МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Бузулукський гуманітарно-технологічний інститут
(Філія) державної установи
Вищої професійної освіти -
"Оренбурзький державний університет"
Факультет заочного навчання
Кафедра бухгалтерського обліку
Контрольна робота
з дисципліни "Основи аудиту"
Варіант 7
Керівник Гранкіна Г.П.
Студент (ка) ___2___ курсу
__________2001___ Групи
Соколова О.Ю.
Нормоконтроль ___________
Бузулук 2007
Зміст
1. Порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності
2. Незалежність аудитора та аудиторської фірми
3. Загальне поняття аудиторського ризику. Види аудиторських ризиків
3.1 Внутрішньогосподарський ризик
3.2 Ризик засобів контролю
3.3 Ризик невиявлення
Завдання
Тести
Список використаних джерел
Атестація на право здійснення аудиторської діяльності (далі - атестація) - перевірка кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю (Про аудиторську діяльність: ФЗ від 07.08.2001 № 119-ФЗ. - У ред. Від 30.12.2001. - Ст.15) . Атестація здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Особам, що успішно склали кваліфікаційний іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора. Кваліфікаційний атестат аудитора видається без обмеження терміну його дії. Обов'язковими вимогами до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора є:
наявність документа про вищу економічну і (або) юридичному освіту, здобуту в російських установах вищої професійної освіти, що мають державну акредитацію, або наявність документа про вищу економічну і (або) юридичну освіту, отриману в навчальному закладі іноземної держави, та свідоцтва про еквівалентність зазначеного документа російському документу державного зразка про вищу економічну і (або) юридичну освіту;
наявність стажу роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років.
Додаткові вимоги до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора, а також порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності, перелік документів, що подаються разом із заявою про допуск до атестації, кількість і типи атестатів, програми кваліфікаційних іспитів та порядок їх здачі визначаються уповноваженим федеральним органом.
Кожен аудитор, що має кваліфікаційний атестат, зобов'язаний протягом кожного календарного року починаючи з року, наступного за роком отримання атестата, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації, який затверджується уповноваженим федеральним органом. Навчання за програмами підвищення кваліфікації здійснюється особами, що мають ліцензію на здійснення освітньої діяльності.
Атестація здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту.
Особам, що успішно склали кваліфікаційний іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора.
Сьогодні атестати видаються по 4-х напрямках:
1. За загальним аудиту 2. За банківському аудиту 3. По аудиту страхових компаній 4. По аудиту інвестиційних фондів.
Додаткові вимоги до претендентів на атестацію вказуються у відповідних постановах Уряду / документах уповноваженого органу. Кожен аудитор, що має атестат, зобов'язаний протягом кожного календарного року, починаючи з року, наступного за роком отримання атестата, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації, затверджених уповноваженим федеральним органом.
Аудитори можуть займатися підприємницькою діяльністю як штатний працівник даної організації / особа, яка притягається аудиторською фірмою, на підставі цивільно-правового договору / ПБОЮЛ.
І аудиторські фірми, і ПБОЮЛ для аудиторських перевірок повинні отримати ліцензію. Ліцензування аудиторської діяльності здійснює Мінфін.
В даний час ліцензія на здійснення аудиторської діяльності - єдина (на термін 5 років).
Організація аудиторської діяльності показує, що не можна застосовувати всі правила про аудиторські фірми до аудиторів, які займаються цим видом підприємництва самостійно. Аудитор, який отримав кваліфікаційний атестат, має право займатися аудитом без отримання ліцензії. Інша справа - аудиторська фірми. Вона як юридична особа може займатися аудиторською діяльністю тільки на підставі ліцензії. Як комерційна організація аудиторська фірма в установчому договорі і (або) статуті має право визначити здійснення та інших видів підприємницької діяльності, не забороненої законом і не вимагає ліцензії на її здійснення. Право засновників, власників, учасників аудиторської фірми визначати її внутрішню структуру, взаємини керівників фірми та аудиторів з оформлення аудиторського висновку повинні встановлюватися в статуті фірми.
Незалежність аудиторів та аудиторських фірм є основоположним принципом аудиту.
