МІНІСТЕРСТВО ЕКОНОМІЧНОГО РОЗВИТКУ І ТОРГІВЛІ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

НИЖЕГОРОДСЬКИЙ КОМЕРЦІЙНИЙ ІНСТИТУТ

Кафедра «Бухгалтерський облік і аудит»

Наукова студентська робота

На тему: Аудит амортизації основних засобів

Виконала:
Студентка «4-1ЕФ» групи
Економічного факультету
Мальцева Я.В.
Науковий керівник:
Широкова Л. П.

Нижній Новгород

2002

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3

1. Основні напрямки аудиту амортизації основних засобів ... ... ... ... .. 4
2. Аудит бухгалтерського обліку амортизації основних засобів ... ... ... ... ... .. 8
3. Аудит податкового обліку амортизації основних засобів ... ... ... ... ... ... ... .12
4. Типові помилки, які виявляються при аудиті амортизації основних засобів. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 18
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 19
Введення.
Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, що регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, серед яких гідне місце може зайняти аудит. Його головна мета - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській та податковій звітності. Дані по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій та інвестицій у юридичних об'єктів можуть бути об'єктивно підтверджені незалежним аудитором.
Аудит можна розділити на декілька розділів, в одному з них значна увага приділена методиці аудиторської перевірки різних операцій і робіт у сфері фінансово - господарської діяльності підприємства.

Основні нормативні документи.

1) Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ;
2) 25 голова Податкового кодексу Російської Федерації.
3) Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженому наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 року N 26н.
4) Постанова уряду РФ від 1 січня 2002 року N 1 «Про Класифікації основних засобів включаються в амортизаційні групи»
5)      Лист Мінфіну РФ від 27.12.2001 № 16-00-14/573 «Про облік основних засобів»
1. Основні напрямки аудиту амортизації основних засобів.
Амортизація основних засобів являє собою грошове вираження відшкодування витрат шляхом перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг), а по об'єктах невиробничого призначення - на власні джерела.
Якщо матеріали і сировину списуються на собівартість у міру списання у виробництво в повній сумі, то основні засоби - частинами.
Поняття амортизації означає процес перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції.
Об'єктами амортизації є основні засоби, що належать підприємству на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
У ході перевірки встановлюється, чи всі об'єкти основних засобів прийняті в розрахунок при нарахуванні амортизації; чи враховується при цьому їх рух; чи правильно застосовуються норми амортизації і поправочні коефіцієнти до них; чи немає випадків нарахування амортизації під час проведення технічного переозброєння основних фондів з повною їх зупинкою; чи немає фактів припинення нарахування амортизації по об'єктах під час їх ремонту та простою; чи обгрунтовано застосовується метод прискореної амортизації активної частини виробничих основних засобів.
Одна з важливих завдань перевірки - простежити, забезпечувалося чи належне нарахування амортизації протягом нормативного амортизаційного періоду по кожному інвентарному об'єкту основних засобів. Перевіряється розрахунок амортизації основних засобів з урахуванням їх руху протягом року, тобто з урахуванням їх надходження та вибуття.
При перевірці документів з нарахування і обліку амортизації основних засобів треба мати на увазі, що нарахування амортизації не проводиться під час проведення реконструкції і технічного переозброєння основних фондів з повною їх зупинкою, а також в разі їх переведення в установленому порядку на консервацію. Порядок консервації основних засобів, що значаться на балансі, встановлюється і затверджується керівником організації, при цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, основні засоби, що знаходяться у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва. Рішення про консервацію приймається керівником підприємства, про що видається відповідний наказ. Жодних погоджень з податковими органами та місцевою владою при цьому не вимагається. При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації.
На час реконструкції і технічного переозброєння продовжується нормативний термін служби основних засобів. При цьому не припиняється нарахування амортизації під час ремонту основних засобів.
За всіма фактами неправильного нарахування амортизації визначаються суми зайво нарахованої або недонарахованої амортизації. Встановлюється, як це вплинуло на собівартість продукції та фінансові результати, виявляються причини порушень і винних у цьому осіб, пропонуються заходи до недопущення подібних недоліків в майбутньому. У процесі аудиторської перевірки слід рекомендувати адміністрації внести відповідні зміни в бухгалтерський облік та звітність.
Перевіряється правильність відображення нарахованої суми амортизації на рахунках бухгалтерського обліку та окремих об'єктах обліку витрат виробництва.
При перевірці повноти прийняття в розрахунок при нарахуванні амортизації порівнюють загальну вартість основних засобів із залишком по рахунку 01 в Головній книзі і даними балансу за станом на відповідну дату з урахуванням їх руху.
До амортизується майну не належать земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти, опціони).
До складу амортизується, не включаються:
1) майно бюджетних організацій;
2) майно некомерційних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності і використовується для здійснення такої діяльності;
3) майно, придбане з використанням бюджетних асигнувань та інших аналогічних засобів (в частині вартості, що припадає на величину цих коштів);
4) об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти;
5) продуктивну худобу, буйволи, воли, яки, олені, інші одомашнені дикі тварини (за винятком робочої худоби);
6) придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), твори мистецтва;
7) майно, первісна вартість якого становить до десяти тисяч рублів включно. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію.
Зі складу майна, що амортизується виключаються основні засоби:
-Передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
- Перекладені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;
- Перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10000 рублів за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Слід перевірити розрахунок амортизації основних засобів з урахуванням їх руху протягом року, тобто з урахуванням їх надходження та вибуття. Нарахування амортизації без обліку руху призводить до спотворення облікових даних про витрати виробництва та дійсної величиною залишкової вартості основних засобів.
У сезонних виробництвах річна сума зносу нараховується рівномірно протягом періоду роботи підприємства у звітному році.
Важливо перевірити правильність застосування норм амортизації та поправочних коефіцієнтів до них. Поправочні коефіцієнти, що збільшують базову норму, застосовують у випадках експлуатації основних засобів в умовах їх значною завантаження або в умовах агресивного середовища, що викликає їх підвищений знос.
Необхідно перевірити правильність відображення нарахованої амортизації на рахунках бухгалтерського обліку та окремих об'єктах обліку витрат виробництва.
Аудитор повинен перевірити нарахування амортизації по об'єктах основних засобів відповідно до облікової політики, обгрунтованість документального підтвердження терміну корисного використання об'єктів основних засобів. Своєчасність і правильність нарахування амортизації у відповідності зі способами, прийнятими організацією в обліковій політиці. Перевіряється наявності об'єктів, вартість яких не погашається.
