Аудит кредитних операцій банку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
1. Теоретичні та правові аспекти аудиту кредитних операцій комерційного банку
1.1 Теоретичні аспекти аудиту кредитних операцій комерційного банку
1.2 Правові аспекти аудиту кредитних операцій комерційного банку
1.3 Проблеми аудиту кредитних операцій
Список використаних джерел

1. Теоретичні та правові аспекти аудиту кредитних операцій комерційного банку

1.1 Теоретичні аспекти аудиту кредитних операцій комерційного банку

Кредитні операції - це операції кредитора з розміщення вільних кредитних ресурсів позичальнику на умовах платності, строковості і поворотності.
Комерційний банк зацікавлений в отриманні прибутку на основі обороту позичкового капіталу. За результати своїх дій банк несе відповідальність не тільки поточними доходами, але і власним капіталом. Тому він вільний у розпорядженні своїми ресурсами, у визначенні термінів, умов і процентних ставок по кредитах. Особливості системи кредитування зводяться до наступного:
- Клієнт не закріплюється за банком, а сам вибирає той банк, чиї умови збігаються з його інтересами;
- Клієнтові надано право відкривати позичкові рахунки в декількох банках, що створює умови для розвитку міжбанківської конкуренції;
- Кредитування проводиться як на базі укрупненого об'єкта, так і в обсязі приватних споживачів;
- Обсяг видаваних кредитів залежить від обсягу залучених коштів.
До особливостей кредитування відносяться також нормативи, встановлені ЦБ Росії:
- Максимально допустимий розмір залучених грошових коштів, розмір мінімального резерву;
- Терміни подання та погашення кредиту.
Комерційні банки у відповідності зі своєю специфікою розробляють загальні принципи кредитної політики, формують її головну мету, основні напрямки кредитування.
Кредитна політика - це основні положення банку щодо виконання ним функції кредитування, які визначають види кредитів, сферу їх надання та процедуру організації кредитного процесу.
Цілі кредитної політики:
1. Визначення видів кредиту, які банк буде надавати, кому і на яких умовах.
2. Підтримка оптимального співвідношення між кредитами, депозитами та іншими зобов'язаннями і власним капіталом банку.
Розробка кредитної політики особливо важлива для банків з метою їх адаптації до складних і постійно мінливих умов економіки.
Кредитна політика зазвичай оформляється у вигляді керівництва з додатком методичних вказівок для кредитного працівника банку.
Керівництво по кредитній політиці включає:
- Види позик, що надаються банком, і точне термінологічне поняття позики;
- Принципи надання кредиту;
- Структуру та обов'язки кредитних комітетів чи економістів, що відповідають за кредитну роботу;
- Процедуру дозволу (прийняття рішення) про надання кредиту;
- Кредитну документацію.
Процедура організації кредитного процесу включає:
- Прийом заявки на кредит;
- Обробку заявки на кредит; - процес кредитного аналізу, обмін кредитною інформацією з іншими банками і постачальниками;
- Підготовку кредитного договору та оформлення кредитної документації;
- Видачу кредиту;
- Спостереження за кредитом;
- Погашення кредиту і закриття кредитної справи. Кредитні операції пов'язані з ризиком, ступінь якого в умовах спаду виробництва, нестабільності економіки зростає. При визначенні кредитної політики слід орієнтувати кредитну стратегію на регулювання як складу клієнтів, так і представляються їм позичок.
З вище сказаного формується основна мета аудиту кредитних операцій комерційного банку - встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності кредитних організацій і відповідності здійснених кредитними організаціями операцій в частині кредитних операцій чинному законодавству Російської Федерації і нормативним актам ЦБ РФ.
Існують дві основні форми кредитних операцій: позики і депозити.
Це означає, що активні і пасивні операції банків можуть здійснюватися як у формі позик, так і у формі депозитів.
Активні позичкові операції складаються з операцій з кредитування клієнтів і надання кредитів іншим банкам, операцій з цінними паперами.
Доходи позичкових операцій, відсотки, дивіденди від вкладень у цінні папери служать головним джерелом банківського прибутку. Однак при формуванні банківських активів ні один банк не може орієнтуватися тільки на їх прибутковість. Головне завдання управління банківськими активами - забезпечення достатньої прибутковості і одночасно надійності банку для його клієнтів. Облік кредитних операцій комерційних банків здійснюється на основі класифікації кредиту і методів надання їх. В основу класифікації можуть бути покладені різні критерії:
- Економічне призначення кредитів, тобто вони можуть бути використані у сфері виробництва та обігу. Розрізняють позики на тимчасові потреби, на споживчі цілі, може фіксуватися галузева структура кредитних вкладень в залежності від галузевої приналежності відсотків банків;
- Категорія позичальників - промислове підприємство, дрібні підприємці, фізичні особи і т. д.;
- За термінами розрізняються короткострокові, середньострокові, довгострокові;
- За методом погашення розрізняють банківські позички, що погашаються в розстрочку (частинами), і позики, непогашені одноразово (на одну кінцеву дату);
- Форма видачі кредиту належить за своєю характеристикою до методу кредитування. Видача кредиту оформляється відкриттям у банку відповідних рахунків.
Метод кредитування обумовлює форму позичкового рахунку, використовувану для видачі та погашення кредиту. Для здійснення операції з кредитування позичальників банки відкривають їм позичкові рахунки різних видів:
- Простий позичковий рахунок;
- Спеціальний позичковий рахунок.
Прості позичкові рахунки використовуються для видачі разових позичок із зарахуванням їх на розрахункові рахунки; погашення здійснюється в узгоджені з позичальником строки на підставі строкових зобов'язань-доручень.
Спеціальні позичкові рахунки - відкриваються позичальниками, які відчувають постійну потребу в банківському кредиті. По спеціальному позичковому рахунку йдуть регулярні видачі кредитів та їх погашення. У терміни, обумовлені Договором між банком і клієнтом, проводиться регулювання спеціального позичкового рахунку.
Головним джерелом залучених коштів є депозити. Депозити поділяються на такі види:
- Вклади до запитання;
- Строкові вклади;
- Ощадні вклади.
Вклади до запитання можуть бути отримані клієнтами в будь-який час. У договорах вказуються відсотки.
