Аудит бухгалтерських операцій

Аудит операцій по розрахунковому рахунку

Перш за все аудитор встановлює, скільки на підприємстві є розрахункових рахунків, і при наявності декількох таких рахунків необхідно перевірити, як ведеться аналітичний і синтетичний облік по кожному з них.

Основна інформація по розрахунковому рахунку міститься в банківських виписках та доданих до них первинних документах. Аудитор перевіряє підтвердження кожної операції, відображеної у виписці, відповідними первинними документами. Така взаємозвірки повинна поєднуватися з контролем за банківськими документами сутності проведених операцій.

При цьому аудитор може виявити:

• неправильне перерахування авансів (за відсутності дебіторів);

• перерахування грошей в якості передоплати за без товарним рахунками та іншим сумнівним операціям;

• розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами без попередньо оформлених договорів;

• відсутність в первинних документах штампа банку;

• неправильне відображення в обліку операцій, пов'язаних з купівлею або продажем валюти;

• інші порушення ведення банківських операцій.

На перше число кожного кварталу залишки по розрахунковому рахунку повинні відповідати сумі,; показаної по рядку 252 балансу (ф. № 1).

Особлива увага повинна бути звернена на отримання готівкових коштів з банку, їх зарахування на рахунок 50 "Каса", а також на зворотну операцію - перерахування готівки на розрахунковий рахунок.

При використанні журнально-ордерної форми обліку основні регістри - журнал-ордер № 2 і відомість за дебетом рахунка 50 • - повинні бути звірені з виписками банку, первинними документами і головною книгою * Якщо облік ведеться на ПЕОМ, то звірка здійснюється з відповідними регістрами (зазвичай зворотному декларації).

Аудит операцій по валютному рахунку

Для обліку операцій у валюті передбачений рахунок 52, запису операцій на якому ведуть у валюті платежу (долари США, німецькі марки тощо) і його рублевому еквіваленті за курсом ЦБ Росії, що діє на дату надходження (списання) коштів.

Курсові різниці за валютними рахунками та операціями в іноземній валюті відображаються відокремлення на рахунку 83 або 80 в залежності від прийнятої підприємством облікової політики.

Аудитор на підставі журналу-ордера № 2 'і відомості за дебетом рахунку. 52 перевіряє дані виписок з відповідними датами по журналу і відомості, а також правильність проставлення кореспондуючих рахунків і інші дані.

Аудитор перевіряє, як зараховувалася валютна виручка від реалізації та інших валютних операцій при здійсненні зовнішньоекономічних операцій. При цьому до рахунку 52 можуть бути відкриті такі субрахунки:

52-1'Транзітние валютні рахунки ",

52-2 "Поточні валютні рахунки",

52-3 "Валютні рахунки за кордоном".

При перевірці слід керуватися інструкцією ЦБ РФ "Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації" від 29 червня 1992 р. № 7 з урахуванням наступних змін і доповнень.

Продаж іноземної валюти підприємства (включаючи обов'язковий продаж частини валютної виручки) відображається на рахунку 48 "Реалізація інших активів". При цьому операції відображаються на рахунках наступним чином:

Д-т 48 - К-т 52-2 (або 57) - балансова вартість проданої валюти і витрати з продажу валюти;

Д-т 51 - К-т 48 - сума в рублях, отримана за продану валюту.

При купівлі іноземної валюти її вартість зараховується на дебет рахунку 52-2 у сумі, визначеній шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ Росії на момент зарахування в кореспонденції з кредитом рахунка 51 (або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами").

Сума перевищення курсу купівлі іноземної валюти над курсом ЦБ Росії відображається за дебетом рахунка 23, 26 і ін і кредитом рахунку 51, але враховується при оподаткуванні.

Аудитор має встановити:

• законність відкриття валютних рахунків;

• відповідність сум за виписками банку сумам, відображеним у первинних документах;

• правильність здійснення переказу, в рублі (відповідність курсу переводу на певну дату і ін);

• правильність відображення в обліку операцій з продажу та купівлі валюти;

• правильність віднесення витрат з оплати послуг банку з конвертації, продажу валюти та ін;

• правильність розрахунку і віднесення курсових різниць;

• правильність перерахування авансів за імпортну продукцію.

