ЗМІСТ

ВСТУП

1. ПІДПРИЄМСТВО ЯК основним господарюючим суб'єктом ТОРГІВЛІ В УМОВАХ РИНКУ

1.1 Економічна сутність та функції торгового підприємства

2. Особливості виробничого процесу на торговельному підприємстві та процесу планування

1.3 Принципи і фактори ціноутворення в торгівлі

1.4 Форми організації торговельної справи. Поняття про товарообіг, його структура. Освіта торгової виручки

1.5 Товарні запаси торгового підприємства. Організація системи товаропостачання

2. ОСНОВНІ ТЕХНІКО-ЕКОНОМІЧНІ ПОКАЗНИКИ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА ТОВ "ВОЛГАКОНТРАКТ"

2.1 Коротка характеристика підприємства

3. ОЦІНКА СТАНУ І ВИКОРИСТАННЯ МАТЕРІАЛЬНИХ РЕСУРСІВ ПІДПРИЄМСТВА

3.1 Аналіз використання матеріальних ресурсів

3.2 Аналіз матеріаломісткості продукції за складом матеріальних витрат

3.3 Факторний аналіз використання матеріальних ресурсів

3.4 Факторний аналіз загального роздрібного товарообігу

ВИСНОВОК

ЛІТЕРАТУРА

ДОДАТКИ

ВСТУП

Під торгівлею розуміється галузь народного господарства, забезпечує обіг товарів, їхній рух зі сфери виробництва в сферу споживання. Причому торгівлю можна умовно розділити на наступні види:

Зовнішня торгівля - припускає обіг товарів однієї країни з іншими країнами. Торгівля різних країн між собою в своїй сукупності являє собою міжнародну торгівлю.

Внутрішня торгівля - припускає обіг товарів усередині однієї країни. У рамках однієї країни торгівля виконує суспільно необхідну функцію - доведення товарів від виробника до споживача. Внутрішня торгівля, у свою чергу, підрозділяється на оптову та роздрібну торгівлю. Крім того, одним із каналів розподілу в торгівлі можна вважати і комісійну торгівлю, коли товари реалізуються за допомогою посередника.

З точки зору підприємництва, торгівля являє собою вид діяльності, спрямований на отримання доходу, де об'єктом дій є товарообмін, купівля-продаж товарів, а також супутні додаткові послуги з обслуговування покупців у процесі реалізації товарів і забезпечення доставки товарів, їх зберігання та підготовки до продажу .

Об'єктом будь-якої торгівлі є товар. Невід'ємною ознакою товару є його якісна характеристика, спрямована на задоволення різних потреб і потреб. Інший характерний ознака товару - здатність до динамічного цивільно-правовому обігу. Саме тому, як правило, товаром не визнається нерухоме майно, що не володіє властивістю активно переміщатися в просторі.

У залежності від того, які стадії звернення проходить товар від виробника до споживача торгівля може бути оптова і роздрібна. Підстави для такої класифікації містяться в нормах цивільного і податкового законодавства. Відносини за договором роздрібної купівлі-продажу, не врегульовані Цивільним кодексом Російської Федерації, регламентуються Законом "Про захист прав споживачів" та прийнятими відповідно до нього правовими актами Уряду Російської Федерації.

Одним з основних економічних показників господарської діяльності торговельного підприємства є товарообіг - процес обміну товарів на гроші. Власник товару - торговельне підприємство - за гроші продає у власність іншій юридичній або фізичній особі. Товарообіг характеризує процес руху товарів за допомогою купівлі - продажу.

Товарообіг торговельного підприємства показує результат діяльності підприємства його економічний ефект, а також товарообіг виступає в ролі показника товарного постачання населення.

Щодня в діяльності організації торгівлі відбувається безліч господарських процесів, пов'язаних з обігом товарів: придбання, транспортування до місця продажу, приймання, вибракування, навантаження і розвантаження, зберігання, продаж, доставка покупцям, уцінка, списання та ін Процес придбання та продажу товарів безпосередньо пов'язаний з рухом грошових потоків в організації, утворенням і погашенням заборгованостей продавців і покупців. Все це відноситься до господарських операцій.

Завданнями бухгалтерського обліку в торговельній організації є:

• облік всього майна організації у кількісно-сумовому вираженні, тобто за кількістю в натуральних одиницях і вартості в грошових одиницях. Правильно налагоджений облік майна забезпечує його збереження і раціональне використання;

• облік джерел формування майна організації (зобов'язань організації);

• опис всіх господарських процесів, що відбуваються в торговельній організації. Це опис виробляється за допомогою бухгалтерських проводок: кожному господарському явищу відповідає одна або кілька бухгалтерських проводок;

• облік кількості та якості витраченої у торговельній та управлінської діяльності праці. Кількість праці вимірюється у годинах, днях, місяцях. Якість праці оцінюється в грошовому виразі;

• формування повної і достовірної інформації про результати діяльності організації торгівлі. Ця інформація необхідна для оперативного керівництва та управління організацією. Керівник, який своєчасно отримує таку інформацію, може проаналізувати поточну діяльність організації торгівлі і прийняти правильне управлінське рішення. Це необхідно для отримання задовільних фінансових результатів, запобігання негативних явищ у комерційній діяльності, виявлення внутрішньовиробничих резервів та їх ефективного використання, забезпечення фінансової стійкості організації.

1. ПІДПРИЄМСТВО ЯК основним господарюючим суб'єктом ТОРГІВЛІ В УМОВАХ РИНКУ

1.1 Економічна сутність та функції торгового підприємства

Торговельне підприємство - основна ланка сфери обігу, що володіє господарської та юридичної самостійності, що здійснює просування товарів від виробників до споживачів за допомогою купівлі-продажу і реалізує власні інтереси на основі задоволення потреб людей, представлених на ринку.

З позицій загальносистемного підходу принциповою особливістю підприємства торгівлі як відкритої системи є присутність людини в якості активного елементу системи. Ця обставина обумовила наявність у даної системи особливих властивостей:

• нестаціонарність окремих параметрів і стохастичність (імовірнісний характер) її поведінки;

• унікальність і невизначеність поведінки системи в конкретних умовах при одночасній наявності у неї граничних можливостей, обумовлених наявними ресурсами і структурними зв'язками;

• здатність до самоорганізації, що виражається через:

• здатність змінювати свою структуру, зберігаючи цілісність, і формувати варіанти поведінки;

• здатність протистояти ентропійних (руйнуючим систему) тенденціям і генерувати неентропійние тенденції (розвитку);

• здатність адаптуватися до мінливих умов;

• здатність і прагнення до формування цілей усередині системи, до целеобразованіе.

Названі властивості знаходять вираження в процесі господарської діяльності торговельного підприємства.

З одного боку, торговельну діяльність підприємства обумовлює сукупність ринків ресурсів. Підприємству необхідні кваліфіковані кадри, товари, технічні ресурси, технології торговельного процесу, кредитні лінії, інформація про стан ринку та попит покупців і багато іншого. З іншого боку, торговельному підприємству необхідно вийти на ринки збуту, де в гострій конкурентній боротьбі здійснюється реалізація споживачам товарів і послуг.

Власне торговельна діяльність відображена у функціях торгового підприємства.

Як правило, підприємства класифікуються за розміром в залежності від чисельності працівників.

Критерієм класифікації торгових підприємств на малі, середні та великі групи може бути показник "глибина акціонування". До акціонерних належать підприємства, засновані в результаті об'єднання майна, капіталу власників шляхом продажу цінних паперів. Під терміном "глибина акціонування" розуміються три можливі стану торговельного підприємства з точки зору значущості на ринку цінних паперів, в залежності, від яких воно відноситься до тієї чи іншої групи.

До малих належать підприємства торгівлі, що знаходяться в приватній або сімейної власності, підприємства, що функціонують у вигляді господарських товариств, як повних, так і на вірі (командитних), а також господарські товариства з обмеженою відповідальністю.

Організаційно-правова форма підприємств середнього розміру - це акціонерне товариство.

До великих належать торговельні підприємства, акції яких котируються на фондовій біржі.

Функції торгового підприємства обумовлені функціями торгівлі як економічної категорії. Основна функція - продаж (реалізація) товарів споживачам, яка супроводжується перетворенням товарної форми вартості на грошову, що можна представити у вигляді формули Д-Т-Д.

Для реалізації основної функції торговельне підприємство виконує безліч супутніх функцій: вивчає попит споживачів, укладає договори на постачання товарів, організовує доставку товарів з місць їх виробництва в місця споживання, забезпечує зберігання товарів, формує товарний асортимент.

Статус суб'єкта торговельної діяльності визначається цивільним законодавством. Здійснення торговельної діяльності без державної реєстрації та отримання у встановлених законодавством випадках ліцензії (дозволу) забороняється.

Учасниками - суб'єктами торговельної діяльності можуть бути всі юридичні особи і громадяни країни, за винятком випадків, передбачених законодавством. Іноземні особи здійснюють торговельну діяльність у РФ відповідно до законодавства України.

Держава гарантує право громадян і юридичних осіб - суб'єктів господарювання, зареєстрованих відповідно до Цивільного кодексу РФ, цим федеральним законом та іншими законодавчими актами, на вільне ведення торгової діяльності на території РФ.

Торгова діяльність громадян і юридичних осіб - суб'єктів господарювання може обмежуватися певною територією, групою товарів, рівнем наданих послуг та іншими умовами тільки у випадках, передбачених цим Законом або іншими законодавчими актами. Громадяни не допускаються до заняття торгівельною діяльністю лише у випадках, прямо передбачених Законом.

Торговельні організації всіх організаційно-правових форм та форм власності здійснюють наступні види діяльності: роздрібну торгівлю, оптову торгівлю, ярмаркову торгівлю, аукціонну торгівлю, комісійну торгівлю, посилочну торгівлю, торгівлю по замовленнях, виїзну торгівлю, громадське харчування, складську торгівлю.

Торговельні організації надають покупцям торгові, інформаційні, консультаційні, транспортні, ремонтні, виробничі послуги до, під час і після продажу товару і можуть здійснювати інші послуги та види діяльності, не заборонені законом.

Органи державного управління визначають перелік обов'язкових послуг, що надаються торговельними організаціями покупцям на їх вимогу. Послуги, не включені до цього переліку, надаються за згодою сторін.

Торгова діяльність із закупівлі та продажу окремих видів товарів, визначених законодавством РФ, здійснюється за ліцензією. Види товарів, що реалізуються за ліцензіями, та порядок ліцензування визначається Урядом РФ.

Відповідно до статті 492 ЦК РФ під роздрібною торгівлею розуміється підприємницька діяльність з продажу товарів у роздріб, у ході якої продавець передає покупцю товар для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.

По суті, такими покупцями є фізичні особи - кінцеві споживачі товару. Відносини між продавцем і покупцем при роздрібній торгівлі завжди носять характер договору купівлі-продажу.

Роздрібна торгівля класифікується в залежності від особливостей торговельного обслуговування покупців і наявності торгового приміщення:

• роздрібна торгівля через стаціонарну мережу;

• роздрібна торгівля через пересувну торговельну мережу;

• роздрібна торгівля поштою, через Інтернет-магазин (розсилка товарів за замовленнями).

Роздрібна торгівля може здійснюватися і в різних формах, наприклад, продаж товарів з обслуговуванням покупців на торговому об'єкті (у місці продажу товарів), продаж товарів за зразками, продаж товарів тривалого користування в кредит та інше.

Організації оптової торгівлі реалізують товар господарюючим суб'єктам, які купують товар для подальшого перепродажу або для виробництва будь-якого виду продукції (виконання робіт, надання послуг). Як правило, відносини між продавцем і покупцем товару у цьому випадку найчастіше оформляються договорами поставки (стаття 506 ГК РФ).

Таким чином, основним критерієм, що дозволяє відрізнити оптову та роздрібну торгівлю, є кінцева мета використання товару, що купується покупцем:

• при оптовій торгівлі купується покупцями товар призначений для подальшого використання у підприємницькій діяльності;

• Якщо ж товар купується для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю, то має місце роздрібна торгівля.

Першим нормативним актом, що проголошує право громадян і юридичних осіб здійснювати торгівлю, практично без яких би то не було обмежень, став Указ Президента Російської Федерації від 29 січня 1992 року № 65 "Про свободу торгівлі".

Цей Указ надав організаціям (незалежно від форми власності), а також громадянам право здійснювати торговельну, посередницьку та закупівельну діяльність без спеціальних дозволів, зі сплатою встановлених платежів і зборів, за винятком товарів, реалізація яких заборонена або обмежена чинним законодавством.

Оборот роздрібної торгівлі включає дані як по організаціях, для яких ця діяльність є основною, так і на організації інших видів діяльності, що здійснюють продаж населенню товарів через торговельні заклади, що знаходяться на їх балансі, або з оплатою через касу. Оборот роздрібної торгівлі, крім того, включає продаж товарів індивідуальними підприємцями та фізичними особами (в тому числі і на речових, змішаних та продовольчих ринках).

Оборот роздрібної торгівлі формується за даними суцільного статистичного спостереження за великими і середніми організаціями, яке проводиться з місячною періодичністю, а також щоквартальних вибіркових обстежень малих організаційних структур і речових, змішаних та продовольчих ринків, вибіркових обстежень індивідуальних підприємців в роздрібній торгівлі з поширенням отриманих даних на генеральну сукупність об'єктів спостереження.

Оборот оптової торгівлі - виручка від реалізації товарів, придбаних раніше на стороні, з метою перепродажу юридичним особам і індивідуальним підприємцям для професійного використання (переробки або подальшого продажу). Формується за даними суцільного статистичного спостереження за великими і середніми організаціями, яке проводиться з місячною періодичністю, а також щоквартальних вибіркових обстежень малих підприємств з поширенням даних на генеральну сукупність.

Крім того, відповідно до вимог системи національних рахунків оборот роздрібної торгівлі торгуючих організацій та обіг оптової торгівлі дораховуються на обсяги прихованого діяльності.

Організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють торговельну підприємницьку діяльність, повинні керуватися положеннями цивільного, податкового та трудового законодавства.

В даний час з розвитком ринкових відносин, з реалізацією економічних реформ, із забезпеченням законодавчих норм і правил, торгівля належить до найбільш прогресивним видами діяльності, які зачіпають всі верстви населення. Так, за даними офіційної статистики за перше півріччя 2007 року частка оптової та роздрібної торгівлі у виробництві валової доданої вартості Російської Федерації склала 22%, випереджаючи обробну і видобувну промисловості. Загальний сальдований фінансовий результат (прибуток мінус збиток) усіх 865 тисяч організацій оптової та роздрібної торгівлі оцінюється в 17 мільярдів рублів - це 8% загального сальдований фінансовий результат всіх господарюючих суб'єктів Російської Федерації. Склалася стабільна тенденція до збільшення росту обороту торгівлі. Наприклад, оборот роздрібної торгівлі у вересні 2007 року виріс більш, ніж у 1,5 рази в порівняння з середньомісячним показником 2006 року і склав 752,8 млрд.рублей - це більше 6% валового внутрішнього продукту, що в товарній масі на 13,5 % більше, ніж за відповідний період попереднього року.