Загальноприйнято вважати, що:
Результативність перевірки прямо пропорційна компетентності та обернено пропорційна ступеню незалежності перевіряючого
Абсолютна незалежність - це ідеал, який недосяжний в принципі, але без прагнення до досягнення якого перевірки взагалі втрачають сенс
Прагнення до досягнення незалежності перевіряючих повинен бути основою підвищення об'єктивності перевірки
При визначенні рівня незалежності аудиторів та аудиторських фірм від економічного суб'єкта враховуються такі обставини:
1. Фінансова та майнова залежність аудиторів / аудит фірм від економічного суб'єкта
2. Споріднені / особисті дружні стосунки керівників, інших посадових осіб аудиторської організації з економічного суб'єкта
3. Участь аудитора / аудиторської організації в роботах з відновлення / ведення б / у, складання звітності аудируемого особи
4. Участь аудитора / аудиторської організації в органах управління аудируемого особи його залежних, дочірніх організаціях
5. Участь керівника / інших посадових осіб аудируемой організації в органах управління аудиторської організації.
Мінімальні вимоги визначені в законі, більш жорсткі - у внутрішніх стандартах підприємства.
Як правило, розглядаючи незалежність аудиторів та аудиторських організацій виділяють аспекти незалежності:
Організаційний
Матеріально-технічний
Інтелектуальний.
Організаційний аспект: крім перерахованого увага приділяється організаційно-правовій формі, складу засновників, включаючи особисте і сімейні якості.
Матеріально-технічний аспект: основну увагу приділяють величиною КК і чистих активів, якості і достатності основних засобів та інших об'єктів, що забезпечують ефективну роботу аудиторської організації, рівня матеріальної забезпеченості його співробітників.
Інтелектуальний аспект: виділяють, звертають увагу на наявність у штаті аудиторів, які мають вищу, середню спеціальну освіту (економічну), практичний стаж роботи бухгалтером, юристом, ревізором не менше 10-15 років; наявність внутрішньофірмових методик і стандартів, підвищення кваліфікації.
Мінімальні вимоги до незалежності визначені в ст.12 у законі "Про аудиторську діяльність".
Для аудитора здійснення аудиторської перевірки забороняється, якщо:
a) Аудитори є засновниками, учасниками аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію б / в.
b) Аудитори складаються в близьку спорідненість з ними
Для аудиторської організації здійснення аудиторської перевірки забороняється, якщо:
Їх керівники / інші посадові особи є учасниками, засновниками, бухгалтерами, іншими посадовими особами, що несуть відповідальність
Їх керівники / інші посадові особи перебувають у близькому спорідненні з ними.
Крім того, до ФЗ "Про аудит" аудиторам та аудиторським організаціям заборонено проводити аудиторську перевірку, якщо вони надавали аудируемом особі протягом 3-х років, що передують проведенню перевірки умов з відновлення і ведення б / в.
1) ризик професійної здатності аудитора. Він визначається строгим підходом до вибору перевіряється фірми, з урахуванням її репутації (порядність, чесність фірми, ступінь ризику здійснюваних операцій даним банком). Беручись за перевірку тієї або іншої фірми, аудиторська компанія перш за все звертає увагу на її репутацію. Таким чином, перевірка даної фірми не повинна завдавати шкоди аудиторської компанії і її клієнтам;
2) ризик очікування клієнта - ризик не задовольнити висновками свого клієнта. У випадках, коли клієнт не задоволений аудиторською перевіркою, він може в подальшому відмовитися від послуг цієї аудиторської компанії;
3) аудиторський ризик - це ймовірність того що аудиторський висновок може бути невірним з причин: бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити не виявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності, або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Розглянемо найбільш докладно третій вид ризику - аудиторський.
Сутність аудиторського ризику полягає в тому, що аудитор може допустити деякі похибки у своїй роботі (здійснивши тестування контрольних моментів та інші аудиторські процедури) і при підведенні загальних підсумків зробити неправильні висновки. По суті цей ризик можна розглядати як взаємодію тільки факторів:
а) ризик наявності в бухгалтерській звітності суттєвих некорректностей;
б) ризик того, що будь-які з наявних в бухгалтерській звітності некорректностей не будуть виявлені в ході перевірки.
З практичної точки зору, перераховані фактори можна розділити на три компоненти:
а) внутрішньогосподарський ризик;
б) ризик засобів контролю;
в) ризик невиявлення.
