Аудит 3

- Наявності ліцензій ЦБ РФ у разі здійснення валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу;
- Повноті надходження валютної виручки на рахунки в уповноважених банках РФ;
- Правильності визначення дат здійснення операцій та іноземній валюті;
- Точності перерахунку активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті, в рублі;
- Правильності відображення в обліку курсових різниць;
- Повноті та правильності формування і розкриття інформації про операції в іноземній валюті в бухгалтерській звітності.
Джерелами інформації під час цієї перевірки можуть служити:
- Журнали-ордери і відомості по рахунках активів і зобов'язань в іноземній валюті (при журнально-ордерному обліку);
- Картки і аналіз рахунків активів і зобов'язань в іноземній валюті (при автоматизованому обліку);
- Первинні документи по рахунках активів і зобов'язань в іноземній валюті;
- Розрахунки бухгалтерії (перерахунок активів і зобов'язань, розрахунок курсових різниць);
- Контракти з нерезидентами;
- Вантажні митні декларації.
Рекомендовані аудиторські процедури:
- Перегляд документів, порівняння документів;
- Перерахунок (наприклад, курсових різниць);
- Опитування, підтвердження (наприклад, банку про залишок валютних коштів на рахунку).
Характерними помилками та порушень, виявленими в ході такої перевірки, зазвичай бувають:
- Недотримання встановлених строків здійснення валютних операцій;
- Незарахування або неповне зарахування валютної виручки на рахунки в уповноважених банках;
- Здійснення готівкових розрахунків з нерезидентами (наприклад, нерезидент вносить або одержує готівкову рублеву суму в касу або з каси підприємства);
- Невідображення в обліку курсових різниць на звітну дату;
- Неправильне визначення дати здійснення операції в іноземній валюті.
5.8 Перевірка розрахунків з дебіторами і кредиторами
Законодавчі та нормативні акти:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- «Цивільний кодекс РФ», частина I від 30.11.1994 р.;
- «Цивільний кодекс РФ», частина II від 26.01.1996 р.;
- «Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів, виконання робіт, надання послуг» (Указ Президента РФ № 2204 від 20.12.1994 р.);
- «Про заходи щодо забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів, виконання робіт, надання послуг» (Постанова Уряду РФ № 817 від 18.08.1995 р.);
- «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги» (Лист Мінфіну РФ № 142 від 31.10.1994 р.).
У ході перевірки розрахунків з дебіторами і кредиторами аудитор повинен переконатися в:
- Наявності договорів купівлі-продажу (міни) товарів, підряду, надання послуг, відповідність їх змісту та оформлення вимогам Цивільного кодексу РФ;
- Своєчасності списання дебіторської заборгованості, неможливою до стягнення; дебіторської та кредиторської заборгованості зі строком позовної давності; заборгованостей при збігу дебітора і кредитора в одній особі;
- Своєчасності та правильності відображення на розрахунках з постачальниками і підрядниками сум за претензіями;
- Обгрунтованості оцінки сум, відображених на розрахунках з постачальниками і підрядниками за невідфактуровані поставки;
- Своєчасності та повноти проведення інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами;
- Правильності формування резерву по сумнівних боргах;
- Ведення аналітичного обліку по кожному боржнику і кредитору, кожним виданим та отриманим векселем;
- Правильності відображення інформації про розрахунки з дебіторами і кредиторами в бухгалтерській звітності;
Джерела інформації в ході перевірки наступні:
- Журнал-ордер № 6, відомості № 5-7 (при журнально-ордерному обліку);
- Картки та аналіз рахунків 60, 62, 76 (при автоматизованому обліку);
- Рахунки, рахунки-фактури;
- Книга покупок, книга продажів;
- Договори купівлі-продажу, міни, підряду, надання послуг; претензійні листи, акти інвентаризації (звірок) розрахунків.
Під час перевірки розрахунків з дебіторами і кредиторами можуть бути використані наступні аудиторські процедури:
- Опитування;
- Підтвердження (наприклад, третіх осіб про фактичний розмір заборгованості);
- Перегляд документів, порівняння документів.
Характерними помилками в обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами є:
- Несвоєчасне списання заборгованості зі строком позовної давності;
- Непроведення інвентаризації (звірки) розрахунків;
- Невідповідність ГК РФ договорів з дебіторами і кредиторами.

