Федеральне державне освітня установа вищої професійної освіти
Саратовський державний аграрний університет ім. М. І. Вавілова
Факультет бухгалтерського обліку
Кафедра економічного аналізу та аудиту
Курсовий проект з аудиту
«Аудит амортизується майна
(На прикладі СХА «Олексіївська» Базарнокарабулакского району Саратовської області) »
Виконала студентка
4 курсу групи Б-403
Моїсеєва Анастасія
Перевірила
Волошина О.С.
Саратов, 2007 р.
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи аудиту амортизується майна
1.1 Огляд літературних джерел за темою дослідження
1.2 Перелік нормативних документів, що регулюють проведення аудиту амортизується майна
2. Методика проведення аудиту амортизується майна
2.1 Характеристика фінансового стану СХА «Олексіївська»
2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю та організації бухгалтерського обліку аудируемого особи
2.3 Методика проведення аудиту амортизується майна
2.4 Систематизація типових помилок, що виявляються при аудиті амортизується майна
3. Удосконалення методики проведення аудиту амортизується майна
3.1 Призначення, форма і зміст внутрішніх стандартів
3.2 Розробка внутрішньофірмового стандарту «Аудит амортизується майна»
Висновки і пропозиції
Список літератури
Введення
Будь-якої організації належить майно. Без нього вона просто не зможе не те, що здійснювати діяльність, а навіть зареєструватися.
Майно організації - це активи, що належать їй на правах власності і використовуються для виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) або в управлінських цілях.
Частина його переносить свою вартість на виготовлений продукт (роботу, послугу) повністю протягом одного виробничого циклу, а частина - за частинами, по мірі нарахування зносу або амортизації.
Амортизація - процес віднесення вартості активів на витрати за періоди їх використання, пов'язаний з їх зносом, експлуатацією, старінням, невідповідністю новим вимогам.
За цією ознакою все майно, що належить суб'єкту господарювання, можна розділити на дві групи: неамортізіруемое (оборотні активи) і амортизується (необоротні активи).
Під амортизируемим майном в широкому сенсі розуміється майно, що переносить свою вартість до складу витрат не одноразово, а протягом певного проміжку часу. Таке майно визначено для цілей бухгалтерського обліку як основні засоби та нематеріальні активи.
Відображати таке майно в обліку та звітності належить, дотримуючись певних правил. Причому критерії віднесення майна до амортизується не однакові для цілей бухгалтерського і податкового обліку.
У ході аудиту перевіряють правильність віднесення активів до цієї групи, законність операцій з ним, відповідність обліку чинним нормативним актам, в результаті чого аудитор формує думку щодо достовірності та повноти інформації про нього, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітності об'єкта аудиту.
Цим і зумовлена актуальність обраної теми.
Метою написання курсового проекту є розробка внутрішньофірмового стандарту аудиту амортизується майна.
Завдання, які вирішуються в ході вивчення даної теми:
1. огляд літератури з теми дослідження;
2. вивчення нормативно-правової бази;
3. характеристика фінансового стану об'єкта дослідження;
4. опис методики проведення аудиторської перевірки амортизується майна, а також систематизація типових помилок при його обліку;
5. розробка внутрішньофірмового стандарту аудиту амортизується майна.
Об'єкт дослідження - Сільськогосподарська артіль «Олексіївська» Базарнокарабулакского району Саратовської області.
Джерелами інформації для написання даної роботи послужили нормативно-правові акти, статті періодичної преси, навчальна література, а також річна звітність аналізованого підприємства за 2003 - 2005 р.р.
1. Теоретичні основи аудиту амортизується майна
1.1 Огляд літератури з теми дослідження
Майно організації - це активи, що належать їй на правах власності і використовуються для виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) або в управлінських цілях.
Під амортизацією розуміється процес віднесення вартості активів на витрати за періоди їх використання, пов'язаний з їх зносом, експлуатацією, старінням, невідповідністю новим вимогам. У той же час не всі активи організації визнаються амортизируемим майном, вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
Таким чином, під амортизируемим майном розуміється майно, що переносить свою вартість до складу витрат не одноразово, а протягом певного проміжку часу. Таке майно визначено для цілей бухгалтерського обліку як основні засоби та нематеріальні активи. [13]
Поняттю «амортизується майно» аналогічно поняття «необоротні активи».
Вступила в дію з 1 січня 2002 гл.25 Податкового кодексу РФ введено нове поняття "амортизується майно", під яке підпадають не всі об'єкти основних засобів і нематеріальних активів, що амортизуються для цілей бухгалтерського обліку.
При віднесенні основних засобів і нематеріальних активів до амортизується майну організації слід виходити не з їх аналогічних визначень, встановлених бухгалтерським законодавством, а з визначень і понять, визначених НК РФ і застосовуються тільки з метою оподаткування прибутку.
Поняття майна, що амортизується для цілей оподаткування прибутку встановлено в ст.256 НК РФ, згідно з якою амортизируемим майном визнаються майно (основні засоби), результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (нематеріальні активи) при дотриманні наступних чотирьох умов у сукупності:
1) перебування у платника податку на праві власності;
2) використання для отримання прибутку;
3) строк корисного використання більше дванадцяти місяців;
4) вартість більше 10 000 руб.
Виходячи з формулювання закону, до складу майна, що амортизується можуть входити два види активів організації: основні засоби та нематеріальні активи.
Під основними засобами розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.
Слід мати на увазі, що основні засоби можуть бути як амортизується, так і неамортізіруемимі. При цьому для визнання основних засобів амортизируемим необхідне виконання зазначених вище чотирьох умов.
Не визнається амортизируемим майном майно, яке використовується менше року або первісна вартість якого не перевищує 10 000 руб. (П.1 ст.256). Такі основні засоби включаються до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення майна в експлуатацію (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). [2]
У бухгалтерському обліку щодо основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю діє аналогічний порядок.
Слід звернути увагу на те, що виходячи з технологічних особливостей організація може встановити й інший ліміт для основних засобів, що списуються на витрати в момент введення їх в експлуатацію (відпуску їх у виробництво). [11]
Цей ліміт у принципі може бути як більше, так і менше ніж 10 000 руб. Єдиною умовою для встановлення іншого ліміту є закріплення його розміру в обліковій політиці організації, прийнятої для цілей бухгалтерського обліку, з обгрунтуванням застосування такого підходу. Ця норма стосується тільки основних засобів, придбаних починаючи з 1 січня 2002 р. [12]
У зв'язку з цим на практиці може скластися така ситуація, що майно, що купується (основні засоби) з метою бухгалтерського обліку буде списуватися на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво чи експлуатацію, а для цілей оподаткування прибутку - враховуватися в складі амортизується майна.
Нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців ).
Для визнання нематеріальних активів як таких необхідно виконання наступних умов:
- Наявність здатності приносити економічні вигоди (дохід);
- Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку). [2]
При порівнянні умов віднесення об'єктів до нематеріальних активів в бухгалтерському обліку, встановлених п.3 Положення з бухгалтерського "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000 р. N 91н, і податковому стає очевидним, що ряд ознак, що використовуються з метою бухгалтерського обліку, не є обов'язковим для віднесення таких активів до складу нематеріальних з метою оподаткування. Так, в НК РФ немає вказівок на відсутність матеріально - речовинної (фізичної) структури, а також умови про подальший перепродаж даного майна.
Також слід зазначити, що в порівнянні з бухгалтерським законодавством з метою оподаткування до нематеріальних активів не відносяться ні ділова репутація організації, ні організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною внеску учасників (засновників) до статутного ( складовий) капітал організації. Це обумовлено тим, що і те й інше навряд чи можливо назвати результатом інтелектуальної діяльності платника податку.
У свою чергу, при віднесенні майна до нематеріальних активів з метою бухгалтерського обліку до нього не буде ставитися володіння "ноу-хау", секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
До нематеріальних активів з метою оподаткування, зокрема, відносяться:
1) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
2) виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;
3) виключне право автора чи іншого власника авторських прав на використання топології інтегральних мікросхем;
4) виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;
5) виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
6) володіння "ноу-хау", секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
У той же час відповідно до п.3 ст.257 НК РФ не відносяться до нематеріальних активів:
1) не дали позитивного результату науково - дослідні, дослідно - конструкторські та технологічні роботи. Зазначені витрати враховуються в порядку, передбаченому п.2 ст.262 НК РФ, тобто підлягають включенню до складу інших витрат рівномірно протягом трьох років у розмірі, що не перевищує 70% фактично здійснених витрат, у порядку, передбаченому п.2 ст.262 НК РФ;
2) інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
Відповідно до п.2 ст.256 НК РФ не підлягає амортизації з метою обчислення податку на прибуток наступне майно:
- Земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси);
- Матеріально - виробничі запаси;
- Товари;
- Об'єкти незавершеного капітального будівництва;
- Цінні папери;
- Фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні та опціонні контракти).
Крім того, НК РФ встановлено спеціальний список майна, яке не підлягає амортизації навіть при виконанні всіх чотирьох умов, необхідних для визнання майна амортизируемим.
Крім того, майно, визнане амортизируемим, може тимчасово вилучатися з його складу. Так, виключаються зі складу майна, що амортизується основні засоби:
- Передані (отримані) за договорами в безоплатне користування. Для цілей бухгалтерського обліку при передачі майна в безоплатне користування амортизація нараховується в тому ж порядку, що і для орендованого майна: на балансових рахунках власника (за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" і за балансом - у ссудополучателя);
- Перекладені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці. Для цілей бухгалтерського обліку застосовується аналогічний порядок;
- Перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад дванадцяти місяців. Для цілей бухгалтерського обліку застосовується аналогічний порядок.
Мета аудиту амортизується майна - скласти обгрунтовану думку щодо достовірності та повноти інформації про нематеріальні активи та основні засоби, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітності аудиту та поясненнях до неї. Для чого необхідно провести перевірку правильності, законності, доцільності операцій з їх надходження, внутрішнього переміщення і вибуття.
Завдання аудиту необоротних активів можна згрупувати за елементами передумов підготовки звітності:
1. існування, права і повнота: підтвердження фактичної наявності всіх відображених у звітності активів, а також існування в організації прав на них, не обмежених правами третіх осіб;
2. оцінка, представлення і розкриття: перевірка відповідності активів критеріям віднесення їх до позаоборотних, відповідності їх оцінки та нарахування амортизації прийнятої в організації облікової політики і чинному законодавству;
3. виникнення, вимір і оцінка: підтвердження відображення в обліку і звітності всіх придбаних активів, а також доходів і витрат, пов'язаних з їх вибуттям, у правильній оцінці й у відповідному звітному періоді;
4. представлення і розкриття: перевірка повноти розкриття у звітності всієї істотної інформації.
