Зміст
Введення
Глава 1. Теоретичні аспекти проведення аудиту
1.1 Необхідність аудиту
1.2 Суб'єкти і об'єкти аудиту
1.3 Права і обов'язки аудиторів та аудиторських фірм при взаємовідносинах з клієнтом
1.4 Відповідальність аудиторів і аудиторських фірм
1.5 Права та обов'язки аудіруемих осіб при аудиторській перевірці
1.6 Орган, що регулює аудиторську діяльність
1.7 Правова база аудиторської діяльності
Глава 2. Рішення ситуаційних завдань аудиту
Висновок
Список використаної літератури
Введення
З переходом до ринкових відносин в Росії стали створюватися кооперативи, приватні фірми, спільні підприємства, які вже не були власністю держави і у зв'язку, з чим змінилися форми контролю держави за підприємницькою діяльністю. На даний час кожне підприємство стає самостійним господарюючим суб'єктом, здійснює свою діяльність без будь-якого керівництва з боку міністерств і відомств, без регулюючого впливу державного плану. Підприємство самостійно розпоряджається випущеної продукцією і отриманим прибутком, що залишився в його розпорядження після сплати податків та інших обов'язкових платежів. Закони та інші правові акти встановлюють порядок створення фондів та резервів, віднесення амортизаційних відрахувань, комерційних і витрат на відрядження на результати господарської діяльності підприємства, і підприємства, керуючись цими правилами, самостійно розраховують і сплачують податки та обов'язкові платежі.
Будь-яке підприємство зобов'язане вести бухгалтерську і статистичну звітність, публікувати дані про свою діяльність у порядку, встановленому в законодавстві. Обов'язок підприємства вести облік свого майна та здійснених господарських операцій, самостійно обчислювати і сплачувати податки, представляти бухгалтерську (фінансову) звітність, даними яких можуть користуватися всі зацікавлені підприємці та підприємства, викликало необхідність незалежного позавідомчого фінансового контролю - аудиту.
Понад сім з половиною років регулювання аудиторської діяльності в РФ здійснювалося відповідно до Тимчасовими правилами аудиторської діяльності. З прийняттям Федерального Закону № 119 «Про аудиторську діяльність» в РФ розпочався новий етап розвитку аудиту. Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 року № 2263, пункт 2 цього указу було встановлено, що Тимчасові правила набувають чинності на всій території Російської Федерації з моменту опублікування цього Указу і діють до прийняття Федеральними зборами Російської Федерації закону Російської Федерації, що регулює аудиторську діяльність .
Необхідність удосконалення законодавчого забезпечення аудиторської діяльності в Російській Федерації була викликана тим, що Тимчасові правила, зігравши важливу і своєчасну роль у становленні аудиту в країні, вже не відображали повною мірою сформовані умови на ринку аудиторських послуг, відставали по ряду істотних позицій від реальності.
Глава 1. Теоретичні аспекти проведення аудиту
1.1 Необхідність аудиту
Світова економічна криза 1929-1933 рр.. Підсилив потребу в послугах бухгалтерів-аудиторів. У той час різко посилилися вимоги до якості аудиторської перевірки, вона стала обов'язковою, збільшилася ринкова протребность в такого роду послугах. Після закінчення кризи практично всі країни починають вводити обов'язкові вимоги до обсягу інформації, що міститься в річних звітах, обов'язковості публікації цих звітів і висновків аудиторів.
У Росії були спроби створення інституту бухгалтерів-експертів:
в 1891р. - Інституту присяжних бухгалтерів, 1909р. - Інституту бухгалтерів, 1928р. - Інституту державних бухгалтерів-експертів. Правові основи аудиторської діяльності як незалежної позавідомчого фінансового контролю в Росії були встановлені Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженими Указом Президента РФ від 22 грудня 1993р. № 2263 «Про аудиторську діяльність у РФ».
Як у названому Указі, так і у Тимчасових правилах, затверджених цим Указом, передбачалося, що Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації діють лише до прийняття Федеральними Зборами закону Російської Федерації, що регулює аудиторську діяльність, яким і з'явився Федеральний закон від 7 серпня 2001р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
Аудит стає потужною зброєю проти шахрайства.