Крім цього, торгівля - це галузь з високим рівнем зайнятості населення і у важкий перехідний період забезпечила робочими місцями значну частину працездатного населення, що залишилася без роботи в зв'язку з занепадом виробництва і масовим закриттям ряду підприємств і організацій. Тільки за офіційними даними Держкомстату Росії в організаціях оптової та роздрібної торгівлі зайнято 4,8 млн. чоловік. Крім цього, майже півтора мільйона індивідуальних підприємців задіяно в торгівлі.

Таким чином, торгівля надає значний вплив на розвиток виробництва, оскільки найбільш оперативно реагує на будь-які зміни в економічній і політичній ситуації в країні. Будучи галуззю економіки, найбільш наближеною до кінцевого споживача, торгівля регулює процес виробництва в частині обсягу та асортименту продукції, що випускається з одного боку, а з іншого боку - дозволяє проаналізувати структуру споживчих переваг і можливостей, а також динаміку рівня життя населення. Зокрема, через економічну складову товару - ціну, можна судити про економічний розвиток і динаміку інфляційних процесів в державі

1.2 Особливості виробничого процесу на торговельному підприємстві та процесу планування

Виробничий процес у магазині представляє собою сукупність взаємопов'язаних і послідовних операцій, що забезпечують доведення товарів до кінцевих споживачів з повною якістю при найменших затратах праці і високому рівні торгового обслуговування. Операцією називається частина технологічного процесу, виконувана працівниками за допомогою сукупності способів і прийомів.

Виробничі операції магазину включають розвантаження, транспортування товарів, приймання їх за кількістю та якістю, зберігання, підготовку до продажу, продаж.

Всі технологічні операції магазину умовно можна підрозділити на основні і допоміжні.

До основних відносяться: операції, пов'язані з продажем товарів і обслуговуванням покупців, відбір, відмірювання, розрахунок за товари і так далі.

Допоміжні операції включають приймання товарів за кількістю і якістю, розпакування, доставку в комори, зберігання, підготовку до продажу, доставку в торговий зал, розміщення і викладення товарів у торговельному залі, організацію зберігання і здачу тари.

На технологічний процес магазину впливає низка факторів. Найважливішими з них є рівень розвитку торгівлі, обсяг і структура товарів народного споживання, ступінь їх готовності до продажу, методи продажу, стану товарних запасів, система товаропостачання, тип, розмір торговельного підприємства, ступінь його господарської самостійності.

Під впливом цих факторів формується структура і послідовність технологічних операцій магазину.

У торговій практиці склалося три основні схеми технологічних процесів.

Перша схема включає приймання товарів за кількістю і якістю, подачу їх відразу ж в торговий зал для продажу. Вона найбільш прогресивна і можлива тільки при постачанні товару в тарі-обладнанні, повністю підготовленої до продажу, що виключає з технологічного процесу самі трудомісткі операції.

У другій схемі технологічний процес, включає приймання, зберігання і продаж товарів. У даному випадку виникає необхідність у спеціальних приміщеннях для зберігання.

Найбільш складний і менш економічною є третя схема, при якій, товари надійшли в магазин, вимагають попередньої підготовки до продажу.

При будь-якій із схем весь технологічний процес можна розділити на етапи.

Перший етап - операції з товарами до пропозиції їх покупцям в торговельному залі: приймання і підготовка їх до продажу, створення необхідного режиму зберігання.

Другий етап - операції, пов'язані з безпосереднім обслуговуванням покупців. Це найбільш відповідальний ділянку технологічного процесу. Тут на високому рівні повинна бути здійснена демонстрація товарів у дії, допомога у виборі, кваліфікована консультація. Особливість цього етапу полягає в тому, що при виконанні операцій працівники магазинів не тільки повинні мати професійні навички поводження з людьми, але й добре вивчити психологію покупця.

Третій етап - операції з надання додаткових послуг: розкрій тканин, прийом попередніх замовлень, підгонка по фігурі швейних виробів куплених у магазині.

Всі операції технологічного процесу взаємопов'язані, повинно виконуватися в чіткій послідовності.

Найважливішими принципами організації всередині магазинного технологічного процесу є:

• Комплексний підхід до визначення раціональної схеми технологічного процес для конкретного магазину;

• Відповідність технології роботи магазину сучасному науково-технічному рівню розвитку торгівлі, досягненням вітчизняного та зарубіжного досвіду;

• Економічна ефективність прийнятої технологічної схеми роботи магазину, що забезпечує раціональне використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів;

• Створення умов для повного збереження товарів та їх споживчої вартості;

• Скорочення застосування ручної праці і підвищення ефективності використання торговельно-технологічного обладнання.

Метод продажу є чинником, що визначає зміст і послідовність операцій технологічного процесу. Це повинно бути враховано при проектуванні технологічних схем планування магазина, розміщення функціональних приміщень.

Впровадження прогресивних методів доставки та продажу товарів обумовлює особливу вимога до пристрою входів і виходів магазинів, розвантажувальних майданчиків, дебаркадерів, міцності покриття підлоги.

Основними напрямками раціоналізації технологічного процесу магазинів є широке впровадження прогресивних методів продажу товарів та обслуговування покупців, розробка раціональних схем технологічного планування, підвищення рівня технологічного оснащення, забезпечення безперебійного постачання товарами, їх раціональне розміщення та викладка, вдосконалення роботи вузлів розрахунку.

Приймання товарів у магазині є найважливішою складовою частиною технологічного процесу. Вона здійснюється матеріально відповідальними особами у відповідності з інструкціями про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю і якістю.

Правила, встановлені цими інструкціями, застосовуються у всіх випадках, коли інший порядок не передбачений стандартами, особливими умовами поставки, іншими обов'язковими нормативними документами.

Товари в магазині приймають за якістю та кількістю.

У залежності від способу доставки та упаковки товару визначається технології приймання.

Приймання товарів за кількістю при доставці затарених товару, товару у відкритій тарі, а також за вагою брутто і кількістю місць проводять відразу ж у момент доставки їх у магазин.

Їли товар доставлений у справній тарі, крім перевірки ваги брутто і кількості тарних місць, магазин має право вимагати розкриття тари і перевірки ваги нетто і кількості одиниць в кожному місці.

Якщо товар в пошкодженій тарі, то перевірку ваги нетто і кількості тарних одиниць у кожному місці магазин проводить одночасно з прийманням за масою брутто і кількості місць у момент отримання товару від постачальника.

Товари, що надійшли у справній тарі, за масою брутто і кількістю товарних одиниць у кожному місці приймають одночасно з розкриттям тари, але не пізніше двадцяти чотирьох годин з швидкопсувним і десяти днів з не швидко псуються з моменту їх надходження.

Приймання товарів за кількістю виробляють шляхом зіставлення даних супровідних фактів з фактичною наявністю товарів. Якщо супровідні документи відсутні, то товари приймають по фактичній наявності на основі складеного акта, в якому вказують які документи відсутні.

При надходженні товарів, вага яких не можна перевірити, необхідно в момент отримання прийняти їх за вагою брутто, а після продажу товарів перевірити вагу тари. Результати перевірки оформляють актами. Акт про масу тари повинен бути складений не пізніше десяти днів, після її звільнення, а з під вологих товарів негайно, після її звільнення. При виявленні в процесі приймання недостачі магазин повинен подальшу прийомку призупинити, що надійшла партію товару зберігати окремо від наявних у магазині матеріальних цінностей, забезпечити їх повне збереження.

Про виявлення недостачі складають акт за підписами осіб, які брали товар. Магазин зобов'язаний швидкопсувних товарах негайно, після виявлення недостачі, по решті не пізніше двадцяти годин направити постачальнику по телеграфу або телефону виклик-повідомлення. У ньому вказується назва продукції, номер рахунку-фактури, характер недостачі, стан пломб, а також кількість бракує продукції.

Для здійснення контролю за своєчасним завезенням товарів у магазин в торговому відділі відкриваються спеціальні картки на кожного постачальника із зазначенням конкретних обсягів, термінів постачання, термінів узгодження специфікацій і форм відвантаження.

У цих картках ведеться також облік фактичного завезення товарів, що дозволяє зіставити фактичні показники з плановими, оцінити виконання плану завозу та вжити конкретних заходів щодо поліпшення товаропостачання магазину.

На підставі карток обліку надходження товарів товарознавцем спільно із завідувачем відділу, секцією, філією складається графік завезення по кожній групі товарів на місяць, квартал.

Після закінчення місяця на підставі даних бухгалтерської та статистичної звітності здійснюється поточний аналіз господарської діяльності. Цей аналіз є засобом оперативного контролю за виконанням планових показників магазину за всіма напрямами господарської діяльності. За результатами поточного аналізу розробляються заходи щодо усунення виявлених недоліків в організації торгівлі, виконання планів.

Основною функцією торгівлі є реалізація товарів. Однак для забезпечення конкурентоспроможності з розвитком ринку торговельні організації повинні надавати ряд додаткових супутніх реалізації товарів послуг, пов'язані з доведенням товарів до кінцевого споживача. До цих функцій належать такі: маркетингові дослідження, вивчення купівельного попиту на товари, консультаційні послуги покупцям у виборі товарів, надання додаткових сервісних послуг з доставки куплених товарів "додому" покупцеві, прийом замовлень на товари, відсутні в продажу та інші. Обсяг і характер виконуваних організацією торгівлі функцій залежить від її відособленості, типу, розміру, технічної оснащеності, місця розташування та інших чинників.

Серед характерних особливостей торгівлі необхідно відзначити наступні:

• Завершення циклу товарного виробництва, реалізація товарів кінцевому споживачеві (роздрібна торгівля).

• Результати торговельної діяльності зумовлюють стан грошового обігу в державі.

• Акумулювання готівкових грошових коштів, необхідність організації суворо контролю дотримання діючих норм і правил організації готівково-грошового обігу

• Надання додаткових супутніх реалізації товарів послуг у доведення товару до споживача.

• Висока адаптивна здатність господарювання.

• Високий рівень оборотності капіталу, залежність результатів торгової діяльності від швидкості обігу коштів.

• Відсутність як такого виробничого процесу обумовлює відсутність в обліку незавершеного виробництва.

• Ціна і асортимент реалізованих товарів знаходяться у значній залежності від характеру попиту, особливостей соціально-економічного складу населення, що обслуговується.

• Доходи від торгівлі піддаються сезонним коливанням залежно від пори року, днів тижня, годин доби, наприклад, активізація попиту і на тлі зростання цін у новорічні свята.

• Особиста відповідальність працівників торгових організацій за збереження матеріальних і фінансових ресурсів.

Таким чином, велике значення має надаватися активізації співпраці виробника і торгівлі, оптимізації економічних відносин між структурами торгівлі і покупцями в сучасних умовах певної стабілізації та економічного зростання. У системі товарного обігу торгівля займає ключове положення, виконуючи транзитну роль від виробника до споживача, в забезпеченні всього населення необхідними ресурсами, що підтверджує незаперечну значущість вдосконалення управління у торговельній галузі в умовах становлення російської економіки.

1.3 Організація бухгалтерського обліку на підприємствах торгівлі

Предметом бухгалтерського обліку в торгівлі є господарська діяльність організації торгівлі. Складовими частинами предмета бухгалтерського обліку є об'єкти бухгалтерського обліку. До них відносяться:

1) майно (активи організації);

2) зобов'язання організації (джерела формування майна);

3) господарські операції, що викликають зміну майна та джерел їх формування.

Основні господарські процеси організації торгівлі - купівля та продаж товару. Ці процеси складаються з безлічі господарських операцій, пов'язаних з товарним і грошовим обігом. Крім основних торгових операцій необхідно виконувати управлінські функції, містити, обслуговувати і ремонтувати приміщення, обладнання, інвентар, забезпечувати постачання електроенергією, теплом, водою і т.д. Ці господарські операції спрямовані на обслуговування торгового процесу.

Організація бухгалтерського обліку - це система побудови облікового процесу. Обліковий процес складається з наступних основних елементів:

1) первинний облік;

2) регістри бухгалтерського обліку;

3) документообіг;

4) інвентаризація;

5) звітність.

Обліковий процес організовує головний бухгалтер, який підпорядковується безпосередньо керівнику організації. При формуванні облікової політики головний бухгалтер визначає структуру бухгалтерської служби та рівні підпорядкованості.

Кожна господарська операція повинна оформлятися первинним документом, тільки в такому випадку вона приймається до бухгалтерського обліку. Первинний документ складається у момент здійснення операції або відразу після її закінчення. Врахувати операцію означає зробити бухгалтерську проводку, тобто відобразити операцію на рахунках бухгалтерського обліку. Причому ці рахунки беруться з робочого плану рахунків, який розробляється головним бухгалтером в обліковій політиці організації.

Регістри бухгалтерського обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах. Головний бухгалтер вирішує, за якою формою і на яких носіях (паперових або машинних) буде вестися бухгалтерський облік в організації.

Порядок документообігу в організації також визначається головним бухгалтером в обліковій політиці. Документообіг - це шлях, який проходять документи від моменту їх виписки до здачі в архів. У графіку документообігу визначається коло осіб, відповідальних за оформлення документів, вказується порядок, місце і час проходження документа з моменту складання до здачі в архів.

Інвентаризація майна і зобов'язань організації - це перевірка і документальне підтвердження їх наявності, стану та оцінки. Інвентаризація забезпечує достовірність бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. Головний бухгалтер розробляє, а керівник затверджує план проведення інвентаризацій в торговельній організації. У плані визначають порядок, форми і терміни проведення планових та позапланових інвентаризацій.

Форми бухгалтерської звітності, як зовнішньої, так і внутрішньої, також розробляються головним бухгалтером і затверджуються у наказі по обліковій політиці. Крім того, головний бухгалтер визначає:

- Звітний період, за який складається та чи інша форма звіту;

- Обсяг та терміни подання звітності внутрішнім і зовнішнім користувачам;

- Коло посадових осіб (внутрішніх користувачів), яким надаються певні форми звіту;

- Найменування та адреси установ (зовнішніх користувачів), яким надається бухгалтерська звітність;

- Спосіб подання звітності (поштою, кур'єром, телекомунікаційними каналами зв'язку тощо);

- Прізвища працівників бухгалтерії, відповідальних за складання конкретних форм звітності.

