графік документообігу;

робочий план рахунків;

свідоцтвом про державну реєстрацію;

довідками про постановку на облік в податковому органі, про реєстрацію в органах статистики та відповідних відділеннях позабюджетних і екологічних фондів;

ліцензіями на види діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства;

планами і прогнозами;

іншої суттєвої документацією

Далі аудитор здійснює планування аудиторської перевірки, шляхом ознайомлення з діяльності аудируемого особи, розрахунку рівня суттєвості, оцінки аудиторських ризиків, оцінки засобів внутрішнього контролю і складання плану і програми майбутньої аудиторської перевірки. (29)

2 етап - основний.

Це самий трудомісткий етап роботи. На даному етапі проводиться перевірка тотожності показників бухгалтерської звітності і реєстрів обліку, оцінка правильності організації бухгалтерського обліку та формування облікової політики, а також інші аудиторські процедури, передбачені програмою аудиту. Для кожної аудиторської процедури аудитору необхідно розробити свій робочий документ.

Аудиторські процедури:

тестування засобів внутрішнього контролю;

аудиторські процедури по суті.

Тести систем контролю означають перевірки, що проводяться з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Процедури перевірки по суті проводяться з метою отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Дані процедури перевірки проводяться у формі детальних тестів, що оцінюють правильність відображення операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку, і у формі аналітичних процедур.

Аудитор підтверджує інформацію про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику, вивчає весь комплект представленої бухгалтерської звітності. У результаті проведення аудиторських процедур виявляються різні порушення в організації бухгалтерського обліку та формування облікової політики, які узагальнюються на наступному етапі. (28)

3 етап - заключний.

На останньому етапі перевірки аудитор завершує підготовку документації у вигляді аудиторського файлу, готує письмову інформацію керівництву суб'єкта за результатами аудиту, формулює свою думку про достовірність бухгалтерської звітності перевіреного економічного суб'єкта, готує аудиторський висновок.

Ряд авторів вважають (28, 29, 31), що на цьому етапі аудитор повинен здійснювати в тому числі перевірку своєчасності проведення інвентаризації, виявлення її результатів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку, а саме:

чи проводилася інвентаризація у випадках, встановлених законодавством;

чи були дотримані терміни проведення інвентаризації, встановлені організацією самостійно;

чи відповідає документарне оформлення інвентаризації вимогам Методичних вказівок.

Якщо аудитор лише перевіряє результати інвентаризації, то даний факт необхідно відзначити при складанні аудиторського звіту і аудиторського висновку. Проте для формування більш достовірного висновку про якість інвентаризації доцільно провести її самостійно.

2. Планування аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики

2.1 Розуміння діяльності аудируемого особи

Відповідно до п.3 Правила (стандарту) № 8 «Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвих викривлень аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності» (в ред. Постанови Уряду РФ від 19.11.2008 № 863 ), розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється, має велике значення при проведенні аудиту. Зокрема, таке розуміння дає основу для планування аудиту та вираження професійного судження аудитора.

Розуміння аудитором діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється, згідно п.19 Правила (стандарту) № 8, полягає в розумінні наступних проблем:

галузеві, правові та інші зовнішні фактори, що впливають на діяльність аудируемого особи, включаючи застосовувані способи ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи;

характер діяльності аудируемого особи, включаючи вибір і застосування облікової політики;

цілі та стратегічні плани аудируемого особи, пов'язані з ними ризики господарської діяльності, що вказують на можливе суттєве спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності;

основні показники діяльності аудируемого особи і тенденції їх зміни;

система внутрішнього контролю.

Аудитор може отримувати відомості про сферу діяльності та аудируемом особі з декількох джерел, наприклад, таких, як:

різних документів аудируемого особи;

інформації, отриманої від працівників аудируемого особи в усній та письмовій формі;

інформації, отриманої від сторонніх осіб (постачальників (підрядників), покупців (замовників), контролюючих органів, владних структур тощо) в усній і письмовій формі;

правових актів, що регулюють діяльність аудируемого особи;

публікацій про аудируємий особі або відносяться до його сфери діяльності. (25)

Таким чином, ще до укладення договору надання аудиторських послуг, або на початку аудиту, аудитору необхідно отримати необхідний обсяг інформації про фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта, який буде затребуваний як при підготовці загального плану і програми, так і при безпосередньому виконанні аудиторських процедур.

Проте слід враховувати, що придбання інформації про діяльність аудируемого особи - це безперервний процес збору і оцінки інформації, а також співвіднесення її з аудиторськими доказами і отриманими відомостями на всіх стадіях аудиту.

Розуміння діяльності аудируемого особи є основою для висловлення професійного судження аудитора. Розуміння діяльності та належне використання інформації про діяльність аудируемого обличчя допомагає аудитору:

оцінювати ризики і виявляти проблемні області;

ефективно планувати і проводити аудит;

оцінювати аудиторські докази;

забезпечувати високу якість аудиту та обгрунтованість висновків. (25)

Аудитор повинен отримати необхідний обсяг інформації про фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта, який буде затребуваний як при підготовці загального плану і програми, так і при безпосередньому виконанні аудиторських процедур до укладення договору надання аудиторських послуг.