Ринкові відносини диктують взаємну зацікавленість у достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів різних користувачів зазначеної звітності: акціонерів (власників), інвесторів, кредиторів, кредиторів, державних органів в особі податкових інспекцій, органів статистики та ін
Рада директорів не завжди зацікавлений показати свої прорахунки і недоліки, тому покладатися на об'єктивність роз'яснень цього виняткового органу не завжди розумно. Відобразити справжній стан справ на підприємстві в цьому випадку може лише незалежна від керівництва економічного суб'єкта особа - аудитор. Інвестор, приймаючи відповідальне рішення про вкладення коштів у те чи інше підприємство і ризикуючи своїми грошима, також не може покладатися тільки на дані цього підприємства. Інвестору потрібен максимум точної та об'єктивної інформації. У цих умовах він так само змушений звернутися до третіх осіб, аудиторам, з проханням підтвердити якість і достовірність поданої інформації.
Аудитори, що володіють спеціальними знаннями і необхідним досвідом для перевірки, всебічно вивчивши фінансовий стан економічного суб'єкта, виносять своє незалежне судження про достовірність або недостовірність наданої інформації. Крім цього, аудитори визначають відповідність скоєних бухгалтерією підприємства господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації. Крім так званого ініціативного аудиту, розглянутого вище, має місце в РФ обов'язковий аудит. Відповідно до Закону «Про аудиторську діяльність» обов'язковій аудиторській перевірці підлягають акціонерні товариства, банки та інші кредитні організації, біржі, брокерські контори, страхові організації, організації з іноземними інвестиціями.
1.2 Суб'єкти і об'єкти аудиту
Сторонами за договором у разі здійснення аудиторської діяльності виступають економічні суб'єкти і аудитори.
Аудиторською діяльністю мають право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами. Аудиторська фірма може бути заснована на змішаній формі власності, тобто її майно перебуває в певних частках у приватної, державної, муніципальної та іншої власності. Іноземні (повністю належать іноземним юридичним та фізичним особам, але утворені і діють по російському законодавству) та спільні аудиторські фірми працюють відповідно до Закону про іноземні інвестиції.
Аудиторські фірми реєструються як підприємства, створювані з метою здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством РФ, за винятком форми акціонерного товариства відкритого типу. Аудиторська фірма може бути заснована у формі індивідуального (сімейного) приватного підприємства, повного товариства, змішаного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю (акціонерного товариства закритого типу), державного, муніципального підприємства. Аудиторська фірма за своєю природою вимагає організації на основі приватної власності, що передбачає вибіркову перевірку достовірності звітності, а не суцільну, як під час ревізії. Можливо, держава та суб'єкти РФ, органи місцевого самоврядування мають право створювати аудиторські фірми для здійснення аудиторських перевірок державних і муніципальних, а також приватних підприємств, але тільки для здійснення інших дій, крім підтвердження достовірності бухгалтерської звітності та відповідності господарських і фінансових підприємств законодавству.
Заняття аудиторською діяльністю відбувається на основі спеціального дозволу (ліцензії), а також при наявності кваліфікаційного атестата. Постановою Уряду РФ затверджено порядок атестації на право здійснення аудиторської діяльності. Згідно з Постановою Уряду РФ від 29 березня 2002р. «Про ліцензування аудиторської діяльності» всі фізичні особи, які займаються аудиторською діяльністю, зобов'язані пройти атестацію й отримати кваліфікаційний атестат аудитора єдиного зразка. Проведення аудиторської діяльності без атестації забороняється.
Аудиторські фірми починають свою роботу після державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності, отримання ліцензії і включення до державного реєстру аудиторів, ведення якого організовує Комісія з аудиторської діяльності. Право засновників, власників, учасників аудиторської фірми визначати її внутрішню структуру, взаємини керівників фірми та аудиторів з оформлення аудиторського висновку повинні встановлюватися в статуті фірми.
Організація аудиторської діяльності показує, що не можна застосовувати всі правила про аудиторські фірми до аудиторів, які займаються цим видом підприємництва самостійно.