5.9 Перевірка розрахунків з підзвітними особами
Законодавчі та нормативні акти:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- Порядок ведення касових операцій у РФ (Рішення Ради Директорів Банку Росії № 40 від 22.09.1993 р.);
- «Про службові відрядження в межах СРСР» (Інструкція Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР, ВЦРПС № 62 від 07.04.1998 р.);
- Правила про умови праці радянських працівників за кордоном (Постанова Держкомпраці СРСР № 365 від 25.12.1974 р.);
- «Про встановлення граничних норм відшкодування витрат по найму житлового приміщення при короткострокових відрядженнях на території зарубіжних країн» (Наказ Мінфіну РФ № 51н від 11.07.2001 р.);
- «Про зміну норм відшкодування витрат на відрядження на території РФ» (Наказ Мінфіну РФ № 49н від 06.07.2001 р.);
- «Про розміри виплат добових при короткострокових відрядженнях на території ряду зарубіжних країн» (Лист Мінфіну РФ № 110 від 27.12.1996 р.);
- «Про порядок виплати добових працівникам, які направляються у короткострокові відрядження за кордон» (Лист Мінпраці РФ, Мінфіну РФ № 1037-ЇХ від 17.05.1996 р.);
- «Про розміри виплати добових при короткострокових відрядженнях на території зарубіжних країн» (Лист Мінфіну РФ № 34 від 29.03.1996 р.);
- Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати (Постанова Держкомстату РФ № 136 від 29.12.2000 р.).
У ході перевірки розрахунків з підзвітними особами аудитор повинен переконатися в:
- Наявності підстав для видачі грошових сум під звіт (накази директора, заяви працівників з дозвільною підписом);
- Відсутність видачі підзвітних сум особам, які не відзвітували за підзвітні суми, видані раніше;
- Правильності оформлення авансових звітів і своєчасності подання їх до бухгалтерії;
- Облиште прикладених до авансових звітів первинних документів і відповідно їх нормативним вимогам;
- При відрядженнях в межах РФ - в наявності посвідчення про відрядження з відмітками прибуття-вибуття та правильності його оформлення;
- При відрядженнях за кордон - у наявності наказу про відрядження, наявності копії сторінки закордонного паспорта з відмітками прикордонної служби про перетин кордону;
- Правильності відшкодування витрат на відрядження (при відрядженнях в межах РФ-добових, проїзду, проживання; при відрядженнях за кордон - добових, проїзду, проживання, провезення багажу до 30 кг, отримання закордонного паспорта і віз, комісійних банку при конвертації валюти);
- Облиште, своєчасності та правильності повернення до каси невитрачених підзвітних сум;
- Правильності відображення в обліку списання підзвітних сум з підзвітних осіб;
- Ведення аналітичного обліку в розрізі кожного підзвітної особи;
- Правильності відображення в бухгалтерській звітності заборгованостей за розрахунками з підзвітними особами.
Джерела інформації:
- Журнал-ордер № 7 (при журнально-ордерному обліку);
- Картки та аналіз рахунку 71 (при автоматизованому обліку);
- Авансові звіти з доданими до них первинними документами (касовими і товарними чеками, квитанціями до прибуткових ордерів тощо);
- Відрядні посвідчення (форма Т-10);
- Накази про видачу грошей під звіт, про направлення у відрядження (форма Т-9);
- Службові завдання на відрядження і звіти про їх виконання (форма Т-10а).
При перевірці розрахунків з підзвітними особами можуть бути використані наступні процедури:
- Аналітичні процедури;
- Опитування;
- Перегляд документів, порівняння документів.
Помилки та порушення в обліку розрахунків з підзвітними особами різноманітні. Найбільш характерні з них наступні:
- Видача підзвітних сум без підстав (наказу або дозвільного підпису директора);
- Видача підзвітних сум особам, які не є працівниками організації;
- Видача підзвітних сум особам, які не відзвітували за раніше отримані суми;
- Систематична видача підзвітних сум без виробничої необхідності з наступним поверненням їх в касу;
- Неистребование грошових сум з підзвітних осіб, які не відзвітували у встановлений термін;
- Списання підзвітних сум за первинними документами невстановленої форми, неправильно оформленим;
- Списання за відсутності первинних документів;
- Відсутність посвідчень про відрядження;
- Відсутність у посвідченнях відміток «прибув-вибув»;
- Невідповідність маршруту відрядження, тривалості перебування у відрядженні даним, зазначеним у посвідченні;
- Відшкодування витрат на відрядження понад встановлені норми без підстави (наказу директора);
- Відшкодування у складі витрат на відрядження сум, не передбачених діючими нормативними актами (наприклад, витрат на проїзд на внутрішньоміському транспорті і т.д.).
5.10 Перевірка розрахунків з оплати праці та обчислення податку на доходи фізичних осіб
Законодавчі та нормативні акти:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- Трудовий кодекс РФ від 30.12.2001 р.;
- Положення про умови роботи за сумісництвом (Постанова Держкомпраці СРСР, Мін'юсту СРСР, ВЦРПС № 81/604-К-3/6-84 від 09.03.1989 р.);
- Інструкція про порядок ведення трудових книжок на підприємствах, в установах і організаціях (постанова Держкомпраці СРСР № 252 від 02.08.1985 р.);
- «Про порядок обчислення середнього заробітку в 2000-2001 рр..» (Постанова Мінпраці РФ № 38 від 17.05.2000 р.);
- Норми і порядок відшкодування витрат при направленні працівників підприємств, організацій і установ для виконання монтажних, налагоджувальних, будівельних робіт, на курси підвищення кваліфікації, а також за рухомий і роз'їзний характер роботи, за виробництво робіт вахтовим методом і польових робіт, за постійну роботу в колії на території РФ (Постанова Мінпраці РФ № 51 від 29.06.1994 р.);
- Положення про виплату польового забезпечення працівникам геолого-розвідувальних і топографо-геодезичних підприємств, організацій, установ РФ, зайнятим на геолого-розвідувальних і топографо-геодезичних роботах (Постанова Мінпраці РФ № 56 від 15.07.1994 р.);
- Порядок нарахування процентних надбавок до заробітної плати особам, які працюють в районах Крайньої Півночі, прирівняних до них місцевостях, в південних районах Східного Сибіру, ​​Далекого Сходу і коефіцієнтів (районних, за роботу у високогірних районах, за роботу в пустельних і безводних місцевостях) (Постанова Мінпраці РФ № 49 від 11.09.1995 р.);
- Порядок безоплатної видачі молока або інших рівноцінних харчових продуктів робітникам і службовцям, зайнятим на роботах із шкідливими умовами праці (Постанова Держкомпраці СРСР, ВЦРПС № 731/П-13 від 16.12.1987 р.);
- Інструкція про порядок застосування списку виробництв, цехів, професій і посад із шкідливими умовами праці, робота в яких дає право на додаткову відпустку і скорочений робочий день (Постанова Держкомпраці СРСР, ВЦРПС № 273/П-20 від 21.11.1975 р.);
- Правила забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту (Постанова Мінпраці РФ № 51 від 18.12.1998 р.);
- Перелік важких робіт і робіт зі шкідливими або небезпечними умовами праці, при виконанні яких забороняється застосування праці осіб молодше вісімнадцяти років (Постанова Уряду РФ № 163 від 25.02.2000 р.);
- Перелік важких робіт і робіт зі шкідливими або небезпечними умовами руда, при виконанні яких забороняється застосування праці жінок (Постанова Уряду РФ № 162 від 25.02.2000 р.);
- Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати (Постанова Держкомстату РФ № 135 від 29.12.2000 р.);
- "Податковий кодекс РФ», частина I від 31.07.1998 р.;
- "Податковий кодекс РФ», частина II від 05.08.2000 р. (глава 23);
- Методичні рекомендації податковим органам про порядок застосування глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини другої Податкового кодексу РФ (Наказ МНС РФ № БГ-3-08/41 від 29.11.2000 р.);
- Форми звітності з податку на доходи фізичних осіб (Наказ МНС РФ № БГ-3-04/458 від 30.10.2001 р.);
- Переліки медичних послуг і дорогих видів лікування в медичних закладах Російської Федерації, лікарських засобів, суми оплати яких за рахунок власних коштів платника податку враховуються при визначенні суми соціального податкового вирахування (Постанова Уряду РФ від 19.03.2001 р. № 201).
Завдання перевірки розрахунків з оплати праці:
- Дотримання вимог законодавчих і нормативних актів про працю при розрахунках з працівниками;
- Наявності системних документів, пов'язаних з оплатою праці (положення з оплати праці, положення з преміювання, трудові договори, штатний розклад, накази, особові картки, табелі, особові рахунки і т.д.), і відповідність їх встановленим вимогам;
- Правильність нарахувань з оплати праці (в тому числі законодавчо встановлених доплат і виплат - за роботу в нічний час, святкові дні, понаднормово, за простий і т.д.) та відповідність їх законодавчим і нормативним актам, а також системним документам;
- Правильність обчислення утримань із заробітної плати (за винятком податку на доходи фізичних осіб), вироблених відповідно до чинного законодавства (погашення заборгованості за авансами за підзвітними сумами, аліменти, відшкодування матеріального збитку і т.д.);
- Своєчасність здійснення виплат з оплати праця та депонування не виплачених у строк сум;
- Ведення аналітичного обліку розрахунків з оплати праці по кожному працівнику;
- Правильності відображення в бухгалтерській звітності заборгованості з оплати праці.
Завдання перевірки обчислення податку на доходи фізичних осіб:
- Правильність визначення податкової бази податку на доходи фізичних осіб по кожному виду доходу, оподатковуваного за своєю ставкою;
- Обгрунтованість невключення до податкової бази доходів, які звільняються від оподаткування;
- Правильність застосування податкової ставки (13, 35, 30,6%);
- Правильність обчислення суми податку на доходи фізичних осіб організацією як податковим агентом і відображення її в обліку;
- Своєчасність повідомлення податкового органу про неможливість утримання податку з платника податків;
- Своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб організацією як податковим агентом;
- Ведення податкового обліку доходів, отриманих платниками податків, у порядку, встановленому МНС РФ;
- Своєчасність подання до податкового органу відомостей про доходи, отриманих працівниками організації;
- Правильність сплати податку на доходи фізичних осіб за місцем знаходження відокремлених підрозділів;
- Наявність інвентаризації (звірки) розрахунків з податку на доходи фізичних осіб;
- Відповідність облікових даних про заборгованість з податку на доходи фізичних осіб за даними інвентаризації (звірки).
Джерела інформації при перевірці оплати праці:
- Журнал-ордер № 10, відомість № 8 (при журнально-ордерному обліку);
- Картки та аналіз рахунків 70, 76 / 4, 68 (при автоматизованому обліку);
- Розрахункові, розрахунково-платежів і платіжні відомості (форма Т-12, Т-13);
- Трудові договори (форма МД-1) і колективний договір;
- Трудові книжки;
- Накази про прийом на роботу (форма Т-1);
- Особисті картки (форма Т-2);
- Штатний розклад (форма Т-3);
- Накази про надання відпустки (форма Т-6);
- Графік відпусток (форма Т-7);
- Накази про припинення дії трудових договорів (форма Т-8);
- Системні документи (положення про оплату праці, про преміювання та ін.)
Джерела інформації і при перевірці обчислення податку на доходи фізичних осіб:
- Податкові картки (форма № 1-ПДФО);
- Відомості про доходи платників податків (форма № 2-ПДФО).
Рекомендовані аудиторські процедури при перевірці розрахунків з оплати праці та обчислення прибуткового податку:
- Аналітичні процедури (наприклад, порівняння даних різних періодів, аналіз співвідношень даних - нарахованої оплати праці та обчисленого податку на доходи фізичних осіб і т.д.);
- Опитування;
- Перегляд документів, порівняння документів.
Помилки та порушення в обліку оплати праці і при обчисленні податку на доходи фізичних осіб зустрічаються не часто і в основному зводяться до наступних:
- Відсутність системних документів (положення про оплату праці, положення про преміювання, штатного розкладу, трудових договорів, особових рахунків тощо);
- Невідповідність форми та змісту системних і первинних документів (трудових договорів, розрахункових відомостей, наказів тощо) встановленим вимогам;
- Недотримання вимог трудового законодавства (несплата понаднормових, надання відпустки тривалістю менше встановленої, неоплата вимушеного простою, невиплата заробітної плати і т.д.).
5.11 Перевірка обчислення і сплати єдиного соціального податку
(ЄСП) і страхового внеску до Пенсійного фонду РФ
Законодавчі та нормативні акти:
- Податковий кодекс РФ, частина I від 31.07.1998 р.;
- Податковий кодекс РФ, частина II від 05.08.2000 р. (глава 24);
- Перелік товарів, при реалізації яких здійснюють їх організації не підлягають звільненню від сплати єдиного соціального податку (Постанова Уряду РФ № 884 від 22.11.2000 р.);
- Методичні рекомендації щодо порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку (Наказ МНС РФ № БГ-3-07/465 від 29.11.2000 р.;
- Форма податкової декларації з єдиного соціальному податку (Наказ МНС РФ № БГ-3-05/573 від 27.12.2001 р.);
- Інструкція щодо заповнення податкової декларації з єдиного соціальному податку (Наказ МНС РФ № БГ-3-05/45 від 31.01.2002 р.);
- Форми розрахунків за авансовими платежами за єдиним соціальним податком і порядок їх заповнення (Наказ МНС РФ № БГ-3-05/49 від 01.02.2002 р.);
- Форма індивідуальної картки обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, а також сум податкового вирахування і порядок її заповнення (Наказ МНС РФ № БГ-3-05/91 від 21.02.2002 р.);
- «Про посібниках з державного соціального страхування» (Постанова Ради Міністрів СРСР, ВЦРПС № 191 від 23.02.1984 р.);
- Інструкція про порядок придбання, розподілу, видачі та обліку путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок за рахунок коштів державного соціального страхування (Постанова ФСС РФ № 64 від 16.02.2001 р.);
- Форма розрахункової відомості по коштах Фонду соціального страхування РФ (Постанова ФСС РФ № 113 від 30.11.2000 р.);
- Федеральний закон «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ» № 167-ФЗ від 15.12.2001 р.
Завдання перевірки, повнота визначення податкової бази по ЕСН (виплати та інші винагороди, що нараховуються організацією на користь фізичних осіб, з якими у організації укладені договори: трудові, цивільно-правові на виконання робіт, надання послуг, авторські):
- Обгрунтованість невключення до податкової бази сум, що не підлягають оподаткуванню;
- Обгрунтованість застосування податкових пільг по ЕСН, правильність застосування податкової ставки та обчислення ЕСН;
- Правильність застосування тарифів та обчислення страхових внесків до Пенсійного фонду РФ;
- Обгрунтованість та правильність зменшення ЄСП у частині, що сплачується до Фонду соціального страхування РФ, на суми виробничих витрат, і в частині, що сплачується до федерального бюджету РФ, на суми нарахованих страхових внесків;
- Своєчасність та правильність сплати ЕСН і страхового внеску;
- Правильність заповнення податкової декларації по ЕСН і декларації по страхових внесках і своєчасність надання їх до податкового органу;
- Своєчасність надання звіту до Фонду соціального страхування РФ і відомостей до Пенсійного фонду РФ;
- Ведення податкового обліку сум нарахованого ЕСН і сум нарахованих страхових внесків по кожному працівнику;
- Наявність інвентаризації (звірки) розрахунків по ЕСН і страхових внесках з податковим органом;
- Відповідність відображеної у звітності заборгованості по ЕСН і страхових внесках даними облікових регістрів та інвентаризації (звірки).
Джерела інформації:
- Податкові декларації по ЕСН;
- Декларації по страхових внесках;
- Розрахунки за авансовими платежами ЕСН і страхових внесків;
- Розрахункові відомості по коштах Фонду соціального страхування (форма № 4-ФСС РФ);
- Індивідуальні картки обліку сум нарахованих виплат та сум нарахованого ЕСН;
- Журнал-ордер № 10 (при журнально-ордерному обліку);
- Картка та аналіз рахунку 69 (при автоматизованому обліку).
Рекомендовані аудиторські процедури:
- Аналітичні процедури (наприклад, порівняння нарахованих сум ЕСН і нарахованих виплат та винагород на користь працівників),
- Опитування, підтвердження (наприклад, від податкового органу про фактичну заборгованості з податку),
- Перегляд документів, порівняння документів, перерахунок арифметичних розрахунків бухгалтерії.
Характерні помилки при нарахуванні ЕСН:
- Невключення до податкової бази грошових виплат працівникам, передбачених трудовим чи колективним договором (наприклад, премій до ювілейних дат);
- Невключення до податкової бази виплат працівникам у натуральній формі, передбачених трудовим чи колективним договором (наприклад, надання службового харчування працівникам підприємства громадського харчування - кафе, ресторанів, їдалень);
- Невключення до податкової бази виплат за цивільно-правовими договорами, предметів яких є надання послуг.
5.12 Перевірка обліку позик і кредитів
Законодавчі та нормативні акти:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34 від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 р.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат на з їх обслуговування» ПБУ 15/01 (Наказ Мінфіну РФ № 60н від 20.08.2001.);
- «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій по вексельному і грошовому кредиту ...» (Лист Мінфіну РФ № 3-Е2-8 від 12.11.1996 р.).
Завдання в ході такої перевірки зводяться до того, щоб аудитор переконався в:
- Правильності відображення в обліку отримання і повернення позик і кредитів, у тому числі вексельних;
- Правильності формування та обліку витрат, пов'язаних з отриманням і використанням кредитів та позик, випуском і розміщенням позикових зобов'язань;
- Обгрунтованості включення витрат, пов'язаних з одержанням кредитів і позик, в поточні витрати, у вартість інвестиційного активу, у вартість матеріально-виробничих запасів;
- Відповідно до умов договору нарахування відсотків та відображення їх в обліку;
- Правильності обліку відсотків (дисконту) за виданими позиковим зобов'язанням;
- Точності розрахунку середньозваженої ставки (у разі її визначення);
- Правильності відображення позикових зобов'язань і повноті розкриття інформації в бухгалтерській звітності;
- Своєчасності проведення інвентаризації (звірки) позикових зобов'язань;
- Веденні аналітичного обліку за позикодавцям і кредиторам, окремим позикам і кредитам.
Джерела інформації:
- Журнал-ордер № 4 (при журнально-ордерному обліку);
- Картка і аналіз рахунків 66 і 67 (при автоматизованому обліку);
- Договори позики та кредиту.
Рекомендовані аудиторські процедури:
- Віднесення відсотків не на операційні витрати, а на витрати по звичайних видах діяльності;
- Віднесення на поточні витрати відсотків по кредиту, отриманому для придбання інвестиційного активу;
- Віднесення відсотків за кредитом на вартість матеріально-виробничих запасів після їх оприбуткування.
5.13 Перевірка формувань статутного капіталу та розрахунків з
засновниками
Законодавчі та нормативні акти:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34 від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 р.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- Федеральний закон «Про акціонерні товариства» № 208-ФЗ від 26.12.1995 р.;
- Федеральний закон «Про товариства з обмеженою відповідальністю» № 14-ФЗ від 08.02.1998 р.
Завдання перевірки:
- Відповідність суми статутного капіталу, відображеного в обліку і звітності, установчих документів;
- Відповідність вкладів засновників способом формування статутного капіталу, передбаченого установчими документами;
- Своєчасність формування статутного капіталу;
- Правильність і відповідність нарахування і виплати дивідендів рішенням засновників;
- Правильність відображення в бухгалтерській звітності даних щодо формування статутного капіталу та розрахунків із засновниками.
Джерела інформації:
- Журнал-ордер № 8, № 12 (при журнально-ордерному обліку);
- Картка та аналіз рахунків 75, 80 (при автоматизованому обліку);
- Установчі документи підприємства (статут, установчий договір);
- Протоколи зборів засновників.
Рекомендовані процедури:
- Опитування,
- Перегляд документів, порівняння документів.
Характерні помилки:
- Невідповідність статутного капіталу, передбаченої статутом, відображеного в обліку;
- Несвоєчасність формування (несформованість) статутного капіталу;
- Формування статутного капіталу іншим способом, ніж це передбачено установчими документами.
5.14 Перевірка формування показників бухгалтерської звітності
Законодавчі та нормативні акти:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34 від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 р.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (Наказ Мінфіну РФ № 43н від 06.07.1999 р.);
- Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій (Наказ Мінфіну РФ № 60н від 28.06.2000 р.);
- «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (Наказ Мінфіну РФ № 4н від 13.01.2000 р.);
Відповідно до ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» та Методичними рекомендаціями Мінфіну РФ до складу річної бухгалтерської звітності, яку перевіряє аудитор, входять:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1);
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2);
- Звіт про зміни капіталу (форма № 3);
- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);
- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);
- Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6 - для некомерційних організацій);
- Пояснювальна записка.
Достовірність даних, відображених у формі № 1 і формою № 2, засвідчується в ході перевірок відповідних сегментів аудиту (основних засобів, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів тощо).
Разом з тим бухгалтерська звітність є самостійним сегментом аудиту, оскільки в ПБО 4 / 99 і в Методичних рекомендаціях висунуто ряд вимог саме до неї.
Виходячи з аналізу зазначених вимог, можуть бути сформульовані наступні завдання перевірки бухгалтерської звітності як самостійного сегменту аудиту:
- Включення в бухгалтерську звітність показників діяльності всіх відокремлених підрозділів;
- Відповідність даних бухгалтерської звітності даним облікових регістрів та інвентаризації (це завдання вирішується в ході перевірки відповідних сегментів аудиту);
- Повнота розкриття інформації про дані бухгалтерської звітності, наведеної в пояснювальній записці; відповідність цього розкриття вимогам ПБУ 4 / 99;
- Дотримання взаємоув'язки форм бухгалтерської звітності.
Джерелами інформації при перевірці цього сегменту є форми № 1, № 2 та інших
процедури, які при цьому можуть бути використані: перегляд документів, порівняння документів.
5.15 Перевірка системних документів
Під системними документами розуміються ті, які не відносяться до первинних, облікових регістрів, податковим деклараціям, але є тією системної основою, на якій формуються облікові і податкові документи. До системних документів можуть бути віднесені:
- Установчі документи організації (статут, установчий договір);
- Свідоцтва (щодо державної реєстрації, про постановку на податковий облік, про реєстрацію випуску акцій і т.д.);
- Ліцензії;
- Внутріфірмові положення (про документообіг, про відокремлені підрозділи, про оплату праці тощо);
- Накази керівництва;
- Реєстр акціонерів;
- Протоколи зборів акціонерів (учасників);
- Протоколи засідань ради директорів;
- Трудові договори з працівниками;
- Цивільно-правові договори з фізичними і юридичними особами;
- Акти інвентаризації активів та акти звірок зобов'язань;
- Інші.
До системних документів може бути віднесена і облікова політика організації, але з огляду на важливість цього документа для результатів аудиту в цілому перевірка його виділена в окремий сегмент.
Практично всі перераховані вище системні документи включені в ході перевірок окремих сегментів аудиту (наприклад, статут організації при перевірці формування статутного капіталу, цивільно-правові договори при перевірці розрахунків з дебіторами та кредиторами і т.д.).
Але, тим не менш законодавчими і нормативними актами РФ встановлено ряд специфічних вимог до оформлення системних документів, недотримання яких може спричинити за собою неприємні для організації наслідки (наприклад, невідповідність договору вимогам ГК РФ може викликати його недійсність, а значить і неправомірність пред'явлення бюджету ПДВ, сплаченого за таким договором).
Тому перелічені вище системні документи доцільно виділити в окремий сегмент для їх перевірки на предмет відповідності встановленим до них вимогам.
Згадані вимоги до системних документами встановлено такими законодавчими і нормативними актами:
- Цивільний кодекс РФ, частина I від 30.11.1994 р.;
- Цивільний кодекс РФ, частьII від 26.01.1996 р.;
- Федеральний закон «Про акціонерні товариства» № 208-ФЗ від 26.12.1995 р.;
- Федеральний закон «Про товариства з обмеженою відповідальністю» № 14-ФЗ від 08.02.1998 р.;
- Федеральний закон «Про некомерційних організаціях» № 7-ФЗ від 12.01.1996 р.;
- Федеральний закон «Про виробничих кооперативах» № 41-ФЗ від 08.05.2002 р.;
- Федеральний закон «Про ліцензування окремих видів діяльності» «128-ФЗ від 08.08.2001 р.;
- Федеральний закон «Про ринок цінних паперів» № 39-ФЗ від 22.04.1996 р.;
- Податковий кодекс РФ, частина I від 31.07.1998 р.;
- Трудовий кодекс РФ від 30.12.2001 р.;
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» «129-ФЗ від 21.11.1996 р.
Завдання перевірки системних документів можуть бути сформульовані наступним чином:
- Відповідність статуту та установчого договору підприємства вимогам Федеральних законів («Про товариства з обмеженою відповідальністю», «Про акціонерні товариства» та ін);
- Наявність свідчень, ліцензій, необхідність яких обумовлена ​​вимогам Федеральних законів («Про ліцензування окремих видів діяльності», «Про ринок цінних паперів» тощо);
- Відповідність оформлення та змісту договорів (трудових і цивільних) вимогам Кодексу законів про працю та Цивільного кодексу РФ;
- Відповідність ведення реєстру акціонерів вимогам закону РФ «Про акціонерні товариства»;
- Відповідність інших системних документів вимогам законодавчих актів РФ.
При перевірці системних документів можуть бути використовуватися такі аудиторські процедури, як перегляд документів і порівняння документів.
Як характерні помилок при складанні системних документів можуть бути вказані наступні:
- Невідповідність системних документів вимогам законодавчих актів (найчастіше це невідповідність змісту цивільно-правових договорів вимогам ГК РФ);
- Відсутність системних документів (наприклад, відсутність свідоцтва про постановку на податковий облік за місцем знаходження відособленого підрозділу, відсутність свідоцтва про реєстрацію випуску акцій в ЗАТ, відсутність трудових договорів з працівниками і т.д.).
5.16 Перевірка облікової політики
Нормативний акт:
- Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 (Наказ Мінфіну РФ № 60н від 09.12.1998 р.)
Завданнями перевірки є необхідність посвідчення в:
- Відповідно облікової політики організації вимогам ПБУ 1 / 98, зокрема, наявності в обліковій політиці наступних моментів:
а) робочого плану рахунків;
б) форм первинних облікових документів, за якими Держкомстатом не встановлено типові форми;
в) форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
г) порядку проведення інвентаризації активів і зобов'язань;
д) методів оцінки активів і зобов'язань;
е) правил документообігу;
ж) порядку контролю за господарськими операціями;
- Забезпечення облікової політикою встановлених ПБУ 1 / 98 принципів (повноти, своєчасності, несуперечності, раціональності, пріоритету змісту перед формою);
- Незмінність принципів облікової політики протягом звітного періоду;
- Облиште розкриття в обліковій політиці обраних способів ведення бухгалтерського обліку, що істотно впливають на оцінку і прийняття рішення користувачем бухгалтерської звітності (спосіб амортизації основних засобів, оцінка виробничих запасів, оцінка незавершеного виробництва, визнання доходів і витрат малими підприємствами тощо)
Джерелом інформації при перевірці даного сегменту є наказ по обліковій політиці.
Аудиторська процедура - перегляд даного документа.
5.17 Перевірка обчислення і сплати податків
5.17.1 Перевірка обчислення і сплати ПДВ
Законодавчі та нормативні акти:
- Податковий кодекс РФ, частина I від 31.07.1998 р.;
- Податковий кодекс РФ, частина II від 05.08.2000 р. (глава 21);
- Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу РФ (Наказ МНС РФ № БГ-3-03/447 від 20.12.2000 р.);
- Форми декларацій з податку на додану вартість (Наказ МНС РФ від 26.12.2001 р. № БГ-3-03/572);
- Інструкція щодо заповнення декларацій з податку на додану вартість (Наказ МНС РФ від 21.01.2002 р. № БГ-3-03/25);
- «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами» (Лист Мінфіну РФ № 96 від 12.11.1996 р.);
- Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість (постанова Уряд РФ № 914 від 02.12.2000 р.);
- «Про звільнення від обкладення податком на додану вартість технологічного обладнання (комплектуючих і запасних частин до нього), аналоги якого не виробляються в РФ» (Постанова Уряду РФ № 806 від 18.10.2000 р.);
- Перелік товарів, реалізація яких не підлягає звільненню від оподаткування податком на додану вартість (Постанова Уряду РФ № 884 від 22.11.2000 р.);
- Перелік технічних засобів, що використовуються виключно для профілактики інвалідності або реабілітації інвалідів, реалізація яких не підлягає обкладенню податком на додану вартість (Постанова Уряду РФ № 998 від 21.12.2000 р.);
- «Про застосування нульової ставки з податку на додану вартість при реалізації товарів (робіт, послуг) для офіційного використання іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого використання дипломатичним або адміністративно-технічним персоналом цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей »(Постанова Уряду РФ № 1033 від 30.12.2000 р.);
- Перелік медичних послуг, що надаються розселенню медичними та санітарно-профілактичними установами з діагностики, профілактики та лікування, незалежно від форми та джерела їх оплати, реалізація яких не підлягає обкладенню податком на додану вартість (Постанова Уряду РФ № 132 від 20.02.2001 р.) ;
- Порядок визначення податкової бази при обчисленні податку на додану вартість за авансовими або інших платежів, отриманим організаціями-експортерами в рахунок майбутніх поставок товарів, що обкладається за податковою ставкою 0%, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад 6 місяців, та перелік товарів, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад 6 місяців (Постанова Уряду РФ № 602 від 21.08.2001 р.);
- Перелік лінз і оправ для окулярів (за винятком сонцезахисних), реалізація яких не підлягає обкладенню ПДВ (Постанова Уряду РФ № 240 від 28.03.2001 р.);
- Перелік предметів релігійного призначення, що виробляються і реалізовуються релігійними організаціями в рамках релігійної діяльності, реалізація яких звільняє від оподаткування ПДВ (Постанова Уряду РФ № 251 від 31.03.2001 р.);
- Перелік похоронних засобів, реалізація яких звільняє від оподаткування ПДВ (Постанова Уряду РФ № 567 від 31.07.2001 р.);
- Перелік найважливіших і життєво необхідної медичної техніки, реалізація якої на території РФ не підлягає обкладенню ПДВ (Постанова Уряду РФ № 19 від 17.01.2002 р.);
- «Про відшкодування сум податку на додану вартість при експорті товарів (робіт, послуг)» (наказ МНС РФ № БГ-3-03/461 від 27.12.2000 р.).
Завдання перевірки:
- Повнота визначення об'єктів оподаткування (реалізація товарів, робіт, послуг; передача товарів, робіт, послуг для власних потреб; виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; ввезення товарів в РФ);
- Обгрунтованість визначення місця реалізації товарів, робіт, послуг для цілей оподаткування ПДВ;
- Відповідність операцій, звільнених від обкладення від обкладення ПДВ, переліків, встановленим НК РФ, наявність відповідних ліцензій;
- Ведення окремого обліку операцій, що підлягають оподаткуванню та звільнених від оподаткування ПДВ;
- Послідовність застосування облікової політики щодо такого окремого обліку;
- Обгрунтованість визначення податкової бази при реалізації товарів, робіт, послуг безоплатно, з оплатою негрошовими засобами, за строковими угодами, при реалізації залежним особам, при реалізації за цінами, що розрізняються більш ніж на 20%;
- Правильність визначення податкової баз при виробництві товарів з давальницької сировини;
- Правильність визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, передачі товарів, робіт, послуг для власних потреб;
- Правильність визначення податкової бази підприємством, що виступає в якості податкового агента;
- Повнота включення в податкову базу грошових сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів, робіт, послуг (авансів, відсотків, дисконту і пр.);
- Правильність застосування податкової ставки (0, 10, 18, 9,09, 16,67%);
- Відповідно операцій, за якими застосовані ставки 0% і 10%, переліків, встановленим НК РФ;
- Своєчасність і повнота включення в податкову базу операцій, що оподатковуються за ставкою 0%, у разі неподання до податкового органу встановлених документів протягом 180 днів;
- Правильність визначення дати реалізації товарів, робіт, послуг; виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; передачі товарів, робіт, послуг для власних потреб;
- Послідовність застосування облікової політики щодо способу визначення дати реалізації товарів, робіт, послуг (з відвантаження, за оплатою);
- Відповідність складання рахунків-фактур, ведення журналів обліку, книг продажів і покупок, встановленому НК РФ і Постановою Уряду РФ № 914;
- Правильність віднесення ПДВ, сплаченого постачальникам і підрядникам, на витрати з виробництва та реалізації продукції, правильність застосування податкових відрахувань (незастосування податкових вирахувань щодо операцій, які не включаються до об'єкту оподаткування);
- Підтверджений податкових вирахувань встановленими документами (рахунками-фактурами, грошовими документами);
- Правильність заповнення податкових декларацій, відповідність наведених у них даних даним книг продажів і покупок, а також даними облікових регістрів;
- Своєчасність сплати податку та подання податкових декларацій;
- Правильність визначення суми і своєчасність сплати податку за місцем знаходження відокремлених підрозділів;
- Правильність відображення в обліку сум нарахованого і пред'явленого до відрахування ПДВ;
- Своєчасність і правильність відображення в обліку сум податку, зарахованих податковим органом на сплату недоїмок, пені, штрафних санкцій та ін;
- Своєчасність проведення інвентаризації (звірки) з податковим органом за розрахунками з ПДВ;
- Відповідність відображеної в бухгалтерській звітності заборгованості з ПДВ даними облікових регістрів та інвентаризації (звірки).
Джерела інформації при перевірці розрахунків з ПДВ:
- Рахунки-фактури, складені організацією і виставлені покупцям, замовникам;
- Рахунки-фактури, отримані від продавців, виконавців;
- Журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур;
- Книга продажів;
- Книга покупок;
- Податкові декларації з ПДВ;
- Картка і аналіз рахунків 19, 68 субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» (при автоматизованому обліку).
Аудиторські процедури, рекомендовані до застосування при перевірці розрахунків з ПДВ:
- Аналітичні процедури (наприклад, аналіз ставлення нарахованого ПДВ та обсягу реалізації, аналіз ставлення ПДВ, пред'явленого до відрахування, і оплаченої кредиторської заборгованості тощо),
- Опитування, підтвердження (наприклад, третьої особи про взяття його на облік в податковому органі),
- Перегляд документів,
- Перерахунок (наприклад, розрахунку відносини оподатковувані і неоподатковуваних оборотів для розподілу загальногосподарських витрат).
Помилки та порушення при обчисленні ПДВ досить часті внаслідок складності цього податку. До найбільш характерних з них можуть бути віднесені:
- Невключення до об'єкта оподаткування деяких операцій (виконання робіт, надання послуг для власних потреб);
- Відрахування сум податку, сплаченого за товари, роботи, послуги, які віднесені (списані) на операції, які не є об'єктами оподаткування (списання внаслідок псування, розкрадання, нестачі; списання матеріальних цінностей, що вкладаються в статутний капітал іншої організації; списання матеріальних цінностей, що вносяться у спільну діяльність); - відрахування сум ПДВ по придбаних товарах, виконаних роботах, наданим послугам, за якими не здійснено фактична їх оплата (наприклад, в оплату товарів переданий вексель, отриманий від замовника робіт в якості авансу;
- Відрахування сум ПДВ по придбаних товарах, виконаних роботах, наданим послугам, за якими немає документального підтвердження фактичної оплати;
- Неправомірне використання податкових пільг; неправильне заповнення податкових декларацій.
5.17.2 Перевірка обчислення і сплати податку на майно
Законодавчі та нормативні акти:
- Закон РФ «Про податок на майно підприємств» від 13.12.1991 р.;
- «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» (Інструкція ГНС РФ № 33 від 08.06.1995 р.).
Завдання перевірки:
- Повнота і правильність включення майна організації в об'єкт оподаткування податком на майно;
- Обгрунтованість зменшення податкової бази на балансову вартість не оподатковуваного податком майна (об'єктів соцкультсфери, житлового фонду тощо);
- Точність розрахунку середньорічної вартості майна;
- Правильність обчислення податку і своєчасність його сплати, в тому числі за місцем знаходження відокремлених підрозділів;
- Правильність складання розрахунків з податку на майно та своєчасність подання їх до податкового органу;
- Наявність інвентаризації (звірки) розрахунків з податковим органом з податку на майно;
- Відповідність відображеної в бухгалтерській звітності заборгованості з податку на майно даними облікових регістрів та інвентаризації (звірки).
Джерела інформації:
- Розрахунки з податку на майно;
- Карточка і аналіз рахунку 68 субрахунок «розрахунки з податку на майно (при автоматизованому обліку).
Рекомендовані аудиторські процедури:
- Аналітичні процедури,
- Опитування, підтвердження,
- Перегляд документів, порівняння документів,
- Перерахунок арифметичних розрахунків бухгалтерії.
5.17.3 Перевірка обчислення і сплати податку на прибуток
Законодавчі та нормативні акти:
- Податковий кодекс РФ, частина I від 31.07.1998 р.;
- Податковий кодекс РФ, частина II від 05.08.2000 р. (глава 25);
- «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» (Постанова Уряду РФ № 1 від 01.01.2002 р.);
- «Про встановлення норм витрат організацій на виплату добових і польового забезпечення, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією» (Постанова Уряду РФ від 08.02.2002 р. № 93);
- «Про встановлення норм витрат організацій на виплату компенсацій за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією» (Постанова Уряду РФ від 008.02 .2002 р. № 92);
- Форма декларації з податку на прибуток організацій (Наказ МНС № БГ-3-02/542 від 07.12.2001 р.);
- Методичні рекомендації щодо застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу РФ (Наказ МНС № БГ-3-02/98 від 26.02.2002 р.);
- Форма податкової декларації про доходи, отриманих російською організацією від джерел за межами РФ (Наказ МНС № БГ-3-23/23 від 21.01.2002 р.);
- Форма заяви іноземної організації на повернення сум податків, утриманих у джерела виплати в РФ (Наказ МНС № БГ-3-23/13 від 225.01.2002 р.);
- Інструкція щодо заповнення декларації з податку на прибуток організацій (Наказ МНС № БГ-3-02/585 від 29.12.2001 р.);
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02 (Наказ Мінфіну РФ від 19.11.2002 р. № 115н);
- Форма декларації з податку на прибуток іноземної організації (Наказ МНС № БГ-3-23/568 від 25.12.2001 р.).
Перелік завдань при перевірці обчислення податку на прибуток досить різноманітний. У ході перевірки аудитор повинен упевнитися в:
- Послідовності застосування облікової політики щодо прийнятого методу визначення доходів і витрат (метод нарахування, касовий метод);
- Встановлення облікової політики для цілей оподаткування порядку ведення податкового обліку, форм аналітичних регістрів податкового обліку;
- Облиште і правильності формування у відповідних регістрах податкового обліку наступних видів доходів:
o Від реалізації продукції, робіт, послуг;
o Від реалізації товарів;
o Від реалізації основних засобів;
o Від реалізації цінних паперів;
o Від реалізації іншого майна та майнових прав;
o Від реалізації продукції, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств (за видами їх діяльності);
o позареалізаційних доходів.
- Обгрунтованості визнання дат отримання доходів; економічної виправданості та документально підтверджених витрат, що вживаються для цілей оподаткування;
- Відповідно встановленим переліком витрат, не врахованих з метою оподаткування (не зменшили податкову базу);
- Облиште і правильності формування у відповідних регістрах податкового обліку наступних видів витрат:
o Витрат на виробництво і реалізацію продукції, робіт, послуг;
o Витрат на реалізацію товарів;
o Витрат на реалізацію основних засобів;
o Витрат на реалізацію цінних паперів;
o Витрат на реалізацію іншого майна та майнових прав;
o Витрат на реалізацію продукції, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств (за видами їх діяльності);
o позареалізаційних витрат.
- Обгрунтованості визнання дат здійснення витрат;
- Ведення аналітичного податкового обліку:
o Доходів від реалізації продукції, робіт, послуг, товарів, майна, майнових прав і пов'язаних з ними витрат за видами діяльності, оподатковуваним по різних ставках, і за видами діяльності, для яких встановлено особливий порядок обліку;
o Витрат на виробництво і реалізацію продукції, робіт, послуг у розрізі прямих і непрямих витрат;
o Послідовності застосування облікової політики щодо матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів (за собівартістю одиниці запасів, за середньої собівартості, ФІФО, ЛІФО).
- Відповідність витрат на оплату праці умовам трудових, колективних, цивільно-правових договорів, вимогам законодавчих та нормативних актів РФ;
- Обгрунтованості віднесення для цілей оподаткування активів підприємства до амортизируемим;
- Ведення аналітичного податкового обліку доходів і витрат, реалізації майна, що амортизується за кожним об'єктом;
- Послідовності застосування облікової політики щодо обраного методу нарахування амортизації;
- Обгрунтованості застосування підвищувальних і понижувальних коефіцієнтів до норм амортизації;
- Правильності нарахування сум амортизації по амортизується майну;
- Обгрунтованості оцінки вартості незавершеного виробництва і готової продукції;
- Правильності розподілу прямих витрат на реалізовані товари і залишок товарів на складі для операцій торгівлі; своєчасності визнання для цілей оподатковування витрат на ремонт основних засобів, витрат на науково - дослідні та дослідно-конструкторські розробки;
- Ведення аналітичного податкового обліку витрат на ремонт основних засобів за складом відремонтованих основних засобів, моменту виникнення витрат, сумам витрати на ремонт, стерпним на майбутнє;
- Обгрунтованість і правильність віднесення до витрат представницьких витрат, витрат на підготовку і перепідготовку кадрів, витрат на рекламу;
- Обгрунтованості формування резервів (за сумнівним боргами, з гарантійного ремонту та обслуговування);
- Обгрунтованість і правильність зменшення податкової бази шляхом перенесення збитків на майбутнє;
- Своєчасності і правильності визначення доходів і витрат при касовому методі;
- Правильності застосування податкової ставки (24, 15, 6,0%);
- Правильності обчислення та своєчасності сплати авансових платежів податку;
- Правильності складання та своєчасності і своєчасності подання до податкового органу податкової декларації;
- Правильності обчислення та своєчасності сплати податку підприємством - податковим агентом;
- Наявності інвентаризації (звірки) розрахунків з податку на прибуток з податковим органом;
- Відповідність відображення у звітності заборгованості з податку на прибуток даними облікових регістрів та інвентаризації (звірки).
Джерела інформації:
- Регістри аналітичного податкового обліку доходів і витрат;
- Розрахунки бухгалтерії;
- Декларації з податку на прибуток;
- Розрахунки за авансовими платежами;
- Журнал-ордер № 5 (при журнально-ордерному обліку);
- Картка та аналіз рахунку 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» (при автоматизованому обліку).
При перевірці обчислення та сплату податку на прибуток можуть бути рекомендовані такі аудиторські процедури:
- Інвентаризація, (наприклад, продукції часткової готовності, що входить до складу незавершеного виробництва),
- Огляд та обстеження (наприклад, виробничих ділянок, технологічних ланцюжків і т.д.),
- Спостереження (наприклад, за технологічним процесом виготовлення продукції і т. Д.)
- Контрольні заміри (наприклад, фактичного обсягу витрачених матеріалів,
списаних на матеріальні витрати),
- Технологічний контроль (наприклад, здійснення контрольної операції),
- Лабораторний контроль (наприклад, ВІДПОВІДНОСТІ властивостей, списаних на матеріальні витрати матеріалів установленим нормам),
- Аналітичні процедури (наприклад, порівняння відображені в аналітичному податковому обліку матеріальних витрат з плановими, нормативними, середньогалузевими даними, даними попередніх періодів),
- Опитування, підтвердження (наприклад, від податкового органу про фактичну заборгованості з податку),
- Перегляд документів, порівняння документів,
- Перерахунок арифметичних розрахунків бухгалтерії.
Характерні помилки і порушення при обчисленні податку на прибуток:
- Відображення в аналітичному податковому обліку витрат, які не мають документального підтвердження (наприклад, акта приймання - передачі результату виконаних робіт);
- Відображення в аналітичному податковому обліку витрат, визнаних на підставі первинних документів, форма яких не відповідає встановленим вимогам;
- Відображення в аналітичному податковому обліку витрат, які повинні збільшувати вартість основних засобів (витрати на реконструкцію, модернізацію і т.д.);
- Відображення в аналітичному податковому обліку витрат по виконаних для підприємства робіт, наданих послуг за договорами, які можуть бути визнані нікчемними (відсутність державної реєстрації, відсутність ліцензії тощо);
- Неповне або не своєчасне відображення в аналітичному податковому обліку доходів від реалізації.