1.2 Перелік нормативних документів, що регулюють проведення аудиту амортизується майна
Джерелами інформації при написанні курсового проекту послужили нормативно-правові акти РФ, статті періодичної преси, навчальна література, а також річна звітність аналізованого підприємства за 2003 - 2005 р.р.
- Цивільний кодекс РФ;
- Податковий кодекс РФ;
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затверджений Наказом МФ РФ від 31.10.2000 р. № 94н зі змінами та доповненнями від 07.05.2003 р. і 18.09.2006 р.;
- ФЗ «Про аудиторську діяльність», затверджений Наказом МФ РФ від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ;
- ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (Наказ МФ РФ від 06.07.99г № 43н);
- ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» (Наказ МФ РФ від 30.03.2001 р. № 26 н);
- ПБО 14/2000 «Облік нематеріальних активів» (Наказ від 16.10.2000 р. № 91н);
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» 18/02 (Наказ МФ РФ від 19.11.2002 р. № 114н);
- Постанова Держкомстату від 30.10.97г. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві» Саратовський державний аграрний університет ім. М. І. Вавілова
Факультет бухгалтерського обліку
Кафедра економічного аналізу та аудиту
Курсовий проект з аудиту
«Аудит амортизується майна
(На прикладі СХА «Олексіївська» Базарнокарабулакского району Саратовської області) »
Виконала студентка
4 курсу групи Б-403
Моїсеєва Анастасія
Перевірила
Волошина О.С.
Саратов, 2007 р.
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи аудиту амортизується майна
1.1 Огляд літературних джерел за темою дослідження
1.2 Перелік нормативних документів, що регулюють проведення аудиту амортизується майна
2. Методика проведення аудиту амортизується майна
2.1 Характеристика фінансового стану СХА «Олексіївська»
2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю та організації бухгалтерського обліку аудируемого особи
2.3 Методика проведення аудиту амортизується майна
2.4 Систематизація типових помилок, що виявляються при аудиті амортизується майна
3. Удосконалення методики проведення аудиту амортизується майна
3.1 Призначення, форма і зміст внутрішніх стандартів
3.2 Розробка внутрішньофірмового стандарту «Аудит амортизується майна»
Висновки і пропозиції
Список літератури
Введення
Будь-якої організації належить майно. Без нього вона просто не зможе не те, що здійснювати діяльність, а навіть зареєструватися.
Майно організації - це активи, що належать їй на правах власності і використовуються для виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) або в управлінських цілях.
Частина його переносить свою вартість на виготовлений продукт (роботу, послугу) повністю протягом одного виробничого циклу, а частина - за частинами, по мірі нарахування зносу або амортизації.
Амортизація - процес віднесення вартості активів на витрати за періоди їх використання, пов'язаний з їх зносом, експлуатацією, старінням, невідповідністю новим вимогам.
За цією ознакою все майно, що належить суб'єкту господарювання, можна розділити на дві групи: неамортізіруемое (оборотні активи) і амортизується (необоротні активи).
Під амортизируемим майном в широкому сенсі розуміється майно, що переносить свою вартість до складу витрат не одноразово, а протягом певного проміжку часу. Таке майно визначено для цілей бухгалтерського обліку як основні засоби та нематеріальні активи.
Відображати таке майно в обліку та звітності належить, дотримуючись певних правил. Причому критерії віднесення майна до амортизується не однакові для цілей бухгалтерського і податкового обліку.
У ході аудиту перевіряють правильність віднесення активів до цієї групи, законність операцій з ним, відповідність обліку чинним нормативним актам, в результаті чого аудитор формує думку щодо достовірності та повноти інформації про нього, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітності об'єкта аудиту.
Цим і зумовлена актуальність обраної теми.
Метою написання курсового проекту є розробка внутрішньофірмового стандарту аудиту амортизується майна.
Завдання, які вирішуються в ході вивчення даної теми:
1. огляд літератури з теми дослідження;
2. вивчення нормативно-правової бази;
3. характеристика фінансового стану об'єкта дослідження;
4. опис методики проведення аудиторської перевірки амортизується майна, а також систематизація типових помилок при його обліку;
5. розробка внутрішньофірмового стандарту аудиту амортизується майна.
Об'єкт дослідження - Сільськогосподарська артіль «Олексіївська» Базарнокарабулакского району Саратовської області.
Джерелами інформації для написання даної роботи послужили нормативно-правові акти, статті періодичної преси, навчальна література, а також річна звітність аналізованого підприємства за 2003 - 2005 р.р.
1. Теоретичні основи аудиту амортизується майна
1.1 Огляд літератури з теми дослідження
Майно організації - це активи, що належать їй на правах власності і використовуються для виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) або в управлінських цілях.
Під амортизацією розуміється процес віднесення вартості активів на витрати за періоди їх використання, пов'язаний з їх зносом, експлуатацією, старінням, невідповідністю новим вимогам. У той же час не всі активи організації визнаються амортизируемим майном, вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
Таким чином, під амортизируемим майном розуміється майно, що переносить свою вартість до складу витрат не одноразово, а протягом певного проміжку часу. Таке майно визначено для цілей бухгалтерського обліку як основні засоби та нематеріальні активи. [13]
Поняттю «амортизується майно» аналогічно поняття «необоротні активи».
Вступила в дію з 1 січня 2002 гл.25 Податкового кодексу РФ введено нове поняття "амортизується майно", під яке підпадають не всі об'єкти основних засобів і нематеріальних активів, що амортизуються для цілей бухгалтерського обліку.
При віднесенні основних засобів і нематеріальних активів до амортизується майну організації слід виходити не з їх аналогічних визначень, встановлених бухгалтерським законодавством, а з визначень і понять, визначених НК РФ і застосовуються тільки з метою оподаткування прибутку.
Поняття майна, що амортизується для цілей оподаткування прибутку встановлено в ст.256 НК РФ, згідно з якою амортизируемим майном визнаються майно (основні засоби), результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (нематеріальні активи) при дотриманні наступних чотирьох умов у сукупності:
1) перебування у платника податку на праві власності;
2) використання для отримання прибутку;
3) строк корисного використання більше дванадцяти місяців;
4) вартість більше 10 000 руб.
Виходячи з формулювання закону, до складу майна, що амортизується можуть входити два види активів організації: основні засоби та нематеріальні активи.
Під основними засобами розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.
Слід мати на увазі, що основні засоби можуть бути як амортизується, так і неамортізіруемимі. При цьому для визнання основних засобів амортизируемим необхідне виконання зазначених вище чотирьох умов.
Не визнається амортизируемим майном майно, яке використовується менше року або первісна вартість якого не перевищує 10 000 руб. (П.1 ст.256). Такі основні засоби включаються до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення майна в експлуатацію (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). [2]
У бухгалтерському обліку щодо основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю діє аналогічний порядок.
Слід звернути увагу на те, що виходячи з технологічних особливостей організація може встановити й інший ліміт для основних засобів, що списуються на витрати в момент введення їх в експлуатацію (відпуску їх у виробництво). [11]
Цей ліміт у принципі може бути як більше, так і менше ніж 10 000 руб. Єдиною умовою для встановлення іншого ліміту є закріплення його розміру в обліковій політиці організації, прийнятої для цілей бухгалтерського обліку, з обгрунтуванням застосування такого підходу. Ця норма стосується тільки основних засобів, придбаних починаючи з 1 січня 2002 р. [12]
У зв'язку з цим на практиці може скластися така ситуація, що майно, що купується (основні засоби) з метою бухгалтерського обліку буде списуватися на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво чи експлуатацію, а для цілей оподаткування прибутку - враховуватися в складі амортизується майна.
Нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців ).
Для визнання нематеріальних активів як таких необхідно виконання наступних умов:
- Наявність здатності приносити економічні вигоди (дохід);
- Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку). [2]
При порівнянні умов віднесення об'єктів до нематеріальних активів в бухгалтерському обліку, встановлених п.3 Положення з бухгалтерського "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000 р. N 91н, і податковому стає очевидним, що ряд ознак, що використовуються з метою бухгалтерського обліку, не є обов'язковим для віднесення таких активів до складу нематеріальних з метою оподаткування. Так, в НК РФ немає вказівок на відсутність матеріально - речовинної (фізичної) структури, а також умови про подальший перепродаж даного майна.
Також слід зазначити, що в порівнянні з бухгалтерським законодавством з метою оподаткування до нематеріальних активів не відносяться ні ділова репутація організації, ні організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною внеску учасників (засновників) до статутного ( складовий) капітал організації. Це обумовлено тим, що і те й інше навряд чи можливо назвати результатом інтелектуальної діяльності платника податку.
У свою чергу, при віднесенні майна до нематеріальних активів з метою бухгалтерського обліку до нього не буде ставитися володіння "ноу-хау", секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
До нематеріальних активів з метою оподаткування, зокрема, відносяться:
1) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
2) виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;
3) виключне право автора чи іншого власника авторських прав на використання топології інтегральних мікросхем;
4) виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;
5) виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
6) володіння "ноу-хау", секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
У той же час відповідно до п.3 ст.257 НК РФ не відносяться до нематеріальних активів:
1) не дали позитивного результату науково - дослідні, дослідно - конструкторські та технологічні роботи. Зазначені витрати враховуються в порядку, передбаченому п.2 ст.262 НК РФ, тобто підлягають включенню до складу інших витрат рівномірно протягом трьох років у розмірі, що не перевищує 70% фактично здійснених витрат, у порядку, передбаченому п.2 ст.262 НК РФ;
2) інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
Відповідно до п.2 ст.256 НК РФ не підлягає амортизації з метою обчислення податку на прибуток наступне майно:
- Земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси);
- Матеріально - виробничі запаси;
- Товари;
- Об'єкти незавершеного капітального будівництва;
- Цінні папери;
- Фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні та опціонні контракти).
Крім того, НК РФ встановлено спеціальний список майна, яке не підлягає амортизації навіть при виконанні всіх чотирьох умов, необхідних для визнання майна амортизируемим.