Ведення бухгалтерського обліку в торговельній організації має бути строго регламентоване, тобто підпорядковане певним правилам. Звід правил бухгалтерського обліку - це система нормативних документів, які залежно від призначення і статусу можна розділити за такими рівнями:

Синтетичні рахунки призначені для відображення узагальнених даних про активи і зобов'язання організації, що дає узагальнені показники в грошовому вираженні. Такі показники містяться в синтетичних рахунках і необхідні для загального уявлення про наявність та рух коштів та їх джерел.

Рахунки, на яких відображаються детальні дані по кожному виду активів, зобов'язань і процесів, називаються аналітичними.

Аналітичний облік - це облік, який дає деталізовані показники в грошовому, а в необхідних випадках і в натуральному вираженні. Деталізація показників встановлюється в залежності від конкретних умов і потреби в отриманні відомостей для оперативного управління. Крім того, аналітичний облік майна організації забезпечує його збереження.

Аналітичний облік нерозривно пов'язаний з синтетичним і ведеться з метою деталізації цього обліку. Сам по собі аналітичний рахунок існувати не може, він жорстко прив'язаний до синтетичного рахунку.

Субрахунок є проміжним обліковим ланкою між синтетичним рахунком і аналітичними рахунками. Наприклад, до синтетичного рахунку 41 "Товари" відкривається субрахунок 1 "Товари на складах". Проте якщо організація має кілька складів, то за вказаною субрахунку слід організувати аналітичний облік в розрізі складів і матеріально-відповідальних осіб.

Якщо по синтетичному рахунку немає необхідності вести аналітичний облік, то такий рахунок називають простим. Рахунки, які вимагають ведення аналітичного обліку, називаються складними.

На основі Плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну Росії, кожна організація розробляє свій робочий план рахунків.

При цьому організація може уточнювати зміст субрахунків, виключати і об'єднувати їх, а також вводити додаткові субрахунки для обліку специфічних операцій. Для цього можна використовувати вільні номери рахунків.

Порядок ведення аналітичного обліку організація встановлює самостійно виходячи з Інструкції до Плану рахунків, ПБО, методичних вказівок та інших нормативних актів Мінфіну.

Записи в аналітичному обліку виробляються тільки на підставі первинних документів.

Записати операцію в рахунках бухгалтерського обліку означає відобразити її зміст в бухгалтерських книгах, картках або вільних аркушах (відомостях), які є обліковими регістрами. Запис господарських операцій в облікових регістрах називається облікової реєстрацією.

Регістрами синтетичного обліку є головна книга, книга "Журнал-Головна", журнали-ордери.

Регістрами аналітичного обліку є книги, картки, відомості.

Після реєстрації господарської операції в обліковому регістрі на первинному документі робиться позначку про виробленої записи (проставляють номер цього запису). Після закінчення місяця по кожній сторінці облікових регістрів підбиваються підсумки.

Підсумкові записи синтетичних і аналітичних регістрів обов'язково звіряються шляхом складання оборотних відомостей.

Оборотні відомості - це спосіб узагальнення даних облікової реєстрації в рахунках бухгалтерського обліку. Оборотні відомості складаються в кінці місяця на підставі наступних даних:

- Сальдо (залишок) на початок місяця;

- Обороти за місяць;

- Сальдо на кінець місяця.

Оборотні відомості можуть складатися за рахунками синтетичного і аналітичного обліку.

Оборотну аналітичну відомість можна скласти за будь-якого рівня аналітичного обліку.

Оборотно-сальдова відомість (оборотно-сальдовий баланс) складається на кінець місяця на підставі даних по кожному синтетичному рахунку: залишків на початок місяця (початкового або вхідного сальдо), оборотів за місяць і залишків на кінець місяця (кінцевого сальдо). Оборотно-сальдову відомість можна скласти тільки за синтетичними рахунками або в розрізі субрахунків.

Шахова оборотна відомість - це зворотний відомість, що складається з шахової формі. Шахова відомість містить кореспонденцію рахунків.

Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку торговельних операцій, готівкових грошових розрахунків при здійсненні торгових операцій із застосуванням контрольно-касових машин, з обліку торговельних операцій при продажу товарів у кредит, з обліку торгових операцій в комісійній торгівлі затверджені Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р . N 132.

1.4 Аналіз товарних запасів в економіці торгівлі

У зв'язку зі специфікою діяльності велика частина фінансових засобів торгової організації акумульована в товарних запасах, тому ефективне управління товарними запасами є пріоритетним завданням в економіці торгівлі.

Відповідно до норм бухгалтерського законодавства, а саме Положенням з бухгалтерського обліку ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затвердженим Наказом Мінфіну Російської Федерації від 9 червня 2001 року № 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01" (далі ПБУ 5 / 01), товари визнаються частиною матеріально-виробничих запасів.

Товарні запаси відносяться до поточних матеріальних активів, утворюючи оборотні кошти торгової організації. За ступенем ліквідності - це повільно реалізовані активи, тому ефективне управління товарними запасами дозволить уникнути іммобілізації фінансових ресурсів і перенаправити їх на стратегічний розвиток торговельної діяльності.

Товарні запаси при формуванні, зберіганні та реалізації повинні відповідати стандартам якості і бути придатними для вживання.

Товарні запаси необхідні для безперебійного забезпечення попиту покупців - споживачів. Товари класифікуються за такими різними ознаками:

1) за цілями використання:

• споживчі товари - це товари, безпосередньо призначені для кінцевого споживання, задоволення особистих потреб людини,

• виробничі товари - це товари, що використовуються у виробничому циклі при створенні нових товарів;

2) за часом використання / споживання:

• товари короткострокового користування, використовувані один або кілька разів,

• товари тривалого користування, використовувані багаторазово;

3) за характером споживання:

• товари повсякденного попиту,

• товари ретельного вибору,

• престижні товари;

4) за характером використання залежно від ступеня їх участі в процесі виробництва:

• сировину, матеріали, тара і упаковка,

• комплектуючі деталі, інструмент, інвентар,

• техніка та обладнання, інші товарно-матеріальні запаси.

5) за функціональною приналежністю:

• товари - продукти харчування,

• промислові товари;

6) за видами запасів:

• поточні запаси - це товари на стадії реалізації,

• підготовчі запаси - це товари на стадії передпродажної підготовки,

• гарантійні (страхові) запаси - необхідний і достатній резерв товарних запасів з метою забезпечення безперервного процесу реалізації на випадок зриву запланованих термінів поточних поставок товарів, зміни інтенсивності споживання при непередбаченій зрослого попиту,

• сезонні запаси - це необхідний і достатній резерв товарних запасів з метою забезпечення безперервного процесу реалізації в період сезонного коливання купівельного попиту,

• перехідні запаси;

7) за видами руху товарів в обліку:

• товари в дорозі, товари на складі,

• товари на стадії передпродажної підготовки,

• зарезервовані товари, товари в магазинах в процесі реалізації, товари на консигнації,

• реалізовані товари на відповідальному зберіганні.

На ефективність використання товарних запасів впливають такі зовнішні і внутрішні чинники, зниження впливу яких може проводитися за рахунок оптимізації управління товарними запасами:

• зовнішні фактори - податкове законодавство, фінансово-кредитна політика, величина відсотків до сплати за позиковими коштами, економічна ситуація в державі;

• внутрішні чинники - шляхи мінімізації впливу внутрішніх факторів: ліквідація понад нормативні запасів, вдосконалення нормування запасів, поліпшення організації постачання, оптимальний вибір надійних постачальників, рівень запасів; раціональна організація збуту товарів, застосування раціональних форм розрахунків; прискорення документообігу.

Для оцінки ефективності управління товарними запасами необхідно проаналізувати ефективність використання товарних запасів. Економічний аналіз, перш за все, проводиться за даними бухгалтерської звітності, а для більш детального розгляду окремих питань також використовується інформація управлінського обліку та аналітична інформація за бухгалтерськими рахунками обліку.

Ефективність використання товарними запасами оцінюється наступними показниками:

• питома вага товарних запасів у їх загальній величині на початок і кінець звітного періоду;

• абсолютний приріст товарних запасів на кінець звітного періоду (в грошових одиницях виміру й у натуральних одиницях виміру за кожним видом товару);

• темп приросту товарних запасів на кінець звітного періоду (у відсотках), порівнюється з темпом приросту виручки від торгівельної діяльності;

• оборотність товарних запасів, що характеризує тривалість одного повного кругообігу коштів з моменту перетворення оборотних коштів з грошової форми в запаси і до їх реалізації. При прискоренні оборотності товарних запасів вивільняються матеріальні ресурси і джерела їх фінансування;

• показник економії оборотних коштів у результаті зниження витрат на матеріальні ресурси і товарні запаси на одиницю реалізованого товару без шкоди для якості, надійності, експлуатаційних властивостей;

Оцінка швидкості оборотності запасів у торговельній діяльності є одним з основних елементів економічного аналізу, так як товарні запаси відносяться до повільно реалізованим активів, а в оборотних коштах торгової організації вони мають значну питому вагу. Оцінка впливу на приріст обсягу продажів екстенсивності та інтенсивності використання запасів і оборотних коштів дозволять вичленувати більш раціональні й прогресивні шляхи підвищення ефективності результатів торговельної діяльності.

Крім перерахованих показників ефективності використання товарних запасів з метою прийняття управлінських рішень актуальним представляється оцінка таких показників, як товарна структура в товарообігу, рентабельність використовуваної торгової площі за видами товарів, обсяг продажів у розрахунку на одиницю торгового персоналу або зміну (продуктивність праці), товарна структура поставлених на замовлення товарів та інше.

У результаті високої оборотності товарних запасів в торгівлі економічний аналіз рекомендується здійснювати за мінімальний період часу. Звітним періодом при цьому можуть бути годинник, день, технологічна зміна персоналу, будні дні, вихідні і святкові дні, тиждень, декада, місяць.

Методологія економічного аналізу показників ефективності використання оборотних коштів, а в тому числі і товарних запасів, не є метою цієї статті, більш детально це питання розглянуте в статті "Оцінка ділової активності організації торгівлі".

Оцінка товарних запасів та аналіз купівельного попиту на окремі види товарів дозволяє спрогнозувати потребу в товарах різного асортиментного ряду як з метою розвитку конкретної торгової організації та підвищення її конкурентоспроможності, так і з метою макроекономічного аналізу розвитку економіки за такими показниками як товарна структура в роздрібній торгівлі, товарні запаси, коефіцієнт оборотності товарних запасів і іншими показниками.

У міжнародній практиці для оцінки розвитку економіки макроекономічному аспекті використовуються такі нестандартні для російської статистики показники як замовлення на товари тривалого користування і замовлення на виробничі товари.

Замовлення промисловості - це індикатор, який показує потребу промисловості в товарах тривалого і нетривалого користування. Збільшення значення цього індикатора характеризує активність виробництва та його можливе зростання, тоді як зменшення свідчить про згортання виробництва. Замовлення на товари тривалого користування - це індикатор, який показує потребу в товарах з терміном використання більше 3 років. Зазвичай такі товари мають велику ціну (наприклад, автомобілі), тому відображають не тільки очікування споживачів, але також і здатність останніх витрачати такі великі суми. Збільшення цього показника позитивно характеризує стан економіки і виробництва. Тому зростання даного показника допомагає валюті посилюватися, а падіння - послаблює її. Цей індикатор публікується щомісяця і досить важливий для ринку.

Як видно, навіть аналітична інформація в управлінні товарними запасами використовується в оцінці макроекономічних показників.

Ефективне управління товарними запасами дозволяє також знаходити шляхи оптимізації витрат торговельної організації за такими статтями як транспортні і складські витрати. Без попереднього аналізу товарних запасів і купівельних переваг рішення скоротити витрати на утримання ряду складських приміщень може призвести не до економії, а до зворотного ефекту - скорочення продажів і прибутку в результаті постійного дефіциту товарів. Щоб цього уникнути, необхідно оцінити купівельний попит, наявні можливості організації у товарних запасах, динаміку обсягу продажів, місце розташування покупців, потужність і місцезнаходження складських приміщень, транспортні витрати та інші критерії. Після цього аналізується альтернативне використання вивільнених коштів у разі скорочення витрат по змісту складських приміщень або транспортних витрат. Оцінка проводиться комплексним аналізом впливу прогнозованих витрат на показники товарообігу і рентабельності.

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК НА ТОРГОВЕЛЬНИХ ПІДПРИЄМСТВАХ

2.1 Облік надходження і реалізації товарів на підприємстві

Товари є частиною матеріально - виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу.

Порядок відображення товарів у бухгалтерському обліку регулюється ПБО 5 / 01.

При надходженні товарів оформляється Акт про приймання товарів (форма № ТОРГ-1). Якщо кількість і якість товарів не збігається з даними, зазначеними в супровідних документах додатково складається Акт про встановлену розбіжність (форма № ТОРГ-2). При цьому приймання товару проводиться у фактичній наявності. При виявленні недостачі товару (чи інших відхилень від умов договору-поставки) покупець зобов'язаний призупинити приймання, забезпечити схоронність товару, вжити заходів до запобігання його змішення з іншим однорідним товаром і викликати представника постачальника (вантажовідправника) для складання двостороннього акта.

При встановленні розбіжностей при прийманні товарно-матеріальних цінностей за кількістю і якістю оформляється "Акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей" (форма N ТОРГ-2) для вітчизняних товарів і "Акт про встановлену розбіжність за кількістю та якістю при прийманні імпортних товарів "(форма N ТОРГ-3) для імпортних товарів.

Для оформлення приймання та оприбуткування (прийняття на відповідальне зберігання) тари чи пакувальних матеріалів, отриманих при розпакуванні товарів і не зазначених постачальником (вантажовідправником) окремо в рахунку, застосовується "Акт про оприбуткування тари, не зазначеної в рахунку постачальника" (форма N ТОРГ-5 ).

Акт складається у двох примірниках, один з яких передається в бухгалтерію, другий залишається у матеріально-відповідальної особи.

Якщо в результаті зберігання на складі підприємства з тих чи інших причин товар псується, втрачає якість і свої корисні властивості і не підлягає подальшій реалізації, складається "Акт про списання товарів" (форма N ТОРГ-16).

Одиниця бухгалтерського обліку товарних запасів вибирається організацією торгівлі самостійно. Цей вибір закріплюється в обліковій політиці.

Обраний метод повинен забезпечити формування повної і достовірної інформації про товарні запаси, а також контроль за їх наявністю і рухом. Одиницею товарних запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група і т.п. В умовах автоматизації бухгалтерського і складського обліку переважніше облік товарів за номенклатурними номерами. Він полягає в тому, що кожному виду товару з однаковою ціною присвоюється один номенклатурний номер. Торгова організація розробляє систему нумерації товарів або користується тієї, яка пропонується бухгалтерської програмою.