VI Фінансовий аналіз в аудиторській діяльності
6.1 Економічний аналіз в аудіюванні діяльності
підприємства
Перед безпосереднім проведенням аналізу аудитор перш за все визначає цілі та завдання. Потім він розробляє програму аналізу, яка може складатися з наступних етапів:
· Вибір методів аналізу оптимальних для досягнення поставлених цілей і завдань;
· Визначення інформаційної бази аналізу;
· Встановлення критерію при прийнятті рішень у випадку виявлення незвичайних коливань.
Розглянемо окремі методи аналізу:
Метод читання зовнішньої звітності - полягає у вивченні абсолютних значень показників, представлених у зовнішній звітності, з метою з метою визначення основних джерел коштів підприємства та напрямів їх використання за минулий період, а також джерел прибутку та дивідендної політики;
Метод галузевого порівняльного аналізу - використовується для порівняння фінансових показників з середньогалузевими даними та використання їх як основу при проведенні аудиту. Перевагою галузевого порівняльного аналізу є те, що в результаті його проведення аудитор глибше розуміє зміст бізнесу клієнта і має можливість оцінити стійкість його фінансових позицій, платоспроможність і кредитоспроможність;
Метод порівняльного аналізу - проводиться порівняльний аналіз облікових і звітних даних клієнта за кілька часових періодів. Полягає у вивченні аудитором відхилень (за сумою та у відсотках) за вибираним їм показниками, а також процентних співвідношень між проміжними та підсумковими показниками звітності. Метод порівняльного аналізу фактичних і планових показників виражається в проведенні аудитором розбору змісту та порядку складання кошторису і обговорення її з клієнтом, а також детального тестування фактичних показників. При цьому аудитор встановлює, чи є планові кошторису реальними для використання, чи були фактичні дані за поточний період змінені з метою досягнення потрібного планового показника.
При методі порівняльного аналізу аудитор перераховує ті чи інші показники звітності і зіставляє з результатом клієнта. Часто це стосується розрахунку відсотків, амортизаційних відрахувань по об'єктах, витрат майбутніх періодів та інших об'єктів обліку.
Метод коефіцієнтного аналізу - заснований на певних залежностях між окремими показниками звітності.
У процесі застосування вищеназваних методів економічного аналізу основну увагу аудитор приділяє двома показниками:
1. Собівартості - основний фактор формування прибутку і рентабельності. Послідовно перевіряються аудитором всі калькуляційні статті (економічні елементи витрат), що утворюють собівартість продукції, документи щодо їх оформлення, правильність списання витрат (у т.ч. непрямих) на конкретні види продукції.
2. Прибутки - в першу чергу вивчають порядок ціноутворення на реалізовану продукцію, правильність формування сум балансового прибутку з урахуванням позареалізаційних доходів і витрат, обгрунтованість і своєчасність платежів і відрахувань від прибутку в різні фонди і резерви. Контролюють законність розподілу сум чистого прибутку між засновниками, досліджують порядок формування статутного капіталу та часток у ньому підприємств - учасників.

6.2 Зміст і основні процедури аналізу фінансово-господарської діяльності за даними бухгалтерської звітності
Для проведення аналізу фінансово-господарської діяльності за даними бухгалтерської звітності найбільш поширені такі аналітичні методи:
· Побудова системи взаємопов'язаних аналітичних таблиць
Аналітичні розрахунки, оформлені послідовно у вигляді взаємопов'язаних таблиць, включають:
- Оцінку виконання фінансового плану;
- Розрахунок суми господарських коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства;
- Аналіз складу і розміщення господарських засобів, стану джерел утворення засобів, використання власних оборотних коштів;
- Аналіз цільового використання оборотних коштів;
- Аналіз платоспроможності підприємства.
· Деталізований аналіз окремих статей балансу - полягає в залученні аналітичних даних поточного бухгалтерського обліку, оперативних даних. Зокрема, можуть аналізуватися основні засоби, використання прибутку, НЗВ, дебіторська заборгованість і т.д.
· Факторний аналіз - використовується за допомогою системи жесткодетермінірованних (визначальних) моделей для визначення зміни оборотних коштів, їх оборотності, рентабельності підприємства; виявлення суми коштів, вивільнених чи додатково залучених в оборот у зв'язку зі зміною оборотності, і т.п.
· Експесс-аналіз бухгалтерської звітності - отримав найбільш широке поширення в аудиторській роботі. Метою його є оцінка фінансового благополуччя і динаміки розвитку підприємства. У процесі проведення аналізу можна розрахувати десятки показників.
Експрес-аналіз може бути виконаний у три етапи:
1) підготовчий етап - бухгалтерська звітність контролюється за формальними ознаками і по суті, тобто перевіряється комплектність бухгалтерського звіту, належне заповнення звітних форм, наявність відповідних підписів, правильність проміжних підсумків і контрольних співвідношень і т.п.
2) попередній огляд бухгалтерської звітності - відбувається знайомство з пояснювальною запискою до звіту, оцінюються умови, в яких функціонувало підприємство в звітному періоді; визначаються тенденції основних показників діяльності, якісні зміни в майновому і фінансовому становищі підприємства.
3) економічне читання, аналіз балансу і супутньої звітності - виконується розрахунок і проводиться контроль динаміки ряду аналітичних коефіцієнтів. Економічний потенціал підприємства може бути охарактеризований з позиції майнового стану підприємства і з позиції його фінансового становища. Обидві ці сторони взаємопов'язані, а показники повинні розглядатися в динаміці з урахуванням темпів зміни.
Таблиця 4 Методика експрес-аналізу фінансово-господарської діяльності

Напрямок (процедура) аналізу	Показник	Інформаційне забезпечення (алгоритм розрахунку)
1. Оцінка стану і динаміки економічного потенціалу підприємства
1.1 Оцінка майнового стану	1. Сума господарських коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства, тис. руб.	Підсумок балансу в нетто
	2. Вартість основних засобів	Форма № 1 (рядок - «основні засоби»)
	3. Коефіцієнт зносу основних засобів,%	Знос ОС * 100% / W ОС
1.2 Оцінка фінансових вкладень	1. Σ власних коштів підприємства, тис. руб.	Власний капітал + довгострокові зобов'язання - ОС та ін необоротні активи
	2. Коефіцієнт співвідношення залучених і власних коштів	W залученого капіталу / на W власного капіталу
	3. Коефіцієнт покриття	W поточних активів / на W поточних зобов'язань
1.3 Наявність в балансі «хворих» статей	1. Збитки	Форма № 1
	2. Кредити і позики, не погашені в строк	Форма 3
2. Оцінка результативності фінансово-господарської діяльності
2.1 Оцінка прибутковості	1. Прибуток, тис. руб.	Форма № 2
	2. Рентабельність продукції,%	Прибуток від реалізації * 100% / на виручку від реалізації
	3. Рентабельність основної діяльності,%	Прибуток від реалізації * 100% / на витрати на виробництво продукції
2.2 Оцінка динамічності	1. Темп зростання виручки (валового доходу) від реалізації,%	Форма № 2 (у динаміці)
	2. Темп зростання прибутку,%	Форма № 2 (у динаміці)
2.3 Оцінка ефектив-ності вико-вання еко-кого потенціалу	1. Рентабельність активів,%	Балансовий прибуток * 100% / на підсумок середнього балансу-нетто
	2. Рентабельність власного капіталу,%	Балансовий прибуток * 100% / на середній власний капітал
2.4 Оцінка ринкової та інвестиційної активності	1. Цінність акції	Ринкову ціну акції / на дохід на акцію
	2. Рентабельність акції	Дивіденд, виплачений за акцією / на ринкову ціну акції
	3. Коефіцієнт котирування акції	Ринкову ціну акції / на книжкову (облікову) ціну акції

У таблиці 4 представлені найбільш характерні напрямки та показники експрес-аналізу.
Іноді результатом експрес-аналізу є висновок про необхідність проведення поглибленого і детального аналізу. Орієнтовна програма деталізованого аналізу включає, як мінімум, три етапи:
1 Попередній огляд економічного та фінансового стану підприємства:
· Характеристика загальної спрямованості фінансово-господарської діяльності;
· Виявлення «хворих» статей балансу.
2 Оцінка і аналіз економічного потенціалу підприємства:
· Оцінка майнового положення:
- Побудова аналітичного балансу-нетто;
- Вертикальний аналіз балансу;
- Горизонтальний аналіз балансу;
- Аналіз якісних зрушень у майновому положенні підприємства.
· Оцінка фінансового положення:
- Оцінка ліквідності;
- Оцінка фінансової стійкості.
3 Оцінка та аналіз результативності фінансово-господарської діяльності підприємства:
· Оцінка ділової активності;
· Аналіз рентабельності;
· Оцінка ринкової та інвестиційної активності.
Аналіз фінансово-економічного стану підприємства слід починати з загальної характеристики складу і структури активу (майно) і пасиву (зобов'язань) балансу.