1.3 Права і обов'язки аудиторів та аудиторських фірм при взаємовідносинах з клієнтом
Аудитори (аудиторські фірми) мають право:
самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог нормативних актів Російської Федерації, а також конкретних умов договору з економічним суб'єктом або змісту доручення органу дізнання, прокурора, слідчого, суду та арбітражного суду;
перевіряти у економічних суб'єктів у повному обсязі документацію про фінансово-господарської діяльності, наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, одержувати роз'яснення по виниклих питань, і додаткові відомості, необхідні для аудиторської перевірки;
одержувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб, в тому числі за сприяння державних органів, які доручили перевірку;
залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів, що працюють самостійно або в інших аудиторських фірмах, а також інших фахівців (c згоди клієнта);
відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі ненадання перевіряється економічним суб'єктом необхідної документації, а також у разі незабезпечення державними органами, доручено проведення перевірки, особистої безпеки аудитора і членів його сім'ї за наявності такої необхідності.
Право проводити аудиторські перевірки з видачею офіційного аудиторського висновку мають:
Аудиторські фірми, які придбали відповідну ліцензію і в яких не менше 51 відсотка частки статутного капіталу належить атестованим аудиторам. У штаті аудиторської фірми має складатися не менше двох атестованих аудиторів у галузі аудиторської діяльності, зазначеної в заяві на видачу ліцензії. Аудиторська фірма може мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством РФ, крім АТ, і повинна бути включена до державного реєстру аудиторських фірм.
Фізичні особи - аудитори, які пройшли атестацію. Вони можуть займатися аудиторською діяльністю у складі аудиторської фірми, уклавши з нею трудову угоду (підписавши контракт), або самостійно, отримавши аудиторську ліцензію. У другому випадку вони повинні мати свідоцтво про державну реєстрацію як підприємця і повинні бути включені до державного реєстру аудиторів.
Реалізувати це право можна тільки за наявності ліцензії.
Аудитори і аудиторські фірми не мають право:
Займатися іншою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської, і пов'язаної з нею (наприклад, виробничої, торговельно-посередницької).
Передавати отримані в ході аудиту відомості третім особам.
Проводити аудиторську перевірку, якщо є споріднена, економічна або інша залежність між ними і клієнтом. У Тимчасових правилах вказана неприпустимість наступної залежності між аудитором, аудиторською фірмою і клієнтом:
а) якщо аудитори є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками іншими посадовими особами перевіряється економічного суб'єкта, що несуть відповідальність за складання бухгалтерської (фінансової) звітності, або складаються з зазначеними особами близька родичка чи властивості (батьки, подружжя, брати, сестри, сини, дочки, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
б) якщо аудиторська фірма є засновником, власником, акціонером економічного суб'єкта;
в) якщо економічні суб'єкти є для аудиторської фірми її засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, дочірніми підприємствами, філіями (відділеннями) і представництвами, або якщо в їх капіталі дана аудиторська фірма має частку;
г) якщо аудитори і аудиторські фірми надавали цій особі послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, щодо складання фінансової звітності, вони також не можуть проводити аудиторську перевірку.
Договір про аудиторську перевірку підлягає розірванню, якщо стали відомі обставини, за якими зазначений аудитор (або аудиторська фірма) не має право проводити перевірку. У разі навмисного приховування цих обставин від замовника йому відшкодовуються за рахунок аудитора (аудиторської фірми) всі витрати, понесені ним у зв'язку з укладенням договору про аудиторську перевірку. Приховування цих обставин є також підставою для анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.
При проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані:
1) здійснювати аудиторську перевірку відповідно до законодавства Російської Федерації і справжнім Федеральним законом;
2) надавати на вимогу аудируемого особи необхідну інформацію про вимоги законодавства Російської Федерації, що стосуються проведення аудиторської перевірки, а також про нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються зауваження і висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
3) у термін, встановлений договором надання аудиторських послуг, передати аудиторський висновок аудируемом особі і (або) особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг;
4) забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи і (або) особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;
5) виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
1.4 Відповідальність аудиторів і аудиторських фірм
Відносини між економічним суб'єктом і аудитором з приводу проведення аудиторської перевірки та надання інших аудиторських послуг оформляються договором аудиту. Пункт 2 ст.779 Цивільного кодексу РФ чітко визначає, що аудиторські послуги надаються в рамках договору возмездного надання послуг. Таким він вважається навіть в тому випадку, якщо аудит проводиться лише для того, щоб підприємство отримало аудиторський висновок, без якого, наприклад, неможливо здати звіт в податкову службу. Оскільки це підприємницький договір, то він повинен у всіх випадках полягати в простій письмовій формі. Договір аудиту слід віднести до типу підрядних договорів. У його визначенні необхідні вказівки про ризик аудитора, про завдання економічного суб'єкта і про використання спеціальних знань аудитора. Самостійним видом підрядного типу договору він є в тому випадку, коли в обов'язки аудитора входить встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта і відповідності здійснених ним господарських і фінансових операцій законодавству. Цей обов'язок є невід'ємною ознакою договору аудиту. У випадку, коли аудитор надає окремі послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, аналізу фінансово-господарської діяльності і т. п., в цьому випадку використовується звичайний договір підряду або надання послуг, що не вимагає у підрядника наявності кваліфікаційного атестата аудитора і (або ) ліцензії на заняття аудиторською діяльністю.