Аудитор зобов'язаний вивчати ці ризики в ході роботи, оцінювати їх і документувати результати оцінки. При оцінці ризиків необхідно використовувати не менше трьох градацій: високий, середній; низький. Аудиторські організації можуть прийняти рішення про застосування у своїй діяльності більшої кількості градацій при оцінках ризиків, ніж три вищезгадані, чи про використання для оцінки ризиків кількісних показників (відсотків або часток одиниці).
Внутрішньогосподарський ризик характеризує ступінь схильності істотних порушень рахунки бухгалтерського обліку, статті балансу, однотипної групи господарських операцій і звітності в цілому у економічного суб'єкта.
Цей ризик багато в чому визначається специфікою клієнта і обумовлений тими його внутрішніми характеристиками, а також умовами зовнішнього середовища, які іноді і неможливо перевірити засобами внутрішньогосподарського контролю. По суті це ймовірність того, що господарська система не може постійно знаходиться на оптимальній траєкторії свого розвитку. Від цього ризику не можна позбавиться в принципі, причому в незалежності від того, чи прийме або не прийме на обслуговування даного конкретного клієнта певна аудиторська фірма. Джерелом цього ризику може виступати навіть зовнішнє середовище господарського середовища, ще до організації внутрішньогосподарського контролю.
Аудитор повинен дати оцінку внутрішньогосподарському ризику економічного суб'єкта на етапі планування, використовуючи своє професійне судження. При цьому він повинен оцінити внутрішньогосподарські ризики щодо окремих статей балансу і показників бухгалтерської звітності, приділивши особливу увагу рахунках бухгалтерського обліку та операцій, сальдо і (або) обороти за якими перевищують заданий рівень суттєвості.
Система обліку і контролю, організована у будь-якого економічного суб'єкта, повинна бути дієвою, але одночасно досить дешевою. Отже, спочатку існує і певний ризик не попередження або невиявлення помилок або інших істотних некорректностей в цій системі.
Ризик засобів контролю характеризує ступінь надійності системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта, які є взаємодоповнюючими категоріями:
а) високій надійності відповідає низький ризик;
б) середньої надійності відповідає середній ризик;
в) низької надійності відповідає високий ризик.
Аудитор зобов'язаний в ході аудиту вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, контрольну середовище і окремі засоби контролю, Цю роботу необхідно проводити в три етапи:
а) загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;
б) первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю;
в) підтвердження достовірності оцінки надійності системи внутрішнього контролю.
Ризик невиявлення є показником ефективності і якості роботи аудитора, він залежить від порядку проведення конкретної аудиторської перевірки, а також від таких факторів, як кваліфікація аудиторів і ступінь їхнього попереднього знайомства з діяльністю економічного суб'єкта.
На основі оцінки внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю можна визначити допустимий у роботі ризик невиявлення і з урахуванням мінімізації ризику невиявлення спланувати відповідні аудиторські процедури.
Є документи, отримані з таких джерел:
від третіх осіб;
від клієнтів на підставі зовнішніх даних;
від клієнтів, на підставі внутрішніх даних;
зібрані аудитором на підставі облікових регістрів клієнта.
Потрібно оцінити дані докази з точки зору їх надійності.
Рішення:
Найбільш надійними є документи, отримані від третіх осіб (зовнішні), так як є незалежною. Потім йдуть змішані докази, до яких відносять документи, зібрані аудитором на підставі облікових регістрів клієнта. Вони також є надійними. Далі йдуть внутрішні докази, до яких відносять документи від клієнтів на підставі внутрішніх і зовнішніх даних.
Завдання № 2
Викладач з бухгалтерського обліку університету, пройшовши атестацію на право здійснення аудиторської діяльності, отримав кваліфікаційний атестат аудитора і влаштувався за сумісництвом аудитором в аудиторську організацію (фірму).
Чи є в діях викладача суперечності законодавству з аудиторської діяльності?
Аудиторською діяльністю мають право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами. А так як викладач є фізичною особою, то у нього є всі права займатися аудиторською діяльністю при наявності на те ліцензії (у даному випадку атестат). А протиріччя були б у тому випадку, якщо б він був бухгалтером в університеті і проводив в ньому ж перевірку.
а) перерахунок;
б) інвентаризація;
в) спостереження.
