Основні завдання податкової реформи - зниження податкового навантаження на підприємства при частковому перенесення її на населення, а в галузевому розрізі - посилення значення видобувних галузей як джерела податкових надходжень, а також спрощення оподаткування малого бізнесу.
У 2002 році зміна податкової системи почалося з реформи податків, що стягуються з обороту (найбільш обтяжливих для підприємств): відбулася повна відміна податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, а ставка податку на користувачів автомобільних доріг знижена з 2,5% до 1%. Скасували податки на придбання автотранспортних засобів і на реалізацію паливно-мастильних матеріалів. Була введена «плоска» шкала з прибуткового податку - ставка податку для всіх рівнів доходів населення встановлена ​​у розмірі 13%. Єдиний соціальний податок (ЄСП) замінив страхові внески у позабюджетні фонди. Ввели регресивну ставку ЄСП, знизивши її на 0,9 п.п. щодо сумарної ставки страхових внесків (35,6% замість 36,5%). Дані зміни в оподаткуванні заробітної плати призвели до висновку деякого обсягу заробітної плати з тіні, що сприяло зростанню надходжень до бюджетної системи прибуткового податку і ЕСН, що замінив собою страхові внески у позабюджетні соціальні фонди.
Відбувся перерозподіл податкових платежів між федеральним і регіональним бюджетами. Податок на додану вартість був централізований на федеральному рівні. Компенсацією послужила передача на регіональний рівень додаткового нормативу з прибуткового податку з фізичних осіб (з 84% до 99%). Крім того, федеральним законодавством була надана можливість місцевим органам самоврядування підвищити ставку податку на прибуток організацій з 30 до 35%. Даною можливістю скористалося переважна більшість муніципальних утворень Самарської області.
У результаті змін податкової системи у формуванні податкових доходів консолідованого бюджету підвищилася роль податку на прибуток організацій і прибуткового податку з фізичних осіб. Обсяг надходжень податку на користувачів автомобільних доріг не зменшився лише за рахунок активного погашення заборгованості минулих років.
У 2003 році наступним кроком щодо зниження податкового навантаження на підприємства стало зниження ставки податку на прибуток організацій до 24%. У сукупності зміни амортизаційної політики та обліку витрат при визначенні податкової бази по податку на прибуток призвели до того, що надходження з цього податку були нижче рівня попереднього року. Навіть зміна нормативів розподілу податку на прибуток між федеральним і консолідований бюджетом області з 36,7 / 63,3 до 30/70 не призвело до зростання цього джерела в доходах консолідованого бюджету області. Вичерпали себе резерви з погашення заборгованості до бюджету з податку на придбання автотранспортних засобів та з податку на користувачів автомобільних доріг.
Компенсація випадаючих доходів відбулося за рахунок змін в оподаткуванні добувної галузі. Знову введений податок на видобуток корисних копалин (ПВКК) замінив собою відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, частина платежів за користування надрами та частина акцизів на нафту. Розмір ПВКК поставлено в залежність від рівня цін на вуглеводневу сировину на світовому ринку. Позитивна кон'юнктура на ринку сировинних ресурсів призвела до двократного зростання даного податку в бюджетну систему в порівнянні з 2002 роком. Крім того, зміни в сфері оподаткування природокористувачів торкнулися і земельного податку, ставки якого були збільшені в 2 рази.
У 2003 році продовжилося зростання офіційної заробітної плати. У результаті в структурі доходів консолідованого бюджету області на перше місце в загальній сумі податкових доходів вийшло податок на доходи фізичних осіб, обійшовши податок на прибуток організацій. Наступним за значущістю став податок на майно підприємств. Кілька зменшилася в доходах бюджету області частка податку на користувачів автомобільних доріг. З 2003 року платежі за користування природними ресурсами в повній мірі можна назвати бюджетоутворюючими.
Черговим кроком податкової реформи в напрямку зниження податкового тягаря стала повна відміна з 2004 року податку на користувачів автомобільних доріг та податку з власників транспортних засобів. Замість цих податків, що є джерелами формування цільового бюджетного дорожнього фонду, був введений транспортний податок. Доходи територіального дорожнього фонду різко скоротилися. Відрахування від земельного податку та акцизів на нафтопродукти не компенсували доходи, що випадають дорожнього фонду.
Скасування податку на купівлю іноземних грошових знаків також скоротила кількість податкових джерел бюджету області.
Відбулися зміни в сфері оподаткування суб'єктів малого підприємництва: на федеральному рівні був впорядкований перелік платників податків (розширено порівняно з існуючим раніше на регіональному рівні) за єдиним податком на поставлений дохід, а також знижені ставки податків для підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування. У результаті переходу ряду платників податків на сплату єдиного податку на поставлений дохід стався різкий в 2,5 рази даного податку та зростання (в 1,5 рази) надходжень податків на сукупний дохід і зниження податку з продажів (93,7% відносно 2003 року).
Змінилася схема розподілу акцизів: на алкогольну продукцію - на користь федерального бюджету, на нафтопродукти - на користь регіональної. Однак, в результаті зміни механізму сплати акцизів на нафтопродукти надходження до бюджетної системи РФ з території Самарської області знизилися у 2,5 рази.
Норматив відрахувань від податку на прибуток організацій знов був змінений на користь регіональних бюджетів - з 30/70 до 25/75. Але збереження нестійкого фінансового становища підприємств області не дозволило збільшити частку податку на прибуток в доходах бюджету області.
Як і раніше найбільш значущим джерелом у податкових доходах бюджету області у 2004 році був податок на доходи фізичних осіб, що збільшується відповідно до зростання фонду оплати праці (123,4%). Його частка в структурі податкових доходів консолідованого бюджету зросла з 30,5% у 2003 році до 35,9% у 2004 році.
Збереження цін на нафту на високому рівні протягом року сприяло зростанню надходжень податку на видобуток корисних копалин. У сукупності з індексованої в черговий раз ставкою земельного податку в 1,8 рази податок на видобуток корисних копалин привів до того, що платежі за користування природними ресурсами стали ще більш значущими у формуванні доходів консолідованого бюджету області (частка в структурі податкових доходів консолідованого бюджету зросла на 3 п.п. і склала 12,5%).
Єдиним податком, якого до 2005 року не торкнулася податкова реформа, є податок на майно підприємств. Протягом 2002-2004 років спостерігається стійке зростання надходжень з цього податку (2002р. - 139,2%, 2003р. - 142,2%, 2004р. - 107,2%). Причиною стали зростання підприємницької активності в області, приплив інвестицій у розвиток торговельної мережі, сфери масових розваг, харчової промисловості і т.д., в результаті чого були введені в дію протягом останніх років ряд найбільших об'єктів будівництва. Зростання надходжень з податку на майно підприємств призвело до зростання його частки в податкових доходах бюджету протягом 2002-2004 років (з 12,1% до 14,9% відповідно), що особливо помітно на тлі зменшення надходжень з інших видів податків.
У цілому, проведені заходи у сфері податково-бюджетного законодавства протягом 2002-2004 років привели до зниження податкового навантаження на підприємства області, а також до зниження частки податкових доходів у загальній сумі доходів консолідованого бюджету області з 96,3% у 2001 році до 87 , 4% у 2004. В абсолютному вираженні в 2002-2004 роках спостерігався знижується темп зростання податкових доходів - 115,9%, 107,6%, 105,0% у 2002, 2003 і 2004 роках відповідно до попереднього року.
У 2005 році продовжилися зміни податкової та бюджетної політики, що стосуються податкових доходів бюджету області:
- Ставка податку на майно підприємств була збільшена з 2% до 2,2%, при значному скороченні податкової бази. У результаті в 2005 році значного зростання з податку на майно підприємств не відбулося: темп зростання надходжень до консолідованого бюджету області податку на майно організацій склав 106,2% в порівнянні з підсумками 2004 року;
- Ставка податку на видобуток корисних копалин була збільшена, але нормативи відрахувань з цього податку змінені на користь федерального бюджету. У результаті загальна сума надходжень податку на видобуток корисних копалин в бюджетну систему РФ за 2005 року збільшилася в 1,4 рази в порівнянні з 2004 роком, однак доходи консолідованого бюджету області за даним видом податку залишилися на тому ж рівні;
- Скасовано податок з продажів, що займає в податкових доходах консолідованого бюджету області за підсумками 2004 року 4,3%, що призвело до відповідних втрат бюджету;
- Компенсацією випадаючих доходів в 2005 році стало чергове збільшення регіонального нормативу відрахувань від податку на прибуток організацій. У сукупності зі значним поліпшенням фінансового стану підприємств і організацій такий перерозподіл призвело до зростання надходжень податку на прибуток до консолідованого бюджету області за станом на 01.01.2005 в 2,0 рази в порівнянні з надходженнями на 01.01.2005, а його частка в податкових доходах бюджету області за результатами 2005 року збільшилася на 11,3 п.п., досягнувши 32,2%;
- Коректування механізму стягнення акцизів на нафтопродукти, що сприяє більш рівномірному розподілу акцизів між регіонами, а також передача акцизів на алкогольну продукцію в повному розмірі на регіональний рівень призвели до зростання акцизів у доходах консолідованого бюджету області: за 2005 рік надходження акцизів до бюджету області збільшилася в 1 , 9 рази в порівнянні з 2004 роком.
Поряд із збільшенням надходжень до бюджету області податку на прибуток організацій, у 2005 році спостерігалося зростання таких податків, як податки на сукупний дохід - в 2,3 рази, податок на майно фізичних осіб-в 1,6 рази, податок на доходи фізичних осіб - в 1,2 рази, податок на гральний бізнес - в 5,1 рази, що підтверджує ефективність проведених у попередні роки реформ податкової сфери та їх позитивний вплив на розвиток економіки регіону, в тому числі на добробут населення.
У 2005 році вперше за роки податкових реформ тенденція зниження темпів зростання доходів консолідованого бюджету області, в тому числі податкових доходів змінилася на позитивну. Так, за результатами 2005 року темпи зростання доходів у порівнянні з 2004 роком склали 131,6% та 130,8% відповідно.
1.1 Обчислення податків з урахуванням особливостей пов'язаних з наявністю відокремлених підрозділів
Поняття відокремленого підрозділу
У цивільному законодавстві відокремленими підрозділами визнаються представництва та філії. Представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза місцем його знаходження, яке представляє інтереси юридичної особи та здійснює їх захист (п.1 ст.55 ДК РФ). Філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза місцем його знаходження та здійснює всі його функції або їх частину, в тому числі функції представництва (п.2 ст.55 ГК РФ).
Основи правового становища представництв і філій закріплені в п.3 ст.55 ГК РФ. Названі відокремлені підрозділи наділяються майном їх юридичною особою і діють на підставі затверджених ним положень. Керівники представництв і філій призначаються юридичною особою і діють на підставі його доручення. Представництва та філії повинні бути зазначені в установчих документах юридичної особи, що.
У податковому законодавстві термін відокремлений підрозділ трактується значно ширше. Згідно п.2 ст.11 НК РФ, відокремленим підрозділом організації визнається будь-територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця.
При цьому визнання відокремленого підрозділу організації таким для цілей оподаткування здійснюється незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця.
Окремий баланс
За рішенням організації створюване відокремлений підрозділ може бути виділено на окремий баланс. Це може спричинити певні податкові наслідки. Наприклад - необхідність обчислення і сплати податку на майно організацій за місцем знаходження відособленого підрозділу. При цьому визначення терміна «окремий баланс» у чинному законодавстві відсутня.
Даному питанню присвячений лист Мінфіну Росії «Про формування окремого балансу підрозділу організації» (від 29.03.2004г. № 04-05-06/27). У ньому звертається увага на те, що відповідно до п.8 Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 (затв. наказом Мінфіну Росії від 06.07.2003г. № 43н), бухгалтерська звітність повинна включати показники діяльності всіх філій , представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси).
При цьому організація самостійно встановлює конкретний перелік показників для формування окремого балансу підрозділи організації та відображення майнового і фінансового положення підрозділу на звітну дату для потреб управління організацією.
Враховуючи, що таке поняття, як «окремий баланс», було виключено з ПБУ 4 / 99, на думку Мінфіну Росії, для цілей застосування глави 30 НК РФ під окремим балансом слід розуміти перелік показників, встановлених організацією для своїх підрозділів, виділених на окремий баланс .
Створення відокремлених підрозділів
Як вже зазначалося, визнання підрозділу організації відокремленим для цілей оподаткування здійснюється незалежно від того, відображено чи ні його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації. З точки зору НК РФ виникнення відокремленого підрозділу пов'язано виключно із створенням стаціонарних (на термін більше одного місяця) робочих місць поза місцем знаходження організації.
На практиці зустрічаються випадки, коли з метою вирішення певних завдань на роботу в організації приймаються фізичні особи, які проживають в інших регіонах, із збереженням їх місця проживання. Тобто дані особи виконують свої функції поза місцем знаходження організації.