Приклад оцінки фінансового стану умовного підприємства
Таблиця 5 Аналіз складу та структури активу балансу

Актив балансу	На початок періоду		На кінець періоду		Абсолютне відхилення, тис. руб.	Темп росту,% 4 * 100 / 2 4,2 - графи
	Тис. руб.	% До підсумку	Тис. руб.	% До підсумку
1	2	3	4	5	6	7
Іммобілізованих засоби (необоротні активи)
Нематеріальні активи	16	0,08	10	0,02	-6	62,5
Основні засоби	51	0,25	1141	2,42	1090	2237,25
Незавершене будівництво	-		-
Довгострокові фінансові вкладення	-		-
Інші необоротні активи	-		-
Разом	67	0,33	1151	2,44	1084	1717,9
Мобільні засоби (Оборотні активи)
Запаси і витрати	14356	70,01	39969	84,70	25613	278,4
Дебіторська заборгованість	3736	18,23	4539	9,62	803	121,49
Короткострокові фінансові вкладення	1886	9,20	283	0,60	-1603	15,00
Грошові кошти	2	0,01	2	0,004	0	100
Інші оборотні активи	445	2,17	1243	2,63	798	279,33
Разом	20425	99,67	46036	97,56	25611	225,39
Збитки	-		-
Усього активів	20492	100,00	47187	100,00	26695	230,27

Таблиця 6 Аналіз складу і структури пасиву балансу

Пасив балансу	На початок періоду		На кінець періоду		Абсолютне відхилення, тис. руб.	Темп росту,%
	Тис. руб.	% До підсумку	Тис. руб.	% До підсумку
Капітал і резерви (Власний капітал)
Статутний капітал	8	0,04	8	0,02	-	100,00
Додатковий капітал	2	0,01	2	0,004	-	100,00
Резервний капітал	-	-	-	-	-	-
Нерозподілений прибуток	5202	25,39	411	0,87	-4791	7,9
Цільове фінансування, фонди та резерви	-	-	5966	12,64	5966	-
Разом	5212	25,43	6387	13,554	1175	122,54
Позикові кошти
Довгострокові кредити і позики	-	-	-	-	-	-
Короткострокові кредити і позики:	-	-	-	-	-	-
А) кредити банків	-	-	4000	8,48	4000	-
Б) кредиторська заборгованість	14515 15278	70,83 74,56	36744	77,86	22229 21466	253,15 240,5
В) інші позики	2	0,01	56	0,12	54	2800
Разом	15280	74,57	40800	86,46	25520	267,02
Всього пасивів	20492	100,00	47187	100,00	26695	230,27

За допомогою горизонтального (тимчасового) і вертикального (структурного) аналізу можна зробити наступні висновки:
1. Загальна вартість майна збільшилася за звітний період на 230,27%, що
свідчить про зростання господарської діяльності підприємства;
2. Загальне збільшення вартості майна за звітний період - на 26 695 тис. руб. (На 230,27%):
· Вартість необоротних активів збільшилася 1 084 тис. руб. (1090 тис. руб. -
- 6 тис. руб.), Тобто на 2,11% (2,44% - 0,33%). Збільшення відбулося за основними засобами (на 1090 тис. крб.). Зменшення вартості нематеріальних активів на 37,5% (6 * 100 / 16) мало в порівнянні зі зростанням вартості основних засобів і не вплинуло на загальну тенденцію зростання.
· Вартість оборотних активів збільшилася на 25 611 тис. руб., Хоча їх питома вага на кінець періоду склав 97,56% (зниження на 2,11 пункту).
3. При загальному збільшенні вартості майна підприємства основне фінансування було спрямовано на поповнення оборотних коштів. Із всіх груп оборотних активів спостерігається зниження тільки короткострокових фінансових вкладень на 85,15% (1609 * 100 / 1886). Незмінними залишилися грошові кошти, в решті груп - збільшення.
4. Найбільш велике збільшення питомої ваги на 14,69 пункту (84,7% - 70,01%) спостерігається у статті запаси і витрати. На початку періоду вони були рівні 14 356 тис. руб., А до кінця періоду збільшилася до 39 969 тис. руб., Що склало 84,7%. Це найвищий показник динаміки щодо інших статей активу балансу.
На основі загальної оцінки активу балансу виявлене збільшення виробничого потенціалу підприємства: можливість збільшення оборотності активів є передумовою до поліпшення фінансової діяльності.
Для більш детального аналізу складу і структури зобов'язань слід взяти інформацію з додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5) і вивчити рух джерел власних і позикових коштів. У цілому, на основі аналізу структури балансу фірми можна зробити наступні висновки:
· В активах фірми велика частка відносно неліквідних активів - накопичуваних запасів, а також основних засобів, які в сумі складають близько 99 -98% валових активів фірми.
· У фірми зростає обсяг позикових коштів щодо валових обсягів пасивів, перевищуючи рекомендовані співвідношення.
Перетворимо баланс шляхом агрегування статей та їх перегрупування:
- В активі по ступені убування ліквідності активів,
- В пасиві по мірі зростання строків погашення зобов'язань.
Проведемо розрахунок тривимірного показника фінансової стійкості.

Таблиця 7 Динаміка зміни активів протягом року

Стаття	Іденти-фікатор	На початок року	На кінець року
АКТИВ
I. Оборотні активи
Грошові кошти та їх еквіваленти	Д	1 888	285
Розрахунки з дебіторами	Ra	3 736	4 539
Запаси та інші оборотні активи	Z	14 801	41 212
Разом у розділі I	Ra	20 425	46 036
II. Необоротні активи
Основні засоби		51	1 141
Інші необоротні активи		16	10
Разом по розділу II	F	67	1 151
Усього активів		20 492	47 187
ПАСИВ
I. Позиковий капітал
Короткострокові пасиви	Kt	15 280	40 800
Довгострокові пасиви	KT	-	-
Разом у розділі I		15 280	40 800
II. Власний капітал
Статутний капітал		8	8
Фонди і резерви		5 204	6 379
Разом по розділу II	Іс	5 212	6 387
Всього джерел	У	20 492	47 187

Аналіз фінансової стійкості підприємства згідно таблиці 8 показав, що воно знаходиться в нестійкому фінансовому стані. Такий висновок зроблено на підставі наступного висновку:
· Запаси і витрати покриваються в основному за рахунок короткострокових кредитів (Kt). Якщо на початок року на покриття запасів і витрат йшло 35,8% власних коштів ((5 212 - 67) / 14 356 * 100%), то до кінця року всього 13,1% ((6 387 - 1151) / 39969 * 100%), у той час як частка позикових коштів зросла на 22,74% (35,84% - 13,1%);
· Вищевказана причина є головною причиною нестійкого положення підприємства.
Таблиця 8 Аналіз фінансової стійкості підприємства

№ п / п	Показник	На початок періоду, тис. руб.	На кінець періоду, тис. руб.	Абсолютне відхилення, тис. руб.	Темп зростання%
1	Джерела власних коштів (ІС)	5 212	6 387	1 175	122,54
2	Необоротні активи (F)	67	1 151	1 084	1 717,91
3	Власні оборотні кошти (± Ес) (1 -	5 145	5 236	91	101,77
4	Довгострокові кредити і позикові кошти	-	-	-	-
5	Наявність власних оборотних коштів і довгострокових позикових джерел для формування запасів і витрат (3 +4)	5 145	5 236	91	101,77
6	Короткострокові кредити та позики (Kt)	15 280	40 800	25 520	267,0
7	Загальна величина основних джерел формування запасів і витрат (Es) (5 + 6)	20 425	46 036	25 611	255,39
8	Величина запасів і витрат (Z)	14 801	41 212	25 613	278,41
9	Надлишок (недолік) власних оборотних коштів для формування ня запасів і витрат (± Ес) (3 - 8)	- 9656	- 35 976	26 320	372,58
10	Надлишок (недолік) власних оборотних коштів і довгострокових позикових засобів для формування ня запасів і витрат (± Ес) (	- 9656	- 35 976	26 320	372,58
11	Надлишок (недолік) загальної величини основних джерел формування запасів і витрат (± Ес) (7 - 8)	5 624	4 824	- 800	85,78
12	Тривимірний показник типу фіна-нсовой стійкості (9, 10, 11)	На початок періоду (0, 0, 1)	На кінець періоду (0, 0, 1)

3. Кваліфіковане проведення аудиторських перевірок і надання інших аудиторських послуг.
4. Суворе дотримання умов конфіденційності.
5. Негайно повідомляти замовника про необхідність залучення до перевірки додаткових аудиторів (фахівців) у зв'язку зі значним обсягом роботи, чи іншим обставиною.
6. Забезпечення збереження наданої для перевірки документації.
7. Надання економічному суб'єкту вичерпної інформації про вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиторської перевірки, правах і обов'язках сторін, про нормативні акти, на яких грунтуються аудиторські зауваження та висновки.

1.6 Етика аудитора
Професіоналізм поведінки - принцип аудиту, що полягає в тому, що аудитор повинен підтримувати високу репутацію професії, утримуватися від скоєння вчинків, здатних підірвати довіру і повагу до аудитора, довіру і повагу до аудиторської професії.
Основні норми професійного проведення наведено в «Кодексі професійної етики аудиторів» (затверджений Аудиторською палатою Росії 04.12.96 р.)
Найважливішими з них є:
1) аудитори зобов'язані доброзичливо ставитися до колег. Утримуватися від необгрунтованої критики на їхню адресу, від обговорення їхніх ділових і професійних якостей;
2) аудиторам слід утримуватися від участі у різного роду порівняльних дослідженнях і рейтингах, результати яких призначені для відкритої публікації;
3) аудиторам не слід рекламувати свої послуги шляхом порівняння з іншими аудиторами, шляхом самовихваляння, шляхом гарантій сприятливого результату;
4) аудиторам слід утримуватися від виплати та отримання комісійних винагород за надання чи передачу клієнтів, передачу комусь-яких послуг третьої сторони;
5) при заміні клієнтом аудитора знову запрошеному аудитору слід запросити колишнього аудитора, чи не існує професійних причин для відмови від клієнта.
1.7 Відповідальність аудиторів і аудиторських фірм.
Відповідальність аудиторів виникає внаслідок порушення прийнятих на себе за договором про аудит зобов'язань. Стаття 401 ЦК РФ вказує загальні підстави відповідальності за порушення зобов'язань за будь укладеним договором.
Крім того, у російському законодавстві існують норми, що відносяться безпосередньо до договорів про аудиторську діяльність.
Майнові спори економічного суб'єкта та аудиторів (аудиторських фірм) вирішуються судом загальної юрисдикції, арбітражним або третейським судом.
Заходи відповідальності аудиторів або аудиторських фірм
1) Стягнення на підставі рішення суду за позовом, пред'явленим органом, який видав ліцензію, понесені збитки в повному обсязі, витрати на проведення повторної перевірки, штраф, зараховуються в дохід республіканського бюджету РФ у сумі від 100 до 300 МРОТ - за некваліфіковане проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави або для економічного суб'єкта
2) Анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності видали їх органами:
- За порушення етичних норм аудиторської діяльності;
- У разі надання засновниками аудиторської фірми недостовірних відомостей для її отримання або ж якщо фірма займалася діяльністю, не передбаченої виданої нею ліцензією;
- У разі надання аудиторською фірмою отриманих нею в ході аудиторської перевірки відомостей третім особам без дозволу економічного суб'єкта;
- При навмисному приховуванні аудиторською фірмою обставин, що виключають можливість проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта.
3) Вилучаються доходи від незаконної діяльності на користь введених оману замовників у розмірах понесених ними витрат і штраф від 100 до 300 МРОТ в доход республіканського бюджету РФ - при аудиторській діяльності без отримання ліцензії.
4) Покарання штрафом від 500 до 800 МРОТ або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від п'яти до восьми місяців, або арештом на строк від трьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до трьох років з позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3-х років (ст. 202 КК РФ). - За використання приватним аудитором своїх повноважень всупереч завданням своєї діяльності та з метою отримання вигод і переваг для себе чи інших осіб, або нанесення шкоди іншим особам.
1.8 Ліцензування аудиту
Федеральним законом «Про ліцензування окремих видів діяльності» від 08.08.2001 р. № 128 - ФЗ і федеральним законом «Про аудиторську діяльність» від 09.09.2003 р. № 119-ФЗ встановлено, що аудитори, що працюють самостійно, і аудиторські фірми можуть займатися аудиторською діяльністю тільки після отримання ліцензії на її здійснення. Порядок ліцензування аудиторської діяльності в РФ затверджений Постановою Уряду РФ від 29.03.2002 р. № 190.
Ліцензія видається за заявою здобувача строком на п'ять років. Термін дії ліцензії може продовжуватися. Здобувачем ліцензії може бути атестований аудитор, зареєстрований як індивідуальний підприємець, і аудиторська фірма.
Аудитор повинен представити в Мінфін РФ заяву про видачу ліцензії, кваліфікаційний атестат, свідоцтво індивідуального підприємця, свідоцтво про постановку на облік в податковому органі, квитанцію про сплату, довідку з місця проживання.
Аудиторська фірма представляє в Мінфін РФ установчі документи, свідоцтво про державну реєстрацію та постановку на облік в податковому органі, квитанцію про сплату, довідку банку або аудиторський висновок про сплату статутного капіталу, відомості про керівників аудиторської фірми, їх заступників, які працюють в аудиторській фірмі атестованих аудиторів (Не менше п'яти) з додатком їхніх атестатів, кадровому складі фірми.
Мінфін РФ розглядає подані документи і протягом 30 днів з дня отримання заяви приймає рішення про видачу або про відмову у видачі ліцензії.

II Організація аудиторської перевірки
2.1 Стадії перевірки
У стадії перевірки включаються:
1) стадія планування - складається з:
- Попереднього планування;
- Визначення обсягу перевірки;
- Складання листа-зобов'язання про згоду на проведення аудиту;
- Укладання договору на аудиторську перевірку;
- Вивчення системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю (ВК);
- Складання загального плану аудиту;
- Складання програми аудиту;
- Проведення тестування засобів ВК;
- Визначення обсягу аудиторської вибірки при задовільних результатах тестування засобів ВК;
- Уточнення програм аудиту при задовільних результатах тестування засобів ВК;
2) стадія проведення аудиторської перевірки, в ході якої:
- Виконуються аудиторські процедури перевірки оборотів і сальдо за бухгалтерськими рахунками;
- Оформляються робочі документи аудиту за результатами виконання аудиторських процедур і зібраних аудиторських доказів;
3) стадія підбиття підсумків аудиту, на якій:
- Оцінюють повноту проведення аудиту;
- Оцінюють суттєвість виявлених помилок і порушень;
- Складають письмову інформацію за результатами перевірки для економічного суб'єкта;
- Обговорюють з керівництвом економічного суб'єкта помилки та зауваження і отримують від економічного суб'єкта протокол внесення змін у бухгалтерський облік і звітність за виявленими помилок;
- Після виправлення бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта оформляється новий варіант письмової інформації керівництву економічного суб'єкта;
4) стадія формування остаточної думки аудитора про достовірність бухгалтерської звітності, на якій:
- Оформляється аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності;
- Видаються рекомендації про вдосконалення системи бухгалтерського обліку і ВК;
- Обговорюються з керівництвом економічного суб'єкта результати перевірки і можливість виконання рекомендацій.
2.2 Види аудиторських процедур
 
Існує кілька десятків аудиторських процедур, велика частина з яких може бути і суцільний і вибірковою. У свою чергу, вибіркові процедури теж можуть бути різними (статистичними, нестатистической і т.д.). У залежності від того, які процедури, в якому обсязі і в якій послідовності застосовує аудитор, залежить багато чого: чи будуть результати перевірки достатньо об'єктивними чи ні, чи буде перевірка більш-менш трудомісткою, більш-менш ризикованою і т.д.
Кожен аудитор у своїй роботі прагне до забезпечення достатньої об'єктивності та обгрунтованості результатів перевірки при мінімальних витратах і мінімальному аудиторському ризику. Зниження аудиторського ризику веде до збільшення витрат і навпаки. З цієї причини кожен аудитор при перевірці намагається вибрати оптимальний варіант, що забезпечує найбільш прийнятне співвідношення витрат і аудиторського ризику.
За джерела інформації аудиторські процедури можна розділити на процедури, вихідна інформація для яких отримана з різних джерел:
- Внутрішніх - документи, складені перевіряється економічним суб'єктом; письмові та усні роз'яснення, надані керівництвом та працівниками суб'єкта;
- Зовнішніх - відповіді на запити, роз'яснення і т.д., складені третьою стороною, а також складені аудитором (наприклад, акт про проведену аудитором інвентаризації);
- Змішаних - документи, складені перевіряється економічним суб'єктом        письмові та усні роз'яснення його керівництва та працівників, що мають письмове підтвердження третьої сторони.
За змістом аудиторські процедури можна розділити на чотири основні групи:
- Фактичні - (інакше - органолептичні) в ході яких аудитор реально спостерігає, відчуває перевіряються матеріальні обсяги;
- Аналітичні;
- Спеціальні;
- Документальні.
Фактичні процедури - частіше бувають процедурами по суті, але можуть бути і процедурами на відповідність. Це способи отримання аудиторських доказів, що складаються у перевірках фактичної наявності та стану активів, фактичного виконання господарських операцій, досягнення ними встановлених результатів. Об'єктами фактичних процедур можуть бути гроші в касі, товари і матеріали на складах, НЗВ в цехах, обсяг виконаних робіт і т.д. За змістом фактичні процедури можна підрозділити на наступні: інвентаризація; огляд (обстеження); спостереження; контрольні виміри; технологічний контроль; інше.
Аналітичні процедури - за своєю природою є процедурами по суті.
Це способи отримання аудиторських доказів, що складаються у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово - економічними показниками підприємства, що перевіряється. Їх застосування засноване на причинно-наслідкового зв'язку між аналізованими показниками. Наприклад, кредитовий оборот за рахунком 70, як правило, повинен корелювати (взаємозв'язок) з кредитовим оборотом по рахунку 69; зміна амортизаційних відрахувань має бути пов'язане зі зміною вартості основних засобів; фінансові показники підприємства за звітний рік і попередні роки, як правило, не повинні мати значних розбіжностей і т.д. Якщо ж подібні розбіжності мають місце, то в їх основі, дуже ймовірно, можуть лежати помилки бухгалтерії. Рекомендований перелік аналітичних процедур наведений у стандарті «Аналітичні процедури».
Спеціальні процедури - можуть бути як процедурами на відповідність, так і по суті - в залежності від цілей, які вони переслідують. Це способи отримання аудиторських доказів, безпосередньо від працівників економічного суб'єкта або із зовнішніх джерел. За змістом спеціальні процедури можуть бути наступними: опитування, перевірки дотримання встановлених на підприємстві, що перевіряється правил; підтвердження; складання альтернативного балансу.
Документальні процедури - можуть бути як процедурами на відповідність, так і по суті - в залежності від цілей, які вони переслідують.    Це способи отримання аудиторських доказів, що складаються у перевірках документів (первинних, облікових регістрів, декларацій, бухгалтерської звітності, системних). Перевірка документів, які становлять першооснову облікового процесу, є найбільш широко застосовується аудиторської процедурою. Це характерно для російських умов, оскільки відмінною рисою російського бухгалтерського обліку є обов'язковість первинних документів для оформлення будь-якої господарської операції. Документальні процедури використовують насамперед для виявлення помилок і порушень в обліку та в здійсненні господарських операцій, використовуються також для оцінки надійності внутрішнього контролю.       

2.3 Планування і програма аудиту.
Планування аудиторської перевірки включає попередній етап планування, загальний план і програму аудиту.
На етапі попереднього планування аудитор знайомиться із зовнішніми і внутрішніми факторами, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта. Далі він вивчає організаційно - управлінську структуру економічного суб'єкта, види його діяльності, структуру капіталу і курс акцій, технологічні особливості, СВК (систему внутрішнього контролю), рівень рентабельності, порядок розподілу прибутку, формуванням ФОП.
Збираються відомості про дочірніх і залежних підприємствах.
Джерелами отримання інформації про економічний суб'єкт, його бізнесі, стан бухгалтерського обліку та ВК можуть бути:
1) установчі та реєстраційні документи;
2) наказ про облікову політику;
3) бухгалтерська звітність, регістри обліку;
4) контракти (договори) на поставку продукції, робіт, послуг;
5) результати огляду підприємства, його виробничих площ, офісних приміщень;
6) результати бесід та переговорів з керівництвом, головним бухгалтером, працівниками економічного суб'єкта;
7) результати спостереження за виробничим процесом;
8) результати перевірок проведених раніше (др. аудиторською фірмою, податковою інспекцією та ін);
9) інформації від третіх осіб.
Форма і зміст робочих документів попереднього планування можуть бути розроблені аудиторською фірмою самостійно.
Результатом попереднього планування, перш за все, є оцінка можливості проведення аудиту економічного суб'єкта і орієнтовна оцінка обсягу та вартості робіт.
Якщо аудиторська фірма вважає за можливе проведення аудиту, то складається лист - зобов'язання про згоду і відправляється економічному суб'єкту. Потім формується група аудиторів для проведення перевірки і з економічним суб'єктом укладається договір.
У відповідності зі стандартом № 3 «Планування аудиту», результати планування оформляються у вигляді двох документів: плану і програми аудиту.
План аудиту містить наступну інформацію:
1) Плановані трудовитрати;
2) Рівень суттєвості;
3) Оцінка аудиторського ризику;
4) Терміни проведення перевірки;
5) Склад аудиторської групи і її керівник;
6) Перелік сегментів аудиту із зазначенням термінів їх проведення та виконання.
Програма аудиту повинна містити докладну інформацію про види аудиторських процедур, їх документування і служити докладною інструкцією для членів аудиторської групи.
Оформивши результати планування у вигляді плану і програми, аудитори приступають до здійснення перевірки.