2 Для складання більш ефективного плану аудиторської перевірки рекомендується використовувати таку модель аудиторського ризику:
а) ПАР = ВХР х РК х РН;
б) РК = ПАР / ВХР х РК;
в) РН = ПАР / ВХР х РК.
3 Потреба в аудиті викликана:
а) необхідністю отримання інформації для управління;
б) необхідністю підтвердження достовірності та правильності фінансової звітності;
в) залежністю наслідків прийнятих рішень від якості інформації.
4 Правило (стандарт) аудиторської діяльності № 13 "Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту" використовується аудиторами:
а) при плануванні аудиту;
б) на заключній стадії аудиторської перевірки;
в) при плануванні, виконанні та оцінці результатів аудиторських процедур.
5 За результатами виконання супутніх аудиту послуг аудиторські організації та індивідуальні аудитори складають:
а) письмовий звіт;
б) аудиторський висновок;
в) акт прийому-передачі виконаних послуг.
6 У штаті аудиторської організації повинно складатися атестованих аудиторів не менше:
а) десяти;
б) двох;
в) п'яти.
7 Аудиторський ризик:
а) розраховується за формулою;
б) визначається на основі тестування;
в) встановлюється за договором між аудіруемим суб'єктом і аудиторською організацією.
8 Аудиторська програма містить:
а) перелік аудиторських робіт, що плануються до виконання;
б) перелік аудиторських процедур, що плануються до виконання;
в) опис і розрахунок аудиторського ризику.
9 В яке правило (стандарт) аудиторської діяльності Постанова Уряду від 7.10.04 р. внесено зміну слова "шахрайство" на слово "недобросовісність" і ваша точка зору на зміни:
а) в правило "стандарт) № 9" Аффілдірованние особи ";
б) в правило (стандарт) № 2 "Документування аудиту";
в) у правило (стандарт) № 3 "Планування аудиту".
Я вважаю, що зміна слова "шахрайство" на слово "недобросовісність" (Про аудиторську діяльність: ФЗ від 07.08.2001 № 119-ФЗ. - У ред. Від 30.12.2001 р) було правильним рішенням, тому що дуже часто буває так, коли аудитор ненавмисно не приділив належної уваги джерелами отримання інформації, а в результаті сформовано не зовсім точне аудиторський висновок. У цьому випадку говорять, що він проявив несумлінність. Під шахрайством ж розуміється навмисне спотворення інформації, що може привести до плачевних результатів для аудитора.
10 Розрахуйте ризик невиявлення, виходячи з того, що аудитор розробляє план і програму аудиту при наступних показниках:
АР = 5%; РВХ = 75%; РК = 30%.
РН = ____АР = 0,05 = 0,22 = 22%
РВХ * РК 0,75 * 0,3
2. Андрєєв В.Д. Практичний аудит: Справ. посібник / Ред. Н.С. Айріева. - М.: Економіка, 2006
3. Мамонова І.Д., Ширинська З.Г., Ольхова Р.Г. Аудит. - М.: Бухгалтерський облік, 2003.
4. А.Д. Шеремет, В.П. Суйда. Аудит. - М.: ИНФРА - М, 2006
5. Енциклопедія загального аудиту. - М.: ДІС, 2005
Бузулукський гуманітарно-технологічний інститут
(Філія) державної установи
Вищої професійної освіти -
"Оренбурзький державний університет"
Факультет заочного навчання
Кафедра бухгалтерського обліку
Контрольна робота
з дисципліни "Основи аудиту"
Варіант 7
Керівник Гранкіна Г.П.
Студент (ка) ___2___ курсу
__________2001___ Групи
Соколова О.Ю.
Нормоконтроль ___________
Бузулук 2007
Зміст
1. Порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності
2. Незалежність аудитора та аудиторської фірми
3. Загальне поняття аудиторського ризику. Види аудиторських ризиків
3.1 Внутрішньогосподарський ризик
3.2 Ризик засобів контролю
3.3 Ризик невиявлення
Завдання
Тести
Список використаних джерел
1. Порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності
Атестація на право здійснення аудиторської діяльності (далі - атестація) - перевірка кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю (Про аудиторську діяльність: ФЗ від 07.08.2001 № 119-ФЗ. - У ред. Від 30.12.2001. - Ст.15) . Атестація здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Особам, що успішно склали кваліфікаційний іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора. Кваліфікаційний атестат аудитора видається без обмеження терміну його дії. Обов'язковими вимогами до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора є: наявність документа про вищу економічну і (або) юридичному освіту, здобуту в російських установах вищої професійної освіти, що мають державну акредитацію, або наявність документа про вищу економічну і (або) юридичну освіту, отриману в навчальному закладі іноземної держави, та свідоцтва про еквівалентність зазначеного документа російському документу державного зразка про вищу економічну і (або) юридичну освіту;
наявність стажу роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років.