Можливість виконання роботи вдома передбачена трудовим законодавством. У відповідності зі ст.310 ТК РФ надомниками вважаються особи, які уклали трудовий договір про виконання роботи вдома з матеріалів і з використанням інструментів і механізмів, що виділяються роботодавцем або придбаних надомниками за свій рахунок. Оформлення трудових відносин роботодавця і працівника передбачає створення робочого місця. Це, у свою чергу, означає, що в організації виникло відокремлений підрозділ.
Отже, організація повинна встати на податковий облік за місцем знаходження цього підрозділу. Обов'язок постановки на облік в податковому органі передбачена п.1 ст.83 НК РФ, згідно з яким організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації, зобов'язана стати на облік в податковому органі за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
Терміни постановки на облік визначені п.4 ст.83 НК РФ. При здійсненні діяльності через відокремлений підрозділ відповідну заяву подається до податкового органу за місцем знаходження відокремленого підрозділу протягом одного місяця після його створення.
При оформленні відносин з фізичними особами, які постійно проживають в інших регіонах, можливе укладання договорів цивільно-правового характеру (наприклад, договору підряду). У цьому випадку трудові відносини між організацією та фізичною особою не виникають. Цивільно-правові договори з виконання робіт і надання послуг є об'єктом не трудового, а цивільного права. Відносини, які виникають між сторонами таких договорів, регулюються ЦК РФ.
Необхідно відзначити, що визначення робочого місця дано тільки в трудовому законодавстві. Ст.209 ТК РФ визначає робоче місце як місце, де працівник повинен знаходитись або куди йому необхідно прибути в зв'язку з його роботою і яке прямо або опосередковано знаходиться під контролем роботодавця. Мова йде саме про відносини між працівником і роботодавцем, тобто про відносини за трудовим договором.
Тому про створення робочого місця, на нашу думку, можна говорити тільки в тому випадку, якщо між організацією і співробітником виникли трудові відносини. Звідси випливає, що якщо з фізичною особою, зайнятим поза місцезнаходженням організації, укладений договір цивільно-правового характеру на виконання робіт або надання послуг, відокремленого підрозділу не виникає.
При цьому на практиці зустрічаються випадки, коли, з урахуванням фактичних відносин сторін, договори цивільно-правового характеру між організацією та фізичними особами перекваліфіковуються в трудові договори. Тому при прийнятті рішення про укладення договору з фізичною особою, яка проживає поза місцем знаходження організації, необхідно враховувати конкретні обставини, пов'язані з здійснюваної ним діяльністю, та можливі наслідки, пов'язані з виникненням територіально відокремлених робочих місць.
Особливості оподаткування організацій, що мають відокремлені підрозділи, випливають з вимог чинного податкового законодавства Російської Федерації і полягають у встановленні спеціальних правил і механізмів розрахунку податкової бази для майна, доходів і витрат, що перебувають або формованих поза місцем розташування (реєстрації) організації. Тому розглянемо специфіку оподаткування стосовно кожного з основних податків.
Податок на додану вартість
В даний час ПДВ обчислюється організацією і повністю сплачується за місцем її знаходження, оскільки даний податок зараховується до федерального бюджету. Відповідно до п.2 ст.174 НК РФ, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями реалізації на території Російської Федерації, сплачується за місцем обліку платника податків у податкових органах.
У початковій редакції гл.21 НК РФ була присутня ст.175 «Особливості обчислення та сплати податку за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації», яка практично відразу була визнана такою, що втратила силу (п.23 ст.1 Федерального закону від 29.05.2002г. № 57 - ФЗ). Тому обов'язок розподілу ПДВ між відокремленими підрозділами з метою зарахування в різні бюджети у організацій відсутня.
Разом з тим, стосовно до розглянутого податку необхідно зупиниться на деяких особливостях, пов'язаних з оформленням первинних документів (рахунків-фактур) і регістрів обліку (книги покупок і продажів), обов'язок по веденню яких встановлена ​​НК РФ.
Як вже зазначалося, основною особливістю визначення податкової бази по ПДВ є формування її тільки за місцем знаходження (реєстрації) головного офісу організації незалежно від того, де фактично здійснюється комерційна діяльність. Податкова база з ПДВ визначається на підставі записів у книгах продажів і покупок організації, сформованих з урахуванням виставлених і отриманих рахунків-фактур з реалізації та придбання товарів (робіт, послуг) відповідно.
На нашу думку, відокремлені підрозділи, що не виділені на окремий баланс, правом оформляти рахунки-фактури і вести їх окремий облік не володіють. Перераховані функції у частині надаваних ними робіт і послуг, а також у частині обліку сум «вхідного» ПДВ по придбаних для них товарів, робіт і послуг покладені на головний офіс організації. Обов'язки ж таких відокремлених підрозділів за визначенням податкової бази по ПДВ полягають у своєчасній і повну передачу отриманих від постачальників (підрядників, виконавців) рахунків-фактур в головний офіс організації.
Відповідно до листа МНС Росії від 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404, у випадку якщо організація здійснює операції з реалізації через відокремлені підрозділи, рахунки-фактури оформляються в наступному порядку:
- Рахунки-фактури на відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виставляються покупцям відокремленими підрозділами (із зазначенням відповідного КПП);
- Нумерація рахунків-фактур проводиться в порядку зростання номерів в цілому по організації (можливо як резервування номерів у міру їх вибірки, так і присвоєння складових номерів з індексом відокремленого підрозділу);
- Журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів ведуться відокремленими підрозділами у вигляді розділів єдиних журналів обліку, єдиних книг покупок і продажів організації.
За податковий період зазначені розділи книг покупок і книг продажів представляються відокремленими підрозділами для оформлення єдиних книг покупок і продажів платника податків та складання декларацій з ПДВ.
Порядок оформлення рахунків-фактур, книг покупок і продажів повинен бути відображений в обліковій політиці організації для цілей оподаткування. Необхідно також звернути увагу на те, що згідно з п.12 ст.167 НК РФ облікова політика для цілей оподаткування, прийнята організацією, є обов'язковою для всіх відокремлених підрозділів організації. На практиці зустрічаються випадки, коли у організації та її відокремленого підрозділу моменти визначення податкової бази з метою обчислення ПДВ різні, що є прямим порушенням названої норми.
Податок на прибуток
Особливостям обчислення і сплати податку на прибуток платником податків, які мають відокремлені підрозділи, присвячена ст.288 НК РФ. Враховуючи, що згідно п.1 ст.284 НК РФ загальна сума податку на прибуток складається з двох складових, що обчислюються за різними ставками, кожна з них має свій порядок сплати у разі наявності в організації відокремлених підрозділів.
Обчислення та сплату сум податку до федерального бюджету організації провадять за місцем свого знаходження без розподілу зазначених сум по відособлених підрозділах (за аналогією з ПДВ). Інша частина податку на прибуток, що підлягає зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Російської Федерації та бюджетів муніципальних утворень, сплачується за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи.
Зазначена частка прибутку визначається як середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників і питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується цього відокремленого підрозділу відповідно в середньооблікової чисельності працівників і залишкової вартості майна, що амортизується в цілому по платнику податків.
При цьому замість показника середньооблікової чисельності працівників можуть бути використані дані про витрати на оплату праці. Вартість амортизується майна визначається відповідно до п.1 ст.257 НК РФ.
Зазначені питома вага середньооблікової чисельності працівників і питома вага залишкової вартості майна, що амортизується визначаються виходячи з фактичних показників організацій та їх відокремлених підрозділів на кінець звітного періоду.
При цьому платники податків самостійно визначають, який з показників повинен застосовуватися - середньооблікова чисельність працівників або сума витрат на оплату праці. Обраний платником податку показник повинен бути незмінним протягом податкового періоду та фіксується в обліковій політиці.
З урахуванням викладеного, частка прибутку, що припадає на відособлений підрозділ, визначається за формулою:
П = НБ * (ССЧп / ССЧ + ОСП / ОС) / 2, де:
П - прибуток, що припадає на відособлений підрозділ;
НБ - податкова база в цілому по організації;
ССЧп - середньооблікова чисельність працівників (витрати на оплату праці) відокремленого підрозділу;
ССЧ - середньооблікова чисельність працівників (витрати на оплату праці) організації в цілому;
ОСП - залишкова вартість основних засобів відокремленого підрозділу;
ЗВ - залишкова вартість основних засобів організації в цілому.
Суми авансових платежів, а також суми податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Російської Федерації та бюджетів муніципальних утворень, обчислюються за ставками податку, що діють на територіях, де розташовані організація та її відокремлені підрозділи.
Відомості про суми авансових платежів з податку, а також суми податку, обчислених за підсумками податкового періоду, платник податків повідомляє своїм відокремленим підрозділам, а також податковим органам за місцем знаходження відокремлених підрозділів не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний або податковий період.
Платник податків сплачує суми авансових платежів та суми податку, обчисленого за наслідками податкового періоду, до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети за місцем знаходження відокремлених підрозділів не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний або податковий період.
Податок на майно
Відповідно до п.1 ст.376 НК РФ, податкова база з цього податку визначається окремо:
- Щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації;
- Щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації або відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс.
Згідно ст.384 НК РФ організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, виділені на окремий баланс, сплачують податок до бюджету за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів щодо майна, яке визнається об'єктом оподаткування і знаходиться на окремому балансі кожного з них.
Податок сплачується в сумі, яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, на якій розташовані ці відокремлені підрозділи, і податкової бази (середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період за нормами ст.376 НК РФ у щодо кожного відокремленого підрозділу.
Таким чином, велике значення відіграє своєчасне документальне закріплення за відокремленими підрозділами переданих їм основних засобів. Адже ставки податку на майно встановлюються суб'єктами Російської Федерації і можуть значно відрізнятися в різних місцевостях.
Особливої ​​уваги заслуговує питання обчислення податку при створенні (ліквідації) відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс. Мінфін Росії в листі від 16.09.2004г. № 03-06-01-04/32 висловив свою позицію з даного питання, яка полягає в наступному.
Виходячи з положень п.4 ст.376 НК РФ, необхідно враховувати, що главою 30 НК РФ не передбачено особливий порядок розрахунку середньорічної (середньої) вартості майна для відокремлених підрозділів організації, створених або ліквідованих протягом податкового (звітного) періоду. На підставі цього при визначенні середньорічної (середньої) вартості майна застосовується загальний порядок з урахуванням положень ст.379 НК РФ, якою встановлено, що податковим періодом визнається календарний рік, а звітними періодами - I квартал, перше півріччя та 9 місяців календарного року.
Оскільки податковою базою з податку на майно є середньорічна (тобто середня за календарний рік, а не середня за період діяльності відокремленого підрозділу) вартість майна, то при її визначенні повинно враховуватися загальна кількість місяців у календарному році, а також у відповідному звітному періоді (для розрахунку середньої вартості).
Що стосується питання про порядок обчислення і сплати податку на майно організацій відносно ліквідованих відокремлених підрозділів, за якими сплачені авансові платежі з податку на майно організацій, Мінфін Росії зазначає, що слід враховувати положення ст.45 НК РФ. Згідно з цією статтею обов'язок по сплаті податку повинна бути виконана в строк, встановлений законодавством про податки і збори. При цьому встановлено, що платник податку має право виконати обов'язок по сплаті податків достроково.
На підставі цього організації вправі подати податкову декларацію щодо ліквідованого відокремленого підрозділу протягом календарного року до терміну її подання, встановленого п.3 ст.386 НК РФ.
З недавнього часу викладеної позиції дотримується і ФНС Росії, про що свідчить лист від 17.02.2005г. № ГІ-6-21/136 @. У ньому також зазначено, що при визначенні середньорічної вартості майна, а також при визначенні середньої вартості майна має враховуватися загальна кількість місяців у календарному році, а також у відповідному звітному періоді.
Єдиний соціальний податок і страхові внески
Відповідно до п.8 ст.243 НК РФ відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації зі сплати ЄСП (авансових платежів з податку), а також обов'язки з надання розрахунків з податку та податкових декларацій за місцем свого знаходження.
Спільним листом ПФР від 11.06.2002г. № МЗ-16-25/5221 і МНС Росії від 14.06.2002г. № БГ-6-05/835 роз'яснено, що розглядаються в цій статті організації виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та подання звітності по страхових внесках до порядку, аналогічному порядку сплати ЕСН і подання звітності з цього податку.
Сума податку (авансового платежу з податку), що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відокремленому підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупну сумою податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації.