Строкові вклади мають широке застосування, так як банку відомий термін (час, період) і використання. Власник депозиту отримує депозитний сертифікат, на якому вказані:
- Вкладена сума;
- Ставка відсотка;
- Термін погашення та інші умови договору. Ощадні депозити - це внески, що приносять відсоток, які можна вилучати негайно. Існують наступні типи депозитів:
- Рахунки на ощадній книжці (для здійснення операцій вкладник зобов'язаний пред'явити книжку);
- Рахунки з випискою стану ощадного вкладу (операції здійснюються через пошту без застосування книжок);
- Депозитні рахунки грошового ринку - новий тип вкладів (за якими не використовуються ощадні книжки, а ставки відсотків коригуються тижні кожним банком самостійно відповідно до зміни ринкових умов
Для здійснення аудиту позичкових операцій необхідно здійснити вибірку з кредитного портфеля банку окремих кредитів. До вибірки повинні увійти перш за все всі великі кредити банку, перераховані у формі № 118 бухгалтерської звітності; кредити, надані акціонерам (формі № 119), кредити, за якими були порушені нормативи кредитного ризику (Н6; Н7; Н9.1; Н10.1), а також позики, видані дочірнім підприємствам банку і залежним, кредити інсайдерів банку.
Бажано, щоб у цій вибірці були представлені позики з різними термінами кредитування та обліковуються на кількох балансових рахунках, тобто позички позичальників різних форм власності та організаційно-правових утворень.
За обраним для аудиторської перевірки кредитами необхідно запросити кредитні досьє, розділивши їх виходячи з видів кредитування на три основні групи: досьє по позичальниках, кредиту в порядку разових позичок, в порядку відкриття кредитних ліній і у формі «овердрафту». Особливу увагу приділити пільговими кредитами, простроченим, реструктуризованими.
Перш за все необхідно перевірити наявність у банку внутрішнього Положення по даному виду кредитування та його відповідність до Положення ЦБ РФ № 54-П та інших пов'язаних з ним нормативним документам ЦБ РФ.
Далі мета перевірки полягає в тому, щоб упевнитися:
- У наявності юридично правильно оформлених кредитних договорів на видачу разових позик позичальникам;
- Наявності юридично правильно оформлених забезпечувальних зобов'язань за ними;
- Наявності документа, що підтверджує оцінку фінансового стану позичальника;
- Встановлення кожному конкретному позичальнику ліміту кредитування рішенням відповідного органу управління банку;
- Санкционированности видачі позики позичальнику або кредитним комітетом, або Правлінням банку;
- Повноту формування кредитних досьє позичальників документацією, яку просять позичальників для оформлення позички відповідно до внутрішньобанківських регламентом (положенням);
- Повноті і якісність документації кредитного відділу банку для вирішення питання про можливість видачі кредиту та визначення його групи ризику відповідно до Положення ЦБ РФ № 254-П;
- Правильності обліку позичкової заборгованості і створюваного по ній РВПС на балансі банку, а також забезпечувальних зобов'язань.
Результати такої перевірки можна занести в спеціальний бланк, який доцільно оформити за всіма аудіруемим позичальнику, по кожному їх кредитним договором.
Далі слід встановити, що видача кредиту була оформлена розпорядженням операційного відділу банку, в якому повинні були бути зазначені: найменування позичальника, його ставлення до банку, номер розрахункового рахунку, мета і вид кредиту, номер і дата кредитного договору, сума наданих у борг коштів , термін їх повернення, термін сплати відсотків і розмір процентної ставки, забезпечення кредиту (його вигляд і вартість застави, або сума поруки, або сума, на яку отримана банківська гарантія); позначення групи кредитного ризику; номер позичкового рахунку за даним кредитом виходячи з термінів його погашення, номер рахунку зі створення резерву на можливі втрати з позик (виходячи з групи ризику позичкової заборгованості), номер рахунку з обліку забезпечення з даної позиці за балансом, опис прикладених до розпорядження документів.
Всі відомості, що містяться у цьому розпорядженні, мають бути піддані перевірці на предмет відповідності їх дійсності. Якщо термін погашення кредиту був пролонгований, то аудитор повинен перевірити: наявність заяви-клопотання позичальника на пролонгацію кредиту із зазначенням причин відстрочки його погашення; вжиті заходи до погашення, обгрунтовують новий термін кредиту, а також чи є рішення кредитного комітету на пролонгацію позики даному позичальнику. При пролонгації кредиту необхідно відстежити зміну номера позичкового рахунку обліку заборгованості.
У ході аудиторської перевірки звертається увага на те щоб зміни процентних ставок, термінів їх сплати, розмірів кредиту, термінів його погашення були своєчасно оформлені додатковими угодами до кредитного договору позичальника, що має значення для правильності нарахування суми відсотків за кредит, а отже, і для формування доходу банку.
У ході аудиторської перевірки вже погашених кредитів необхідно встановити фактичний спосіб їх погашення: з розрахункового рахунку позичальника (поручителя) або іншим способом припинення зобов'язань, передбачених ГК РФ і обумовленим у кредитному договорі позичальника з банком (наприклад, відступне, взаємозалік, переуступка прав вимоги та ін .). Слід перевірити правильність оформлення цих виконавчих зобов'язань, якщо вони мали місце, а також їх відображення у бухгалтерському обліку.
У тому випадку якщо позика не була погашена в строк, то слід уточнити своєчасність віднесення її на рахунок прострочених позичок і відстежити зміну групи кредитного ризику (відповідно до тривалістю простроченої заборгованості) з донарахуванням резерву на можливі втрати з позик (РВПС).
За наявності у банку простроченої позичкової заборгованості тривалістю більше 30 днів необхідно проконтролювати проведену кредитним та юридичним відділами банку роботу з повернення позик і нарахованих на них відсотків.
У російській банківській практиці використовується в основному два види кредитних ліній: відновлювана і невідновлювальна. Під невідновлювальної кредитної лінією слід розуміти договір, за яким передбачена видача кредитів кількома сумами (траншами) в межах загальної суми договору (незалежно від їх часткового погашення) та загального терміну договору (тобто оборот сумарною видачі кредитів повинен бути е більше загальної суми, передбаченої кредитною лінією). Строк повернення кредиту може встановлюватися по кожному траншу окремо (але в межах загального терміну користування кредитною лінією) або ж терміни погашення всіх траншів кредиту приурочуються до терміну закінчення кредитного договору. Ліміт такої кредитної лінії вважається вичерпаним, якщо оборот сумарною видачі кредитів дорівнює сумі передбаченої договором про кредитну лінію. У даному випадку кредитна лінія вважається використаною і підлягає закриттю.
Особливості аудиту позик у формі відкритих непоновлюваних кредитних ліній полягають в тому, що особливий контроль здійснюється за видачею кожної суми кредиту з тим щоб не було допущено переліміту видачі був дотриманий термін дії кредитної лінії.
Під відновлювальною кредитною лінією розуміється (угода) про надання позичальнику позики, в якій діловий максимальний розмір одноразової заборгованості клієнта-позичальника по позиці (ліміт заборгованості) і передбачають можливість її повного або часткового погашення протягом терміну дії договору (угоди) з правом подальшого докредітованія клієнта до встановленого ліміту. Повернення кредитів за договором про поновлювану кредитну лінію може бути передбачений на конкретну дату (у межах загального строку договору) або «до запитання» або ж «до запитання, але не раніше визначеного терміну».