Для обліку товарів призначений один балансовий рахунок 41 "Товари" і два позабалансових рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" і 004 "Товари, прийняті на комісію". У даному випадку поділ в обліку здійснюється за ознакою права власності на товар. На балансовому рахунку 41 враховуються товари, право власності на які перейшло до торгової організації. На забалансових рахунках враховуються товари на зберіганні (002) і прийняті на комісію (004). Таким чином, в бухгалтерському обліку ділиться товар, що належить самій організації торгівлі, і товар, який належить іншим власникам.

Далі необхідно розділити товар за ознакою його призначення для оптової або роздрібної торгівлі. Для цього до балансового рахунку 41 відкриваються субрахунки:

1 - товари на складах;

2 - товари в роздрібній торгівлі;

3 - тара під товаром і порожня;

4 - товари у дорозі;

5 - невідфактуровані поставки.

Наступний рівень обліку - за місцями зберігання та матеріально-відповідальних осіб. Такий облік необхідний для управлінських цілей та проведення інвентаризації. Облік за матеріально-відповідальними особами ведеться на аналітичному рівні.

Облік за місцями зберігання здійснюється в тих організаціях, які мають два і більше складів або різні точки роздрібної торгівлі. Цей облік можна організувати як на субрахунках другого рівня, так і на аналітичному рахунку. Наприклад, організація має магазини "Волошка" та "Тюльпан". Облік товарів у різних торгових точках ведеться на субрахунках:

41-2-1 - товари в магазині "ХХ";

41-2-2 - товари в магазині "ХХХХ".

Якщо облік організований на аналітичному рівні, то кожному складу (точці) присвоюється свій шифр.

Під оцінкою товарних запасів розуміють вибір ціни (балансової вартості), за якою прибуткують (враховують) товари в бухгалтерському балансі організації.

Для цілей бухгалтерського обліку організація вибирає ціну товарів і порядок відображення на рахунках із способів:

1. За купівельними цінами

• товари обліковуються за фактичною вартістю (на рахунку 41 "Товари");

• товари обліковуються за обліковою вартістю (з використанням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей");

2. За продажними цінами

• товари обліковуються за продажною вартістю (з використанням рахунку 42 "Торговельна націнка").

Купівельна вартість = ціна постачальника (без ПДВ) + акцизи + митні збори

Продажна ціна = покупна ціна + торгова націнка

Торгова націнка = дохід організації + сума ПДВ

При цьому залежно від обраного способу кореспонденція буде наступною:

Таблиця 2.1

Порядок відображення на бухгалтерських рахунках операцій з товарами

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1. Облік за фактичної вартості
1.1.	Придбано товари у постачальника	41	60
1.2.	Враховано сума транспортно-заготівельних витрат	41 (44)	60
2. Облік товарів за обліковою вартістю
2.1.	Враховано вартість товарів постачальника	15	60
2.2.	Враховано сума транспортно-заготівельних витрат	15	60
2.3.	Враховано вартість товарів, що надійшли	41	15
2.4.	Враховано сума відхилень у вартості товару	16	15
3. Облік товарів за продажною вартістю
3.1.	Враховано вартість товарів постачальника	41	60
3.2.	Враховано сума посередницької винагороди	41	60
3.3.	Враховано сума транспортних витрат	44	60
3.4.	Встановлено сума торгової націнки	41	42

В оптовій торгівлі товари відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю їх придбання (за купівельною вартістю). У покупну вартість товару входять ціна постачальника без ПДВ та акциз по підакцизних товарах. У покупну вартість імпортних товарів включають контрактну ціну (включаючи витрати з доставки товару до російського кордону), мита, збори за митне оформлення, інші обов'язкові митні платежі, встановлені законом. Формування балансової вартості товару із зазначених елементів є найбільш зручним для бухгалтерського обліку в торгівлі.

Організації, зайняті роздрібною торгівлею, можуть вибрати метод оцінки товарних запасів:

1) за вартістю придбання;

2) за продажними (роздрібними) цінами.

Реалізація товарів відображається по кредиту рахунку 90 "Продажі" в кореспонденції з рахунком 41 "Товари". Витрати на придбання, зберігання і продаж товарів обліковуються на рахунку 44 "Витрати на продаж".

За реалізованих товарів на підприємстві облік ведеться за продажними цінами списання торгової націнки проводиться таким чином:

Д 90-2 "Собівартість продажів"

К42 "Торгова націнка" (сторно) - Сторнувати торгова націнка

Приклад:

Магазин придбав для перепродажу 10 комп'ютерів за ціною 1180 у.о. за штуку (у т.ч. ПДВ - 180 у.о.) на суму 11 800 у.о.

Магазин встановив націнку в 30% (у т.ч. ПДВ 18%) на комп'ютер. Сума націнки на партію = 10 000 у.о. * 30% = 3000 у.о.

Проводки:

Д 41 "Товари"

До 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"-на суму 10 000 у.о. - Оприбутковано надійшли комп'ютери

Д 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"

До 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"-на суму 1 180 у.о. - Врахований "вхідний" ПДВ

Д 41 "Товари"

До 42 "Торгова націнка" на суму 3000 у.о. - Відображена націнка на комп'ютери

Через деякий час магазин реалізував куплені раніше комп'ютери:

Д 50

До 90-1 "Інші доходи і витрати" на суму 13 000 у.о. - Враховано виручка за реалізовані комп'ютери

Д 90-3

До 68 "Розрахунки з податків і зборів" - на суму 1800 у.о. - Нарахований ПДВ за проданими комп'ютерів

Д 90-2

До 41 "Товари" - на суму 13 000 у.о. - Списана вартість проданих комп'ютерів

Д 90-2

До 42 "Торговельна націнка" (сторно) - на суму 3000 у.о. - Списана торгова націнка

Так як, на підприємстві облік товарів на рахунку 41 "Товари" ведеться за продажними цінами, то за дебетом рахунка 90 "Продажі" спочатку записується вартість реалізованих товарів за продажними (обліковим) цінами, а не покупними, що не відповідає економічній суті даного рахунку. Тому виникає необхідність коригування дебетового обороту рахунку 90 "Продажі" на суму торгової надбавки, що відноситься до реалізованих товарів. Це здійснюється шляхом відображення суми торгової націнки за реалізованими товарами за кредитом рахунка 42 "Торгова націнка" в кореспонденції з дебетом рахунка 90 "Продажі" методом "сторно". Крім того, аналогічним чином на рахунках бухгалтерського обліку відображаються суми торгової націнки по товарах, списаних внаслідок природного убутку, браку, псування і т.п.

Торгова націнка (надбавка) - це складова частина продажної ціни товарів в оптовій торгівлі та роздрібної ціни в організаціях роздрібної торгівлі. Торгова націнка являє собою додану вартість до покупної ціни товару. Вона призначена для відшкодування витрат на продаж, отримання прибутку і сплати непрямих податків.

Торгова знижка - частина роздрібної ціни товару.

Рахунок 42 "Торгова націнка" призначений для узагальнення інформації про торгові націнки (знижки, накидках) на товари в організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю, якщо їх облік ведеться за продажними цінами.

На рахунку 42 "Торговельна націнка" враховуються також знижки, надані постачальниками організаціям, що здійснюють роздрібну торгівлю, на можливі втрати товарів, а також на відшкодування додаткових транспортних витрат.

Кредитується рахунок 42 "Торгова націнка" після ухвалення до бухгалтерського обліку товарів на суми торгової націнки (знижок, надбавок).

Суми торговельної націнки (знижок, надбавок) по товарах проданим, відпущеним або списаних внаслідок природного убутку, браку, псування, недостачі і таке інше, сторнуються за кредитом рахунка 42 "Торгова націнка" в кореспонденції з дебетом рахунка 90 "Продажі" та інших відповідних рахунків . Пов'язані з непроданим товарах суми знижок (накидок) уточнюються на підставі інвентаризаційних описів шляхом визначення належної знижки (накидки) на товари відповідно до встановленими розмірами.

Сума знижки (накидки) на залишок непроданих товарів в організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю, може бути визначена по відсотку, обчисленого виходячи з відношення суми знижок (накидок) на залишок товарів на початок місяця і обороту за кредитом рахунка 42 "Торговельна націнка" (без урахування сторнувати суму) до суми проданих за місяць товарів (за продажними цінами) і залишку товарів на кінець місяця (за продажними цінами).

Аналітичний облік за рахунком 42 "Торговельна націнка" повинен забезпечувати роздільне відображення сум знижок (накидок) і різниць у цінах, які стосуються товарів в організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю, і до товарів відвантажених ".

У роздрібній торгівлі облік товарів, як правило, ведеться за роздрібними цінами. Це означає, що облікової ціною товару є ціна, за якою товар продається. Наприклад, в роздрібний магазин від постачальника надійшла партія товару в кількості Q за ціною Р за одиницю товару. У магазині була встановлена ​​до покупної ціни одиниці товару торгова націнка N. Таким чином, роздрібна ціна одиниці товару склала Р + N. При цьому на рахунку обліку товарів (41 "Товари") надійшла партія товару буде значитися за продажною вартістю: (Р + N) x Q.

Ціна будь-якого товару, призначеного для перепродажу, встановлюється таким чином, щоб торгова організація могла покрити витрати на продаж і отримати прибуток від своєї діяльності. Отже, ціна на товар повинна визначатися за формулою:

На практиці застосовуються різні назви цін, діючих на різних стадіях товарного обігу.

Оптова ціна - ціна, за якою підприємство-виготовлювач продає свою продукцію оптовим покупцям. Оптова ціна складається з ціни підприємства-виробника (собівартість плюс прибуток) та знижки (націнки) на користь збутової організації для покриття збутових витрат та отримання прибутку.

Роздрібна (продажна) ціна - ціна, по якій товар продається населенню в роздріб. Роздрібна ціна включає в себе оптову ціну і націнку для покриття торгових витрат роздрібної торгівлі, сплати встановлених податків (наприклад, ПДВ, податку з продажів) і одержання прибутку.

Продажна ціна - ціна, за якою товар продається оптом і дрібним оптом.

Договір купівлі-продажу може передбачати зміну ціни в результаті зміни показників, що формують структуру ціни (собівартість, витрати на продаж, прибуток, непрямі податки тощо). У такому разі в договорі має бути визначено спосіб перегляду ціни. Якщо ж цього немає, то треба слідувати нормі п.3 ст.485 ГК РФ: ціна визначається виходячи із співвідношення перерахованих показників на момент укладення договору і передачі товару.

Вільна (ринкова) ціна - ціна, яка встановлюється продавцем товару з урахуванням кон'юнктури ринку, попиту та пропозиції.

Найбільш повне визначення ринкової ціни товару міститься у ст.40 Податкового кодексу РФ (НК РФ).

Ринковою ціною товару визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів в порівнянних економічних (комерційних) умовах.

При визначенні ринкових цін треба дотримуватися таких правил:

• не беруться до уваги угоди між взаємозалежними особами. Угоди між взаємозалежними особами приймаються до уваги тільки за умови, що взаємозалежність осіб не вплинула на результати угоди;

враховується інформація про укладені на момент продажу товару угодах з ідентичними (однорідними) товарами у співставних умовах.

Питання правильного визначення ціни дуже важливий для організації торгівлі. По-перше, від цього залежить фінансовий стан організації: чи зможе вона покрити свої витрати і отримати прибуток, продаючи товари за встановленими цінами. По-друге, рівень цін у торговельній організації в певних випадках є предметом інтересу податкової інспекції.

В умовах ринкової економіки організація торгівлі купує товар одного і того ж найменування в різних постачальників. Відповідно і покупні ціни на ці товари розрізняються. Однак встановлювати на ці товари різні роздрібні ціни не має сенсу. Отже, при різною ціною постачальника і однаковою роздрібною ціною торгова націнка на один і той же вид товару буде різною. Тому до реєстру роздрібних цін впроваджує ще одну графу - "Постачальник".

Роздрібна ціна в загальному випадку визначається за формулою:

РЦ = ЦП + ТН,

де РЦ - роздрібна ціна;

ЦП - ціна постачальника (з ПДВ);

ТН - торгова націнка.

Однак якщо постачальник товару не є платником ПДВ, то роздрібну ціну слід визначати за формулою:

РЦ = (ЦП + ТНО) +% ПДВ х (ЦП + ТНО),

де ТНО - торгова націнка на ціну постачальника;

% ПДВ - ставка ПДВ, за якою обкладається товар (відповідно до ст.164 НК РФ).

У даному випадку загальна величина торгової націнки має становити:

ТН = ТНО +% ПДВ х (ЦП + ТНО).

У процесі своєї діяльності торгові організації здійснюють продаж (реалізацію) товарів. Відповідно до норм ст. 146 НК РФ операції з реалізації товарів на території Російської Федерації є об'єктом оподаткування з ПДВ.

Вартісна характеристика об'єкта оподаткування являє собою податкову базу, яку платники податків - торговельні організації в загальному випадку визначають відповідно до положень п. 1 ст. 154 НК РФ: "Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг), якщо інше не передбачено цією статтею, визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку ".

Фактично це означає, що для цілей оподаткування приймається ціна товарів, зазначена сторонами угоди, і поки не доведено протилежне, вважається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін. Таким чином, податкова база по ПДВ на підприємстві, являє собою вартість проданих товарів, за якою вони реалізується покупцям, за мінусом ПДВ.

Федеральний закон від 22.07.2005 N 119-ФЗ з 1 січня 2006 р. вніс до зазначеної статті значні зміни, головним з яких є скасування методу обчислення ПДВ по мірі надходження грошових коштів ("в міру оплати").

Нова редакція п. 1 ст. 167 НК РФ говорить:

"Моментом визначення податкової бази, є найбільш рання з наступних дат:

1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав ".

Це означає, що з 1 січня 2006 р. всі платники ПДВ в Росії використовують тільки один метод - "в міру відвантаження".

Податкове законодавство по ПДВ (ст. 164 НК РФ) передбачає кілька ставок податку, а саме: 0%, 10%, 18%.

Перелік товарів, при реалізації яких використовується ставка 10%, досить великий, він встановлений п. 2 ст. 164 НК РФ. У всіх інших випадках реалізація товарів (робіт, послуг) проводиться за ставкою 18%.

Для відображення операцій з ПДВ в бухгалтерському обліку організації використовуються рахунки 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "ПДВ".

Усі суми так званого "вхідного" податку попередньо відображаються за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", тобто за дебетом рахунка 19 вказуються суми ПДВ, відображені в рахунках-фактурах, отриманих від постачальників, у кореспонденції з рахунками 60 " Розрахунки з постачальниками і підрядниками "або 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ".

Суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню з бюджету, списують з кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість" в дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "ПДВ", при виконанні у платника податків-покупця всіх необхідних умов.

Сума податку, нарахована платником податку за об'єктами оподаткування, відображається за кредитом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "ПДВ", у кореспонденції з рахунками реалізації, як правило, це рахунки 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" .

Після визначення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "ПДВ", обчислюється сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.

2.2 Облік витрат обігу на підприємстві роздрібної торгівлі

Ведучи облік витрат, організація торгівлі зобов'язана забезпечити їх синтетичний та аналітичний облік.

Синтетичний облік витрат торгові організації, відповідно до Плану рахунків, ведуть на рахунку 44 "Витрати на продаж". За дебетом зазначеного рахунку збираються всі виробничі витрати організації торгівлі, а по кредиту здійснюється їх списання. Дебетове сальдо по рахунку 44 "Витрати на продаж" означає залишок витрат обігу на залишок нереалізованих товарів на кінець місяця. У кінці звітного періоду бухгалтер організації торгівлі списує витрати, що припадають на реалізовані товари в дебет рахунку 90 "Продажі" субрахунок "Собівартість продажів", що відображається проводкою:

Дебет 90 "Продажі" субрахунок "Собівартість продажів"

Кредит 44 "Витрати на продаж".

Аналітичний облік за рахунком 44 "Витрати на продаж" ведеться за видами та статтями витрат. Методичними рекомендаціями з обліку витрат обігу для організацій торгівлі передбачені наступні статті витрат:

• транспортні витрати;

• витрати на оплату праці;

• ЕСН;

• витрати на оренду і утримання будівель, споруд, приміщень, обладнання та інвентарю;

• амортизація основних засобів;

• витрати на ремонт основних засобів;

• знос санітарного та спеціального одягу, приладів та інших предметів праці;

• витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів;

• витрати на рекламу;

• витрати з виплати відсотків за користування кредитами і позиками;

• втрати товарів і технологічні відходи

• витрати на тару;

• інші витрати.

В обліку витрати обігу збираються за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" у кореспонденції з різними рахунками в залежності від джерела витрат і витрат

Таблиця 2.3

Операції з обліку витрат обігу

На статтю "Транспортні витрати" належать:

• оплата транспортних послуг сторонніх організацій за перевезення товарів (плата за перевезення, за подачу вагонів, зважування вантажів тощо);

• оплата послуг організацій з навантаження товарів в транспортні засоби і вивантаження з них, плата за експедиційні операції та інші послуги;

• вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі і так далі) і утеплення (солома, тирса, мішковина тощо);

• плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях, пристанях, в портах, аеропортах і аналогічних витрат у межах нормативних термінів, установлених для вивезення вантажів відповідно до укладених договорів;

• плата за обслуговування під'їзних шляхів і складів не загального користування, включаючи плату залізницям згідно з укладеними з ними договорами.

Якщо організація торгівлі приймає рішення враховувати транспортні витрати з доставки товарів у складі витрат, то перелічені види витрат відображаються саме за цією статтею. Штрафи, сплачені за простий і порушення умов перевезень не враховуються у складі витрат, а відображаються у складі інших витрат.

Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари при поверненні її постачальникам або відправці тарозбиральним організаціям і тароремонтним підприємствам враховуються за статтею "Витрати на тару".

До статті "Витрати на оплату праці" відносяться: витрати на оплату праці основного торгово-виробничого персоналу організації торгівлі з урахуванням премій за виробничі показники, що стимулюють і компенсують виплати (включаючи компенсацію з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацією доходів у межах передбачених законодавством норм), витрати на оплату праці працівників неспісочного складу, зайнятих в основній діяльності.

Сюди ж відноситься і оплата праці управлінців (керівників організації торгівлі, працівників бухгалтерської служби і так далі.)

За статтею "Відрахування на соціальні потреби" відображаються суми нарахованого єдиного соціального податку та інші обов'язкові відрахування відповідно до законодавства РФ, наприклад, нараховані суми страхових внесків від нещасних випадків на виробництві.

До статті "Витрати на оренду та утримання будівель, споруд, приміщень, обладнання та інвентарю" відносяться:

• плата за поточну оренду торгово-складських будівель, споруд і приміщень, споруд, обладнання та інвентарю та інших окремих об'єктів основних засобів, належна орендодавцю;

• витрати на опалення, освітлення, водопостачання, каналізацію та інші комунальні послуги;

• витрати на утримання в чистоті приміщень, прибирання прилеглих до них ділянок території (двори, вулиці, тротуари), вивіз сміття;

• вартість предметів та засобів догляду за приміщеннями (вапно, мастика, мішковина, щітки, мітли, віники тощо);

• витрати на перевірку і таврування ваг, водомірів, електрогазового лічильників та інших вимірювальних приладів;

• витрати на утримання сигналізаційних пристроїв;

• витрати на проведення протипожежних заходів;

• плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону (складів, магазинів і тому подібних) інші аналогічні витрати.

За статтею "Амортизація основних засобів" відображаються суми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих засобів, нараховані виходячи з їх балансової вартості та затверджених у встановленому порядку норм амортизаційних відрахувань;

До статті "Витрати на ремонт основних засобів" відносяться:

витрати на проведення всіх видів ремонтів (поточних, середніх, капітальних) основних виробничих засобів, у тому числі витрати з ремонту орендованих основних засобів (включаючи приміщення), якщо це передбачено договором оренди, відносяться на витрати обігу і виробництва за статтею "Витрати на ремонт основних коштів ".

У випадку нерівномірного здійснення ремонту основних засобів (включаючи орендовані об'єкти) протягом року організація торгівлі може утворювати резерв витрат на ремонт основних засобів за рахунок щомісячних відрахувань, що відображаються також за даною статтею. Відповідно, фактично понесені витрати на ремонт основних засобів будуть списуватися вже за рахунок створеного резерву.

У статтю "Знос санітарного та спеціального одягу, приладів, інших предметів праці" включаються:

• вартість санітарного та спеціального одягу, взуття, санітарних приладдя;

• втрати від поломки та пошкодження приладів у межах норм, затверджених у встановленому порядку;

• плата пральним, ремонтних майстерень та інших підприємств за прання, дезінфекцію і лагодження санітарного та спеціального одягу, взуття та санітарних приладдя;

• вартість матеріалів (мила, миючих засобів, голок, ниток, гудзиків, тканин і тому подібних), витрачених на прання і лагодження санітарного та спеціального одягу, взуття та санпринадлежностями;

• витрати на ремонт інструментів та господарського інвентарю.

Заробітна плата осіб, що не входять до облікового складу організації, залучених для виконання разових робіт: прання і лагодження санітарного та спеціального одягу, взуття тощо, відображається за статтею "Видатки на оплату праці".

Стаття "Витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів" передбачає такі види витрат:

• фактична вартість матеріалів (обгорткового паперу, пакетів, клею, шпагату, цвяхів, стружки, тирси, соломи, дроту і тому подібного), спожитих при підробці, переробки, сортування, фасування та пакування товарів;

• плата за послуги сторонніх організацій з фасування та пакування товарів;

• витрати на утримання холодильного обладнання - вартість електроенергії, води, мастильних матеріалів та інше; оплату послуг сторонніх організацій з технічного обслуговування холодильного обладнання;

• фактична собівартість льоду, спожитого для охолодження товарів і продуктів;

• фактична собівартість льоду складається з покупної ціни, витрат на перевезення, вантажно-розвантажувальні роботи, набивання льодом льдохраніліщ (льодовиків);

• плата за тимчасове зберігання товарів на складах сторонніх організацій;

• витрати на дезінсекцію (знищення шкідливих комах) і дератизацію (винищення мишей, щурів та інших гризунів);

• інші витрати на створення умов для зберігання товарів і продуктів (газове середовище, штучне охолодження, активна вентиляція тощо).

За статтею "Витрати на рекламу" організація торгівлі враховує всі види витрат, передбачені Федеральним законом від 18 липня 1995 року № 108-ФЗ "Про рекламу".

З метою податкового обліку, витрати на рекламу можуть бути враховані в межах норм, встановлених законодавством.

Наступна стаття витрат, яка використовується організаціями торгівлі - "Витрати по оплаті відсотків за користування позикою".

Якщо торгова організація для здійснення своєї діяльності використовує позикові кошти, то необхідно звернути увагу на Наказ Мінфіну Російської Федерації від 2 серпня 2001 року № 60н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" Облік кредитів і позик і витрат з їх обслуговування "(далі ПБУ 15 / 01). Згідно з пунктом 15 ПБО 15/01, якщо організація використовує кошти отриманих позик і кредитів для здійснення попередньої оплати товарів або видачі авансів і задатків в рахунок їх оплати, то витрати з обслуговування зазначених позик та кредитів належать організацією - позичальником на збільшення дебіторської заборгованості , що утворилася у зв'язку з попередньою оплатою і (або) видачею авансів і задатків на зазначені вище цілі. При надходженні в організацію позичальника товарів, подальше нарахування відсотків і здійснення інших витрат, пов'язаних з обслуговуванням отриманих позик і кредитів, відображаються в бухгалтерському обліку в загальному порядку - з віднесенням зазначених витрат на операційні витрати організації - позичальника.

Згідно ПБУ 10/99 витрати, пов'язані з оплатою відсотків за позиковими коштами, організація повинна враховувати у складі операційних витрат.

У податковому обліку, відсотки за позиковими коштами враховуються у складі позареалізаційних витрат. В обліковій політиці підприємства закріплено положення, що відсотки за позиковими коштами, спрямованим на передоплату товарів, включаються до їх вартості тільки в тому випадку, якщо сума таких процентів становить істотну частку від вартості куплених товарів і відповідно встановити критерій суттєвості.

Мінфін Росії в Наказі від 22 липня 2003 року № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" рекомендує використовувати в якості такого критерію 5 відсотків від того чи іншого показника:

Стаття "Втрати товарів і технологічні відходи". За даною статтею організація торгівлі відображає втрати товарів при залізничних, водних, повітряних, автомобільних і гужових перевезеннях, зберіганні та продажу в межах діючих норм природних втрат, затверджених у встановленому порядку, а також втрати від списання боргів по нестачах ТМЦ, грошових коштів та іншого майна , коли конкретні винуватці не встановлені або у стягненні яких відмовлено судом.

У документах, що подаються для оформлення списання нестач і псування цінностей понад норми природного убутку, повинні бути рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб або відмову на стягнення збитків з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отриманий від відповідних спеціалізованих організацій ( інспекцій з якості та інших.).

Стаття "Витрати на тару" передбачає відображення вартості тари (крім поворотної), витрати на ремонт тари, витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари, здійснювану сторонніми організаціями при поверненні її постачальникам або здачі тарозбиральним організаціям, витрати на очищення і обробку і тому подібне .

За статтею "Інші витрати" відображаються:

• суми податків і зборів, що сплачуються до бюджету відповідно до законодавства та обліковуються у складі витрат обігу;

• винагороди за винаходи та раціоналізаторські пропозиції;

• суми амортизації по нематеріальних активах;

• витрати по забезпеченню нормальних умов праці і техніки безпеки: поточні витрати на влаштування та утримання вентиляторів, огорожу машин та їх рухомих частин, люків, отворів, інших видів пристроїв некапітального характеру, плату медичним установам (поліклінікам, санітарно - епідеміологічних станцій) за медичний огляд працівників організації торгівлі, вартість мила, аптечок, медикаментів і перев'язувальних засобів і іншого;

• витрати на влаштування та утримання кімнат відпочинку, кип'ятильників, баків, умивальників, душових, роздягалень, шаф для спеціального одягу, сушарок та іншого обладнання (де надання цих послуг працюючим пов'язане з особливостями виробництва і передбачено колективним договором).

• витрати по веденню касового господарства (витрати на касові рулонні марки, касові чеки, контрольно-касові стрічки, вартість фарбувальної стрічки і фарби для друкувального механізму контрольно-касових машин, витрати на інкасацію грошової виручки, плату стороннім організаціям за обслуговування, технічний нагляд і догляд за контрольно-касовими машинами та інші);

• оплата консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг;

• компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів;

• оплата послуг поштового, телефонного, телеграфного та факсимільного зв'язку; витрати на утримання та експлуатацію власних телефонних станцій, комутаторів, телетайпів, диспетчерського зв'язку та радіозв'язку;

• витрати на придбання канцелярського приладдя та бланків, на друкарські та палітурні роботи;

• витрати на передплату періодичних видань для службового користування, придбання довідкової літератури, прейскурантів, каталогів, інструктивних та інших службових матеріалів;

• витрати на відрядження, пов'язані з торгово-виробничою діяльністю;

• інші витрати, пов'язані з діяльністю організації торгівлі.

Облік витрат обігу на залишок товарів.

У процесі здійснення господарської діяльності на рахунку 44 "Витрати на продаж" організація торгівлі відбиває всі виробничі витрати, як відносяться до реалізованих товарів, так і до тих, які ще не знайшли свого покупця. Серед всіх виробничих витрат, що здійснюються організаціями торгівлі, найбільш значними є, витрати на доставку товарів, які збільшують купівельну вартість товарів на досить значні суми (до 50%). І якщо всі інші виробничі витрати торговельних організацій, в силу своєї меншовартості, можуть списуватися на фінансові результати через рахунок реалізації в повному обсязі, то у відношенні транспортних витрат цього робити не можна, так як це призведе до спотворення реального стану справ в організації торгівлі.

Бухгалтерське законодавство надає торговим організаціям два можливих варіанти обліку транспортних витрат на доставку придбаних товарів: або у складі покупної вартості товарів, або у складі витрат обігу.

У бухгалтерії підприємства включають транспортні витрати у витрати обігу, які потім розподіляються на реалізовані товари і товарні запаси.

У податковому обліку суми транспортних витрат з доставки товарів до складу покупця (за умови, що вони не включені в ціну товару, що купується) є прямими витратами. Прямі витрати (на відміну від непрямих витрат) списуються на витрати в особливому порядку, встановленому статтею 320 НК РФ.

Сума прямих витрат, що відноситься до залишків товарів на складі, визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:

• Визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок товарів на складі на початок місяця і здійснених у поточному місяці.

• Визначається вартість товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість залишку товарів на складі на кінець місяця.

• Розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат до вартості товарів.

• Визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку товарів на складі, як добуток середнього відсотка на вартість залишку товарів на кінець місяця.

Щоб зблизити бухгалтерський і податковий облік в торгівлі найбільш доцільно списувати в бухгалтерському обліку транспортні витрати в порядку, встановленому статтею 320 НК РФ. Дане положення закріплено в обліковій політиці підприємства.

