Зміст
1. Введення
2. Фінансовий результат і його сутність
3. Формування показників прибутку. Розподіл фінансових результатів підприємства
4. Горизонтальний і вертикальний аналіз прибутку за даними звіту про прибутки та збитки
5. Факторний аналіз фінансових результатів
6. Розрахунок і факторний аналіз рентабельності продажів і витрат
7. Факторний аналіз виконання плану по прибутку (на прикладі ВАТ «Електростройресурс»)
8. Список використаної літератури
Введення.
Розвиток нових форм власності та організаційно-правових форм підприємств сформувало новий для Росії тип відносин - відносини керівника і власника.
І в умовах ринкової економки і цих нових форм господарювання організації стикаються з низкою раніше не виникали проблем. Ось деякі з них: обгрунтування та здійснення інвестиційних проектів, обгрунтований вибір партнерів для господарської діяльності, реалізація окремих комерційних операцій, емісія цінних паперів, визначення інтенсивності використання виробничих ресурсів як головний напрямок економічного зростання і зниження витрат, загальне визначення перспектив розвитку підприємства. Одним з основних джерел інформації про фінансовий стан підприємства є бухгалтерська звітність. Бухгалтерська інформація все в більшій мірі перетворюється із засобу обліку та контролю на засіб обгрунтування прийнятих рішень, а від своєчасності, якості та надійності цієї інформації у вирішальній мірі залежить ефективність діяльності організації. У ринковій економіці звітність організації базується на узагальненні даних бухгалтерського обліку і є інформаційною ланкою, що пов'язує організацію із суспільством і її партнерами користувачами інформації про діяльність організації. За даними звітності проводиться аналіз результатів господарської діяльності і на підставі отриманих результатів роблять висновок про ефективність прийняття того чи іншого господарського рішення.
Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку і рівнем рентабельності. Прибуток найважливіший показник, що характеризує фінансовий результат діяльності підприємства. У збільшенні прибутку зацікавлені всі учасники виробництва. Зростання прибутку визначає зростання потенційних можливостей підприємства, підвищує ступінь його ділової активності. За прибутком визначається частка доходів засновників і власників, розмір дивідендів та інших доходів.
Показники фінансових результатів (прибутку) характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства в усіх напрямках його діяльності:
· Виробничої;
· Збутової:
· Постачальницької;
· Фінансової;
· Інвестиційної.
Ці показники становлять основу економічного підприємства та зміцнення його фінансових відносин з усіма учасниками комерційної справи.
Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу. Прибуток є також найважливішим джерелом формування доходів бюджету (федерального, республіканського, місцевого) і погашення боргових зобов'язань організації перед банками, іншими кредиторами та інвесторами. Таким чином, показники прибутку є найважливішими в системі оцінки результативності та ділових якостей підприємства, ступеня його надійності і фінансового благополуччя, як партнера.
Однак різних користувачів бухгалтерської звітності цікавлять певні показники фінансових результатів. Наприклад, адміністрацію підприємства цікавлять маса отриманого прибутку і її структура, чинники, що впливають на її величину, податкові інспекції зацікавлені в отриманні достовірної інформації про всі доданків оподатковуваної бази прибутку. Потенційних інвесторів цікавить якість прибутку, тобто стійкості і надійності отримання прибутку в найближчій і доступній для огляду перспективі, для вибору і обгрунтування стратегії інвестицій, спрямованої на мінімізацію втрат і фінансових ризиків від вкладень в активи організації.
За прибутком визначається також рентабельність власних і позикових коштів, основних фондів, всього авансованого капіталу і кожної акції. Характеризуючи рентабельність вкладень коштів в активи даного підприємства і ступінь вмілості його господарювання, прибуток є найкращим мірилом фінансового здоров'я підприємства. Щоб управляти прибутком, необхідно розкрити механізм її формування, визначити частку кожного фактора її зростання чи зниження.
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства включає в якості обов'язкових елементів, по-перше, оцінку змін по кожному показнику за аналізований період (тобто «горизонтальний аналіз» показників), по-друге, оцінку структури показників прибутку і змін їх структури (що прийнято називати «вертикальним аналізом» показників), по-третє, вивчення хоча б у найзагальнішому вигляді динаміки зміни показників за ряд звітних періодів (тобто «трендовий аналіз" показників), по-четверте, виявлення факторів і причин зміни показників прибутку та їх кількісна оцінка.
Узагальнена інформація для аналізу фінансових результатів подана у формі № 2 «Звіт про фінансові результати», формі № 1 «Бухгалтерський баланс», формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу». Крім того, при аналізі використовуються дані аналітичного обліку по рахунках 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати», 99 «Прибутки та збитки» та інших рахунках.
Фінансовий результат і його сутність
Кінцевий результат діяльності підприємства - це балансовий прибуток або збиток, що представляє собою алгебраїчну суму одержаних результатів від фінансово-господарської діяльності та інших позареалізаційних операцій.
Економічною базою формування фінансових результатів є доходи і витрати підприємства.
Сучасне поняття доходів - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу. Витрати визнаються у звітності, якщо виникає зменшення економічних вигод, пов'язаних зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань, які можуть бути достовірно оцінити.
Доходи від звичайних видів діяльності називаються виручкою. Інші доходи - це доходи від операційної діяльності, від позареалізаційних діяльності, у тому числі від надзвичайних подій. До складу позареалізаційних витрат у широкому сенсі включають поточний податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі, якщо вони є. Надзвичайні події (стихійні лиха, пожежі, націоналізація та інші події, які, як правило, приносять лише збитки) на відміну від звичайних видів діяльності виникають не частіше, ніж раз на кілька років.
Аналіз доходів і витрат підприємства носить попередній, вступний характер по відношенню до подальшого аналізу фінансових результатів підприємства. Він дає загальну картину факторного впливу повної сукупності доходів та витрат підприємства на його чистий прибуток. [1]
Укрупнений аналіз співвідношення всіх доходів і витрат може бути представлений як зіставлення загальних величин доходів, витрат та чистого прибутку підприємства в попередньому і звітних періодах та їх зміни у звітному періоді в порівнянні з попереднім.
Загальні величини доходів і витрат виступають в якості укрупнених факторів формування чистого прибутку, їх зміни - як фактори зміни чистого прибутку. В основі аналізу лежить найбільш проста модель факторного аналізу чистого прибутку:
ΔР ч = ΔD - ΔS (1.1)
ΔР год - зміна чистого прибутку в звітному періоді в порівнянні з попереднім;
ΔD - зміна доходів;
ΔS - зміна витрат
Факторний аналіз можна деталізувати, виділи доходи і витрати по звичайної діяльності (D об, S об) та інші доходи і витрати (D пр, S пр):
(1.2)
ΔР ч = (ΔD про + ΔD пр) - (ΔS про + ΔS пр) = (ΔD про - ΔS про) + (ΔD пр - ΔS пр)
Друга факторна модель (1.2) дозволяє визначити, що більшою мірою сприяло зміні чистого прибутку (збитку) підприємства - звичайні види діяльності або інші доходи і витрати.
Вихідним моментом у розрахунках показників прибутку є оборот підприємства з реалізації продукції. Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) характеризує завершення виробничого циклу підприємства, повернення авансованих на виробництво коштів підприємства у грошову форму і початок нового витка в обороті коштів.
Фінансовий результат від іншої реалізації може бути отриманий від операцій, пов'язаних з рухом майна підприємства (основних засобів, запасів, цінних паперів). Доходи, належні за цими операціями, та витрати, пов'язані з ними, показані у формі № 2 за статтями "Інші доходи" та "Інші витрати". Крім того, в їх складі відображаються результати переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті (курсові різниці).
Конкретні результати від фінансової діяльності утворюються на підприємстві, якщо воно має фінансові вкладення в цінні папери інших організацій, або бере участь у спільній діяльності. Суми належних (що підлягають), відповідно до договорів, до отримання (сплаті) дивідендів (відсотків) за облігаціями або депозитами відображаються в бухгалтерському звіті у формі № 2 за статтями "Відсотки до отримання" і "Відсотки до сплати". Доходи, які підлягають до одержання по акціях по терміну, відповідно до установчих документів, відображаються за статтею "Доходи від участі в інших організаціях".
Після аналізу загального співвідношення доходів і витрат виконується більш детальне аналітичне дослідження різних показників фінансових результатів підприємства і факторів, їх визначальних.
Формування показників прибутку. Розподіл фінансових
результатів підприємства.
Теоретичною базою для економічного аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є прийнята для всіх підприємств, незалежно від форм власності, єдина модель господарського механізму підприємства, заснована на оподаткуванні прибутку в умовах ринкових відносин. Дана модель по суті справи є моделлю формування фінансових результатів. Вона відображає властиве всім підприємствам, що функціонує в умовах ринку як незалежні товаровиробники, єдність показників фінансових результатів діяльності, єдність процесів формування і [2] розподілу прибутку, єдність системи оподаткування.
Схема формування показників прибутку підприємства. Рис. 1.
Модель господарювання в умовах ринкової економіки містить ряд розрахунків (ітерацій):
1-а ітерація. Визначення брутто-прибутку (валовий прибуток) від реалізації продукції (робіт, послуг). Прибуток від реалізації продукції визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції у відпускних цінах підприємства (без податку на додану вартість, акцизів та інших непрямих податків і зборів) і витратами, що включаються у виробничу собівартість. У собівартість продукції при визначенні брутто-прибутку включаються прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та нарахування, а також непрямі загальновиробничі витрати. Валовий прибуток є показником ефективності роботи виробничих підрозділів підприємства.
2-а ітерація. Визначення прибутку від продажів. Вона визначається вирахуванням з валової (брутто-прибутку) поточних періодичних витрат (комерційних і загальногосподарських витрат). Зазначимо, що відповідно до міжнародних бухгалтерськими стандартами такі витрати в повному обсязі віднімаються з валового прибутку від реалізації продукції, завдяки чому держава як би розділяє ризик підприємця від можливої непродажу продукції. Прибуток від продажів є показник економічної ефективності основної діяльності підприємства, тобто виробництва та реалізації продукції.
Третя ітерація. Визначення прибутку звітного періоду, тобто загальної, бухгалтерського прибутку, чи прибутку до оподаткування. Такий прибуток є алгебраїчна сума прибутків основної, операційної діяльності і результату позареалізаційних доходів і витрат. Бухгалтерський прибуток є показник економічної ефективності всіх господарської діяльності. [3]
4-а ітерація. Визначення прибутку від звичайної діяльності, тобто прибутку після оподаткування. Як видно зі схеми, чистий бухгалтерський прибуток звітного року виходить вирахуванням з бухгалтерського прибутку (прибутку до оподаткування) поточного податку на прибуток, і, якщо організація має, інших обов'язкових платежів з прибутку (наприклад, штрафи і пені за розрахунками з бюджетом і ін) а також величини відкладених податкових активів і додаванням відкладених податкових зобов'язань (раніше врахованих у поточному податок на прибуток). Поточний податок на прибуток враховує відкладені податкові активи (+) і зобов'язання (-), якщо такі мають місце.