Оформлення відкриття кредитних ліній позичальникам ведеться в такому ж порядку, як і разових позик. Звідси й ідентичність аудиторських процедур з перевірки повноти і якості представленої позичальником для оформлення документації, санкціоноване видачі позик в залежності від встановленого позичальнику ліміту кредитування, оцінки фінансового стану позичальника. Перевіряється також правильність застосування Практиці внутрішньобанківського Положення з кредитування позичальників у формі відкритих кредитних ліній, правильність розрахунку ліміту видач або ліміту заборгованості.
При аудиті як поновлюваних, так і непоновлюваних кредитних ліній аудитор повинен переконатися в правильності відображення кредитних ліній за балансом на позабалансових рахунках, оскільки точна сума невикористаних кредитних ліній дозволяє правильно докредитувати клієнта, а також вона відображає зобов'язання банку та бере участь у розрахунку економічних нормативів, що регулюють діяльність комерційних банків
Кредит у вигляді «овердрафту» надається при недостатності або відсутності коштів на розрахунковому рахунку клієнта на виробництво платежу.
Основними умовами для видачі таких позик є:
• передбачене проведення таких операцій умовами договору банківського рахунку або додаткової угоди до нього;
• встановлення клієнта-позичальника заздалегідь ліміту кредитування, тобто максимальної суми заборгованості банку за цим видом кредиту, який обліковується на балансових рахунках 44201-45401;
• визначення клієнта-позичальника граничного терміну, протягом якого повинні погашатися виникають у нього зобов'язання перед банком за цим видом кредиту;
• надання надійного і ліквідного забезпечення на виконання зобов'язань за позикою;
• надання для оформлення всієї документації, необхідної банками від позичальників при видачі позик;
• укладання кредитного договору з банком на надання кредиту у вигляді «овердрафту».
Ці обставини і повинні враховуватися аудитором під час перевірки правильності видачі та погашення позик у вигляді «овердрафту». Але перш ніж приступити до перевірки, необхідно запросити в банку внутрішнє Положення про порядок кредитування у вигляді «овердрафту" і переконатися у відповідності його змісту Положення Банку Росії від 31.08.98 № 54-П (зі змінами та доповненнями) та Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації, від 05.12.2002 № 205-П (з урахуванням змін і доповнень).
Крім того, слід врахувати, що надання банком кредитів у вигляді «овердрафту» і погашення їх позичальником можуть здійснюватися неодноразово протягом усього терміну дії відповідного договору (угоди). Проте поточний залишок по позичковому рахунку клієнта-позичальника по кредиту у вигляді «овердрафту» по позабалансовому рахунку 91309 «Невикористані ліміти надання кредиту у вигляді« овердрафту та під ліміт заборгованості »на кожен день протягом усього терміну дії договору (угоди) не може бути більше встановленого договором ліміту кредитування.
У ході перевірки необхідно звертати увагу на те, щоб непогашену у строк кредит («овердрафт») або відсотки по ньому були б своєчасно віднесені на рахунки по обліку відповідних прострочених платежів клієнта-позичальника з формуванням РВПС виходячи з виниклої групи кредитного ризику.
Серед вексельних кредитів у банківській практиці найбільшого поширення набув представницькою вексельний кредит у вигляді обліку банками векселів третіх осіб. Розглянемо аудит саме цього кредиту.
Основними документами, регулюючими процес обігу векселів, видачі та погашення різних видів вексельних кредитів, а також відображення їх у бухгалтерському обліку банку, є: Федеральний закон «Про перекладному і простому векселі» від 11.03.97; лист ЦБ РФ «Про операції комерційних банків з векселями і змінах в порядку бухгалтерського обліку операцій з векселями »від 23.02.95 № 26 (зі змінами та доповненнями); Положення ЦБ РФ« Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації »від 05.12.2002 № 205 - П; стандарти АУВЕР від 29.04.98, а також розроблені на їх основі всередині банківські нормативні документи: Положення про вексельному кредитуванні, Регламент роботи з векселями третіх осіб, Інструкція про порядок відображення видачі та погашення вексельних кредитів бухгалтерському обліку банку.
Усередині банківські нормативні документи оцінюються з позиції їх відповідності законодавчим і нормативним актам, а також достатності, повноти для нормальної організації процесу вексельного кредитування.
Для перевірки законності, обгрунтованості прийняття банком векселів третіх осіб до обліку, правильності оформлення операцій з видачі та погашення цього виду кредиту, відображення операцій в бухгалтерському обліку банку аудитор повинен запросити наступні документи:
• меморандум про кредитну політику банку;
наказ про облікову політику банку;
• баланс банку на звітну, дату;
• місячні оборотно-садьдовие відомості за період, що перевірявся;
• відомість залишків по балансових рахунках 512-519 у розрізі векселедавців;
протоколи засідання кредитного комітету;
договори на найбільш великі суми угод з векселями (тобто як прийнятих до обліку, так і погашених) за період, що перевірявся;
• особові рахунки окремих векселедавців по запитаним договорами купівлі-продажу векселів;
бухгалтерська і фінансова звітність векселедавців, чиї векселі були прийняті до обліку в аналізованому періоді;
• висновки фахівців банку про забезпеченість і ліквідності придбаних векселів;
• журнали позасистемного обліку за векселями, що знаходяться в портфелі банку;
• розпорядження на адресу бухгалтерії за операціями з врахованими векселями;
• повний баланс депо на проверяемую звітну дату.
На підставі поданих банком за запитом аудиторської фірми даних і документів за векселями сторонніх емітентів, що перебувають у портфелі банку, необхідно:
провести аналіз динаміки та структури вексельного портфеля банку на основі даних балансу на початок року і на останню звітну дату;
встановити порядок розрахунку банком ліміту вкладень коштів у векселі сторонніх емітентів і санкціонування цих вкладень відповідними органами управління банку;
визначити дотримання встановлених лімітів вкладень на звітну дату й дотримання санкціоноване ™ вкладень в векселі інших емітентів за запитаним договорами операцій з векселями;
оцінити правильність ведення банком депозитарного обліку придбаних у свій портфель векселів третіх осіб;
перевірити дотримання процедури прийняття векселів до обліку (оцінка платоспроможності векселедавців, оформлення договорів купівлі-продажу векселів, актів прийому-передачі їх, оформлення реєстрів прийнятих до обліку векселів, наявність висновку економіста відділу цінних паперів про можливість прийняття векселів до обліку і т.д.) ;
оцінити правильність оформлення і відображення в бухгалтерському обліку операцій з погашення (продажу) векселів сторонніх емітентів;
визначити за наданої документації правильність постановки векселів, не сплачених в строк (опротестованих і не опротестованих), на відповідні балансові рахунки;
встановити терміни прострочення, причини несплати векселів та ознайомитися із проведеною юридичною службою претензійною роботою;
по подлинникам векселів, які у депозитарії банку, перевірити їх справжність, правильність оформлення;
за строками погашення, зазначеним у векселях, встановити правильність відображення останніх в бухгалтерському обліку (на відповідних балансових рахунках виходячи з терміновості);
по погашеним у періоді, що перевіряється векселях оцінити правильність відображення в бухгалтерському обліку дисконту, пов'язаного з прийняттям їх банком до обліку;
встановити відповідність синтетичного обліку аналітичному.