У листі Мінфіну Росії від 19.10.2004р. № 03-06-01-04/70 звертається увага на наступне. Якщо відокремлений підрозділ організації не відповідає хоча б одній з умов, передбачених п.8 ст.243 НК РФ, то сплата ЕСН і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, а також подання відповідної звітності здійснюється головною організацією централізовано в територіальні фонди за місцем свого знаходження.
У листі ФСС Росії від 28.08.2001г. № 02-08/06-2065П зазначено, що витрати на цілі державного соціального страхування в такій ситуації також враховуються централізовано в цілому по організації (включаючи дані відокремлені підрозділи) за місцем взяття організації на податковий облік за місцем її знаходження.
Податок на доходи фізичних осіб
Порядок і терміни сплати ПДФО податковими агентами визначені ст.226 НК РФ. Згідно п.7 даної статті сукупна сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі.
Організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.
Згідно ст.230 НК РФ податкові агенти зобов'язані вести облік доходів, отриманих від них фізичними особами, а також подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків. Відомості повинні надаватися щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за формами, затвердженими МНС Росії (№ 1-НДФЛ і № 2-ПДФО).
Стосовно до ПДФО може виникнути ситуація, коли організація має відокремлений підрозділ, не виділений на окремий баланс (не має розрахункового рахунку, не здійснює виплат). На відміну від ЄСН, податкове законодавство не передбачає в цьому випадку можливість сплати податку за відокремлений підрозділ за місцем знаходження головної організації.
Виходячи з цього, в листі Мінфіну Росії від 12.07.2004г. № 03-05-06/188 робиться висновок, відповідно до якого організація повинна сплачувати податок, утриманий з доходів працівників відокремленого підрозділу, за місцем знаходження відособленого підрозділу, а відповідні відомості представляти в податковий орган за місцем обліку головної організації.
Транспортний податок
Відповідно до Закону РФ від 18.10.91 № 1759-1 «Про дорожніх фондах в Російської Федерації» податок на користувачів автомобільних доріг сплачують юридичні особи, а також філії та інші аналогічні підрозділи юридичних осіб, які мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок.
Таким чином, платниками податку на користувачів автомобільних доріг визнаються філії та інші відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і розрахунковий рахунок. Відокремлені підрозділи, які не мають самостійного балансу і розрахункового рахунку, не є самостійними платниками податку на користувачів автодоріг, податок за таких підрозділів окремо не виділяється, а сплачується у складі податку, обчисленого головною організацією.
Відповідно до ст. 19 НК РФ філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій в порядку, встановленому НК РФ, виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів.
До визнання таким, що втратив чинність, Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» посилання в статті 19 на положення частини другої Податкового кодексу РФ прирівнюються до посилань на Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» і на діючі федеральні закони, що регулюють порядок справляння конкретних податків (ст. 32.1 Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої НК РФ та внесення змін до деяких законодавчих актів РФ про податки).
Таким чином, відокремлені підрозділи організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок, керуючись ст. 19 НК РФ і положеннями Закону № 1759-1 «Про дорожніх фондах в Російської Федерації», виконують обов'язки юридичних осіб, їх створили, по сплаті податку на користувачів автомобільних доріг в територіальний дорожній фонд за місцем свого розташування з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), отриманої зазначеними відокремленими підрозділами.
Платник податку подає щокварталу за місцем свого знаходження податковим органам, а також органам, які ведуть облік зазначених платежів, декларацію суми податку на користувачів автомобільних доріг за встановленою формою, в строк, встановлений для подання квартальної (річної) бухгалтерської звітності.
За діяльністю відокремленого підрозділу юридичної особи, якщо по цьому підрозділу складається баланс, і це підрозділ має рахунок в банку, у вищевказаному порядку подається податкова декларація за місцем знаходження цього підрозділу.
На підставі ст. 9 і ст. 21 Федерального закону від 24 липня 2002 р. № 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» (далі - Закон № 110-ФЗ) положення ст. 5 Закону «Про дорожніх фондах до» (встановлюють порядок обчислення і сплати податку на користувачів автомобільних доріг) втрачають силу з 1 січня 2003р.
При цьому статтею 4 закону № 110-ФЗ встановлено, що платники податків, що визначали в 2002 році виторг від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у міру її відвантаження за продукцію (товари, роботи, послуги), відвантажену (поставлену, виконані, надані ) до 1 січня 2003 року, зобов'язані обчислити і сплатити податок на користувачів автомобільних доріг до бюджету відповідного суб'єкта Російської Федерації, виходячи із ставки податку, що діяла в 2002 році, до 15 січня 2003 року.
Платники податків, що визначали в 2002 році виторг від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у міру її оплати за товари (продукцію, роботи, послуги), відвантажені (поставлену, виконані, надані) і сплачені за станом на 1 січня 2003 року, зобов'язані обчислити і сплатити податок на користувачів автомобільних доріг до бюджету відповідного суб'єкта Російської Федерації, виходячи із ставки податку, що діяла в 2002 році, до 15 січня 2003 року.
Для платників податків, що визначали в 2002 році виторг від реалізації в міру її оплати, податкова база по податку на користувачів автомобільних доріг за товари (продукцію, роботи, послуги), відвантажені (поставлену, виконані, надані), але не оплачені за станом на 1 січня 2003 року, визначається виходячи із суми дебіторської заборгованості за товари (продукцію, роботи, послуги), відвантажені (поставлені, виконані, надані), але не оплачені за станом на 1 січня 2003 року.
Враховуючи викладене, податок на користувачів автомобільних доріг обчислюється і сплачується платниками податків за 2002 рік у порядку, встановленому Законом Російської Федерації «Про дорожніх фондах Російській Федерації» і статті 4 Федерального закону № 110-ФЗ. З 1 січня 2003р. податок на користувачів автодоріг відмінено.
Замість податку на користувачів автомобільних доріг передбачається ввести дорожній податок. Однак до теперішнього моменту відповідна глава Податкового кодексу РФ не прийнята.
Відповідно до п.1 ст.358 НК РФ, об'єктом оподаткування транспортним податком визнаються транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації. Транспортний податок є регіональним, тому його сплата здійснюється платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку і строки, які встановлені законами відповідних суб'єктів Російської Федерації (п.1 ст.363 НК РФ).
Відповідно до п.5 ст.83 НК РФ, місцем перебування транспортних засобів визнається місце їх державної реєстрації, а за відсутності такого - місце знаходження їх власника.
Відповідно до п.2 ст.363 НК РФ, платники податків, що є організаціями, подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податкову декларацію в строк, встановлений законами суб'єктів Російської Федерації.
Таким чином, при оподаткуванні транспортних засобів, що підлягають реєстрації, визначальним буде саме місце їх державної реєстрації незалежно від місця їх фактичного використання або приналежності якому-небудь відокремленому підрозділу організації.
Слід мати на увазі, що відповідно до змін у ст. 288 НК РФ, внесеними п. 36 ст. 1 Федерального закону від 6.06.05 р. № 58-ФЗ (далі - Закон № 58-ФЗ), при розподілі підлягають сплаті авансових платежів, а також сум податку, що припадають на кожне відокремлений підрозділ, питома вага середньооблікової чисельності працівників і питома вага залишкової вартості майна, що амортизується визначаються виходячи з фактичних показників середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) і залишкової вартості основних засобів зазначених організацій та їх відокремлених підрозділів за звітний (податковий) період. Раніше ці показники визначалися на кінець звітного періоду. Дані зміни вступили в силу з 15 липня 2005 р. і поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2005 р. При цьому положення Закону, поширювані на правовідносини, що виникли з 1 січня 2005 р., повинні були бути враховані при складанні декларацій з податку на прибуток організацій (далі - декларація) за 7 місяців 2005 р. платниками податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, і при складанні декларацій за 9 місяців 2005 р. - іншими платниками податків.
Починаючи з 1 січня 2006 р. згідно із Законом № 58-ФЗ ст. 288 НК РФ доповнюється нормою, яка передбачає, що якщо платник податку має декілька відокремлених підрозділів на території одного суб'єкта Російської Федерації, то розподіл прибутку по кожному з цих підрозділів може не проводитися. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету цього суб'єкта Російської Федерації, у такому випадку визначається виходячи з частки прибутку, обчисленої з сукупності показників відокремлених підрозділів, що знаходяться на території суб'єкта Російської Федерації. При цьому платник податків самостійно вибирає те відокремлений підрозділ, через яке здійснюється сплата податку до бюджету цього суб'єкта Російської Федерації, повідомивши про прийняте рішення податкові органи, в яких відокремлені підрозділи платника податків стоять на податковому обліку.
Слід звернути увагу, що, дозволивши не розподіляти прибуток між усіма відокремленими підрозділами на території одного суб'єкта Російської Федерації, законодавці не виключили вимога п. 1 ст. 289 НК РФ про надання податкової декларації за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу. Мабуть, тому Мінфін Росії в листі від 12.10.05 р. № 03-03-04/2/78 пояснює: «Враховуючи, що в даному випадку нормами Кодексу не передбачається визначення податкової бази і, відповідно, обчислення податку на прибуток по кожному відокремленому підрозділу, подання податкових декларацій до податкових органів може проводитись відповідно до ст. ст. 80 і 289 Кодексу за місцем обліку платника податків (головної організації) і за місцем знаходження відособленого підрозділу, через яке здійснюється сплата податку на прибуток до бюджету суб'єкта Російської Федерації (консолідовано за всіма відокремленими підрозділами, що знаходяться на території даного суб'єкта Російської Федерації). Викладена позиція Департаменту була доведена до відома та керівництва в роботі ФНС Росії ».
У «Про повідомленні про зміну порядку сплати податку на прибуток організацій» наведені рекомендовані типові форми повідомлень:
№ 1 - про вибір відокремленого підрозділу, що знаходиться на території суб'єкта Російської Федерації, через яке сплата податку на прибуток до бюджету цього суб'єкта Російської Федерації буде проводитися;
№ 2 - про вибір відокремлених підрозділів, що знаходяться на території суб'єкта Російської Федерації, через які сплата податку на прибуток до бюджету цього суб'єкта Російської Федерації проводитися не буде.
Про прийняте рішення платник податку повинен повідомити податкові органи за місцезнаходженням всіх відокремлених підрозділів.
Таким чином, до 2006 р. організації, які мають відокремлені підрозділи, були зобов'язані:
· Повідомити в податковий орган за місцем знаходження організації про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, у строк не пізніше 1 місяця з дня їх створення (п. 2 ст. 23 НК РФ);
· Подати заяву про взяття на облік за місцем знаходження відокремленого підрозділу протягом місяця після створення відокремленого підрозділу (п. 4 ст. 83 НК РФ);
· Сплачувати авансові платежі з податку на прибуток, а також суми податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Російської Федерації та бюджетів муніципальних утворень (до 2005 р.) за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи;
· Після закінчення кожного звітного та податкового періодів надавати в податкові органи за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації;
· По закінченні кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження податкову декларацію в цілому по організації з розподілом по відособлених підрозділах.
З 1 січня 2006 р. організації, які мають відокремлені підрозділи, повинні:
· Повідомити в податковий орган за місцем знаходження організації про усі відособлені підрозділи, створених на території РФ у строк не пізніше 1 місяця з дня їх створення (п. 2 ст. 23 НК РФ);
· Подати заяву про взяття на облік за місцем знаходження відокремленого підрозділу протягом місяця після створення відокремленого підрозділу;
· Якщо є декілька відокремлених підрозділів на території одного суб'єкта Російської Федерації, самостійно вибрати те відокремлений підрозділ, через яке здійснюється сплата податку до бюджету цього суб'єкта Російської Федерації, повідомивши про прийняте рішення податкові органи, в яких відокремлені підрозділи платника податків стоять на податковому обліку.
Подання податкових декларацій до податкових органів може проводитись відповідно до ст. 80 і 289 НК РФ за місцем обліку платника податків (головної організації) і за місцем знаходження відособленого підрозділу, через яке здійснюється сплата податку на прибуток до бюджету суб'єкта Російської Федерації (консолідовано за всіма відокремленими підрозділами, що знаходяться на території даного суб'єкта Російської Федерації).
Правові та організаційні аспекти
Необхідність організації відокремлених структурних під-розділень обумовлена ​​низкою факторів, зокрема:
- Оптимізація управління структурними підрозділами в інших регіонах;
- Прагнення організації наблизити своє виробництво до джерел сировини або до регіонів з досить низьким середнім рівнем оплати праці;
- Вимоги екологічного законодавства про розміщення небезпечних і шкідливих виробництв далеко від населених пунктів;
- Необхідність розширення бізнесу шляхом наближення збутової мережі до регіональних ринків.