Проте слід враховувати, що придбання інформації про діяльність аудируемого особи - це безперервний процес збору і оцінки інформації, а також співвіднесення її з аудиторськими доказами і отриманими відомостями на всіх стадіях аудиту.

2.2 Оцінка системи бухгалтерського обліку системи внутрішнього контролю, рівня суттєвості та аудиторського ризику

Складання плану перевірки організації бухгалтерського обліку та облікової політики передує оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Зупинимося більш докладно на проблемах, з якими може зіткнутися при цьому аудитор.

Відповідно до Правила (стандарту) № 1 однією з причин обмеження, притаманних аудиту і впливають на можливість виявлення суттєвих перекручень, виступає недосконалість систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим на етапі планування і в процесі збору аудиторських доказів необхідно досягти адекватного розуміння закономірностей функціонування даних систем і переконатися в їх надійності.

Правило (стандарт) № 8 встановлює єдині вимоги до розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також аудиторського ризику та його складових частин.

Знайомство з системою бухгалтерського обліку включає в себе вивчення, аналіз і оцінку відомостей про певні сторони господарської діяльності підприємства, в тому числі:

облікову політику та основні засади ведення бухгалтерського обліку;

організаційній структурі підрозділу, відповідального за ведення бухгалтерського обліку та підготовку бухгалтерської звітності;

розподіл обов'язків і повноважень між працівниками, які беруть участь у веденні обліку і підготовці звітності;

організації підготовки, обороту та зберігання документів, що відображають господарські операції;

порядок відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку, форми і методи узагальнення даних таких регістрів;

порядок підготовки періодичної бухгалтерської звітності на основі даних бухгалтерського обліку;

роль і місце засобів обчислювальної техніки у веденні обліку і підготовці звітності;

критичних областях обліку, де ризик виникнення помилок або спотворень бухгалтерської звітності особливо високий;

засоби контролю, передбачених в окремих галузях системи обліку.

Аудитор повинен переконатися, що прийнята підприємством система бухгалтерського обліку забезпечує:

використання загальних принципів управління;

поточне спостереження, вимірювання та реєстрацію фінансово-господарських операцій;

систематизацію інформації, що міститься в обліковій первинної документації;

здійснення контролю за достовірністю інформації, що використовується;

своєчасне складання звітності;

дотримання порядку, термінів проведення інвентаризацій активів і зобов'язань;

автоматизацію обліку.

Аудитор в ході аудиторської перевірки зобов'язаний у достатній мірі переконатися в тому, що система бухгалтерського обліку достовірно відображає господарську частину економічного суб'єкта. Масштаб та особливості системи внутрішнього контролю, а також ступінь їх формалізації повинні відповідати розмірам економічного суб'єкта і особливостям його діяльності.

Вивчення і оцінка системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю повинні в обов'язковому порядку документуватися аудиторськими організаціями в ході аудиторської перевірки. При проведенні та документуванні цієї роботи рекомендується використовувати такі типові форми:

спеціально розроблені тестові процедури;

переліки типових питань для з'ясування думки керівного персоналу та працівників бухгалтерії;

спеціальні бланки та перевірочні листи;

блок-схеми та графіки;

переліки зауважень, протоколи і акти.

При цьому аудиторські організації самостійно розробляють методики і порядок вивчення і оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також планують процедури аудиторської перевірки в залежності від результатів такого вивчення та оцінки.

Під терміном "система бухгалтерського обліку" розуміється упорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно і зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. (24)

Для оцінки надійності системи бухгалтерського обліку розробляється тест «Оцінка надійності системи бухгалтерського обліку» (додаток 1).

З даного тесту видно, що ступінь надійності системи бухгалтерського обліку перевіряється організації висока.

Відповідно до Правила (стандарту) № 8, система внутрішнього контролю являє собою процес, організований і здійснюваний представниками власника, керівництвом, а також іншими співробітниками аудируемого особи, для того щоб забезпечити достатню впевненість у досягненні цілей з точки зору надійності фінансової (бухгалтерської) звітності, ефективності та результативності господарських операцій та відповідності діяльності аудируемого особи нормативним правовим актам. Це означає, що організація системи внутрішнього контролю та її функціонування спрямовані на усунення будь-яких ризиків господарської діяльності, які загрожують досягненню будь-якої з цих цілей.

Система внутрішнього контролю включає такі елементи:

контрольне середовище;

процес оцінки ризиків аудіруемим особою;

інформаційна система, у тому числі пов'язана з підготовкою фінансової (бухгалтерської) звітності;

контрольні дії;

моніторинг засобів контролю.

Відзначено, що підвищена увага керівництва до організації внутрішнього контролю є вирішальним чинником його ефективності, оскільки фактично визначає ставлення всіх співробітників до контролю і створює сприятливі умови для роботи служби внутрішнього аудиту.