Розкриємо зміст окремих аудиторських процедур з перевірки врахованих банком векселів сторонніх емітентів.
Особливу увагу рекомендується звернути на санкціонування прийняття в банку рішення про врахування векселів. Під санкционированность в даному випадку розуміється процедура вирішення питання про можливість обліку векселя в банку. Перед ухваленням рішення про придбання векселя співробітники банку повинні провести аналіз його ліквідності і забезпеченості. Для визначення ліквідності використовується інформація про ринкові котирування векселів. У разі якщо вексель не котирується на ринку, банком у векселедавця повинна бути запитана бухгалтерська звітність на останню звітну дату (баланс, звіт про прибутки і збитки). На підставі поданої звітності банком проводиться аналіз кредитоспроможності векселедавця, оцінюється величина його чистих активів. Результати аналізу повинні бути оформлені у вигляді письмового висновку.

1.2 Правові аспекти аудиту кредитних операцій комерційного банку

Правове регулювання зовнішнього аудиту в Російській Федерації здійснюється наступними основними нормативними документами:
1. Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ.
2. Постановою Уряду Російської Федерації «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації» від 06.02.2002 № 80.
3. Постановою Уряду Російської Федерації «Про ліцензування аудиторської діяльності» від 29.03,2002 № 190.
4. Правилами проведення конкурсу з відбору аудиторських організацій для здійснення обов'язкового щорічного аудиту організацій, у статутному (складеному) капіталі яких частка державної власності становить не менше 25%, затвердженими постановою Уряду Російської Федерації від 12.12.2002 № 409.
5. Положенням про Раду з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федерації, затвердженим наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 03.06.2002 № 47н.
6. Тимчасовим положенням про систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації, затвердженим наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 12.09.2002 № 93н.
7. Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими постановою Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 № 696 (з доповненнями, затвердженими постановою Уряду Російської Федерації від 04.07.2003 № 405).
8. Кодексом етики аудиторів Росії, прийнятим Радою з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федерації 28.08.2003, протокол № 16.
Державне регулювання аудиторської діяльності покладено на уповноважений федеральний орган виконавчої влади, який визначається Кабінетом Міністрів України. В даний час цим органом виступає Міністерство фінансів Російської Федерації. Основними функціями уповноваженого федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності є:
видання в межах своєї компетенції нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність;
організація розробки та подання на затвердження Уряду Російської Федерації федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
організація в установленому порядку системи атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації, ліцензування аудиторської діяльності;
організація системи нагляду за дотриманням аудиторськими організаціями ліцензійних вимог і умов;
контроль за дотриманням аудиторськими організаціями федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
визначення обсягу та розробка порядку подання уповноваженому федеральному органу звітності аудиторських організацій;
ведення державних реєстрів атестованих аудиторів, аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, професійних аудиторських об'єднань та навчально-методичних центрів, а також надання інформації, що міститься в реєстрах, всім зацікавленим особам;
акредитація професійних аудиторських об'єднань.
Перш ніж приступити до аудиторської перевірки якості кредитного портфеля банку, оцінки його кредитної політики та управління кредитним ризиком, необхідно запросити в проверяемом банку діючу внутрішньобанківську нормативну базу з кредитування.
Завданням аудиторської перевірки на даному етапі є оцінка повноти цієї нормативної бази для нормальної організації кредитного процесу та її відповідності до чинних в Росії законодавчим і нормативним актам.
Основоположними документами з регулювання вищеназваного напрями діяльності комерційних банків є:
1. Цивільний кодекс Російської Федерації.
2. Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» в редакції Федерального закону від 03.02.96 № 17 (з подальшими змінами і доповненнями).
3. Федеральний закон «Про заставу» від 29.05.92 № 2872-1.
4. Федеральний закон «Про іпотеку (заставі нерухомості)» о т 16.07.98 № 102-ФЗ.
5. Федеральний закон «Про лізинг» від 29.10.98 № 164-ФЗ (в редакції від 29.01.2002).
6. Федеральний закон «Про акціонерні товариства» від 26.12-95 № 208-ФЗ (з наступними змінами та доповненнями в редакції від 06.04.2004).
7. Федеральний закон «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» від 21.07.97 № 122-ФЗ.
8. Положення ЦБ РФ «Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)» від 31.08.98 № 54-П (у редакції від 10.07.2002 144-П).
9. Положення ЦБ РФ «Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку» від 26.06.98 № 39-П (з наступними змінами та доповненнями).
10. Рекомендації ЦБ РФ «Методичні рекомендації до Положення Банку Росії« Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення) »від 31.08.98 № 54-П (від 05.10.98 № 273-Т).
11. Рекомендації ЦБ РФ «Методичні рекомендації до Положення Банку Росії« Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку »від 26.06.98 № 39-П (від 14.10.98 № 285-Т).
12. Лист ЦБ РФ «Про застосування положень Банку Росії від 26.06.98 № 39-П, від 31.08.98 № 54-П, а також методичних рекомендацій Банку Росії від 14.10.98 № 285-Т» від 24.03.99 № 104-Т .
13. Лист ЦБ РФ «Про пов'язаному кредитуванні» від 05.05.2003 № 68-Т.
14. Положення ЦБ РФ «Про порядок формування резервів на можливі втрати з позик, позикової і прирівняної до неї заборгованості» від 26.03.2004 № 254-П.
15. Положення ЦБ РФ «Про правила ведення бухгалтерського обліку кредитних організацій, розташованих на території РФ» від 05.12.2002 № 205-П (з наступними змінами та доповненнями).
16. Лист ЦБ РФ «Про методичні рекомендації з перевірки кредитного портфеля кредитної організації» від 16.12.98 № 363-Т.
17. Положення ЦБ РФ «Про порядок проведення Банком Росії депозитних операцій з кредитними організаціями у валюті РФ» від 05.11.2002 № 203-П (з наступними змінами та доповненнями).
18. Вказівка ​​ЦБ РФ «Про порядок ведення кредитними організаціями бухгалтерського обліку депозитних операцій, що проводяться ЦБ РФ» від 20.03.2003 № 1259-У.