Поняття відокремленого структурного підрозділу визначено як податковим, так і цивільним законодавством РФ.

Відповідно до Податкового кодексу РФ відокремленим вважається будь-який підрозділ організації, що знаходиться поза місцем її реєстрації, якщо по цьому місцю обладнані стаціонарні робочі місця. Робоче місце є стаціонарним, якщо вона створена на термін більше одного місяця (п. 2 ст. 11 НК РФ). За Трудовим кодексом РФ робочим визнається місце, де працівник повинен перебувати або куди йому належить прибути у зв'язку з його роботою і яке прямо або опосередковано знаходиться під контролем роботодавця (ст. 209).

Відокремлений підрозділ з метою оподаткування визнається таким незалежно від того, відображено чи ні його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах, і від повноважень, якими воно наділяється.

За цивільним законодавством вказівку відокремлених структурних підрозділів в установчих документах організації є обов'язковою. Крім того, ст. 55 ГК РФ визначено два види відокремлених підрозділів: філія і представництво. Відмінності між ними полягають в номенклатурі (колі) здійснюваних завдань і повноважень.

Філія має право здійснювати всі функції головної організації (види виробничої та іншої діяльності, якими вона вправі займатися згідно з чинним законодавством та установчим документам) або їх частину, в тому числі функції представництва.
Представництво представляє інтереси юридичної особи та здійснює їх захист. Представництво реалізує свої повноваження тільки в межах інституту представництва, заснованого на довіреності (глава 10 ЦК РФ). Здійснювати будь-яке виробництво через представництво неправомірно. Збут готової продукції або товарів через представництво відбувається тільки в рамках обсягів і цін, визначених довіреністю головної організації.

Відокремлені структурні підрозділи організації не є юридичними особами і здійснюють свою діяльність за дорученням створила їх організації. Крім того, всі відокремлені підрозділи юридичної особи, які відповідають ознакам, закріпленим у ст. 55 ГК РФ, незалежно від їх назви (відділення, агентство, кореспондентське бюро тощо) підпорядковуються правовому режиму або представництва, або філії.

Узагальнюючи вищевикладене, можна сформулювати ряд характерних ознак відокремлених підрозділів.

• Чи є підрозділами юрособи, його складовими частинами, не будучи самі юридичними особами. Юридична особа несе відповідальність за діяльність своїх підрозділів, визначає її характер. Підрозділи у своїй роботі керуються законодавством та локальними нормативними актами, що регулюють діяльність створила їх організації. Працівники відокремлених підрозділів - це працівники головної організації (згідно зі ст. 20 ТК РФ організація як юридична особа виступає стороною трудових відносин з ними).

• Розташовуються поза місцем знаходження юридичної особи. Місце знаходження юридичної особи відповідно до ст. 54 ДК РФ, а також Федеральним законом від 08.08.2001 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» визначається місцем його державної реєстрації. Місце знаходження юрособи вказується в її установчих документах: суб'єкт Федерації, місто (населений пункт), вулиця і будинок.

Таким чином, структурний підрозділ, навіть знаходиться в іншому будинку по одній вулиці, слід вважати відокремленим. І навпаки, відокремлення якого-небудь підрозділу організації, що має однаковий з нею юридична адреса, неправомірно.

Місцем знаходження відокремленого підрозділу організації вважається місце здійснення цією організацією діяльності через свій відокремлений підрозділ (п. 2 ст. 11 НК РФ). Відокремлений підрозділ, відомості про яку не містяться в установчих документах і правова форма якого юридично не закріплена, все одно з точки зору податкового законодавства вважається відокремленим з усіма покладеними на нього Податковим кодексом РФ зобов'язаннями. При цьому з позиції цивільного законодавства такий підрозділ вважається створеним з порушенням правових норм.

• відособлені. Тобто мають власну структуру органів управління, яка визначається головною організацією, наділені його майном для забезпечення своєї діяльності, можуть мати свій розрахунковий рахунок і т. п. Однак філії (представництва) не мають права на закріплене за ними майно, в тому числі на його відчуження. Рішення про відчуження майна відокремлених підрозділів приймає уповноважений орган власника даного майна. Наприклад, узгодження угод з нерухомим майном щодо федеральних державних унітарних підприємств здійснює Мін-майно Росії (Постанова Уряду РФ від 30.12.2002 № 940).


• За місцем їх знаходження обладнані робочі місця. Робочі місця, у свою чергу, мають на увазі наявність працівників відокремленого підрозділу. Цей критерій відрізняє відокремлені підрозділи юридичних осіб від їх відокремленого майна.

• Право на створення відокремлених підрозділів юридичних осіб передбачено ст. 55 ГК РФ, а також федеральними законами, які регулюють діяльність окремих організаційно-правових форм юридичних осіб. Зокрема, створення відокремлених підрозділів унітарними підприємствами регламентовано ст. 5 Федерального закону від 14.11.2002 № 161-ФЗ «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах».

Правоздатність унітарного підприємства реалізує його одноосібний виконавчий орган - керівник, який має право приймати рішення про створення філій або про відкриття представництв. Однак на відміну від господарських товариств і товариств унітарне підприємство приймає таке рішення не самостійно, а за погодженням з власником його майна (подп. 13 п. 1 ст. 20 Закону № 161-ФЗ).

Крім того, філії та представництва можуть створюватися тільки юридичними особами. Створення відокремлених підрозділів самими філіями (представництвами) неправомірно.

• Статут юридичної особи повинен містити відомості про всі його філії та представництва. Відомості про зміни в статуті організації у зв'язку зі створенням філій або представництв набирають чинності для третіх осіб з моменту державної реєстрації зазначених змін.

Рішення про створення філії або представництва приймається компетентним органом юрособи відповідно до його статуту.
Повідомлення органу, що здійснює держреєстрацію юридичних осіб (з 01.07.2002 - МНС Росії), про створення філії (представництва) відбувається згідно зі ст. 17 ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців». Для реєстрації вносяться до установчих документів юрособи змін до реєстраційного органу подаються:
а) підписану заявником заяву про державну реєстрацію за формою № Р13001, затвердженої Постановою Уряду РФ від 19.06.2002 № 439. У заяві підтверджується, що вносяться до установчих документів зміни відповідають вимогам законодавства РФ, що містяться в установчих документах і заяві відомості достовірні і дотриманий встановлений порядок прийняття рішення про внесення змін до установчих документів;
б) рішення про внесення змін до установчих документів;
в) зміст змін;
г) документ про сплату держмита.
• Відокремлені підрозділи здійснюють свою діяльність від імені юридичної особи, що, тобто не виступають в якості самостійного суб'єкта цивільного права. Всі угоди, укладені відокремленими підрозділами, вважаються укладеними від імені юридичної особи, що. Причому предмети таких угод не повинні виходити за рамки делегованих відокремленим підрозділам повноважень.

Дане положення закріплено п. 20 Постанови пленумів Верховного Суду РФ і ВАС РФ і від 01.07.96 № 6 / 8, а також Інформаційним листом Президії ВАС РФ від 14.05.04 № 34 «Про розгляд позовів, що випливають з діяльності відокремлених підрозділів юридичних осіб» .

Позови філіями (представництвами) подаються тільки від імені створили їх юридичних осіб. До позовної заяви обов'язково додається довіреність на керівника відокремленого підрозділу. При відсутності доручення позовну заяву на підставі ч. 1 ст. 128 АПК РФ залишається без руху. Відповідно позивач, має претензії до діяльності філії (представництва), повинен подавати позов на ім'я створив його юридичної особи.
При укладанні відокремленими підрозділами господарських договорів в їх тексті необхідно уточнювати, що укладає договір керівник філії (представництва) діє за дорученням створила відокремлений підрозділ юрособи, а також вказати найменування (бажано адресу) останнього.
У разі здійснення філіями (представництвами) видів діяльності, що підлягають ліцензуванню чи сертифікації, ліцензією чинності Федерального закону від 08.08.2001 № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності» видаються тільки на ім'я створили відокремлені підрозділи юридичних осіб. Саме відокремлений підрозділ ліцензіатом бути не може.