2.4 Складання листа - зобов'язання.
Складання листа - зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту, регламентується стандартом «Лист - зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту».
Метою стандарту є регламентація зобов'язань економічного суб'єкта і аудиторської фірми або індивідуального аудитора на етапі угоди про проведення аудиторської перевірки.
Лист - зобов'язання надсилається аудиторською фірмою своєму клієнтові до початку перевірки і допомагає уникнути непорозумінь і конфліктів через неясність розуміння керівництвом економічного суб'єкта цілей і завдань аудиторської перевірки при формуванні остаточної думки аудитора про достовірність звітності клієнта і складанні аудиторського висновку.
Основний зміст листа:
1. опис об'єктів аудиту (бухгалтерського обліку, СВК, фінансової звітності);
2. визначення меж аудиту, включаючи посилання на нормативні документи, законодавства;
3. перелік видів аудиторського висновку;
4. визначення ризику невиявлення суттєвих неточностей і помилок в обліку через недосконалість СВК клієнта;
5. забезпечення безперешкодного доступу з усіх облікових і інших документів та інформації, що має значення для аудиту;
6. забезпечення допомоги з боку співробітників економічного суб'єкта;
7. зобов'язання аудитора щодо дотримання комерційної таємниці.
Обов'язкові вказівки в листі - зобов'язанні:
1. про мету аудиторської перевірки, стану бухгалтерського обліку, СВК, бухгалтерської звітності;
2. про відповідальність керівництва економічного суб'єкта за достовірність фінансової та іншої документації, звітності, наданої для перевірки;
3. про законодавчі акти і нормативні документи, що використовуються аудиторам у ході перевірки;
4. про форму звітності аудитора за результатами проведеної роботи;
5. про можливість невиявлення при аудиті окремих помилок в бухгалтерському обліку та звітності.
За бажанням аудитор може включити в текст листа короткий план проведення аудиту, прохання про надання необхідних роз'яснень у письмовій та усній формі від співробітників і керівництва економічного суб'єкта, оплату додаткових послуг при їх виникненні, прохання у підтвердженні клієнтом отримання листа - зобов'язання.
Після згоди клієнта з доводами листа - зобов'язання з ним укладається договір на проведення аудиторської перевірки.
2.5 Договір на проведення аудиторської перевірки.
П. 2 ст. 779 ГК РФ чітко визначає, що аудиторські послуги надаються в рамках договору возмездного надання послуг.
Істотними умовами такого договору є: предмет договору, порядок і терміни сплати.
Крім цього стандарт «Порядок укладання договору на надання аудиторських послуг» рекомендує включати в договір у якості істотних наступні умови:
1) умови надання послуг;
2) права та обов'язки аудиторської організації;
3) права та обов'язки економічного суб'єкта;
4) відповідальність сторін і порядок вирішення суперечок.
Договір на аудиторську перевірку може бути разовим (на перевірку року) або мати довгостроковий характер (щорічні перевірки протягом терміну дії ліцензії аудитора).
2.6 Визначення рівня суттєвості
Рівень суттєвості приймається до уваги на етапі планування при визначенні змісту, витрат часу і обсягу аудиторських процедур, а так само на етапі завершення аудиту при оцінці спотворень достовірності бухгалтерської звітності.
При перевірці звітності аудитор оцінює виявлені в ній помилки, які за своєю суттю та змістом бувають суттєвими (матеріальними) і несуттєвими (нематеріальними). Крім того, аудитор дає оцінку ступеня ризику своєї діяльності. (Стандарт «Суттєвість та аудиторський ризик»).
Розрізняють три основні рівні матеріальності помилок і пропусків:
1 рівень - суми помилок і пропусків такі малі, що не можуть вплинути на рішення користувача інформації. Вони вважаються несуттєвими (нематеріальними).
2 рівень - матеріальні помилки і пропуски впливають на прийняття рішень користувачем, але в цілому зовнішня звітність реальна.
3 рівень - помилки і пропуски, що ставлять під сумнів достовірність бухгалтерські звітності. У цьому випадку аудитор виносить негативне аудиторський висновок.
Виділяють наступні етапи виявлення суттєвості помилок:
1 етап - аудитор на основі професійного досвіду і попереднього аналізу звітності визначає межі граничної величини допустимих помилок. Помилки, які знаходяться нижче мінімальної межі вважаються несуттєвими, вище максимальної межі - вважаються суттєвими і оцінюються в залежності від приналежності до 2-го або 3-го рівня матеріальності.
Якщо ж помилка розташовується всередині зазначених кордонів, то аудитору потрібні додаткова інформація та аналіз з метою віднесення виявленої помилки до матеріальній або нематеріальній.
Таблиця 1 Приклад 1 етапу:
Розрахунок меж гранично допустимої суми помилок і пропусків у звітності клієнта.

Найменування критеріїв	Сума, зазначена у звітності	Мінімальна межа		Максимальна межа
		%	Сума, тис. грн.	%	Сума, тис. грн.
Чистий прибуток	352 000	5	17 600	10	35 200
Поточні активи	1 842 000	5	92 100	10	184 200
Загальна величина активів	2 195 600	3	65 868	6	131 736
Поточні пасиви	314 900	7	22 043	10	31 490

2 етап - аудитор розподіляє загальну величину меж гранично допустимої помилки між елементами всередині обраного критерію.
Візьмемо для прикладу статтю поточних активів балансу.
Таблиця 2 Приклад 2 етапи:
Розподіл загальної суми гранично допустимої помилки по розділу балансу «Поточні активи» між його елементами.

Статті розділу балансу «Поточні активи»	Мінімальна межа	Максимальна межа
Наявність грошових коштів	4 000	8 000
Рахунки дебіторів	33 000	66 000
Запаси ТМЦ	55 100	110 200
Разом	92 100	184 200

3 етап - в процесі перевірки аудитор тестує як господарські операції, так і статті балансу по визначеному циклі.
Наприклад, аудитор вибирає для тестування достовірності статті балансу по рахунку «Запаси ТМЦ».
Перш за все, він визначає, чи всі надійшли за період МЦ оприбутковані на складі і відображені в обліку. Аудитор вибирає репрезентативну вибірку прибуткових документів за МЦ і виявляє ступінь повноти відображення інформації в ній. Аналогічно і по іншим господарським фактами.
Репрезентативність вибірки відображає показність вибірки, дозволяє аудитору зробити на її підставі правильні висновки про властивості всієї перевіреній сукупності. Аудиторська вибірка, яка не відповідає цій властивості, називається непрезентатівной (непредставницька).
На основі вибірок визначаються значення фактичних помилок, які потім сумуються і переносяться за допомогою статистичних прийомів на всю досліджувану сукупність.
Приклад 3 етапи:
У результаті перевірки ТМЦ аудитор виявив перевищення облікових даних на 29 500 руб. над їх реальною величиною. При цьому було досліджено первинних документів та облікових регістрів за операціями з МЦ на суму 250 000 руб., А загальне значення тестованої сукупності склало 1470000 крб.
У результаті фактична помилка за рахунком ТМЦ склала 173 460 руб.
(29 500/250 000 * 1 470 000).
Аналогічні розрахунки і по інших рахунках.
4 етап - загальна сума помилок і пропусків по всьому тестованого об'єкта. Загальна сума фактичної помилки за розділом балансу «Поточні активи» склала 235 200 руб.

Таблиця 3 Приклад 4 етапи.
Узагальнення фактичних результатів, отриманих після тестування.

Статті розділу балансу «Поточні активи»	Попередньо розрахована гранично допустима сума помилок і пропусків по розділу		Фактична помилка, виявлено-ва в результаті тестування
	Мінімальна межа	Максимальна межа
Наявність грошових коштів	4 000	8 000	3 058
Рахунки дебіторів	33 000	66 000	58 682
Запаси ТМЦ	55 100	110 200	173 460
Разом	92 100	184 200	235 200

5 етап - загальна сума фактичної помилки (235 200 крб.) Порівнюється з її гранично припустимою величиною (від 92 100 руб. До 184 200 руб.).
Так як загальна сума фактичної помилки перевищує максимально допустиму, достовірність звітності ставиться аудитором під сумнів, тим більше що за грошовими рахунками помилка нижче мінімально допустимої. По рахунках дебіторів помилка знаходиться в межах кордонів. Для того щоб віднести її до несуттєвих помилок або істотним аудитору необхідно збільшити кількість інформації по даному рахунку.
2.7 Аудиторські ризики
Види ризику:
1. Підприємницький ризик - аудитор може потерпіти невдачу через конфлікт з клієнтом, навіть за умови, що аудиторський висновок позитивний.
Підприємницький ризик залежить від:
1) термінів проведення аудиту;
2) конкурентоспроможності аудитора;
3) недружньої реклами з боку конкурентів;
4) імовірності судових позовів по відношенню до аудитора;
5) фінансового стану клієнта;
6) характеру операцій клієнта;
7) компетентності адміністрації та облікового персоналу клієнта.
2. Аудиторський ризик - означає ймовірність не виявлення істотних помилок при позитивному аудиторському висновку і, навпаки - при негативному аудиторському висновку звітність клієнта не має суттєвих помилок.
Аудиторський ризик включає внутрішньогосподарський ризик (ВХР), ризик засобів контролю (РК), ризик невиявлення (РН). Уявімо аудиторський ризик в якості наступної моделі:
ПАР = ВХР * РК * РН, де
ПАР - прийнятний аудиторський ризик, - виражає міру готовності аудитора визнати той факт, що фінансова звітність клієнта може містити істотні помилки після того, як вже завершений аудит і дано аудиторський висновок.
ВХР - виражає існування помилки, що перевищує допустиму величину, до перевірки СВК.
РК - показує ймовірності того, що існуюча помилка, що перевищує допустиму величину, що не буде ані попереджено, ні виявлена ​​в системі внутрішньогосподарського контролю.
РН - означає ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури і підлягають збору докази не дозволять виявити помилки, що перевищують допустиму величину.
Способи застосування моделі аудиторського ризику:
1 спосіб - допоможе в оцінці плану з точки зору аудитора.
Наприклад, аудитор вважає, що ВХР становить 80%, РК - 50% і РН - 10%.
ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 або 4%
Якщо аудитор дійшов висновку, що ПАР повинен бути не більше 4%, то він може вважати план прийнятним.
Подібний план може допомогти аудитору визначити прийнятний рівень аудиторського ризику, але він малоефективний.
2 спосіб - більш ефективний.
Визначаємо ризик невиявлення: РН = ПАР / (ВХР * РК)
Припустимо, що аудитор встановив для себе ПАР на рівні 5%. План аудиту може змінитися у зв'язку з необхідністю узгодити кількість відбираються свідоцтв з РН на рівні 10%, оскільки за формулою РН = 0,05 / (0,8 * 0,5) = 0,125 (12,5%).
Необхідну кількість свідчень обернено пропорційно рівню РН. Чим менше РН, тим більше потрібно свідоцтв. Якщо аудитор скорочує рівень ПАР, то він тим самим скорочує РН і збільшує кількість підлягають збору свідчень.
3 спосіб - більш загальний. Використання моделі аудиторського ризику націлене лише на нагадування аудитору про взаємозв'язок між різними ризиками і про зв'язок ризиків зі свідченнями. Розуміти ці взаємозв'язки важливо для збору необхідної кількості свідоцтв.
Щоб розібратися в цих зв'язках, докладніше розглянемо кожну з складових моделі аудиторського ризику.
Прийнятний аудиторський ризик (ПАР) - суб'єктивно встановлений рівень ризику, який готовий взяти на себе аудитор.
Якщо аудитор визначає для себе менший рівень аудиторського ризику, то значить, він прагне до більшої впевненості у тому, що фінансова звітність не містить суттєвих помилок.
Величина ПАР може бути виражена співвідношенням 0 ≤ ПАР ≤ 1
Нульовий ризик означає повну впевненість аудитора у відсутності істотних помилок, чого аудитор ж може гарантувати. Більшість аудиторів вважає, що величина ПАР не повинна перевищувати 5%.
На основі обстеження та оцінки факторів впливу, аудитор зможе суб'єктивно встановити рівень ризику, виходячи з того, що фінансова звітність і після закінчення аудиту може містити істотні помилки,
У процесі перевірки аудитор отримує додаткову інформацію про клієнта і може змінювати свою оцінку прийнятного рівня аудиторського ризику. У тих випадках, коли аудитор вважає, що ймовірність банкрутства клієнта велика, і що у зв'язку з цим зростає підприємницький ризик аудитора, необхідно знизити рівень ПАР.
Внутрішньогосподарський ризик (ВХР) - встановлений аудитором рівень ризику, що відображає схильність фінансової звітності суттєвих помилок. При встановленні ВХР не приймається в розрахунок внутрішньогосподарський контроль (ВК), оскільки він входить до моделі аудиторського ризику як самостійний елемент, званий ризиком контролю.
Величина ВХР може бути виражена таким співвідношенням: 0 <ВХР ≤ 1.
ВХР обернено пропорційний ризику невиявлення і прямо пропорційний кількості свідоцтв. Наприклад, якщо аудитор робить висновок, що за дебіторської заборгованості ВХР високий, бо багато замовників клієнта терплять банкрутство у зв'язку з несприятливими економічними умовами, то РН повинен бути низьким, а плановане кількість свідчень - великим (без урахування ВК).
Рівень ВХР можна оцінити лише приблизно. Для його оцінки аудитор повинен врахувати характер бізнесу клієнта, чесність адміністрації, мотиви поведінки клієнта, результати попереднього аудиту, професіоналізм облікового персоналу, сальдо рахунків і величину сум за статтями звітності, кількість і склад операцій клієнта і т.п. Аудитор визначає, який саме з цих факторів важливий для конкретної ділянки аудиту.
Незважаючи на те, що немає точних правил для визначення рівня ВХР, аудитори встановлюють рівень ВХР значно вище 50%, а при очікуванні істотних помилок - навіть 100%.
Ризик контролю (РК) - оцінка аудитором ефективності системи ВК клієнта з точки зору її здатності запобігати або виявляти помилки. Аудитор встановлює цю оцінку нижче максимального рівня (100%).
Припустимо, аудитор вважає, що система ВК абсолютно неефективна для запобігання або виявлення помилок. У цьому випадку він визначає ризик контролю 100%. Чим ефективніше система внутрішнього контролю, тим нижчий ступінь РК.
Величину РК можна виразити співвідношенням 0 <РК ≤ 1.
РК обернено пропорційний РН, тоді як між РК і кількістю підлягають збору свідчень існує пряма залежність.
Щоб встановити рівень РК нижче 100%, аудитори повинні ознайомитися з системою внутрішнього контролю (СВК) клієнта, та оцінити, наскільки добре вона працює. Далі потрібно протестувати на ефективність СВК контрольні моменти, що знаходяться в структурі СВК.
Якщо аудитор вирішує встановити РК 100% незалежно від фактичної ефективності СВК, то, використовуючи модель аудиторського ризику, він повинен враховувати досить низький рівень РН.
Ризик невиявлення (РН) - ризик, який аудитор готовий взяти на себе в тій мірі, в якій він ризикує не виявити істотних помилок у фінансовій звітності економічного суб'єкта під час проведення аудиторської перевірки.
Величина РН може бути виражена співвідношенням 0 ≤ РН ≤ 1.
РН визначає кількість свідоцтв, які аудитор планує зібрати. При низькому РН необхідно зібрати більше свідчень, при більшому РН свідчень потрібно менше.
Оцінки ПАР, ВХР та РК у значній мірі суб'єктивні і лише приблизно оцінюють реальність.
Припустимо, що аудитор оцінює РК і ВХР нижче, ніж слід. Тоді РН виявиться вище належного рівня, а плановане кількість свідчень менше.
Модель аудиторського ризику - це модель планування, тому можливості її використання при оцінці результатів аудиту обмежені.
Після визначення всіх ризиків та встановлення плану аудиту, компоненти плану з ВХР і РК не підлягають зміні на підставі отриманих аудиторських свідчень. Якщо аудиторські свідоцтва покажуть, що помилки, що перевищують допустиму суму, відсутні, то записана для даної ділянки перевірки сума приймається. Якщо виявлені помилки перевищать допустиму суму, - від моделі відмовляються, і необхідно виконати достатню кількість процедур, щоб з високим ступенем достовірності визначити існуючі помилки.
2.8 Аудиторська вибірка
Приступаючи до перевірки, аудитор повинен вивчити організацію бухгалтерського обліку і ВК підприємства. Результати вивчення повинні бути документально оформлені.
Від оцінки аудитором стану обліку та ВК підприємства будуть залежати і всі його наступні дії:
- Якщо він впевнений, що звітність достовірна на основі правильних вихідних даних, то він може взагалі не вдаватися до перевірки;
- Якщо при вивченні звітності економічного суб'єкта аудитор залишився незадоволений правильністю оформлення вихідних даних, компетентністю бухгалтерського персоналу, організацією ВК, він зобов'язаний провести саму ретельну перевірку (можливо суцільну, незважаючи на трудомісткість);
- Найбільш поширеною є середня ступінь впевненості аудитора в достовірності звітності клієнта. При цьому вона може бути викликана тим, що по одним розділам облік добре організований, здійснюється кваліфікованими фахівцями, автоматизований, налагоджений ВК, а по інших розділах обліку складається прямо протилежна картина.
Саме при середньому ступені впевненості застосовуються вибіркові методи контролю. При цьому перевірці піддається лише певна частина звітності, відібрана за строгими правилами.
Вибіркова аудиторська перевірка має таке перевагу перед суцільний аудиторською перевіркою:
- Оперативність - дозволяє проводити експертизу звітності в стислі терміни, не знижуючи при цьому якості аудиторської перевірки;
- Підвищення якості аудиторської діяльності - скорочуючи час аудиторської перевірки, аудитор має можливість зосередитися на зборі більш точних і надійних аудиторських даних, оперативно перевірити якість роботи залучених асистентів, проводити їх навчання під час аудиторської перевірки;
- Розширення програми аудиторської перевірки - економія робочого часу на кожній ділянці дає можливість аудитору зосередитися на більш важливих або нетрадиційних сферах в бізнесі клієнта;
- Ефективність вибіркового аудиту - скорочення термінів аудиторської перевірки, підвищення її якості - дозволяє знижувати вартість і витрати часу на технічну сторону аудиторської перевірки.
Аудиторський стандарт не має на меті створити методичні рекомендації для аудиторів. Його завдання - загальне регулювання аудиторської вибірки. Відсутність нормативних документів, чіткого алгоритму рішень призводить на практиці до того, що аудитори і користувачі бухгалтерсько-фінансової звітності використовують вибірковий метод для досягнення потрібних, заздалегідь визначених результатів аудиторської перевірки. І оцінити достовірність таких даних неможливо.
Метод вибіркової перевірки заснований на законах теорії ймовірностей, згідно з якими можна отримати досить точні дані про цілому по його відносно малої частини.
Організація будь-якого вибіркового дослідження включає в себе визначення
- Популяції вибірки;
- Одиниці спостереження;
- Одиниці відбору;
- Методів відбору;
- Обсягу вибірки;
- Перевірку її показності (репрезентативності);
- Порядку розповсюдження вибіркових даних на популяцію.
Популяція - набір певних елементів. В аудиті в якості елементів можуть виступати проводки, статті, записи, з яких робиться вибірка і про яку ця вибірка повинна подавати інформацію.
Для складання популяцій вся документація клієнта розбивається на однорідні масиви даних за різними ознаками - характером документів, матеріально - відповідальним особам, часовій послідовності та ін Наприклад, якщо аудитор збирає інформацію про дебіторську заборгованість понад певної суми, то досліджуваної популяцією буде сукупність усіх бухгалтерських документів, записів, які зачіпають розрахунки з дебіторами, але не менше, ніж на обумовлену суму.
Одиниця відбору при такому типі вибірок збігається з одиницею спостереження - це документ, підготовлений на підприємстві клієнта або отриманий від третіх осіб.
Одиниця спостереження - при аудиторській перевірці об'єктивно зумовлена. Одиницею спостереження може бути який-небудь розділ або ділянка бухгалтерського обліку, тип господарських операцій.
Одиниця відбору - в рамках однієї і тієї ж одиниці спостереження одиниці відбору можуть бути різними. Ефективність вибірки підвищується при визначенні в якості одиниці відбору елемента більш детального рівня, але з умовою, що цей елемент може бути перевірений практично. Наприклад, при аудиті дебіторської заборгованості в якості одиниці відбору можуть виступати сума розрахунків з певним покупцем; сума рахунку-фактури; окрема позиція рахунку-фактури.
Існують три методи відбору елементів вибірки:
1) Систематичний метод відбору - підраховується інтервал вибірки; вибирається точка відліку; вибираються всі відповідні елементи популяції.
Інтервал вибірки являє собою частка від ділення розміру популяції на необхідний розмір вибірки. Наприклад, популяція складається з 250 елементів, необхідний розмір вибірки - 25. Тоді інтервал вибірки складе 10 (250: 25). Довільним початком вибірки визначений третій елемент популяції. Тоді у вибірку потрапляють 3, 13, 23, 33, 43 і т.д.
2) Довільний метод відбору - мається на увазі, що кожен підлягає вибірці елемент популяції має однакову ймовірність бути відібраними.
Для здійснення довільного відбору застосовуються так звані «датчики випадкових чисел», що представляють собою спеціальні комп'ютерні програми, випадковим чином формують номери елементів популяції.
3) Метод безсистемного відбору - проводиться без використання елементів, однак він ближче до довільного методу вибірки. Практично, це будь-який документ, який аудитор взяв з папки. Застосування цього методу широко поширене серед аудиторів, але суб'єктивізм робить цей метод нестатичні.
2.9 Оцінка системи внутрішнього контролю
Опис системи внутрішнього контролю на підприємстві проводиться для того, щоб аудитор зміг прийняти обгрунтоване рішення про її надійність, а отже, можливості спиратися на неї при проведенні перевірки, Надійність системи контролю полягає в її здатності ефективно попереджати і виявляти помилки в обліку як випадкові, так і випливають з зловмисних дій конкретних осіб.
При описі аудитором сфери діяльності підприємства його увага зосереджується на окремих ділянках контролю. Цілком очевидно, що в різних галузях контроль може посилюватися стосовно одним операціях і рахунках і бути зовсім неефективним до інших. Наприклад, контроль за товарними запасами в торгівлі, як правило, досить ефективний, у той час як контроль за матеріалами в промисловості немає; контроль за касовими операціями досить надійний в промисловості, і ненадійний в торгівлі, і т.п.
Обов'язки керівництва підприємства зі створення надійної системи обліку і контролю в Росії носять законодавчий характер і зводяться, в основному, до трьох складових:
1) ведення обліку відповідно до чинного законодавства, включаючи проведення інвентаризацій;
2) створення системи матеріальної відповідальності згідно з трудовим законодавством;
3) ведення діловодства, включаючи кадровий облік.
Тому аудитору, що описує стан внутрішнього контролю, треба, перш за все, вказати у своєму звіті, як керівництво підприємства виконує ці обов'язкові вимоги.
До методів контролю, що застосовуються вищим керівництвом, відносять:
- Створення служби внутрішнього аудиту;
- Створення системи стратегічного планування, планів, прогнозів, кошторисів, центрів відповідальності.
Вся система внутрішнього контролю, включаючи фінансовий контроль, служить наступних завдань, що стоять перед виконавчим органом управління фірми:
- Забезпечувати послідовну і ефективну діяльність фірми;
- Дотримуватися основної стратегії фірми;
- Забезпечувати збереження активів;
- Сприяти своєчасному і повному відображенню операцій в обліку.