Виходячи зі змісту перерахованих документів, грунтуючись на накопиченому комерційними банками досвіді у кредитуванні реального сектора економіки, а також фізичних осіб перевіряється (аудіруемих) суб'єкт (банк) повинен мати такі нормативні документи, що регламентують кредитний процес і його організацію (приблизний перелік):
1) меморандум про кредитну політику банку на 1-2 роки;
2) положення або регламент про порядок надання грошових коштів клієнтам банку;
3) регламент з надання МБК та розміщення депозитів в інших банках;
4) окремі положення про кредитування юридичних осіб у порядку разових позичок, «овердрафту», відкритих кредитних ліній і т.д.;.
5) положення про кредитування фізичних осіб на споживчі цілі, на підприємницьку діяльність і т.д.;
6) положення про заставу, що застосовується у банку, і про порядок його оформлення;
7) положення про порядок видачі гарантій на користь третіх осіб;
8) положення про порядок обліку векселів і вексельному кредитуванні позичальників;
9) положення про порядок оцінки фінансового стану (платежі-і кредитоспроможності) позичальників, у тому числі банків;
10) положення про порядок нарахування і сплати відсотків за користування позиками і відображення їх за рахунками бухгалтерського обліку;
11) положення про порядок формування та використання резервів на можливі втрати з позик, позикової і прирівняної до неї заборгованості;
12) порядок оформлення документів, необхідних для списання безнадійної і не реальною для стягнення позичкової заборгованості з балансу банку за рахунок резерву на можливі втрати з позик, позикової і прирівняної до неї заборгованості;
13) положення про кредитному відділі і кредитному комітеті банку.
Розглянемо зміст основних трьох документів з цього списку.
Меморандум про кредитну політику банку повинен містити основні орієнтири банку на поточний рік в області кредитування зокрема: географічні регіони розміщення коштів на кредитному ринку і співвідношення між ними; бажану концентрацію кредитів в галузевому розрізі; оптимальну структуру кредитів за видами валют; пріоритети щодо суб'єктів кредитування та видів кредитування; планований рівень великих кредитів, пролонгованих, проблемних, прострочених, а також позичок акціонерів та інсайдерів; переважне забезпечення, у тому числі заставне; поєднання кредитів різного ступеня ризику на звітні дати; варіанти реструктуризації кредитного портфеля в кризові періоди.
Регламент надання грошових коштів клієнтам банку повинен містити інформацію:
• про перелік і зміст необхідних документів, що надаються потенційними позичальниками, а також про пред'являються до них з боку банку вимогам;
• порядок розрахунку і затвердження ліміту кредитування на одного позичальника;
• порядок розгляду кредитних заявок;
• санкціонуванні видачі кредитів (кредитним комітетом філій, головного банку, Правлінням);
• порядок підготовки та укладення кредитних договорів, санкціонуванні їх пролонгації;
• порядок надання кредитів, обслуговуванні боргу та погашення кредитів;
• про відображення в бухгалтерському обліку позичкових операцій.
Регламент з надання міжбанківських кредитів і розміщення депозитів в інших банках повинен містити перелік і характеристику документів, необхідних до надання банками-позичальниками в банк-кредитор для оформлення міжбанківського кредиту; порядок розрахунку і використання лімітів можливого ризику при здійсненні операцій на внутрішньому міжбанківському ринку, порядок розрахунку та використання лімітів можливого ризику за депозитними операціями з банками-нерезидентами; порядок оперативного управління ресурсами банку виходячи з політики управління активами і пасивами та ліквідного комерційного банку, порядок санкціонування видачі та розміщення депозитів у банках-нерезидентах, порядок відображення операцій по міжбанківському кредитуванню в бухгалтерському обліку .

1.3 Проблеми аудиту кредитних операцій

Однією з багатьох проблем, що стоять перед аудиторами, є визначення змісту самого поняття «аудит», яке в першу чергу асоціюється з інспектором, які шукають помилки. Однак, зрозуміло, аудит не обмежується цим. Для керівництва аудит є основним засобом здійснення контролю за діяльністю організації, і тому він повинен розглядатися в більш світлих тонах. Мова йде, перш за все, про здійснення контролю за ризиками.
Аудит, як незалежний, так і внутрішній, відіграє провідну роль у вирішенні цих завдань.
Незалежні аудитори можуть надавати ефективну допомогу керівництву банку в здійсненні контролю не тільки за допомогою сприяння в забезпеченні достовірності фінансових даних і надійності використовуваних систем бухгалтерського обліку. Вони також можуть забезпечити незалежну експертну консультаційну підтримку по ряду важливих напрямків діяльності банку. Більш того, рекомендації консультантів зі сторони можуть бути дуже корисні для керівництва в процесі проведення перетворень, не зустрічаючих широкою підтримкою усередині організації.
Основною проблемою аудиту є перевірка застосовуваних у банку процедур з оцінки кредитного ризику для формування резерву на можливі втрати з позик, позикової і прирівняної до неї заборгованості.
У кожному комерційному банку має бути власне внутрішнє положення про порядок формування та використання резерву на можливі втрати з позик, позикової і прирівняної до неї заборгованості (РВПС), розроблене відповідно до Положення ЦБ РФ від 26.03.2004 № 254-П, але з урахуванням особливостей кредитуемой банком клієнтури, застосовуваних форм забезпечення повернення позичок, використовуваної методики оцінки платоспроможності й кредитоспроможності позичальників, існуючого порядку створення резерву в многофилиальном банку і т.д.
Однак при аудиторській перевірці банку з цього питання слід виходити з основоположних принципів, закладених на сучасному етапі ЦБ РФ в систему резервування коштів для покриття кредитних ризиків:
• обов'язковість створення резерву на можливі втрати за кредитними вимогам;
• формування РВПС тільки під основну суму боргу;
• утворення резерву під кожну позику (кредитне вимога) окремо;
• визначення якості позики, тобто ступеня кредитного ризику, на комплексній основі;
• розподіл кредитних вимог для формування з них резерву на кілька груп ризику;
• визначення для всіх позичок одного позичальника єдиної групи кредитного ризику;
• необхідність щомісячного внесення коригувань у резерв через зміни у позичальників параметрів, які е використовуються для визначення кредитного ризику;
• створення РВПС за рахунок відрахувань, що відносяться на витрату 61 банку, незалежно від величини отриманих доходів;
• достовірність відображення змін резерву в обліку і звітності банку.
Положенням ЦБ РФ передбачається, що класифікація даних позик і оцінка кредитних ризиків повинні здійснюватися незалежності від:
• фінансового стану позичальника, оціненого із застосуванням підходів, що використовуються у вітчизняній та міжнародній банківській практиці;
• можливостей позичальника на погашення основної суми боргу та сплати на користь банку обумовлених договором відсотків, комісійних та інших платежів (тобто від якості обслуговування боргу).