Додаткові вимоги до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора, а також порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності, перелік документів, що подаються разом із заявою про допуск до атестації, кількість і типи атестатів, програми кваліфікаційних іспитів та порядок їх здачі визначаються уповноваженим федеральним органом.
Кожен аудитор, що має кваліфікаційний атестат, зобов'язаний протягом кожного календарного року починаючи з року, наступного за роком отримання атестата, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації, який затверджується уповноваженим федеральним органом. Навчання за програмами підвищення кваліфікації здійснюється особами, що мають ліцензію на здійснення освітньої діяльності.
Атестація здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту.
Особам, що успішно склали кваліфікаційний іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора.
Сьогодні атестати видаються по 4-х напрямках:
1. За загальним аудиту 2. За банківському аудиту 3. По аудиту страхових компаній 4. По аудиту інвестиційних фондів.
Додаткові вимоги до претендентів на атестацію вказуються у відповідних постановах Уряду / документах уповноваженого органу. Кожен аудитор, що має атестат, зобов'язаний протягом кожного календарного року, починаючи з року, наступного за роком отримання атестата, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації, затверджених уповноваженим федеральним органом.
Аудитори можуть займатися підприємницькою діяльністю як штатний працівник даної організації / особа, яка притягається аудиторською фірмою, на підставі цивільно-правового договору / ПБОЮЛ.
І аудиторські фірми, і ПБОЮЛ для аудиторських перевірок повинні отримати ліцензію. Ліцензування аудиторської діяльності здійснює Мінфін.
В даний час ліцензія на здійснення аудиторської діяльності - єдина (на термін 5 років).
Організація аудиторської діяльності показує, що не можна застосовувати всі правила про аудиторські фірми до аудиторів, які займаються цим видом підприємництва самостійно. Аудитор, який отримав кваліфікаційний атестат, має право займатися аудитом без отримання ліцензії. Інша справа - аудиторська фірми. Вона як юридична особа може займатися аудиторською діяльністю тільки на підставі ліцензії. Як комерційна організація аудиторська фірма в установчому договорі і (або) статуті має право визначити здійснення та інших видів підприємницької діяльності, не забороненої законом і не вимагає ліцензії на її здійснення. Право засновників, власників, учасників аудиторської фірми визначати її внутрішню структуру, взаємини керівників фірми та аудиторів з оформлення аудиторського висновку повинні встановлюватися в статуті фірми.
2. Незалежність аудитора та аудиторської фірми
Незалежність аудитора - один з принципів аудиту, що полягає в обов'язковості відсутності в аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості на перевіряється економічному суб'єкті, що перевищує відносини за договором на здійснення аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третьої сторони, власників або керівників аудиторської організації, в якій аудитор працює. Вимоги до аудитора в частині забезпечення незалежності та критерії визначення того, що аудитор не є залежним, регламентуються нормативною базою аудиторської діяльності.Незалежність аудиторів та аудиторських фірм є основоположним принципом аудиту.
Загальноприйнято вважати, що:
Результативність перевірки прямо пропорційна компетентності та обернено пропорційна ступеню незалежності перевіряючого
Абсолютна незалежність - це ідеал, який недосяжний в принципі, але без прагнення до досягнення якого перевірки взагалі втрачають сенс
Прагнення до досягнення незалежності перевіряючих повинен бути основою підвищення об'єктивності перевірки
При визначенні рівня незалежності аудиторів та аудиторських фірм від економічного суб'єкта враховуються такі обставини:
1. Фінансова та майнова залежність аудиторів / аудит фірм від економічного суб'єкта
2. Споріднені / особисті дружні стосунки керівників, інших посадових осіб аудиторської організації з економічного суб'єкта
3. Участь аудитора / аудиторської організації в роботах з відновлення / ведення б / у, складання звітності аудируемого особи
4. Участь аудитора / аудиторської організації в органах управління аудируемого особи його залежних, дочірніх організаціях
5. Участь керівника / інших посадових осіб аудируемой організації в органах управління аудиторської організації.