Під відкладеним податковим активом згідно ПБУ 18/02 розуміється та частина податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному (або наступних) за звітним періоді. 1. Введення
2. Фінансовий результат і його сутність
3. Формування показників прибутку. Розподіл фінансових результатів підприємства
4. Горизонтальний і вертикальний аналіз прибутку за даними звіту про прибутки та збитки
5. Факторний аналіз фінансових результатів
6. Розрахунок і факторний аналіз рентабельності продажів і витрат
7. Факторний аналіз виконання плану по прибутку (на прикладі ВАТ «Електростройресурс»)
8. Список використаної літератури
Введення.
Розвиток нових форм власності та організаційно-правових форм підприємств сформувало новий для Росії тип відносин - відносини керівника і власника.
І в умовах ринкової економки і цих нових форм господарювання організації стикаються з низкою раніше не виникали проблем. Ось деякі з них: обгрунтування та здійснення інвестиційних проектів, обгрунтований вибір партнерів для господарської діяльності, реалізація окремих комерційних операцій, емісія цінних паперів, визначення інтенсивності використання виробничих ресурсів як головний напрямок економічного зростання і зниження витрат, загальне визначення перспектив розвитку підприємства. Одним з основних джерел інформації про фінансовий стан підприємства є бухгалтерська звітність. Бухгалтерська інформація все в більшій мірі перетворюється із засобу обліку та контролю на засіб обгрунтування прийнятих рішень, а від своєчасності, якості та надійності цієї інформації у вирішальній мірі залежить ефективність діяльності організації. У ринковій економіці звітність організації базується на узагальненні даних бухгалтерського обліку і є інформаційною ланкою, що пов'язує організацію із суспільством і її партнерами користувачами інформації про діяльність організації. За даними звітності проводиться аналіз результатів господарської діяльності і на підставі отриманих результатів роблять висновок про ефективність прийняття того чи іншого господарського рішення.
Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку і рівнем рентабельності. Прибуток найважливіший показник, що характеризує фінансовий результат діяльності підприємства. У збільшенні прибутку зацікавлені всі учасники виробництва. Зростання прибутку визначає зростання потенційних можливостей підприємства, підвищує ступінь його ділової активності. За прибутком визначається частка доходів засновників і власників, розмір дивідендів та інших доходів.
Показники фінансових результатів (прибутку) характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства в усіх напрямках його діяльності:
· Виробничої;
· Збутової:
· Постачальницької;
· Фінансової;
· Інвестиційної.
Ці показники становлять основу економічного підприємства та зміцнення його фінансових відносин з усіма учасниками комерційної справи.
Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу. Прибуток є також найважливішим джерелом формування доходів бюджету (федерального, республіканського, місцевого) і погашення боргових зобов'язань організації перед банками, іншими кредиторами та інвесторами. Таким чином, показники прибутку є найважливішими в системі оцінки результативності та ділових якостей підприємства, ступеня його надійності і фінансового благополуччя, як партнера.
Однак різних користувачів бухгалтерської звітності цікавлять певні показники фінансових результатів. Наприклад, адміністрацію підприємства цікавлять маса отриманого прибутку і її структура, чинники, що впливають на її величину, податкові інспекції зацікавлені в отриманні достовірної інформації про всі доданків оподатковуваної бази прибутку. Потенційних інвесторів цікавить якість прибутку, тобто стійкості і надійності отримання прибутку в найближчій і доступній для огляду перспективі, для вибору і обгрунтування стратегії інвестицій, спрямованої на мінімізацію втрат і фінансових ризиків від вкладень в активи організації.
За прибутком визначається також рентабельність власних і позикових коштів, основних фондів, всього авансованого капіталу і кожної акції. Характеризуючи рентабельність вкладень коштів в активи даного підприємства і ступінь вмілості його господарювання, прибуток є найкращим мірилом фінансового здоров'я підприємства. Щоб управляти прибутком, необхідно розкрити механізм її формування, визначити частку кожного фактора її зростання чи зниження.
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства включає в якості обов'язкових елементів, по-перше, оцінку змін по кожному показнику за аналізований період (тобто «горизонтальний аналіз» показників), по-друге, оцінку структури показників прибутку і змін їх структури (що прийнято називати «вертикальним аналізом» показників), по-третє, вивчення хоча б у найзагальнішому вигляді динаміки зміни показників за ряд звітних періодів (тобто «трендовий аналіз" показників), по-четверте, виявлення факторів і причин зміни показників прибутку та їх кількісна оцінка.
Узагальнена інформація для аналізу фінансових результатів подана у формі № 2 «Звіт про фінансові результати», формі № 1 «Бухгалтерський баланс», формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу». Крім того, при аналізі використовуються дані аналітичного обліку по рахунках 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати», 99 «Прибутки та збитки» та інших рахунках.
Фінансовий результат і його сутність
Кінцевий результат діяльності підприємства - це балансовий прибуток або збиток, що представляє собою алгебраїчну суму одержаних результатів від фінансово-господарської діяльності та інших позареалізаційних операцій.
Економічною базою формування фінансових результатів є доходи і витрати підприємства.
Сучасне поняття доходів - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу. Витрати визнаються у звітності, якщо виникає зменшення економічних вигод, пов'язаних зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань, які можуть бути достовірно оцінити.
Доходи від звичайних видів діяльності називаються виручкою. Інші доходи - це доходи від операційної діяльності, від позареалізаційних діяльності, у тому числі від надзвичайних подій. До складу позареалізаційних витрат у широкому сенсі включають поточний податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі, якщо вони є. Надзвичайні події (стихійні лиха, пожежі, націоналізація та інші події, які, як правило, приносять лише збитки) на відміну від звичайних видів діяльності виникають не частіше, ніж раз на кілька років.
Аналіз доходів і витрат підприємства носить попередній, вступний характер по відношенню до подальшого аналізу фінансових результатів підприємства. Він дає загальну картину факторного впливу повної сукупності доходів та витрат підприємства на його чистий прибуток. [1]
Укрупнений аналіз співвідношення всіх доходів і витрат може бути представлений як зіставлення загальних величин доходів, витрат та чистого прибутку підприємства в попередньому і звітних періодах та їх зміни у звітному періоді в порівнянні з попереднім.
Загальні величини доходів і витрат виступають в якості укрупнених факторів формування чистого прибутку, їх зміни - як фактори зміни чистого прибутку. В основі аналізу лежить найбільш проста модель факторного аналізу чистого прибутку:
ΔР ч = ΔD - ΔS (1.1)
ΔР год - зміна чистого прибутку в звітному періоді в порівнянні з попереднім;
ΔD - зміна доходів;
ΔS - зміна витрат
Факторний аналіз можна деталізувати, виділи доходи і витрати по звичайної діяльності (D об, S об) та інші доходи і витрати (D пр, S пр):
(1.2)
ΔР ч = (ΔD про + ΔD пр) - (ΔS про + ΔS пр) = (ΔD про - ΔS про) + (ΔD пр - ΔS пр)
Друга факторна модель (1.2) дозволяє визначити, що більшою мірою сприяло зміні чистого прибутку (збитку) підприємства - звичайні види діяльності або інші доходи і витрати.
Вихідним моментом у розрахунках показників прибутку є оборот підприємства з реалізації продукції. Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) характеризує завершення виробничого циклу підприємства, повернення авансованих на виробництво коштів підприємства у грошову форму і початок нового витка в обороті коштів.
Фінансовий результат від іншої реалізації може бути отриманий від операцій, пов'язаних з рухом майна підприємства (основних засобів, запасів, цінних паперів). Доходи, належні за цими операціями, та витрати, пов'язані з ними, показані у формі № 2 за статтями "Інші доходи" та "Інші витрати". Крім того, в їх складі відображаються результати переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті (курсові різниці).
Конкретні результати від фінансової діяльності утворюються на підприємстві, якщо воно має фінансові вкладення в цінні папери інших організацій, або бере участь у спільній діяльності. Суми належних (що підлягають), відповідно до договорів, до отримання (сплаті) дивідендів (відсотків) за облігаціями або депозитами відображаються в бухгалтерському звіті у формі № 2 за статтями "Відсотки до отримання" і "Відсотки до сплати". Доходи, які підлягають до одержання по акціях по терміну, відповідно до установчих документів, відображаються за статтею "Доходи від участі в інших організаціях".
Після аналізу загального співвідношення доходів і витрат виконується більш детальне аналітичне дослідження різних показників фінансових результатів підприємства і факторів, їх визначальних.
Формування показників прибутку. Розподіл фінансових
результатів підприємства.
Теоретичною базою для економічного аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є прийнята для всіх підприємств, незалежно від форм власності, єдина модель господарського механізму підприємства, заснована на оподаткуванні прибутку в умовах ринкових відносин. Дана модель по суті справи є моделлю формування фінансових результатів. Вона відображає властиве всім підприємствам, що функціонує в умовах ринку як незалежні товаровиробники, єдність показників фінансових результатів діяльності, єдність процесів формування і [2] розподілу прибутку, єдність системи оподаткування.
Схема формування показників прибутку підприємства. Рис. 1.
Дивіденди |
Резервний капітал |
Нерозподілений (накопичена) прибуток |
Статутний і додати-чний капітал |
Розподілена чистий прибуток (покритий збиток) |
Розподіл чистого прибутку |
Прибуток до оподаткування |
Сальдо прибутків і збитків від іншої реалізації |
Сальдо операційних позареалізаційних витрат |
Прибуток від всієї реалізації |
Виручка (без ПДВ, акцизів) від продажу продукції, робіт, послуг |
Собівартість проданої продукції |
Валовий прибуток від продажу продукції |
Комерційно витрати / Управлінські витрати |
Прибуток від продажів |
Модель господарювання в умовах ринкової економіки містить ряд розрахунків (ітерацій):
1-а ітерація. Визначення брутто-прибутку (валовий прибуток) від реалізації продукції (робіт, послуг). Прибуток від реалізації продукції визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції у відпускних цінах підприємства (без податку на додану вартість, акцизів та інших непрямих податків і зборів) і витратами, що включаються у виробничу собівартість. У собівартість продукції при визначенні брутто-прибутку включаються прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та нарахування, а також непрямі загальновиробничі витрати. Валовий прибуток є показником ефективності роботи виробничих підрозділів підприємства.
2-а ітерація. Визначення прибутку від продажів. Вона визначається вирахуванням з валової (брутто-прибутку) поточних періодичних витрат (комерційних і загальногосподарських витрат). Зазначимо, що відповідно до міжнародних бухгалтерськими стандартами такі витрати в повному обсязі віднімаються з валового прибутку від реалізації продукції, завдяки чому держава як би розділяє ризик підприємця від можливої непродажу продукції. Прибуток від продажів є показник економічної ефективності основної діяльності підприємства, тобто виробництва та реалізації продукції.
Третя ітерація. Визначення прибутку звітного періоду, тобто загальної, бухгалтерського прибутку, чи прибутку до оподаткування. Такий прибуток є алгебраїчна сума прибутків основної, операційної діяльності і результату позареалізаційних доходів і витрат. Бухгалтерський прибуток є показник економічної ефективності всіх господарської діяльності. [3]
4-а ітерація. Визначення прибутку від звичайної діяльності, тобто прибутку після оподаткування. Як видно зі схеми, чистий бухгалтерський прибуток звітного року виходить вирахуванням з бухгалтерського прибутку (прибутку до оподаткування) поточного податку на прибуток, і, якщо організація має, інших обов'язкових платежів з прибутку (наприклад, штрафи і пені за розрахунками з бюджетом і ін) а також величини відкладених податкових активів і додаванням відкладених податкових зобов'язань (раніше врахованих у поточному податок на прибуток). Поточний податок на прибуток враховує відкладені податкові активи (+) і зобов'язання (-), якщо такі мають місце.