Оцінка фінансового стану позичальника є істотним елементом оцінки кредитного ризику. Оцінка фінансового стану здійснюється банком на підставі мотивованого судження виходячи з результатів аналізу фінансової звітності позичальника та інших відомостей, визнаних банком суттєвими для оцінки ризику.
Зокрема, для винесення мотивованого судження про рівень ризику по кредитних вимогам позичальника банк може використовувати такі дані, як загальний стан галузі, до якої належить позичальник і його конкурентне становище в ній; значимість позичальника в масштабах регіону і його ділова репутація; самостійність бізнесу, ступінь залежно від афілійованих осіб, від постачальників і замовників; перспективи розвитку бізнесу позичальника; наявність позитивної (негативної) кредитної історії; залученість позичальника в судові розгляди; інші обставини діяльності.
З 2004 р . ЦБ РФ в якості критеріїв оцінок фінансового стану позичальника рекомендує використовувати такі показники і їх прогнози:
фінансова стійкість;
• ліквідність (платоспроможність);
• ділова активність;
• рентабельність.
Аудитор повинен дати оцінку розробленої та діючої в банку методикою з аналізу фінансового стану позичальників та оцінки пов'язаного з ним кредитного ризику на предмет відповідності її вимогам Положення ЦБ РФ «Про порядок формування резерву на можливі втрати з позик, позикової і прирівняної до неї заборгованості» від 26 . 03.2004 № 254-П.
Фінансовий стан позичальника має бути оцінений як дуже хороше, середнє і погане виходячи з характеристик, викладених у п. 3.3, 3.4 названого Положення.
У залежності від якості обслуговування боргу кредиту вимоги повинні бути віднесені банком в одну з трьох категорій (табл. 1).

Таблиця 1
Основні ознаки оцінки фінансового стану позичальника
Якість обслуговування боргу
Критерії (основні ознаки) оцінки
Гарне
а) відсутність простроченої заборгованості по позичках і відсоткам;
б) наявність одиничних випадків прострочених виплат за основним боргом та / або за відсотками протягом останніх 180 календарних днів 1
Середнє
а) наявність випадків прострочених виплат по основному боргу від 6 до 30 днів включно з позик юридичним особам, від 31 до 60 днів - по позиках фізичним особам протягом останніх 180 календарних днів;
б) наявність реструктурованих кредитних вимог з причин, відмінних від погіршення фінансового стану позичальника;
в) використання грошових коштів та / або іншого майна ссудодателя для платежів за основним боргом та / або відсотками позичальника прямо або побічно
Незадовільний
а) наявність випадків прострочених виплат за основним боргом та / або відсотків протягом останніх 180 днів; б) наявність реструктурованих кредитних вимог (з причини погіршення фінансового стану позичальника) з простроченими платежами за основним боргом та / або відсотками;
в) оформлення нового кредитного вимоги на погашення раніше виданого через погіршення фінансового стану позичальника прямо чи опосередковано (через третіх осіб)
Керуючись оцінкою фінансового стану позичальника (на основі аналізу його балансу і розрахунку коефіцієнтів кредитоспроможності), а також оцінкою якості обслуговування боргу за даними табл. 1), аудитор повинен перевірити правильність віднесення кредитного вимоги до однієї з п'яти груп кредитного ризику, використовуючи для цього матричну таблицю, запропоновану раніше названому Положенні ЦБ РФ.

Таблиця 2
Розподіл кредитного вимоги за групами ризику
фінансове становище
Обслуговування боргу
Гарне
Середнє
Незадовільний
Гарне
Середнє
Погане
Стандартні
(I категорія якості)
Нестандартні
(II категорія якості)
Сумнівні
(III категорія якості)
Нестандартні
(II категорія якості)
Сумнівні
(III категорія якості)
Проблемні
(IV категорія якості)
Сумнівні (III категорія якості)
Проблемні
(IV категорія якості)
Безнадійні
(V категорія якості)
Аудитору слід врахувати, що при остаточної класифікації позикової і прирівняної до неї заборгованості банк повинен взяти до уваги ряд факторів, які перешкоджають внесенню кредитних вимог до групи ризику, зазначену в табл. 2, з формалізованих критеріїв. Так, зокрема якщо по позичальнику протягом періоду більше одного кварталу відсутня фінансова й інша, передбачена Положенням 254-П інформація, то позичальник класифікується не вище ніж категорію якості з формуванням резерву в розмірі не менше 20%. Якщо по позичальнику зазначена інформація відсутня протягом періоду більше двох кварталів, то позичальник класифікується не вище ніж у III категорію якості з формуванням резерву в розмірі не менше 50%.
Не вище ніж у III категорію якості (сумнівні) класифікуються позики:
• надані юридичним особам, крім кредитних організацій, строком «до запитання» (включаючи векселя до пред'явлення), які знаходяться на балансі кредитної організації понад 20 календарних днів;
• надані юридичним особам (крім кредитних організацій, а також юридичних осіб, які емітують т (випускають) цінні папери і надають поруки (гарантії), які стосуються забезпечення I і II категорії якості відповідно до п. 6.2 та 6.3 названого Положення), за ставкою відсотка, що становить за станом на дату укладання договору: по позиках у російських рублях - менше 2 / 5 ставки рефінансування Банку Росії, по позичках в іноземній валюті - менше ставки ЛІБОР на зіставний термін;
• договори, про надання яких передбачають можливість при настанні певних обставин в частині обслуговуванні боргу звільнення від сплати відсотків або зниження процентної ставки до рівня нижче, ніж зазначено вище;
• враховані векселі, якщо сукупна величина зобов'язань векселедавця перевищує 25% чистих активів (власних коштів (капіталу) векселедавця);
• надані пов'язаним з кредитною організацією особам за відсутності інформації про фінансовий стан позичальника протягом періоду більше одного кварталу;
• надані кредитною організацією позичальникам прямо чи опосередковано і спрямовані цими позичальниками на погашення зобов'язань інших позичальників банку;
• надані кредитною організацією позичальникам для придбання у кредитної організації майна, отриманого нею у результаті припинення зобов'язань позичальників за раніше наданими позиками наданням відступного;
• надані юридичним особам (крім кредитних організацій) і використані позичальником на придбання та погашення векселів.
Не вище ніж в Ш категорію якості (сумнівні) класифікуються також позики, надані юридичним особам (крім кредитних організацій) і використані позичальником:
• на надання позик третім особам і погашення позик третіх осіб;
• придбання і погашення емісійних цінних паперів;
• здійснення вкладень в статутні капітали інших юридичних осіб;
виникли в результаті припинення раніше існуючих зобов'язань позичальника новацією або відступним, за винятком випадків, коли якість обслуговування позички, що виникає в результаті новації чи припинення раніше існуючого зобов'язання відступним, і фінансове становище позичальника за вказаною позикою протягом останнього завершеного і поточного року обгрунтовано оцінюються як хороші .