Оцінка системи внутрішнього контролю передбачає два етапи:

загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;

оцінку надійності системи внутрішнього контролю.

Вже за підсумками загального ознайомлення з системою внутрішнього контролю аудитор повинен прийняти рішення про те, чи може він у своїй подальшій роботі взагалі покладатися на систему внутрішнього контролю. Якщо аудитор вважає це неможливим, то подальший аудит планується таким чином, щоб аудиторський думка не грунтувалося на довірі до цієї системи. Якщо аудитор приймає рішення про те, що на систему внутрішнього контролю покластися можна, то проводиться оцінка її надійності.

У завдання оцінки надійності системи внутрішнього контролю входить з'ясування того, що робиться в організації для запобігання, виявлення та виправлення помилок і спотворень інформації.

Для підтвердження первісної оцінки систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з покупцями і замовниками аудитор на основі отриманої інформації заповнює заздалегідь розроблені тести. Зразкові питання тесту розділяються по розділах. Кожному позитивної відповіді відповідає 1 бал, негативному - 0 балів.

Програма тестів засобів контролю являє собою програму дій, призначених для підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю.

При аудиті організації бухгалтерського обліку та облікової політики також проводитися тестування, зразок тесту представлений в додатку 2

Загальний підсумок підводиться по всіх розділах. Орієнтуючись на рекомендовані параметри оцінки надійності системи внутрішнього контролю (табл. 2.1) та суму балів, отриманий за підсумками тестування, оцінка може бути визначена як "низька", "середня" або "висока".

Таблиця 2.1.

Якщо за підсумками оцінки надійність системи внутрішнього контролю оцінена як "висока" або "середня", то аудитор повинен враховувати це при розробці програми аудиту, проте не повинен довіряти системі абсолютно. Якщо надійність оцінена як "низька", то аудитор не повинен надалі покладатися на систему внутрішнього контролю клієнта. При аналізі результатів тестування слід звернути особливу увагу на питання тесту, за якими отримані негативні відповіді.

Припустимо з тіста оцінки системи внутрішнього контролю, представленого в додатку 2 надійність системи внутрішнього контролю на даному підприємстві висока, так як сума балів з ​​тестування складає 27 балів.

Ефективність (надійність) системи внутрішнього контролю розрахунків з покупцями і замовниками аудируемого особи 79% (ризик засобів контролю 21%).

Оцінка надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю може вважатися завершеною, якщо аудитор виявив ймовірність того, що існуючі політика та процедури внутрішньофірмового контролю допоможуть або не допоможуть виявити суттєві викривлення інформації по розрахунках з постачальниками і покупцями.

Найважливішим моментом на етапі планування аудиту розрахунків з покупцями і замовниками є визначення прийнятного рівня суттєвості. Порядок його визначення регулюється Правилом (стандарту) № 4 «Суттєвість в аудиті». Обгрунтованість показників звітності не повинна бути встановлена ​​аудитором з абсолютною точністю, тобто вона повинна бути достовірна у всіх істотних аспектах.

У стандарті зазначається, що аудитор повинен брати до уваги як значення (кількість), так і характер (якість) спотворень. На етапі планування аудитора цікавить перш за все рівень суттєвості.

ФСАД № 4 «Суттєвість в аудиті» не дає чітких вказівок з визначення рівня суттєвості, надаючи аудитору можливість самостійної розробки підходів до його обчисленню.

У світовій практиці існує кілька способів визначення суттєвості різних для публічних і непублічних компаній. Для публічний, акції яких котируються на ринку цінних паперів (ВАТ), істотність розраховується як величина з інтервалу 5-10% від обраного компонента, яким найчастіше вибирається нерозподілений прибуток. Для інших компаній 2% від оборотних активів чи статутного капіталу, 10% від чистого прибутку, 2,5-3% від суми виручки від продажу продукції, товарів, робіт, послуг.

Данилевський Ю. А. (28) пропонує розраховувати рівень суттєвості за методикою, визначеною Міністерством Фінансів РФ в 1998 р. Для цього аудиторам слід визначити базові, тобто найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта. При цьому представляється доцільним використання даних за звітний рік. Данилевський вибирає такі показники, як чистий прибуток, виручка від продажу товарів, робіт і послуг за мінусом ПДВ і інших аналогічних податків, валюта балансу та загальні витрати підприємства.

Кочине Ю.Ю. (29) та Данилевський Ю.А. (28) відзначають, що існують різні методики розподілу єдиного рівня суттєвості, наприклад: розподіл по відношенню до статей балансу; розподіл спочатку по відношенню до найбільш значущих статтями балансу, а потім стосовно до дебетовим і кредитовим оборотами даних статей балансу. Вибір конкретної методики так само законодавчо не регламентований і залишається на розсуд аудитора.

Рівень суттєвості статті дорівнює добутку єдиного рівня суттєвості і питомої ваги статті, поділеній на 100%.

У п. 9 ФСАД № 3 «Планування аудиту» зазначається, що при розробці загального плану аудиту необхідно приймати до уваги аудиторський ризик, в тому числі очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю.