На базі бухгалтерського прибутку можна розрахувати умовний витрата з податку на прибуток, який визначається як добуток облікового прибутку на ставку податку на прибуток. Поточний податок на прибуток (для цілей оподаткування) визначається виходячи з величини умовного витрати, скоригованого на суму постійного податкового зобов'язання (активу), відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання звітного року. Під постійним податковим зобов'язанням розуміється сума податку, яка призводить до збільшення податкових платежів у звітному періоді через відмінності у формуванні бухгалтерського прибутку і прибутку для оподаткування. [4] Величина постійних податкових зобов'язань (активів) довідково наводиться у ф. № 2 бухгалтерської звітності. Аналіз взаємозв'язку бухгалтерського прибутку, обчисленої в порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку РФ і оподатковуваного прибутку, розрахованої за законодавством РФ про податки і збори, дозволяє визначити всі фактори відмінності умовного витрати з податку на прибуток та поточного податку на прибуток, відображеного в ф . № 2 бухгалтерської звітності та податкової декларації організації.
За наявності постійних податкових зобов'язань, відстрочених податкових активів і відкладених зобов'язань організації в додатках до бухгалтерської звітності окремо розкривають інформацію про них.
Величина умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток для цілей визначення поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку) коригується за такою схемою:
Умовний Поточний
витрата Постоян-Відкладений-податок на
+ (Услов-+ ве на-+ Відкладений - ве подат-= + прибуток
(-) Ний до-Лігво податковий говое (-) (поточний хід) по орга-актив орга-податковий податку на будівництві тельство збиток) прибуток
При відсутності постійних різниць, тимчасових різниць та тимчасових різниць, які тягнуть за собою виникнення постійних податкових зобов'язань, відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань, умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток буде дорівнює поточного податку на прибуток (поточному податковому збитку ).
Чистий прибуток - основний показник фінансових результатів підприємства, що характеризує його економічний ефект.
5-а ітерація. Визначення нерозподіленого прибутку звітного періоду виробляється шляхом вирахування з величини чистого прибутку суми розподіленого прибутку. Відповідно до наказу Мінфіну РФ від 22.07.03г. № 67-н в річному бухгалтерському балансі дані статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" показуються з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік, прийнятих рішень про покриття збитків, виплати дивідендів та ін
В умовах ринкової економіки величина чистого прибутку і показники, що характеризують фінансове становище, дають узагальнену характеристику діяльності підприємства. Підприємству важливо не тільки отримати якомога більшу прибуток, але і правильно використовувати ту її частину, яка залишається в його розпорядженні, тобто забезпечити оптимальне співвідношення темпів науково-технічного, виробничого і соціального розширеного відтворення. У динаміці темпів зростання власних коштів за рахунок прибутку підприємства виявляються в кінцевому рахунку успіхи або недоліки його розвитку.
Податок на прибуток є неминучим необхідним елементом у процесі функціонування капіталу даного підприємства. Величина цього елемента може бути мінімалізувати за рахунок поліпшення системи внутрішньовиробничого планування і контролю витрат та інвестицій, за рахунок комплексної раціоналізації господарської діяльності та обгрунтованого вибору облікової політики.
Прибуток формується в процесі господарської діяльності організації. Це знаходить відображення в бухгалтерському обліку та звітності. Загальний фінансовий результат господарської діяльності в бухгалтерському обліку визначається на рахунку «Прибутки та збитки» шляхом підрахунку і балансування всіх прибутків і збитків за звітний рік. Принципом визначення фінансових результатів є використання методу нарахування, а не касового способу,. З цієї причини прибуток (збиток), показана в звіті про фінансові результати, не відображає реального припливу (відтоку) грошових коштів підприємства в результаті його господарської діяльності. Для відновлення реальної картини про величину фінансового результату діяльності підприємства як приріст (або зменшення) вартості його капіталу, що утворився за звітний період, необхідні додаткові коригувальні розрахунки.
Основними показниками прибутку є: валовий прибуток, прибуток від продажів; прибуток до оподаткування; чистий прибуток. Всі зазначені показники містяться в ф. № «Звіт про прибутки і збитки».
Прибуток - найважливіший показник, що характеризує фінансовий результат діяльності підприємства. Зростання прибутку визначає зростання потенційних можливостей підприємства, підвищує ступінь його ділової активності. За прибутком визначається частка доходів засновників і власників, розміри дивідендів та інші доходи. За прибутком визначається також рентабельність власних і позикових коштів, основних фондів, всього авансованого капіталу і кожної акції. Щоб ефективно управляти прибутком, необхідно розкрити механізм її формування, визначити частку кожного фактора її зростання чи зниження.
При проведенні аналізу можуть бути використані різні угруповання показників прибутку. В основі цих угруповань завжди лежать ті цілі і завдання, які вирішуються в процесі аналітичних процедур користувачами кінцевих результатів цього аналізу. [5]
За джерелами формування.
- Прибуток від реалізації продукції і послуг
- Прибуток від реалізації майна
- Інша операційна і позареалізаційних прибутків
За видами діяльності
- Прибуток від поточної діяльності (операційний прибуток)
- Прибуток від інвестиційної діяльності
- Прибуток від фінансової діяльності
За характером використання
- Прибуток, спрямована на дивіденди (спожита)
- Капіталізована (нерозподілений) прибуток
За періодичністю отримання
- Регулярна прибуток
- Надзвичайна прибуток
Використання цих угруповань дозволяє більш детально проаналізувати показники прибутку і визначити, наскільки існуюча ситуація дозволяє забезпечити вирішення поточних і перспективних завдань підприємства, спрямоване на досягнення
- Максимального прибутку, відповідної ресурсів організації і ринковій кон'юнктурі;
- Оптимальної пропорційності між рівнем формованого прибутку і допустимим рівнем ризику;
- Високої якості формованого прибутку;
- Виплати необхідного рівня доходу на інвестований капітал власникам компанії;
- Достатнього обсягу інвестицій за рахунок прибутку відповідно до завдань розвитку бізнесу;
- Зростання ринкової вартості організації;
- Ефективності програм участі персоналу в розподілі прибутку. [6]
З метою управлінського обліку використовуються й інші схеми формування прибутку від продажів (отлічн. від ф. № 2).
Формування прибутку від продажів для цілей калькулювання повної собівартості окремих видів продукції.
Рис. 2
___________________________________
|
|
| |||||
Формування прибутку від продажів для цілей обгрунтування беззбитковості продажів товарів.
Рис. 3
Прямі матеріальні і трудові витрати |
| ||||
___________________________________
|
|
| |||||
Горизонтальний і вертикальний аналіз прибутку за даними звіту про прибутки та збитки.
Завдання аналізу фінансових результатів. Фінансові результати (прибуток) характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства в усіх напрямках його діяльності: виробничої, збутової, постачальницької, фінансової, інвестиційної. Вони складають основу економічного розвитку підприємства та зміцнення його фінансових відносин про всіма учасниками комерційної діяльності. Однак різних користувачів бухгалтерської звітності цікавлять тільки певні елементи фінансових результатів. Так, адміністрацію підприємства цікавлять маса отриманого прибутку, її структура та фактори, що впливають на її величину. Податкові органи зацікавлені в отриманні достовірної інформації про всі доданків оподатковуваної бази з податку на прибуток. Потенційних інвесторів цікавлять питання якості прибутку в найближчій і доступній для огляду перспективі.
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства включає в якості обов'язкових елементів, по-перше, оцінку змін по кожному показнику за аналізований період («горизонтальний аналіз» показників), по-друге, оцінку структури показників прибутку та зміни їх структури («вертикальний аналіз" показників)
Горизонтальний (часовий) аналіз - порівняння кожної позиції звітності з попереднім періодом. Горизонтальний аналіз полягає в побудові однієї або декількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні балансові показники доповняться відносними темпами зростання (зниження). Як правило, беруть базисні темпи росту за ряд років (суміжних періодів), що дозволяє аналізувати зміну окремих балансових статей, а також прогнозувати їх значення. Горизонтальний і вертикальний аналізи взаємодоповнюють один інший. Тому на практиці можна побудувати аналітичні таблиці, що характеризують як структуру звітної бухгалтерської форми, так і динаміку окремих її показників. Вертикальний (структурний) аналіз - визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат у цілому, вертикальний аналіз - інше уявлення фінансового звіту у вигляді відносних показників. Таке подання дозволяє побачити питома вага кожної статті балансу в його загальному підсумку. Необхідним елементом аналізу є динамічні ряди цих величин, за допомогою яких можна відстежувати та прогнозувати структурні зміни у складі активів та їх джерел покриття. [7] Таким чином, можна виділити дві основні риси вертикального аналізу: перехід до відносних показників дозволяє проводити порівняльний аналіз підприємств з урахуванням галузевої специфіки та інших характеристик; відносні показники згладжують негативний вплив інфляційних процесів, які суттєво спотворюють абсолютні показники фінансової звітності і тим самим ускладнюють їх зіставлення в динаміці.
При проведенні оцінки та аналізу показників, що характеризують процес формування і динаміки прибутку підприємства, використовують дані ф. № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Нижче наведено приклад аналітичної таблиці, де згруповані показники одного з підприємств, взяті для прикладу.
Горизонтальний аналіз звіт про прибутки та збитки
Табл. 1
| Показники | Звітний період, тис. руб. | Аналогічний період попереднього року, тис. руб. | Звітний період у% до даних попереднього року |
| Виручка від продажу продукції | 3502 | 2604 | 134,5 |
| Собівартість проданої продукції | 2090 | 1630 | 128,2 |
| Валовий прибуток | 1412 | 974 | 145.0 |
| Витрати періоду (комерційні та управлінські) | 703 | 460 | 152,8 |
| Прибуток від продажів | 709 | 514 | 137,9 |
| Сальдо операційних витрат | ---- | 2 | --- |
| Сальдо позареалізаційних витрат | -2 | 8 | --- |
| Прибуток до оподаткування | 707 | 524 | 134,9 |
| Текущеій податок на прибуток | 227 | 180 | 126,1 |
| Чистий + прибуток звітного періоду | 480 | 344 | 139,5 |
У динаміці фінансових результатів можна відзначити наступні позитивні зміни. Прибуток від реалізації зростає швидше, ніж нетто-виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, що свідчить про відносне зниження витрат на виробництво; темп зміни активів, розрахований за даними балансу, дорівнює 128,7%, менше темпу зростання виручки (134 , 5%), а значить рентабельність активів зросла.
Чистий прибуток зростає швидше, ніж прибуток від реалізації і бухгалтерський прибуток. Це свідчить про використання організацією раціонального механізму оподаткування.
Разом з тим динаміка фінансових результатів включає і негативні зміни. Випереджаючими темпами зростають витрати періоду (152,8%), що істотно більше темпів зростання виручки. Це призвело до відносного зниження прибутку:
460 х 1,345 - 703 = -84,73 тис. руб.,
де 460 тис. руб. - Витрати попереднього року.