Крім того, майно, визнане амортизируемим, може тимчасово вилучатися з його складу. Так, виключаються зі складу майна, що амортизується основні засоби:
- Передані (отримані) за договорами в безоплатне користування. Для цілей бухгалтерського обліку при передачі майна в безоплатне користування амортизація нараховується в тому ж порядку, що і для орендованого майна: на балансових рахунках власника (за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" і за балансом - у ссудополучателя);
- Перекладені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці. Для цілей бухгалтерського обліку застосовується аналогічний порядок;
- Перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад дванадцяти місяців. Для цілей бухгалтерського обліку застосовується аналогічний порядок.
Мета аудиту амортизується майна - скласти обгрунтовану думку щодо достовірності та повноти інформації про нематеріальні активи та основні засоби, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітності аудиту та поясненнях до неї. Для чого необхідно провести перевірку правильності, законності, доцільності операцій з їх надходження, внутрішнього переміщення і вибуття.
Завдання аудиту необоротних активів можна згрупувати за елементами передумов підготовки звітності:
1. існування, права і повнота: підтвердження фактичної наявності всіх відображених у звітності активів, а також існування в організації прав на них, не обмежених правами третіх осіб;
2. оцінка, представлення і розкриття: перевірка відповідності активів критеріям віднесення їх до позаоборотних, відповідності їх оцінки та нарахування амортизації прийнятої в організації облікової політики і чинному законодавству;
3. виникнення, вимір і оцінка: підтвердження відображення в обліку і звітності всіх придбаних активів, а також доходів і витрат, пов'язаних з їх вибуттям, у правильній оцінці й у відповідному звітному періоді;
4. представлення і розкриття: перевірка повноти розкриття у звітності всієї істотної інформації.
1.2 Перелік нормативних документів, що регулюють проведення аудиту амортизується майна
Джерелами інформації при написанні курсового проекту послужили нормативно-правові акти РФ, статті періодичної преси, навчальна література, а також річна звітність аналізованого підприємства за 2003 - 2005 р.р.
- Цивільний кодекс РФ;
- Податковий кодекс РФ;
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затверджений Наказом МФ РФ від 31.10.2000 р. № 94н зі змінами та доповненнями від 07.05.2003 р. і 18.09.2006 р.;
- ФЗ «Про аудиторську діяльність», затверджений Наказом МФ РФ від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ;
- ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (Наказ МФ РФ від 06.07.99г № 43н);
- ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» (Наказ МФ РФ від 30.03.2001 р. № 26 н);
- ПБО 14/2000 «Облік нематеріальних активів» (Наказ від 16.10.2000 р. № 91н);
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» 18/02 (Наказ МФ РФ від 19.11.2002 р. № 114н);
2. Методика проведення аудиту амортизується майна
2.1 Характеристика фінансового стану СХА «Олексіївська»
Сільськогосподарська артіль «Олексіївська» розташована в Базарнокарабулакском районі. Адміністративний і господарський центри підприємства знаходяться в селі Олексіївка в 7 км від районного центру і в 95 - від обласного. Основний напрямок діяльності - виробництво сільськогосподарської продукції для подальшої її реалізації. У структурі товарної продукції галузі рослинництва найбільшу питому вагу займають зернові та насіння соняшнику, галузі тваринництва - молоко.
Організаційно-правова форма - сільськогосподарський виробничий кооператив.
Структура управління СХА «Олексіївська» представлена у вигляді схеми:
Голова |
Головний бухгалтер |
Головний зоотехнік |
Головний агроном |
Головний інженер |
Бухгалтер |
Касир |
Бригада тваринництва |
Бригада рослинництва |
Інженер |
Схема 1. Структура управління СХА «Олексіївська»
Проаналізуємо, як змінився фінансовий стан підприємства за період 2003 - 2005 р.р., для чого посотрім динаміку фінансових результатів за період, проведемо аналіз ліквідності та платоспроможності.
Таблиця 1
Динаміка фінансових результатів СХА «Олексіївська» за 2003 - 2005р.р.
| Найменування | 2003 тис.руб. | 2004 тис.руб. | 2005 тис.руб. | абсолютний приріст |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 8466 | 10755 | 8994 | 528 |
| Собівартість проданих товарів, продукції, робіт послуг | (7301) | (7266) | (6811) | |
| Валовий прибуток | 1165 | 3489 | 2183 | 1018 |
| Прибуток (збиток) від продажу | 1165 | 3489 | 2183 | 1018 |
| Позареалізаційні доходи | 582 | 260 | 872 | 290 |
| Прибуток (збиток) до оподаткування | 1747 | 3749 | 3055 | 1308 |
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності | 1747 | 3749 | 3055 | 1308 |
| Надзвичайні доходи | 53 | |||
| Надзвичайні витрати | (429) | (204) | ||
| Чистий прибуток (збиток) | 1371 | 3545 | 3055 | 1308 |
| Рентабельність,% | 16,2 | 33 | 34 | 17,8 |
Таблиця 2
Аналіз ліквідності балансу за період з 2003 року по 2005 рік.
| Показник | На початок 2003 р. | На початок 2004 р. | На кінець 2004 р. | На кінець 2005 р. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Дані фінансової звітності, що використовуються для розрахунку показників ліквідності, тис.руб. | ||||
| 1 Необоротні активи - усього | 31516 | 30233 | 31917 | 31213 |
| 2 Запаси | 12808 | 15497 | 15429 | 14476 |
| 3 ПДВ по придбаних цінностях | - | - | - | - |
| 4 Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш, ніж через 12 міс | - | - | - | - |
| 5 Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються менш, ніж через 12 міс | 513 | 303 | 219 | 331 |
| 6 Грошові кошти | 0 | 0 | 4 | 4 |
| 7 Оборотні активи - усього | 13321 | 15800 | 15652 | 14811 |
| 8 Підсумок балансу | 44837 | 46033 | 47569 | 46024 |
| 9 Капітал і резерви | 44286 | 45463 | 47338 | 45893 |
| 10 Довгострокові зобов'язання - всього | 396 | 286 | - | - |
| 11 Позики і кредити | - | - | - | - |
| 12 Заборгованість постачальникам і підрядникам | 10 | 8 | 6 | 6 |
| 13 Короткострокові зобов'язання - всього | 551 | 570 | 231 | 131 |
| Виробничі допоміжні показники, використовувані для оцінки ліквідності, тис.руб. | ||||
| 14 Сума госп. коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства (8-5) | 44324 | 45730 | 47350 | 45693 |
| 15 Оборотні активи - нетто (7-4-5) | 12808 | 15497 | 15433 | 14480 |
| 16 Величина власних оборотних коштів (15-13) | 12257 | 14927 | 15202 | 14349 |
| 17 Нормальні джерела покриття запасів (9 +10 +11 +12-5-1-4) | 12663 | 15221 | 15208 | 14355 |
| Основні показники ліквідності | ||||
| 18 Маневреність власних коштів (6:16) | 0 | 0 | 0,0003 | 0,0001 |
| 19 Коефіцієнт поточної ліквідності (15:13) | 23,2 | 27,2 | 66,8 | 110,5 |
| 20 Коефіцієнт швидкої ліквідності (15-2): 13 | 0 | 0 | 0,02 | 0,03 |
| 21 Коефіцієнт абсолютної ліквідності (6:13) | 0 | 0 | 0,02 | 0,03 |
| 22 Частка оборотних коштів в активах (15:14) | 0,29 | 0,34 | 0,33 | 0,32 |
| 23 Частка власних оборотних коштів у загальній їх сумі (16:15) | 0,96 | 0,96 | 0,98 | 0,99 |
| 24 Частка запасів в оборотних активах (2: (7-4)) | 0,96 | 0,98 | 0,98 | 0,98 |
| 25 Частка власних оборотних коштів у покритті запасів (16: (2 +3)) | 0,96 | 0,96 | 0,98 | 0,99 |
| 26 Коефіцієнт покриття запасів (17:2) | 0,99 | 0,98 | 0,99 | 0,99 |
Таблиця 3
Аналіз фінансової стійкості за період з 2003 року по 2005 рік.
| Показник | На початок 2003 р. | На початок 2004 р. | На початок 2005р. | На кінець 2005р. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| Дані фінансової звітності, що використовуються для розрахунку показників фінансової стійкості, тис.руб. | ||||||
| 1 Необоротні активи - усього | 31516 | 30233 | 31917 | 31213 | ||
| 2 Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш, ніж через 12 міс | - | - | - | - | ||
| 3 Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються менш, ніж через 12 міс | 513 | 303 | 219 | 331 | ||
| 4 Оборотні активи - усього | 13321 | 15800 | 15652 | 14811 | ||
| 5 Підсумки балансу | 44837 | 46033 | 47569 | 46024 | ||
| 6 Капітал і резерви | 44286 | 45463 | 47338 | 45893 | ||
| 7 Довгострокові зобов'язання - всього | 396 | 286 | - | - | ||
| 8 Короткострокові зобов'язання - всього | 551 | 570 | 231 | 131 | ||
| Виробничі допоміжні показники, використовувані для оцінки фінансової стійкості, тис.руб. | ||||||
| 9 Усього джерел коштів (5-3) | 44324 | 45730 | 47530 | 45693 | ||
| 10 Власний капітал (6) | 44286 | 45463 | 47338 | 45893 | ||
| 11 Оборотні активи - нетто (4-3-2) | 12808 | 15497 | 15433 | 14480 | ||
| 12 Величина власних оборотних засобів (11-8) | 12257 | 14927 | 15202 | 14349 | ||
| 13 Позиковий капітал (7 +8) | 947 | 856 | 231 | 131 | ||
| Основні показники фінансової стійкості | ||||||
| 14 Коефіцієнт концентрації власного капіталу (10:9) | 0,99 | 0,99 | 0,99 | 1 | ||
| 15 Коефіцієнт фінансової залежності (9:10) | 0,01 | 0,01 | 0,01 | 0 | ||
| 16 Коефіцієнт маневреності власних. капіталу (13:9) | 0,021 | 0,018 | 0,004 | 0,003 | ||
| 17 Коефіцієнт концентрації притягнутий. засобів (6:13) | 46,7 | 53,1 | 204,9 | 350,3 | ||
| 18 Коефіцієнт структури довгострокових вкладень 7: (1 +2) | 0,013 | 0,009 | 0 | 0 | ||
| 19 Коефіцієнт довгострокових залучених позикових коштів 7: (10 +7) | 0,009 | 0,006 | 0 | 0 | ||
| 20 Коефіцієнт структури залучених коштів (7:13) | 0,42 | 0,33 | 0 | 0 | ||
| 21 Рівень фінансового левериджу (13:10) | 0,021 | 0,018 | 0,005 | 0,003 | ||
Сільськогосподарський виробничий кооператив «Сільськогосподарська артіль« Олексіївська »не підлягає обов'язковому аудиту.