Мінімальні вимоги визначені в законі, більш жорсткі - у внутрішніх стандартах підприємства.
Як правило, розглядаючи незалежність аудиторів та аудиторських організацій виділяють аспекти незалежності:
Організаційний
Матеріально-технічний
Інтелектуальний.
Організаційний аспект: крім перерахованого увага приділяється організаційно-правовій формі, складу засновників, включаючи особисте і сімейні якості.
Матеріально-технічний аспект: основну увагу приділяють величиною КК і чистих активів, якості і достатності основних засобів та інших об'єктів, що забезпечують ефективну роботу аудиторської організації, рівня матеріальної забезпеченості його співробітників.
Інтелектуальний аспект: виділяють, звертають увагу на наявність у штаті аудиторів, які мають вищу, середню спеціальну освіту (економічну), практичний стаж роботи бухгалтером, юристом, ревізором не менше 10-15 років; наявність внутрішньофірмових методик і стандартів, підвищення кваліфікації.
Мінімальні вимоги до незалежності визначені в ст.12 у законі "Про аудиторську діяльність".
Для аудитора здійснення аудиторської перевірки забороняється, якщо:
a) Аудитори є засновниками, учасниками аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію б / в.
b) Аудитори складаються в близьку спорідненість з ними
Для аудиторської організації здійснення аудиторської перевірки забороняється, якщо:
Їх керівники / інші посадові особи є учасниками, засновниками, бухгалтерами, іншими посадовими особами, що несуть відповідальність
Їх керівники / інші посадові особи перебувають у близькому спорідненні з ними.
Крім того, до ФЗ "Про аудит" аудиторам та аудиторським організаціям заборонено проводити аудиторську перевірку, якщо вони надавали аудируемом особі протягом 3-х років, що передують проведенню перевірки умов з відновлення і ведення б / в.
3. Загальне поняття аудиторського ризику. Види аудиторських ризиків
Аудиторський ризик - ризик, який бере на себе аудитор, даючи висновок про повну достовірності даних зовнішньої звітності, в той час як там можливі помилки і пропуски, що не потрапили в поле зору аудитора. Зазвичай розрізняють такі види ризиків:1) ризик професійної здатності аудитора. Він визначається строгим підходом до вибору перевіряється фірми, з урахуванням її репутації (порядність, чесність фірми, ступінь ризику здійснюваних операцій даним банком). Беручись за перевірку тієї або іншої фірми, аудиторська компанія перш за все звертає увагу на її репутацію. Таким чином, перевірка даної фірми не повинна завдавати шкоди аудиторської компанії і її клієнтам;
2) ризик очікування клієнта - ризик не задовольнити висновками свого клієнта. У випадках, коли клієнт не задоволений аудиторською перевіркою, він може в подальшому відмовитися від послуг цієї аудиторської компанії;
3) аудиторський ризик - це ймовірність того що аудиторський висновок може бути невірним з причин: бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити не виявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності, або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Розглянемо найбільш докладно третій вид ризику - аудиторський.
Сутність аудиторського ризику полягає в тому, що аудитор може допустити деякі похибки у своїй роботі (здійснивши тестування контрольних моментів та інші аудиторські процедури) і при підведенні загальних підсумків зробити неправильні висновки. По суті цей ризик можна розглядати як взаємодію тільки факторів:
а) ризик наявності в бухгалтерській звітності суттєвих некорректностей;
б) ризик того, що будь-які з наявних в бухгалтерській звітності некорректностей не будуть виявлені в ході перевірки.
З практичної точки зору, перераховані фактори можна розділити на три компоненти:
а) внутрішньогосподарський ризик;
б) ризик засобів контролю;
в) ризик невиявлення.
Аудитор зобов'язаний вивчати ці ризики в ході роботи, оцінювати їх і документувати результати оцінки. При оцінці ризиків необхідно використовувати не менше трьох градацій: високий, середній; низький. Аудиторські організації можуть прийняти рішення про застосування у своїй діяльності більшої кількості градацій при оцінках ризиків, ніж три вищезгадані, чи про використання для оцінки ризиків кількісних показників (відсотків або часток одиниці).