На перше число кожного кварталу залишки по валютному рахунку повинні бути рівні рядку 253 балансу (ф. № 1).

Які рівні включає система регулювання аудиторської діяльності в Росії?

Поки не прийнято закон про аудиторську діяльність застосовуються "Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації" (див. Додаток до к / р);

Стандарт аудиторської діяльності;

Документи, які регламентують стандарт аудиторської діяльності.

Указ Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263

"Про аудиторську діяльність в Російській Федерації"

Беручи до уваги необхідність невідкладного встановлення правових основ аудиторської діяльності як незалежної позавідомчого фінансового контролю, на підставі пунктів 2 і 3 Указу Президента Російської Федерації від 7 жовтня 1993 р. N 1598 "Про правове регулювання в період поетапної конституційної реформи в Російській Федерації" постановляю:

1. Затвердити Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації (далі іменуються - Тимчасові правила).

2. Встановити, що:

Тимчасові правила набувають чинності на всій території Російської Федерації з моменту опублікування цього Указу і діють до прийняття Федеральними Зборами Російської Федерації закону Російської Федерації, що регулює аудиторську діяльність;

раніше прийняті акти органів державного управління і Центрального банку Російської Федерації, що регулюють аудиторську діяльність, повинні бути в місячний термін приведені у відповідність з Тимчасовими правилами.

Указом Президента РФ від 24 жовтня 1994 р. N 2004 Уряду РФ надано право уточнювати терміни здійснення заходів з регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації, передбачені пунктом 3 цього Указу Про терміни проведення атестації на право займатися аудиторською діяльністю в Російській Федерації див. постанову Уряду РФ від 5 січня 1995 N 15

3. Усі фізичні особи, які займаються аудиторською діяльністю, зобов'язані до 1 жовтня 1994 р. відповідно до Тимчасовими правилами пройти атестацію на право здійснення зазначеної діяльності.

Юридичні особи (аудиторські фірми) і фізичні особи (аудитори), які займаються аудиторською діяльністю самостійно, зобов'язані до 1 січня 1995 р. відповідно до Тимчасовими правилами отримати відповідні ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.

Проведення аудиторської діяльності без атестації починаючи з 1 жовтня 1994 р. і отримання ліцензій починаючи з 1 січня 1995 р. забороняється.

4. З метою організації державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації утворити Комісію з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.

Положення про Комісію з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації затверджено розпорядженням Президента РФ від 4 лютого 1994 року N 54-рп

5. Раді Міністрів - Уряду Російської Федерації за поданням Комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації:

а) затвердити до 1 лютого 1994 р.:

порядок атестації на право здійснення аудиторської діяльності;

порядок отримання ліцензії на здійснення аудиторської

діяльності;

Зазначені документи затверджені постановою Уряду РФ від 6 травня 1994 р. N 482

ставки оплати роботи аудиторів і аудиторських фірм при проведенні перевірок за дорученням органу дізнання, слідчого, прокурора, суду та арбітражного суду, вироблених за рахунок економічного суб'єкта або за рахунок республіканського бюджету Російської Федерації;

б) встановити до 1 липня 1994 р. основні критерії (систему показників) діяльності економічних суб'єктів (у тому числі банків і кредитних установ - за погодженням з Центральним банком Російської Федерації), бухгалтерська (фінансова) звітність яких підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці (починаючи з річного звіту за 1994 рік).

Основні критерії (система показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторської перевірки затверджується постановою Уряду РФ від 7 грудня 1994 р. N 1355

6. Комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації за узгодженням з Верховним Судом Російської Федерації, Вищим арбітражним судом Російської Федерації та Генеральною прокуратурою Російської Федерації представити до 1 жовтня 1994 р. Президенту Російської Федерації для внесення на розгляд Федеральних Зборів Російської Федерації проект закону Російської Федерації, що регулює аудиторську діяльність, а також проект закону Російської Федерації про внесення відповідних змін і доповнень до Кримінально-процесуального кодексу РРФСР, Цивільний процесуальний кодекс РРФСР і Арбітражний процесуальний кодекс Російської Федерації.