Зовнішній аудит на даному підприємстві не проводиться.
2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю та організації бухгалтерського обліку аудируемого особи
До перевірки конкретних ділянок обліку аудитор повинен оцінити стан середовища контролю, ефективність побудови облікової системи, а також надійність системи внутрішнього контролю організації. Це необхідно для визначення ймовірності виникнення спотворень в обліку клієнта та побудови подальшої роботи аудитора.
Середа контролю - це обставини і фактори, що безпосередньо не пов'язані з обліком, але мають значний вплив на його ефективність.
Аудитор вивчає середу контролю вже з моменту першого знайомства з підприємством (його керівником, бухгалтером). Основними моментами, які він повинен з'ясувати, є:
1. вплив організаційної структури, виду і масштабів діяльності підприємства на особливості бухгалтерського обліку;
2. структура управлінської системи, розподіл повноважень та відповідальності;
3. особливості взаємин власників із безпосередніми керуючими справами, між директором і головним бухгалтером, ступінь взаємної довіри;
4. ставлення адміністрації, директорів і власників організації до питань бухгалтерського обліку;
5. ставлення облікового персоналу до своїх обов'язків.
Необхідну інформацію з перерахованих питань одержують у результаті спостереження, особистих бесід, ознайомлення з установчими документами.
Суб'єктивно оцінивши середу, в якій функціонує облікова система, аудитор вивчає саму систему обліку. А саме: відповідність організації бухгалтерського обліку на конкретному підприємстві його галузевої приналежності, масштабами діяльності; чинним нормативним актам, що регламентують бухгалтерський облік в РФ (Закону "Про бухгалтерський облік", Положення з бухгалтерського обліку та звітності в РФ). Особливу увагу потрібно звернути на рівень професіоналізму бухгалтерів, визначити їх компетентність і, по можливості, чесність. У більшій мірі саме ці якості визначають ефективність роботи всієї облікової системи.
Система внутрішнього контролю - це спеціальні процедури, введені керівництвом (власниками, директором, головним бухгалтером) для недопущення або оперативного виявлення і усунення як випадкових, так і навмисних спотворень в обліку і звітності; забезпечення збереження майна організації.
Система внутрішнього контролю будується на наступних основних принципах:
1. Розподіл обов'язків.
Для запобігання зловживань та розкрадань необхідно поділ обов'язків по зберіганню матеріальних цінностей, здійснення угод і обліку. Крім того, у випадку, коли кожен відділ буде вести облік своєї діяльності повністю, то зростає небезпека надання їм неправдивих даних з метою поліпшення показників.
2. Наявність ефективних процедур санкціонування операцій.
Для здійснення операцій необхідно наявність рішення відповідальних осіб, виконання всіх формальностей.
3. Своєчасне належне документування операцій.
При великому інтервалі часу між вчиненням операції і фактом її обліку зростає ймовірність помилки.
4. Фактичний контроль за майном і документацією.
Тобто використання технічний засобів і процедур, що запобігають втрату, вилучення або неправомірне зміна облікової документації.
5. Здійснення незалежних перевірок - це одна з функцій внутрішнього аудиту.
Аудитору слід вивчити і зрозуміти кожен з елементів системи внутрішнього контролю на даному підприємстві. При цьому аудитор повинен прийняти до уваги два аспекти: які саме методи та процедури передбачені на підприємстві і застосовуються вони на практиці.
У ході дослідження внутрішнього контролю аудитору необхідно приймати до уваги притаманні будь-якій системі внутрішнього контролю вади. Не може бути системи ефективної на сто відсотків. Найбільш очевидне обмеження зумовлене необхідністю утримувати в розумних, тобто економічних, межах витрати на проведення контрольних процедур, з тим щоб ці витрати не виявилися невідповідними по відношенню до що виявляються збитків від помилок і шахрайств. До числа факторів, що стримують ефективність внутрішнього контролю, відносяться:
- Орієнтація більшої частини видів внутрішнього контролю на очікувані типи операцій, а не на рідкісні операції;
- Можливість помилки, яка може бути допущена персоналом внутрішнього контролю внаслідок недбалості, неуважності, помилки або неправильного розуміння інструкцій;
- Імовірність того, що особа, відповідальна за здійснення контролю, може зловжити своїм становищем.
Нарешті, внутрішній контроль може бути обійдений в результаті таємного шахрайського змови ряду осіб як всередині підприємства, так і за участю зовнішніх сторін.
Однак, незважаючи на властиві будь-якій системі контролю вади, наявність навіть простих видів контролю може сприяти досягненню аудитором впевненості в тому, що всі операції належним чином записані в облікових регістрах. При оцінці внутрішнього контролю мета аудитора - визначення рівня довіри, який він може надати цьому контролю. Результати дослідження системи внутрішнього контролю впливають на визначення типу, часу і масштабу незалежних аудиторських процедур.
При оцінці системи внутрішнього контролю аудитор повинен:
- Перевірити наявність і дія розпорядчих документів, що закріплюють способи ведення обліку операцій, пов'язаних з рухом об'єктів основних засобів і нематеріальних активів;
- Здійснити експертизу порядку документального оформлення фактів господарської діяльності;
- Вивчити затверджені графіки і схеми документообігу;
- Провести експертизу застосовуваної форми обліку;
- Перевірити наявність регістрів бухгалтерського та податкового обліку;
- Встановити, чи дотримується встановлений порядок підготовки і представлення внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Узагальнити інформацію про склад, масштаби і характер операцій в періоді, що перевіряється.
2.3 Методика проведення аудиту амортизується майна
Мета аудиту амортизується майна - скласти обгрунтовану думку щодо достовірності та повноти інформації про амортизується майно, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітності аудиту та поясненнях до неї.
У ході перевірки амортизується майна, якщо планом аудиту не передбачено інше, аудитори можуть розглянути і пов'язані з ним галузі обліку і статті звітності: витрати на ремонт, доходи від здачі майна в оренду і витрати на оренду, доходи і витрати, що виникають при вибутті основних засобів і нематеріальних активів, незавершене будівництво, зобов'язання з податку на майно і т.п.
Для досягнення мети аудитору необхідно:
• оцінити систему внутрішнього контролю аудируемого особи;
• визначити методи перевірки;
• розробити програму аудиторських процедур по суті.
Для розробки ефективного підходу до аудиту на стадії планування проводиться попередня оцінка системи внутрішнього контролю, яка підтверджується або коректується в ході перевірки.
Практика показує, що далеко не завжди аудиторські перевірки супроводжуються оцінкою системи внутрішнього контролю, що свідомо знижує їхню результативність. Це призводить, зокрема, до збільшення витрат часу, так як своєчасно не створені передумови для обгрунтування вибіркового способу перевірки підвищують вірогідність спотворень в оцінці аудиторського ризику. Адекватна оцінка системи внутрішнього контролю дозволяє якісно і більше доказово сформувати висновки аудитора в Письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта і в аналітичній частині аудиторського висновку.
Оцінивши систему внутрішнього контролю, аудитор повинен спланувати характер, масштаби і терміни проведення аудиторських процедур.
За допомогою аудиторських процедур здійснюється перевірка достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності. При виявленні порушень аудитор визначає їх характер і суть, а також рівень суттєвості.
При цьому аудитор описує аудиторські процедури або методи виявлення порушень, порядок побудови аудиторської вибірки при її застосуванні, тобто обгрунтовує достатність аудиторських доказів.
За результатами проведених аудиторських процедур аудитор може розробити рекомендації щодо усунення помилок в бухгалтерському обліку та вдосконалення системи бухгалтерського обліку.
Якщо аудитор здійснює аудиторську перевірку організації вперше, то він повинен мати докази того, що:
• початкові сальдо по рахунках обліку основних засобів і нематеріальних активів не містять викривлень, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність періоду, що перевіряється;
• залишки по рахунках обліку основних засобів та нематеріальних активів на початок поточного періоду правильно перенесені з попереднього періоду (за винятком випадків зміни початкового сальдо в результаті переоцінки);
• облікова політика організації щодо оцінки та амортизації основних засобів і нематеріальних активів застосовувалася послідовно від періоду до періоду.
Якщо це не перша аудиторська перевірка організації даним аудитором, йому необхідно переконатися в тому, що залишки по рахунках обліку основних засобів та нематеріальних активів на початок звітного періоду відповідають залишкам, підтвердженими в складі фінансової звітності на кінець звітного періоду.
Якщо організація провела переоцінку балансова вартість на початок звітного періоду змінена, аудитору необхідно переконатися у правильності відображення у звітності переоціненою (відновної) вартості.
У випадках, коли у перевіреній організації досить велика кількість об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, при перевірці сальдо за рахунками їх обліку застосовують вибіркові методи. Обсяг вибірки для перевірки визначають на основі оцінки аудиторських ризиків, проведеної на стадії планування аудиту. У ході перевірки при уточненні оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику обсяг вибірки може бути змінений.
При вибірковій перевірці аудитору необхідно попередньо розділити на подсовокупности (стратифікована) всю сукупність об'єктів, щоб відібраними для перевірки могли бути з однаковою ймовірністю елементи всіх подсовокупности.
Сукупність необоротних активів організації може бути розділена на подсовокупности, наприклад, за такими ознаками:
• територіальна відособленість: у вибірку з однаковою ймовірністю повинні потрапити об'єкти, розташовані в різних відокремлених підрозділах аудиту;
• виробничі характеристики: для вибіркової перевірки необхідно відібрати об'єкти, що використовуються на різних стадіях виробничого процесу в організації або в різних виробництвах, якщо організація є багатопрофільною.
• класифікація у звітності: якщо у звітності активи класифіковані за кількома групами, необхідно, щоб до вибірки потрапили активи, відображені по кожній статті. Аудитор може прийняти рішення не перевіряти елементи з будь-якої зі статей класифікації, якщо вона значно менше рівня суттєвості і можливі порушення не вплинуть на достовірність фінансової звітності організації в цілому;
• класифікація по амортизаційних групах: якщо необоротні активи організації розділені на кілька амортизаційних груп, до вибірки повинні потрапити активи з різних амортизаційних груп;
• інші класифікації, в залежності від особливостей об'єкта аудиту.