Аудиторський ризик - це ризик вираження аудитором помилкового аудиторського у разі, коли у фінансовій (бухгалтерської) звітності містяться суттєві викривлення. (24)

При оцінці ризику слід керуватися вимогами Правила (Стандарту) № 8. При проведенні аудиторської перевірки необхідно прагнути до того, щоб ризик формування аудитором невірного думки про достовірність даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності був мінімальним.

Сукупний аудиторський ризик складається з двох видів ризику: ризик спотворення звітності і ризик невиявлення (а в ньому невід'ємний ризик + ризик засобів контролю)

Отримавши значення величини аудиторського ризику необхідно врахувати, що він повинен бути прийнятним. Прийнятний аудиторський ризик виражає міру готовності аудитора визнати прийнятною ймовірність вмісту у фінансовій звітності матеріальних (суттєвих) помилок після завершення аудиту і видачі клієнту стандартного аудиторського висновку без застережень.

Більшість аудиторів вважають, що величина прийнятного аудиторського ризику не повинна перевищувати 5%, хоча яких-небудь офіційних норм граничного значення аудиторського ризику не встановлено. (32)

Як аудиторський ризик, так і рівень суттєвості повинні знайти відображення у загальному плані аудиту, який буде розглянуто в наступному підрозділі.

2.3 Формування плану і програми аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики

У процесі планування аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики складається загальний план і програма аудиту. Аудиторська організація в праві самостійно визначати вимоги до форм складання та оформлення аудиторського плану і програм.

При розробці плану і програми аудитори повинні керуватися вимогами Правила (стандарту) № 3 "Планування аудиту", Правила (стандарт) № 8 «Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвих викривлень аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності », Правила (стандарт) № 11. "Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи", Правила (стандарт) № 12. «Узгодження умов для проведення аудиту».

Розробка загального плану аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики полягає в попередньому аналізі діяльності аудируемого особи і на результати аудиторських робіт з оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Оптимальна схема планування аудиту, складена на основі російських стандартів аудиторської діяльності, повинна включати наступні стадії:

попереднє планування;

вивчення системи бухгалтерського обліку;

оцінка системи внутрішнього контролю;

встановлення рівня суттєвості;

побудова аудиторської вибірки;

підготовка загального плану і програми аудиту.

Прийнявши до уваги аудиторський ризик і суттєвість, оцінивши системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, проаналізувавши діяльність аудируемого особи, аудитор складає загальний план аудиту, який визначає послідовність дій аудитора (тобто за якими напрямками і з якою інтенсивністю буде проводитися перевірка).

При розробці плану аудиту організації бухгалтерського обліку необхідно враховувати:

загальні економічні фактори і умови в галузі, що впливають на діяльність підприємства;

особливості діяльності підприємства, його фінансовий стан, вимоги до фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності;

загальний рівень компетентності керівництва;

облікову політику, прийняту підприємством, і її зміни;

вплив нормативно-правових актів на організацію бухгалтерського обліку;

очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю;

існування підрозділу внутрішнього аудиту та можливий вплив результатів його роботи на процедури зовнішнього аудиту і т.д.

При аудиті системи бухгалтерського обліку необхідно перевіряти:

чи є посадові інструкції на кожного працівника бухгалтерії;

чи є графік робіт усіх підрозділів бухгалтерії із зазначенням термінів виконання робіт;

призначені чи наказом матеріально-відповідальні особи і чи укладені з ними договори про повну індивідуальну і матеріальної відповідальності;

відповідність методичних питань облікової політики чинному законодавству;

чи дотримується протягом звітного року прийнята облікова політика відображення окремих господарських операцій та оцінки майна відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації;

повноту відображення в обліку за звітний період (місяць, квартал, рік) всіх господарських операцій, здійснених в цей період;

проведена інвентаризація майна та зобов'язань, чи правильно оформлені її результати;

правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;

наявність наказу про облікову політику і її відповідність чинному законодавству і специфіці діяльності підприємства;

застосовувану форму бухгалтерського обліку, її відповідність формі обліку, затвердженої в установленому порядку;

відповідність структури та штату бухгалтерії обсягом здійснюваних операцій.

Відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" керівники підприємства можуть в залежності від обсягу облікової роботи: заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером; ввести в штат посаду бухгалтера; передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві; вести бухгалтерський облік особисто.

Обсяг облікової роботи на конкретному підприємстві визначається низкою факторів: складом завдань, які ставить керівництво перед обліковими працівниками; кількістю, різноманітністю та складністю реєстрованих господарських операцій; рівнем комп'ютеризації облікового процесу та ін

У ході перевірки аудитори на підставі вивчення Положення про бухгалтерську службу, посадових інструкцій, усних опитувань головного бухгалтера та співробітників служби з'ясовують її організаційну структуру, розподіл обов'язків, складність виконуваних робіт, рівень кваліфікації облікового персоналу. Аналіз об'єктів обліку, видів та обсягу оброблюваної облікової інформації, використання комп'ютерних технологій в обліковому процесі дозволяє встановити фактичну трудомісткість робіт по окремих групах господарських операцій і визначити загальну потребу у фахівцях та їх раціональне закріплення за ділянками обліку.