1,345 - коефіцієнт темпу зростання виручки звітного року в порівнянні з аналогічними даними попереднього року.
Вертикальний аналіз звіту про прибутки та збитки
Табл. 2
| Показники | Звітний період,% | Аналогічний період попереднього року,% | Відхилення даних звітного року від показників попереднього року |
| Прибуток до оподаткування, в тому числі поточний податок на прибуток чистий прибуток. | 100 32,1 67,9 | 100 34,4 65,6 | --- 2,3 2,3 [9] |
Факторний аналіз фінансових результатів.
Економічні ресурси впливають на величину прибутків і збитків. Для поглибленого аналіз прибутку доцільно групувати чинники, що впливають на її розмір.
Зовнішні фактори. Не залежні, як правило, від підприємства або не контрольовані ним:
- Надзвичайні події, природні (кліматичні) умови, транспортні та інші фактори, зухвало додаткові витрати у одних підприємств і зумовлюють додатковий прибуток - у інших;
- Зміна державними органами або ннфляціоннимі процесами цін на продукцію, споживану сировину, матеріали, паливо, покупні напівфабрикати; тарифів на послуги та перевезення; торгових знижок; накидок; норм амортизаційних відрахувань; ставок заробітної плати; нарахувань на неї і ставок податків та інших зборів, сплачуваних підприємством.
- Порушень постачальниками, постачальницько-збутовими, вищестоящими господарськими, фінансовими, банківськими та іншими органами дисципліни, пов'язаної з господарськими питаннями, що зачіпають інтереси підприємства.
Внутрішні фактори, що залежать від підприємства і контрольовані ними: основні чинники, що визначають сутнісні результати роботи, і фактори, зумовлені порушенням господарської дисципліни підприємством.
Основні фактори формування прибутку від рподаж.
- Кількість і якість продукції;
- Собівартість продукції;
- Ціни на продукцію;
- Елементи собівартості;
- Структурні зрушення у складі продукції.
У цілому прибуток від продажу продукції (Р p) визначається за формулою:
(5.1)
Р p = N - S
де N - виручка від продажів;
S - повна собівартість.
Виручка від продажів залежить не тільки від кількості і якості продукції, а й від структури цін на окремі види продукції. У свою чергу, собівартість продукції визначається структурою виробів і цінами на окремі елементи витрат.
До факторів, обумовленим порушенням господарської дисципліни відносяться
- Порушення чинного порядку встановлення і застосування цін, а також торговельних надбавок;
- Економія, отримана в результаті невиконання передбачених у трудовому договорі заходів з охорони праці, поліпшення умов праці та техніки безпеки, недовикористання коштів з підготовки та підвищення кваліфікації кадрів, невиконання плану поточного ремонту основних виробничих засобів, непроведення заходів з випробування та освоєння нової техніки та ін .
- Економія, отримана від випуску продукції з відступом від умов стандартів, рецептур, технічних умов та порушенням технології виробництва.
Оцінка впливу інфляції на фінансові результати від продажів.
На фінансові результати значний вплив робить інфляція, особливо якщо вона більше 3-5%. Інфляцій означає знецінення грошей, і єдиним можливим способом збереження реальної величини грошових ресурсів, капіталу і доходів в умовах інфляції є індексація цін.
Індекс цін:
(5.2)
I u = Σ q 1 p 1 / Σ q 1 p 0
де Σ - сума творів об'єкта дослідження і його ціни;
q - об'єкт дослідження за видами;
p - ціна кожного виду об'єкта;
0 - символ базового значення;
1 - символ звітного (наступного) значення.
Методика аналізу впливу інфляції на фінансові результати від продажу продукції можна представити у вигляді п'яти етапів.
1-й етап. Вплив інфляції на продукцію. Побудуємо індекс цін на продукцію, де q - види продукції, а p - ціна на кожен вид продукції. У чисельнику отримуємо вартість продукції звітного періоду по цінах звітного періоду, а в знаменнику - умовну вартість продукції звітного періоду по цінах базового періоду. Дріб характеризує індекс цін на продукцію в коефіцієнтах або у відсотках, а різниця між чисельником і знаменником - абсолютне збільшення виручки від продажів через зміни цін, що означає збільшення виручки від продажів за рахунок цього фактора.
2-й етап. Вплив інфляції на закуповувані предмети праці. Припустимо, необхідно побудувати індекс цін на матеріали, де q - види матеріальних цінностей, а p - ціна на кожен відповідний вигляд. У чисельнику отримуємо вартість матеріалів, заготовлених у звітному періоді за цінами звітного періоду, а в знаменнику - умовну вартість матеріалів звітного періоду по цінах базового періоду. Дріб характеризує індекс цін на матеріали в коефіцієнтах або у відсотках, а різниця між чисельником і знаменником - абсолютне збільшення вартості витрачених предметів праці з-за зміни цін, що означає зменшення прибутку за рахунок завищення собівартості за цим фактором.
3-й етап. Вплив інфляції на трудові витрати. Побудуємо індекс цін на оплату праці де q - види оплати праці, а p - розцінки по кожному виду оплати праці. У чисельнику отримуємо загальний фонд оплати праці з нарахуваннями, а в знаменнику - умовний фонд оплати праці з нарахуваннями по затратам праці звітного року, але за розцінками праці базового року. Дріб характеризує індекс зростання оплати праці з нарахуваннями із-за інфляції в коефіцієнтах або у відсотках, а різниця між чисельником і знаменником - абсолютне збільшення вартості трудових послуг в силу інфляції, що означає зменшення прибутку за рахунок завищення собівартості за трудовим фактору.
4-й етап. Вплив інфляції на розмір амортизації. Побудуємо індекс цін на амортизуються основні виробничі засоби, де q - види основних виробничих засобів, а p - ціна на кожен вид. У чисельнику отримуємо вартість переоцінених основних виробничих засобів за ринковою вартістю звітного року, а в знаменнику - вартість основних виробничих засобів за цінами, що діють у базовому році, тобто до переоцінки. За середньою нормою амортизації, яка, як правило, не змінюється, визначаємо величину амортизації переоцінених основних виробничих засобів (чисельник) і величину амортизації, яка була до переоцінки (знаменник) [10]. Дріб характеризує індекс цін на амортизацію, а різниця між чисельником і знаменником - абсолютне збільшення суми амортизації в силу зміни цін на основні виробничі засоби, що означає зменшення прибутку за рахунок завищення собівартості з амортизації.
5-й етап. Загальний вплив інфляції на прибуток визначається вирахуванням з результату по 1-му етапу результатів завищення собівартості по 2, 3 та 4-му етапах.
Факторний аналіз прибутку від продажів. Приклад факторного аналізу прибутку від продажів можна розглянути на основі даних табл. 3.
Визначимо ступінь впливу на прибуток наступних факторів:
1) зміна відпускних цін на продукцію. Розраховується різниця між виручкою від продажу продукції в діючих цінах і продажем у звітному році у цінах базового року: 3502 - 3000 = 502. Додатковий прибуток (502 тис. крб.) Отримана в результаті інфляції. Аналіз даних бухгалтерського обліку розкриває причини і величину завищення цін у кожному конкретному випадку;
Аналіз прибутку від продажів продукції за факторами.
Табл. 3
| Складові прибутку | За базису (плану) | За базису на фактично реалізовану продукцію | Фактичні дані по звіту | Фактичні дані з коригуванням на зміну цін і ін. |
| Продаж продукції у відпускних цінах підприємства | 2600 | 3000 | 3502 | 3000 |
| Повна собівартість продукції | 2000 | 2360 | 2793 | 2340 |
| Прибуток від продажів | 600 | 640 | 709 | 660 |
3) порушення господарської дисципліни. Встановлюється за допомогою аналізу економії, що утворилася внаслідок порушення стандартів, технічних умов, невиконання плану заходів з охорони праці, техніки безпеки та ін У даному прикладі виявлено 110 тис. руб. додаткового прибутку, отриманого за рахунок аналогічних причин;
4) збільшення обсягу продукції в оцінці по базисній повній собівартості (власне обсягу продукції). Обчислюють коефіцієнт зростання обсягу продажів продукції в оцінці за базовою собівартістю: 2360:2000 = 1,180. Потім коректують базову прибуток на отриманий коефіцієнт і віднімають з неї базову величину прибутку (600 х 1,18) - 600 = 108 тис. руб.
5) зменшення обсягу продукції за рахунок структурних зрушень у складі продукції. Визначають різницю коефіцієнта зростання обсягу продажів продукції у оцінки за відпускними цінами і коефіцієнта зростання обсягу продажів продукції в оцінці за базовою собівартістю. Результат розрахунку:
600 (3000/2600-2360/2000) = -15,7 тис. руб.
6) зменшення витрат на 1 грн. продукції за рахунок режиму економії. Виражається різницею між базовою повною собівартістю фактично проданої продукції та фактичною собівартістю, обчисленої з урахуванням зміни цін на матеріальні та інші ресурси та причин, пов'язаних з порушеннями господарської дисципліни: 2360 - 2340 = 20 тис. руб.
7) зміна собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції. Обчислюється порівнянням базової повної собівартості, скоригованої на коефіцієнт зростання обсягу продукції, з базовою повною собівартістю фактично проданої продукції:
(2000 х1, 154) - 2360 = -52,3
Загальне відхилення від планового прибутку становить 109 тис. руб. (709-600), що відповідає сумі факторних впливів.
Результати розрахунків можна представити у зведенні впливу факторів на прибуток від продажу продукції.
| Показники | Сума |
| Відхилення прибутку - всього в т.ч. за рахунок факторів: | 109 |
| Зміна цін на продукцію | 502 |
| Зміна цін на матеріали і тарифи | -563 |
| Порушень господарської дисципліни | 110 |
| Зміни обсягу продукції | 108 |
| Зміни структури продукції | -15,7 |
| Зміни рівня витрат (режиму економії) | 20 |
| Зміни структури витрат | -52,3 |
Деталізація факторного аналізу прибутку від продажів може виражатися також у визначенні структур укрупнених факторів (виручки від продажів, собівартості продажів, комерційних і управлінських витрат) у розрізі основних видів діяльності або груп однорідних товарів, продукції, робіт, послуг, що реалізуються підприємством. Для проведення такого факторного аналізу необхідна організація відповідного аналітичного обліку на бухгалтерських рахунках, на яких накопичується інформація про зазначені укрупнених факторах. За наявності необхідних аналітичних даних деталізація факторного аналізу може здійснюватися в розрізі найменувань всього асортименту реалізованих товарів, продукції, робіт, послуг.
Деталізований факторний аналіз прибутку від продажів.
