ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Сутність і значення аудиту
1.1 Роль і значення аудиту в господарській діяльності підприємства
Регламентація аудиторської діяльності
Цілі та етапи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності
Глава 2. Планування аудиторської перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності
2.1 Вивчення та оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішній контроль фінансової (бухгалтерської) звітності
2.2 Розрахунок рівня суттєвості та аудиторського ризику
2.3 Загальний план і програма аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності
Глава 3. Методика аудиторської перевірки фінансової (бухгалтерської)
звітності
3.1 Джерела і методи збору аудиторських доказів
3.2 Проведення процедур засобів контролю, процедур по суті та їх документування
Висновок
Список використаної літератури
Програми
ВСТУП
За останні десятиліття значно підвищилися вимоги до організації системи обліку і звітності, з'явилися нові форми і методи ведення обліку, в тому числі із застосуванням комп'ютерних систем. Бухгалтерська звітність перетворилася на основне джерело інформації, що дозволяє оцінити фінансовий та майновий стан економічних суб'єктів. За цих обставин аудит фінансової звітності перетворився на один з найважливіших інструментів, що сприяють підвищенню якості бухгалтерської звітності, одним з показників якого є її достовірність. Жоден солідний банк не надасть кредиту клієнту, який не має перевірену аудиторами бухгалтерську звітність, жоден серйозний інвестор не буде мати справи з організацією, звіти якої за ряд років не перевірені авторитетним аудитором.
Користувачі бухгалтерської звітності покладаються на кваліфікованого аудитора, його компетентність та об'єктивність. Висновок аудитора є гарантом достовірності тих даних, які містяться у звітності.
Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності сприяє підвищенню ефективності виробничої і фінансово-комерційної діяльності суб'єктів господарювання.
У зв'язку з цим тема "Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності" в теперішній час є актуальною.
Метою курсової роботи є - провести аудит фінансової (бухгалтерської) звітності.
Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
охарактеризовано нормативне регулювання аудиторської діяльності в розрізі фінансової (бухгалтерської) звітності;
визначено сутність і значення аудиту;
проаналізовані етапи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності;
зроблена оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, розрахований рівень суттєвості і аудиторський ризик з фінансової (бухгалтерської) звітності на конкретному підприємстві;
розроблено загальний план і програма;
представлено аудиторський висновок за результатами проведення аудиту;
запропоновано шляхи більш ефективної організації системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю за фінансової (бухгалтерської) звітності.
Методологічною основою написання курсової роботи є Цивільний Кодекс РФ, Федеральний закон "Про аудиторську діяльність". У роботі використовуються праці таких відомих авторів, як Багата І.М., Подільський В.І. та матеріали періодичних видань: журнали "Бухгалтерський облік".
В якості інформаційної бази використовувалися законодавчі та нормативні акти, дані річної бухгалтерської (фінансової) звітності ТОВ "Колос" за 2006 р.
Об'єктом вивчення є товариство з обмеженою відповідальністю "Колос".
Звітний період - період з 1 січня по 31 грудня 2006 р. включно.
Теоретичне значення даної курсової роботи полягає в тому, що був вивчений порядок проведення аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, завдяки чому закріпилися отримані знання з дисципліни.
Практичною основою для написання даної курсової роботи є фінансова (бухгалтерська) звітність ТОВ "Колос" за 2006 рік.
Курсова робота складається з вступу, трьох розділів, висновків та додатків.
У першому розділі охарактеризовано роль і значення аудиту в господарській діяльності, регламентація аудиторської діяльності, цілі та етапи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.
У другому розділі дається коротка економічна характеристика підприємство, вивчається і оцінюється система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю фінансової (бухгалтерської) звітності ТОВ "Колос", розраховується рівень суттєвості і аудиторський ризик, складається загальний план і програма аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності ТОВ "Колос" .
У третьому розділі виявляються джерела і методи збору аудиторських доказів, проводяться процедури засобів контролю та процедури по суті, дається аудиторський висновок ТОВ "Колос".