У практиці зустрічаються випадки видачі ліцензій організаціям стосовно їх окремих філій (наприклад, при оформленні ліцензій органами Держатомнагляду Росії). Ліцензія в цьому випадку вважається чинною в частині всіх відокремлених підрозділів організації. Проте виникають сумніви в здатності виконання організацією (а саме - не зазначених у ліцензії філій) відповідних ліцензійних вимог.
• Нарешті, головна організація визначає всі питання взаємодії входять до неї відокремлених підрозділів як між собою, так і з головним офісом.
ПДВ
Відповідно до ст. 143 Податкового Кодексу РФ, платниками податку на додану вартість визнаються:
- Організації;
- Індивідуальні підприємці;
- Особи, визнані платниками податку, у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.
Організаціями, згідно з ч. 2 ст. 11 НК РФ, визнаються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації.
Філії, представництва та інші відокремлені підрозділи не є юридичними особами.
Таким чином, з 01.01.2001 р. філії та представництва не є платниками податку на додану вартість.
Організація зобов'язана стати на облік в податковому органі а як платника податків за місцем знаходження кожного її відокремленого підрозділу (п. 1 ст. 144, ст. 83 НК РФ).
При цьому, згідно з п. 2 ст. 83 НК РФ, постановка на облік в податковому органі як платника податків здійснюється не залежно від наявності обставин, з якими Податковий кодекс РФ пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати того або іншого податку.
Федеральним законом від 29.05.2002г. № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу НК РФ і в окремі законодавчі акти РФ»
далі - Закон № 57 - ФЗ) була виключена ст. 175 НК РФ «Особливості обчислення та сплати податку за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації» (п. 23 ст. 1 Закону № 57-ФЗ).
З огляду на ст. 16 Закону № 57-ФЗ положення п. 23 ст. 1 Закону № 57-ФЗ вводяться в дію з 1 січня 2002р.
З вищевикладеного випливає, що з 1 січня 2002 р. податок на додану вартість організаціями, які мають відокремлені підрозділи, сплачується тільки за місцем знаходження самої організації (без розподілу між відокремленими підрозділами).
Аналогічної позиції дотримується МНС РФ. Так, у п. 50 свого Наказу від 20 грудня 2000 р. № БГ-3-03/447 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування глави 21« Податок на додану вартість »Податкового кодексу РФ» податковий орган роз'яснює наступне: «Пунктом 23 статті 1 Федерального закону від 29.05.2002 № 57-ФЗ стаття 175 Податкового кодексу виключена.
У зв'язку з цим організації, сплачували податок відповідно до статтею 175 НК РФ за місцем знаходження відокремлених підрозділів, починаючи з оборотів за липень 2002 року, сплачують податок за місцем взяття на облік організації без розподілу його по відособлених підрозділах.
За організаціям, які сплачували податок за місцем знаходження відокремлених підрозділів, податкові органи після прийняття звітності за червень 2002 повинні провести закриття особових рахунків та передачу сальдо розрахунків з бюджетом в територіальний податковий орган за місцем обліку організації (юридичної особи) в порядку, встановленому Рекомендаціями по порядку ведення карток особових рахунків платників податків, платників зборів та податкових агентів, затверджених Наказом МНС Росії від 05.08.2002 № БГ-3-10/411 ».
Основною особливістю визначення розміру податкової бази по ПДВ є формування її тільки за місцем знаходження (реєстрації) головного офісу організації незалежно від того, де фактично здійснюється виробничо-комерційна діяльність.

Підстава для визначення податкової бази по ПДВ - записи в книгах продажів і покупок організації, сформовані, спираючись на оформлені й отримані від сторонніх організацій рахунки-фактури на реалізацію і отримання товарів, робіт і послуг.

Відокремлені підрозділи, що не виділені на окремий баланс, правом оформляти рахунки-фактури і вести їх окремий облік не володіють. Перераховані функції у частині надаваних ними робіт і послуг, а також у частині обліку сум «вхідного» ПДВ по придбаних для них товарів, робіт і послуг покладені на головний офіс організації. Обов'язки таких відокремлених під-розділень за визначенням податкової бази по ПДВ полягають у своєчасній і повну передачу отриманих від постачальників рахунків-фактур в головний офіс організації.

Формування оподатковуваної бази по ПДВ підприємствами, що мають відокремлені під-поділу, виділені на окремий баланс, регламентується Листом МНС Росії від 21.05.2001 № ВГ-6-03/404. Якщо організація реалізує товари (виконує роботи, надає послуги) через відокремлені структурні підрозділи, рахунки-фактури оформляються в наступному порядку:
- Рахунки-фактури на відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виставляються покупцям відокремленими структурними під-поділами;

- Нумерація рахунків-фактур проводиться в порядку зростання номерів в цілому по організації. Можливо як резервування номерів у міру їх вибірки, так і присвоєння складових номерів з індексом відокремленого підрозділу;

- Журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів ведуться структурними підрозділами у вигляді розділів єдиних журналів обліку, єдиних книг покупок і продажів організації.

За звітний податковий період зазначені розділи книг покупок і книг продажів представляються відокремленими під-поділами для оформлення єдиних книг покупок і продажів платника податків та складання декларацій з ПДВ.

Порядок оформлення рахунків-фактур, книг покупок і продажів повинен бути відображений в обліковій політиці організації для цілей оподаткування.
Слід уточнити, що Федеральним законом від 29.05.2002 № 57-ФЗ скасовано ст. 175 НК РФ. Тому обчислення ПДВ згідно з п. 1 ст. 173 НК РФ проводиться головною організацією. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету організацією в цілому, повністю перераховується головним офісом за місцем обліку в податкових органах.




2. Практичні аспекти обчислення податків в умовах наявності відокремлених підрозділів

Відокремлені підрозділи: як вести податковий облік

Цивільний кодекс дозволяє організаціям створювати відокремлені підрозділи у формі представництв і філій. Такі структури розрізняються назвою і юридичним статусом. Права і обов'язки у них також різні. У статті 55 ГК РФ сказано, що установчі документи організації повинні обов'язково містити інформацію про наявні у неї філії та представництва.
Податкове законодавство під терміном «відокремлений підрозділ» охоплює не тільки представництва та філії, а й інші підрозділи. Головне - щоб вони відповідали поняттю «відокремленого підрозділу", даним у статті 11 Податкового кодексу для такого підрозділу в цілях оподаткування характерна наявність двох основних ознак: територіальна відособленість від організації і обладнані робочі місця, створені на термін більше одного місяця.
Відокремлені підрозділи не є самостійними юридичними особами. Мета, завдання та функції таких структур визначаються створила їх організацією. Вона ж організовує в них бухгалтерський та податковий облік.
При постановці бухгалтерського та податкового обліку у відокремлених підрозділах необхідно враховувати різні фактори: територіальну роз'єднаність, особливості регіонального законодавства за місцем знаходження підрозділів, можливості оперативного збору інформації та ін

Бухгалтерський облік в організаціях з відокремленими підрозділами

Відокремлені підрозділи незалежно від їх місця знаходження застосовують способи ведення бухгалтерського обліку, які обрала організація відповідно до облікової політики. Про це сказано в пункті 10 ПБУ 1 / 04 «Облікова політика організації».
Робочий план рахунків організації складається таким чином, щоб можна було враховувати операції з відокремленими підрозділами. Для цих цілей у ньому треба передбачити необхідні рахунки і субрахунки.
Первинні облікові документи складаються від імені або на ім'я організації, оскільки саме вона, а не її підрозділ набуває права і обов'язки по всіх угодах.
В обліковій політиці додатково може бути визначено порядок розподілу витрат між організацією та підрозділами.
Тут необхідно враховувати можливості документального підтвердження всіх операцій. Тому додатком до наказу про облікову політику може бути, наприклад, положення про внутрішньому обліку та звітності відокремлених підрозділів. При цьому важливе значення набувають правила і графік документообігу між організацією та її відокремленими підрозділами.
Організація бухгалтерського обліку та обліку первинних документів багато в чому залежить від того, чи виділяється облік майна і господарських операцій відокремленого підрозділу на окремий баланс.

Відокремлені підрозділи без окремого балансу

Підрозділи, у яких обсяг операцій та кількість співробітників незначні, як правило, не виділяються на окремий баланс. Зазвичай вони не мають і власного банківського рахунку. Всі грошові і матеріальні кошти ці підрозділи отримують від головної організації.
Відокремлені підрозділи без окремого балансу не мають власної бухгалтерії (бухгалтера) та не ведуть бухгалтерський облік. Первинні облікові документи, оформлені в підрозділі, передаються до бухгалтерії головної організації. Терміни для такої передачі встановлюються внутрішніми актами. Бухгалтерія організації робить обробку зазначених документів і відображає їх в обліку.
Якщо в такому підрозділі облік все-таки ведеться, то він обмежується, як правило, лише обробкою і систематизацією первинних документів.
Тим не менше головна організація повинна забезпечити роздільний аналітичний облік господарських операцій відокремлених підрозділів, у яких немає окремого балансу. Для цього всі операції підрозділу треба враховувати на окремих субрахунках робочого плану рахунків, що встановлюється в обліковій політиці організації.

Відокремлені підрозділи на окремому балансі

Під окремим балансом слід розуміти перелік показників, які встановлює організація для своїх відокремлених підрозділів. Конкретний перелік таких показників організація визначає самостійно. Про це сказано в листі Департаменту податкової політики Мінфіну Росії від 29.03.2004 № 04-05-06/27.
У штаті підрозділу, який виділяється на окремий баланс, повинен бути бухгалтер (бухгалтерія). Йому доручається вести бухгалтерський облік і формувати звітність. Причому облік в такому підрозділі відокремлений від головного підприємства. Відзначимо також, що на окремий баланс виділяються ті підрозділи, які визначені Цивільним кодексом, тобто філії та представництва.
Робочий план рахунків підрозділи, виділеного на окремий баланс, формується виходячи із специфіки такої структури. У ньому зазвичай не використовуються рахунки, які мають значення для компанії в цілому. Наприклад, рахунок 80 «Статутний капітал», рахунок 84 «Нерозподілений прибуток», рахунок 75 «Розрахунки з засновниками» і ін
Для узагальнення інформації про розрахунки з відокремленими підрозділами, виділеними на окремий баланс, в організації використовується рахунок 79 «Внутрішньогосподарські витрати». До нього можуть бути відкриті субрахунки 79-1 «Розрахунки щодо виділеного майну» і 79-2 «Розрахунки по поточних операціях».
Крім цих субрахунків можуть бути відкриті й інші, наприклад субрахунок «Розрахунки за податковими зобов'язаннями» або субрахунок «Розрахунки з розподілу прибутку».
Аналітичний облік по рахунку 79 ведеться окремо по кожному відокремленому підрозділу організації, виділеному на окремий баланс.
Розглянемо сказане на прикладі.
ПРИКЛАД
ТОВ «Світ» має два відокремлені підрозділи - будівельні ділянки № 1 (CУ-1) та № 2 (CУ-2). СУ-1 виділена на окремий баланс та має розрахунковий рахунок у банку за місцем свого знаходження. СУ-2 не має окремого балансу і рахунку.
Припустимо, ТОВ «Світ» передало СУ-1 бетономішалку. Її вартість за даними бухгалтерського обліку - 120 000 руб., Сума нарахованої по ній амортизацій становить 40 000 руб.
Також ТОВ «Світ» придбало матеріали на суму 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.). У кожен підрозділ були передані матеріали на суму 50 000 руб.
Бухгалтер ТОВ «Світ» створив в обліку до рахунку 10 наступні аналітичні субрахунки:
10-1-1 - «Матеріали основної компанії»;
10-1-2 - «Матеріали СУ-1»;
10-1-3 - «Матеріали СУ-2».
У бухгалтерському обліку були зроблені такі проводки:
у ТОВ «Світ»
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01
- 120 000 руб. - Передано бетономішалка відокремленому підрозділу СУ-1;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-1
- 40 000 руб. - Передано відокремленому підрозділу сума амортизації за бетономішалці;
ДЕБЕТ 10-1-1 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - Оприбутковано матеріали на склад;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. - Врахований ПДВ за матеріалами;
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 10-1-1
- 50 000 руб. - Передано матеріали СУ-1;
ДЕБЕТ 10-1-3 КРЕДИТ 10-1-1
- 50 000 руб. - Передано матеріали СУ-2;
у будівельної ділянки № 1 (СУ-1)
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1
- 120 000 руб. - Отримана бетономішалка від головного офісу;
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02
- 40 000 руб. - Враховано накопичена амортизація за отриманою бетономішалці;
ДЕБЕТ 10-1-2 КРЕДИТ 79-1
- 50 000 руб. - Отримана партія матеріалів від організації.