3.1 Внутрішньогосподарський ризик
Під внутрішньогосподарським ризиком (чистим ризиком) розуміють суб'єктивно визначається аудитором ймовірність появи істотних викривлень у даному бухгалтерському рахунку, статті балансу, однотипної групи господарських операцій, звітності економічного суб'єкта в цілому до того, як такі викривлення будуть виявлені засобами системи внутрішнього контролю або за умови допущення відсутності таких коштів.Внутрішньогосподарський ризик характеризує ступінь схильності істотних порушень рахунки бухгалтерського обліку, статті балансу, однотипної групи господарських операцій і звітності в цілому у економічного суб'єкта.
Цей ризик багато в чому визначається специфікою клієнта і обумовлений тими його внутрішніми характеристиками, а також умовами зовнішнього середовища, які іноді і неможливо перевірити засобами внутрішньогосподарського контролю. По суті це ймовірність того, що господарська система не може постійно знаходиться на оптимальній траєкторії свого розвитку. Від цього ризику не можна позбавиться в принципі, причому в незалежності від того, чи прийме або не прийме на обслуговування даного конкретного клієнта певна аудиторська фірма. Джерелом цього ризику може виступати навіть зовнішнє середовище господарського середовища, ще до організації внутрішньогосподарського контролю.
Аудитор повинен дати оцінку внутрішньогосподарському ризику економічного суб'єкта на етапі планування, використовуючи своє професійне судження. При цьому він повинен оцінити внутрішньогосподарські ризики щодо окремих статей балансу і показників бухгалтерської звітності, приділивши особливу увагу рахунках бухгалтерського обліку та операцій, сальдо і (або) обороти за якими перевищують заданий рівень суттєвості.
3.2 Ризик засобів контролю
Під ризиком засобів контролю (контрольним ризиком) розуміють суб'єктивно визначається аудитором ймовірність того, що існуючі на підприємстві і регулярно вживані засоби системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю не будуть вчасно виявляти та виправляти порушення, що є суттєвими окремо або в сукупності, і (або) перешкоджати виникненню таких порушень.Система обліку і контролю, організована у будь-якого економічного суб'єкта, повинна бути дієвою, але одночасно досить дешевою. Отже, спочатку існує і певний ризик не попередження або невиявлення помилок або інших істотних некорректностей в цій системі.
Ризик засобів контролю характеризує ступінь надійності системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта, які є взаємодоповнюючими категоріями:
а) високій надійності відповідає низький ризик;
б) середньої надійності відповідає середній ризик;
в) низької надійності відповідає високий ризик.
Аудитор зобов'язаний в ході аудиту вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, контрольну середовище і окремі засоби контролю, Цю роботу необхідно проводити в три етапи:
а) загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;
б) первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю;
в) підтвердження достовірності оцінки надійності системи внутрішнього контролю.
3.3 Ризик невиявлення
Під ризиком невиявлення розуміють суб'єктивно визначається аудитором ймовірність того, що застосовувані аудитором в ході перевірки аудиторські процедури не дозволять виявити реально існуючі порушення, які мають суттєве значення по окремо або в сукупності.Ризик невиявлення є показником ефективності і якості роботи аудитора, він залежить від порядку проведення конкретної аудиторської перевірки, а також від таких факторів, як кваліфікація аудиторів і ступінь їхнього попереднього знайомства з діяльністю економічного суб'єкта.
На основі оцінки внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю можна визначити допустимий у роботі ризик невиявлення і з урахуванням мінімізації ризику невиявлення спланувати відповідні аудиторські процедури.
Завдання
Завдання № 1Є документи, отримані з таких джерел:
від третіх осіб;
від клієнтів на підставі зовнішніх даних;
від клієнтів, на підставі внутрішніх даних;
зібрані аудитором на підставі облікових регістрів клієнта.
Потрібно оцінити дані докази з точки зору їх надійності.
Рішення:
Найбільш надійними є документи, отримані від третіх осіб (зовнішні), так як є незалежною. Потім йдуть змішані докази, до яких відносять документи, зібрані аудитором на підставі облікових регістрів клієнта. Вони також є надійними. Далі йдуть внутрішні докази, до яких відносять документи від клієнтів на підставі внутрішніх і зовнішніх даних.