Справжня робота присвячена дослідженню теоретичних, практичних та організаційно-методичних проблем бухгалтерського обліку та аудиту (бухгалтерської) звітності в ТОВ "Колос" і спрямована на вирішення важливих прикладних задач організації бухгалтерської звітності, підлягає відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" обов'язкової щорічної перевірки .
РОЗДІЛ 1. СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ АУДИТУ
1.1 Роль і значення аудиту в господарській діяльності підприємства
Становлення ринкових відносин в Росії вніс суттєві зміни в діяльність господарюючих суб'єктів, які отримали широку самостійність, пов'язану з визначенням напрямків діяльності і вибором партнерів при повній відповідальності за результати своєї діяльності.
Формування нових комерційних структур, приватизація державних підприємств та перетворення їх у відкриті акціонерні товариства, надання підприємствам повної свободи дій призводить до того, що підприємство розвивається за рахунок власних джерел і самі несуть комерційні ризики. [19]
Приймаючи рішення про вкладення коштів у будь-який бізнес, видаючи кредит або набуваючи боргові цінні папери і навіть укладаючи договори про купівлю або продаж товарів з відстрочкою платежу, суб'єкти господарювання хочуть отримати повне уявлення про фінансовий стан та фінансової стійкості партнера. У цьому випадку вони застосовують нові форми фінансового контролю. Такий контроль може бути державним і незалежним. Останній носить назву "аудит".
Аудит - це ліцензована підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців (аудіруемих осіб). [5]
Цілями проведення аудиту є підтвердження достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб та відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. [22]
Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві на основі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності.
Аудит ставати найважливішою ланкою інфраструктури ринкової економіки.
Необхідність аудиту визначається наступними обставинами:
1) бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень її зацікавленими користувачами;
2) бухгалтерська звітність може бути піддана спотворень через те, що застосовуються оціночні значення, по-різному трактуються факти господарської діяльності, укладачі можуть бути зацікавлені відобразити ті, а не інші дані;
3) ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена зацікавленими користувачами через ускладнення доступу до облікової інформації, а також складності господарської операції, що відображаються у бухгалтерській звітності економічних суб'єктів. [16]
Необхідність аудиту викликається, насамперед, вимогами реалізації концепції звітності. Аудит у зв'язку з цим виступає в якості механізму контролю і тим самим сприяє реалізації концепції підзвітності.
Особливе значення аудит має для отримання уточненої інформації, встановлення невідповідностей у виданих заохочення. Цим аудит підвищує якість прийнятих рішень, ефективність ринкових операцій. Сприяє кращому використанню коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства.
Роль аудиту полягає в зниженні обсягу неякісної інформації, яка використовується для управлінських цілей, що сприяє розвитку довірчих відносин між різними суб'єктами в процесі фінансово-господарської діяльності. [25]
Таким чином, виникнення аудиту в першу чергу пов'язано з поділ інтересів тих, хто безпосередньо інвестує кошти в діяльність компанії, і тих, хто займається її управлінням.
1.2 Регламентація аудиторської діяльності
Для здійснення аудиту потрібні наявність нормативних актів та система органів, на які покладено контрольні функції з перевірки дотримання аудиторами вимог законодавства Російської Федерації. [28]
Аудиторська діяльність в Росії організовується з урахуванням досвіду, що склався у світовій практиці.
У Росії система нормативного регулювання аудиторської діяльності перебуває в процесі становлення. Встановлюються права та обов'язки органів, що регулюють аудиторську діяльність, визначаються роль і функції державних і громадських аудиторських організацій. Серед представлених концепцій і систем регулювання найбільш доцільною представляється багаторівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності. [21]
У теперішній час аудиторську діяльність регулюють такі нормативні акти, які представлені у вигляді чотирьох рівневої системою нормативного регулювання:
Перший (верхній) рівень включає законодавчі акти, які регламентують прямо або побічно порядок проведення аудиторської діяльності.