Правила не дозволяють проводити аудиторську перевірку, якщо аудитор надавав даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності. Цей момент має важливе юридичне і економічне значення. Більш того, багато аудиторів-практики та юристи говорять про те, що в правилах треба передбачити ще й той момент, що аудиторська фірма або аудитор не має права укладати тривалі постійні договори з тим чи іншим економічним суб'єктом на проведення аудиторських перевірок і разових аудиторських послуг. Останніми мають займатися спеціалізовані бухгалтерські, аналітико-економічні, юридично-консультативні, а не аудиторські фірми.
Істотними умовами аудиту як виду підрядного договору є встановлення достовірності бухгалтерської звітності: економічного суб'єкта і ціна за виконання цієї роботи. Аудитор зобов'язаний своєчасно попередити контрагента, якщо виникла необхідність значно підвищити обумовлену договором ціну. У цьому випадку економічний суб'єкт має право відмовитися від договору, відшкодувавши аудитору вже понесені ним витрати. Якщо аудитор не попередив про це економічного суб'єкта, то він зобов'язаний провести аудиторську перевірку, не вимагаючи додаткової оплати своєї праці.
Економічний суб'єкт і аудитор вільні у укладення договору, тобто як одна, так і інша сторони мають право вибирати собі будь-якого контрагента. Однак ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведення тягнуть за собою штраф, який пред'являється прокурором, органами федерального казначейства, податковими органами за спеціальною шкалою.
Аудитор зобов'язаний при проведенні аудиторської перевірки негайно повідомляти про необхідність залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів у зв'язку зі значним обсягом роботи, чи будь-якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору. Аудитор і аудиторська фірма зобов'язані забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються ними в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх зміст без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законом.
Для здійснення кваліфікованої аудиторської перевірки аудитор має право самостійно визначати її форми і методи, виходячи з вимог законодавства та умов конкретного договору. Аудитор має право перевіряти у економічних суб'єктів у повному обсязі документацію, наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів і фахівців. Аудитор або аудиторська фірма у разі не надання перевіряється економічним суб'єктам необхідної документації вправі відмовитися від проведення аудиторської перевірки, розірвавши договір аудиту, так як це є істотним його порушенням. У цьому випадку аудитор має право вимагати відшкодування збитків, завданих розірванням договору.
Головний обов'язок аудитора - кваліфіковано проводити свої перевірки. Аудиторський висновок служить підставою для підтвердження або не підтвердження бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. У висновку зазначаються (якщо виявлені) суттєві порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, порушення законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників економічного суб'єкта, держави і третіх осіб. На підставі аудиторського висновку, підсумкову частину якого економічний суб'єкт зобов'язаний надавати зацікавленим особам, будуються ділові відносини з податковими та іншими державними органами, банками, кредиторами і т. п. Якщо виявляється, що аудиторський висновок складено помилково, неточно, з порушенням законодавства, то постає питання про майнову відповідальність аудитора. Але економічний суб'єкт не має можливості безпосередньо з аудитора стягнути понесені збитки внаслідок некваліфікованої аудиторської перевірки. Орган, що видав ліцензію (Міністерство фінансів РФ, Росстехнадзор РФ, Держбанк Росії), спочатку призначає перевірку якості аудиторського висновку. У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави і для економічних суб'єктів, з аудитора можуть бути стягнуті понесені збитки в повному обсязі, витрати по перевірці, а також штраф у сумі 100-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудитора здійснює свою діяльність самостійно, і від 100 до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудиторської фірми. Позов пред'являється до суду органам, які видали ліцензію. У разі неодноразового некваліфікованого проведення аудиторських перевірок або надання аудиторських послуг ліцензія аудитора може бути анульована органом, що видав її.