7. Внести справжній Указ на розгляд Федеральних Зборів

Російської Федерації.

8. Цей Указ набирає чинності з моменту його опублікування.

Президент Російської Федерації Б. Єльцин

Москва, Кремль

22 грудня 1993

N 2263

Тимчасові правила

аудиторської діяльності в Російській Федерації

(Затв. Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. N 2263)

1. Справжні Тимчасові правила визначають правові засади здійснення в Російській Федерації аудиторської діяльності як незалежної позавідомчого фінансового контролю і діють до прийняття Федеральними Зборами Російської Федерації закону Російської Федерації, що регулює аудиторську діяльність.

Тимчасові правила застосовуються при здійсненні аудиторських перевірок діяльності всіх економічних суб'єктів, створених відповідно до законодавства Російської Федерації, а також органів державної влади та управління всіх рівнів та органів місцевого самоврядування.

Положення про аудиторську діяльність у банківській системі РФ затверджено наказом ЦБР 10 вересня 1997 N 02-391

2. Для цілей цих Тимчасових правил під економічними суб'єктами розуміються незалежно від організаційно-правових форм і видів власності підприємства, їх об'єднання (спілки, асоціації, концерни, галузеві, міжгалузеві, регіональні та інші об'єднання), організації та установи, банки та кредитні установи, а також їх спілки та асоціації, страхові організації, товарні та фондові біржі, інвестиційні, пенсійні, громадські та інші фонди, а також громадяни, що здійснюють самостійну підприємницьку діяльність. До економічних суб'єктів відносяться також аудиторські фірми та аудитори, що самостійно.

3. Аудиторська діяльність - аудит являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг.

4. Аудиторська діяльність здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, виробленим у відповідності до законодавства Російської Федерації спеціально уповноваженими на те державними органами.

5. Основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації.

Основні показники (зміст, обсяг і форми) прийнятої в Російській Федерації бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів визначаються відповідним законом Російської Федерації, а до його прийняття - нормативними актами Ради Міністрів - Уряду Російської Федерації і в частині бухгалтерської (фінансової) звітності банків та кредитних установ - нормативними актами Центрального банку Російської Федерації.

6. Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною.

Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених актами законодавства Російської Федерації, ініціативна - за рішенням економічного суб'єкта.

Обов'язкова аудиторська перевірка може проводитися за дорученням державних органів, визначених цими Тимчасовими правилами.

7. Ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведенню тягне за собою стягнення на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовами, які висуваються прокурором, органами федерального казначейства, органами державної податкової служби та органами податкової поліції:

штрафу з економічного суб'єкта в сумі від 100 - до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці;

штрафу з керівника (керівників) економічного суб'єкта в сумі від 50 - до 100-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці.

Суми стягуються штрафів зараховуються в доход республіканського бюджету Російської Федерації.

8. Аудиторською діяльністю мають право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами.

Аудиторські фірми реєструються як підприємства, створювані з метою здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством Російської Федерації, за винятком форми акціонерного товариства відкритого типу.

Фізичні особи, які пройшли атестацію, можуть займатися аудиторською діяльністю у складі аудиторської фірми, уклавши з нею трудову угоду (контракт), або самостійно, тобто зареєструвавшись як підприємці.

Аудитори, які пройшли атестацію і бажають працювати самостійно, а також аудиторські фірми починають свою діяльність після державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності, отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності і включення до державного реєстру аудиторів і аудиторських фірм.

Аудитори і аудиторські фірми можуть відповідно до законодавства Російської Федерації утворювати спілки, асоціації та інші об'єднання для координації своєї діяльності або захисту своїх професійних інтересів. Аудиторські об'єднання не вправі безпосередньо займатися аудиторською діяльністю.