Підприємство самостійно визначає форму бухгалтерського обліку (просту, журнально-ордерну, меморіально-ордерну чи автоматизовану). Основними факторами, що впливають на такий вибір, є обсяг оброблюваної інформації, чисельність співробітників підприємства, рівень кваліфікації облікового персоналу, рівень застосування комп'ютерних технологій. В даний час все більшого поширення набуває автоматизована форма обліку, перевагами якої є можливість оперативної обробки значних масивів інформації, реалізація принципу одноразового введення інформації в систему, можливість отримання різноманітних звітів в міру необхідності і за будь-який період часу. Впровадження цієї форми приводить до зміни структури бухгалтерії - у її складі з'являється підрозділ, який займається програмним і технічним супроводом комп'ютерних систем.

Зіставлення фактичної організаційної структури бухгалтерії з оптимальною і аналіз застосовуваної форми бухгалтерського обліку дає можливість аудиторам зробити висновок, наскільки структура бухгалтерії і форма бухгалтерського обліку відповідають умовам організації і управління підприємства і забезпечують повноту, своєчасність і економічність обробки облікової інформації.

У процесі вирішення наступного завдання аудитори вивчають графік документообігу і встановлюють: порядок оформлення первинних документів і терміни здачі їх в бухгалтерію, склад форм внутрішньої звітності та порядок їх складання і подання, чи застосовуються типові форми первинних документів, чи обгрунтовано використання нетипових форм і т. д . На основі ознайомлення з фактично сформованим на підприємстві документообігом визначається забезпеченість структурних підрозділів бланками первинних документів, реальні терміни їх підготовки і здачі в бухгалтерію, зміст первинних документів, що створюються автоматизованим способом, структура форм внутрішньої звітності. Зіставлення отриманої інформації дозволяє сформулювати висновок про відповідність (або невідповідність) фактичного складу використовуваних на підприємстві первинних документів і форм внутрішньої звітності та їх руху вимогам чинного законодавства і особливостям підприємства.

Особливу увагу аудитори повинні звернути на утримання Положення про облікову політику підприємства. У процесі оцінки даного документа встановлюється відповідність елементів та правил реалізації облікової політики підприємства вимогам, встановленим Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), повнота відображення особливостей діяльності підприємства, правильність оформлення цього документа і внесених до нього змін.

Облікова політика підприємства повинна включати наступні елементи:

- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

- Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

- Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань;

- Методи оцінки активів і зобов'язань;

- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

- Порядок контролю за господарськими операціями;

- Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Потім аудитори встановлюють наскільки система правил, використовуваних для реалізації облікової політики на підприємстві, відповідає наступним правилам, регламентованим чинним законодавством:

- Незмінність прийнятої методики відображення господарських операцій, оцінки майна та зобов'язань протягом звітного року, від одного звітного року до іншого;

- Повнота відображення за звітний період усіх господарських операцій, майна і результатів його інвентаризації;

- Правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;

- Суворе поділ поточних витрат і капітальних вкладень;

- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на перше число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним аналітичного та синтетичного обліку;

- Використання методу подвійного запису;

- Поділ господарської діяльності підприємства на звітні періоди (місяць, квартал і рік);

- Дотримання майнової відокремленості підприємства;

- Припущення про безперервність діяльності підприємства.

Недотримання названих правил призводить до спотворення картини майнового і фінансового положення підприємства і повинно розглядатися аудиторами як неправильне ведення бухгалтерського обліку.

У додатку 3 представлений загальний план аудиту облікової політики.

Для здійснення загального плану аудитору необхідно скласти і документально оформити програму аудита, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур. Програма складається в розвитку загального плану і являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для реалізації загального плану.

Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, - фактичний матеріал для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підстава для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта. (31)

Загальний план і програма аудиту можуть уточнюватися і переглядатися в міру необхідності в ході аудиту. Всі зміни повинні бути документально зафіксовані. (3)

3. Збір аудиторських доказів та узагальнення результатів перевірки

3.1 Збір аудиторських доказів та їх документування

У Правилі (стандарті) № 5 «Аудиторські докази» встановлені єдині вимоги до кількості та якості доказів, які аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів.

Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. (22)

Найбільш поширеними способами отримання аудиторського доказу при аудиті організації бухгалтерського обліку та облікової політики:

Нормативна перевірка відповідності законодавству;

Запит;

Підтвердження;

Опитування персоналу;

Простежування;

Аналітичні процедури

Запит є пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи. (22)

Підтвердження - це відповідь на запит про інформацію, що міститься в бухгалтерських записах (наприклад, аудитор може запитати підтвердження суми кредиторської заборгованості безпосередньо у кредиторів). (22)

Аналітичні процедури є аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і (або) неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарських операцій, встановлення причин таких помилок і перекручувань. (22)

Отримані таким чином аудиторські докази повинні обов'язково відповідати двом вимогам - достатності аудиторських доказів для обгрунтованих висновків та належному характером зібраних аудиторських доказів.