2. Аудит бухгалтерського обліку амортизації основних засобів.
У ПБУ 6 / 01 передбачено чотири способи амортизації:
1) Лінійний спосіб. Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначаються виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта. Суми відрахувань однакові за весь період експлуатації.
2) Спосіб зменшуваного залишку. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з термінів корисного використання цього об'єкта.
3) Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання. Річна сума амортизації визначається виходячи з первісної вартості об'єкта і річної співвідношення, де в чисельнику число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта.
4) Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). Річна сума амортизації визначається виходячи з натурального показника обсягу продукції в звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкту і передбачуваного обсягу продукції за весь строк корисного використання об'єкта.
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:
при лінійному способі - з початкової вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;
при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації;
при способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
Обраний метод повинен бути обов'язково відображений у наказі про облікову політику. При цьому не обов'язково використовувати один і той же метод по всіх основних засобах - один і той же метод може застосовуватися усередині групи однорідних об'єктів.
Амортизація по основних засобів, введених в експлуатацію до 01.01.2002 року нараховується за нормами, встановленими Єдиними нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затвердженими постановою РМ СРСР від 22.10.1990 р. № 1072.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування, розмірі 1 / 12 річної суми
Нараховану суму амортизації за власним основним засобам відображаються в бухгалтерському обліку таким чином:
Дебет 20,23,25,26,44; Кредит 02
За основними засобів, зданих в поточну оренду, сума амортизації відображається за:
Дебет 91 Кредит 02
При введення об'єкта основного засобу в експлуатацію повинен бути обов'язково складений акт приймання - передачі. Дата складання акта і буде датою введення. Строк корисного використання об'єктів основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів нараховується з 1го числа місяця, наступним за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку і виробляється до повного погашення вартості цього об'єкта, або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з 1го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта, або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:
очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації, організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.
Аудитор перевіряє, щоб на один вид основних засобів встановлювалися єдині терміни корисного використання з моменту введення в експлуатацію та до вибуття застосовувався один метод нарахування амортизації.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.
Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.
За рахунками обліку амортизації основних засобів в аналітичному обліку ведуться особові рахунки по кожному предмету основних засобів. Величина балансової (залишкової) вартості основних засобів залежить від порядку нарахування амортизації.
Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.
Аудитор перевіряє наявність обгрунтувань для застосування прискореної амортизації, тобто наявність агресивного середовища або підвищена змінність експлуатації основних засобів, коефіцієнт не повинен перевищувати 2, а по лізинговому майну 3.
Перехід на нарахування прискореної амортизації обов'язково повинен бути оформлений наказом керівника.
Виходячи з положень ГК РФ при вирішенні питання прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку нерухоме майно відображається до моменту державної реєстрації на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Об'єкт не може бути прийнятий до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів без державної реєстрації, враховуючи і ті обставини, що об'єкт нерухомості закінчений капітальним будівництвом, оформлений відповідними первинними документами.
Тільки з моменту державної реєстрації права власності на об'єкт нерухомості в бухгалтерському обліку здійснюється запис за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" у кореспонденції з кредитом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи".
3. Аудит податкового обліку амортизації основних засобів.
У відповідності з Податковим кодексом амортизируемим майном визнається майно, яке знаходяться у платника податків на праві власності і використовуються ним для отримання прибутку, і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
Первісна вартість амортизується основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення і доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком сум податків, які враховуються у складі витрат.
Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта, що амортизується.
Амортизується майно об'єднується в наступні амортизаційні групи:
перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;
друга група - майно зі строком корисного використання понад 2 років до 3 років включно;
третя група - майно зі строком корисного використання понад 3 років до 5 років включно;
четверта група - майно зі строком корисного використання понад 5 років до 7 років включно;
п'ята група - майно зі строком корисного використання понад 7 років до 10 років включно;
шоста група - майно зі строком корисного використання понад 10 років до 15 років включно;
сьома група - майно зі строком корисного використання понад 15 років до 20 років включно;
восьма група - майно зі строком корисного використання понад 20 років до 25 років включно;
дев'ята група - майно зі строком корисного використання понад 25 років до 30 років включно;
десята група - майно зі строком корисного використання понад 30 років.
Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється платником податку згідно з технічними умовами та рекомендаціями організацій-виробників.
Амортизується майно приймається на облік за первісною (відновлювальною) вартістю.
Платники податків нараховують амортизацію одним з таких методів:
1) лінійним методом;