9. Аудитори і аудиторські фірми крім проведення перевірок можуть надавати послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського (фінансового) обліку, складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності, аналізу господарсько-фінансової діяльності, оцінки активів і пасивів економічного суб'єкта, консультування в питаннях фінансового , податкового, банківського та іншого господарського законодавства Російської Федерації, а також проводити навчання та надавати інші послуги за профілем своєї діяльності.

Аудитори і аудиторські фірми не можуть займатися будь-якою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської та іншої, пов'язаної з нею, діяльності.

Аудитори і аудиторські фірми не мають права передавати отримані ними в процесі аудиту відомості третім особам для використання цих відомостей з метою підприємницької діяльності.

10. Орган дізнання і слідчий при наявності санкції прокурора, прокурор, суд і арбітражний суд має право відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації дати аудитору чи аудиторській фірмі доручення про проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта за наявності у виробництві зазначених органів порушеної (відновленої виробництвом) кримінальної справи, прийнятого до виробництва (відновленої виробництвом) цивільної справи або справи, підвідомчої арбітражному суду. Зміст такого доручення має відповідати обставинам, що послужило підставою для порушення (відновлення виробництвом) кримінальної справи, прийняття до виробництва (відновлення виробництвом) цивільної справи або справи, підвідомчої арбітражному суду. Термін проведення аудиторської перевірки за таким дорученням визначається за домовленістю з аудитором (аудиторською фірмою) і, як правило, не повинен перевищувати двох місяців.

Державні органи, за дорученням яких проводиться аудиторська перевірка, зобов'язані створити належні умови для її проведення, а також при необхідності забезпечити особисту безпеку аудиторів та членів їх сімей.

За згодою аудиторів перевірка може проводитися за документами фінансової звітності, вилученим (затребуваним) у встановленому порядку органом дізнання, прокурором, слідчим, судом та арбітражним судом.

Оплата роботи аудитора (аудиторської фірми) при проведенні перевірки за дорученням органу дізнання, прокурора, слідчого, суду та арбітражного суду проводиться попередньо за рахунок економічного суб'єкта за ставками, щороку затверджується Радою Міністрів - Урядом Російської Федерації з врахуванням середньої ставки оплати, що склалася на ринку аудиторських послуг.

У разі відсутності у економічного суб'єкта достатніх коштів внаслідок неспроможності (банкрутства) попередня оплата роботи аудитора (аудиторської фірми) проводиться у місячний строк за тими ж ставками за рахунок коштів республіканського бюджету Російської Федерації з наступним відшкодуванням на підставі рішення арбітражного суду за позовом відповідного прокурора або органу федерального казначейства за рахунок майна економічного суб'єкта, визнаного неспроможним (банкрутом).

У разі відмови або ухилення економічного суб'єкта за наявності у нього достатніх коштів від попередньої оплати роботи аудитора (аудиторської фірми), проведеної за дорученням державних органів, а також у разі несплати цієї роботи за рахунок коштів республіканського бюджету Російської Федерації аудитор (аудиторська фірма) або за його клопотанням відповідний прокурор може звернутися до суду або арбітражного суду за захистом порушених майнових інтересів.

Повторні аудиторські перевірки економічного суб'єкта з тих самих підстав за дорученням державних органів проводяться тільки за рахунок коштів республіканського бюджету Російської Федерації і не можуть бути здійснені аудитором або аудиторською фірмою, що проводили первинну перевірку.

11. Аудиторська перевірка не може проводитися:

а) аудиторами, які є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками та іншими посадовими особами перевіряється економічного суб'єкта, що несуть відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності, або перебувають із зазначеними особами близька родичка чи властивості (батьки, подружжя, брати, сестри, сини , дочки, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);

б) аудиторськими фірмами:

щодо економічних суб'єктів, які є їхніми засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, а також щодо яких ці аудиторські фірми є засновниками, власниками, акціонерами;

щодо економічних суб'єктів, які є їх дочірніми підприємствами, філіями (відділеннями) і представництвами або мають у своєму капіталі частку цих аудиторських фірм;

в) аудиторами та аудиторськими фірмами, що надавали даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності.