Звернемося до програми аудиту і розглянемо які аудиторські процедури використовуються при отриманні доказів на кожному етапі реалізації програми.

При перевірці облікової політики доцільно використовувати процедуру інспектування, а також процедуру тестування. При цьому складаються відповідні робочі документи (табл.3.1)

Якщо при вивченні Положення про облікову політику буде встановлено, що до нього вносилися зміни, аудитори повинні підтвердити правильність порядку оформлення та практичного застосування внесених змін. При цьому слід враховувати, що зміна облікової політики підприємства може здійснюватися у випадках:

- Зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;

- Розробки підприємством нових способів ведення бухгалтерського обліку, спрямованих на більш достовірне представлення фактів господарської діяльності в обліку та звітності або зменшення трудомісткості облікового процесу;

- Істотної зміни умов діяльності, яке пов'язане з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності.

Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження керівником підприємства. Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності підприємства, оцінюються у грошовому вираженні і розкриваються в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.

У розвиток облікової політики підприємства можуть бути підготовлені інструкції і методики організації бухгалтерського обліку конкретних господарських операцій. За даними цих документів аудитори формують уявлення про конкретні дії адміністрації з оформлення, реєстрації та узагальнення фактів господарської діяльності.

Узагальнюючи результати вивчення організації бухгалтерського обліку та облікової політики, підприємства аудитори встановлюють відповідність організації бухгалтерського обліку та облікової політики вимогам чинного законодавства та особливостям діяльності підприємства, визначають зони підвищеного ризику при перевірці однорідних груп господарських операцій.

Таблиця 3.1.

РДА № 1 "Аналіз облікової політики"

При аудиті організації бухгалтерського обліку перевіряється також і організація первинного обліку.

Перевіряючи розрахунки, аудитор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдувальних документів, а в окремих випадках - провести зустрічні перевірки на підприємствах, при необхідності запросити в банках копії документів.

При перевірці своєчасності і правильності відображення операцій з реалізації було встановлено, що відображення операцій з надання послуг покупцям і замовникам ведеться відповідно до облікової політики підприємства і відповідає нормам чинного законодавства.

Наприклад, якщо перевіряється первинна документація за розрахунками з постачальник і підрядниками, то може заповнюватися наступний робочий документ (табл. 3.2):

Таблиця 3.2

РДА «Перевірка оформлення первинної документації»

За відсутності будь-яких первинних документів заповнюється наступний робочий документ (табл. 3.3). Аудитор повинен отримати роз'яснення з приводу даної обставини у відповідального співробітника аудируемого особи.

Таблиця 3.3

РДА «Перелік відсутніх первинних документів»

При автоматизації бухгалтерського обліку в розпорядженні аудитора крім первинних документів є електронна версія журналів господарських операцій і база даних, передбачена даною комп'ютерною програмою.

Перевірка правильності розрахунків підсумкових оборотів і сальдо по рахунках, а також різних облікових регістрів не становить технічних труднощів

Аудитор повинен оцінити кваліфікацію бухгалтерського персоналу в галузі комп'ютерної обробки даних, зокрема: чи мають фахівці відповідну вищу або середню спеціальну освіту, або пройшли курс навчання в області інформаційних технологій, або вивчення системи комп'ютерної обробки даних відбувалося самостійно.

При проведенні аудиторської перевірки організації бухгалтерського обліку та облікової політики в системі комп'ютерної обробки даних, аудитор перевіряє, складаються чи в даній системі всі необхідні документи.

При автоматизації бухгалтерського обліку аудитор повинен скласти робочий документ «Аналіз застосовуються підприємством автоматизованої системи обліку». (Табл. 3.4)

Таблиця 3.4.

РДА «Аналіз застосовуються підприємством автоматизованої системи обліку»

3.2 Узагальнення результатів перевірки організації бухгалтерського обліку та облікової політики

На завершальному етапі аудиторської перевірки аудитор узагальнює всю отриману в ході аудиту інформацію, обробляє її і на цій основі формує професійну думку. За підсумками аудиторської перевірки аудиторська організація повинна надати необхідну інформацію керівництву аудируемого особи.

Мета надання письмової інформації - доведення до керівництва економічного суб'єкта відомостей про виявлені недоліки, які можуть призвести до суттєвих помилок у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Крім того, письмова інформація повинна містити пропозиції з удосконалення систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Кожна аудиторська організація повинна уніфікувати вимоги, що висуваються до змісту, форми і порядку підготовки письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами аудиту. Важливо визначити перелік обов'язкових і рекомендованих відомостей, що наведені в письмовій інформації, алгоритм її підготовки, встановити систему відповідальності за складання письмової інформації і контроль її якості.

Якісними характеристиками письмової інформації з точки зору її змісту є: суттєвість, стислість, змістовність, відсутність фактичних неточностей. Ще одна мета письмової інформації - обгрунтування думки, вираженого в аудиторському висновку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності. При цьому необхідно показати обсяг і характер робіт, наведених у ході аудиту, продемонструвати достатність зібраних аудиторських доказів для висловлення думки аудитора.