Основним законодавчим актом, що регулює діяльність господарюючих суб'єктів, є ГК РФ, де закріплені багато питань облікової роботи. [1]
Кодекс про адміністративні правопорушень у ст. 15.11 "Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності" говориться, що порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а також порядку та строків зберігання облікових документів - тягне за собою накладення адміністративного штрафу. [3]
Найбільш важливим законодавчим актом є Федеральний закон "Про аудиторську діяльність". Цей основний законодавчий акт визначає місце аудиту в фінансово-господарської діяльності в якості її необхідного рівноправного елемента. [23]
Федеральний закон включає 22 статті, в яких відображені основні поняття і аспекти аудиторської діяльності, супутніх аудиту послуг, аудитора та аудиторської організації. Наведено права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, а також права та обов'язки аудіруемих осіб та осіб, які уклали договір надання аудиторських послуг.
У Законі дано визначення обов'язкового аудиту та наведено критерії його проведення, визначено поняття аудиторської таємниці, правил аудиторської діяльності, аудиторського висновку. Визначено порядок здійснення контролю роботи аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, атестації аудиторів та ліцензування на право здійснення аудиторської діяльності. [5]
Деякі статті закону присвячені питанням управління аудиторською діяльністю.
У ньому також визначена відповідальність за порушення законодавства РФ про аудит.
До документів другого рівня, що регулює аудиторську діяльність в РФ, ставляться Федеральні правила (стандарти). У теперішній час затверджено перелік із 31 федерального стандарту. Вони визначають єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиту та супутніх йому послуг, а також до оцінки якості аудиту, порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. Стандарти аудиту враховують правила складання фінансової звітності. [13]
У даній роботі будуть розглянуті наступні правила (стандарти).
Правило (стандарт) № 1 "Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності". Цей стандарт дозволяє визначитися з метою аудиту як вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. Аудитор висловлює свою думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах.
Правило (стандарт) № 2 "Документування аудиту" дозволяє вивчити вимоги, які пред'являються до робочої документації аудитора. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторський думку, а також доказів того, що аудиторська перевірка проводилась у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Правило (стандарт) № 3 "Планування аудиту" визначає, що планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб виявлено потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно.
Правило (стандарт) № 4 "Суттєвість в аудиті" встановлює єдині вимоги, що стосуються концепції суттєвості і її взаємозв'язку з аудиторським ризиком. Розглядається визначення суттєвості і взаємозв'язок між суттєвістю і аудиторським ризиком.
Правило (стандарт) № 5 "Аудиторські докази" визначає, що аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності.
Правило (стандарт) № 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" встановлює єдині вимоги до форми та змісту аудиторського висновку, який складається за підсумками проведеного аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Містить основні елементи і приклади аудиторського висновку.
Правило (стандарт) № 8 "Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям". Дається визначення таких понять як: аудиторський рис, ризик засобів контролю, система бухгалтерського обліку, система внутрішнього контролю. Аудитор застосовує їх для того, щоб використовувати в своїх професійних судженнях.
Правило (стандарт) № 13 "Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту" визначає помилки і недобросовісні дії аудиторські процедури за обставин, що вказують на можливі спотворення звітності.
Правило (стандарт) № 22 "Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудіремого особи та представникам його власника" встановлює вимоги щодо повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, керівництву аудіремого особи і представникам власника цієї особи. [7]
Третій рівень включає внутрішні стандарти професійних аудиторських об'єднань, а також нормативні акти міністерств і відомств, що встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку, господарського права. [21]
Четвертий рівень включає внутрішньофірмові стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних правил (стандартів) та практики аудиту. [23]
До внутріфірмових стандартів аудиторської організації можуть ставитися прийняті і затверджені в установленому порядку стандарти, інструкції, методичні розробки, допомога та інші документи, обов'язкові до застосування в аудиторській організації, що розкривають внутрішні підходи до здійснення аудиторської діяльності.
1.3 Цілі та етапи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності
Бухгалтерська звітність являє собою систему показників, згрупованих у певні форми, які характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства за звітний період. [20]
Бухгалтерська звітність підлягає обов'язковому аудиту у випадках, передбачених федеральними законами. [10]
Мета аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності - є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. [7] Ця думка може сприяти більшому довірі до звітності з боку користувачів, зацікавлених в інформації про даному економічному суб'єкті.