Аудитор аналізує виявлені помилки і порушення відповідно до вимог федерального стандарту аудиторської діяльності "Суттєвість в аудиті". Суттєвість помилок оцінюється кількісно і якісно. Для кількісної оцінки аудитор порівнює виявлені помилки з рівнем суттєвості, встановленим на стадії планування. При якісній оцінці аудитор керується власним практичним досвідом і знаннями.
Помилки, які виявляються в процесі аудиту основних засобів, роблять вплив на достовірність фінансових результатів і бухгалтерської звітності, тому що призводять до спотворення суми нарахованої амортизації в бухгалтерському та податковому обліку.
За результатами здійснення процедур детальної перевірки операцій по руху амортизується майна аудитор може дати оцінку амортизаційної політики організації.
З допомогою обраної облікової політики організація набуває можливість впливати на формування витрат, прибутку, податкових баз з податку на прибуток і податку на майно через способи нарахування амортизації.
Вибір способу залежить від цілей і стратегії фінансово-господарської діяльності організації. Якщо метою організації є підтримка стабільного рівня рентабельності і помірного рівня накопичення амортизаційних відрахувань, то лінійний спосіб нарахування амортизації, відповідає цим вимогам.
Якщо організація віддає перевагу значне зростання рівня рентабельності або акумулювання великих фінансових ресурсів для оновлення матеріальної бази, то вона закріплює в обліковій політиці один з нелінійних способів нарахування амортизації.
Таким чином, заключне думку аудитора визначається не тільки результатами детальної перевірки операцій з необоротних активів, а й адекватністю облікової політики щодо них.
При аудиті амортизується майна необхідно:
• враховувати призначення і необхідність конкретних об'єктів у складі майнового комплексу організації, а також їх роль у забезпеченні безперервності і ефективності виробничої та управлінської діяльності. При цьому слід аналізувати показники, розраховані не тільки по позаоборотних активів в цілому, але і за їх групами та ключових об'єктів (наприклад, коефіцієнт зносу, коефіцієнт оновлення, коефіцієнт інтенсивності оновлення, коефіцієнт вибуття, фондовіддача, фондомісткість, фондоозброєність, фондорентабельность і т.д .);
• встановлювати кількісний вплив операцій з цими активами (насамперед великих) на фінансовий стан і фінансові результати організації;
• враховувати певну обмеженість, умовність інформації, що міститься в бухгалтерській звітності.
За даними балансу, наприклад, важко судити про реальну ринкову вартість основних засобів і нематеріальних активів, а за інформацією Додатки до бухгалтерського балансу (форма N 5) про величину нарахованої за рік амортизації можна отримати лише приблизні оцінки ступеня їх зношеності і тільки в тому випадку, якщо застосовується спосіб рівномірного нарахування амортизації.
Одночасно з оцінкою системи внутрішнього контролю аудитору слід проаналізувати наявність основних засобів по звітності (форма N 1 та форма N 5) за досить тривалий термін для того, щоб виявити стійкі тенденції та можливі нетипові ситуації, що склалися за період, що перевірявся.
Результати горизонтального і вертикального аналізу слід інтерпретувати по-різному в залежності від конкретної господарської ситуації, стадії життєвого циклу підприємства, особливостей його фінансової та облікової політики.
Порівняння показників динаміки балансової та первісної вартості основних засобів дозволяє зробити попередні висновки про зміну ступеня зношеності основних засобів та амортизаційної політики організації. Значні відмінності у цих показниках можуть бути пояснені постановкою на облік великих нерухомих об'єктів основних засобів з незначною величиною зносу, що орієнтує аудитора на поглиблене розгляд операцій з надходження активів за цей період.
Таким чином, в процесі аудиту необоротних активів необхідно поєднувати елементи фінансового та управлінського (внутрішньовиробничого) аналізу. Після оцінки загальної ситуації за необхідності (різких і значних зрушеннях, нехарактерних тенденції в динаміці майна, недостатньому розкритті відповідних розділів облікової політики і пояснювальної записки і т.д.) слід провести пооб'єктний аналіз, виявити сутність і причини подій, що викликають сумнів аудитора, і їх вплив на достовірність звітності.
Необхідно оцінити забезпеченість організацій необоротні активи. Інакше, належить з'ясувати, чи достатньо у організації таких активів, яке їх технічний стан, чи придатні вони для виконання бізнес-плану з випуску продукції і продажу.
Результативність підвищується при використанні аналітичних процедур пооб'єктної оцінки стану активів. Для цього перевіряють відповідність фактичного стану об'єктів технічним характеристикам, зазначеним у паспортах, формулярах та іншої технічної документації, а також здатність виконувати задані функції з урахуванням фактичного терміну служби.
На підставі технічної документації та даних інвентарних карток аудитору слід кількісно оцінити стан окремих об'єктів (або їх груп), використовуючи традиційні коефіцієнти зносу за часом використання активу, за обсягом нарахованої амортизації, а також показник середнього віку.
У результаті аналізу аудитор може обгрунтовано характеризувати наявність і якість необоротних активів організації.
Узагальнену картину процесу руху та оновлення основних засобів і нематеріальних активів в розрізі кваліфікаційних груп можна представити за даними ф.N5 "Додаток до бухгалтерського балансу".
Рух і стан позаоборотних активів організації характеризують багато розрахункові показники такі, як: коефіцієнт зносу, коефіцієнт придатності, коефіцієнт оновлення, термін оновлення, коефіцієнт інтенсивності оновлення, коефіцієнт вибуття та ін Крім того, для аналізу використовуються показники, що характеризують ефективність використання необоротних активів: фондовіддача , фондомісткість, фондоозброєність, фондорентабельность.
Після завершення необхідних процедур перевірки аудитору слід переконатися в тому, що вся необхідна істотна інформація про амортизується майно розкрита у фінансовій звітності. До такої інформації, зокрема, відносяться дані:
• про первісну вартість, амортизації та балансової вартості активів на початок звітного періоду, що надійшли і вибули протягом звітного періоду і на кінець звітного періоду;
• про амортизаційної політики організації щодо істотних груп активів;
• про вжиті способи оцінки основних засобів і нематеріальних активів;
• про способи і суми переоцінки;
• про істотні обмеження прав власності організації на необоротні активи;
• інші дані, що є суттєвою інформацією для фінансової звітності організації, і дані, розкриття яких вимагається згідно чинного на дату складання звітності нормам законодавства.
Розкриття суттєвої інформації про позаоборотних активах аудитор перевіряє шляхом вивчення і аналізу такої інформації та її зіставлення з отриманими в ході аудиту доказами.
Якщо аудитор виявив, що якісь суттєві відомості не розкриті у фінансовій звітності організації і примітках до неї, він повинен обговорити це питання з керівництвом організації-клієнта та оцінити його вплив на достовірність фінансової звітності і аудиторський висновок.
2.4 Систематизація типових помилок, що виявляються при аудиті амортизується майна
Практика показує, що найбільш типовими помилками при аудиті основних засобів, є:
• невідображення на позабалансових рахунках вартості орендованого майна, що призводить до недостовірного формуванню інформації;
• оприбуткування в складі основних засобів, об'єктів по яких необхідно підтвердження права власності, без наявності свідоцтва про реєстрацію права власності;
• недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що призводить до недостовірного відображення основних засобів на балансових та позабалансових рахунках;
• відсутність документів, що характеризують технічний стан основних засобів;
• необгрунтоване списання нестачі основних засобів на витрати організації;
• відсутність інвентарних карток аналітичного обліку основних засобів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів;
• невідповідність даних про наявність основних засобів по Головній книзі даними про їх залишки по інвентарних картках;
• до складу первісної вартості включають всю суму відсотків за користування позичкою як для цілей бухгалтерського, так і для цілей податкового обліку;
• організація продовжує нараховувати амортизацію по об'єктах зі строком корисного використання.
• має місце необгрунтоване збільшення розцінок на ремонтні роботи, що виконуються господарським способом.
• залишки ремонтного резерву не приєднуються до балансового прибутку звітного року.
А при аудиті нематеріальних активів:
- Оприбуткування в складі нематеріальних активів, об'єктів які не забезпечують одноразове виконання наступних умов:
а) відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
б) можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;
в) використання у виробництві продукції, при виконанні або наданні послуг або для управлінських потреб організації;
г) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;
е) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
ж) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо).
- Недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що призводить до недостовірного відображення нематеріальних активів на балансових рахунках;
- Включення до складу нематеріальних активів об'єктів до них не відносяться:
а) не дали позитивного результату науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
б) не закінчених і не оформлених у встановленому законодавством порядку науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
в) матеріальних об'єктів (матеріальних носіїв), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва, комп'ютерні програми та бази даних;
- Відсутність інвентарних карток аналітичного обліку нематеріальних активів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів;
- Невідповідність даних про наявність нематеріальних активів по Головній книзі даними про їх залишки по інвентарних картках;
- Неправильне визначення ринкової вартості інтелектуальної власності.
При аудиті також необхідно перевірити, чи застраховані основні засоби та нематеріальні активи на випадок стихійних лих. Чи достатня сума страхового покриття. Чи проводиться її періодичний перегляд. На це питання слід звертати увагу в організаціях, що мають дорогі і спеціалізовані активи в регіонах і (або) на виробництвах з високими ризиками виникнення стихійних лих або інших надзвичайних ситуацій. Наявність програми страхування цінних для організації активів, регулярна оцінка достатності страхового покриття свідчать про надійність внутрішнього контролю в організації і про прагнення її керівництва уникнути можливих збитків у зв'язку з втратами виробничих потужностей і відповідним скороченням виробництва.
Для детальної перевірки операцій з позаоборотних активів необхідно виконати ряд послідовних аудиторських процедур, а саме: інспектування (перевірка записів, документів) і перерахунок (перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків).
Джерелами інформації для проведення аудиту є організаційні документи, первинні документи, облікові регістри і форми бухгалтерської звітності.
Організаційні документи: Наказ «Про облікову політику організації», Положення по обліковій політиці організації, матеріали переоцінки, документи, що засвідчують право власності організації на основні засоби та нематеріальні активи, договори купівлі-продажу, договори про поступку, ліцензійні договори і пр.