Табл. 4
| Фактори прибутку від продажів | У попередньому періоді (аналогічн. періоді попереднього року) | У звітному періоді | Зміни, (+, -) | |
| В абсолютних величинах | % До зміни виручки від продажів | |||
| 1. Виручка від продажів 2. Собівартість продажів 2.1 Матеріальні витрати 2.2 Витрати на оплату праці 2.3 Відрахування на соц. потреби 2.4 Амортизація 2.5 Інші витрати 3. Комерційні витрати 3.1 Матеріальні витрати 3.2 Витрати на оплату праці 3.3 Відрахування на соціальні потреби 3.4 Амортизація 3.5 Інші витрати 4. Управлінські витрати 4.1 Матеріальні витрати 4.2 Витрати на оплату праці 4.3 Відрахування на соціальні потреби 4.4 Амортизація 4.5 Інші витрати | 2604 1630 600 628 279 60 63 120 44 46 21 4 5 340 125 131 57 13 14 | 3502 2090 757 838 322 134 39 160 58 64 25 10 3 543 196 218 83 35 11 | +898 +460 +157 +210 +43 +74 -24 +40 +14 +18 +4 +6 -2 +203 +71 +87 +26 +22 -3 | +100 +51,2 +17,5 +23,4 +4,8 +8,2 -2,7 +4,5 +1,6 +2,0 0,4 0,7 -0,2 +22,6 +7,9 +9,7 +2,9 +2,4 +0,3 |
| Прибуток від продажів (п. 1 - п. 2 - п. 3 - п. 4) | 514 | 709 | +195 | +21,7 |
Факторний аналіз прибутку до оподаткування та чистого прибутку.
Схема формування показників прибутку характеризує основні чинники різних показників прибутку.
1. Розрахунок прибутку до оподаткування (P б):
(5.3)
P б = P р + P оп + P вн або
(5.4)
P б = N - S р - S ком - S упр (+ / -) P оп (+ / -) P вн,
де P р - прибуток (збиток) від продажу (реалізації);
S р - собівартість продажів;
S ком - комерційні витрати;
S упр _ управлінські витрати;
P оп - сальдо операційних доходів і витрат;
P вн - сальдо позареалізаційних доходів і витрат;
Факторний аналіз зміни прибутку до оподаткування (ΔP б) у звітному періоді в порівнянні з попереднім виконується за формулами:
(5.5)
Δ P б = Δ P р + Δ P оп + Δ P вн
або з урахуванням знаків змін
(5.6)
ΔP б = ΔN - ΔS р - ΔS ком - ΔS упр (+ / -) ΔP оп (+ / -) ΔP вн
Розрахунок чистого прибутку (P ч):
(5.7)
P ч = N - S р - S ком - S упр (+ / -) P оп (+ / -) P вн - G
Де G - поточний податок на прибуток, скоригований на відкладені податкові активи (-) і зобов'язання (+)
Розрахунок чистого прибутку (P ч)
(5.8)
P ч = P б - G
Чистий прибуток (або збиток звітного періоду) є підсумковим показником ф. № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Саме чистий прибуток є основним джерелом поповнення власного капіталу, розширення масштабів діяльності підприємства і підвищення його фінансової стійкості.
Для розрахунку чистого прибутку можна використовувати ще одну формулу, ясно показує основні фактори її формування
(5.9)
P ч = P р + P оп + P вн (скорректір. з урахуванням податку на прибуток та інших аналогічних. Обов'язкове. Платежів)
де P вн (скорректір.) - сальдо позареалізаційних доходів і витрат (з урахуванням податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкове. платежів)
Факторний аналіз зміни чистого прибутку (Δ P ч) у звітному періоді в порівнянні з попереднім (або аналогічним періодом попереднього року) проводиться за формулами алгебраїчної суми (з урахуванням знаків та інших змін):
[13] (5.10)
ΔP ч = ΔN - ΔS р - ΔS ком - ΔS упр + ΔP оп + ΔP вн + ΔG
(5.11)
Δ P ч = Δ P р + Δ P оп + Δ P вн (скорректір. з урахуванням податку на прибуток та інших обов'язкових. Платежів)
Факторний аналіз на основі формули 5.11 дає найбільш узагальнену картину впливу фінансових результатів різних видів діяльності підприємства (звичайних видів діяльності та видів діяльності, пов'язаних з формуванням операційних, позареалізаційних, надзвичайних доходів і витрат) на його кінцевий фінансовий результат. При необхідності слід з позареалізаційних доходів і витрат виділити окремо витрати, пов'язані з оподаткуванням і аналогічними платежами.
Розрахунок і факторний аналіз рентабельності продажів і витрат
Методику аналізу рентабельності можна розглядати на прикладі загальної рентабельності організації, розрахованої як відношення бухгалтерського прибутку до середньорічної первісної (відновної) вартості основних виробничих засобів (до яких прирівнюються нематеріальні активи) і матеріальних оборотних коштів (запасів). За цією методикою можна аналізувати і інші показники рентабельності.
Вплив факторів, що впливають на показник рентабельності організації, вивчається в динаміці (у порівнянні з даними плану або за попередній рік). До числа таких факторів відносяться рентабельність реалізованої продукції, коефіцієнт фондомісткості продукції та коефіцієнт закріплення оборотних коштів. За даних планів і річних звітів складається таблиця, на основі якої проводиться аналіз. [14]
Є ще одна проблема, пов'язана з показниками прибутку в якості критеріїв ефективності господарської діяльності підприємства. Приріст прибутку може бути пов'язано як з інтенсивним, так і з екстенсивним використанням виробничих ресурсів. Тому показником справжньої ефективності може бути тільки рентабельність продажів, тобто відношення прибутку до виручки від продажів.
У залежності від чисельника, що відображає певні сторони господарської діяльності, розрізняють:
1) рентабельність продажів по прибутку від продажів
(6.1)
k 1 p = P p / N
де P p - Прибуток від продажів;
N - виручка від продажів у відпускних цінах-нетто (стор. 010 ф. № 2 звіту про прибутки і збитки);
2) рентабельність продажів по бухгалтерській (до оподаткування) прибутку k 2 p
(6.2)
k 2 p = P б / N
де P б - бухгалтерський прибуток (стор. 140 ф. № 2)
3) рентабельність продажів по чистому прибутку (k 3 p):
(6.3)
k 3 p = P ч / N
де P ч - чиста (нерозподілений) прибуток (стор. 190 ф. № 2).
В управлінському обліку та аналізі використовується показник рентабельності продажів як відношення прибутку від продажів до собівартості (повної або виробничої) продажів продукції (k s p)
(6.4)
k s p = P p / S p
де S p - собівартість реалізованої продукції.
Ця формула рентабельності продажів використовується для ціноутворення на монопольних підприємствах - відпускна ціна підприємства встановлюється в певному відсотку до повної собівартості монопольної продукції в залежності від галузевої приналежності (від 20% до 50%).
Розрахунки коефіцієнтів рентабельності продажів можна проілюструвати за даними звітності, узятим для прикладу:
1. Прибуток від продажу продукції на 1грн. продажів (обороту)
Прибуток від продажу продукції х 100% = 709 100% = 20,25%
Продукція (оборот) 3502
2. Бухгалтерський прибуток на 1 крб. обороту:
Бухгалтерський прибуток х 100% = 707 100% = 20,19%
Продукція (оборот) 3502
3. Чистий прибуток на 1 крб. обороту:
Чистий прібиль_ х 100% = 480 100% = 13,70%
Продукція (оборот) 3502
Різниця всіх показників, як вже було відмічено, в чисельнику формули, тобто у фінансових результатах, що відображають певний бік господарської діяльності. Формули показників взаємопов'язані між собою, що видно з наступного моделювання рентабельності продажів по чистому прибутку:
(6.5)
P ч = P б - G = P p + P o п + P вн - G
N N N N N N N
де G - Частка податку на прибуток та інших аналогічних платежів у виручці від
N продажів;
P o п
N - частка сальдо прибутків або збитків від фінансової (операційної діяльності) у виручці від продажів;
P вн
N - частка сальдо позареалізаційних доходів і витрат у виручці від продажу.
У найбільш чистому вигляді з точки зору економічної теорії рентабельність продаж характеризує показник прибутку від продажів по відношенню до виручки від продажів. Моделювання коефіцієнта рентабельності продажів показує залежність цього коефіцієнта витрат на 1 грн. продукції (S / N), а значить, від показників трудомісткості (оплатоемкості) продукції (U / N), матеріаломісткості продукції (М / N) і амортізаіеемкості (А / N), тобто від показників інтенсифікації. [15]
(6.6)
k p = P р = N - S = 1 - (S ) = 1 - (U + M + А )
NNNNNN
Модель рентабельності (k p) для базового і звітного року:
(6.7)
k 0 p = P 0 ; k 1 p = P 1,
N 0 N 1
або
k 0 p = N 0 - S 0 ; k 1 p = N 1 - S 1,
N 0 N 1
Δk = k 1 - k 0,
де P 1, P 0 - прибуток від продажів звітного і базисного періодів;
N 1, N 0 - продаж продукції (робіт, послуг) звітного і базисного періодів;
S 1, S 0 - собівартість продукції (робіт, послуг) звітного і базисного періодів;
Δk - зміна рентабельності у звітному періоді в порівнянні з базисним періодом.
Вплив чинника зміни обсягу реалізації визначаються розрахунком (за методом ланцюгових підстановок)
Δk s = N 1 - S 0 - N 0 - S 0,
N 1 N 0
Відповідно, вплив зміни собівартості складе:
Δk s = N 1 - S 1 - N 1 - S 0,
N 1 N 1
Сума факторних відхилень дає загальну зміну рентабельності у звітному періоді в порівнянні з базисним періодом:
Δk = k N - K S.
Проілюструємо аналіз впливу факторів інтенсифікації використання виробничих ресурсів на зміну рентабельності продажів методом ланцюгових підстановок, застосувавши дані, взяті для прикладу.
Розрахунок показників по підприємству А за два роки
| Показники | Перший (базовий) Рік (0) | Другий (звітний) рік (1) | Відхилення,% |
| Продукція (продаж у відпускних цінах без косвен. Податків), тис. руб. | 79700 | 83610 | 104,9 |
| Оплата праці з нарахуваннями, тис. руб. | 11628 | 11900 | 102,3 |
| Матеріальні витрати, тис. руб. | 50228 | 52428 | 104,4 |
| Амортизація, тис. руб. | 8311 | 8726 | 105,0 |
k 0 p = P 0 / N 0 = 9533 / 79700 = 1 - (11626 / 79700 + 50228 / 79700 + 8311 / 79700) = 0,1196 = 1 - (0,1459 + 0,6302 + 0,1043)
Розрахунок факторів рентабельності продажів другого (звітного) року
K 1 p = P 1 / N 1 = 10556 / 83610 = 1 - (11900 / 83610 + 52428 / 83610 + 8726 / 83610) = 0,1263 = 1 - (0,1423 + 0,6270 + 0,1044)
Складемо зведення впливу факторів на зміну рентабельності продажів:
| Показники | У коефіцієнти | У% |
| Оплатоемкость (трудомісткість) | 0,1459 - 0,1423 | +0,36 |
| Матеріаломісткість | 0,6302 - 0,6270 | +0,32 |
| Амортізаціеемкость | 0,1043 - 0,1044 | -0,01 |
| Загальна зміна рентабельності продажів | 0,1263 - 0,1196 | +0,67 |
Одним з напрямків деталізації факторного аналізу прибутку від продажів є з'ясування структури витрат по звичайних видах діяльності в розрізі поділу витрат на змінні і постійні в залежності від змін обсягу продажів.