2.10 Складання загального плану і програми аудиту
Загальний план - служить керівництвом у здійсненні програми аудиту і складається на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності СВК і ризиків аудиту. У процесі аудиторської перевірки при необхідності можливе корегування окремих положень загального плану. Внесені в план зміни, а також причини їх виникнення аудитором докладно документуються. У загальному плані передбачаються терміни проведення аудиту, підготовка звіту (письмова інформація керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку. У процесі планування аудитор повинен врахувати трудовитрати, рівень суттєвості, вироблені оцінки ризиків аудиту. У випадку рішення провести вибірковий аудит виконавець формує аудиторську вибірку.
У цілому загальний план аудиторської перевірки повинен передбачити:
- Формування аудиторської групи, її чисельність і кваліфікацію фахівців, які проводитимуть аудиторську перевірку;
- Розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями та посадовими рівнями по конкретних ділянках аудиторської перевірки;
- Бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту;
- Передбачувані терміни роботи групи;
- Інструктування всіх членів групи про їх обов'язки, ознайомлення їх з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, а також з положенням загального плану аудиту;
- Контроль керівника за виконанням плану і якістю роботи асистентів аудитора, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту;
- Роз'яснення керівником аудиторської групи методичних питань, пов'язаних з практичною реалізацією аудиторських процедур;
- Документальне оформлення окремої думки члена аудиторської групи (виконавця) при виникненні розбіжностей в оцінці того чи іншого факту між керівником аудиторської групи і її рядовим членом.
План повинен бути підписаний керівником аудиторської організації і керівником аудиторської групи, яка проводить перевірку економічного суб'єкта.
Програма аудиту - є розвитком загального плану аудиту. Являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією асистентам аудитора і є засобом контролю за термінами і якістю виконання роботи для керівників аудиторської організації й аудиторської групи.
Аудиторську програму складають у вигляді програми тестів засобів контролю та аудиторських процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування СВК та обліку, що допомагає виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.
Аудиторські процедури включають в себе детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках і являють собою перелік дій аудитора для таких перевірок. Для процедур по суті аудитор визначає, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і складає програму аудиту по кожному розділу обліку.
Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту (письмова інформація керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку. Вони служать підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
Програма аудиту повинна бути підписана керівником аудиторської організації і керівником аудиторської групи, яка проводить перевірку економічного суб'єкта.

III Технологія аудиторської перевірки

3.1 Аудиторські докази
Для обгрунтованості своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності аудитор повинен отримати достатні для цього аудиторські докази (визначені стандартом «Аудиторські докази») на основі аудиторських процедур.
Аудиторські докази - інформація, зібрана і проаналізована аудитором у ході перевірки.
Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми та змішаними.
Внутрішні аудиторські докази - включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді.
Зовнішні аудиторські докази - включають інформацію, отриману від третьої сторони в письмовому вигляді.
Змішані аудиторські докази - включають інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді і підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
Джерелами отримання аудиторських доказів є:
- Первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб,
- Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта,
- Результати аналізу фінансово - господарської діяльності економічного суб'єкта,
- Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб,
- Зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб,
- Результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, бухгалтерська звітність.
Для збору доказів аудитором можуть бути застосовані різні процедури.
Процедура - певний метод збору доказів як невід'ємна частина відповідного технологічного процесу.
Основні методи отримання аудиторських доказів наступні:
1. Спостереження або участь в інвентаризації;
2. Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;
3. Усне опитування;
4. Отримання письмових підтверджень;
5. Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;
6. Перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта;
7. Перевірка арифметичних розрахунків;
8. Аналіз;
9. Підготовка альтернативного балансу.
Інвентаризація - прийом, що дозволяє отримати точну інформацію про майно економічного суб'єкта та грошові зобов'язання. При проведенні інвентаризації в присутності аудитора, вони лише спостерігають за ходом процесу, що допомагає їм правильно оцінити надійність системи бухгалтерського обліку і дієвість СВК.
Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій - здійснення контролю за обліковими роботами в бухгалтерії. При уявній простоті отримання аудиторських доказів даним методом, її доручають найдосвідченішим аудиторам, тому що процес оформлення кожної операції зовсім не простий. Наприклад, процедура видачі грошей з каси під звіт має включати такі етапи:
- Складання заяви на видачу грошей з вказанням виробничої необхідності придбання того, на що запитуються гроші;
- Узгодження та підписання заяви у керівника підприємства;
- Оформлення видаткового касового ордера бухгалтером на видачу грошей з каси;
- Передача бухгалтером (а не підзвітною особою) видаткового касового ордера в касу;
- Перевірка всіх необхідних реквізитів видаткового касового ордера касиром;
- Видача грошей з каси.
Усне опитування - може проводитися на всіх етапах аудиторської перевірки. Опитування керівництва і співробітників економічного суб'єкта оформляється протоколом або конспектом із зазначенням аудитора, який проводив опитування і даних опитуваного співробітника. Письмова інформація з опитувань співробітників долучається до робочої документації аудиторської організації.
Отримання письмових підтверджень - підтвердження у письмовій формі від незалежної третьої сторони інформації про реальність залишків на рахунках обліку грошових коштів, розрахунків, дебіторської і кредиторської заборгованості і т.п.
Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб - правильність складання та оформлення цих документів, а також своєчасність, точність і повнота їх відображення в бухгалтерському звіті клієнта.
Перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта - внутрішні документи. Їх достовірність залежить від якості СВК підприємства. Склад таких документів дуже великий (первинні документи за різними розділами обліку; журнали, книги, картки, відомості та інші регістри аналітичного і синтетичного обліку; Головна книга, бухгалтерська та інша фінансова звітність; Розрахунки та декларації з податків і зборів до бюджету та позабюджетних фондів та пр.).
Перевірка арифметичних розрахунків - перевірка вибіркова відповідно до вимог стандарту «Аудиторська вибірка». Розмір і крок вибірки встановлюється аудитором самостійно і залежить від якості СВК підприємства.
Аналіз - аналітичні процедури з оцінки отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників економічного суб'єкта з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, з'ясування причин помилок і спотворень.
Підготовка альтернативного балансу - складання аудиторською організацією балансу витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (робіт, послуг), що дозволяє виявити відхилення і переконатися в достовірності обчислення фінансового результату. Дозволяє перевірити правильність обліку на підприємстві.
3.2 Використання роботи інших фахівців
Іноді можуть виникнути ситуації, коли, крім аудиторів необхідно залучати до роботи інших фахівців або скористатися результатами їх роботи. Застосування цих послуг регулюються стандартами «Використання роботи експерта", "Використання роботи іншого аудиторської організації», «Вивчення і роботи внутрішнього аудиту».
Робота експерта оформляється договором відплатних послуг. До робіт, які вимагають послуг експерта, належать: оцінка окремих видів майна, комп'ютеризація аудиторської діяльності, юридична оцінка та інтерпретація договорів, установчих документів, нормативних актів та ін
Після закінчення роботи експерт повинен скласти висновок, що складається з трьох частин: вступної - визначає зміст роботи експерта; дослідної - викладаються у доступній формі методи досліджень; висновок - містяться висновки і характеризуються результати виконаної роботи.
Використання роботи іншого аудиторської організації - відбувається у випадках, коли аудиторська фірма проводить аудит бухгалтерської звітності клієнта, що включає показники підрозділів, аудит в яких проводить інша аудиторська організація. Основною визнається аудиторська фірма, що відповідає за перевірку підприємства в цілому, і вона повідомляє іншу аудиторську організацію про свій намір використовувати при перевірці результати її роботи.
Вивчення і роботи внутрішнього аудитора - оцінивши роль і місце внутрішнього аудиту на стадії планування, аудиторська організація повинна вирішити, чи може бути використана робота внутрішнього аудиту для цілей зовнішнього аудиту. Завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом економічного суб'єкта чи його власниками. Тому вони відрізняються від вимог зовнішнього аудиту. Разом з тим засоби вирішення специфічних завдань, що стоять перед зовнішнім і внутрішнім аудитом, можуть у ряді випадків збігатися і бути використані при визначенні змісту, термінів і обсягу зовнішніх аудиторських процедур.

IV Документальне оформлення результатів аудиторської
перевірки
4.1 Загальні принципи документування аудиту
Єдині вимоги з підготовки робочої документації аудиту встановлено стандартом «Документування аудиту».
Аудиторська перевірка повинна супроводжуватися обов'язковим документуванням, тобто відображенням отриманої інформації в робочій документації аудиту
До робочої документації аудиту відносяться:
1. Плани і програми проведення аудиту;
2. Описи застосовуваних аудиторами процедур і їх результатів;
3. Пояснення, пояснення і заяви економічного суб'єкта;
4. Копії, в т.ч. фотокопії, документів економічного суб'єкта;
5. Опис системи внутрішнього контролю та організації бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
6. Аналітичні документи аудиторської організації;
7. Інші документи.
Робоча документація може бути створена аудиторською організацією, що проводить аудит, або отримана від економічного суб'єкта, щодо якого проводиться аудит або від інших осіб. Склад, кількість і зміст документів, що входять в робочу документацію аудиту, визначається аудиторами.
Є коло обов'язкових документів, передбачених державними нормативами. Їх можна розділити на три групи:
· До першої належать створені самою аудиторською організацією - планування та програма аудиту, записи про характер, терміни, дати, обсязі та результати аудиторських процедур, відомості про виконавців відповідних процедур. Необхідні матеріали, що свідчать про контроль аудиторами робіт, виконуваних не ними; відомості про вивчення та оцінки системи бухгалтерського обліку і СВК (описи, запитальники, схеми документообігу та ін); матеріали аналізу господарських операцій і залишків по рахунках бухгалтерського обліку; а також суттєвих показників і тенденцій діяльності досліджуваного економічного суб'єкта. Завершують першу групу документації висновки аудиторської організації про результати проведеної перевірки.
· До другої групи належать матеріали, які аудитор отримує від економічного суб'єкта - інформація про організаційно - правову форму і організаційній структурі, вилучення з його установчих документів (або їх повні копії), а також інших юридичних паперів (договорів, контрактів, протоколів і т . п.), копії бухгалтерської та іншої фінансової документації, а також листи - підтвердження, отримані від економічного суб'єкта.
· У третю групу входить листування з іншими аудиторськими організаціями, експертами та іншими особами, що мають відношення до аудиторської перевірки, а також листування та записи обговорень різних проблем з представниками економічного суб'єкта.
Робоча документація вважається власністю аудиторської організації, яка проводила аудит. Відомості, що містяться в робочій документації, є конфіденційними і не підлягають розголошенню аудиторською організацією. Після закінчення аудиту робоча документація підлягає здачі для обов'язкового зберігання в архіві аудиторської організації.
4.2 Письмова інформація для аудиту
У всіх випадках обов'язкового аудиту аудиторські організації повинні підготувати та надати письмову інформацію (звіт) аудитора керівництву (власникам) об'єкта аудиту за результатами проведення аудиту. Письмова інформація має на меті довести до керівництва об'єкта аудиту відомостей про недоліки в облікових записах, бухгалтерському обліку і СВК, які можуть призвести до суттєвих помилок у бухгалтерській звітності. Вона може містити конструктивні пропозиції щодо вдосконалення систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю об'єкта аудиту.
У випадку ініціативного аудиту аудиторські організації зобов'язані підготувати і надати економічному суб'єкту письмову інформацію, якщо договором на здійснення ініціативного аудиту передбачається підготовка за результатами проведення аудиту висновку аудитора або письмової інформації.
У письмовій інформації аудитора обов'язково повинні міститися реквізити аудиторської фірми і аудиту; основні відомості про аудиторську фірму та аудиторів, які проводитимуть перевірку; перелік посадових осіб, відповідальних за складання бухгалтерської звітності юрідческого особи.
На додаток до обов'язкових відомостями, в письмову інформацію аудитора включаються такі відомості:
· Особливості виконання аудиторської перевірки, передбачені договором аудиту, а також особливості виконання робіт, які стали відомими в ході перевірки;
· Дані про кількісний склад працівників, що виконують бухгалтерський облік, про структуру бухгалтерії і про особливості застосовуваної системи бухгалтерського обліку;
· Перелік основних областей або напрямків бухгалтерського обліку, які підлягали перевірці;
· Відомості про методику аудиторської перевірки, вказівки на те, які розділи бухгалтерської документації були перевірені суцільним способом, а які - вибірковим порядком, і на основі яких принципів проводилася аудиторська вибірка;
· Перелік зауважень, вказівок на недоліки і рекомендації щодо їх усунення;
· Оцінка (за наявності такої можливості) кількісного розбіжності звітних та податкових показників за даними аудиту та прогнозованих за результатами перевірки аудиторською організацією.
У письмовій інформації аудитора обов'язково повинно бути вказано, які із зроблених зауважень є суттєвими, а які - ні; впливають чи ні перераховані зауваження та недоліки на висновки, що містяться в аудиторському висновку. У разі умовно - позитивного чи негативного аудиторського висновку, або відмови від висловлення думки, в письмовій інформації аудитора повинна міститися розгорнута аргументація причин, які призвели до такого рішення аудитора.
За погодженням з керівництвом об'єкта аудиту можливий і попередній варіант письмової інформації аудитора. У ньому можуть міститися вимоги про внесення виправлень у дані бухгалтерського обліку та про підготовку переліку уточнень до вже підготовленої бухгалтерської звітності.
Письмова інформація аудитора складається не менш ніж у двох примірниках. Один - економічному суб'єкту, другий - залишається в робочій документації аудитора.
Відомості, що містяться в письмовій інформації, є конфіденційними і не підлягають розголошенню аудиторською організацією. Проверяемая ж організація має право розпоряджатися відомостями, що містяться в письмовій інформації аудитора, на свій розсуд.