Для формування професійної думки аудитори повинні вирішити завдання:
- Перевірити відповідність звітності підприємства вимогам нормативних актів РФ, що пред'являються до її складання та подання;
- Перевірити склад та зміст форм бухгалтерської звітності;
- Проаналізувати ув'язку основних показників звітності між собою;
- Перевірити правильність оцінки статей звітності;
- Підтвердити достовірність показників звітності;
- Підтвердити повноту розкриття у звітності всіх суттєвих показників діяльності підприємства за період, що перевірявся.
Об'єктом аудиторської перевірки є бухгалтерська звітність, що представляє єдину систему даних про майновому і фінансовому становищі організації та про результати її господарської діяльності, складена на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. Всі звітні форми, що входять до складу бухгалтерської звітності, взаємопов'язані, оскільки відображають одні і ті ж господарські операції і події в діяльності організації в різних аспектах. [27]
Етапи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності - це захід, що полягає в зборі, оцінці і аналізі аудиторських доказів, що стосуються фінансового положення аудірумого особи, і має своїм результатом висловлювання думки аудитора про правильність ведення бухгалтерського обліку і достовірності фінансової звітності. [28]
До основних етапах аудиторської перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності належать:
Перший етап. Організація і планування:
1. Офіційна пропозиція клієнта про проведення аудиту - офіційне іменне лист-пропозицію про проведення аудиту, яка направляється аудиторській фірмі організацією зацікавленою в наданні аудиторських послуг. [28]
2. Знайомство з фінансово-господарською діяльністю: вивчення зовнішніх, внутрішніх факторів, що впливають на діяльність аудируемого особи, отримання надання про систему внутрішнього контролю, оцінка суттєвості, аудірского ризик і т.д.
3. Розробка та узгодження загального плану і програми аудиту, де описується передбачуваний обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки.
4. Складання листа щодо проведення аудиту - документ, що регламентує зобов'язання і відповідальність економічного суб'єкта - клієнта та аудитора на етапі укладення угоди про проведення аудиторської перевірки.
5. Підписання договору на проведення аудиту. У тексті договору необхідно розкрити наступні основні аспекти й істотні умови, такі, як: предмет договору на надання аудиторських послуг; умови надання аудиторських послуг, права та обов'язки аудиторської організації та економічного суб'єкта; вартість і порядок оплати аудиторських послуг; відповідальність сторін і порядок вирішення спорів .
Другий етап. Збір аудиторських доказів:
1. Тестування засобів контролю означають перевірки, що проводяться з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
2. Проведення процедур перевірки по суті проводитися з метою отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Зазначені процедури проводяться в наступних формах: детальні тести і аналітичні процедури.
Третій етап. Завершення аудиту:
1. Узагальнення, систематизація аудиторських доказів полягає в чіткій групування та класифікації отриманих відомостей.
2. Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудірумого особи та представникам його власника.
3. Складання аудиторського висновку - думка аудитора про достовірність бухгалтерської звітності і ніхто не може практикувати його як-небудь інакше. [28]
РОЗДІЛ 2. ПЛАНУВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ФІНАНСОВОЇ (бухгалтерської) звітності
2.1 Вивчення та оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішній контроль фінансової (бухгалтерської) звітності
Товариство з обмеженою відповідальністю "Колос" створено рішенням засновників 16 лютого 1994
Установчим документом є статут і установчий договір. (Додаток 1)
ТОВ "Колос" є юридичною особою, має відокремлене майно, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок і інші рахунки в кредитних установах. [1]
Метою створення було і є виробництво борошна і вилучення прибутку в інтересах учасників товариства, а також задоволення потреб учасників у зазначеній продукції, зміцнення свого фінансового становища, поліпшення умов праці і побуту своїх працівників, раціональної оплати їх праці, зміцнення виробничої бази.
Форма власності підприємства ТОВ "Колоса" приватна.
Товариство здійснює підприємницьку діяльність за такими напрямками: виробнича діяльність (млин) і торговельна діяльність (оптово-роздрібна торгівля).