Зауважимо, що змінні витрати будуть змінними по відношенню до всього обсягу продажів, але для кожної одиниці вироби вони будуть постійними, так як, по суті, представляють технологічну собівартість, яка, як правило, є нормативними витратами і не може змінюватися без шкоди для якості виробу . [16]
Разом з тим постійні витрати є постійними для всієї маси продажів, але для кожного виробу вони є змінними. Кожне наступне виріб буде мати меншу собівартість за рахунок зменшення частки постійних витрат, що припадає на цей виріб. Тому зниження собівартості продукції практично не залежить від змінних витрат, а обумовлюється постійними витратами.
Показник рентабельності продажів часто називають коефіцієнтом ефективності управління. Цей показник повністю залежить від витрат на 1 грн. продукції, тобто від собівартості продукції: зниження собівартості продукції, насамперед, свідчить про ефективність управління.
Виходячи зі схеми формування основних економічних показників, рентабельність продажів - один з факторів рентабельності активів підприємства, самого узагальнюючого показника ефективності господарської діяльності. Другим чинником рентабельності активів є капіталовіддача, що характеризує оборотність активів, коефіцієнт капіталоотдачі називають коефіцієнтом ділової активності. Двофакторна модель рентабельності активів (P / K) має такий вираз:
P / K = P / N x P / K
Де P / N - коефіцієнт рентабельності продажів (ефективності управління)
P / K - коефіцієнт капіталоотдачі (ділової активності).
Факторний аналіз виконання плану по прибутку (на прикладі
ВАТ «Електростройресурс»)
Спираючись на вище сказане, можна вважати, що план по прибутку є важливим інструментом управління. Він дозволяє оцінити економічні наслідки можливих напрямків розвитку підприємства, вибрати оптимальну стратегію фінансово-господарської діяльності, встановити цілі для співробітників, оцінити ефективність їх роботи і підприємства в цілому і т.д.
План по прибутку складається на основі формату звіту про прибутки і збитки і може включати в себе наступні показники: виручка від продажу продукції за мінусом непрямих податків, собівартість проданої продукції (в тому числі матеріальні витрати, витрати на оплату праці, інші виробничі витрати), валовий прибуток, комерційні витрати, управлінські витрати, відсотки до отримання, відсотки до сплати, прибуток (збиток) до оподаткування, податок на прибуток, чистий прибуток звітного періоду.
План по прибутку готується у процесі бюджетування і розробляється в розрахунку на наступний рік (або операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців). У ході планування менеджери оцінюють стратегічні альтернативи і допущення, намічають певні дії по реалізації обраної стратегії розвитку підприємства, перевіряють забезпеченість підприємства необхідними ресурсами, складають графік грошових надходжень і виплат. Згодом щомісячно, щоквартально і по закінченні року проводиться оцінка виконання плану по прибутку шляхом зіставлення фактичних даних з плановими показниками. За її результатами виноситься судження про успішність реалізації стратегії підприємства, призначаються премії, приймаються коригувальні заходи.
Основними завданнями аналізу виконання плану по прибутку є:
1. Загальна оцінка виконання плану по прибутку.
2. Оцінка ефективності підприємства в конкурентній боротьбі та виробничої ефективності, визначення впливу факторів на відхилення фактичного прибутку від планової.
3. Перегляд припущень і причинно-наслідкових зв'язків, покладених в основу плану по прибутку, перевірка здійсненності, обгрунтованості та доцільності обраної стратегії розвитку підприємства.
4. Виявлення можливих резервів зростання прибутку, планування заходів щодо їх мобілізації.
5. Оцінка ефективності роботи співробітників підприємства, розгляд можливості преміювання за отримані результати.
При загальній оцінці виконання плану по прибутку розраховуються абсолютні та відносні відхилення фактичних величин доданків прибутку від планових. У ході факторного аналізу перевіряються допущення, зроблені при плануванні, і визначається вплив відповідних факторів на фактичний розмір прибутку. При цьому розраховуються відхилення від плану, що характеризують ефективність підприємства в конкурентній боротьбі за показниками частки ринку та обсягів продажів (виручки), і відхилення, що свідчать про виробничу ефективності підприємства за рівнем змінних і постійних витрат.
Основними факторами, що впливають на розмір прибутку, є:
1. Розмір ринку. Збільшення обсягу ринку при плановій ринковій частці підприємства та інших рівних умов сприяє зростанню прибутку.
2. Частка ринку. Прибуток знаходиться в прямій залежності від частки підприємства на ринку. Тобто збільшення ринкової частки призводить до зростання прибутку.
3. Рівень цін на продукцію підприємства. Підвищення цін за інших рівних умов забезпечує зростання прибутку.
4. Структура реалізації, тобто частки окремих видів продукції в загальному обсязі продажів. Збільшення частки продажів більш рентабельної продукції буде сприяти підвищенню прибутку.
5. Ціни на матеріальні ресурси, ставка заробітної плати. Прибуток знаходиться у зворотній залежності від цін на закуповувані матеріали і ставок оплати праці.
6. Раціональність використання матеріальних ресурсів, продуктивність праці. Прибуток знаходиться в прямій залежності від цих факторів. Тобто підвищення раціональності витрачання матеріалів і продуктивності праці забезпечує зростання прибутку.
7. Рівень постійних витрат. Збільшення постійних витрат приводить до зменшення прибутку.
Зазначимо, що перші чотири фактори характеризують ефективність підприємства в конкурентній боротьбі, а решта - виробничу ефективність підприємства.
Розглянемо методику проведення факторного аналізу виконання плану по прибутку на прикладі ВАТ "Електростройресурс" (дані умовні). На підприємстві виробляються електронні датчики температури СТ-1 і тиску ВД-2. План по прибутку на 2006 р. і результати його виконання представлені в табл. 1. Згідно з даними, наведеними в таблиці, фактичний прибуток до оподаткування перевищує планову на 34 480 руб. (8,62%), в той же час фактична валовий прибуток менше аналогічного показника за планом на 19 520 руб. (1,23%).
Табл. 1
Звіт про виконання плану по прибутку за 2006 рік
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Показник │ За планом, │ Фактично, │ Відхилення, │ Відхилення,% │
│ │ руб. │ руб. │ руб. │ (гр.4 / гр.2) │
│ │ │ │ (гр. 3 - │ │
│ │ │ │ гр. 2) │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Виручка │ 3960000 │ 4424400 │ 464 400 │ 11,73% │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Змінні │ 1962000 │ 2439920 │ 477 920 │ 24,36% │
│ витрати, в тому │ │ │ │ │
│ числі │ │ │ │ │
│ матеріали │ 1308000 │ 1517040 │ 209 040 │ 15,98% │
│ заробітна плата │ 654 000 │ 922 880 │ 268 880 │ 41,11% │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Валова маржа │ 1998000 │ 1984480 │ -13 520 │ -0,68% │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Інші │ 414 000 │ 420 000 │ 6 000 │ 1,45% │
│ виробничі │ │ │ │ │
│ витрати │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Валовий прибуток │ 1584000 │ 1 564 48О │ -19 520 │ -1,23% │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Комерційні │ 594 000 │ 500 000 │ -94 000 │ -15,82% │
│ витрати │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Керуючі │ 500 000 │ 530 000 │ 30 000 │ 6,00% │
│ витрати │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Прибуток │ 490 000 │ 534 480 │ 44 480 │ 9,08% │
│ від продажів │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Відсотки │ 90 000 │ 100 000 │ 10 000 │ 11,11% │
│ до сплати │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Прибуток до │ 400 000 │ 434 480 │ 34 480 │ 8,62% │
│ оподаткування │ │ │ │ │
З метою виявлення причин відхилень фактичних даних від планових показників насамперед проводиться оцінка зміни припущень, зроблених при плануванні (табл. 2). Так, менеджери припустили, що в 2006 р. розмір ринку датчиків двох видів складе 19 800 000 руб. (Або 4000 одиниць), а ринкова частка підприємства досягне 20%. Фактичний розмір ринку виявився рівним 20790000 руб., При цьому було продано 4200 датчиків. Фактична частка підприємства на ринку склала 21,5%. У 2006 р. підприємство планувало реалізувати 560 датчиків СТ-1 за ціною 4500 руб. за одиницю при рівні маржинального доходу (різниці між ціною і змінними витратами) 45% і 240 датчиків ВД-2 за ціною 6000 руб. за одиницю при рівні маржинального доходу 60%. Фактично підприємство реалізувало 542 датчика СТ-1 за ціною 4300 руб. за одиницю та 361 датчик ВД-2 за ціною 5800 руб. за одиницю.
Табл. 2
Допущення плану по прибутку
| Показник | За планом | Фактично |
| Розмір ринку, руб. | 19 800 000 | 20 790 000 |
| Розмір ринку, од. | 4 000 | 4 200 |
| Ринкова частка ВАТ "Електростройресурс" | 20% | 21,50% |
| Ціна датчика СТ-1, руб. | 4 500 | 4 300 |
| Ціна датчика ВД-2, руб. | 6 000 | 5 800 |
| Маржинальний дохід по датчику СТ-1,% | 45% | 36,51% |
| Маржинальний дохід по датчику ВД-2,% | 60% | 54,14% |
| Обсяг продажів датчика СТ-1, од. | 560 | 542 |
| Обсяг продажів датчика ВД-2, од. | 240 | 361 |
1. Вплив зміни першого фактора (розміру ринку) визначається за формулою:
Δ ПРР = Δ РРК х РДплан х УМДср.план,
де Δ ПРР - відхилення від плану по прибутку за рахунок зміни розміру ринку; РРК - розмір ринку в натуральних одиницях виміру; РД - ринкова частка підприємства; УМДср - середній маржинальний дохід від продажу одиниці продукції.
Середній маржинальний дохід від продажу одного датчика за планом у ВАТ "Електростройресурс" становить:
УМДср.план = (560 х 4500 х 45% + 240 х 6000 х 60%) / (560 + 240) - 2497,5 руб.
У 2006 р. у ВАТ "Електростройресурс" за рахунок зростання розміру ринку прибуток збільшився на 99 900 руб.:
Δ ПРР = (4200 - 4000) х 20% х 2497,5 = 99 900 руб.
При відсутності даних про зміну розміру ринку в натуральних одиницях виміру розрахунок впливу цього фактору на відхилення з прибутку можна зробити за іншою формулою:
Δ ПРР = Δ РРР х РДплан х УМД% ср.план,
де РРР - розмір ринку у вартісному вираженні (у гривнях); УМД% ср - середній рівень маржинального доходу від продажу одиниці продукції.
Визначимо середній рівень маржинального доходу від продажу одного датчика ВАТ "Електростройресурс". Для цього спочатку необхідно розрахувати середню ціну одного датчика:
Цср.план = (560 х 4500 + 240 х 6000) / (560 + 240) = 4950 руб.;
УМД% ср.план = УМДср.план / Цср.план = (2497,5 / 4950) х 100% = 50,45%;
Δ ПРР = (20790000 - 19 800 000) х 20% х 50,45% = 99 900 руб.
2. Вплив зміни ринкової частки підприємства на відхилення фактичного прибутку від планової оцінюється за формулою:
Δ Прд = РРКфакт х Δ РД х УМДср.план.
ВАТ "Електростройресурс" в 2006 р. збільшило свою частку на ринку датчиків в порівнянні з планом на 1,5% і це призвело до отримання додаткового прибутку в сумі 157 342,5 руб.:
Δ Прд = 4200 х (21,5% - 20%) х 2497,5 = 157 342,5 руб.