Бухгалтерська звітність

Показники діяльності підрозділів повинні враховуватися при формуванні звітності в цілому по організації. Це встановлено пунктом 33 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ. Цей документ затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.04 № 34н.
Відокремлені підрозділи, що виділені на окремий баланс, представляють до головної організації внутрішню бухгалтерську звітність. Ці дані використовуються при формуванні квартальних і річних звітів всієї організації. Така звітність складається за формами, передбаченими для організації в цілому.
При складанні звітності організації необхідно проаналізувати показники рахунку 79. Для цього порівнюють залишки за дебетом субрахунка кожного головного офісу із залишками за кредитом відповідних субрахунків у підрозділів. Вони повинні збігатися. Аналогічно кредитовий залишок у головного офісу також повинен відповідати дебетовому залишку у підрозділу. Після звірки залишків на субрахунках бухгалтерія організації взаємно погашає їх і в бухгалтерську звітність не включає.
Залишки на всіх інших рахунках відокремленого підрозділу збільшують відповідне сальдо в балансі головного підприємства. Показники діяльності відокремленого підрозділу за звітний період порядково додаються до відповідних даних, отриманих за головної організації.
Такий порядок застосовується не тільки при складанні балансу, а й при формуванні інших форм звітності організації: звіту про прибутки і збитки, звіту про рух капіталу, звіту про рух грошових коштів.

Облік податків в організаціях з відокремленими підрозділами

Філії, представництва та інші відокремлені підрозділи не є самостійними платниками податків. Вони лише виконують обов'язки головних організацій зі сплати податків і зборів за місцем свого знаходження (ст. 19 НК РФ). По деяких податках відокремлені підрозділи також подають звітність до податкових органів за місцем свого обліку.
Факт наявності в організації відокремлених підрозділів робить істотний вплив на порядок обчислення, сплати податків та подання звітності. Тому кожне підприємство з розгалуженою мережею територіальної враховує це, коли розробляє облікову політику з метою оподаткування.
При формуванні облікової політики треба звертати увагу на ті елементи, які вплинуть і на порядок оподаткування відокремлених підрозділів. До таких елементів можна віднести такі:
- Момент визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг);
- Вибір показника для розрахунку суми податку, що сплачується за місцем знаходження відокремленого підрозділу;
- Вибір способу сплати податку;
- Порядок оформлення документів, які згодом будуть прийматися до податкового обліку, а також терміни їх подання в головний офіс;
- Види і форми ведення податкових регістрів.
Зазначимо, що порядок оформлення документів, прийнятих до податкового обліку, багато в чому схожий з порядком складання первинних документів у бухгалтерському обліку. Як і в бухобліку, він перш за все залежить від того, виділено відокремлений підрозділ на окремий баланс чи ні.

Податок на прибуток організацій

Податкова база з податку на прибуток розраховується по організації в цілому. Далі вона розподіляється між головним офісом та відокремленими підрозділами. У федеральний бюджет податок сплачується за місцем знаходження головного офісу без розподілу за підрозділами. Сплата податку до регіонального бюджету здійснюється і за місцем знаходження головної організації без вхідних в неї відокремлених підрозділів, і за місцем їх знаходження.
Розподіл податку провадиться виходячи з частки податкової бази, що припадає на кожне відокремлений підрозділ. Ця частка розраховується відповідно до пункту 2 статті 288 НК РФ [2]. Зверніть увагу: якщо в організації кілька відокремлених підрозділів на території одного суб'єкта РФ, то з 1 січня 2006 року розподіл прибутку по кожному з них може не проводитися. Це дозволено статтями 1 і 8 Федерального закону від 06.06.2005 № 58-ФЗ.
Організація подає за місцем свого знаходження податкову декларацію з розподілом сум податку по відособлених підрозділах (п. 5 ст. 289 НК РФ). За місцем знаходження кожного з відокремлених підрозділів звітність подається за скороченою формою. У неї включаються тільки титульний лист, підрозділи 1.1 та 1.2 розділу 1, а також додаток № 5а до аркуша 02 декларації.

Податок на додану вартість

ПДВ сплачується централізовано в цілому по організації за місцем її реєстрації в податковому органі (п. 2 ст. 174 НК РФ). Звітність також надається тільки за місцем знаходження організації згідно з пунктом 5 статті 174 НК РФ.
Рахунки-фактури виписуються відокремленими підрозділами від імені організації [3]. У них вказується адреса організації та її ІПН, а також КПП підрозділу.
У цілому по організації необхідно дотримуватися єдину нумерацію первинних документів. Разом з тим допускається привласнювати кожному номеру індекс підрозділу, яка виставила рахунок-фактуру. Журнали обліку виставлених і отриманих рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів ведуться підрозділами у вигляді розділів єдиних журналів обліку, єдиних книг покупок і продажів організації. За звітний період зазначені розділи відокремлені підрозділи являють до головного підрозділ.
Порядок оформлення рахунків-фактур, книг покупок і продажів підрозділами необхідно відобразити в обліковій політиці організації для цілей оподаткування.

Акцизи

Порядок обчислення і сплати податку залежить від того, з яких підакцизних товарів він сплачується.
За алкогольної продукції акцизи сплачуються за місцем реалізації з акцизного складу (абз. 1 п. 4 ст. 204 НК РФ).
По нафтопродуктах - за місцем знаходження головної організації і місцем знаходження відокремлених підрозділів. При цьому розраховується частка податку, яка припадає на відособлений підрозділ. Вона визначається як величина питомої ваги обсягу реалізації нафтопродуктів (у натуральному вираженні) підрозділом в загальному обсязі реалізації нафтопродуктів у цілому по організації. На це вказує абзац 2 пункту 4 статті 204 НК РФ. Якщо всі підрозділи і організація розташовані на території одного суб'єкта РФ, акцизи можуть сплачуватися повністю головним офісом. Зробити так дозволяє абзац 4 пункту 4 статті 204 НК РФ.
За іншим підакцизних товарів податок сплачується за місцем їх виробництва (абз. 1 п. 4 ст. 204 НК РФ).
Декларації щодо акцизів представляються за місцем знаходження головної організації та відокремлених підрозділів. По підрозділах (у тому числі по головному) вказуються дані щодо здійснюваних ними операцій, визнаних об'єктом оподаткування (абз. 1 п. 5 ст. 204 НК РФ).

Податок на доходи фізичних осіб

Податковими агентами визнаються російські організації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій, колегії адвокатів, адвокатські бюро та юридичні консультації. Так визначено пунктом 1 статті 226 НК РФ.
Згідно зі статтями 226 та 230 Кодексу податкові агенти зобов'язані вести облік виплачуваних фізичним особам доходів, здійснювати розрахунок податкової бази та суми податку, утримувати та перераховувати утриманий податок до бюджету.
Податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми ПДФО за місцем свого знаходження, а щодо обчислених та утриманих податків з працівників відокремлених підрозділів цієї організації - за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу.
У той же час відокремлений підрозділ організації самостійно може вести бухгалтерський облік і виплачувати доходи своїм працівникам, вести облік цих доходів, здійснювати розрахунок податкової бази та суми податку. У цьому випадку утримувати та перераховувати податок буде відокремлений підрозділ російської організації. Всі ці повноваження організація повинна делегувати відокремленому підрозділу.
Податкові агенти представляють в інспекції за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих в податковому періоді податків. Відомості подаються щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Російська організація, що має відокремлені підрозділи, повинна подавати відомості про доходи, виплачені фізичним особам, до податкової інспекції за місцем свого обліку щодо тих фізичних осіб (включаючи працівників відокремлених підрозділів), джерелом виплати доходів яких вона є.
Якщо ж відокремлений підрозділ самостійно виконує обов'язки податкового агента, то відомості про доходи, які такий підрозділ виплатило фізичним особам, подаються в податкову інспекцію за місцем знаходження відособленого підрозділу.
Відповідно для кожної фізичної особи в довідці за формою № 2-ПДФО вказується код Окатий - код території муніципального освіти, до бюджету якого перераховано податок.

Єдиний соціальний податок

Порядок обчислення і сплати ЄСП організаціями, до складу яких входять відокремлені підрозділи, залежить від того, якими повноваженнями наділені ці підрозділи.
Якщо підрозділ має окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховує виплати та інші винагороди, то воно повинно виконувати обов'язки організації зі сплати податку (авансових платежів). Також на нього покладається обов'язок за поданням розрахунків і декларацій по ЕСН за місцем свого знаходження. На це вказує пункт 8 статті 243 НК РФ. Суми ЕСН, що сплачуються підрозділами, визначаються виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього підрозділу.
У випадках, коли відокремлені підрозділи не виділені на окремий баланс, головний офіс самостійно обчислює, сплачує податок і представляє декларації за місцем свого обліку.

Податок на майно

Якщо відокремлені підрозділи мають на окремому балансі основні засоби, то вони сплачують податок на майно за місцем знаходження відособленого підрозділу. Податкові декларації також представляються за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу (ст. 384 НК РФ) [4]. В даний час дані, відображені в декларації, яка подається до інспекції за місцем знаходження відособленого підрозділу, не вказуються в декларації, що подається за місцем знаходження організації.

Транспортний податок

Порядок обчислення і сплати транспортного податку залежить від того, де зареєстровано транспортний засіб (п. 1 ст. 363 НК РФ). Організація представляє декларацію і сплачує транспортний податок у тому регіоні, де цей транспортний засіб знаходиться і зареєстровано відповідними органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів. Це може бути і в регіоні, де знаходиться головний офіс, і за місцем відокремленого підрозділу організації в іншому регіоні.

Земельний податок

Податок і авансові платежі сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок, визнаних об'єктами оподаткування (п. 3 ст. 397 НК РФ).
Організація повинна сплатити податок і подати податкову декларацію:
- За місцем знаходження головного офісу відносно земельної ділянки за місцем знаходження організації;
- За місцем знаходження відособленого підрозділу щодо земельної ділянки, наданої цьому підрозділу;
- За місцем розташування об'єкта нерухомого майна. Відзначимо, що в цьому випадку по вказаного місця може не перебувати ні головний офіс, ні відокремлений підрозділ.
При цьому якщо зазначені земельні ділянки знаходяться в одному муніципальному освіту (утвореннях), то платник податку має право сплатити податок і представити одну податкову декларацію до податкової інспекції, у введенні якої розташоване це муніципальне утворення (освіти). Це положення поширюється на Москву, а також інші суб'єкти РФ, в яких земельний податок повністю зараховується до регіонального бюджету.
2.1 Характеристика організації
Практичний розрахунок податків організації "Саян"
Організація "Саян", розташована в місті Калуга, має три відокремлені підрозділи (далі - ВП). ВП 1 знаходиться у місті Вороніж, ВП 2 - у місті Санкт-петербург, а ВП 3 - в місті Д. Крім того, діяльність ведеться і за місцем перебування організації (далі - головна організація).
Ставка податку на прибуток, що підлягає зарахуванню до бюджету суб'єкта Російської Федерації, для окремих груп платників податків у місті У знижена законодавчим органом відповідного суб'єкта Російської Федерації до 10,5 відсотка. Під дію цієї пільги підпадає зазначена організація. Для розрахунку податку на прибуток організація застосовує середньоспискову чисельність працівників (далі - СЧП).
Дані по СЧП на 1 липня 2005 р. наведені в таблиці 1.
Оподатковуваний прибуток організації за підсумками першого півріччя становить 3 000 000 руб.
Показники залишкової вартості майна, що амортизується організації (далі - ОСАІ) містяться в таблиці 2.
Організація "Саян" сплачує лише щоквартальні авансові платежі виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню.
Необхідно розрахувати суми податку на прибуток, що підлягають внесенню до бюджету за підсумками першого півріччя, організацією-платником податків, а також кожним з її відокремлених підрозділів.
Таблиця 1
Середня чисельність працівників організації з січня по липень 2005 р.

-------------------------------------------------- ---------------------
| Структурний підрозділ | СЧП (осіб) |
|----------------------------------------|-------- ----------------------|
| Головна організація | 50 |
|----------------------------------------|-------- ----------------------|
| ВП 1 | 15 |
|----------------------------------------|-------- ----------------------|
| ВП 2 | 10 |
|----------------------------------------|-------- ----------------------|
| ВП 3 | 25 |
|----------------------------------------|-------- ----------------------|
| В цілому по організації | 100 |
-------------------------------------------------- ---------------------

Таблиця 2
Залишкова вартість майна, що амортизується з січня по липень 2005 р. (грн.)