Якщо після укладення договору або дачі доручення на проведення аудиторської перевірки виникли або стали відомі обставини, зазначені в цьому пункті, договір підлягає розірванню, а доручення відкликається. У разі навмисного приховування аудитором (аудиторською фірмою) від економічного суб'єкта-замовника обставин, що виключають можливість проведення аудиторської перевірки, замовнику відшкодовуються за рахунок аудитора (аудиторської фірми) всі витрати, понесені ним у зв'язку з укладенням договору з аудитором (аудиторською фірмою). Приховування зазначених обставин є також підставою для анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.

12. При проведенні аудиторської перевірки та складанні висновку аудитори незалежні від економічного суб'єкта, а також від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, які доручили їм проведення перевірки, а також власників і керівників аудиторської фірми, в якій вони працюють.

13. Аудитори (аудиторські фірми) мають право:

а) самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог нормативних актів Російської Федерації, а також конкретних умов договору з економічним суб'єктом або змісту доручення органу дізнання, прокурора, слідчого, суду та арбітражного суду;

б) перевіряти у економічних суб'єктів повному обсязі документацію про фінансово-господарської діяльності, наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, одержувати роз'яснення по виниклих питань, і додаткові відомості, необхідні для аудиторської перевірки;

в) одержувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб, в тому числі за сприяння державних органів, які доручили перевірку;

г) залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів, що працюють самостійно або в інших аудиторських фірмах, а також інших фахівців, за винятком осіб, зазначених у підпунктах "а" і "в" пункту 11 цих Тимчасових правил;

д) відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі ненадання перевіряється економічним суб'єктом необхідної документації, а також у разі незабезпечення державними органами, доручено проведення перевірки, особистої безпеки аудитора і членів його сім'ї за наявності такої необхідності.

14. Аудитори і аудиторські фірми зобов'язані:

а) неухильно дотримуватися при здійсненні аудиторської діяльності вимоги законодавства Російської Федерації;

б) негайно повідомляти замовнику, а також державному органу, що доручив провести аудиторську перевірку:

про неможливість своєї участі у проведенні аудиторської перевірки даного економічного суб'єкта внаслідок обставин, зазначених у пункті 11 цих Тимчасових правил, а також внаслідок відсутності ліцензії, що дозволяє зробити аудиторську перевірку даного економічного суб'єкта;

про необхідність залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів (фахівців) у зв'язку зі значним обсягом роботи, чи будь-якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору або одержання доручення;

в) кваліфіковано проводити аудиторські перевірки, а також надавати інші аудиторські послуги;

г) забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються ними в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх змісту без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації.

Дані, отримані в ході аудиторської перевірки, проведеної за дорученням органу дізнання, прокурора, слідчого, суду та арбітражного суду, можуть бути віддані гласності до набрання чинності вироку (рішення) суду (арбітражного суду) тільки з дозволу зазначених органів і в тому обсязі, в якому вони визнають це можливим.

Перевіряється економічний суб'єкт має право отримувати від аудитора (аудиторської фірми) вичерпну інформацію про вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиторської перевірки, правах і обов'язках сторін, а після ознайомлення з висновком аудитора (аудиторської фірми) - про нормативні акти, на яких грунтуються зауваження і висновки аудитора (аудиторської фірми). Аудитор (аудиторська фірма) зобов'язаний надавати економічному суб'єкту цю інформацію.

15. Орган, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, за заявою зацікавленої економічного суб'єкта, а також за власною ініціативою або за пропозицією прокурора може призначити перевірку якості аудиторського висновку, вироблену відповідно за рахунок коштів зацікавленої економічного суб'єкта чи за рахунок коштів республіканського бюджету Російської Федерації.

