Реалізація продукції - важлива завершальна стадія кругообігу коштів підприємства. Від того, як організована система реалізації продукції, залежить безперервність виробничого процесу, оборотність оборотного капіталу, результати фінансово-господарської діяльності, рентабельність. Несвоєчасна реалізація негативно впливає на споживачів продукції, оскільки вона викликає порушення їх нормальної діяльності.
Згідно зі статтею 22 Закону України «Про підприємства в Україні», підприємство здійснює реалізацію своєї продукції, інших матеріальних цінностей на підставі прямих угод (контрактів) державного замовлення, через товарні біржі, мережу власних торгових підприємств.
Реалізованої вважається продукція, за яку надійшли кошти від покупця на рахунок підприємця-виробника. В умовах проведення передоплати продукція вважається реалізованою в міру її відвантаження покупцям, а при бартерному обміні - при надходженні товарів обміну на відповідну вартість відпущеної продукції, на яку належним чином оформлені документи.
Завданнями аналізу реалізації продукції є:
• оцінка виконання завдань з реалізації за обсягом, асортиментом, термінів, якості продукції;
• встановлення динаміки обсягу реалізації продукції;
• визначення впливу факторів на відхилення за обсягом реалізації;
• оцінка наслідків виконання завдань з реалізації продукції.
Для аналізу використовуються дані:
• ф. № 1 П «Звіт підприємства по продукції";
• ф. № 2 «Звіт про фінансові результати»;
• ф. № 22 «Зведена таблиця основних показників, які комплексно характеризують господарську діяльність підприємств»;
• відомість № 16, журнал-ордер № 11, картки складського обліку готової продукції та ін
Оцінка виконання планових завдань з реалізації, вивчення динаміки обсягу реалізації продукції проводиться за показниками виручки від реалізації продукції. Інформація, наведена у ф. № 2, дає можливість визначити цей показник у двох оцінках:
• у відпускних цінах (ст. 010 «Виручка від реалізації продукції»);
• в діючих оптових цінах підприємства.
Останній показник визначається як різниця між виручкою і податком на додану вартість та акцизним збором.
Аналіз реалізації продукції проводиться у кілька етапів.
Спочатку дають оцінку виконання планових завдань по реалізації продукції. Для цього фактичні показники виручки від реалізації продукції порівнюють з плановим завданням, визначають абсолютне відхилення і відсоток виконання плану.
Наступний етап аналізу передбачає вивчення динаміки реалізації продукції. Фактичні показники виручки від реалізації продукції звітного періоду порівнюють з аналогічними показниками відповідних минулих періодів. Визначають темп зростання, темп приросту, абсолютний приріст обсягу реалізації.
Для оцінки напруженості плану необхідно порівняти фактичні темпи зростання обсягу реалізації з плановими. Значне перевищення фактичного темпу над плановим дає підставу думати, що в плані не повністю були враховані можливості і резерви збільшення обсягу виробництва.
На відхилення за обсягом реалізації продукції впливає ряд факторів, а саме:
• рівень виконання завдань з випуску товарної продукції за обсягом, асортиментом і якістю;
• зміна залишків готової продукції на складі на початок і кінець звітного періоду;
• зміна залишків товарів відвантажених на початок і кінець звітного періоду;
• ритмічність виробництва;
• забезпеченість підприємства тарою, транспортними засобами;
• чітка система організації збуту продукції, контролю за ходом випуску, відвантаження продукції, оформлення розрахунків і надходження платежів від покупців;
• витрати на доставку продукції;
• збутові знижки по прямих зв'язках та ін
Для вивчення впливу окремих факторів на відхилення за обсягом реалізації продукції необхідно в першу чергу розглянути співвідношення обсягу реалізованої і випущеної товарної продукції за планом і звітом і порівняти заплановане і фактична зміна за звітний період залишків нереалізованої продукції. Зміна залишків нереалізованої продукції визначається як різниця в обсягах випуску і реалізації товарної продукції.
У ході аналізу доцільно врахувати реальність плану реалізації, його взаємозв'язок з планами виробництва, собівартості товарної продукції, відвантаженням і залишками нереалізованої продукції. Оцінка цих показників проводиться з допомогою балансу товарної продукції.
У тому випадку, коли виручка від реалізації продукції визначається по відвантаженої продукції, баланс товарної продукції має такий вигляд:
РП = ГПП + ТП - Гпк;
ВП = РП;
де РП - реалізована продукція;
ГПП, Гпк - залишки готової продукції на складі, відповідно, на початок і кінець періоду;
ТП - випуск товарної продукції;
ВП - відвантаження продукції.