Завдання № 2
Викладач з бухгалтерського обліку університету, пройшовши атестацію на право здійснення аудиторської діяльності, отримав кваліфікаційний атестат аудитора і влаштувався за сумісництвом аудитором в аудиторську організацію (фірму).
Чи є в діях викладача суперечності законодавству з аудиторської діяльності?
Аудиторською діяльністю мають право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами. А так як викладач є фізичною особою, то у нього є всі права займатися аудиторською діяльністю при наявності на те ліцензії (у даному випадку атестат). А протиріччя були б у тому випадку, якщо б він був бухгалтером в університеті і проводив в ньому ж перевірку.
Тести
1 Прийом аудиту, який дозволяє отримати точну інформацію про наявність майна, носить назву:а) перерахунок;
б) інвентаризація;
в) спостереження.
2 Для складання більш ефективного плану аудиторської перевірки рекомендується використовувати таку модель аудиторського ризику:
а) ПАР = ВХР х РК х РН;
б) РК = ПАР / ВХР х РК;
в) РН = ПАР / ВХР х РК.
3 Потреба в аудиті викликана:
а) необхідністю отримання інформації для управління;
б) необхідністю підтвердження достовірності та правильності фінансової звітності;
в) залежністю наслідків прийнятих рішень від якості інформації.
4 Правило (стандарт) аудиторської діяльності № 13 "Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту" використовується аудиторами:
а) при плануванні аудиту;
б) на заключній стадії аудиторської перевірки;
в) при плануванні, виконанні та оцінці результатів аудиторських процедур.
5 За результатами виконання супутніх аудиту послуг аудиторські організації та індивідуальні аудитори складають:
а) письмовий звіт;
б) аудиторський висновок;
в) акт прийому-передачі виконаних послуг.
6 У штаті аудиторської організації повинно складатися атестованих аудиторів не менше:
а) десяти;
б) двох;
в) п'яти.
7 Аудиторський ризик:
а) розраховується за формулою;
б) визначається на основі тестування;
в) встановлюється за договором між аудіруемим суб'єктом і аудиторською організацією.
8 Аудиторська програма містить:
а) перелік аудиторських робіт, що плануються до виконання;
б) перелік аудиторських процедур, що плануються до виконання;
в) опис і розрахунок аудиторського ризику.
9 В яке правило (стандарт) аудиторської діяльності Постанова Уряду від 7.10.04 р. внесено зміну слова "шахрайство" на слово "недобросовісність" і ваша точка зору на зміни:
а) в правило "стандарт) № 9" Аффілдірованние особи ";
б) в правило (стандарт) № 2 "Документування аудиту";
в) у правило (стандарт) № 3 "Планування аудиту".
Я вважаю, що зміна слова "шахрайство" на слово "недобросовісність" (Про аудиторську діяльність: ФЗ від 07.08.2001 № 119-ФЗ. - У ред. Від 30.12.2001 р) було правильним рішенням, тому що дуже часто буває так, коли аудитор ненавмисно не приділив належної уваги джерелами отримання інформації, а в результаті сформовано не зовсім точне аудиторський висновок. У цьому випадку говорять, що він проявив несумлінність. Під шахрайством ж розуміється навмисне спотворення інформації, що може привести до плачевних результатів для аудитора.
10 Розрахуйте ризик невиявлення, виходячи з того, що аудитор розробляє план і програму аудиту при наступних показниках:
АР = 5%; РВХ = 75%; РК = 30%.
РН = ____АР = 0,05 = 0,22 = 22%
РВХ * РК 0,75 * 0,3
Список використаних джерел
1. Про аудиторську діяльність: ФЗ від 07.08.2001 № 119-ФЗ2. Андрєєв В.Д. Практичний аудит: Справ. посібник / Ред. Н.С. Айріева. - М.: Економіка, 2006
3. Мамонова І.Д., Ширинська З.Г., Ольхова Р.Г. Аудит. - М.: Бухгалтерський облік, 2003.
4. А.Д. Шеремет, В.П. Суйда. Аудит. - М.: ИНФРА - М, 2006
5. Енциклопедія загального аудиту. - М.: ДІС, 2005