Аналіз податкової системи Республіки Білорусь

Економічна сутність податків безпосередньо випливає з сутності фінансів. Початком і вихідним історичним умовою виникнення фінансових відносин є створений у сфері виробництва додатковий продукт. Причому одна частина додаткового продукту в результаті первинного розподілу спрямовується на розширення відтворення витраченої частини виробництва і робочої сили, інша частина направляється в дохід держави.
Фінансові відносини з державою носять перерозподільний характер, пов'язаний з виконанням державою своїх функцій.
Саме додатковий продукт є як об'єктом забезпечення відтворювального процесу створеного сукупного суспільного продукту, так і об'єктом формування централізованого фонду грошових ресурсів держави. У цьому процесі фінанси сфери матеріального виробництва є вихідною ланкою фінансової системи, де створюються сукупний суспільний продукт і національний дохід, що є головним джерелом доходів держави [22, с. 18].
Таким чином, додатковий продукт висловлює сутнісні риси, властивості, природу і функції фінансів в широкому сенсі як вихідної ланки фінансової системи; податок визначає сутністю риси державних фінансів і його основної категорії - державного бюджету. Податки в якості перераспределительной категорії є засобом і джерелом утворення централізованого фонду фінансових ресурсів держави. Саме з появою держави виникає така фінансова категорія, як податки. У міру розвитку держави і товарно-грошових відносин сформувалася група більш складних категорій - державні доходи і витрати, а на їх основі - категорії державного бюджету. Фінансові відносини у цих ланках фінансової системи носять характер перерозподілу, створеного у сфері виробництва додаткового продукту, і є похідними і залежними стосовно до фінансів сфери матеріального виробництва.
Що стосується сутності податків, то вона пов'язана з тим, що держава, висловлюючи інтереси суспільства в різних сферах діяльності, виробляє і здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, міжнародну, оборонну, екологічну, демографічну та ін При цьому як засоби взаємодії для державного регулювання соціально-економічних процесів використовується фінансово-бюджетний механізм і його складова частина - податки.
У своєму русі сукупний суспільний продукт і національний продукт проходять чотири фази виробництво, розподіл (первинне і вторинне), обмін і споживання. Кожна з фаз характеризується своїми, властивими тільки їй, виробничими відносинами. Податки, як зазначалося, виникають і функціонують тільки в другій фазі - розподілу, а точніше, розподілу сукупного суспільного продукту і національного доходу.
Функціонуючи у фазі розподілу, податки відображають певний бік економічної діяльності, пов'язану з процесом вилучення перерозподіляється частини вартості сукупного суспільного продукту і національного доходу в грошовій формі на користь держави.
Процес перерозподілу вартості сукупного суспільного продукту і національного доходу в грошовій формі, тобто мобілізація її за допомогою податкових методів у дохідній частині державного бюджету та використання її через систему державних витрат, являє сукупність, або систему, фінансових відносин держави Податки ж, а точніше, податкові відносини виражають лише той бік фінансових відносин, яка пов'язана з мобілізацією і формуванням дохідної бази бюджету [6, с. 20]
Податки носять об'єктивний характер, оскільки вони пов'язані безпосередньо з об'єктивною діяльністю і функціонуванням держави і відображають реально існуючі фінансові відносини.
Податки, подібно державним кредитом, витрат держави і т.п. є одним з елементів системи фінансових відносин і знаходяться у взаємозв'язку і взаємозалежності з іншими фінансовими категоріями. Вони виражають загальні властивості, притаманні іншим фінансовим категоріям, і дають ключ до розуміння фінансової системи в цілому. У той же час податки мають відмінні ознаки, які виділяють їх із усієї сукупності фінансових категорій.
Відмітною ознакою податків є те, що вони, беручи участь у перерозподільчі процеси, забезпечують держава фінансовими ресурсами. Джерелом податків господарюючих суб'єктів є додатковий продукт, створений у виробництві працею, капіталом і природними ресурсами, частина якого надходить господарюючому суб'єкту для розширеного відтворення. Ця частина додаткового продукту в процесі первинного розподілу знаходиться поза податкових відносин. Другу частину додаткового продукту отримує держава за допомогою примусового перерозподілу додаткового продукту на свою користь. Податки в цих умовах є для держави головним методом мобілізації частини додаткового продукту.
Наступна стадія перерозподілу - використання бюджетних коштів також виходить за межі оподаткування і є вираженням витрат держави.
Беручи участь у перерозподільчі процеси, податки і податкові відносини припускають наявність двох суб'єктів:
платника податків та держави, між якими виникає рух вартості.