Первинні документи: акти прийому-передачі, накладні на внутрішнє переміщення об'єктів необоротних активів, акти про списання, інвентарні картки обліку основних засобів і нематеріальних активів, опис карток обліку, матеріали інвентаризації.
Регістри синтетичного і аналітичного обліку:
- При журнально-ордерній формі обліку: Головна книга, Журнали-ордери по кредиту рахунків 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 08 «Вкладення у необоротні активи» , Відомість аналітичного обліку витрат по капітальних вкладеннях і ін
- При автоматизованій формі обліку: Головна книга, Журнал господарських операцій, Картки рахунків: 01, 02, 04, 05, 08; Картки обліку основних засобів і нематеріальних активів.
Бухгалтерська звітність: форма 1 «Бухгалтерський баланс", форма 2 «Звіт про фінансові результати», форма 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».
3. Удосконалення методики проведення аудиту амортизується майна
3.1 Призначення, форма і зміст внутрішніх стандартів
Правила (стандарти) аудиторської діяльності - єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. Вони поділяються на: федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності і внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, а також правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори на основі федеральних правил (стандартів) розробляють власні, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. При цьому вимоги правил (стандартів) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності і внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності професійного аудиторського об'єднання, членами якого вони є.
Внутрішні стандарти регламентують підготовку і проведення аудиту на різних етапах перевірки.
3.2 Розробка внутрішньофірмового стандарту аудиту основних засобів
Зміст внутрішньофірмового стандарту «Аудит амортизується майна»:
1. Загальні положення
2. Нормативні акти, які використовуються при проведенні аудиту амортизується майна
3. Планування аудиторської перевірки
4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з амортизируемим майном
5. Послідовність проведених процедур
6. Типові помилки, які виявляються при проведенні аудиту амортизується майна
Внутрішньофірмовий стандарт «Аудит амортизується майна».
Внутрішньофірмовий стандарт «Аудит амортизується майна».
1. Загальні положення
1.1. Стандарт підготовлений відповідно до рекомендацій правил (стандартів) аудиторської діяльності «Вимоги, що пред'являються до внутрішніх стандартів аудиторських організацій», «Планування аудиту», «Суттєвість та аудиторський ризик» та ін
1.2. Стандарт застосовують як організаційно-розпорядчий регламент підготовки та проведення аудиту амортизується майна у всіх випадках при проведенні аудиту, що передбачає підготовку за його результатами офіційного висновку. У всіх інших випадках він носить рекомендаційний характер.
1.3. Метою аудиту амортизується майна є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним актам, щоб сформулювати думку про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.
1.4. Сфера застосування
Аудитор, який проводить перевірку, має право самостійно визначати використання положень даного стандарту в повній мірі, частково або не використовувати, а також доповнювати їх залежно від характеру проведеної роботи, складності діяльності економічного суб'єкта, надійності системи внутрішнього контролю аудируемого підприємства.
Стандарт має тимчасовий характер і може бути змінений і доповнений у зв'язку з накопиченим досвідом проведення контрольних перевірок.
2. Нормативні акти
- Цивільний кодекс РФ;
- Податковий кодекс РФ;
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затверджений Наказом МФ РФ від 31.10.2000 р. № 94н зі змінами та доповненнями від 07.05.2003 р. і 18.09.2006 р.;
- ФЗ «Про аудиторську діяльність», затверджений Наказом МФ РФ від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ;
- ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (Наказ МФ РФ від 06.07.99г № 43н);
- ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» (Наказ МФ РФ від 30.03.2001 р. № 26 н);
- ПБО 14/2000 «Облік нематеріальних активів» (Наказ від 16.10.2000 р. № 91н);
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» 18/02 (Наказ МФ РФ від 19.11.2002 р. № 114н);
- Постанова Держкомстату від 30.10.97г. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві»;
3. Планування аудиту операцій з основними засобами
Аудитор повинен визначити рівень суттєвості майбутньої перевірки, вивчити систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві, підготувати план і програму аудиту, що амортизується. За допомогою тестування аудитор оцінює організацію бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів, виявляє найбільш уразливі ділянки, планує складу основних контрольних процедур.
Програма аудиту амортизується майна представлена у вигляді таблиці:
4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з амортизируемим майном
Планом рахунків передбачені спеціальні рахунки для обліку майна, що амортизується: 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів». Аудитор зобов'язаний перевірити правильність відображення операцій з основними засобами та нематеріальними активами в бухгалтерському обліку: складання кореспонденції рахунків, первинної та зведеної документації.
Рух амортизується майна відображають у регістрах та звітності: Головна книга, Журнали-ордери по кредиту рахунків 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 08 «Вкладення у необоротні активи », Відомість аналітичного обліку витрат по капітальних вкладеннях, Картки обліку основних засобів і нематеріальних активів, форма 1« Бухгалтерський баланс ", форма 2« Звіт про фінансові результати », форма 5« Додаток до бухгалтерського балансу ».
5. Послідовність проведених процедур
а) у рамках аудиту операцій з основними засобами:
- Оцінка організації збереження основних засобів;
- Перевірка документального оформлення та обліку основних засобів;
- Перевірка операцій з основними засобами у
рамках укладених договорів оренди та лізингу;
- Перевірка нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку;
- Перевірка операцій з модернізації, реконструкції та
дообладнанні основних засобів;
- Перевірка операцій з консервації основних засобів;
- Перевірка операцій з переоцінки основних засобів;
- Перевірка операцій з ремонту основних засобів;
- Перевірка операцій по списанню основних засобів.
б) в рамках аудиту операцій з нематеріальними активами:
- Аудит правильності прийняття до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних та їх оцінки;
- Аудит операцій з надходження нематеріальних активів;
- Аудит операцій з вибуття нематеріальних активів;
- Аудит амортизації нематеріальних активів;
- Аудит операцій, пов'язаних з наданням права на використання нематеріальних активів.
Для перевірки правильності ведення обліку та складання звітності, в усіх суттєвих аспектах розкриває інформацію про амортизується майна, можна використовувати приблизний перелік питань (додаток 1).
6. Типові помилки, які виявляються при проведенні аудиту амортизується майна
а) у рамках перевірки операцій з основними засобами:
• невідображення на позабалансових рахунках вартості орендованого майна, що призводить до недостовірного формуванню інформації;
• оприбуткування в складі основних засобів, об'єктів по яких необхідно підтвердження права власності, без наявності свідоцтва про реєстрацію права власності;
• недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що призводить до недостовірного відображення основних засобів на балансових та позабалансових рахунках;
• відсутність документів, що характеризують технічний стан основних засобів;
• необгрунтоване списання нестачі основних засобів на витрати організації;
• відсутність інвентарних карток аналітичного обліку основних засобів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів;
• невідповідність даних про наявність основних засобів по Головній книзі даними про їх залишки по інвентарних картках;
• до складу первісної вартості включають всю суму відсотків за користування позичкою як для цілей бухгалтерського, так і для цілей податкового обліку;
• організація продовжує нараховувати амортизацію по об'єктах зі строком корисного використання;
• має місце необгрунтоване збільшення розцінок на ремонтні роботи, що виконуються господарським способом;
• залишки ремонтного резерву не приєднуються до балансового прибутку звітного року.
б) в рамках перевірки операцій з нематеріальними активами:
- Недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що призводить до недостовірного відображення нематеріальних активів на балансових рахунках;
- Включення до складу нематеріальних активів об'єктів до них не відносяться;
- Відсутність інвентарних карток аналітичного обліку нематеріальних активів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів;
- Невідповідність даних про наявність нематеріальних активів по Головній книзі даними про їх залишки по інвентарних картках;
- Неправильне визначення ринкової вартості інтелектуальної власності.
7. Завершення аудиторської перевірки амортизується майна
Здійснюється формування своєї думки про достовірність, законності та правильності операцій з основними засобами і врахованих даних у бухгалтерській звітності; готується робоча документація та висновки.
Висновки і пропозиції
Відповідно до проведеного дослідження і відповідно до поставлених завдань можна зробити наступні висновки:
1) Під амортизируемим майном розуміється майно, що переносить свою вартість до складу витрат не одноразово, а протягом певного проміжку часу. Таке майно визначено для цілей бухгалтерського обліку як основні засоби та нематеріальні активи.
Поняттю «амортизується майно» аналогічно поняття «необоротні активи».
Однак для цілей бухгалтерського і податкового обліку ознаки віднесення майна до амортизується дещо відрізняються. При віднесенні основних засобів і нематеріальних активів до амортизується майну організації слід виходити не з їх аналогічних визначень, встановлених бухгалтерським законодавством, а з визначень і понять, визначених НК РФ і застосовуються тільки з метою оподаткування прибутку.
2) Аналіз фінансового стану СХА «Олексіївська» показав, що баланс даного підприємства не володіє всіма ознаками «хорошого балансу», у структурі активів найбільшу питому вагу належить важко і повільно реалізованим, а в структурі пасивів - власним джерелам. У цілому фінансове становище підприємства стійко, спостерігається позитивна динаміка фінансових результатів і рівня рентабельності.
3) У роботі описана методика проведення аудиторської перевірки операцій з амортизируемим майном, а також наведено перелік типових помилок, що виявляються в ході перевірки:
а) у рамках перевірки операцій з основними засобами:
• невідображення на позабалансових рахунках вартості орендованого майна, що призводить до недостовірного формуванню інформації;
• оприбуткування в складі основних засобів, об'єктів по яких необхідно підтвердження права власності, без наявності свідоцтва про реєстрацію права власності;
• недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що призводить до недостовірного відображення основних засобів на балансових та позабалансових рахунках;
• відсутність документів, що характеризують технічний стан основних засобів;
• необгрунтоване списання нестачі основних засобів на витрати організації;
• відсутність інвентарних карток аналітичного обліку основних засобів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів та ін
б) в рамках перевірки операцій з нематеріальними активами:
- Оприбуткування в складі нематеріальних активів, об'єктів які не забезпечують одноразове виконання наступних умов;
- Недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що призводить до недостовірного відображення нематеріальних активів на балансових рахунках;
- Включення до складу нематеріальних активів об'єктів до них не відносяться;
- Відсутність інвентарних карток аналітичного обліку нематеріальних активів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів;
- Невідповідність даних про наявність нематеріальних активів по Головній книзі даними про їх залишки по інвентарних картках;
- Неправильне визначення ринкової вартості інтелектуальної власності.