-------------------------------------------------- -------------------------------------------------- ---
| Структур-| ОСАІ |
| Ное |----------------------------------------------- ---------------------------------------------|
| Підрозді-| на | на | на | на | на | на | на |
| Ня | 1 січня | 1 лютого | 1 березня 2005 | 1 квітня | 1 травня 2005 | 1 червня 2005 | 1 липня 2005 |
| | 2005 р. | 2005 р. | р. | 2005 р. | р. | Р. | Р. |
|----------|------------|-------------|----------- -|------------|------------|-------------|-------- ----|
| Головний | 700 000 | 680 000 | 650 000 | 620 000 | 650 000 | 630 000 | 610 000 |
| Організа-| | | | | | | |
| Ція | | | | | | | |
|----------|------------|-------------|----------- -|------------|------------|-------------|-------- ----|
| ВП 1 | 200 000 | 190 000 | 180 000 | 165 000 | 170 000 | 160 000 | 150 000 |
|----------|------------|-------------|----------- -|------------|------------|-------------|-------- ----|
| ВП 2 | 200 000 | 190 000 | 180 000 | 175 000 | 165 000 | 160 000 | 155 000 |
|----------|------------|-------------|----------- -|------------|------------|-------------|-------- ----|
| ВП 3 | 300 000 | 280 000 | 270 000 | 255 000 | 245 000 | 230 000 | 220 000 |
|----------|------------|-------------|----------- -|------------|------------|-------------|-------- ----|
| В цілому по | 1400000 | 1340000 | 1280000 | 1215000 | 1230000 | 1180000 | 1135000 |
| Організа-| | | | | | | |
| Ції | | | | | | | |
-------------------------------------------------- -------------------------------------------------- ---
У січні поточного року в організації утворено відокремлений підрозділ. При розрахунку величин податків, що сплачуються за місцем його знаходження, обраний показник фонду оплати праці. Виплати в I кварталі зроблені сумісникам і особам, які виконують договори підряду. Суми нарахувань за відокремленому підрозділу, головному і організації в цілому з розбивкою штатним працівникам наведені в таблиці. Середня вартість виробничих фондів організації за 2000 рік - 115 960 руб. - Доводиться на головне, так як у минулому році було тільки воно одне. Вартість виробничих фондів відокремленого підрозділу, головного і організації в цілому в поточному році наведена у таблиці. Там же наводиться і їх середня вартість за I квартал.
Порівнюючи отримані "коефіцієнти" підрозділів, що враховуються при розрахунку величини ПДВ і податку на прибуток, що підлягає сплаті за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, можна зробити наступний висновок.
Запропонований алгоритм розрахунку з податку на прибуток дійсно пов'язаний з економічними показниками організації: фондом оплати праці і вартістю виробничих фондів у звітному періоді.
По ПДВ ж спочатку законодавець кілька занизив один з показників, зробивши його постійною величиною протягом календарного року незалежно від динаміки зміни вартості виробничих фондів у цей період. А потім МНС Росії посилило становище, запропонувавши для розрахунку враховувати усічену середньоспискову чисельність (усічений ФОП). У результаті величина "коефіцієнта" підрозділу може бути прямо протилежною економічними показниками на момент сплати податку.
У поточному році запропонований алгоритм розрахунку сплати ПДВ за місцезнаходженням відокремленого підрозділу практично не має значення, так як вся сума податку надходить до федерального бюджету. Але якщо буде прийнято рішення про перерахування частини ПДВ до бюджетів суб'єктів РФ (як було раніше), то встановлений порядок розрахунку - нонсенс. З таким же успіхом при визначенні "коефіцієнта" підрозділу можна використовувати датчик випадкових чисел.
У відокремленого підрозділу організації відсутній окремий баланс. За місцем його знаходження зареєстровано транспортний засіб, а також є будівля. Залишкова вартість цього майна на 1-е число семи місяців поточного року наводиться в табл. 3. Ставка податку на майно в суб'єкті РФ, де знаходиться відокремлений підрозділ, - 2,2%.
Таблиця 3
Майно
Величина залишкової вартості, руб.
1 січня 1 лютого 1 березня 1 квітня 1 травня 1 червня 1 липня Будівля
2 304 000 2 296 800 2 289 600 2 282 400 2 275 200 2 268 000 2 260 800
Автомобіль 73 600 72 000 70 400 68 800 67 200 65 600 64 000
Відсутність окремого балансу у цього відокремленого підрозділу та наявність будівлі зобов'язує організацію обчислити і сплатити податок на майно за його місцезнаходженням. При визначенні податкової бази по податку на майно за місцезнаходженням відокремленого підрозділу враховуються тільки величини залишкової вартості будівлі. Величина середньої вартості майна за перше півріччя 2004 року з цього відокремленому підрозділу - 2282400 крб. ((2 304 000 + 2 296 800 + 2 289 600 + 2 282 400 + 2 275 200 + 2 268 000 + 2 260 800): (6 + 1)). Виходячи з цього сума авансового платежу, що підлягає сплаті до бюджету за півріччя, - 12 553,20 руб. (2282400 крб. Х 2,2%: 4).
Величини ж залишкової вартості автомобіля на 1-е числа кожного місяця увійдуть в дані при обчисленні податкової бази за місцезнаходженням організації.
Тому для зручності розрахунку організації бажано було б ввести окремі субрахунки для обліку об'єктів нерухомості, що знаходяться у відокремлених підрозділах, які не мають окремого балансу.
Транспортний податок
За місцезнаходженням головного підрозділу зареєстровані легкові автомобілі «Волга» і «Соболь». Потужність двигуна у обох транспортних засобів - 110 л. с. У відокремленому підрозділі, що знаходиться в Подільському, зареєстрований легковий автомобіль «Соболь». У нього потужність двигуна також 110 л. с. Транспортні засоби перебувають в організації повний календарний рік.
Встановлені ставки транспортного податку для легкових автомобілів з потужністю двигуна від 100 до 150 л. с.: по м. Москві - 15 руб / л. с. (Ст. 6 Закону м. Москви від 23.10.02 № 48 «Про транспортний податок»); по Московській області - 17 руб / л. с. (Ст. 1 Закону Московської області від 16.11.02 № 129/2002-ОЗ «Про транспортний податок у Московській області»).
Сума транспортного податку за 2004 рік, яку необхідно сплатити, за місцезнаходженням: організації - 3300 руб. (15 руб / л. С. Х (110 л. С. + 110 л. С.)); Відокремленого підрозділу - 1870 руб. (17 руб / л. С. Х (110 л. С. + 110 л. С.).
У Московській області платник податку повинен сплачувати авансові платежі після закінчення звітних періодів (ними визнаються перший квартал, півріччя, 9 місяців). Обчислення авансових платежів здійснюється з використанням коефіцієнта, який визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у податковому періоді. Таким чином, за перший квартал сума авансового платежу - 467, 50 руб. (1870 руб. Х 3 міс.: 12 міс.). З урахуванням округлення платник податків повинен сплатити до бюджету 468 руб.
За підсумками півріччя до сплати підлягає 467 руб. ((1870 руб. Х 6 міс.: 12 міс.) - 468 руб.).
Після закінчення звітних періодів платник податків за місцезнаходженням відокремленого підрозділу представляє розрахунок авансових платежів з транспортного податку (форма його наведено у додатку 1 до Закону Московської області № 129/2002-ОЗ). Розрахунок подається до 28-го числа місяця, наступного за звітним періодом.
2.2 Вдосконалення оподаткування при наявності відокремлених підрозділів
Рада Федерації рекомендує уряду розробити та внести в Держдуму законопроект про зарахування податку на доходи фізичних осіб за місцем проживання. Про це йдеться в ухвалених на пленарному засіданні СФ пропозиціях щодо формування концепції федерального бюджету на 2007 р. Сенатори також пропонують уряду внести пропозиції щодо вдосконалення оподаткування прибутку відокремлених підрозділів вертикально інтегрованих компаній і холдингів, а також розглянути можливість прийняття додаткових заходів щодо спрощення порядку відшкодування податку на додану вартість. СФ також вважає за необхідне удосконалити порядок встановлення та сплати акцизів на нафтопродукти з метою стимулювання підвищення їх якості. Сенатори вважають, що необхідні зміни до Податкового кодексу, спрямовані на вирішення проблем трансфертного ціноутворення. Актуальним стає підвищення рівня достовірності прогнозів соціально-економічного розвитку Російської Федерації.
Федеральним законом від 6.06.05 р. № 58-ФЗ були внесені доповнення до ст. 288 НК РФ. Після вступу в силу нової редакції ст. 288 НК РФ (з 1 січня 2006 р.) платник податків, що має декілька відокремлених підрозділів на території одного суб'єкта Російської Федерації, може не проводити розподіл прибутку по кожному з цих підрозділів. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету цього суб'єкта Російської Федерації, у такому випадку визначається виходячи з частки прибутку, обчисленої з сукупності показників відокремлених підрозділів, що знаходяться на території суб'єкта Російської Федерації. При цьому платник податків самостійно вибирає те відокремлений підрозділ, через яке здійснюється сплата податку до бюджету цього суб'єкта Російської Федерації, повідомивши про прийняте рішення податкові органи, в яких його відокремлені підрозділи стоять на податковому обліку.
2.3. Обчислення податку на майно
Враховуючи норми статті 9 Федерального закону від 31.07.03 147-ФЗ «Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації» (в редакції Федерального закону № 155-ФЗ), до пункту 13 Інструкції внесені зміни, що стосуються сплати податку на майно підприємств організаціями , до складу яких входять філії та інші відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок в банку.
Таким чином, організації, до складу яких входять філії та інші відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок, повинні обчислювати податкову базу та сплачувати податок на майно підприємств за місцем знаходження вказаних підрозділів у порядку, передбаченому для сплати податку на майно підприємств за місцем знаходження територіально відокремлених підрозділів, не мають окремого балансу і розрахункового (поточного) рахунку. Цей порядок застосовується з 1 січня 2000 року.
При цьому податкова база по податку на майно підприємств за місцем знаходження вказаних відокремлених підрозділів, визначається, виходячи з вартості основних засобів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, матеріалів і товарів, які фактично знаходяться за місцем знаходження цих відокремлених підрозділів.
Наприклад: До складу організації входить філія, що має окремий баланс і розрахунковий рахунок у банку, і відокремлений підрозділ, що не має окремий баланс і розрахунковий рахунок, які Знаходяться в інших суб'єктах Російської Федерації (муніципальних утвореннях). Середньорічна вартість майна в цілому по організації за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців, рік) склала 2000,0 тис. рублів, зокрема за місцем знаходження організації (місцем державної реєстрації) - 1000,0 тис. рублів, філії - 800 , 0 тис. руб., відокремленому підрозділу - 200,0 тис. рублів. Ставки податку на майно підприємств встановлені в таких розмірах: за місцем знаходження організації (місцем державної реєстрації) - 1,5%, місцем знаходження філії - 2%, місцезнаходженням відокремленого підрозділу - 1,%. Таким чином, сума податку на майно підприємств у цілому по організації складе за звітний період 33,0 тис. рублів, у тому числі: за місцем знаходження організації 15,0 тис. руб. (1000 х 1,5%), філії - 16,0 тис. руб. (800 х 2%), відокремленому підрозділу 2,0 тис. рублів (200х1%).
Слід також мати на увазі наступне.
Статтею 11 Податкового кодексу Російської Федерації встановлено, що під відокремленим підрозділом організації розуміється будь-яке територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані-стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця.
Відповідно до статті 1 Федерального закону від 17.07.2003 № 181-ФЗ «Про основи охорони праці в Російській Федерації» робочим місцем визнається місце, в якому працівник повинен знаходитись або в який йому необхідно прибути в зв'язку з його роботою і яке прямо або побічно знаходиться під контролем роботодавця.
Таким чином, з метою оподаткування визнання підрозділу організації залежить від терміну, протягом якого робоче місце за місцем знаходження підрозділу організації служить таким і не залежить від періодичності відвідування працівником зазначеного робочого місця і від часу перебування на ньому працівника. При цьому відокремлений підрозділ вважається створеним у тій організації, під контролем якої знаходиться робоче місце, тобто працівник якої (з якою фізична особа перебуває у трудових відносинах, цивільно-правових відносинах, предметом яких є виконання робіт, надання послуг) повинен знаходиться (прибути) на дане робоче місце.