2) нелінійним методом.
Сума амортизації для цілей оподаткування визначається платниками податків щомісяця. Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту, що амортизується.
Платник податків застосовує лінійний метод нарахування амортизації до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять у восьму - десяту амортизаційні групи, незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів.
До решти основних засобів платник податків має право застосовувати один із методів - лінійний або нелінійний.
Обраний платником податку метод нарахування амортизації застосовується щодо об'єкта амортизується майна, що входить до складу відповідної амортизаційної групи, і не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по цьому об'єкту.
Нарахування амортизації щодо об'єкта амортизується майна здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання.
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:
К = [1 / n] х 100%,
де К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При застосуванні нелінійного методу норма амортизації об'єкта амортизується майна визначається за формулою:
K = [2 / n] x l00%
де К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту майна, що амортизується;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При цьому з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20 відсотків від початкової (відновлювальної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в такому порядку:
1) залишкова вартість об'єкта амортизується майна з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
2) сума нарахованої за один місяць амортизації відносно даного об'єкта амортизується майна визначається шляхом ділення базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта.
У відношенні амортизованих основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Для амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3. Ці положення не поширюються на основні засоби, що відносяться до першої, другої і третьої амортизаційних групах, у разі, якщо амортизація за даними основних засобів нараховується нелінійним методом.
По легкових автомобілях і пасажирським мікроавтобусів, які мають початкову вартість відповідно понад 300 тисяч рублів і 400 тисяч рублів, основна норма амортизації застосовується зі спеціальним коефіцієнтом 0,5.
Допускається нарахування амортизації за нормами амортизації нижче встановлених за рішенням керівника організації, закріпленому в обліковій політиці для цілей оподаткування. Використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.
Організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у використанні (у разі, якщо за таким майну прийнято рішення про застосування лінійного методу нарахування амортизації), має право визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками.
Наприклад, річна норма амортизації по коштах копіювання та оперативного розмноження (шифр 44804), згідно з Постановою № 1072, була 12,5%, а термін амортизації - 8 років. Тепер такий засіб відноситься до 3-ї групи, і термін його корисного використання визначається від 3 до 5 років (норма амортизації - від 20% до 33,3%).
У 3-ї групи включені комп'ютери, радіотелефони, легкові автомобілі (за деякими винятками), а різна меблі - в 4-у групу.
При віднесенні майна до групи необхідно керуватися кодом ОКОФ (Класифікація основних фондів).
На відміну від чотирьох способів нарахування амортизації у бухгалтерському обліку з метою оподаткування слід застосовувати один з двох методів нарахування амортизації - лінійний і нелінійний (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Лінійний метод (аналогічний лінійному способу за ПБО 6 / 01) представляє собою рівномірне списання вартості, щомісячне нарахування одних і тих самих сум у відсотках від первісної (відновної вартості) майна. Сума відрахувань виходить шляхом ділення первісної вартості на строк корисного використання об'єкта в місяцях.
Нелінійний метод передбачає розрахунок амортизації виходячи з того ж терміну корисного використання, залишкової вартості об'єкта і коефіцієнта 2. При цьому методі майно буде амортизуватися швидше. Тут сума нарахувань весь час змінюється і щомісяця перераховується. Коли залишкова вартість об'єкта при нелінійному методі складе 20% від первісної (відновної), організація зобов'язана перейти на лінійний метод: поділити залишкову вартість на термін, що залишився корисного використання та нараховувати амортизацію рівними частками.
Обраний метод закріплюється в обліковій політиці для цілей оподаткування.
5. Типові помилки, які виявляються при аудиті амортизації основних засобів.
У податковому кодексі передбачається амортизація об'єктів житлово-комунального господарства, міського благоустрою. У бухгалтерському обліку по таких об'єктах амортизація не нараховується. 1 раз на рік на позабалансових рахунках відображається знос, отже, типовими помилками є:
1. Відсутність бухгалтерського та податкового обліку одночасно.
2. Неправильне застосування норм амортизації, тобто неправильна угруповання основних засобів класифікації амортизаційних груп.
3. Нарахування амортизації по неамортізіруемому майну.
4. Нарахування амортизації за основними засобами не прийнятим до обліку через відсутність обов'язкового пакету первинних документів.
5. Нарахування амортизації при досягненні накопиченої амортизації первісної або відновної вартості.
6. Нарахування амортизації при переведенні основних засобів на консервацію на термін більше трьох місяців і реконструкцію, модернізацію на термін більше року.
7. Застосування підвищують коефіцент амортизації без документального підтвердження їх використання в агресивному середовищі або із збільшенням часу експлуатації за рахунок підвищеної змінності.

Висновок
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування амортизації за встановленими нормами. Завданням аудитора на даному етапі є своєчасне і правильне відображення нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку. Мета аудитора - сформувати думку про достовірність нарахованої амортизації основних засобів.

Список використаної літератури

1. 25 розділ Податкового кодексу Російської Федерації.
2. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженому наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 року N 26н.
3. Постанова правітельс