Підприємство має млин, де здійснюється переробка зерна, в результаті чого виробляється борошно вищого і першого сорту, а також два магазини: "Хлебушко - 1" і "Хлебушко - 2".
Основними постачальниками зерна є місцеві сільськогосподарські товаровиробники.
Товари власного виробництва продаються через роздрібну та оптову торгівлю.
Отримана в процесі переробки борошно поставляється в основному Арзамассскому хлібозаводу та Вадскому хлібозаводу.
Підприємство здійснює господарську діяльність на підставі статуту Товариства.
Середня чисельність працівників спискового складу в ТОВ "Колос" в 2006 р. склала 55 осіб.
Майно підприємства становить основні і оборотні кошти, фінансові ресурси, що знаходяться на його балансі.
Статутний капітал Товариства визначає мінімальний розмір його майна, що гарантує інтереси кредиторів. [6] Статутний капітал складає 5000 руб. Статутний капітал складається з номінальної вартості часток Засновників, внесених у грошовій формі. У ТОВ "Колос" сім Засновника.
Підприємство сплачує податки та інші обов'язкові платежі до бюджету розмірах і порядках встановленому законодавством. [2]
Керівництво поточною діяльністю здійснює генеральний директор. Організаційна структура ТОВ "Колос" представлена в додатку 2.
Контроль за фінансово-господарською діяльністю Товариства здійснює Ревізійна комісія у складі трьох осіб.
Для перевірки і підтвердження правильності річної фінансової звітності ТОВ "Колос" має право залучати професійного аудитора.
Фінансовий рік підприємства встановлює з 1 січня по 31 грудня.
На підприємстві весь бухгалтерський облік здійснюють 4 бухгалтера і 1 гол. бухгалтер. У ТОВ "Колос" склалася лінійна організація структури бухгалтерії, тобто всі працівники бухгалтерії підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру. Структура бухгалтерії має наступний вигляд (рис.1).
У ТОВ "Колос" застосовується журнально-ордерна форма обліку.
Основою організації первинного обліку в організаціях є затверджений головним бухгалтером графік документообігу.
Підприємство веде бухгалтерський і статистичний облік.
Рис. 1 Структура бухгалтерії ТОВ "Колос"
Основні економічні показники діяльності ТОВ "Колос" представлені в таблиці 1. Дані для цієї таблиці взяті з форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" та статистичної звітності.
Таблиця 1. Основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ "Колос" за 2005-2006 рр..
№ п / п | Найменування показника | Од. вимірювання | Роки | Абсолютне відхилення | Динаміка,% | |
2005 | 2006 | |||||
А | Б | У | 1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Виручка (нетто) | тис. руб. | 11059 | 15910 | +4851 | 143,86 |
2 | Собівартість | тис. руб. | 12486 | 17324 | +4838 | 138,75 |
3 | Прибуток (збиток) до оподаткування | тис. руб. | -2400 | -6585 | +4185 | - |
4 | Чистий прибуток (збиток) | тис. руб. | -2247 | -6790 | 4543 | - |
5 | Середньооблікова чисельність працівників | чол. | 52 | 55 | +3 | 105,77 |
6 | Рентабельність продажів | % | - | - | - | - |
7 | Рівень збитковості продажів | % | 20,3 | 42,7 | +22,4 | - |
8 | Коефіцієнт поточної ліквідності | Х | 0,21 | 0,13 | -0,008 | - |
9 | Коефіцієнт забезпеченості власними засобами | Х | -3,66 | -6,49 | +2,83 | - |
10 | Коефіцієнт автономії | Х | -2,94 | -5,64 | +2,71 | - |
11 | Продуктивність праці | тис. руб. | 212,68 | 289,27 | +76,59 | 136,00 |
12 | Фондовіддача | руб. | 43,80 | 63,01 | +19,21 | 143,86 |
13 | Витрати на 1 руб. продажів | руб. | 112,90 | 108,89 | -4,01 | 96,45 |
14 | Фонд оплати праці | тис. руб. | ||||