У випадку, коли виручка від реалізації визначається оплатою відвантаженої продукції, баланс товарної продукції буде такою:
РП = ГПП + ТЗП + ТП - Гпк - ПЗК;
РП = ВП + ТЗП - ПЗК;
де ТЗП, ПЗК - залишки товарів відвантажених, відповідно, на початок і кінець періоду.
Баланс товарної продукції складається у відпускних цінах (планових або діючих) без податків та відрахувань від виручки або за собівартістю (планової або фактичної).
Слід мати на увазі, що план реалізації не повинен перевищувати суму запланованого випуску товарної продукції і залишків нереалізованої продукції на початок планового періоду, оскільки такий план нереальний. Він не повинен також дорівнювати цій сумі, оскільки для забезпечення безперервності і ритмічності реалізації товарної продукції підприємство повинно мати перехідні запаси готової продукції. Тому при плануванні обсягу реалізації продукції обов'язково повинні передбачатися залишки нереалізованої продукції на кінець планового періоду.
При цьому в плані залишки на початок планового періоду, як правило, мають дорівнювати фактичним залишкам, оскільки, якщо план по реалізації складався до початку планового періоду, виходячи з очікуваних залишків, то згодом він повинен бути уточнений з залишками, які фактично створилися на підприємстві.
Для забезпечення успішного виконання плану по реалізації продукції важливо проводити попередній аналіз, під час якого вивчається забезпеченість виконання плану реалізації продукції.
Такий аналіз проводиться за даними оперативного планування, обліку відвантаження продукції і очікуваного отримання коштів за відвантажену продукцію. Розрахунок складається щомісячно чи щодекадно.
Такий розрахунок є основою для встановлення обсягу відвантаження продукції по декадах, обчислюється подекадно завдання по здачі продукції кожному цеху, складається графік відвантаження щодо окремих виробів. Планування надходження коштів за продукцію, відвантажену з випуску поточного місяця, передбачає врахування термінів документообігу і даних про платоспроможність покупців.
Аналіз реалізації продукції тісно пов'язаний з аналізом виконання договірних зобов'язань щодо постачання продукції. При цьому визначається коефіцієнт виконання договірних зобов'язань (Кд):
Кд = (ВП 0 - ВПН) / ВП 0,
де ВП 0 - плановий обсяг продукції для укладання договорів; ВПН - недопоставка продукції за договорами.
Підприємства здійснюють реалізацію продукції, як правило, відповідно до укладених договорів поставок. Якщо план за договорами поставок не виконується, то це негативно впливає на обсяг виручки, який зменшується на суму недопоставленої продукції, собівартість, прибуток і фінансовий стан. Крім того, можливий і спад виробництва продукції, оскільки в умовах конкуренції підприємство може втратити ринки збуту. Недопоставленої продукції підприємством-виробником негативно впливає на діяльність підприємств-суміжників, торговельних, транспортних організацій.
Саме тому оцінка виконання договірних зобов'язань щодо постачання продукції є важливим об'єктом аналізу діяльності підприємств.
Аналіз передбачає дослідження і оцінку:
• обгрунтованості і напруженості договірних зобов'язань;
• виконання договірних зобов'язань щодо постачання продукції за асортиментом, якістю та термінами постачань;
• змін у структурі поставок продукції на експорт;
• причин відхилень у виконанні договірних зобов'язань;
• впливу невиконання зобов'язань за договорами поставки на економічні показники діяльності підприємства.
Аналіз виконання договірних зобов'язань ведеться працівниками відділу збуту підприємства. Він повинен бути організований у розрізі окремих договорів, видів продукції, строків поставки. При цьому проводиться оцінка виконання договірних зобов'язань наростаючим підсумком з початку року.
Інформаційною базою аналізу є дані оперативного і статистичного обліку, відділу збуту, маркетингу, працівники яких повинні організувати контроль за виконанням договірних зобов'язань у розрізі окремих договорів, видів продукції, строків поставки. Крім того, використовуються дані про сплачені підприємством штрафи, пенях і неустойки, які надають інформацію про невиконання або порушення договорів поставок.
У ході аналізу вивчається виконання плану поставок продукції за місяць і наростаючим підсумком за період з початку року.
Відсоток виконання договірних зобов'язань обчислюється за формулою:
Кп = (ТПП - тпн) / Тпп 100
де Кп - відсоток виконання плану договірних зобов'язань;
Тпп - плановий обсяг продукції для укладання договорів;
Тпн - недоставлено продукції за договорами.
Вивчається обгрунтованість і напруженість договорів поставок. У першу чергу дають оцінку відповідності суми, на яку укладені договори поставок, виробничої потужності підприємства. Обчислюють коефіцієнт напруженості як відношення обсягу необхідних поставок продукції за укладеними договорами (фактично поставленої) до виробничої потужності підприємства. Цей коефіцієнт порівнюють з фактичним виконанням договірних зобов'язань.