1.5 Права та обов'язки аудіруемих осіб при аудиторській перевірці
При проведенні аудиторської перевірки аудіруемое особа та (або) особа, що уклала договір надання аудиторських послуг, має право:
1) одержувати від аудиторської організації або індивідуального аудитора інформацію про законодавчі і нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
2) отримати від аудиторської організації або індивідуального аудитора аудиторський висновок у термін, визначений договором надання аудиторських послуг;
3) здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
При проведенні аудиторської перевірки аудіруемое особа та (або) особа, що уклала договір надання аудиторських послуг, зобов'язано:
1) укладати договори на проведення обов'язкового аудиту з аудиторськими організаціями в терміни, встановлені законодавством Російської Федерації;
2) створювати аудиторської організації (індивідуальному аудитору) умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, здійснювати сприяння аудиторським організаціям (індивідуальним аудиторам) у своєчасному і повному проведенні аудиторської перевірки, надавати їм інформацію і документацію, необхідну для здійснення аудиту, давати по усному або письмовому запиту аудиторів або аудиторських організацій вичерпні роз'яснення і підтвердження в усній та письмовій формах, а також запитувати необхідні для проведення аудиторської перевірки відомості у третіх осіб;
3) не вживати яких би то не було дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки;
4) оперативно усувати виявлені аудиторами в ході аудиторської перевірки порушення правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій (індивідуальних аудиторів) відповідно до договору на проведення аудиту, в тому числі у випадках, коли висновки аудиторського висновку не узгоджуються з позицією працівників аудируемой організації, а також у разі неповного виконання аудиторами роботи з незалежних від них причин ;
6) виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
Відповідальність аудиторів і аудиторських фірм
У статті 21, присвяченій відповідальності за порушення законодавства Російської Федерації про аудит, передбачено, що ухилення організації або індивідуального підприємця, що підлягають обов'язковому аудиту, від його проведення або перешкоджання його проведенню, тягнуть стягнення штрафу з організації та індивідуального підприємця у розмірі від 500 до 1000 мінімальних розмірів оплати праці, встановленого федеральним законом.
1.6 Орган, що регулює аудиторську діяльність
У Російській Федерації для регулювання аудиторської діяльності згідно з Федеральним Законом «Про аудиторську діяльність» створюється уповноважений федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності.
Відповідно до п.1 Постанови Уряду РФ від 6 лютого 2002р. № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в РФ» функції федерального органу здійснює Міністерство фінансів РФ.
Основні функції:
видання в межах своєї компетенції нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність;
організація розробки та подання на затвердження Уряду РФ федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
організація системи атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в РФ, ліцензування аудиторської діяльності;
організація системи нагляду за дотриманням аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами ліцензійних вимог і умов;
контроль за дотриманням аудиторськими організаціями (аудиторами) федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності;
визначення обсягу та розробка порядку подання уповноваженому федеральному органу звітності аудиторських організацій (аудиторів) і фінансової звітності;
ведення державних реєстрів атестованих аудиторів, професійних аудиторських об'єднань та навчально-методичних центрів;
акредитація професійних аудиторських об'єднань.
З метою урахування думки професійних учасників ринку аудиторської діяльності створюється рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі. Положення про раду з аудиторської діяльності затверджується керівником уповноваженого федерального органу.
1.7 Правова база аудиторської діяльності
Аудиторська діяльність в Російській Федерації здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001р. № 119-ФЗ і іншими нормативно-правовими актами, які не суперечать цьому закону, такими як:
Федеральний закон від 14 грудня 2001р. № 164-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Федерального закону« Про аудиторську діяльність »»
Федеральний закон від 8 серпня 2001р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців»
Федеральний закон від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ (ред. від 28 березня 2002р.) «Про бухгалтерський облік»
Федеральний закон від 8 серпня 2001р. № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності»
Постанова Уряду РФ від 29 березня 2002р. № 190 «Про ліцензування аудиторської діяльності»
Федеральний закон від 8 лютого 1998р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»
Федеральний закон від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)»
Цивільний кодекс РФ (ч.1) від 30 листопада 1994р. № 51-ФЗ (ред. від 26 листопада 2002р.)