У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави або для економічного суб'єкта, з аудитора (аудиторської фірми) можуть бути стягнуті на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовом, висунутій органом, який видав ліцензію:

понесені збитки в повному обсязі;

витрати на проведення повторної перевірки;

штраф, зараховуються в дохід республіканського бюджету Російської Федерації, у сумі до 100-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудитора, що здійснює свою діяльність самостійно, і від 100 - до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудиторської фірми.

У розгляді справи за вказаними позовами не можуть брати участь судді, які брали коли-небудь раніше рішення про доручення аудиторської перевірки даного аудитору (аудиторській фірмі).

16. Керівники та інші посадові особи перевіряється економічного суб'єкта зобов'язані:

а) створювати аудиторові (аудиторській фірмі) умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, надавати всю документацію, необхідну для її проведення, а також давати по запиту аудитора роз'яснення і пояснення в усній та письмовій формі;

б) оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою порушення порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності.

Забороняється вживати будь-які дії з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки.

17. Результатом аудиторської перевірки є висновок аудитора (аудиторської фірми) - документ, що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів.

Висновок аудитора (аудиторської фірми) за результатами перевірки, проведеної за дорученням державних органів, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації.

Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність затверджений Комісією з аудиторської діяльності РФ 9 лютого 1996

18. Висновок аудитора (аудиторської фірми) має складатися з трьох частин - вступної, аналітичної та підсумкової:

а) у вступній частині вказуються:

для аудиторської фірми: юридичну адресу і телефони; порядковий номер, дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також термін дії ліцензії; номер реєстраційного свідоцтва; номер розрахункового рахунку; прізвище, ім'я та по батькові всіх аудиторів, що брали участь у перевірці;

для аудитора, що працює самостійно: прізвище, ім'я, по батькові, стаж роботи як аудитора; дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також термін дії ліцензії; номер реєстраційного свідоцтва; номер розрахункового рахунку;

б) в аналітичній частині вказуються:

назву організації і період його діяльності, за який проводиться перевірка;

результати експертизи організації бухгалтерського (фінансового) обліку, складання відповідної звітності і стану внутрішнього контролю;

факти виявлених у ході аудиторської перевірки істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, що впливають на її достовірність, а також порушень законодавства Російської Федерації при здійсненні господарсько-фінансових операцій, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників економічного суб'єкта, держави і третіх осіб;

в) у підсумковій частині аудиторського висновку утримується запис про підтвердження достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта.

У випадку, якщо економічним суб'єктом - замовником у ході проведення перевірки не були усунуті істотні порушення у веденні бухгалтерського (фінансового) обліку, складанні відповідної звітності та дотримання законодавства Російської Федерації, у підсумковій частині аудиторського висновку робиться запис про неможливість підтвердження достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності .

Кожна сторінка аудиторського висновку підписується аудитором, що проводив перевірку, і завіряється його особистою печаткою.

При проведенні перевірки аудиторською фірмою аудиторський висновок, крім того, підписується в цілому керівником аудиторської фірми або уповноваженим їм іншою посадовою особою аудиторської фірми і завіряється печаткою аудиторської фірми.

Економічний суб'єкт зобов'язаний надавати зацікавленим особам тільки підсумкову частину аудиторського висновку.

19. Організація державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації здійснюється Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.

Положення про Комісію з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації затверджується Президентом Російської Федерації, що призначає також її голови.

Положення про Комісію з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації затверджено розпорядженням Президента РФ від 4 лютого 1994 р. N 54-рп

20. Порядок атестації на право здійснення аудиторської діяльності, формування атестаційних комісій і розмір плати за проведення атестації, а також порядок отримання ліцензій на здійснення аудиторської діяльності затверджуються Радою Міністрів - Урядом Російської Федерації за поданням Комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.

Перераховані акти затверджено постановою Уряду РФ від 6 травня 1994 р. N 482

21. До атестації на право здійснення аудиторської діяльності допускаються особи, які мають економічну або юридичну (вищу або середню спеціальну) освіту, а також стаж роботи не менше трьох років з останніх п'яти як аудитора, фахівця аудиторської організації, бухгалтера, економіста, ревізора, керівника підприємства, наукового працівника або викладача з економічного профілю.