Логічним завершенням проведеної аудитором роботи є рекомендації аудируемой організації щодо виправлення і поліпшення умов ведення її бухгалтерського обліку та звітності в цілому.

Обсяг письмової інформації може змінюватися в залежності від масштабів діяльності аудируемой організації; зобов'язань перед аудіруемим особою згідно з договором; результатів аудиту; виду підготовлюваного аудиторського висновку.

Аудитор повинен скласти робочий документ, зазначений у таблиці 3.5, у якому знайдуть своє відображення всі виявлені їм спотворення.

Таблиця 3. 5

РДА «Висновки та рекомендації за результатами проведення аудиторських процедур»

Більшість виявлених порушень свідчить про недостатній контроль з боку служби внутрішнього контролю. Інформацію про результати перевірки доцільно надавати по розділам, затвердженим програмою аудиту. Якщо виявлені суттєві порушення і за матеріалами перевірки може бути підготовлено модифіковане укладення з негативним думкою, то готується проект письмової інформації з пропозиціями керівництву аудируемого особи внести виправлення в фінансову (бухгалтерську) звітність, щоб згодом можна було надати економічному суб'єкту позитивний аудиторський висновок.

Після внесення аудіруемим особою виправлень і надання їм коментарів готується остаточний варіант письмової інформації. Аудитор проводить перевірку і оцінку виправлень, внесених економічним суб'єктом у дані бухгалтерського обліку і звітності. З урахуванням внесених виправлень (або вираженого клієнтом незгоди вносити виправлення) аудитор формує відповідну думку про тип аудиторського висновку. (26)

Наведемо перелік типових порушень при організації бухгалтерського обліку та облікової політики:

- Невідповідність фактичного складу використовуваних на підприємстві первинних документів і форм внутрішньої звітності та їх руху вимогам законодавства і особливостям підприємства;

- Окремі елементи облікової політики тільки позначені, їх детальна характеристика відсутня;

- Неправильне оформлення змін в облікову політику підприємства;

- Недотримання правил ведення бухгалтерського обліку, встановлених регламентованим чинним законодавством.

Можуть бути й інші порушення і помилки, вище були перераховані найтиповіші з них.

3.3 Удосконалення аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики з використанням комп'ютера

Аналіз аудиторської практики свідчить, що на окремих підприємствах в Положеннях про облікову політику зазначені елементи лише позначені, а їх детальна характеристика відсутня. Це призводить до того, що на підприємствах не забезпечується чіткий вибір з рекомендованих нормативними документами варіантів оформлення і відображення в обліку певних господарських операцій того варіанту, який найбільш відповідає специфіці підприємств.

Сьогодні неможливо уявити собі галузь діяльності людини, пов'язану з обробкою інформації, без використання обчислювальної техніки. Цілком природно і органічно персональні комп'ютери (ПК) знаходять застосування і в аудиті. (33) У 1998р в РФ були затверджені правила (стандарт) "Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних". У аудиторських організаціях комп'ютери можуть і вже активно використовуються як для автоматизації управлінських робіт самої аудиторської організації, так і для проведення аудиту економічних суб'єктів. При цьому поняття «використання комп'ютера для проведення аудиту» є дуже загальним і може включати наступні види робіт (табл.3.6).

Таблиця 3.6

Варіант застосування комп'ютерів в аудиті

У кожному виді робіт, представлених в табл. 3.6, перевага комп'ютерного варіанту перед ручним безсумнівно. В даний час можна говорити про необхідність і можливість створення комплексної системи автоматизації аудиторської діяльності. Основні підходи до її створення вже знайшли своє відображення у наукових публікаціях. (33)

Аудитор повинен переконатися, що облікова інформація в умовах комп'ютерної обробки даних забезпечує кодування, декодування, збереження, архівування, простоту доступу, але разом з тим обмеження несанкціонованого доступу до неї. Ці чинники знижують аудиторський ризик при перевірці бухгалтерського обліку в умовах комп'ютерної обробки даних.

Впровадження та використання комп'ютерних технологій обробки облікової інформації стало одним з найбільш значних досягнень науки та управління. У процесі дослідження системи комп'ютерної обробки даних можуть бути встановлені особливості алгоритму систематизації інформації, що тягнуть її спотворення.

При проведенні аудиту в системі комп'ютерної обробки даних зберігаються мета аудиту і основні елементи його методології. Наявність комп'ютерної обробки даних істотно впливає на процес вивчення аудитором системи обліку організації та супутніх йому засобів внутрішнього контролю.

Аудитору бажано мати уявлення про технічне, програмне, математичному та інших видах забезпечення комп'ютерної техніки, а також системах обробки економічної інформації. У разі відсутності в аудитора необхідних для цього знань, слід використовувати роботу експерта в області інформаційних технологій. А також аудиторської організації доцільно мати бібліотеку найбільш поширених систем комп'ютерної обробки даних і докладати зусиль до вивчення особливостей їх практичного застосування.