Підсумком даної роботи є розробка внутрішньофірмового стандарту «Аудит амортизується майна», в якому наведено перелік нормативних актів, на які слід спиратися при проведенні перевірки по даній ділянці обліку; описана послідовність аудиторських процедур; систематизовано типові помилки, тобто найбільш уразливі ділянки обліку, на які аудитору слід звернути увагу при проведенні перевірки. Даний стандарт носить рекомендаційний характер і може бути доповнений аудитором, проводять перевірку, в залежності від складності і характеру роботи.
Список літератури
1) Цивільний кодекс РФ;
2) Податковий кодекс РФ;
3) План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затверджений Наказом МФ РФ від 31.10.2000 р. № 94н зі змінами та доповненнями від 07.05.2003 р. і 18.09.2006 р.;
4) ФЗ «Про аудиторську діяльність», затверджений Наказом МФ РФ від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ;
5) ФЗ «Про бухгалтерський облік», затверджений Наказом МФ РФ від 21.11.1996г. № 129-ФЗ
6) ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (Наказ МФ РФ від 06.07.99г № 43н);
7) ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» (Наказ МФ РФ від 30.03.2001 р. № 26 н);
8) ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів» (Наказ від 16.10.2000 р. № 91н);
9) ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (Наказ МФ РФ від 19.11.2002 р. № 114н);
10) Постанова Держкомстату від 30.10.97г. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві»
11) Наказ Мінфіну Росії від 18 травня 2002 р. N 45н "Про внесення доповнень і змін до Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01"
12) Лист Мінфіну Росії від 29 серпня 2002 р. N 04-05-06/34.
13) Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник. М., ІКЦ «МарТ» 2001р.
14) Бакаєв О.С. Річна бухгалтерська звітність організації: підходи та коментарі до складання. М.: Бухгалтерський облік, 1998
15) Жмінько С.І. Фінансовий облік на підприємствах. Ростов н / Д: Фенікс, 1998
16) Зуділін А.П. Бухгалтерський облік на капіталістичних підприємствах. М.: Изд-во Університету дружби народів, 1997.
17) Козлова О.М., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. М.: Фінанси і статистика, 1999.
18) Веселов А. «У лізинг візьмемо, але на баланс не приймемо» («Практична бухгалтерія», № 1, січень 2005 р.)
19) Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. «Аудит основних засобів: принципи формування і основні процедури перевірки» («Аудиторські відомості», № 7, липень 2003 р.)
20) Кулакова Н.Б. «Облік інвентарних об'єктів основних засобів, або Робота над помилками» («Нове в бухгалтерському обліку та звітності», № 4, лютий 2004 р.)
21) Пожидаєва Т.А. «Аналіз амортизується майна за даними бухгалтерської звітності» («Економічний аналіз. Теорія і практика», № 18, вересень 2006 р.)
22) Смирнова С.А. «Про визнання сум амортизації по модернізованим об'єктах» («Фінансові та бухгалтерські консультації», № 3, березень 2005 р.)
а) не дали позитивного результату науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
б) не закінчених і не оформлених у встановленому законодавством порядку науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
в) матеріальних об'єктів (матеріальних носіїв), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва, комп'ютерні програми та бази даних;
- Відсутність інвентарних карток аналітичного обліку нематеріальних активів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів;
- Невідповідність даних про наявність нематеріальних активів по Головній книзі даними про їх залишки по інвентарних картках;
- Неправильне визначення ринкової вартості інтелектуальної власності.
При аудиті також необхідно перевірити, чи застраховані основні засоби та нематеріальні активи на випадок стихійних лих. Чи достатня сума страхового покриття. Чи проводиться її періодичний перегляд. На це питання слід звертати увагу в організаціях, що мають дорогі і спеціалізовані активи в регіонах і (або) на виробництвах з високими ризиками виникнення стихійних лих або інших надзвичайних ситуацій. Наявність програми страхування цінних для організації активів, регулярна оцінка достатності страхового покриття свідчать про надійність внутрішнього контролю в організації і про прагнення її керівництва уникнути можливих збитків у зв'язку з втратами виробничих потужностей і відповідним скороченням виробництва.
Для детальної перевірки операцій з позаоборотних активів необхідно виконати ряд послідовних аудиторських процедур, а саме: інспектування (перевірка записів, документів) і перерахунок (перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків).
Джерелами інформації для проведення аудиту є організаційні документи, первинні документи, облікові регістри і форми бухгалтерської звітності.
Організаційні документи: Наказ «Про облікову політику організації», Положення по обліковій політиці організації, матеріали переоцінки, документи, що засвідчують право власності організації на основні засоби та нематеріальні активи, договори купівлі-продажу, договори про поступку, ліцензійні договори і пр.
Первинні документи: акти прийому-передачі, накладні на внутрішнє переміщення об'єктів необоротних активів, акти про списання, інвентарні картки обліку основних засобів і нематеріальних активів, опис карток обліку, матеріали інвентаризації.
Регістри синтетичного і аналітичного обліку:
- При журнально-ордерній формі обліку: Головна книга, Журнали-ордери по кредиту рахунків 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 08 «Вкладення у необоротні активи» , Відомість аналітичного обліку витрат по капітальних вкладеннях і ін
- При автоматизованій формі обліку: Головна книга, Журнал господарських операцій, Картки рахунків: 01, 02, 04, 05, 08; Картки обліку основних засобів і нематеріальних активів.
Бухгалтерська звітність: форма 1 «Бухгалтерський баланс", форма 2 «Звіт про фінансові результати», форма 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».
3. Удосконалення методики проведення аудиту амортизується майна
3.1 Призначення, форма і зміст внутрішніх стандартів
Правила (стандарти) аудиторської діяльності - єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. Вони поділяються на: федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності і внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, а також правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори на основі федеральних правил (стандартів) розробляють власні, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. При цьому вимоги правил (стандартів) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності і внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності професійного аудиторського об'єднання, членами якого вони є.
Внутрішні стандарти регламентують підготовку і проведення аудиту на різних етапах перевірки.
3.2 Розробка внутрішньофірмового стандарту аудиту основних засобів
Зміст внутрішньофірмового стандарту «Аудит амортизується майна»:
1. Загальні положення
2. Нормативні акти, які використовуються при проведенні аудиту амортизується майна
3. Планування аудиторської перевірки
4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з амортизируемим майном
5. Послідовність проведених процедур
6. Типові помилки, які виявляються при проведенні аудиту амортизується майна
Внутрішньофірмовий стандарт «Аудит амортизується майна».
Внутрішньофірмовий стандарт «Аудит амортизується майна».
1. Загальні положення
1.1. Стандарт підготовлений відповідно до рекомендацій правил (стандартів) аудиторської діяльності «Вимоги, що пред'являються до внутрішніх стандартів аудиторських організацій», «Планування аудиту», «Суттєвість та аудиторський ризик» та ін
1.2. Стандарт застосовують як організаційно-розпорядчий регламент підготовки та проведення аудиту амортизується майна у всіх випадках при проведенні аудиту, що передбачає підготовку за його результатами офіційного висновку. У всіх інших випадках він носить рекомендаційний характер.
1.3. Метою аудиту амортизується майна є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним актам, щоб сформулювати думку про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.
1.4. Сфера застосування
Аудитор, який проводить перевірку, має право самостійно визначати використання положень даного стандарту в повній мірі, частково або не використовувати, а також доповнювати їх залежно від характеру проведеної роботи, складності діяльності економічного суб'єкта, надійності системи внутрішнього контролю аудируемого підприємства.
Стандарт має тимчасовий характер і може бути змінений і доповнений у зв'язку з накопиченим досвідом проведення контрольних перевірок.
2. Нормативні акти
- Цивільний кодекс РФ;
- Податковий кодекс РФ;
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затверджений Наказом МФ РФ від 31.10.2000 р. № 94н зі змінами та доповненнями від 07.05.2003 р. і 18.09.2006 р.;
- ФЗ «Про аудиторську діяльність», затверджений Наказом МФ РФ від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ;
- ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (Наказ МФ РФ від 06.07.99г № 43н);
- ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» (Наказ МФ РФ від 30.03.2001 р. № 26 н);
- ПБО 14/2000 «Облік нематеріальних активів» (Наказ від 16.10.2000 р. № 91н);
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» 18/02 (Наказ МФ РФ від 19.11.2002 р. № 114н);
- Постанова Держкомстату від 30.10.97г. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві»;
3. Планування аудиту операцій з основними засобами
Аудитор повинен визначити рівень суттєвості майбутньої перевірки, вивчити систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві, підготувати план і програму аудиту, що амортизується. За допомогою тестування аудитор оцінює організацію бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів, виявляє найбільш уразливі ділянки, планує складу основних контрольних процедур.
Програма аудиту амортизується майна представлена у вигляді таблиці:
| Перелік процедур | Первинна документація, облікові регістри і звітність | Типові помилки |
| У рамках аудиту операцій з основними засобами | ||
| Перевірка правильності, законності та достовірності відображення сум по операціях з основними засобами | Аналітичні документи, журнали-ордери по рахунках 01, 02 | Неправильне визначення початкової вартості об'єкта, невідповідність нарахування амортизації прийнятій обліковій політиці і чинному законодавству, арифметичні помилки |
| Перевірка правильності операцій з надходження основних засобів | Договори поставки, доручення, акти прийому-передачі об'єктів основних засобів товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, акти введення в експлуатацію об'єктів основних засобів, інвентарні картки обліку основних засобів | Оприбуткування в складі основних засобів, об'єктів по яких необхідно підтвердження права власності, без наявності свідоцтва про реєстрацію права власності; недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що призводить до недостовірного відображення основних засобів на балансових та позабалансових рахунках; необгрунтоване включення витрат до первісної вартість |
| Перевірка нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку | Наказ про облікову політику, Положення по обліковій політиці, журнал-ордер по рахунку 02, Головна книга, відомість з нарахування і розподілу амортизації, Додаток до бухгалтерського балансу | Нарахування амортизації по об'єктах зі строком корисного використання, а також перебувають на консервації |
| Перевірка організації обліку та збереження основних засобів | Інвентарні картки обліку об'єктів основних засобів, накладні на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів, закріплення об'єктів за матеріально-відповідальними особами | Відсутність інвентарних карток аналітичного обліку основних засобів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів; невідповідність даних про наявність основних засобів по Головній книзі даними про їх залишки по інвентарних картках; відсутність документів, що характеризують технічний стан основних засобів |
| Перевірка матеріалів інвентаризації | Інвентаризаційні описи основних засобів, акти інвентаризації, порівняльні відомості результатів інвентаризації основних засобів | Проведення інвентаризації основних засобів пізніше термінів, встановлених законодавством; необгрунтоване списання нестачі основних засобів на витрати організації |
| Перевірка операцій по списанню основних засобів | Акти про списання об'єктів основних засобів | Невірне відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку |
| У рамках аудиту операцій з нематеріальними активами | ||
| Перевірка надходження нематеріальних активів і правильності прийняття їх до обліку | Договору поставки, рахунки, рахунки-фактури, інвентарні картки обліку нематеріальних активів | Недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця; включення до складу нематеріальних активів об'єктів до них не відносяться; відсутність інвентарних карток аналітичного обліку нематеріальних активів |
| Перевірка нарахування амортизації на нематеріальні активи | Наказ про облікову політику, Положення по обліковій політиці, журнал-ордер по рахунку 05, Головна книга, Додаток до бухгалтерського балансу | Невідповідність методу нарахування амортизації зафіксованому в обліковій політиці, або чинному законодавству |
| Перевірка операцій з вибуття нематеріальних активів | Невірна кореспонденція | |
Планом рахунків передбачені спеціальні рахунки для обліку майна, що амортизується: 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів». Аудитор зобов'язаний перевірити правильність відображення операцій з основними засобами та нематеріальними активами в бухгалтерському обліку: складання кореспонденції рахунків, первинної та зведеної документації.