Якщо організація має у своєму складі структурні підрозділи, що відповідають ознакам територіально відокремленого підрозділу, визначеними пунктом 2 статті 11 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (тобто підрозділ зі стаціонарними робочими місцями більше 1 місяця, що знаходяться під контролем роботодавця), то податок на майно підприємств з вартості майна цих відокремлених підрозділів, підлягає сплаті до бюджету відповідно до статті 7 Закону Російської Федерації «Про податок на майно підприємств» за місцем знаходження вказаних підрозділів.
Наприклад, свердловини та бурові установки, які обслуговуються вахтовим методом, склади, будівельні майданчики, відділення, обмінні пункти валют і інші еб'екти нерухомості, на яких обладнані стаціонарні робочі місця (одне робоче місце) на термін більше одного місяця, що знаходилося під контролем роботодавця, визнаються відокремленими підрозділами орагнізації.
2.4. Спрощена система оподаткування
Перш ніж говорити про застосування спрощеної системи оподаткування, слід визначитися, хто ж має право застосовувати зазначений спеціальний податковий режим.
Раніше спрощена система оподаткування, обліку та звітності була призначена тільки для тих організацій (підприємців), які відповідали критеріям, що дозволяє віднести їх до суб'єктів малого підприємництва, встановленим Федеральним законом Росії від 14 червня 2003 р. ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації "(далі - Закон 88-ФЗ).
У діючій редакції глави 262 НК РФ встановлено, що спрощену систему не можуть застосовувати ті організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють певні види діяльності, реалізують підакцизні товари та мінеральна сировина, застосовують деякі інші спеціальні податкові режими, а також підпадають під інші ознаки, які вказані в ст. 34612 НК РФ. Крім того, одним з головних обмежень є обмеження по доходах організацій.
Види підприємницької діяльності, що не дозволяють застосовувати спрощену систему оподаткування
Організація або індивідуальний підприємець мають шанс застосовувати спрощену систему оподаткування, якщо ними виконуються певні вимоги законодавця щодо здійснюваних видів діяльності, закритий перелік яких наведено в пп. 2-10 п. 3 ст. 34612 НК РФ. Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
- Банки;
- Страховики;
- Недержавні пенсійні фонди;
- Інвестиційні фонди;
- Професійні учасники ринку цінних паперів;
- Ломбарди;
- Організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
- Організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
- Нотаріуси, які займаються приватною практикою;
Оскільки законодавець обмежив можливість застосування спрощеної системи оподаткування для організацій і підприємців, які займаються певними видами діяльності організаціям та індивідуальним підприємцям, що мають намір застосувати спрощену систему оподаткування, слід в першу чергу визначити, не здійснюють вони ті види діяльності, які не дозволяють використовувати вказаний спеціальний податковий режим .
Відзначимо, що згідно з пп. 8 п. 3 ст. 34612 НК РФ право застосування спрощеної системи оподаткування не поширюється на організації та індивідуальних підприємців, які виробляють підакцизні товари, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин. У даному випадку мова йде саме про виробників підакцизних товарів, отже, дана норма не відноситься до тих організацій та індивідуальним підприємцям, які займаються перепродажем таких товарів і сировини.
Перелік підакцизних товарів наведено у ст. 181 НК РФ, а корисних копалин в ст. 337 НК РФ.
Підакцизними товарами визнаються (п. 1 ст. 181 НК РФ):
1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків;
3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів);
4) пиво;
5) тютюнова продукція;
6) ювелірні вироби;
7) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);
8) автомобільний бензин;
9) дизельне паливо;
10) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів.
Корисних копалин визнається (ст. 337 НК РФ) продукція гірничодобувної промисловості і розробки кар'єрів (якщо інше не передбачено пунктом 3 ст. 337 НК РФ), що міститься у фактично здобутий (витягнутому) з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині (породі, рідини та іншої суміші), перша за своєю якістю відповідна державному стандарту Російської Федерації, стандарту галузі, регіональному стандарту, міжнародному стандарту, а в разі відсутності зазначених стандартів для окремого видобутого корисної копалини - стандарту організації (підприємства).
Корисних копалин також визнається продукція, яка є результатом розробки родовища, що отримується з мінеральної сировини з застосуванням переробних технологій, які є спеціальними видами видобувних робіт (зокрема, підземна газифікація та вилуговування, дражних і гідравлічна розробка розсипних родовищ, свердловини гідровидобутку), а також переробних технологій, віднесених відповідно до ліцензії на користування надрами до спеціальних видів видобувних робіт (зокрема видобуток корисних копалин з порід розкриву або хвостів збагачення, збір нафти з нефтеразлівов за допомогою спеціальних установок).
Не може бути визнана корисних копалин продукція, отримана при подальшій переробці (збагачення, технологічному переділі) корисної копалини, що є продукцією обробної промисловості.
Видами видобутого корисних копалин є:
1) антрацит, вугілля кам'яне, вугілля буре та горючі сланці;
2) торф;
3) вуглеводневу сировину:
4) нафту зневоднена, обезсолена і стабілізована, газовий конденсат з нафтогазоконденсатних родовищ;
газовий конденсат з газоконденсатних родовищ, що пройшов операції з сепарації, зневоднення, відділенню легких фракцій та інших домішок;
газ горючий природний з газових і газоконденсатних родовищ;
газ горючий природний (розчинений газ або суміш розчиненого газу і газу газової шапки) з нафтових, газонафтових, газоконденсатнонефтяних, нафтогазових, нафтогазоконденсатних родовищ, що добувається через нафтові свердловини (далі - попутний газ);
4) товарні руди:
чорних металів (залізо, марганець, хром);
кольорових металів (алюміній, мідь, нікель, кобальт, свинець, цинк, олово, вольфрам, молібден, сурма, ртуть, магній, інші кольорові метали, не передбачені в інших угрупованнях);
рідкісних металів, що утворюють власні родовища (титан, цирконій, ніобій, рідкісні землі, стронцій, літій, берилій, ванадій, германій, цезій, скандій, селен, цирконій, тантал, вісмут, реній, рубідій);
багатокомпонентні комплексні руди;
5) корисні компоненти багатокомпонентної комплексної руди, витягають із неї, при їхньому напрямку всередині організації на подальшу переробку (збагачення, технологічний переділ);
6) гірничо - хімічне неметалевої сировина (апатит - нефелінові і фосфорітових руди, калійні, магнієві і кам'яні солі, борні руди, сульфат натрію, сірка природна і сірка в газових, сірчано - колчеданних і комплексних рудних родовищах, барити, азбест, йод, бром , плавиковий шпат, фарби земляні (мінеральні пігменти), карбонатні породи та інші види неметалевих корисних копалин для хімічної промисловості та виробництва мінеральних добрив);
7) гірничорудне неметалевої сировина (абразивні породи, жильний кварц (за винятком особливо чистого кварцового і п'єзооптичної сировини), кварцити, карбонатні породи для металургії, кварц - полешпатовое і крем'яниста сировину, скляні піски, графіт природний, тальк (стеатит), магнезит, талько - магнезит, пірофілліт, слюда - московит, слюда - флогопіт, вермикуліт, глини вогнетривкі для виробництва бурових розчинів і сорбенти, інші корисні копалини, не включені до інших груп);
8) бітумінозні породи (за винятком зазначених у пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ);
9) сировину рідкісних металів (розсіяних елементів) (зокрема, індій, кадмій, телур, талій, галій), а також інші добувані корисні компоненти, що є попутними компонентами в рудах інших корисних копалин;
10) неметалевої сировина, що використовується в основному в будівельній індустрії (гіпс, ангідрид, крейда природний, доломіт, флюс вапняковий, вапняк і вапняний камінь для виготовлення вапна та цементу, пісок природний будівельний, галька, гравій, піщано - гравійні суміші, камінь будівельний, облицювальні камені, мергелі, глини, інші неметалічні копалини, використовуються в будівельній індустрії);
11) кондиційний продукт п'єзооптичної сировини, особливо чистого кварцового сировини і каменесамоцвітної сировини (топаз, нефрит, жадеїт, родоніт, лазурит, аметист, бірюза, агати, яшма та інші);
12) природні алмази, інші дорогоцінні камені з корінних, розсипних і техногенних родовищ, включаючи необроблені, відсортовані і класифіковані камені (природні алмази, смарагд, рубін, сапфір, олександрит, бурштин);
13) концентрати та інші напівпродукти, що містять дорогоцінні метали (золото, срібло, платина, паладій, іридій, родій, рутеній, осмій), одержувані при видобутку дорогоцінних металів, тобто вилучення дорогоцінних металів із корінних (рудних), розсипних і техногенних родовищ;
14) сіль природна і чистий хлористий натрій;
15) підземні води, що містять корисні копалини (промислові води) і (або) природні лікувальні ресурси (мінеральні води), а також термальні води;
16) сировину радіоактивних металів (зокрема, уран і торій).
Обмеження, пов'язані з застосуванням спеціальних податкових режимів
Спрощена система оподаткування, будучи спеціальним податковим режимом, не застосовується одночасно з використанням інших податкових режимів (пп. 11-13 ст. 34612 НК РФ):
- Системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
- Системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;
- Системи оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції. Регламентація зазначеної системи в даний час в окремому розділі НК РФ відсутня і регулюється Федеральним законом від 30 грудня 1995 ╧ 225-ФЗ "Про угоди про розподіл продукції".
Найпоширенішим є спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, встановлений главою 263 НК РФ "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності". При застосуванні такого режиму слід мати на увазі, що він може застосовуватися (або не застосовуватися) за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо обмеженого кола видів підприємницької діяльності.
Тому перш, ніж вирішувати питання про правомірність застосування спрощеної системи оподаткування, слід уточнити, які прийняті рішення щодо введення єдиного податку на поставлений дохід у тому чи іншому регіоні.
У загальному випадку система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід може застосовуватися щодо наступних видів діяльності, зазначених у ст. 34626 НК РФ:
1) надання побутових послуг. Згідно зі ст. 34627 НК РФ під побутовими платними послугами слід розуміти платні послуги, що надаються фізичним особам, що класифікуються відповідно до Загальноросійським класифікатором послуг населенню. Звертаємо увагу читачів, що послуги, надавані юридичним особам, які не визнаються побутовими послугами з метою застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
2) надання ветеринарних послуг. Відзначимо, що НК РФ не дає спеціального визначення терміну "ветеринарні послуги" (як, наприклад, у відношенні поняття "побутові послуги). Тому організаціям та індивідуальним підприємцям слід звернутися до іншого законодавства, що регламентує діяльність з надання ветеринарних послуг. В даний час діяльність у галузі ветеринарії регламентується законом України від 14 травня 1993 ╧ 4979-1 "Про ветеринарії" (далі - Закон ╧ 4979-1) і прийнятих відповідно до нього законодавчих актів республік у складі Російської Федерації, правових актів автономної області, автономних округів, країв, областей, міст Москви і Санкт-Петербурга;
3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4) роздрібна торгівля, здійснювана через магазини з площею торгового залу не більше 70 квадратних метрів, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі. Організаціям та індивідуальним підприємцям слід дуже уважно поставитися до наведеного вище положенню закону, оскільки низка наведених у ньому термінів мають спеціальне значення, встановлене у ст. 34627 НК РФ, що застосовується безпосередньо для системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід і дозволяє правильно віднести організацію до категорії тих, які потрапляють під дію зазначеної системи (без застосування будь-яких класифікаторів).