4.3 Аудиторський висновок
Відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р. аудитор, провівши аудиторську перевірку річної бухгалтерської звітності, зобов'язаний у встановлений договором термін подати перевіряється економічному суб'єкту аудиторський висновок.
Аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської звітності суб'єкта. Аудиторський висновок містить виражене встановленим чином думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта та про відповідність порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству РФ. Форма, зміст і порядок подання аудиторського висновку визначені федеральними аудиторськими стандартами, такими як:
· «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність»;
· «Дата підписання аудиторського висновку і відображення у ньому подій, що відбулися після дати складання та подання бухгалтерської звітності»;
· «Придатність припущення безперервності діяльності».
Аудиторський висновок повинен складатися з трьох частин: вступної, аналітичної та підсумкової.
Вступна частина повинна включати:
· Назву документа в цілому (Аудиторський висновок);
· Юридична адреса та телефони аудиторської фірми (ПІБ аудитора, що працює самостійно, його стаж роботи);
· Номер, дату видачі та найменування органу, що видав аудиторській фірмі (аудитору) ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також термін дії ліцензії;
· Номер свідоцтва про державну реєстрацію аудиторської фірми (реєстраційного свідоцтва підприємця);
· ІНН, номер розрахункового рахунку аудиторської фірми (аудитора);
· Прізвища, імена та по батькові всіх аудиторів, що брали участь в аудиті.
Аналітична частина аудиторського висновку містить інформацію про загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності, надійності СВК, дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово - господарських операцій.
Аналітична частина повинна включати:
· Свою назву;
· Вказівка, кому адресована аналітична частина;
· Найменування економічного суб'єкта;
· Об'єкт аудиту (наприклад, бухгалтерська звітність за такий - то рік);
· Загальні результати оцінки надійності СВК, опис виявлених в ході перевірки істотних невідповідностей СВК масштабами та характером діяльності, що перевіряється;
· Загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності, опис виявлених в ході перевірки істотних помилок та порушень у веденні обліку і складанні бухгалтерської звітності;
· Загальні результати перевірки дотримання законодавства при здійсненні фінансово - господарських операцій, опис виявлених в ході перевірки істотних невідповідностей здійснення фінансово - господарських операцій вимогам чинного законодавства.
Перераховані вище результати формуються на основі інформації, поданої у звіті аудитора.
Доцільно також вказати в аналітичній частині такі відомості, як організаційно - правову форму підприємства, його офіційне скорочене найменування, юридичну та поштову адресу, телефони, ІПН, банківські реквізити, посади і прізвища осіб, відповідальних за підготовку бухгалтерської звітності.
Підсумкова частина аудиторського висновку - представляє собою думку аудиторської фірми (аудитора) про достовірність бухгалтерської звітності підприємства, що перевіряється.
Підсумкова частина повинна включати:
· Свою назву;
· Вказівка, кому адресована підсумкова частина;
· Найменування економічного суб'єкта;
· Об'єкт аудиту
· Вказівка ​​на нормативний акт, яким повинна відповідати бухгалтерська звітність (№ 129 - ФЗ від 21.11.1996 р. «Про бухгалтерський облік», ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій - наказ Мінфіну РФ № 60н від 28.06.2000г.);
· Розподіл відповідальності економічного суб'єкта і аудиторської фірми (аудитора) щодо бухгалтерської звітності. При цьому передбачається, що економічний суб'єкт несе відповідальність за підготовку та достовірність бухгалтерської звітності, а аудиторська фірма несе відповідальність за висловлене на основі проведеного аудиту думку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
· Вказівка ​​на нормативний акт, відповідно до якого проводився аудит (Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р.);
· Якщо аудиторський висновок відмінно від безумовно-позитивного, то - виклад істотних фактів, що зумовили складання такого висновку, і, якщо це можливо, оцінку впливу цих фактів на бухгалтерську звітність у вартісному вираженні;
· Думка аудиторської фірми (аудитора) про достовірність бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта;
· Дату складання висновку.
До аудиторського висновку повинна бути додана перевірена бухгалтерська звітність, ідентифікована аудиторською фірмою встановленими нею способом (підписом, печаткою, штампом).
Думка аудитора про достовірність бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта грунтується на висновках і результатах, сформульованих у звіті і аналітичній частині аудиторського висновку, і, в залежності від цих висновків і результатів, може бути:
· Безумовно-позитивним;
· Умовно-позитивним;
· Негативним;
· Несформованим (відмова від висловлення думки).
Безумовно-позитивний висновок складається в тому випадку, коли аудитор впевнений в тому, що бухгалтерська звітність перевіряється економічного суб'єкта не містить суттєвих помилок і все фінансово-господарські операції здійснювалися без істотних відхилень від установленого порядку.
Негативний висновок складається тоді, коли аудитор впевнений в тому, що бухгалтерська звітність перевіряється економічного суб'єкта недостовірна (не відповідає вимогам законодавчих і нормативних актів РФ), оскільки містить суттєві помилки або відображає фінансово-господарські операції, здійснені з істотними порушеннями встановленого порядку.
Умовно-позитивний висновок займає проміжне становище. Воно складається в тому випадку, коли присутні будь-які зобов'язання, що виключають можливість складання безумовно-позитивного висновку, але не настільки значущі, щоб висновок був негативним. Подібними обставинами можуть бути, наприклад, виявлені аудитором суттєві помилки у веденні обліку, виправлені перевіряється суб'єктом в наступному звітному періоді. Тоді аудитор може висловити свою думку, що бухгалтерська звітність суб'єкта достовірна, але з урахуванням виправлень, внесених в наступному звітному періоді. У подібному випадку підсумкова частина повинна містити перелік виправлень, які економічний суб'єкт повинен зробити в установленому порядку. Іншим подібним обставиною може бути аудиторський ризик, який виявився високим, незважаючи на прийняті аудитором заходи для її зниження. Тоді аудитор може висловити думку, що бухгалтерська звітність перевіряється економічного суб'єкта достовірна, якщо не брати до уваги ту обставину, що аудиторський ризик формування подібної думки - високий.
Висновок з відмовою від висловлення думки складається в тому випадку, коли аудитор не може сформувати свою думку про достовірність бухгалтерської звітності (наприклад, внаслідок обмеження в доступі до бухгалтерської інформації суб'єкта).
Аудиторський висновок має бути підписана уповноваженими особами аудиторської фірми в установленому нею порядку.
Користувачам бухгалтерської інформації перевіряється економічний суб'єкт зобов'язаний представляти тільки вступну і підсумкову частини аудиторського висновку. Тому аудиторська фірма повинна надати клієнту не менше двох перших екземплярів аудиторського висновку: один екземпляр у складі вступної, аналітичної та підсумкової частини з додатком бухгалтерської звітності (для внутрішнього користування) та другий примірник у складі вступної і підсумкової частини з додатком бухгалтерської звітності (для надання користувачам бухгалтерської звітності).

V ПРАКТИЧНИЙ АУДИТ
5.1 Перевірка основних засобів
При перевірці основних засобів аудитор повинен керуватися такими законодавчими та нормативними актами:
- Федеральний закон «0 бухгалтерський облік» № 129-Ф3, від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ М 34н від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 р.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 1З.06.1995 р.);
- Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР (Постанова Ради Міністрів СРСР
№ 1072 від 22.10.1990 р.)
- «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» (Постанова Уряду РФ № 1 від 01.01.2002 р.);
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (Наказ Мінфіну РФ № 26н від 30.03.2001 р.);
- «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів від 21.01.2003 № 7 (Постанова Держкомстату РФ)
- «Про визначення понять нового будівництва, розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств» (Лист Держплану СРСР № 23-Д, Будбанку СРСР № 144, ЦСУ СРСР № 6 - 14 від 08.05. 1984 р.)
- Загальноросійський класифікатор основних фондів ОК 013-94 (Постанова Держстандарту РФ № 359 від 26.12.1994 р.)
Завдання перевірки основних засобів зводяться до того, щоб аудитор міг упевнитися в:
- Наявність основних засобів, відображених в обліку (і повному відображенні в обліку фактично наявних основних засобів);
- Правильності віднесення активів до основних засобів, правильності формування інвентарних об'єктів основних засобів, правильності їх угруповання за класифікацією, участь у виробничому процесі;
- Правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;
- Правильності оцінки первісної вартості основних засобів;
правильності оформлення і відображення в обліку операцій, що змінюють вартість основних засобів (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація, переоцінка);
- Правильності визначення строку корисного використання основних засобів та нарахування їх амортизації;
- Послідовності застосування облікової політики щодо вибору способу нарахування амортизації;
- Ведення аналітичного обліку по окремих інвентарних об'єктах основних засобів;
- Своєчасності проведення інвентаризації основних засобів; правильності відображення в бухгалтерській звітності залишкової вартості основних засобів, повноти і правильності розкриття інформації у звітності.
До об'єктів основних засобів і документів, які можуть бути піддані перевірці в ході аудиту основних засобів, належать наступні:
- Сукупність інвентарних об'єктів, які фактично знаходяться на підприємстві в якості основних засобів;
- Журнали-ордери (при журнально-ордерній формі обліку) № 16, № 13, № 10;
- Картки рахунків, аналіз рахунків 01, 02 (при автоматизованому обліку);
- Інвентарні картки обліку основних засобів (форма ОС-6);
- Акти приймання-передачі основних засобів (форма ОС-1);
- Акти списання основних засобів (форма ОС-4);
- Розроблювальні таблиці розрахунку амортизації основних засобів;
- Акти інвентаризації основних засобів;
- Договори, пов'язані з операціями надходження і вибуття основних засобів, зміни їх вартості (купівлі-продажу, міни, дарування, підряду, надання послуг та ін.)
Аудиторські процедури, рекомендовані для перевірки основних засобів:
- Інвентаризація основних засобів;
- Опитування;
- Перегляд документів, порівняння документів (взаємна перевірка);
- Аналітичні процедури (наприклад, порівняння сум амортизації, нарахованої в різні місяці;
- Аналіз нетипових кореспонденцій з рахунками 01 і 02 і ін)
Характерними помилками та порушеннями, зв'язковими з оформленням та обліком операцій з основними засобами, є:
- Відсутність на підприємстві основних засобів, відображених в обліку (іноді під виглядом основних набувається майно для співробітників - комп'ютери, телевізори, відеомагнітофони тощо);
- Невключення до складу основних засобів об'єктів, фактично наявних на підприємстві і використовуються у виробничому процесі.
5.2 Перевірка нематеріальних активів
При перевірці нематеріальних активів аудитор повинен керуватися такими законодавчими та нормативними актами:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 р.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000 (Наказ Мінфіну РФ № 91н від 16.10.2000 р.);
- Патентний Закон РФ від 23.09.1992 р.;
- Закон про правову охорону програм для ЕОМ і баз даних від 23.09.1992 р.;
- Закон про правову охорону топологій інтегральних мікросхем від 23.09.1992 р.;
- Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку нематеріальних активів (Постанова Держкомстату РФ № 71а від 30.10.1997 р.).
При проведенні аудиторської перевірки нематеріальних активів основними завданнями є необхідність посвідчення в:
- Правильності віднесення активів до нематеріальних;
- Наявності документального оформлення виключних прав, ділової репутації, організаційних витрат, які є об'єктами нематеріальних активів (патентів на винахід, промисловий зразок, корисну модель; свідоцтв на товарний знак, програму для ЕОМ; зареєстрованих договорів поступки патенту, поступки товарного знаку і т.д. );
- Правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження та вибуття нематеріальних активів;
- Правильності оцінки первісної вартості нематеріальних активів;
- Правильності визначення терміну корисного використання нематеріальних активів та нарахування амортизаційних відрахувань;
- Послідовності застосування облікової політики щодо вибору нарахування та відображення в обліку амортизації нематеріальних активів;
- Ведення аналітичного обліку по окремих об'єктах нематеріальних активів;
- Правильності відображення в бухгалтерській звітності залишкової вартості нематеріальних активів, повноти і правильності розкриття інформації у звітності.
У числі документів, що підлягають перевірці, повинні бути наступні:
- Документи, що засвідчують право підприємства на об'єкти, відображені в обліку як нематеріальні (патенти на винахід, промислові зразки, корисні моделі; свідоцтва на товарні знаки, програми для ЕОМ; зареєстровані договори поступки патенту, поступки товарного знаку; договори передачі майнових прав на програму для ЕОМ та ін);
- Журнали-ордери (при журнально-ордерній формі обліку) № 10, № 13, відомість № 17;
- Картки обліку нематеріальних активів (форма НМА -1);
- Картки рахунків, аналіз рахунків 04, 05 (при автоматизованому обліку);
- Акти інвентаризації нематеріальних активів.
Аудиторські процедури, рекомендовані для перевірки нематеріальних активів:
- Опитування;
- Перегляд документів, порівняння документів (взаємна перевірка);
- Аналітичні процедури.
Характерні помилки і порушення, пов'язані з оформленням та обліком операцій з нематеріальними активами зазвичай полягають у тому, що:
- Відбувається включення до складу нематеріальних активів не виключного права власника, а інших об'єктів (наприклад, права користування і т.д.);
- Необгрунтовано визначається термін корисного використання;
- Нараховується амортизація з віднесенням на собівартість по нематеріальних активів, не бере участі у виробничому процесі.
5.3 Перевірка матеріально-виробничих запасів
Законодавчі та нормативні акти:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34 від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 р.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01 (наказ Мінфіну РФ № 25н від 15.06.1998 р.);
- Основні положення з обліку тари на підприємствах, виробничих об'єднаннях і організаціях (Мінфін СРСР № 166 від 30.09.1985 р.);
- Інструкція про порядок обліку тари-обладнання (Мінфін СРСР № 127 від 30.09.1982 р.);
- Інструкція про порядок забезпечення робітників і службовців спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту (Постанова Держкомпраці СРСР і Президії ВЦРПС № 100/П-9 від 24.05.1983 р.);
- Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку матеріалів (Постанова Держкомстату РФ № 132 від 25.12.1998 р.).
Основні завдання перевірки матеріально-виробничих запасів зводяться до того, щоб аудитор зміг переконатися в:
- Відображення в обліку всіх матеріально-виробничих запасів, перейшли у власність організації;
- Відображення на позабалансових рахунках всіх матеріально-виробничих запасів, переданих організації у володіння або користування (на комісію, зберігання і т.д.);
- Наявності в організації матеріально-виробничих запасів, які, згідно з даними обліку, повинні бути в наявності;
- Послідовності застосування облікової політики щодо обраного методу обліку матеріально-виробничих запасів (за фактичною собівартістю, за обліковими цінами з використанням рахунком 15. 16);
- Послідовності застосування облікової політики щодо методу відпустки матеріально-виробничих запасів (ФІФО, ЛІФО, середньої собівартості, собівартості кожної одиниці);
- Послідовності застосування облікової політики в частині вибору одиниці бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (номенклатурний номер, партія, однорідна група тощо);
- Правильності оцінки фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, у тому числі при їх придбанні, виготовленні їх самою організацією, отриманні в якості внеску до статутного капіталу, одержанні безоплатно, від вибуття основних засобів, отримання за договором міни, відпуску у виробництво або на бік, списання;
- Правильності оформлення і відображення в обліку операцій по списанню матеріально-виробничих запасів у випадки їх псування, недостачі, розкрадання і т.д.;
- Правильності оформлення і відображення в обліку матеріалів, прийнятих або переданих на відповідальне зберігання;
- Правильності оформлення і відображення в обліку операцій з передачі матеріалів у переробку на сторону;
- Відповідність даних складського обліку даним бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів;
- Ведення аналітичного обліку по місцях зберігання матеріалів і окремим їх найменувань (видів, сортів, розмірів тощо);
- Наявності договорів про повну матеріальну відповідальність з комірниками;
- Правильності відображення та розкриття у бухгалтерській звітності вартості облікових матеріально-виробничих запасів.
Для вирішення цих завдань аудитором можуть бути перевірені наступні сукупності елементів (документів і натуральних одиниць):
- Фактично знаходяться в організації матеріально-виробничі запаси (матеріали і товари);
- Журнали0ордера № 10, 10а, 10-з, 10-н, 11, відомості № 10, 10а, 10-з, 11 (при журнально-ордерній формі обліку);
- Картки та аналіз рахунків 10, 11, 14, 15, 16, 41, 42 (при автоматизованому обліку);
- Акти інвентаризації матеріально-виробничих запасів;
- Прибуткові ордери матеріалів (форма М-4);
- Акти про приймання матеріалів (форма М-7);
- Лімітно - забірні картки (форма М-8);
- Вимоги-накладні на матеріали (форма М-11);
- Накладні на відпуск матеріалів на сторону (форма М-15);
- Картки обліку матеріалів (форма М-17);
- Акти оприбуткування матеріалів, отриманих при ліквідації основних засобів (форма М-35);
- Акти про приймання товарів (форма ТОРГ-1-5);
- Товарні накладні (форми ТОРГ-12, ТОРГ-13, ТОРГ-14);
- Акти про псування товарів (форма ТОРГ-15);
- Акти про списання товарів (форма ТОРГ-16);
- Журнал обліку товарів на складі (форма ТОРГ-18);
- Товарний звіт (форма ТОРГ-29);
- Відомості обліку видачі спецодягу та спецвзуття (форма МБ-8);
- Договори на придбання матеріалів, передачу в переробку на сторону, передачу на відповідальне зберігання і пр.
Рекомендовані аудиторські процедури:
- Інвентаризація матеріально-виробничих запасів;
- Огляд (обстеження), лабораторний контроль (наприклад, відповідності якості матеріалів установленим нормам, стандартам, вимогам);
- Технологічний контроль (наприклад, відповідності відпуску матеріалів у виробництво умовами технологічного процесу);
- Опитування;
- Складання альтернативного балансу (приходу і витрати матеріалів);
- Перегляд документів, порівняння документів (зустрічна і взаємна перевірка);
- Аналітичні процедури (наприклад, порівняння відпустки матеріалів з нормативними даними, з аналогічними даними попередніх періодів, аналіз нетипових кореспонденцій рахунків обліку операцій з матеріально-виробничими запасами).
Характерні помилки, що виникають при обліку матеріально-виробничих зводяться до наступних:
- Невключення у вартість матеріальних витрат, пов'язаних з їх заготовлением;
- Недотримання прийнятого в обліковій політиці способу списання матеріально-виробничих запасів (наприклад, облікової політикою передбачено списання за середньою собівартістю, а на ділі матеріали списуються за вартістю останніх закупівель);
- Списання не оприбуткованих матеріалів (кредитове сальдо на рахунку 10);
- Списання матеріалів, не передбачених кошторисом (найчастіше в будівництві);
- Невідповідність відображення передачі матеріалів у переробку на сторону умовами договору (наприклад, договором підряду передбачено виготовлення результату робіт з матеріалу замовника, а передача матеріалу здійснюється і відображається в обліку);
- Невідповідність даних складського та бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів; не проведення інвентаризації матеріально-виробничих запасів.