Кнап = Тппд / М;
Квік = Тпфд / М
де Тппд і Тпфд - вироблено продукції для укладання договорів і фактичні поставки продукції за договорами, тис. грн.
М - потужність підприємства, тис. грн.
Оскільки договір вважається виконаним лише тоді, коли виконуються всі умови поставки, то аналіз передбачає оцінку рівня виконання зобов'язань з постачання у відповідності з передбаченими асортиментом, якістю та термінами.
Аналітичне дослідження включає вивчення динаміки та оцінку змін у структурі поставок продукції на експорт. Експортна продукція оцінюється за контрактними цінами звітного року, переведеним в державну валюту за курсом Національного банку на дату виписки розрахункових документів.
Фактичний обсяг поставленої продукції за звітний період у розмірі держав-імпортерів порівнюється з аналогічним показником за попередні періоди, визначається динаміка поставок експортної продукції.
Крім того, вивчають, які зміни відбулися в структурі постачань.
У ході аналізу досліджується раціональність кооперованих поставок, можливість усунення зустрічних перевезень.
Одним із завдань з аналізу є вивчення причин недопоставки продукції. Такими причинами можуть бути:
• невиконання завдань з випуску продукції за обсягом, асортиментом;
• порушення ритмічності виробництва;
• погіршення якості продукції, зниження її конкурентоспроможності;
• недостатньо чітка робота відділу збуту (маркетингу);
• корекція завдань з випуску та реалізації продукції;
• неузгодженість роботи окремих цехів і підрозділів.
2. Задача 1
Проаналізувати виконання плану по ритмічності виробництва. Розрахувати коефіцієнт ритмічності і коефіцієнт варіації. Зробити висновок.
| Кварталу року | Випуск продукції за рік, тис. грн. | Питома вага,% | Виконання плану,% | Обсяг продукції зарахований у виконанні плану по ритмічності | ||
| План | Факт | План | Факт | Факт / план * 100% | ||
| 1 | 2617,5 | 2600,1 | 25 | 24 | 99,34 | 2600,1 |
| 2 | 2617,5 | 2490,8 | 25 | 23 | 95,16 | 2490,8 |
| 3 | 2617,5 | 2630,2 | 25 | 25 | 100,49 | 2617,5 |
| 4 | 2617,5 | 2934,9 | 25 | 28 | 112,3 | 2617,5 |
| Всього за рік | 10 470,0 | 10 656,0 | 100 | 100 | 101,78 | 10326 |
2600,1 + 2490,8 + 2617,5 + 2617,5 = 10325,9 = 10326
Коефіцієнт ритмічності = 10326 10470 = 0,98
Питома вага
За планом: 2617,5 10470 100% = 0,25
За фактом: 2600 10656 100% = 0,24
2490 10656 100% = 0,23
2630,2 10656 100% = 0,25
2934,9 10656 100% = 0,28
Коефіцієнт варіації:
Обчислимо середній фактичний випуск продукції за рік. Скористаємося формулою середньої арифметичної простої:
середній фактичний випуск продукції за рік = 2644,0
Обчислимо середньоквадратичне відхилення від планового завдання:
= (Факт -) І, по кожному кварталу:
1 квартал = (2600,1 - 2644,0) І = 1927,21
2 квартал = (2490,8 - 2644,0) І = 23470,24
3 квартал = (2630,2 - 2644,0) І = 190,44
4 квартал = (2934,9 - 2644,0) І = 84622,81
Знайдемо = 1927,21 + 23470,24 + 190,44 + 84622,81 = 110210,70
Середнє квадратичне відхилення обчислимо за формулою:
Середній плановий випуск продукції за рік = 2617,5
Коефіцієнт варіації обчислимо за формулою:
Коефіцієнт варіації = 0,06.
Коефіцієнт ритмічності = 0,98, Коефіцієнт варіації = 0,06;
Підприємство працює не ритмічно, оскільки коефіцієнт ритмічності 0,98 <1, коефіцієнт варіації = 0,06.
Отже, погіршуються всі економічні показники роботи підприємства:
- Знижується якість продукції;
- Збільшується обсяг незавершеного виробництва та понадпланові залишки готової продукції;
- Сповільнює оборотність капіталу.
Все це призводить до підвищення собівартості продукції, зменшення прибутку, погіршення фінансового стану підприємства.