При використанні в розрахунках даних про розмір ринку у вартісному вираженні для визначення впливу аналізованого фактора застосовується наступна формула:
Δ Прд = РРРфакт х Δ РД х УМД% ср.план.
Зробимо розрахунок для ВАТ "Електростройресурс":
Δ Прд = 20790000 х (21,5% - 20%) х 50,45% = 157 342,5 руб.
Слід зазначити, що результати розрахунків на основі даних про розмір ринку у вартісному вираженні можуть відрізнятися від результатів розрахунків, проведених з використанням натуральних показників. Розбіжності зазвичай пояснюються відхиленням фактичної середньої ціни на ринку і фактичної середньої ціни на продукцію підприємства від відповідних цін, закладених у плані по прибутку. Вплив цих факторів на результати розрахунків оцінюється окремо.
3. Вплив зміни цін реалізації на прибуток можна визначити як різницю між виручкою від продажу продукції в діючих цінах і планових цінах підприємства. Величина виручки від продажу продукції в діючих цінах наводиться у звіті про прибутки та збитки. Виручка від продажу продукції в планових цінах підприємства обчислюється шляхом множення фактичних обсягів реалізації кожного виду продукції на відповідні ціни, закладені в плані по прибутку.
На аналізованому підприємстві вплив зміни цін реалізації на прибуток складає:
Δ Пцен = 4424400 - (542 х 4500 + 361 х 6000) = 4 424 400 - 4 605 000 = -180 600 руб.
Таким чином, зниження цін реалізації призвело до скорочення прибутку на 180 600 руб. Далі менеджерам слід перевірити обгрунтованість зниження цін і відповідність цінової політики і стратегії розвитку підприємства.
4. Вплив структурних зрушень у складі реалізації на прибуток визначається за формулою:
Δ ПСТР = КРфакт х Δ УМДср = КРфакт х (УМДср.план - УМДср.план),
де Δ ПСТР - відхилення фактичного прибутку від планової, що сформувалося за рахунок зміни структури реалізації; КР - обсяг продажів у натуральних одиницях виміру; УМДср.план - плановий середній маржинальний дохід від продажу одиниці продукції, перерахований на фактичний обсяг реалізації.
У 2006 р. ВАТ "Електростройресурс" планувало, що в загальній сумі виручки частки надходжень від продажів датчиків температури СТ-1 і датчиків тиску ВД-2 складуть 64% і 36% відповідно. Фактично продажу датчиків СТ-1 забезпечили тільки 53% вартості, а 47% виручки було отримано за рахунок реалізації датчиків ВД-2. Плановий середній маржинальний дохід від продажу одного датчика, перерахований на фактичний обсяг реалізації, становить:
УМДср.план = (542 х 4500 х 45% + 361 х 6000 х 60%) / (542 + 361) = 2 397 150 / 903 = 2654,65 руб.
Розрахуємо вплив структурних зрушень у складі реалізації на відхилення фактичного прибутку від планової у ВАТ "Електростройресурс»:
Δ ПСТР = (2654,65 - 2497,5) х 903 = 141 907,5 руб.
Таким чином, збільшення частки більш рентабельної продукції в загальному обсязі продажів призвело до зростання прибутку на 141 907,5 руб.
Сукупний вплив розглянутих вище чотирьох факторів становить 218 550 руб. (99 900 + 157 342,5 - 180 600 + 141 907,5). Тобто висока ефективність ВАТ "Електростройресурс" в конкурентній боротьбі сприяла зростанню прибутку на 218 550 руб.
На основі отриманих результатів менеджерам підприємства слід зробити переоцінку допущень, покладених в основу плану по прибутку, визначити причини та спрогнозувати наслідки змін розміру ринку, ринкової частки підприємства, цін на реалізовану продукцію, структурних зрушень у реалізації продукції, а також переглянути стратегію розвитку підприємства.
За узагальненими даними ефективність підприємства в конкурентній боротьбі характеризується відхиленням прибутку за гнучким бюджету (плану, перерахованим на фактичний обсяг продажів) від прибутку за затвердженим планом. У свою чергу відхилення фактичного прибутку від прибутку за гнучким бюджету свідчить про загальну ефективність підприємства в організації виробництва (табл. 3). Складові виробничої ефективності підприємства можна вивчити шляхом оцінки змін змінних і постійних витрат.
Таблиця 3
Аналіз виконання плану по прибутку
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Показник │ За планом │ Відхилення │ За гнучкому │ Відхилення │ Фактично │
│ │ │ від плану │ бюджету │ від гнучкого │ │
│ │ │ │ │ бюджету │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Виручка │ 3960000 │ │ 4424400 │ │ 4424400 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Змінні │ 1962000 │ │ 2207850 │ -232 070 │ 2439920 │
│ витрати, в тому │ │ │ │ │ │
│ числі │ │ │ │ │ │
│ матеріали │ 1308000 │ │ 1471900 │ -45 140 │ 1517040 │
│ заробітна плата │ 654 000 │ │ 735 950 │ -186 930 │ 922 880 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Валова маржа │ 1998000 │ 218 550 │ 2216550 │ -232 070 │ 1984480 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Інші │ 414 000 │ │ 414 000 │ -6000 │ 420 000 │
│ виробничі │ │ │ │ │ │
│ витрати │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Валовий прибуток │ 1584000 │ 218 550 │ 1802550 │ -238 070 │ 1564480 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Комерційні │ 594 000 │ │ 594 000 │ 94 000 │ 500 000 │
│ витрати │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Керуючі │ 500 000 │ │ 500 000 │ -30 000 │ 530 000 │
│ витрати │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Прибуток │ 490 000 │ 218 550 │ 708 550 │ -174 070 │ 534 480 │
│ від продажів │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Відсотки │ 90 000 │ │ 90 000 │ -10 000 │ 100 000 │
│ до сплати │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Прибуток до │ 400 000 │ 218 550 │ 618 550 │ -184 070 │ 434 480 │
│ оподаткування │ │ │ │ │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
У ВАТ "Електростройресурс" до змінних витрат відносяться прямі матеріальні витрати і витрати з оплати праці робітників. Укрупненная кошторис використання основних матеріалів, кошторис з праці основних виробничих робітників і дані про їх виконання представлені в табл. 4. Наведені в таблиці дані дозволяють визначити вплив зміни ефективності використання матеріалів, продуктивності праці, цін на матеріали, ставок заробітної плати на відхилення фактичного прибутку від прибутку за гнучким бюджету.
Таблиця 4
Звіт про виконання кошторису використання основних матеріалів
і кошторису по праці основних виробничих робітників
5. Вплив зміни цін на матеріали на прибуток оцінюється за формулою (припустимо, що вся випущена продукція продається):
Δ Пцен.мз = КПфакт х РМфакт х Δ ЦМ = КПфакт х РМфакт х (ЦМплан - ЦМфакт),
де Δ Пцен.мз - відхилення фактичного прибутку від планової, що сформувалося під впливом зміни цін на матеріали; КП - кількість виробленої продукції; РМ - витрата сировини (матеріалів) на виробництво одиниці продукції; ЦМ - ціна одиниці матеріалів.
У ВАТ "Електростройресурс" відхилення фактичного прибутку від прибутку за гнучким бюджету, який сформувався за рахунок зміни цін на матеріали, склало 63 210 руб., В тому числі (розрахунки зроблені за усередненими даними):
по датчику СТ-1 - Δ Пцен.мз ст-1 = 542 х 35 х (50 - 48) = 37 940 руб.;
по датчику ВД-2 - Δ Пцен.мз ід-2 = 361 х 35 х (50 - 48) = 25 270 крб.
Вплив зміни ставок заробітної плати на прибуток визначається за формулою:
Δ Псзп = КПфакт х ТЕфакт х Δ СЗП = КПфакт х ТЕфакт х (СЗПплан - СЗПфакт),
де Δ Псзп - відхилення від плану по прибутку за рахунок зміни ставок заробітної плати; ТЕ - трудомісткість одиниці продукції (кількість часу, що витрачається на виробництво одиниці продукції); СЗП - ставка заробітної плати.
У нашому випадку збільшення ставок заробітної плати призвело до зниження прибутку на 263 680 руб., В тому числі:
по датчику СТ-1 - Δ Псзп ст-1 = 542 х 15 х (50 - 70) = -162 600 руб.;
по датчику ВД-2 - Δ Псзп ід-2 = 361 х 14 х (50 - 70) = -101 080 руб.
6. Вплив зміни ефективності використання матеріалів на відхилення фактичного прибутку від прибутку за гнучким бюджету визначається за формулою:
Δ Пеф.мз = КПфакт х Δ РМ х ЦМплан = КПфакт х (РМплан - РМфакт) х ЦМплан.
У ВАТ "Електростройресурс" за рахунок перевищення плану по кількості використаних при виробництві датчиків радіодеталей прибуток зменшився на 108 350 руб., В тому числі:
по датчику СТ-1 - Δ Пеф.мз ст-1 = 542 х (33 - 35) х 50 = -54 200 руб.;
по датчику ВД-2 - Δ Пеф.мз ід-2 = 361 х (32 - 35) х 50 = -54 150 руб.
Вплив зміни продуктивності праці на прибуток визначається за формулою:
Δ ППТ = КПфакт х Δ ТІ х СЗПплан = КПфакт х (ТЕплан - ТЕфакт) х СЗПплан.
На розглянутому підприємстві підвищення продуктивності праці призвело до збільшення прибутку на 76 750 руб., В тому числі:
по датчику СТ-1 - Δ ППТ ст-1 = 542 х (16,5 - 15) х 50 = 40 650 руб.;
по датчику ВД-2 - Δ ППТ ід-2 = 361 х (16 - 14) х 50 = 36 100 руб.
Таким чином, відхилення гнучкого бюджету від фактичних даних з матеріальних витрат в сумі - 45 140 руб. сформувалося за рахунок перевищення плану по кількості використаних при виробництві датчиків радіодеталей (-108350 руб.) та зниження цін на радіодеталі (63 210 руб.). Відхилення за витратами на оплату праці (-186930 руб.) Пов'язане з підвищенням продуктивності праці (76 750 руб.) Та збільшенням ставок заробітної плати (-263680 руб.).
7. Вплив зміни рівня постійних витрат на відхилення фактичного прибутку від прибутку за гнучким бюджету визначається за формулою:
Δ ППЗ = ПЗплан - ПЗфакт,
де Δ ППЗ - відхилення від плану по прибутку за рахунок зміни рівня постійних витрат; ПЗ - величина постійних витрат.
У ВАТ "Електростройресурс" за рахунок зміни постійних витрат прибуток зріс на 48 000 руб., В тому числі за рахунок комерційних витрат на 94 000 руб. Збільшення інших виробничих витрат, управлінських витрат і витрат по оплаті відсотків призвело до зниження прибутку на 46 000 руб.
Сукупний вплив розглянутих вище виробничих факторів (див. табл. 3) показує, що у ВАТ "Електростройресурс" в 2006 р. відбулося зниження загальної ефективності організації виробництва і це призвело до скорочення прибутку на 184 070 руб. Менеджерам слід переглянути свої підходи до управління виробництвом і зіставити їх зі стратегією розвитку підприємства. При цьому, зокрема, доцільно проаналізувати зв'язку між кількістю використаних матеріалів та їх вартістю, продуктивністю праці та рівнем заробітної плати. На практиці специфіка галузі і підприємства може забезпечити інший вибір напрямків подальшого аналізу.