Рух амортизується майна відображають у регістрах та звітності: Головна книга, Журнали-ордери по кредиту рахунків 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 08 «Вкладення у необоротні активи », Відомість аналітичного обліку витрат по капітальних вкладеннях, Картки обліку основних засобів і нематеріальних активів, форма 1« Бухгалтерський баланс ", форма 2« Звіт про фінансові результати », форма 5« Додаток до бухгалтерського балансу ».
5. Послідовність проведених процедур
а) у рамках аудиту операцій з основними засобами:
- Оцінка організації збереження основних засобів;
- Перевірка документального оформлення та обліку основних засобів;
- Перевірка операцій з основними засобами у
рамках укладених договорів оренди та лізингу;
- Перевірка нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку;
- Перевірка операцій з модернізації, реконструкції та
дообладнанні основних засобів;
- Перевірка операцій з консервації основних засобів;
- Перевірка операцій з переоцінки основних засобів;
- Перевірка операцій з ремонту основних засобів;
- Перевірка операцій по списанню основних засобів.
б) в рамках аудиту операцій з нематеріальними активами:
- Аудит правильності прийняття до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних та їх оцінки;
- Аудит операцій з надходження нематеріальних активів;
- Аудит операцій з вибуття нематеріальних активів;
- Аудит амортизації нематеріальних активів;
- Аудит операцій, пов'язаних з наданням права на використання нематеріальних активів.
Для перевірки правильності ведення обліку та складання звітності, в усіх суттєвих аспектах розкриває інформацію про амортизується майна, можна використовувати приблизний перелік питань (додаток 1).
6. Типові помилки, які виявляються при проведенні аудиту амортизується майна
а) у рамках перевірки операцій з основними засобами:
• невідображення на позабалансових рахунках вартості орендованого майна, що призводить до недостовірного формуванню інформації;
• оприбуткування в складі основних засобів, об'єктів по яких необхідно підтвердження права власності, без наявності свідоцтва про реєстрацію права власності;
• недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що призводить до недостовірного відображення основних засобів на балансових та позабалансових рахунках;
• відсутність документів, що характеризують технічний стан основних засобів;
• необгрунтоване списання нестачі основних засобів на витрати організації;
• відсутність інвентарних карток аналітичного обліку основних засобів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів;
• невідповідність даних про наявність основних засобів по Головній книзі даними про їх залишки по інвентарних картках;
• до складу первісної вартості включають всю суму відсотків за користування позичкою як для цілей бухгалтерського, так і для цілей податкового обліку;
• організація продовжує нараховувати амортизацію по об'єктах зі строком корисного використання;
• має місце необгрунтоване збільшення розцінок на ремонтні роботи, що виконуються господарським способом;
• залишки ремонтного резерву не приєднуються до балансового прибутку звітного року.
б) в рамках перевірки операцій з нематеріальними активами:
- Недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що призводить до недостовірного відображення нематеріальних активів на балансових рахунках;
- Включення до складу нематеріальних активів об'єктів до них не відносяться;
- Відсутність інвентарних карток аналітичного обліку нематеріальних активів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів;
- Невідповідність даних про наявність нематеріальних активів по Головній книзі даними про їх залишки по інвентарних картках;
- Неправильне визначення ринкової вартості інтелектуальної власності.
7. Завершення аудиторської перевірки амортизується майна
Здійснюється формування своєї думки про достовірність, законності та правильності операцій з основними засобами і врахованих даних у бухгалтерській звітності; готується робоча документація та висновки.
Висновки і пропозиції
Відповідно до проведеного дослідження і відповідно до поставлених завдань можна зробити наступні висновки:
1) Під амортизируемим майном розуміється майно, що переносить свою вартість до складу витрат не одноразово, а протягом певного проміжку часу. Таке майно визначено для цілей бухгалтерського обліку як основні засоби та нематеріальні активи.
Поняттю «амортизується майно» аналогічно поняття «необоротні активи».
Однак для цілей бухгалтерського і податкового обліку ознаки віднесення майна до амортизується дещо відрізняються. При віднесенні основних засобів і нематеріальних активів до амортизується майну організації слід виходити не з їх аналогічних визначень, встановлених бухгалтерським законодавством, а з визначень і понять, визначених НК РФ і застосовуються тільки з метою оподаткування прибутку.
2) Аналіз фінансового стану СХА «Олексіївська» показав, що баланс даного підприємства не володіє всіма ознаками «хорошого балансу», у структурі активів найбільшу питому вагу належить важко і повільно реалізованим, а в структурі пасивів - власним джерелам. У цілому фінансове становище підприємства стійко, спостерігається позитивна динаміка фінансових результатів і рівня рентабельності.
3) У роботі описана методика проведення аудиторської перевірки операцій з амортизируемим майном, а також наведено перелік типових помилок, що виявляються в ході перевірки:
а) у рамках перевірки операцій з основними засобами:
• невідображення на позабалансових рахунках вартості орендованого майна, що призводить до недостовірного формуванню інформації;
• оприбуткування в складі основних засобів, об'єктів по яких необхідно підтвердження права власності, без наявності свідоцтва про реєстрацію права власності;
• недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що призводить до недостовірного відображення основних засобів на балансових та позабалансових рахунках;
• відсутність документів, що характеризують технічний стан основних засобів;
• необгрунтоване списання нестачі основних засобів на витрати організації;
• відсутність інвентарних карток аналітичного обліку основних засобів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів та ін
б) в рамках перевірки операцій з нематеріальними активами:
- Оприбуткування в складі нематеріальних активів, об'єктів які не забезпечують одноразове виконання наступних умов;
- Недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що призводить до недостовірного відображення нематеріальних активів на балансових рахунках;
- Включення до складу нематеріальних активів об'єктів до них не відносяться;
- Відсутність інвентарних карток аналітичного обліку нематеріальних активів, а ті підприємства, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів;
- Невідповідність даних про наявність нематеріальних активів по Головній книзі даними про їх залишки по інвентарних картках;
- Неправильне визначення ринкової вартості інтелектуальної власності.
Підсумком даної роботи є розробка внутрішньофірмового стандарту «Аудит амортизується майна», в якому наведено перелік нормативних актів, на які слід спиратися при проведенні перевірки по даній ділянці обліку; описана послідовність аудиторських процедур; систематизовано типові помилки, тобто найбільш уразливі ділянки обліку, на які аудитору слід звернути увагу при проведенні перевірки. Даний стандарт носить рекомендаційний характер і може бути доповнений аудитором, проводять перевірку, в залежності від складності і характеру роботи.
Список літератури
1) Цивільний кодекс РФ;
2) Податковий кодекс РФ;
3) План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затверджений Наказом МФ РФ від 31.10.2000 р. № 94н зі змінами та доповненнями від 07.05.2003 р. і 18.09.2006 р.;
4) ФЗ «Про аудиторську діяльність», затверджений Наказом МФ РФ від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ;
5) ФЗ «Про бухгалтерський облік», затверджений Наказом МФ РФ від 21.11.1996г. № 129-ФЗ
6) ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (Наказ МФ РФ від 06.07.99г № 43н);
7) ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» (Наказ МФ РФ від 30.03.2001 р. № 26 н);
8) ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів» (Наказ від 16.10.2000 р. № 91н);
9) ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (Наказ МФ РФ від 19.11.2002 р. № 114н);
10) Постанова Держкомстату від 30.10.97г. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві»
11) Наказ Мінфіну Росії від 18 травня 2002 р. N 45н "Про внесення доповнень і змін до Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01"
12) Лист Мінфіну Росії від 29 серпня 2002 р. N 04-05-06/34.
13) Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник. М., ІКЦ «МарТ» 2001р.
14) Бакаєв О.С. Річна бухгалтерська звітність організації: підходи та коментарі до складання. М.: Бухгалтерський облік, 1998
15) Жмінько С.І. Фінансовий облік на підприємствах. Ростов н / Д: Фенікс, 1998
16) Зуділін А.П. Бухгалтерський облік на капіталістичних підприємствах. М.: Изд-во Університету дружби народів, 1997.
17) Козлова О.М., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. М.: Фінанси і статистика, 1999.
18) Веселов А. «У лізинг візьмемо, але на баланс не приймемо» («Практична бухгалтерія», № 1, січень 2005 р.)
19) Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. «Аудит основних засобів: принципи формування і основні процедури перевірки» («Аудиторські відомості», № 7, липень 2003 р.)
20) Кулакова Н.Б. «Облік інвентарних об'єктів основних засобів, або Робота над помилками» («Нове в бухгалтерському обліку та звітності», № 4, лютий 2004 р.)
21) Пожидаєва Т.А. «Аналіз амортизується майна за даними бухгалтерської звітності» («Економічний аналіз. Теорія і практика», № 18, вересень 2006 р.)
22) Смирнова С.А. «Про визнання сум амортизації по модернізованим об'єктах» («Фінансові та бухгалтерські консультації», № 3, березень 2005 р.)