Цивільний кодекс РФ (ч.2) від 26 січня 1996р. № 14-ФЗ (ред. від 26 листопада 2002р.)
Податковий кодекс РФ (ч.1) від 31 липня 1998р. № 146-ФЗ (із змін. Від 9 липня 2002р.)
Трудовий кодекс РФ від 30 грудня 2001р. № 197-ФЗ (ред. 25 липня 2002р.)
Цивільний процесуальний кодекс РФ від 14 листопада 2002р. № 138-ФЗ
Правила (стандарти) аудиторської діяльності:
правило (стандарт) № 1. Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.
правило (стандарт) № 2. Документування аудиту.
правило (стандарт) № 3. Планування аудиту.
правило (стандарт) № 4. Суттєвість в аудиті.
правило (стандарт) № 5. Аудиторські докази.
правило (стандарт) № 6. Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності.
правило (стандарт) № 7. Внутрішній контроль якості аудиту (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
правило (стандарт) № 8. Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
правило (стандарт) № 9. Афілійоване особи (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
правило (стандарт) № 10.Собитія після звітної дати (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405)
правило (стандарт) № 11. Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи (введено Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003р. № 405) та ін
Постанова Уряду РФ від 6 лютого 2002р. № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в РФ»
Наказ МФ Російської Федерації від 17 липня 2002р. № 146 «Про скасування Центральної атестаційно - ліцензійної аудиторської комісії Міністерства фінансів РФ»
Глава 2. Рішення ситуаційних завдань аудиту
Ситуація 1
Організації банком встановлено ліміт залишків готівки в касі в сумі 10000 руб.
Згідно касовими звітами залишки грошей у періоді були наступними:
на 1.02-1500на2.05.-13700
18.01-76000015.05.-13700
1.03-220005.06.-472700
1.04-286501.07.-12700
15.04-1487010.07.-16800
1.08.-11300
на 10.09.-15700
10.10.-15800
12.12.-17700
При перевірці дотримання ліміту в касі слід мати на увазі, що для організації встановлені терміни виплати зарплати 3 і 17 числа кожного місяця.
Які висновки аудитора під час аналізу даної ситуації?
Організація допустила порушення встановлених лімітів по касі 1.03, 1.04, 15.04, 2.05, 15.05, 1.07, 10.07, 1.08,10.09, 10.10, 12.12.
На підприємстві не дотримуються встановлені ліміти, необхідно посилити контроль.
Ситуація 4
Організацією придбаний об'єкт основних засобів вартістю 38400 руб. У тому числі ПДВ - 5836 руб. Організацією оплачений рахунок, автомобіль оприбутковано і поставлений на баланс підприємства. У бух. обліку зроблені такі записи:
Зміст запису | Документ | Рахунок | Сума | |
Дт | Кт | |||
Сплачено рахунок за основний засіб | Рахунок, платіжне доручення | 60 | 51 | 38400 |
Оприбутковано обсяг основних засобів | накладна | 0,8 | 60 | 32564 |
На суму ПДВ | накладна | 0,8 | 60 | 5836 |
Основний засіб введено в експлуатацію | Акт введення в експлуатацію | 01 | 08 | 32564 |
Які висновки аудитора під час аналізу даної ситуації?
Організація допустила наступні порушення:
Була завищена вартість основних засобів Дт 68 Кт 19. До бюджету перераховано ПДВ 5836 руб.
Невірно вказана проводка урахування ПДВ Дт 19 Кт 60.
Ситуація 7
У звітному році організацією було придбано матеріали для використання у виробничому процесі і відображені на рахунку 10 «Матеріали» за ціною їх придбання сумі 180000 крб. У бух. обліку зроблені такі записи:
Дт 26 Кт 60 - 15300 руб. - Відбиті витрати з доставки матеріалів.
Дт 19 Кт 60 - 2700 руб. - Відбиті ПДВ на транспортні витрати.
Дт 60 Кт 51 - 18000 руб. - Постачальнику оплачені послуги з доставки матеріалів.
Які висновки аудитора під час аналізу даної ситуації?
180000руб .- це ціна (з урахуванням ПДВ-18%)
Обчислимо ПДВ: 180000 - 118%
ПДВ-18%
Отже ПДВ = 180000 * 18% / 118% = 27457,6
Зробимо наступні проводки:
Дт 10 Кт 60 - 152542руб.