3. Задача 11
Визначити вплив трудових факторів на обсяг продукції. Зробити висновок.
| Показники | План | Факт | Відхилення (+,-) |
| Обсяг продукції тис. грн. | 10470 | 10656 | 186 |
| Середньооблікова чисельність робітників, чол. | 60 | 64 | 4 |
| Число днів відпрацьованих одним робітником у році | 280 | 275 | - 5 |
| Тривалість робочого дня, час | 8,0 | 7,65 | - 0,35 |
| Середньогодинна виробіток одного робітника, грн. | 0,08 | 0,08 | 0 |
| Середньорічне виробництво одного робітника, грн. | 174,5 | 166,5 | - 8,0 |
Середньогодинна виробіток одного робітника
за планом
За фактом
Середньорічне виробництво одного робочого
за планом
10470 60 = 174,5
за фактом
10656 64 = 166,5
У = а * в * с * d
за планом
60 * 280 * 8,0 * 0,08 = 10752
за фактом
64 * 275 * 7,65 * 0,08 = 10771,2
у усл1 = 64 * 280 * 8,0 * 0,08 = 11468,8 тис. годин
у усл2 = 64 * 274 * 8,0 * 0,08 = 11223,04 тис. годин
у усл3 = 64 * 275 * 7,65 * 0,08 = 10771,2 тис. годин
Δуа = у усл1 - y плюнув = 11468,8 - 10470 = 998,8 тис. годин
Δув = у усл2 - у усл1 = 11223,04 - 11468,8 = - 245,76 тис. годин
Δус = у усл3 - у усл2 = 10771,2 - 11223,04 = - 451,84 тис. годин
Δуd = у ф - у усл3 = 10656 - 10771,2 = - 115,2 тис. годин
Баланс відхилення 998,8 - 245,76 - 451,84 - 115,2 = 186 тис. годин
У цілому фонд робочого часу збільшився фактично в порівнянні з планом на 186 тис. годин. Збільшення середньоспискової чисельності на 4 особи призвело до збільшення фонду робочого часу на 998,8 тис. годин. Зменшення кількості днів, відпрацьованих одним робітником, на 5 днів зменшило фонд робочого часу на 245,76 тис. годин. Зменшення тривалості робочого дня на 0,35 години призвело до зменшення фонду робочого часу на 451,84 тис. годин.
Таким чином 2,3,4 фактори справили негативний вплив, разом з тим позитивний вплив 1-го фактора компенсувало частково негативний вплив вище зазначених факторів. Резервом збільшення трудових показників є кількість днів відпрацьованих одним робітником у році, тривалість робочого дня, середньорічна вироблення одного робітника на 5 днів, 0,35 години і 8 грн. відповідно.
4. Завдання 21
Проаналізувати вплив факторів на обсяг реалізації продукції. Зробити висновки.
| Показники | План | Факт | Відхилення (+,-) |
| Залишок нереалізованої продукції на початок року | 743 | 784 | +41 |
| Випуск товарної продукції | 10432 | 10683 | +251 |
| Залишок нереалізованої продукції на кінець року | 387 | 356 | -31 |
| Обсяг реалізації продукції | 10788 | 11111 | + 323 |
y = a + в - з
за планом
у = 743 + 10 432 - 387 = 10 788
за фактом
у = 784 + 10 683 - 356 = 11 111
у усл1 = а фак + в плюнув-с плюнув = 784 +10432 - 387 = 10 829
у усл2 = а фак + у фак - з плюнув = 784 + 10 683 - 387 = 11 080
Δуа = 10829 - 10788 = 41
Δув = 11080 - 10829 = 251
Δус = 11111 - 11080 = 31
Δуа = 8178301 - 10788 = 8167513
Δув = 8375085 - 8178301 = 196784
Δус = 11111 - 8375085 = - 8363974
Збільшення залишку нереалізованої продукції на початок року становить 41.
Обсяг реалізованої продукції збільшився на 323 за рахунок збільшення випуску товарної продукції на 251 і зменшення залишку нереалізованої продукції на кінець року на 31.
Список використаної літератури
1. Абрютина М.С. Економічний аналіз торгівельної діяльності. Навчальний посібник. - М.: «Справа і Сервіс», 2000. - 512 с.
2. Грищенко О.В. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. Таганрог: Изд-во ТРГУ, 2000. -112 С.
3. Житня І.П., Тацій І.В., Житній П.Є. Економічний аналіз: Навчальний посібник. - Луганськ: Вид-во СНУ ім. В. Даля, 2006. - 296 с.
4. Сучасний економічний аналіз: Навч. посіб. / О.І. Пономаренко, М.О. Перестюк, В.М. Бурим. - К.: Вища шк "2004. - 207 с.
5. Сопко В. Бухгалтерський облік: Навч. посібник. - 3-тє вид., Перероб. І доп. - К.: КНЕУ, 2000. - 578 с.
6. Тарасенко Н.В. Економічний аналіз діяльності промислового підприємства. - 2-ге вид., Стер. - К.: Алерта, 2003. - 485 с.
7. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: Знання, 2004. - 447 с.
8. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 208 с.