ТОВ "Волгаконтракт" враховує транспортні витрати, пов'язані з доставкою товарів у складі витрат на продаж. Станом на 01 липня в бухгалтерському обліку організації були відображені такі дані:

а) з транспортних витрат:

Залишок по рахунку 44 "Витрати на продаж" субрахунок "Транспортні витрати" - 15 000 рублів;

За липень дебетовий оборот за рахунком 44 "Витрати на продаж" субрахунок "Транспортні витрати" склав - 22 000 рублів;

б) по товарах:

Вартість реалізованих товарів за липень склала - 1 200 000 рублів;

Вартість нереалізованих товарів на 01 серпня - 420 000 рублів;

Середній відсоток транспортних витрат:

(15 000 рублів + 22 000 рублів) / (1 ​​200 000 рублів + 420 000 рублів) х 100% = 2,284%

Виходячи з цього сума:

- Транспортних витрат, яка припадає на реалізовані товари, складе:

1 200 000 рублів х 2,28% = 27 408 рублів;

- Транспортних витрат, яка припадає на нереалізовані товари, складе:

420 000 рублів х 2,28% = 9592 рубля;

У бухгалтерському обліку ТОВ "Волгаконтракт" списання за липень 2006 року транспортних витрат відображено наступним проведенням:

Дебет 90 "Продажі" субрахунок "Собівартість продажів"

Кредит 44 "Витрати на продаж" субрахунок "Транспортні витрати" - 27 408 рублів.

2.3 Облік товарних втрат і переоцінки товарів

У процесі просування товарів від виробників до споживачів відбуваються безповоротні втрати деякої частини товарів. Це стосується в першу чергу продовольчих товарів, хімічних продуктів, спирту, нафтопродуктів, деяких будівельних матеріалів і т.д. Втрати товарів - це зменшення маси товару при збереженні його якості. Вони можуть бути виявлені в результаті проведення інвентаризації, в процесі заготовлення, зберігання та продажу товарів і т.д.

У сфері торгівлі існує безліч факторів, що призводять до втрат товарів. Товарні втрати поділяються на два види:

- Нормовані;

- Ненормовані (рис. 1).

Кількісні втрати викликаються природними, властивими конкретним товарним групам процесами (усиханням, розпилом, звітрювання, диханням, боєм і т.п.) або операціями підготовки товарів до продажу (різкою, рубанням, видаленням пакувальних матеріалів і (або) неїстівних частин продукту). Такі втрати виникають в основному у нефасованих, вагу харчових продуктів, а також можуть виникати у непродовольчих товарів (наприклад, електроламп, дзеркал і т.п.).

Якісні (ненормовані) втрати утворюються внаслідок зменшення маси товарів понад норми природного убутку, зниження якості в порівнянні зі стандартами, ваги та обсягу товарів, а також їх псування внаслідок порушення нормальних умов зберігання, халатності посадових осіб. Такі втрати не нормуються, оскільки є результатом безгосподарності. До ненормованих (наднормативним) відносяться втрати:

- Від бою, браку і псування товарів;

- Щодо недостач, розтрат і розкраданням;

- Внаслідок обставин непереборної сили (стихійні лиха);

- Від зупинки виробничого процесу;

- Витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих;

- Некомпенсируемое збитків у результаті пожеж, аварій і т.п.;

- Збитків від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені.

Рис. 1. Класифікація товарних втрат

Товарні втрати в торгових організаціях виявляються при перевірці наявності товарів шляхом інвентаризації. Відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік" виявлені відхилення повинні регулюватися таким чином:

- Збиток цінностей у межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку, списується за розпорядженням керівника організації на витрати виробництва та обігу;

- Втрати понад норми природного убутку відносяться на винних осіб, при цьому можливі два варіанти: якщо винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом. Збитки від нестач і псування списуються на фінансові результати наступним чином:

Дебет 91 / 2 "Інші витрати"

Кредит 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

Ці збитки з метою обчислення податку на прибуток організацій відповідно до ст. 265 НК РФ ставляться до позареалізаційних витрат.

Виняток становлять нестачі і втрати від псування цінностей, виявлені при прийманні товарів від постачальників і транспортних організацій і втрати від стихійних лих. У першому випадку претензії пред'являються до постачальників і транспортним організаціям і відображаються в обліку таким чином:

Дебет 76 / 2 "Розрахунки за претензіями"

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", а в другому - недостачі визнаються надзвичайними витратами і відображаються як:

Дебет 99 "Прибутки і збитки"

Кредит 41 "Товари".

Кількісні (нормовані) втрати враховуються при виведенні остаточних результатів інвентаризації тільки в тому випадку, якщо буде виявлена ​​реальна нестача товарів.

Спад цінностей в межах встановлених норм визначається після заліку нестач цінностей надлишками з пересортиці. Якщо після проведеного в установленому порядку заліку все ж має місце недостача, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки до того найменуванням цінностей, за яким вона встановлена. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норми.

Матеріально відповідальні особи як про допущену пересортицю, так і у разі виявлення недостачі повинні дати письмові пояснення. При цьому розмір нестач визначається виходячи з діючих цін на товари на день заподіяння збитку. Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як недостачі понад норми втрат. При недостачі від пересортиці, що виникла не з вини матеріально відповідальних осіб, в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути наведені вичерпні пояснення про причини, за якими така різниця не віднесена на винних осіб.

Товарні втрати включають до складу витрат на продаж, для цього використовується рахунок 44 "Витрати на продаж". Відображення по даній статті витрат показано на рис. 2 (Додаток 5).

У бухгалтерському обліку в даний час існують особливості при відображенні товарних втрат, отриманих наступними способами (рис. 2).

Рис. 2 Способи отримання товарних втрат

Норми природного убутку діють на підставі Постанови Уряду РФ від 12 листопада 2002 р. N 814 "Про порядок затвердження норм природного убутку при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів". Наказами Мінсільгоспу Росії від 16 і 28 серпня 2006 затверджені нові норми природного убутку продовольчих товарів (Додаток 6)

Порядок списання товарних втрат торгова організація зобов'язана закріпити в обліковій політиці.

Інформація про наявність сум нестач, крадіжок і втрат від псування цінностей, виявлених у процесі їх заготовляння, зберігання та реалізації (незалежно від того, чи підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат виробництва (обігу), фінансові результати або винних осіб), спочатку відображається за обліковими цінами. Для їх обліку призначений балансовий рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

За дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" відображається:

- Облікова вартість (у купівельних або продажних цінах) відсутньою і повністю зіпсованим товарах;

- Сума визначилися втрат по частково зіпсованим товарах.

Порядок списання нестач відображений в Плані рахунків бухгалтерського обліку. За кредитом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" списуються:

• недостачі і втрати від псування цінностей в межах передбачених у договорі величин на рахунки обліку матеріальних цінностей (коли вони виявлені при заготівлі) або в межах норм природних втрат (за наявності норм) - витрат на виробництво і витрати на продаж (коли вони виявлені при зберіганні або реалізації);

• нестачі цінностей понад норми втрат (за наявності норм) і втрати від псування і викрадених цінностей.

Втрати від завісу тари. Завіс тари представляє собою різницю між фактичною масою порожньої тари і її масою по маркуванню. Завіс тари виникає у разі, коли при оприбуткуванні деяких товарів (наприклад, фрукти в картонних коробках) чисту масу товарів (масу нетто) визначають як різницю між масою брутто і масою тари за маркуванням. Після продажу товару звільнену тару завішують. Її маса може виявитися більше маси з маркування через поглинання в неї товару. Отже, виникає ситуація, коли товару продано за вагою менше, ніж оприбутковано.

У даному випадку втрати товару відбуваються з об'єктивних причин, тому зайве оприбуткований товар на суму завісу тари списують з матеріально відповідальної особи і включають до витрат на продаж.

Завіс тари оформляють актом за формою ТОРГ-6. На тарі роблять відмітку з зазначенням дати і номера акта.

Облік завісу тари буде відрізнятися в залежності від того, як торгова організація веде облік товарів:

- За покупними цінами.

- За продажними цінами.

Втрати при підготовці товарів до продажу. Правила продажу окремих видів товарів, затверджені Постановою Ради Міністрів - Уряду Російської Федерації від 19.01.1998 р. N 55 (в ред. Постанови Уряду РФ від 01.02.2005 N 49) відображають умови підготовки товарів до продажу.

Вступники в торговий зал товари ретельно перевіряються за якістю і розсортовують. Товари до їх подачі до торговельного залу або інше місце продажу повинні бути звільнені від тари, обгорткових і ув'язувальні матеріалів, металевих кліпс. Забруднені поверхні або частини товару повинні бути видалені. Продавець зобов'язаний здійснити перевірку якості товарів (за зовнішніми ознаками), наявності на них необхідної документації та інформації, здійснити відбраковування і сортування товарів. При цьому, природно, утворюються відходи, що підлягають списанню.

Ряд товарів можна оприбутковувати за мінусом відходів за встановленими нормами (птах без упаковки, ковбасні вироби без мотузок). У даному випадку величину відходів розраховують і фіксують у прибуткових документах. Списання відходів виробляють наступними способами:

- За рахунок знижки, наданої постачальником;

- За рахунок самої організації торгівлі, при цьому якщо організація враховує товар за продажними цінами, то відходи списуються за рахунок власної торговельної надбавки в організаціях, а якщо організація враховує товари за купівельними цінами, то - за рахунок витрат на продаж. В останньому випадку списання відходів слід проводити після продажу товару шляхом завішування і актування фактичної кількості відходів. Торгова організація самостійно встановлює в розпорядчому документі порядок і періодичність списання відходів.

Відповідно до ст. 254 НК РФ втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природних втрат, затверджених у встановленому Урядом Російської Федерації порядку, для цілей оподаткування прирівнюються до матеріальних витрат (які відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією). При відсутності норм втрати не виключаються з оподатковуваного прибутку.

Списання відходів за рахунок знижки, наданої постачальником, проводиться таким чином.

Дебет 41 / 2

Кредит 60 / 1 - оприбуткований товар, що надійшов від постачальника;

Дебет 60 / 1

Кредит 42 - відображена знижка, надана постачальником;

Дебет 19 / 4 "ПДВ по придбаних товарах"

Кредит 60 / 1 - відображено ПДВ, пред'явлений постачальником;

Дебет 94

Кредит 41 / 2 - списані відходи за рахунок торговельної знижки, наданої постачальником;

Дебет 42

Кредит 94 - вартість відходів списана за рахунок наданої постачальником знижки;

Дебет 41 / 2

Кредит 42 - відображена торгова надбавка на товар, що надійшов.

Якщо постачальник товарів не надає знижку на відходи, тоді торговельна організація повинна їх списувати власними силами.

Особливе значення при списанні нестач має правильне обчислення природного убутку товарів, тобто нормованих втрат.

Норми природного убутку є граничними, вони застосовуються, коли при перевірці фактичної наявності товарів виявляється недостача. Природний спад списується у фактично виявлених розмірах, але не вище встановлених норм.

Розмір природного убутку з роздрібної організації в цілому або за її відділу (секції) визначають за час між двома суміжними інвентаризаціями (звітний період). Для цього бухгалтерія робить спеціальний розрахунок за участю матеріально відповідальних осіб, який затверджує керівник організації.

Розмір природного убутку товарів у роздрібній торгівлі визначають за формулою:

У = Ун + Уп - Ув - Ук, (1)

де Ун - природний спад на фактичні залишки товару на початок звітного періоду;

Уп - сума природного убутку на що надійшли у звітному періоді товари (обчислюється за прибутковими документами на товар, що надійшов);

Ув - сума природного убутку на товари, що вибули, повернуті постачальникам, здані на переробку, продані дрібним оптом іншим організаціям, передані наметів, ятках, магазинах, філіям магазинів, інших торговельних точках у межах однієї організації, якщо ці точки здійснюють самостійний облік товарів, списані по актам внаслідок лому, псування, зниження якості, завіса і пошкодження тари;

Ук - природний спад на фактичний залишок товару на кінець звітного періоду.

При цьому можливо два варіанти обліку недостачі:

- Недостача повністю списується з матеріально відповідальної особи, якщо фактична нестача товару менше розрахованої суми природного убутку;

- Недостача в межах норм природного убутку списується з матеріально відповідальної особи, а недостача понад норм підлягає утриманню з матеріально відповідальної особи, якщо фактична нестача товару більше суми природних втрат.

Норми природного убутку застосовуються лише до товарів, проданих за звітний період, незалежно від термінів їх зберігання в торговельній організації.

До штучних товарах, а також до товарів, що надходять у торговельну організацію у фасованому вигляді, норми природного убутку не застосовуються.

Товарні втрати при зберіганні і реалізації внаслідок природного убутку повинні списуватися у тому місяці, коли проводилася інвентаризація, а оскільки вона щомісяця не проводиться, то включення суми втрат до витрат на продаж має здійснюватися не одноразово, а по місяцях міжінвентаризаційний період. Тому щомісяця слід списувати на витрати на продаж планову суму втрат шляхом нарахування резерву на природне зменшення, який нараховується в межах діючих норм. Створення резерву необхідно відобразити в наказі по обліковій політиці організації.

Щоб визначити суму, на яку слід створити резерв, можна розрахувати середній відсоток товарних втрат по відношенню до товарообігу минулого періоду і застосовувати цей відсоток до товарообігу звітного періоду.

При здійсненні господарської діяльності в підприємств роздрібної торгівлі виникає необхідність змінити продажну ціну товару, тобто зробити його переоцінку. Це може бути викликано зміною цін у регіоні, зниженням якості і споживчих властивостей товарів та іншими обставинами. У результаті переоцінки змінюється продажна вартість товарів. Переоцінка товарів може здійснюватися з кількох причин (рис. 3).

Переоцінка, тобто зміна ціни товару, може здійснюватися як в сторону підвищення цін (дооцінка), так і в бік їх зниження (уцінка). Сума уцінки (дооцінки) - це різниця між вартістю залишків товарів за колишнім і знову встановленим продажними цінами. У результаті уцінки нова продажна ціна може стати нижче покупної.

Порядок переоцінки товарів розглянуто в Методичних рекомендаціях з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затверджених Листом Роскомторгом від 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Рис. 3. Причини переоцінки товарів у торгівлі

Згідно з п. 9.28 Методичних рекомендацій з обліку товарів переоцінка товарів проводиться за розпорядженням керівника організації торгівлі. Переоцінка товарів оформляється інвентаризаційної описом-актом.

Кожна опис-акт складається одночасно в 3 примірниках (а при віднесенні результатів переоцінки на розрахунки з бюджетом - в 4 примірниках): один примірник заповнюється матеріально відповідальною особою, решту під копірку - одним з членів комісії. Переоцінка може проводитися:

• протягом звітного періоду: обов'язкова чи добровільна переоцінка вартості товарів (табл. 1);

• на дату складання балансу.