До атестації не допускаються особи, засуджені вироком суду із застосуванням покарання у вигляді позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю у сфері фінансово-господарських відносин, протягом відбуття покарання і в подальший період до погашення (зняття) судимості в установленому законом порядку.

Особи, які успішно пройшли атестацію, отримують кваліфікаційний атестат аудитора єдиного зразка.

Кваліфікаційний атестат повинен бути виданий в місячний термін з дня проведення атестації. Якщо протягом двох років з моменту отримання кваліфікаційного атестата особа, що пройшла атестацію, не приступило до роботи в якості аудитора, атестат втрачає чинність.

Особа, яка не пройшла атестацію, у місячний термін з моменту його повідомлення про прийняття такого рішення має право оскаржити відмову атестаційної комісії у видачі кваліфікаційного атестата до суду.

22. Аудитори, що працюють самостійно, а також аудиторські фірми можуть займатися аудиторською діяльністю тільки після отримання ліцензії на її здійснення.

Ліцензія на здійснення аудиторської діяльності видається на підставі відповідної заяви з додатком:

а) для аудитора, що працює самостійно, - кваліфікаційного атестата та копії свідоцтва про державну реєстрацію;

б) для аудиторської фірми - установчих документів, копії свідоцтва про державну реєстрацію, відомостей про її керівників, їх заступників та аудиторів, що мають кваліфікаційний атестат.

Заява про видачу ліцензії на здійснення аудиторської діяльності має бути розглянута протягом 60 днів з моменту подання всіх передбачених у цьому пункті документів.

23. Ліцензії видаються на здійснення:

банківського аудиту;

аудиту страхових організацій;

аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів;

загального аудиту (аудиту інших економічних суб'єктів).

24. Ліцензії на здійснення аудиторської діяльності можуть бути анульовані видали їх органами у випадках:

а) виявлення після видачі ліцензії факту подання для її отримання аудитором (засновниками аудиторської фірми) недостовірних відомостей;

б) здійснення аудитором (аудиторською фірмою) аудиторської діяльності, не передбаченої виданою ліцензією;

в) надання аудитором (аудиторською фірмою) отриманих ним у ході аудиту відомостей третім особам без дозволу власника (керівника) господарюючого суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;

г) набрання законної сили вироком суду, що передбачає покарання особи, що займається аудиторською діяльністю, у вигляді позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю у сфері фінансово-господарських відносин;

д) навмисного приховування аудитором (аудиторською фірмою) обставин, що виключають можливість проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта;

е) неодноразового некваліфікованого проведення аудиторських перевірок або надання аудиторських послуг.

Анулювання ліцензій на інших підставах не допускається.

25. Здійснення юридичною або фізичною особою аудиторської

діяльності без отриманої в установленому порядку ліцензії тягне за собою стягнення з зазначених осіб на підставі рішення суду (арбітражного суду) за позовами, які висуваються прокурором, органами федерального казначейства, органами державної податкової служби та органами податкової поліції:

отриманих в результаті незаконної діяльності доходів - на користь впроваджених ними на оману замовників у розмірах понесених цими замовниками витрат;

штрафу в межах від 500-до 1000-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - в доход республіканського бюджету Російської Федерації.

Крім того, орган, уповноважений видавати ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, має право звернутися до арбітражного суду з позовом про ліквідацію вказаного юридичної особи.

26. Аудитор і аудиторська фірма має право оскаржити рішення про відмову у видачі ліцензії та про її анулювання в установленому порядку до суду або арбітражного суду.

27. Аудитори і аудиторські фірми несуть у встановленому порядку відповідальність за порушення законодавства Російської Федерації при здійсненні аудиторської діяльності.

Майнові спори економічних суб'єктів і аудиторів (аудиторських фірм) вирішуються судом, арбітражним або третейським судом.