У цілому розглянута вище методика факторного аналізу виконання плану по прибутку має особливе значення в умовах ринкової економіки. В основі методики лежить припущення про відсутність централізованих планових завдань за обсягами продажів. Відповідно, виникає необхідність не тільки планування виробничих показників, але і прогнозування розмірів ринку, ринкової частки підприємства, цін і структури реалізації. Аналіз виконання плану по прибутку, підготовленого на основі детального прогнозу вказаних чинників, є важливим стратегічним інструментом управління розвитком підприємства.
Список використаної літератури:
1. Шеремет А.Д. «Комплексний аналіз господарської діяльності» .- М.: ИНФРА-М, 2006р.
2. Н. А. Соловйова, Н. І. Коркіна. «Аналіз результатів господарсько-фінансової діяльності організації та її фінансового стану» (навчальний посібник) .- Вид. 2-е, перероб. і доп. - Красноярськ: РІО КДПУ, 2000.
3. Єфімова О.В. «Фінансовий аналіз». - М.: Бухгалтерський облік, 2002.
4. «Фінансові результати господарської діяльності» - Електронний архів журналу «Аудит і фінансовий аналіз»;
5. Грищенко О.В. «Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства». - Таганрозький державний радіотехнічний університет;
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Виручка │ 3960000 │ │ 4424400 │ │ 4424400 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Змінні │ 1962000 │ │ 2207850 │ -232 070 │ 2439920 │
│ витрати, в тому │ │ │ │ │ │
│ числі │ │ │ │ │ │
│ матеріали │ 1308000 │ │ 1471900 │ -45 140 │ 1517040 │
│ заробітна плата │ 654 000 │ │ 735 950 │ -186 930 │ 922 880 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Валова маржа │ 1998000 │ 218 550 │ 2216550 │ -232 070 │ 1984480 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Інші │ 414 000 │ │ 414 000 │ -6000 │ 420 000 │
│ виробничі │ │ │ │ │ │
│ витрати │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Валовий прибуток │ 1584000 │ 218 550 │ 1802550 │ -238 070 │ 1564480 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Комерційні │ 594 000 │ │ 594 000 │ 94 000 │ 500 000 │
│ витрати │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Керуючі │ 500 000 │ │ 500 000 │ -30 000 │ 530 000 │
│ витрати │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Прибуток │ 490 000 │ 218 550 │ 708 550 │ -174 070 │ 534 480 │
│ від продажів │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Відсотки │ 90 000 │ │ 90 000 │ -10 000 │ 100 000 │
│ до сплати │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Прибуток до │ 400 000 │ 218 550 │ 618 550 │ -184 070 │ 434 480 │
│ оподаткування │ │ │ │ │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
У ВАТ "Електростройресурс" до змінних витрат відносяться прямі матеріальні витрати і витрати з оплати праці робітників. Укрупненная кошторис використання основних матеріалів, кошторис з праці основних виробничих робітників і дані про їх виконання представлені в табл. 4. Наведені в таблиці дані дозволяють визначити вплив зміни ефективності використання матеріалів, продуктивності праці, цін на матеріали, ставок заробітної плати на відхилення фактичного прибутку від прибутку за гнучким бюджету.
Таблиця 4
Звіт про виконання кошторису використання основних матеріалів
і кошторису по праці основних виробничих робітників
| N п / п | Показник | Датчик СТ-1 | Датчик ИД-2 | ||
| За планом | Фактично | За планом | Фактично | ||
| Матеріали | |||||
| 1 | Кількість радіодеталей, шт. | 33 | 35 | 32 | 35 |
| 2 | Середня вартість 1 радіодеталі, руб. | 50 | 48 | 50 | 48 |
| 3 | Матеріальні витрати по 1 датчику, руб. (Стор. 1 х стор 2) | Січень 6510 | 1 680 | 1 600 | 1 680 |
| 4 | Обсяг виробництва, | 560 | 542 | 240 | 361 |
| Матеріальні витрати, руб. (Стор. 3 х стор 4) | 924 000 | 910 560 | 384 000 | 606 480 | |
| Заробітна плата | |||||
| 6 | Час роботи з 1 датчику, годину. | 16,5 | 15 | 16 | 14 |
| 7 | Ставка заробітної плати, руб / год | 50 | 70 | 50 | 70 |
| 8 | Витрати з оплати праці по 1 датчику, руб. (Р. 6 х | 825 | 1 050 | 800 | 980 |
| 9 | Обсяг виробництва, | 560 | 542 | 240 | 361 |
| 10 | Витрати з оплати праці, руб. (Стор. 8 х стор 9) | 462 000 | 569 100 | 192 000 | 353 780 |
Δ Пцен.мз = КПфакт х РМфакт х Δ ЦМ = КПфакт х РМфакт х (ЦМплан - ЦМфакт),
де Δ Пцен.мз - відхилення фактичного прибутку від планової, що сформувалося під впливом зміни цін на матеріали; КП - кількість виробленої продукції; РМ - витрата сировини (матеріалів) на виробництво одиниці продукції; ЦМ - ціна одиниці матеріалів.
У ВАТ "Електростройресурс" відхилення фактичного прибутку від прибутку за гнучким бюджету, який сформувався за рахунок зміни цін на матеріали, склало 63 210 руб., В тому числі (розрахунки зроблені за усередненими даними):
по датчику СТ-1 - Δ Пцен.мз ст-1 = 542 х 35 х (50 - 48) = 37 940 руб.;
по датчику ВД-2 - Δ Пцен.мз ід-2 = 361 х 35 х (50 - 48) = 25 270 крб.
Вплив зміни ставок заробітної плати на прибуток визначається за формулою:
Δ Псзп = КПфакт х ТЕфакт х Δ СЗП = КПфакт х ТЕфакт х (СЗПплан - СЗПфакт),
де Δ Псзп - відхилення від плану по прибутку за рахунок зміни ставок заробітної плати; ТЕ - трудомісткість одиниці продукції (кількість часу, що витрачається на виробництво одиниці продукції); СЗП - ставка заробітної плати.
У нашому випадку збільшення ставок заробітної плати призвело до зниження прибутку на 263 680 руб., В тому числі:
по датчику СТ-1 - Δ Псзп ст-1 = 542 х 15 х (50 - 70) = -162 600 руб.;
по датчику ВД-2 - Δ Псзп ід-2 = 361 х 14 х (50 - 70) = -101 080 руб.
6. Вплив зміни ефективності використання матеріалів на відхилення фактичного прибутку від прибутку за гнучким бюджету визначається за формулою:
Δ Пеф.мз = КПфакт х Δ РМ х ЦМплан = КПфакт х (РМплан - РМфакт) х ЦМплан.
У ВАТ "Електростройресурс" за рахунок перевищення плану по кількості використаних при виробництві датчиків радіодеталей прибуток зменшився на 108 350 руб., В тому числі:
по датчику СТ-1 - Δ Пеф.мз ст-1 = 542 х (33 - 35) х 50 = -54 200 руб.;
по датчику ВД-2 - Δ Пеф.мз ід-2 = 361 х (32 - 35) х 50 = -54 150 руб.
Вплив зміни продуктивності праці на прибуток визначається за формулою:
Δ ППТ = КПфакт х Δ ТІ х СЗПплан = КПфакт х (ТЕплан - ТЕфакт) х СЗПплан.
На розглянутому підприємстві підвищення продуктивності праці призвело до збільшення прибутку на 76 750 руб., В тому числі:
по датчику СТ-1 - Δ ППТ ст-1 = 542 х (16,5 - 15) х 50 = 40 650 руб.;
по датчику ВД-2 - Δ ППТ ід-2 = 361 х (16 - 14) х 50 = 36 100 руб.
Таким чином, відхилення гнучкого бюджету від фактичних даних з матеріальних витрат в сумі - 45 140 руб. сформувалося за рахунок перевищення плану по кількості використаних при виробництві датчиків радіодеталей (-108350 руб.) та зниження цін на радіодеталі (63 210 руб.). Відхилення за витратами на оплату праці (-186930 руб.) Пов'язане з підвищенням продуктивності праці (76 750 руб.) Та збільшенням ставок заробітної плати (-263680 руб.).
7. Вплив зміни рівня постійних витрат на відхилення фактичного прибутку від прибутку за гнучким бюджету визначається за формулою:
Δ ППЗ = ПЗплан - ПЗфакт,
де Δ ППЗ - відхилення від плану по прибутку за рахунок зміни рівня постійних витрат; ПЗ - величина постійних витрат.
У ВАТ "Електростройресурс" за рахунок зміни постійних витрат прибуток зріс на 48 000 руб., В тому числі за рахунок комерційних витрат на 94 000 руб. Збільшення інших виробничих витрат, управлінських витрат і витрат по оплаті відсотків призвело до зниження прибутку на 46 000 руб.
Сукупний вплив розглянутих вище виробничих факторів (див. табл. 3) показує, що у ВАТ "Електростройресурс" в 2006 р. відбулося зниження загальної ефективності організації виробництва і це призвело до скорочення прибутку на 184 070 руб. Менеджерам слід переглянути свої підходи до управління виробництвом і зіставити їх зі стратегією розвитку підприємства. При цьому, зокрема, доцільно проаналізувати зв'язку між кількістю використаних матеріалів та їх вартістю, продуктивністю праці та рівнем заробітної плати. На практиці специфіка галузі і підприємства може забезпечити інший вибір напрямків подальшого аналізу.
У цілому розглянута вище методика факторного аналізу виконання плану по прибутку має особливе значення в умовах ринкової економіки. В основі методики лежить припущення про відсутність централізованих планових завдань за обсягами продажів. Відповідно, виникає необхідність не тільки планування виробничих показників, але і прогнозування розмірів ринку, ринкової частки підприємства, цін і структури реалізації. Аналіз виконання плану по прибутку, підготовленого на основі детального прогнозу вказаних чинників, є важливим стратегічним інструментом управління розвитком підприємства.
Список використаної літератури:
1. Шеремет А.Д. «Комплексний аналіз господарської діяльності» .- М.: ИНФРА-М, 2006р.
2. Н. А. Соловйова, Н. І. Коркіна. «Аналіз результатів господарсько-фінансової діяльності організації та її фінансового стану» (навчальний посібник) .- Вид. 2-е, перероб. і доп. - Красноярськ: РІО КДПУ, 2000.
3. Єфімова О.В. «Фінансовий аналіз». - М.: Бухгалтерський облік, 2002.
4. «Фінансові результати господарської діяльності» - Електронний архів журналу «Аудит і фінансовий аналіз»;
5. Грищенко О.В. «Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства». - Таганрозький державний радіотехнічний університет;
[1] [1] - c. 169-170
[2] [2] - с. 68.
[3] [1] - c. 172-173
[4] [1]. - С. 172 -173
[5] [2] - с. 68-69
[6] [2] - с. 70.
[7] [3] - с. 96.
[8] [1] - с. 179
[9] [1] - c. 179,180
[10] [1] - с. 182
[11] [1] - с. 184
[12] [1] - с. 186
[13] [1] - с.187
[14] [3] - с. 76
[15] [1] - с. 198
[16] [1] - с. 200.