Переоцінка товарів на дату складання балансу має на меті достовірне відображення вартості запасів у фінансовій звітності.

Таблиця 1

Порівняльна характеристика видів проведених уцінок протягом звітного періоду

Головною особливістю є те, що в основі переоцінки лежить принцип бухгалтерського обліку - обачність.

Обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства.

Отже, у балансі підприємства товари повинні бути відображені за найменшою вартістю:

- Собівартості;

- Чистої вартості реалізації.

Під чистою вартістю реалізації слід розуміти очікувану ціну продажу кожної одиниці товару, зменшену на очікувані витрати на збут.

Порядок проведення переоцінки та її відображення в бухгалтерському обліку залежать від прийнятого на торговому підприємстві методу обліку товарів - за покупними або продажними цінами.

При обліку товарів за продажними цінами в бухгалтерії відсутні дані про наявність в магазині конкретного товару, тому в разі переоцінки необхідно визначити залишок товарів, що підлягають переоцінці (уцінку), шляхом проведення інвентаризації.

Для проведення інвентаризації створюється комісія, до складу якої входять голова комісії, матеріально відповідальні особи та фахівці (бухгалтери, товарознавці, економісти і т.д.). Комісія знімає залишки переоцінюється товару і становить інвентаризаційний опис-акт, в якій зазначаються найменування товару, його артикул, кількість, стара і нова ціна, сума відхилення (уцінки або дооцінки).

При обліку товарів у магазині за продажними цінами результати переоцінки відображаються на рахунках бухгалтерського обліку, оскільки облікової ціною товару є його продажна вартість.

Для узагальнення інформації про результати переоцінки товарів, а також даних про відхилення вартості цих товарів у нових ринкових цінах від вартості, визначеної на рахунках бухгалтерського обліку, призначений рахунок 14 "Переоцінка матеріальних цінностей".

Різниця між вартістю товарів за старим і новим цінами, розрахована на підставі інвентаризаційних описів-актів, відображається на рахунку 14 "Переоцінка матеріальних цінностей" (сума уцінки - за дебетом, а сума дооцінки - за кредитом) в кореспонденції з рахунком 41 "Товари":

- У разі збільшення роздрібних цін вартість товарів збільшується на суму дооцінки:

Дебет 41 "Товари"

Кредит 14 "Переоцінка матеріальних цінностей";

- У разі зменшення роздрібних цін вартість товарів зменшується на суму уцінки:

Дебет 14 "Переоцінка матеріальних цінностей"

Кредит 41 "Товари".

Після перевірки бухгалтерією та затвердження керівником інвентаризаційних описів-актів сума, врахована на рахунку 14 "Переоцінка матеріальних цінностей", списується в наступному порядку:

- На рахунок 42 "Торгова націнка" у разі дооцінки та уцінки в межах торгової надбавки. Оскільки підвищення або зниження роздрібних цін тягне за собою зміну торговельної націнки, у бухгалтерському обліку робляться наступні проводки:

- У разі збільшення роздрібних цін націнка на переоцінений товар збільшується на суму дооцінки:

Дебет 14 "Переоцінка матеріальних цінностей"

Кредит 42 "Торгова націнка";

- У разі зменшення роздрібних цін націнка на переоцінений товар зменшується на суму уцінки в межах торгової націнки:

Дебет 42 "Торгова націнка"

Кредит 14 "Переоцінка матеріальних цінностей";

- На рахунок 91 "Інші доходи і витрати", коли втрати від уцінки перевершують торгову націнку, встановлену в момент оприбуткування, на суму перевищення вартості товарів за купівельними цінами над їх вартістю за цінами можливої ​​реалізації:

Дебет 91 "Інші доходи і витрати"

Кредит 14 "Переоцінка матеріальних цінностей";

- Віднесена на фінансові результати сума уцінки товарів в частині перевищення покупної вартості над знову встановленої вартістю на суму, що перевищує торгову націнку.

Витрати, пов'язані зі списанням товарів у зв'язку з вичерпаним терміном їх реалізації, можуть бути віднесені до інших операційних витрат, складу зазначених витрат не є закритим (п. 11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, утв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н). Зазначені витрати підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

Списані матеріали, використання яких можливе в господарських цілях або підлягають здачі у вигляді відходів (лом, ганчір'я тощо), оприбутковуються на склад (комору) організації на підставі акта на списання та накладної на внутрішнє переміщення матеріальних цінностей. Накладна на внутрішнє переміщення матеріальних цінностей, як правило, виписується в 3-х примірниках, з яких один примірник залишається в підрозділі, списуються матеріали, другий примірник передається підрозділу, що приймає цінності, третій примірник передається в бухгалтерію. Накладні на внутрішнє переміщення матеріальних цінностей підписуються керівниками передавального і приймаючої підрозділу організації.

Усі первинні облікові документи по руху матеріальних цінностей на складах (коморах) підрозділів організації повинні бути здані до бухгалтерської служби у визначені в організації терміни. Бухгалтерська служба організації приймає і перевіряє первинні облікові документи з точки зору правильності їх оформлення та законності здійснених операцій.

Списання оформляється такими проводками:

- Списана фактична собівартість товарів з вичерпаним терміном реалізації:

Дебет 91 / 2 "Інші витрати"

Кредит 41 "Товари";

- В кінці місяця визначено сальдо інших доходів і витрат, відповідне збитку від списання товарів з вичерпаним терміном реалізації (при відсутності інших доходів):

Дебет 91 / 9 "Сальдо інших доходів і витрат"

Кредит 91 / 2 "Інші витрати";

- Сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць списано на збитки:

Дебет 99 "Прибутки і збитки"

Кредит 91 / 9 "Сальдо інших доходів і витрат".

організації необхідно скласти уточнену податкову декларацію з ПДВ за той податковий період, в якому по товарах (простроченим на сьогоднішній день) був застосований податкові відрахування. При цьому в обліку оформляються наступні проводки:

Дебет 68 субрахунок "ПДВ"

Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" - сторно;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати"

Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям".

У деяких випадках неякісний товар продають. Щоб залучити покупців, ціну на другосортну продукцію звичайно знижують. Наприклад, при оформленні торгового залу пошкоджена лакова поверхня меблевого гарнітура. У цьому випадку суму псування потрібно записати у відомості обліку результатів інвентаризації, знижену ціну і суму уцінки за зіпсованому товару - в акті про псування товарно-матеріальних цінностей (форма N ТОРГ-15).

Виручка при реалізації товарів за зниженими цінами відображається з урахуванням знижки. На це вказано у п. 6.5 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації". Така операція оформляється записами:

- Відбитий виторг від реалізації товарів з урахуванням знижки:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Кредит 90-1 "Виручка";

- Списана собівартість товарів:

Дебет 90-2 "Собівартість продажів"

Кредит 41 "Товари";

- Нарахований ПДВ по реалізованих товарах:

Дебет 90-3 "ПДВ"

Кредит 68 субрахунок "розрахунки по ПДВ".

3. АНАЛІЗ ТОВАРООБІГУ ПІДПРИЄМСТВА

3.1 Основні техніко-економічні показники діяльності підприємства ТОВ "Волгаконтракт"

Товариство з обмеженою відповідальністю "Волгаконтракт", створене і діє у відповідності з Федеральним законом від 8.02.1998 р. за № 14 - ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" та установчим договором учасників Товариства від 24 червня 2004

Товариство є юридичною особою, з моменту реєстрації статуту в Адміністрації м. Тольятті.

Повне найменування: Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОВ" Волгаконтракт "

Метою Товариства є здійснення господарської діяльності, спрямованої на одержання прибутку, за винятком тієї, яка заборонена Законом Російської Федерації.

Предметом діяльності Товариства є:

• задоволення потреб населення в товарах і послугах;

• здійснення посередницьких послуг громадянам та юридичним особам

• оптова, роздрібна та комісійна торгівля;

• інша діяльність, що не суперечить законодавству Росії.

Підприємство ТОВ "Волгаконтракт" з моменту створення в 2004 році пройшла шлях від маленької канцелярської фірми до одного з найбільших операторів канцелярського ринку міста Тольятті. Підприємство ТОВ "Волгаконтракт", є одним з провідних фірм у галузі корпоративного обслуговування клієнтів офісними товарами. Компанія працює на ринку більше 3-х років.

Компанія створювалася топ - менеджерами ряду великих московських фірм, що займаються виробництвом канцтоварів та їх реалізацією.

Зараз у ВАТ "Волгаконтракт" працює більше 50 співробітників, є офіс ТОВ "Волгаконтракт" і роздрібна мережа.

Головним результатом роботи компанії ТОВ "Волгаконтракт" є репутація дійсно надійного та вигідного ділового партнера.

Реалізація канцелярських і офісних приладдя, і пр. товарів ведеться за такими основними збутових каналах:

• великий і середній опт, дрібнооптові фірми м. Тольятті;

• широка мережа роздрібних магазинів м. Тольятті;

• корпоративні клієнти.

Крім того, компанія ТОВ "Волгаконтракт" активно використовує сучасні можливості Internet - партнери можуть розмістити замовлення в системі оптових замовлень і в інтернет-магазині.

За допомогою системи оптових замовлень, що діє в режимі on-line можна познайомитися з асортиментом, подивитися фотографії цікавлять позицій, отримати інформацію про споживчі властивості продукції, визначитися з цінами, розрахувати можливу знижку і розмістити замовлення.

Спеціально для організацій і корпоративних клієнтів на сайті працює інтернет-магазин, в якому за допомогою зручного інтерфейсу можна замовити будь-який необхідний для офісу товар.

Формування асортиментного пропозиції - одна з найважливіших завдань будь-якої фірми, яка працює у висококонкурентному середовищі.

Компанія ТОВ "Волгаконтракт" у своїй асортиментній політиці прагне до повної універсальності, тобто до можливості задовольнити будь-які запити та побажання наших партнерів, які мають можливість придбати канцелярські товари будь-якої товарної групи, з будь-якого ринкового сегмента і будь-якій ціновій категорії.

На сьогодні товарна пропозиція компанії ТОВ "Волгаконтракт", - це більше 15000 найменувань товарів, найширший вибір канцелярською, паперово-білової продукції, офісних товарів і шкільно-письмового приладдя, сувенірів до кожного свята, товари для дизайну інтер'єру.

Асортимент товарів, представлений компанією, ділиться на наступні групи:

• паперова продукція

• приладдя для письма, креслення, малювання

• офісне приладдя

• канцелярські товари для дітей

Клієнтами компанії є ряд великих тольяттінськіх та іногородніх фірм. Менеджери компанії мають значний досвід роботи в корпоративному бізнесі. Відмінними рисами компанії є чуйне ставлення до клієнтів, а так само точність, чіткість і акуратність в роботі.

Основні техніко-економічні показники ТОВ "Волгаконтракт", представлені в таблиці 3.1.

Таблиця 2.1

Основні техніко - економічні та фінансові показники роботи підприємства ТОВ "Волгаконтракт"

Виручка від продажу продукції і зроблених робіт збільшилася у звітному періоді на +29303 тис. руб. Разом з тим зріс показник собівартості на +29224 тис. руб. Дане збільшення пропорційно обсягу поставленої продукції та наданих послуг. Але разом з тим спостерігається скорочення фінансового результату. Так прибуток до виплати податку скоротилася на -99 тис. руб., А чистий прибуток скоротився на -136 тис. руб. Це пов'язано з тим, що збільшилися Витрати на 1 руб. товарної продукції, збільшення становить +0,01 руб / руб. товарної продукції. Звідси спостерігається зниження показників рентабельності на -1,9 пункту щодо показника за минулий звітний період, зниження більш ніж на 40%. На підприємстві збільшувалася чисельність робітників на + 47 чоловік, і так само збільшився фонд заробітної плати на +1732 тис. руб. що становить +30% від рівня минулого звітного періоду. Разом з тим Витрати зарплати на 1 руб. товарної продукції скоротилися, на -0,03 руб / руб., що становить -21% від рівня минулого періоду. А збільшення середньомісячної заробітної плати становить +8% від рівня минулого звітного періоду. Показник середньорічної вироблення робочого збільшився на +71,63 тис. руб. або на +38% щодо рівня минулого звітного періоду [59, c. 136].

3.2 Аналіз оптового товарообігу

Таблиця 3.1

Аналіз оптового товарообігу ТОВ "Волгоконтракт"

За ряд аналізованих років, спостерігається зростання оптового товарообігу підприємства ТОВ "Волгоконтракт". Так в 2007 році оптовий товарообіг виріс на +522 тис.руб. щодо 204 року, при цьому темп зростання составіл108%. У 2008 році оптовий товарообіг збільшився на +1280 тис. руб. відносно 2007 року, і відносно 2006 року темп росту склав 128%. Якщо розглядати товарообіг у порівнянних цінах, то за період з 2006 по 2008 рр.. спостерігається незначне збільшення товарообігу. Так в 2007 році відносно 2006 року темп росту товарообігу в порівнянних цінах склав 104%, а за весь аналізований період в 2008 році відносно 2006 року темп росту склав 101%. Таким чином, підвищення продажних цін на товари забезпечило приріст оптового товарообігу на 1718 тис.руб. (8328-6610), що становить 26,33% до фактичного його обсягу за минулий рік.

Аналіз виконання плану і динаміки оптового товарообігу проводять не тільки за рік, але і по кварталах. Це допомагає встановити, як ритмічно розвивається оптова реалізація, як рівномірно задовольняється попит покупців на товари. Для оцінки рівномірності і ритмічності розвитку товарообігу слід його динаміку по кварталах, склавши аналітичну таблицю.

Вивчимо ритмічність і рівномірність розвитку товарообігу ТОВ "Волгоконтракт", складемо табл. 2.

Таблиця 3.2

Ритмічність розвитку оптового товарообігу ТОВ "Волгоконтракт" у діючих цінах, тис. крб.

Таким чином спостерігається збільшення товарообігу по всіх кварталах в 2007 році, відносно 2006 року. І в 2008 році відносно базового 2006 року, так само спостерігається збільшення товарообігу в діючих цінах. Для наочності зобразимо поквартальний товарообіг на малюнку 1.

Коефіцієнт ритмічності визначають відношенням числа періодів, за які виконано план, до загальної їх кількості. Торговельне підприємство план товарообігу виконало у всіх кварталах. Звідси коефіцієнт ритмічності дорівнює 1,0 або ритмічним його виконання було тільки на 100,0%.