Дт 19 Кт 60 - 27457,6 руб.
Дт 60 Кт 51 - 180000руб.
Висновок: на 153000 собівартість матеріалів збільшується, значить прибуток на 153000 падає. Таким чином, не доплачено податок на прибуток 153 000 * 0,24% = 36720руб.
Висновок
Становлення ринкової економіки, передача в приватну власність засобів виробництва, розвиток банківського, страхового справи та інвестиційної активності призвели до появи такого абсолютно нового для Росії виду підприємництва, як аудиторська діяльність. Аудит здійснюється в першу чергу в інтересах власників з метою захисту їх майнових інтересів. Для успішного розвитку аудиту потрібна відповідна нормативна база, яка продовжує розвиватися, виходять нові нормативно-правові акти, які все чіткіше регулюють аудиторську діяльність.
Зараз при прийнятті нових нормативних актів, що регулюють відносини в тій чи іншій галузі господарської діяльності, часто посилаються на необхідність зближення російської та світової практики. Однак, з огляду на істотні відмінності нашої економіки від економіки розвинених країн, можна сказати, що цей процес буде досить тривалим.
Важливим аспектом аудиторської діяльності є відповідальність аудитора як суб'єкта професійної діяльності, аудитор несе відповідальність за складання аудиторського висновку.
Аудитори крім цивільною відповідальності несуть і професійну відповідальність. Професійна відповідальність - це відповідальність, що виникає у зв'язку з виконанням професійних обов'язків. Така відповідальність характерна для професії лікаря, адвоката, бухгалтера, аудитора. Окремим випадком професійної відповідальності аудитора є відповідальність за некваліфіковане проведення перевірки.
Таким чином, для того, щоб бути впевненим у тому, що підприємство працює стійко і надійно, керуючі спільно з фахівцями аудиту повинні забезпечити впровадження систем контролю, які б показували, якою мірою правильно виконується фінансова звітність, а також наскільки вона відповідають законодавству
У процесі професійної діяльності аудиторам доводиться проводити різні арифметичні і інші обчислення, виконувати аналіз залишків за рахунками, розраховувати коефіцієнти, складати таблиці з різним ступенем складності підсумків, виконувати інші дії, пов'язані з розрахунками. Тому все більше аудитор потребує хорошого програмне забезпечення комп'ютера, але цей аспект не завжди враховується.
Також існує проблема «сезонного аудиту», яка припадає на грудень-квітень кожного року, коли попит на аудиторські послуги дуже зростає.
Уміле застосування методів на практиці сприяє досягненню максимальних результатів у виконанні аудиторами своїх функцій.
У міру розвитку ринкової економіки та аудиту в Росії і створення професійних аудиторських об'єднань вони повинні взяти на себе основну роботу зі створення аудиторських стандартів, професійної підготовки та атестації фахівців, здійснення контролю за професійною діяльністю аудиторів. Тоді, мабуть, на перше місце вийдуть інтереси економічних суб'єктів, потім аудиторів та аудиторських фірм і вже потім держави.
У міру розвитку фінансового ринку в Російській Федерації та його інтеграції в загальносвітову сферу фінансових послуг, дедалі більше зростатиме роль аудиту - незалежної експертизи та аналізу фінансової звітності підприємств, банків, організацій, установ та інших суб'єктів ринкових відносин.
Список використаної літератури
Борисов А.Н., Про аудит. діяльності: коментар до Федерального закону, 2005р.
Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Підручник.-перераб. і доповнений, - М., 2005р.
Грачова Є.Ю., Соколова Е.Д., Фінансове право: Учеб.пособие. М. 2002р.
Гончаров Д.В., Укладення договору напроведеніе ауд. перевірки / / Бух. облік. 1999р.
Земляченко С.В., Облікова політика організації / / Бух. 2000р.
Крупченко Е.А., Замицкова О.І., Аудит: Підручник, М., 2005р.
Федеральний закон про аудиторську діяльність № 119-ФЗ від 7 серпня 2001р.
Аудит / За ред. В.І. Подільського. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.
Правові основи бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності / За ред. Г. Чаадаєва. - М.: МАУП, 2001р.
Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації. Додаток до Указу Президента РФ від 22.12.93 р. № 2263 / / Російська газета.