5.4 Перевірка формування витрат
Законодавчі та нормативні акти, які використовуються аудитором при таких перевірках:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (Наказ Мінфіну РФ № 33н від 06.05.1999 р.);
- Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва (Наказ Мінфіну РФ № 64н від 21.12.1998 р.);
- Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, робіт в капітальному будівництві (Постанова Держкомстату РФ № 71а від 30.10.1997 р.);
- Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку робіт в автомобільному транспорті (Постанова Держкомстату РФ № 78 від 28.11.1997 р.);
- Галузеві документації (галузеві інструкції) за складом витрат і калькуляції собівартості продукції, робіт, послуг:
§ Підприємств, об'єднань і організацій галузі «Електроенергетика» Мінтокенерго РФ (Мінтокенерго РФ № 05-05/2 від 07.01.1993 р.);
§ Підприємств основної експлуатаційної діяльності морського транспорту (Мінтранс РФ № ВА-6/259 від 29.04.1994 р.);
§ Підприємств основної діяльності річкового транспорту (Мінтранс РФ № ВА-6/152 від 08.03.1993 р.);
§ Підприємств автомобільного транспорту (Мінтранс РФ від 29.08.1995 р.);
§ Діяльності проектної та вишукувальної для будівництва (Держбуд РФ від 06.04.1994 р.);
§ Будівельних робіт (Мінбуд РФ № ВЕ-11-260 / 7 від 04.12.1995 р.);
§ Науково-технічної продукції (Міннауки РФ № ОР-22-2-46 від 15.06.1994 р.);
§ Підприємств торгівлі і громадського харчування (Роскомторг № 1-550/32-2 від 20.04.1995 р.);
§ Підприємств видавничої діяльності (Минпечати РФ № 259 від 28.12.1993 р.);
§ Організацій, що займаються туристичною діяльністю (Госкомфізкультури і туризму РФ № 402 від 04.12.1998 р.);
§ Житлово-комунального господарства (Держкомбуд РФ № 9 від 23.02.1999 р.);
§ Сільського господарства (Мінсільгосп РФ № П-4-24/2068 від 04.07.1996 р.);
§ Підприємств лісопромислового комплексу (Рослеспром РФ від 19.10.1994 р.);
- Методичні вказівки з визначення величини накладних витрат у будівництві (Держбуд РФ № 76 від 17.12.1999 р.);
- Методичний посібник з розрахунку витрат на службу замовника-забудовника (Мінбуд РФ № ВЕ-29/12-347 від 20.03.2000 р.).
Завдання, які стоять перед аудитором, перевіряючим витрати організації, зводяться до того, щоб перевірити:
- Обгрунтованість віднесення витрат до витрат по звичайних видах діяльності, правильність відображення їх в обліку на рахунках 20-29 (20-39), 44
- Обгрунтованість віднесення витрат до інших, правильність відображення їх в обліку на рахунку 91;
- Обгрунтованість віднесення витрат до надзвичайних, правильність відображення їх в обліку на рахунку 99;
- Документальне підтвердження звичайних та інших витрат первинними документами, відповідними вимогами законодавчих та нормативних актів РФ;
- Послідовність застосування облікової політики щодо: обраного методу визначення витрат (по нарахуванню, касовий), списання загальногосподарських і комерційних витрат, обраної номенклатури статей витрат, калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг), визначення вартості незавершеного виробництва;
- Обгрунтованість використання касового методу обліку витрат (при його застосуванні), наявність факту оплати витрат при відображенні їх на рахунку бухгалтерського обліку;
- Формування звичайних витрат за статтями витрат, встановленим облікової політики (перевіряється відповідність номенклатури статей переліком, встановленим відповідними галузевими рекомендаціями (галузевою інструкцією);
- Обгрунтованість та відповідність галузевим рекомендаціям калькуляції собівартості продукції (работ. Послуг), визначення вартості незавершеного виробництва;
- Обгрунтованість віднесення витрат до витрат майбутніх періодів, правильність визначення періоду, до якого вони належать, послідовність застосування облікової політики щодо їх списання;
- Обгрунтованість та правильність утворення резервів витрат майбутніх періодів і їх використання;
- Відповідність відображених в обліку у складі інших витрат штрафів, пені, неустойок умовам договорів або рішенням суду;
- Своєчасність та обгрунтованість списання на інші витрати дебіторської заборгованості зі строком позовної давності та інших боргів, нереальних для стягнення;
- Ведення аналітичного обліку за видами витрат, видами продукції, що випускається, підрозділам організації, статтями витрат;
- Правильність відображення звичайних і інших витрат організації в бухгалтерській звітності.
Джерелами інформації при перевірці витрат є:
- Сировина, матеріали, напівфабрикати, що входять до складу незавершеного виробництва;
- Журнал-ордер № 10 і відомості № 12-15 (при журнально-ордерному обліку);
- Картки та аналіз рахунків 20-29 (20-39), 44, 91, 99 при автоматизованому обліку;
- Акти про приймання виконаних робіт (ремонтно-будівельних робіт за формою КС-2 і КС-3);
- Лімітно-забірні картки (форма М-8);
- Вимоги-накладні (форма М-11);
- Шляхові листи (форма 3, 4-з, 6);
- Табелі обліку використання робочого часу (форма Т-12, Т-13);
- Розрахункові відомості (форма Т-51);
- Авансові звіти (форма АТ-1);
- Документи, що свідчать про факт надання послуг;
- Акти інвентаризації;
- Розрахунки бухгалтерії;
- Виробничі плани, кошториси, норми і нор витрат сировини, матеріалів;
- Договори підряду, надання послуг.
Рекомендовані для перевірки витрат організації аудиторські процедури:
- Інвентаризації (наприклад, незавершеного виробництва);
- Огляд та обстеження (наприклад, виробничих ділянок, технологічних ланцюжків і т.д.);
- Спостереження (наприклад, за технологічним процесом виготовлення продукції);
- Контрольні заміри (наприклад, фактичного обсягу витрачених матеріалів);
- Технологічний контроль (наприклад, здійснення контрольної операції),
- Лабораторний контроль (наприклад, відповідності властивостей витрачених матеріалів установленим нормам, вимогам);
- Аналітичні процедури (наприклад, порівняння відображених в обліку витрат, рентабельності з плановим, нормативними, середньогалузевими даними, даними попередніх періодів), опитування, підтвердження, (наприклад, від третьої особи про фактично виконаних для підприємства, що перевіряється роботах);
- Перегляд документів, порівняння документів, перерахунок арифметичних розрахунків бухгалтерії.
Характерні помилки і порушення при обліку витрат організації зводяться до:
- Відображення в обліку витрат, які не мають документального підтвердження (наприклад, акта приймання-передачі результату виконаної роботи);
- Списанню на витрати витрат, які повинні збільшувати вартість основних засобів (витрати на реконструкцію, модернізацію та ін);
- Списанню на витрати витрат по виконаних для підприємства робіт, наданих послуг за договорами, які можуть бути визнані нікчемними (відсутність державної реєстрації, відсутність ліцензії тощо);
- Списанню на витрати майбутніх періодів авансів виданих (згідно з ПБО 10/99, видані аванси не є витратами організації);
- Списанню на витрати організації матеріалів у міру їх придбання, минаючи рахунки запасів (наприклад, канцтоварів на основі касових і товарних чеків, бензину на основі чеків АЗС тощо);
- Списанню на витрати матеріалів за первинними документами, форма яких відрізняється від встановленої Держкомстатом;
- Списанню на інші витрати відсотків по кредиту, використаного для видачі авансу.
5.5 Перевірка обліку випуску готової продукції і товарів відвантажених
Законодавчі та нормативні акти:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
До завдань перевірки обліку випуску готової продукції може бути віднесена необхідність, посвідчення в:
- Послідовності застосування облікової політики в частині порядку відображення готової продукції (в облікових цінах з використанням рахунку 40 або фактичної собівартості);
- Правильності калькуляції собівартості готової продукції та врахування її формування;
- Правильності формування нормативної (планової) собівартості готової продукції та відображення її в обліку;
- Обгрунтованості відображення готової продукції на обліку відвантажених товарів (відповідність такого відображення умовами договорів);
- Правильності відображення в обліку операцій з формування вартості та списання відвантажених товарів;
- Ведення аналітичного обліку на рахунку 43 за місцями зберігання та окремими видами готової продукції, на рахунку 45 на місця перебування та видами відвантажених товарів;
- Правильності відображення готової продукції і товарів відвантажених в бухгалтерській звітності.
Джерелами інформації під час такої перевірки є:
- Сукупність об'єктів готової продукції в місцях зберігання;
- Журнал-ордер № 11, відомість № 16 (при журнально-ордерному обліку);
- Картки та аналіз рахунків 40, 43, 45 (при автоматизованому обліку);
- Розрахунки бухгалтерії (калькуляції собівартості готової продукції);
- Первинні документи на вступ на склад готової продукції;
- Товарні і товарно-транспортні накладні;
- Акти інвентаризації;
- Договори (купівлі-продажу, поставки, міни, комісії).
Аудиторські процедури, які можуть бути використані при перевірці обліку випуску продукції та відвантажених товарів:
- Інвентаризація (готової продукції на складі);
- Огляд, контрольні заміри, лабораторний контроль (наприклад, відповідності властивостей готової продукції встановленим нормам, вимогам і т.д.);
- Опитування, огляд документів, порівняння документів.
Характерні помилки і порушення при обліку випуску готової продукції та відвантажених товарів:
- Несвоєчасне списання відхилення фактичної собівартості готової продукції від планової (сальдо на рахунку 40 на звітну дату);
- Відображення продукції на рахунку 45, у той час як, за умовами договору, виручка може бути визнана;
- Відображення на рахунку 41 готової продукції власного виготовлення, реалізується вроздріб.
5.6 Перевірка формування доходів
Законодавчі та нормативні акти:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва (Наказ Мінфіну РФ № 64н від 21.12.1998 р.);
- Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (Наказ Мінфіну РФ № 32н від 06.05.1999 р.);
- Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість (Постанова Уряду РФ № 914 від 02.12.2000 р.);
У ході перевірки формування доходів підприємства аудитор повинен упевнитися в:
- Правильності визначення предметів діяльності організації;
- Послідовності застосування облікової політики щодо:
1. методу визнання доходів (з нарахування, касовий);
2. визнання надходжень доходами від звичайних видів діяльності;
3. методу відображення фінансового результату за договорами на капітальне будівництво («Дохід за вартістю робіт по мірі їх готовності», «Дохід за вартістю об'єкта будівництвами»);
4. методу відображення доходів при виконанні робіт довгострокового характеру (з використанням рахунку 46, без використання рахунку 46);
- Обгрунтування використання касового методу обліку доходів (при його застосуванні), наявності факту оплати доходів при їх відображенні в обліку;
- Облиште, своєчасності та правильності відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів продажу продукції, товарів, робіт, послуг, які є предметом діяльності підприємства (доходів від звичайних видів діяльності);
- Відповідають визнаним і відображених в обліку доходів від звичайних видів діяльності умовам договорів з покупцями (замовниками);
- Правильності оцінки доходів при виконанні зобов'язань негрошовими засобами;
- Обгрунтованості віднесення доходів до доходів майбутніх періодів, правильності визначення періоду, до якого вони відносяться;
- Облиште, своєчасності та правильності відображення в обліку інших і надзвичайних доходів;
- Відповідність відображення у складі інших доходів штрафів, пені, неустойок умовам договорів або рішенням суду;
- Правильності оцінки активів, отриманих безоплатно;
- Своєчасності і обгрунтованості включення до інші доходи кредиторської та депонентської заборгованості зі строком позовної давності;
- Ведення аналітичного обліку по кожному виду звичайних та інших доходів;
- Правильності відображення в бухгалтерській звітності інформації про звичайні і інших доходах і повноті її розкриття.
Джерелами інформації для досягнення такої мети є:
- Журнал-ордер № 11, відомість № 16 (при журнально-ордерному обліку);
- Картки та аналіз рахунків 90, 91, 98, 99 (при автоматизованому обліку);
- Товарні (форма ТОРГ-12. 13, 14) і товарно-транзитні накладні (форма 1-Т);
- Накладні на відпуск матеріалів на сторону (форма М-15);
- Акт на списання основних засобів (форма ОС-4);
- Акти приймання-передачі результатів виконаних робіт;
- Документи, що свідчать про факт надання послуг;
- Звіти агента, комісіонера про відвантаження товарів комітента;
- Повідомлення учасника, ведучого загальні справи по спільній діяльності, про належну учаснику прибутку;
- Рішення суду про присудження штрафів, пені, неустойок на користь підприємства;
- Рахунки-фактури, виставлені покупцям;
- Книга продажів;
- Договори з покупцями, замовниками (купівлі-продажу, міни, підряду, надання послуг і т.д.).
При перевірці формування доходів можуть бути використані наступні аудиторські процедури:
- Аналітичні процедури (наприклад, порівняння виручки від продажу з плановими, середньогалузевими даними, з даними попередніх періодів тощо);
- Опитування, підтвердження (наприклад, 3-ї особи про що мав місце факт відвантаження продукції);
- Перегляд документів, порівняння документів (наприклад, взаємна перевірка оборотів на рахунку 90 / 1 та підсумків книги продажів);
- Перерахунок арифметичних розрахунків (наприклад, перерахунок реалізованого торгового накладення, що визначається розрахунком).
Характерні помилки і порушення, виявлені в ході такої перевірки, звичайно зводяться до наступних:
- Неповне відображення фактів продажу (наприклад, відпуск матеріалів працівникам підприємства з наступним вирахуванням з зарплати бухгалтер будівельного підприємства відбивав проводкою Д70 - К10);
- Несвоєчасне визнання доходів (наприклад, при продажу продукції, що реалізовується через комісіонера);
- Невідповідність одне одному різних облікових регістрів (наприклад, обороту рахунку 90 / 1 і підсумку книги продажів);
- Невідображення в складі інших доходів прибутку, належної за підсумками виконання договору про спільну діяльність.
5.7 Аудит грошових коштів
5.7.1 Перевірка касових операцій
Законодавчі та нормативні акти, які використовуються аудитором під час перевірки касових операцій:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- Порядок ведення касових операцій у РФ (Рішення ради директорів ЦБ РФ № 40 від 22.09.1993 р.);
- Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку касових операцій (Постанова Держкомстату РФ № 88 від 18.08.1998 р.);
- Закон РФ від 18.06.1993 р. «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням»;
- «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів» (Указ Президента РФ № 1006 від 23.05.1994 р.);
- «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді» (Вказівка ​​ЦБ РФ № 1050-У від 14.11.2001 р.)
При перевірці касових операцій аудитор повинен упевнитися в:
- Наявності в касі грошових коштів, грошових документів, відображених в обліку (і навпаки, повноти відображення в обліку фактично наявних в касі грошових коштів та документів);
- Повноті та правильності оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів, касової книги, журналу реєстрації касових ордерів, платіжних відомостей, книги касира-операціоніста, заповнення всіх встановлених у них реквізитів;
- Дотримання порядку видачі грошей за дорученням;
- Дотримання встановленого ліміту зберігання готівки в касі;
- Дотримання встановленого порядку і ліміту готівкових розрахунків з юридичними особами;
- Наявності договору про повну матеріальну відповідальність з касиром підприємства;
- Застосування контрольно-касових машин при готівкових розрахунках з населенням;
- Правильності відображення в обліку і бухгалтерської звітності касових операцій;
- Наявності в організації діючої системи проведення ревізії каси.
Джерелами інформації при перевірці касових операцій є:
- Журнал-ордер № 1 і відомість № 1 (при журнально-ордерному обліку);
- Картка і аналіз рахунка 50 (при автоматизованому обліку);
- Касова книга (форма КО-4); книга касира-операціоніста; прибуткові касові ордери (форма КО-1); витратні касові ордери (форма КО-2);
- Журнал реєстрації касових ордерів (форма КО-3);
- Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (форма КО-5);
- Акт інвентаризації наявності грошових коштів (форма інв-15);
- Інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків документів суворої звітності (форма інв-16);
- Платіжні відомості (форма Т-53);
- Розрахунково-платіжні відомості (форма Т-49).
Аудиторські процедури, які можуть бути використані при перевірці касових операцій:
- Інвентаризація каси;
- Огляд (обстеження) приміщення каси;
- Контрольний вимір (наприклад, вчинення контрольної закупівлі);
- Опитування, перевірка дотримання встановлених на підприємстві, що перевіряється правил (наприклад, вчинення деяких касових операцій);
- Перегляд документів, порівняння документів.
Характерними помилками і порушеннями при здійсненні касових операцій зазвичай бувають такі:
- Нестача або надлишок грошей у касі;
- Несвоєчасне оприбуткування надійшли до каси готівкових грошових сум;
- Підробка підписів у первинних документах (касових ордерах, платіжних відомостях);
- Незаповнення встановлених реквізитів у касових документах;
- Перевищення касового ліміту;
- Непроведення інвентаризації каси;
- Прийом готівки від населення без касового апарату; готівкові розрахунки з юридичними особами понад встановлену межу.
5.7.2 Перевірка операцій за розрахунковими рахунками
При проведенні такого роду перевірки аудитор повинен керуватися такими законодавчими та нормативними актами:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- «Про безготівкових розрахунків в РФ» (Положення ЦБ РФ № 2-П від 12.04.2001 р.)
Завданнями перевірки операцій за розрахунковими рахунками є необхідність посвідчення в:
- Повноті виписок банку, первинних грошово-розрахункових і платіжних документів;
- Здійсненні грошово-розрахункових операцій за платіжними документами, оформленими належним чином відповідно до вимог законодавчих і нормативних актів;
- Відповідно грошово-розрахункових документів (платіжних доручень) платіжними документами (рахунками, рахунками-фактурами);
- Наявності дозвільних підписів керівництва на оплату платіжних документів;
- Правильності відображення в обліку і бухгалтерської звітності операцій по розрахункових рахунках;
- Наявності письмового повідомлення податкового органу про відкриття та закриття банківських рахунків у 10-денний термін;
- Виявленні «ключових по ризику» грошово-розрахункових операцій (операцій, які становлять облікові області з підвищеним внутрішнім ризиком).
Останнє завдання є найбільш важливою при перевірці операцій по розрахункових рахунках, оскільки її виконання дозволяє досить швидко (внаслідок наочності економічної суті операцій, відображених грошово-розрахунковими документами) виявити облікові області з підвищеним внутрішнім ризиком і зосередити на них увагу, наприклад шляхом застосування процедури простежування документів.
Джерелами інформації при перевірці грошово-розрахункових операцій можуть служити:
- Журнал-ордер № 2 і відомість № 2 (при журнально-ордерному обліку);
- Картка і аналіз рахунка 51 (при автоматизованому обліку);
- Банківські виписки з розрахункового рахунку;
- Первинні грошово-розрахункові документи (доручення, вимоги-доручення, інкасові вимоги, оголошення на внесок готівкою тощо);
- Первинні платіжні документи (рахунки, рахунки-фактури);
- Договори банківських рахунків.
При перевірці грошово-розрахункових операцій можуть бути застосовані наступні аудиторські процедури:
- Перегляд документів (сканування і простежування), порівняння документів;
- Опитування, підтвердження (наприклад, банку про залишок грошових коштів на рахунку).
Характерні помилки і порушення, виявлені в ході такої перевірки:
- Відсутність виписок банку;
- Відсутність грошово-розрахункових документів (доручень);
- Відсутність платіжних документів (рахунків, рахунків-фактур);
- Відсутність дозволів керівництва на оплату платіжних документів;
- Здійснення грошово-розрахункових операцій за платіжними документами, оформленими з порушенням встановленого порядку (оплата рахунку-фактури невідповідної форми, оплата рахунку, виписаного на іншу особу, оплата рахунку, виписаного з арифметичними помилками, і т.д.);
- Оформлення грошово-розрахункових документів (доручень) з текстом, що не відповідає тексту платіжних документів;
- Неповідомлення податкового органу про відкриття або закриття рахунку в банку.
5.7.3 Перевірка операцій та іноземній валюті
Законодавчі та нормативні акти:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г.);
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2000 (Наказ Мінфіну РФ № 2н від 10.01.2000 р.);
- Закон «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 09.10.1992 р.;
- «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку РФ» (інструкція ЦБ РФ № 7 від 29.06.1992 р.);
- «Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в РФ виручки від експорту товарів» (Інструкція ЦБ РФ № 86-І від 13.10.1999 р.);
- «Про порядок здійснення валютного контролю за обгрунтованістю оплати резидентами імпортних товарів» (Інструкція ЦБ РФ № 91-І від 04.10.2000 р.);
- «Про порядок проведення в РФ деяких видів валютних операцій і про облік і подання звітності за деякими видами валютних операцій» (Положення ЦБ РФ № 39 від 24.04.1996 р.);
- «Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження» (Положення ЦБ РФ № 62 від 25.06.1997 р.);
- «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті за експортними та імпортними операціями, що проводяться резидентами РФ» (Положення ЦБ РФ № 55-П від 01.09.1998 р.);
- «Про порядок проведення окремих валютних операцій» (Положення ЦБ РФ № 93-П від 14.10.1999 р.);
- «Про порядок відкриття уповноваженими банками банківських рахунків нерезидентів у валюті РФ і проведення операцій за цими рахунками» (інструкція ЦБ РФ № 93-І від 12.10.2000 р.);
- «Про порядок проведення юридичними особами-резидентами валютних операцій, пов'язаних із здійсненням прямих інвестицій в країни СНД» (Положення ЦБ РФ № 142-П від 05.07.2001 р.);
- «Про порядок здійснення розрахунків між резидентами і нерезидентами за договорами про виконання робіт, надання послуг або передачі результатів інтелектуальної діяльності» (Положення ЦБ РФ № 157-П від 24.10.2001 р.);
- «Про порядок здійснення юридичними особами-резидентами операцій купівлі та зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку РФ» (Вказівка ​​ЦБ РФ № 383-У від 20.10.1998 р.);
- «Про порядок купівлі юридичними особами-резидентами іноземної валюти за рублі на внутрішньому валютному ринку РФ для цілей проваджень платежів за договорами про імпорт товарів в РФ» (Вказівка ​​ЦБ РФ № 519-У від 22.03.1999 р.);
- «Про уточнення порядку здійснення переказів в іноземній валюті з валютних рахунків резидентів і зарахування іноземної валюти на валютні рахунки резидентів» (Вказівка ​​ЦБ РФ № 535-У від 09.04.1999 р.);
- «Про проведення валютних операцій, пов'язаних з даруванням і прощенням боргу» (Вказівка ​​ЦБ РФ № 611-У від 21.07.1999 р.);
- «Про порядок проведення валютних операцій, пов'язаних із залученням і поверненням іноземних інвестицій» (Вказівка ​​ЦБ РФ № 660-У від 08.10.1999 р.);
- «Про купівлю юридичними особами-резидентами іноземної валюти для здійснення платежів за виконання робіт, надання послуг або передачу результатів інтелектуальної діяльності» (Вказівка ​​ЦБ РФ № 721-У від 30.12.1999 р.);
- «Про розмір обов'язкового продажу валютної виручки» (Лист ЦБ РФ № 101-Т від 10.08.2001 р.);
При перевірці валютних операцій аудитору необхідно переконатися в:
- Відповідно скоєних валютних операцій порядку, встановленому діючими нормативними актами ЦБ РФ;