Саме пряме безоплатне рух вартості в грошовій формі є об'єктом податкових відносин. Їх особливістю є і те, що податкові відносини носять односторонній характер: від платника податків до держави, при цьому відсутня еквівалентність, тобто платник конкретно за свій платіж нічого не отримує. Податки в цій якості володіють специфічною формою виробничих відносин.
Податки, функціонуючи у фазі розподілу через різноманітні способи податкового вилучення, що використовуються та регламентуються державою, мають вирішальний вплив на інші фази руху сукупного суспільного продукту: на виробництво, обмін і споживання, прискорюючи процеси суспільного виробництва або сповільнюючи їх [17, с. 15].
Мобілізація частини додаткового продукту у грошовій формі здійснюється державою примусово у формі податкових платежів, що стягуються як з господарюючих суб'єктів, так і з населення країни.
Відчужена і привласнена примусово частина нової вартості перетворюється в централізований фонд фінансових ресурсів держави.
Весь процес, пов'язаний з утворенням державного грошового фонду, виступає як зміст фінансів.
Таким чином, з урахуванням специфічних рис можна дати таке визначення податків. Податки - це обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб до бюджету, що встановлюються і примусово стягуються державою у формі перерозподілу частини суспільного продукту, що використовується для задоволення загальнодержавних потреб.
Фінансові відносини між державою і господарюючими суб'єктами і населенням щодо формування централізованого грошового фонду називаються податковими відносинами.
Переважна частина податкових вилучень не повертається платнику, а витрачається владою на соціальну сферу, розвиток економіки, управління, військові цілі та інші заходи. Значна частка надходжень податків через систему видатків бюджету направляється на зростання доходів певних груп населення (пенсії, стипендії та ін.)
При цьому слід мати на увазі, що при примусову оплату податків власники капіталу можуть втратити частину свого капіталу і в результаті можлива ймовірність обмеження розвитку виробництва. При значних обкладання може виникнути кризова економічна ситуація в суспільстві.
З іншого боку, наймані працівники, заплативши податки державі, скорочують свої споживчі витрати або заощадження. У результаті держава, забравши у них частину заробленого доходу, при певних умовах позбавляє більшість населення можливості збільшувати споживання.
Звідси випливає важливий для держави висновок: встановлювати такий рівень оподаткування, щоб він був, з одного боку, достатнім для виконання державних функцій, а з іншого - не чинив негативного впливу на економіку і населення.
Перераховані принципи оподаткування враховувалися і при формуванні нової податкової системи Білорусі, адекватної ринковим перетворенням. Протягом останніх років серйозні зміни вносилися в механізм оподаткування та структуру податків.
Одним з важливих принципів оподаткування є ефективність оподаткування. Реалізація цього принципу полягає в наступному:
податки повинні впливати на прийняття економічних рішень;
податкова структура повинна сприяти проведенню політики стабілізації і розвитку економіки країни;
податкова система не повинна допускати довільного тлумачення, повинна бути зрозумілою платникам податків і прийнята більшої часті суспільства;
адміністративні витрати з управління податками і дотриманню податкового законодавства повинні бути мінімальними.
Головне призначення податків - поповнювати бюджет і забезпечувати виконання функцій держави. За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави. Економічний зміст податків виражається, таким чином, взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави - з іншого, з приводу формування загально державних грошових фондів [6, с. 22].
За своєю формою їх можна визначити як обов'язкові грошові платежі, які стягуються до бюджету. Це поняття характеризує дуже важливу особливість податків, їх форму і зовнішній прояв. Якщо розглянути їх матеріальне утримання, то податки - та частина валового національного доходу, яка стягується у суб'єктів господарювання і населення на загальнодержавні потреби. Звідси видно, що економічна природа податків зачіпає більш глибинні зв'язки, відносини між державою та її членами і ланками господарювання з приводу перерозподілу національного доходу.
Можна також охарактеризувати податки, як своєрідну ціну монополістичної купівлі-продажу послуг державою при виконанні ним своїх функцій. Монополістичній тому, що конкурентів в цій одежі немає і не може бути. Продавцем виступає держава, покупцем виступає суспільство в особі суб'єктів оподаткування: підприємства, організації та населення. Будучи продавцем, держава зацікавлена ​​в максимальному рівні і темпах зростання податків. "Покупці" ж, навпаки завжди зацікавлені в їх мінімізації. Суспільство в цілому прагне до досягнення оптимального рівня податкового тягаря, необхідного і достатнього для нормального функціонування всіх його структур, об'єктів і суб'єктів у кожен момент його розвитку.
Необхідно відрізняти поняття податки і збори (мита). Хоча збори (мита), як і податки, є внесками, що мають обов'язковий, безеквівалентний характер, вони стягуються в індивідуальному порядку у зв'язку з наданням державними органами послуг (дій) публічно-правового характеру.