У ході аудиторської перевірки правильності та повноти формування РВПС необхідно звернути увагу на характер і якість забезпечувальних зобов'язань, тому що якщо в заставі у банку за оформленими кредитним вимогам, віднесеним до 2_5-ю групами ризику, є високоліквідні цінні папери, а також поручительства і гарантії особливо надійних юридичних осіб, відповідні забезпеченню I категорії якості, або ж забезпечення II категорії якості, а саме застави:
• сировини, матеріалів, готової продукції, товарів;
• земельних ділянок, підприємств, будівель, споруд, квартир та іншого нерухомого майна та (або) обладнання;
• цінних паперів емітентів цінних паперів, допущених до обігу на відкритому ОРЦБ РФ, а також на ринках країн, що входять до групи розвинених країн;
• цінних паперів, емітованих КО - резидентами РФ і банками країн, що входять до групи розвинених країн (якщо дані цінні папери не можуть бути віднесені до забезпечення I категорії якості);
• векселів, авальованих юридичними особами з інвестиційним рейтингом не нижче «ВВВ» за класифікацією S @ P або не нижче аналогічного за класифікацією інших рейтингових агентств;
• емісійних цінних паперів юридичних осіб, якщо рентабельність їх капіталу за останній рік становить не менше 5%, а фінансовий стан оцінюється як добрий 1, Те величина створюваного РВПС може бути значно менше розміру розрахункового резерву, що визначається виходячи з нормативу відрахувань у відповідності з групою ризику по формалізованим критеріям, відкоригованої з урахуванням фактичного стану справ у позичальника з цієї позику (див. п 3.12-3.14 Положення № 254-П).
Аудитор повинен також звернути увагу на оцінну вартість застави у випадках закінчення 180-денного терміну з моменту виникнення підстави для звернення стягнення на заставу. Так, відповідно до Положення № 254-П забезпечення для формування РВПС враховується:
• протягом терміну понад 180 до 270 календарних днів з моменту виникнення підстав для звернення стягнення на заставу в розмірі не більше 70% поточної оцінки його вартості;
• протягом строку понад 270 до 365 календарних днів з моменту виникнення підстав для звернення стягнення на заставу в розмірі не більше 50% поточної оцінки його вартості;
• після закінчення 365 календарних днів з моменту виникнення підстав для звернення стягнення на заставу - зовсім не враховується.
Оскільки за 2-4-ю групами кредитного ризику розмір резерву на можливі втрати у відсотках до балансової вартості кредитного вимоги знаходиться у відповідності до Положення ЦБ РФ в певному діапазоні, то у внутрішніх документах банку, що регламентують порядок оцінки кредитного ризику та формування під нього резерву, повинна бути дана градація цих відсотків всередині названих груп ризику та опис обставин у позичальника з цим пов'язаних. Аудитор повинен перевірити наявність даної позиції у внутрішніх документах банку та обгрунтованість градації відсотків для формування резерву по позичкової заборгованості. У тому випадку якщо внутрішніми нормативними документами банку передбачено формування РВПС не тільки по кожній позиці окремо, але і по портфелях однорідних позичок з подібними характеристиками кредитного ризику, то аудитор повинен переконатися в тому, що останнє відповідає вимогам гл.5 Положення № 254-П і додатка 4 до цього Положення. Оцінці піддається і прийнятий в банку метод оцінки кредитного ризику по портфелю однорідних з суду і визначення за ним величини РВПС.
Під час аудиторської перевірки правильності формування РВПС аудитор керується не тільки положенням № 254-П, [О і внутрішніми документами банку, розробленими у відповідності до вимог названого Положення, і в яких кредитна організація повинна відобразити:
• систему оцінки кредитного ризику по позиках, що дозволяє класифікувати позики за категоріями якості, передбачених Положенням № 254-П, в тому числі містить більш деталізовані процедури оцінки якості позичок та формування резерву, ніж це передбачено Положенням ЦБ РФ;
• порядок оцінки позик, у тому числі критерії оцінки позичок, порядок документального оформлення та підтвердження оцінки позик;
• процедури прийняття та виконання рішень щодо формування резерву;
• процедури прийняття та виконання рішень щодо списання з балансу кредитної організації нереальних для стягнення позик, тобто позик, щодо яких кредитною організацією прийняті всі необхідні і достатні юридичні і фактичні Дії з їх стягнення, а також по реалізації прав, що випливають з наявності забезпечення за позикою (реалізація застави, звернення вимоги до гаранта (поручителя), і проведення Подальших дій по стягненню позики;
• опис методів, правил і процедур, які використовуються при оцінці фінансового становища позичальника, перелік основних Використовуваних джерел інформації з даного питання, коло відомостей, необхідних для оцінки фінансового стану позичальника, а також повноваження працівників кредитної організації, що беруть участь у проведенні зазначеної оцінки;
• порядок складання та подальшого ведення досьє позичальника;
• порядок і періодичність визначення справедливої ​​вартості застави;
• порядок і періодичність оцінки ліквідності застави, а також самий порядок визначення розміру резерву з урахуванням забезпечення по позиці;
• порядок і періодичність формування (регулювання) резерву;
• інші важливі положення.
Аудитори повинні звернути особливу увагу на наявність та якість цієї документації, так як остання визначає рівень кредитного менеджменту в банку.
Також проблемою аудиту кредитних операцій є правомірність списання з балансу банку безнадійних та / або нереальних до стягнення позичок.
Правомірність списання з балансу банку безнадійних та / або нереальних до стягнення позичок можна встановити, перевіряючи кредитно-юридичні досьє позичальників, прострочена заборгованість яких у періоді була віднесена на позабалансові рахунки 91801 і 91802, і заповнюючи табл. 5.10, розроблену автором даної глави виходячи з вимог щодо списання позик за баланс, що пред'являються Положенням ЦБ РФ.
При цьому слід зауважити, що наявність в досьє процесуальних документів судових і нотаріальних органів вимагається лише у разі списання за баланс великих позик, пільгових, незабезпечених, а також кредитів інсайдерів. Зміст процесуальних документів, що дають підставу для списання за баланс позичкової заборгованості, відображено у Федеральному законі «Про виконавче провадження» від 21. 07.97 № 119.
Аудиторами перевіряється також і правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій по списанню за рахунок резерву позичкової заборгованості за баланс та відповідних операцій з погашення її протягом наступних 5 років, якщо воно мало місце. Слід зауважити, що певною мірою обсяг і час списання за баланс банком безнадійної до стягнення позичкової заборгованості залежить від організації і змісту його роботи з проблемними кредитами.