Для визначення коефіцієнта рівномірності необхідно розрахувати середнє квадратичне відхилення (b) і коефіцієнт варіації, або нерівномірності (v).

b = 0,42; v = 0,42%

Середнє квадратичне відхилення дорівнює 0,42, воно показує коливання в розвитку аналізованого показника. Коефіцієнт варіації (нерівномірності) дорівнює 0,42, можна проаналізувати нерівномірність зміни досліджуваного показника. Коефіцієнт рівномірності До _равн розраховують за формулою:

До _рав = 100 - v = 100-0,42 = 99,58%.

Таким чином, ритмічність товарообігу була рівномірної на 99,58%.

Під сезонними коливаннями розуміють такі зміни рівня динамічного ряду, які викликають впливами пори року.

Динаміка квартальних і місячних товарообігів торгового підприємства істотно відрізняється від річних. Це проявляється насамперед у тому, що розвиток річних обсягів товарообігу носить більш-менш монотонний характер, у той час як зміни квартальних і місячних обсягів обороту тих же товарів в рамках року характеризується, як правило, більшою нерівномірністю, різко вираженими коливаннями. В даний час існує багато різних методів, за допомогою яких осуществлются аналіз квартальних обсягів товарообігу. Найбільш простим і досить надійним є метод відносної середньої. При цьому метол допустима порівнянність товарообігу тільки всередині року. Для розрахунку використовуємо дані про квартальний обороті за 2 роки.

Спочатку визначається середньоквартальний оборот за кожен рік:

Т _{кв j} = Т _j / 4,

Т _{кв j-середньоквартальний} товарообіг j-го року, руб.

Т _j - обсяг товарообігу j-го року, руб.

Далі розраховуються сезонні коливання товарообігу за кварталами за кожен рік, і визначається сума.

З _ij = (Т _ij / Т _{кв j)} х 100,

З _{ij-сезонні} коливання товарообігу i-го кварталу j-го року,%;

Т _{ij-товарообіг} i-го кварталу j-го року, руб.

На основі цих формул розраховуємо сезонні коливання товарообігу по кварталах

Таблиця 3.3

Вихідні дані для розрахунку сезонних коливань товарообігу по кварталах тис.руб.

Роки Квартали	2006р.	2008р.
I	1631	2082
II	1505	1984
III	1832	2201
IV	1558	2061
Обсяг товаро-обороту за рік, тис. грн.	6526	8328

Таблиця 3.4

Розрахунок сезонних коливань товарообігу по кварталах (%).

Роки Квартали	2000р.	2001р.	Сума сезонних коливань
I	99,97	100,0	199,97
II	92,25	95,29	187,54
III	112,29

	105,72	218,01
IV	95,49	98,99	194,48

З метою усунення випадкових факторів на основі розрахованих сезонних коливань визначаються індекси сезонності товарообороту:

I _{сез.перi} = сума сезонних коливань / кількість років

I _{сез.перi-початковий} індекс сезонності товарообороту i-го кварталу,%.

Сума індексів сезонності товарообороту за чотири квартали повинна дорівнювати 400,0%. Якщо є відхилення від зазначеного розміру, то в розрахунки вводиться коефіцієнт поправки:

До _п = 400 / сума сезонних коливань,

До _{п-коефіцієнт} поправки первинних індексів сезонності товарообороту.

Уточнені індекси сезонності товарообігу визначаються за формулою:

I _{сез.ут. i} = I _{сезпер i *} K _n,

I _{сез.ут. i} -Уточнений індекс сезонності товарообороту i-го кварталу,%.

Таблиця 3.5

Розрахунок індексів сезонності товарообороту (%).

Квартали	Сума сезонних коливань	Індекси сезонності
		Початковий індекс сезонності	Уточнений індекс сезонності
I	199,97	99,985	99,985
II	187,54	93,77	93,77
III	218,01	109,005	109,005
IV	194,48	97,24	97,24
Сума	-	400,0	400,0

Коефіцієнт поправки становить:

До _п = 400/400 = 1,0.

Індекс сезонності показує, наскільки відсотків відхиляється товарообіг даного кварталу від среднеквартальной величини в той чи інший бік під впливом чинників сезонного характеру.

Після вивчення обсягу оптового товарообігу переходимо до аналізу його складу.

Проаналізуємо асортименту і структури оптового товарообігу

Таблиця 3.6

Інформація про динаміку асортименту і структури оптового товарообігу ТОВ "Волгоконтракт"

За всіма товарними групами забезпечені високі темпи зростання реалізації товарів. У звітному році в порівнянні з минулим роком зросла реалізація за паперово-білових виробів на +372,74 тис.руб, по шкільно-письмовим приладдям на +708,01 тис.руб., З настільних приладдя на +111,0 тис.руб ., по папках на +208,82 тис.руб., по паперу на +468,01 тис.руб, по металовиробів реалізація зменшилася на -66,58 тис.руб ..

Нерівномірність розвитку оптового товарообігу за окремими групами призвела до зміни його структури. Зокрема, знизилася частка в товарообігу з настільних приладдя, по папках, металовиробам, при збільшенні питомої ваги реалізації товарів по інших товарних групах.

Виконання плану та динаміка оптового товарообігу залежать від трьох груп чинників:

1. від забезпеченості і використання товарних ресурсів;

2. від забезпеченості трудовими ресурсами, режиму та ефективності праці;

3. від стану, розвитку і використання матеріально-технічної бази оптової торгівлі.

Головний фактор успішного розвитку товарообігу-забезпеченість і раціональність використання товарних ресурсів. Проводячи аналіз, перш за все, перевіримо, як товарні ресурси забезпечували динаміку розвитку оптового товарообігу, задоволення попиту покупців на окремі товари. Оптовий товарообіг залежить від надходження товарів і стану товарних запасів. На його обсяг впливає інше вибуття товарів. Ця залежність може бути виражена формулою товарного балансу:

З _н + П = О + В + З _к,

де З _н - запаси товарів на початок звітного періоду;

П - надходження товарів;

О - оптовий товарообіг;

В - інше вибуття товарів;

З _к - запаси товарів на кінець звітного періоду.

Вплив показників товарного балансу на обсяг оптового товарообороту можна визначити, застосувавши таку формулу:

О = З _н + П - В - З _до

Товарний баланс по ТОВ "Волгоконтракт" по оптовій торгівлі характеризується даними представленими в таблиці 3.7.

Таблиця 3.7

Товарний баланс по ТОВ "Волгоконтракт", тис. р..

Оптовий товарообіг в 2008 році в порівнянні з 2007 роком збільшився на +1280 тис.руб. за рахунок наднормативних запасів на початок року (+ 23 тис.руб.) та перевиконання надходження товарів у 2008 році (+1557 тис. грн.). Можливості збільшення товарообігу зменшилися у зв'язку із зростанням іншого вибуття товарів (-1 тис. грн.) І завищеними товарними запасами на кінець 2008 року (-299 тис. грн.). ТОВ "Волгоконтракт" в інше вибуття товарів включає товарні втрати, бій, лом, псування і уцінку товарів. У зв'язку з цим збільшення в порівнянні з 2007 роком і в динаміці іншого вибуття товарів має з негативного боку характеризувати його торгову діяльність.

У порівнянні з 2006 роком обсяг товарообігу збільшився за рахунок завищених товарних запасів на початок 2008 року (+86 тис. грн.), Зростання надходження товарів (+2042 тис. грн.) І зменшення іншого вибуття товарів (+2 тис.руб.). Можливості зростання товарообігу в динаміці зменшилися в результаті збільшення товарних запасів на кінець 2008 року (328 тис. грн.).

Отже, на динаміку товарообігу позитивний вплив надає завищені (наднормативні) товарні запаси на початок 2008 року (якщо товари користуються попитом) і зростання надходження товарів і негативне - збільшення іншого вибуття товарів, і завищені товарні запаси на кінець 2008 року.

Важливим питанням аналізу є вивчення ефективності використання товарних ресурсів, правильності їх розподілу між магазинами та іншими торговельними підрозділами. Основним показником оцінки ефективності використання товарних ресурсів є обсяг товарообігу на один рубль товарних ресурсів (Е _тов), який визначається за формулою

Е _тов = Р / З _н + П - З _до

Е _тов показує, скільки рублів товарообігу доводиться на кожен рубль товарних ресурсів.

Для аналізу та оцінки ефективності використання товарних ресурсів підприємства ТОВ "Волгоконтракт" представлені в таблиці 3.8.

Таблиця 3.8

Аналіз ефективності використання товарних ресурсів по ТОВ "Волгоконтракт".

Аналіз ефективності використання товарних ресурсів показав, що товарообіг у порівнянні з 2007 роком виріс на +1280 тис.руб., А в порівнянні з 2006 роком на +1802 тис.руб .. Обсяг товарних ресурсів виріс в порівнянні з 2007 роком на +1281 тис.руб., А в порівнянні з 2006 роком на +1800 тис.руб. Обсяг товарних ресурсів на 1 рубль оптового товарообігу в 2008 році не змінився в порівнянні з 2007 роком, а в порівнянні з 2006 роком збільшився на +0,0005.

3.3Аналіз товарних запасів

Товарні запаси - це частина товарного забезпечення, що представляє собою сукупність товарної маси в процесі її руху з сфери виробництва до споживача. Існування товарних запасів як категорії товарного обігу обумовлено необхідністю забезпечення нормального процесу обігу товарів.

Для забезпечення ритмічної роботи, широкого вибору товарів та найбільш повного задоволення попиту покупців в оптовій торгівлі на складах повинні бути певні товарні запаси. За призначенням запаси товарів поділяються на поточні, сезонні і цільові. Основними є поточні товарні запаси, призначені для забезпечення повсякденної безперебійної торгівлі. Запаси товарів поточного зберігання постійно і рівномірно поповнюються. Оптове підприємство повинно мати їх у розмірі на встановлений за планом кількість днів торгівлі. Поточні запаси повинні бути середніми, тобто не завищеним і не заниженими.

Сезонні запаси товарів створюються в певні періоди року, і їх утворення пов'язане з сезонністю виробництва, або з сезонністю попиту і реалізації товарів. До цільових товарних запасах належить освіту товарів для здійснення певних цілей.

Поточні товарні запаси плануються окремо від сезонних і цільових.

При проведенні аналізу товарних запасів становлять таку таблицю 3.9.

Таблиця 3.9

Аналіз дотримання нормативів товарних запасів по ТОВ "Волгоконтракт" за 2008 рік

Аналіз товарних запасів показав, що на кінець 1 кварталу фактичні запаси перевищували планові на +89 тис.руб, на кінець 2 кварталу перевищували на +24 тис.руб., На кінець 3 кварталу на +38 тис.руб., На кінець року на +299 тис.руб. Однак якісним показником стану товарних запасів є їх рівень. Товарні запаси в усіх кварталах звітного року були завищені. Це свідчить про достатні запаси, забезпечують розвиток товарообороту і безперебійне постачання покупцям необхідними товарами. Товарні запаси в сумі знижуються, якщо надходження товарів відстає від темпів збільшення товарообігу, і підвищуються при випереджальних темпах зростання надходження товарів. У всіх кварталах фактичні запаси перевищували встановлений норматив, що створювало нормальні умови торгівлі. Коли попит населення перевищує пропозицію товарів, товарообіг здійснюється з меншими товарними запасами. У міру збільшення пропозиції товарів, насичення ринку спостерігається деяке уповільнення швидкості обігу товарів. Вивчення попиту населення, завезення товарів у розмірах не перевищує попит, рівномірне надходження товарів, відсутність недоліків в організації торгівлі та іншої маркетингової діяльності-умови сприяють нормалізації товарних запасів.

Аналіз товарних запасів проводять також у розрізі товарних груп і товарів. Аналіз динаміки товарних запасів у розрізі товарних груп і товарів по торговому підприємству ТОВ "Волгоконтракт" характеризується даними таблиці 3.10.

Таблиця 3.10

Інформація про товарні запаси в чинній оцінці на оптових складах ТОВ "Волгоконтракт", тис. руб.

Сума фактичних товарних запасів за всіма товарними групами за 2008 рік значно зросла. Товарні запаси фактичні на кінець року зросли в порівнянні з нормативом на +299 тис.руб., А в порівнянні з початок року на +328 тис.руб .. Товарні запаси в днях зросли на кінець звітного року в порівнянні з нормативом на +5,66 дня, а в порівнянні з початком звітного року на +3,47 дня. Це може позитивно вплинути на розвиток товарообороту торгової фірми ТОВ "Волгоконтракт" в наступному році.

Поряд з аналізом товарних запасів на окремі дати проводиться вивчення їх середніх розмірів.

Розрахуємо планові середньорічні товарні запаси по фірмі ТОВ "Волгоконтракт" за формулою середньої арифметичної:

З _ср за планом = 875 +893 +911 +927 / 4 = 901,5 тис.руб.

Фактичні середньорічні товарні запаси визначаємо за формулою середньої хронологічної за даними тринадцяти дат (на початок кожного місяця і на кінець року). Фактичні середньорічні поточні товарні запаси рівні:

З _{ср фактично} = 12399/12 = 1033,25 тис.руб.

Товарооборачиваемости є одним з найважливіших якісних показників в торгівлі. Під товарооборачиваемости розуміється час обігу товарів з дня їх надходження до дня реалізації, а також швидкість обороту товарів. Час звернення характеризує середню тривалість перебування товарів у вигляді товарного запасу. Швидкість обороту показує, скільки разів протягом досліджуваного періоду відбулося оновлення товарних запасів. Слід зазначити, що обертаються не самі товари, а вкладені в них кошти. Після продажу товари в торгівлю не повертаються, а йдуть на задоволення матеріальних і духовних потреб покупців.

Прискорення товарооборачиваемости має велике значення: вивільняються оборотні кошти, вкладені в товарні запаси, знижуються втрати товарів та інші торгові витрати, зберігається якість товарів, поліпшується обслуговування покупців і т.д. Уповільнення часу обігу товарів вимагає додаткового залучення кредитів і позик, веде до зростання витрат обігу, зменшення прибутку, погіршення фінансового становища підприємства.

Товарооборачиваемости в днях визначають на основі даних про середні товарні запаси та товарообіг за однією з наступних формул:

Т _дн = З _ср * Д / Р, або Т _дн = З _ср: (Р: Д), або Т _дн = З _СР / Р _дн

Де Т _дн - товарооборачиваемости в днях; Д-кількість днів періоду, що аналізується; Р _{дн-середньоденний} обсяг оптового товарообороту.

Товарооборачиваемости в кількості оборотів (швидкість обігу товарів) можна розрахувати за такою формулами:

Т _об = Р / З _ср, або Т _об = Д / Т _дн

Де Т _{об -} товарооборачиваемости в кількості оборотів (швидкість обігу товарів). Результати аналізу товарооборачиваемости з оптового торговельному підприємству представимо в таблиці 3.11

Таблиця 3.11

Інформація про середні товарні запаси і товарооборачиваемости по ТОВ "Волгоконтракт"