В умовах комп'ютерної обробки даних велике значення необхідно надавати якості облікових даних. Інформація в електронній системі обліку повинна відображатися своєчасно, в повному обсязі та з достатнім рівнем деталізації.

Висновок

При написанні даної курсової роботи була вивчена навчальна література та нормативні документи з бухгалтерського обліку та аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики.

Були визначені:

Мета аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики, яка полягає у встановленні відповідності організації бухгалтерського обліку та облікової політики вимогам чинного законодавства та особливостям діяльності підприємства;

Інформаційна база аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики;

Етапи аудиторської перевірки;

Оцінено системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю,;

План та програма аудиту розрахунків з покупцями і замовниками;

Процес збору аудиторських доказів та їх документування;

Представлені робочі документи аудитора;

Узагальнення результатів у ході перевірки.

Якщо на підприємстві ведеться автоматизований бухгалтерський облік, то помилок внаслідок недбалого ведення обліку допускається набагато менше. Але вони все одно присутні, якщо неправильно застосовувати нормативно-правові документи.

Цілком природно, що в рамках курсової роботи не були повністю розкриті всі аспекти аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики, проте в даній роботі досліджені та описані всі суттєві принципи і підходи до аудиту розрахунків з покупцями і замовниками мають практичне значення.

Список використаної літератури

Законодавчі та нормативні документи

Федеральний закон від 30.12.08 № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність».

Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Від 03.11.2006).

Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (прийнятий ГС ФС РФ 21.10.1994) (ред. від 22.07.2008, із змінами. Від 24.07.2008).

Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнятий ГС ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 13.10.2008).

Постанова Уряду від 23.09.2002 № 696 (ред. від 22.07.2008) «Про затвердження Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності».

Постанова Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 (ред.от 11.05.06) «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках при податки на додану вартість».

Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 9.02.98 № 60н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н);

Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2006). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 27.11.06 № 154н.

Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 33н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 30.03.2001 N 27н, від 18.09.2006 N 116н, від 27.11.2006 N 156н).

Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 32н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 30.03.2001 N 27н, від 18.09.2006 N 116н, від 27.11.2006 № 156н).

Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/01). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 02.08.2001 № 60н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 115н, від 27.11.2006 N 155н).

Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 № 114н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 11.02.2008 N 23н).

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (наказ Мінфіну РФ № 34-н від 29.07.98 р.).

Про форми бухгалтерської звітності організацій. Утв. Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 № 67н (ред. від 18.09.2006).

Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації (затв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П).

Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Утв. Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 № 49.

Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008). Утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 № 106н.

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування.

Правило (стандарт) № 1. «Мета і основні принципи аудиту фінансової бухгалтерської) звітності» затверджено постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696.

Правило (стандарт) № 2. "Документування аудиту" затверджено постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696.

Правило (стандарт) № 3. "Планування аудиту" затверджено постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696.

Правило (стандарт) № 4. "Суттєвість в аудиті" затверджено постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696.

Правило (стандарт) № 5. "Аудиторські докази" затверджено постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696.

Правило (стандарт) № 6. "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" затверджено постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696.

Правила (стандарту) № 8 «Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвих викривлень аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності» (в ред. Постанови Уряду РФ від 19.11.2008 № 863)

Підручники та навчальні посібники

Багата, І.М., Аудит: Навчальний посібник. / І.М. Багата, М.Т. Лабинцев, М.М. Хахонова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ВАТ «Московські підручники»; Ростов н / Д: Фенікс, 2005. - 475 с. - (Висш. обр.).

Єрофєєва, В.А. Аудит: Навчальний посібник. / Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т. А. - М.: Вищ. освіта, 2005. - 447 с.

Данилевський, Ю.А. Аудит: Навчальний посібник. / Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2002. - 544 с.

Кочина, Ю.Ю. Аудит. - Спб.: Пітер, 2002. - 304 с.: Іл. - («Серія бухгалтеру та аудитору»).

Костильова Ю.Ю., Костильов В.А. Особливості збирання та документування інформації про діяльність аудируемого особи / Аудиторські відомості. - № 3. - 2006.

Подільський, В.І., Аудит: Підручник для вузів / Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. та ін; під ред. проф. В. І. Подільського. - 3-е вид.

Додаток 1

Тест «Оцінка надійності системи бухгалтерського обліку організації»

Проверяемая організація:

Період аудиту:

Кількість людино-годин:

Керівник аудиторської групи:

Склад аудиторської групи:

Підсумкова оцінка надійності СБУ: висока

Робочий документ прийнятий (підпис керівника групи)

Аудитор (підпис аудитора)

Додаток 2

Тестові питання при плануванні аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики

Додаток 3

Загальний план аудиту облікової політики

РДА № 7 "Аналіз облікової політики"

Найменування перевіряється орг-ції

Період аудиту

Термін перевірки

Аудиторська орг-ція

Керівник аудиторської групи

Склад аудиторської групи