Проблемними кредитами вважаються такі, щодо яких у банку виникли сумніви щодо його суб'єкта, об'єкта та забезпечення. У банках повинен бути створений спеціальний відділ по роботі з проблемними кредитами, який повинен її будувати відповідно до розробленого «Положенням про роботу з проблемними кредитами». У ньому мають бути прописані: критерії виявлення проблемних кредитів, способи встановлення причин виникнення у позичальників проблем у погашенні позик та відсотків за них, можливі до застосування превентивних заходів щодо зниження кредитних ризиків банку або заходи з реабілітації кредиту (залучення додаткового забезпечення по кредиту, контроль за дебіторською заборгованістю позичальника, залучення фінансових джерел з боку і т.д.); юридичні процедури банку для забезпечення повернення кредиту відповідно до Кримінально-процесуальним кодексом. Аудитор повинен дати оцінку своєчасності, повноти та якості проведеної спецвідділом по проблемних кредитах і юридичною службою банку роботи з мінімізації кредитних ризиків, а отже, і зі зниження фінансових втрат від списання безнадійних боргів з балансу банку.

Список використаних джерел

1. Федеральний закон від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність»;
2. Постанова Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності»;
3. Методика аудиторської діяльності "Податковий аудит та інші супутні послуги з податкових питань. Спілкування з податковими органами" (схвалена Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 11 липня 2000 р ., Протокол N 1);
4. Податковий кодекс Російської Федерації - частина перша від 31 липня 1998 р . N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р . N 117-ФЗ (зі зм. І доп. Від 30 березня, 9 липня 1999 р ., 2 січня, 5 серпня, 29 грудня 2000 р ., 24 березня, 30 травня, 6, 7, 8 серпня 1927, 29 листопада, 28, 29, 30, 31 грудня 2001 р ., 29 травня 1924, 25 липня, 24, 27, 31 грудня 2002 р ., 6, 22, 28 травня, 6, 23, 30 червня, 7 липня, 11 листопада, 8, 23 грудня 2005 р .)
5. Рекомендації Міжнародного комітету з аудиторської діяльності та Базельського комітету з банківського нагляду "Відношення між органами нагляду за банками та зовнішніми аудиторами";
6. Вказівка ​​оперативного характеру ЦБР від 25 грудня 2003 р . N 181-Т "Про Методичні рекомендації" Про порядок складання та подання кредитними організаціями фінансової звітності ";
7. Лист Мінфіну РФ від 8 липня 2003 р . N 28-01-20/1402/АП Про складання аудиторського висновку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності кредитних організацій (банківських / консолідованих груп);
8. Постанова Уряду РФ від 29 березня 2002 р . N 190 "Про ліцензування аудиторської діяльності" (зі зм. І доп. Від 3 жовтня 2002 р .);
9. Лист Мінфіну РФ від 21 березня 2002 р . N 28-05-01/374/АП Про ліцензування аудиторської діяльності в області аудиту кредитних організацій;
10. Вказівка ​​ЦБР від 4 жовтня 2000 р . N 846-У "Про особливості ліцензування діяльності аудиторських організацій, що займаються банківським аудитом";
11. Концепція адаптації Правил (стандартів) аудиторської діяльності, схвалених Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації, для застосування у сфері банківського аудиту (Публікується у відповідності з рішенням Експертної комітету при Центральному банку Російської Федерації з банківського аудиту (Протокол N 1 від 12 березня 2001 р .));
12. Програма проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора (аудит кредитних організацій, банківських груп і банківських холдингів (банківський аудит) (схвалена Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол N 14 від 26 червня 2003 р .) (Затв. Мінфіном РФ від 18 липня 2003 р .);
13. Наказ МНС РФ від 20 грудня 2000 р . N БГ-3-03/447 "Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування глави 21" Податок на додану вартість "Податкового кодексу Російської Федерації" (з ізм. І доп. Від 22 травня 2001 р ., 6 серпня, 17 вересня 2002 р ., 19 вересня, 26 грудня 2003 р .). Розділ 22
14. Постанова Уряду РФ від 11 лютого 2002 р . N 135 "Про ліцензування окремих видів діяльності";
15. Кодекс етики аудиторів Росії (прийнятий Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ, протокол N 16 від 28 серпня 2003 р .)
16. Суйц В.П., Ахмадбеков О.М., Дубровіна Т.А.: Аудит: загальний, банківський, страховий: Підручник - М.: інфа-М, 2000.
17. Андрєєв В.Д. Практичний аудит / довідковий посібник. - М.: Економіка, 2004 р .
18. Сидельникова Л.Б. Аудит комерційного банку. - М.: Буквиця, 2003 р .
19. Козлова Е.П., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в банку. - М.: Фінанси і статистика, 2004 р .
20. Під редакцією доктора економічних наук, професора М.В. Мельник Аудит. - М.: Економіст 2004
21. Абрамов А.Є. «Основи аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств» / М.: Економіка і фінанси, 2004р.
22. Артеменко В.Г. «Фінансовий аналіз» / М.: Видавництво «ДІС», 2003р.
23. Астахов В.П. «Аналіз фінансової стійкості фірми» / М.: Вісь, 2003р.
24. Баканов М.І., Шеремет А.Д. «Теорія економічного аналізу» / М.: Економіка і фінанси, 2004р.
25. Баканов А.С. «Річна звітність комерційної організації» / М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2003р.
26. Балабанов І.Т. «Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкта» / М.: фінанси і статистика, 2002р.
27. Бернстайн Л.А. «Аналіз фінансової звітності» / Пер. з англ. - М.: фінанси і статистика, 2003р
28. Бука Л.Ф., Зайцева О.П. «Економічний аналіз» / Новосибірськ, 2003р.
29. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Комплексний аналіз бухгалтерської звітності» / М.: Дело и Сервис, 2004 р .
30. Іванов Г.П. «Антикризове управління: від банкрутства до фінансового оздоровлення» / М.: ЮНИТИ, 2001р.
31. Ігошин Н.В. Інвестиції. Організація управління та фінансування: Підручник для вузів. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004р.
32. Ковальов О.П. «Фінансовий аналіз» / М.: фінанси і статистика, 2003р
33. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / навчальних посібників. - М.: ИНФРА-М, 2005 р .
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Банк | Курсова
122кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік та аудит кредитних операцій банку (на прикладі кредитних операцій з фізичними особами в ЗАТ
Облік та аудит кредитних операцій банку на прикладі кредитних операцій з фізичними особами в ЗАТ
Облік та аудит кредитних операцій банку (на прикладі кредитних операцій з фізичними особами в ЗАТ
Управління доходністю кредитних операцій банку
Ризик кредитних операцій кредитного банку
Управління доходністю кредитних операцій банку
Аудит операцій на рахунку у банку
Аудит операцій банку з цінними паперами
Аудит операцій банку з іноземною валютою необхідність нормативного регулювання
© Усі права захищені
написати до нас