Не визнаються податками внески (платежі), що здійснюються в рамках відносин, які не регулюються податковим законодавством, а також платежі у вигляді штрафів або інших санкцій за порушення законодавства.
Це дає підставу розглядати податки як важливу економічну категорію - сукупність економічних відносин. При вилученні податків між державою і юридичними або фізичними особами виникають грошові відносинами, що зачіпають істотні інтереси учасників створення і розподілу національного доходу на загальнодержавні потреби, в мобілізації цих коштів і перерозподіл через бюджет. У власників створеного або отриманого за виконані послуги або роботи національного доходу при вилученні податків зачіпаються першорядні економічні інтереси, оскільки зменшуються їхні реальні доходи. Це тягне за собою скорочення зайвих ресурсів, а іноді коштів на розширення і вдосконалення виробництва товаровиробників.
Перерозподіл грошових доходів основних учасників суспільного виробництва здійснюється у формі прибуткового податку, у формі відрахувань до пенсійного фонду, у формі податку на прибуток та інших податкових платежів і зборів.
Законодавством встановлено, що об'єктами оподаткування є: прибуток (дохід); вартість певних товарів; додана вартість продукції; майно юридичних і фізичних осіб; передача майна (дарування, продаж, спадкування); операції з цінними паперами; окремі види діяльності; інші об'єкти, встановлені законодавством.
Один і той самий об'єкт обкладається податком одного виду тільки один раз за встановлений період оподаткування (місяць, квартал; півріччя, рік). Загальна кількість платників податків визначається кількістю юридичних осіб (підприємств, організацій, установ), чисельністю громадян, зареєстрованих у податкових органах як осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, і чисельністю громадян, які сплачують прибутковий податок за місцем отримання заробітної плати.
Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів держави звідси виникає розподільна функція податків, що відображає їх сутність як особливого централізованого ланки розподільних відносин. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на розширення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, (фінансування великих міжгалузевих, комплексних цільових програм  науково-технічних, економічних та ін.) [32, с.17]
Розподільна функція податків володіє поруч властивостей, що характеризують багатогранність її ролі у відтворювальному процесі. Це, перш за все те, що споконвічно розподільна функція податків носила чисто фіскальний характер: наповнити державну скарбницю, щоб мати можливість утримувати армію, чиновницький апарат, а з часом і соціальну сферу (освіта, охорона здоров'я тощо). Але з тих пір, як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні, у нього з'явилися регулюючі функції, які здійснювалися через податковий механізм.
За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції і капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалим терміном окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін У сучасних умовах значні кошти з бюджету повинні бути направлені на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення.
Перерозподільна функція податків носить яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринковій економіці соціальну Спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.
Податки як найважливіша економічна категорія розвиненого товарного виробництва незмінно пов'язані з більш загальною категорією - державним бюджетом, оскільки беруть участь у його формуванні.
Своє призначення та функції податки здійснюють в єдиному бюджетному процесі, виконуючи фіскальну, контрольну, розподільчу і стимулюючу функції.
Фіскальна функція реалізується за допомогою вилучення частини доходів населення, підприємств для виконання доходів бюджету, друга виражається через економічні важелі впливу на посилення мотивів до праці, економічне витрачання ресурсів, розширення і технічне переозброєння виробництва.
Виконуючи свою фіскальну функцію, податки повинні забезпечити акумуляцію частини ресурсів юридичних і фізичних осіб до бюджету, формування стійкої його дохідної частини. При визначенні об'єктів оподаткування податками доцільно враховувати оптимальну величину
ставок, поєднуючи загальнодержавні та особисті інтереси громадян, а також окремих ланок господарства. Надходження у вигляді податків повинні покривати основні фінансові потреби суспільства, але при цьому не позбавляти зацікавленості всіх платників до збільшення своїх доходів. В іншому випадку при сьогочасної зростанні надходжень до бюджету за рахунок високих податків підривається матеріальна основа стійкості його доходної бази - зростання виробництва та підвищення його ефективності.
Наступна функція податків як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу і податкового "процесу" в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функції. Таким чином, обидві функції в органічній єдності визначають ефективність податково-фінансових відносин і бюджетної політики.
Для того щоб забезпечувати ділову активність людей система оподаткування повинна відповідати наступним вимогам:
• максимальна простота податкової системи;
• цілісність податкової системи;
• стабільність і стійкість податкових ставок, та порядок обчислення податкових надходжень в бюджет та позабюджетні фонди;
• нейтральність системи оподаткування по відношенню до всіх платників податків [6, с. 26].
Таким чином, можна відзначити, що податки в економічній структурі держави виступають як об'єктивна реальність і як матеріальна база для виконання державою функцій з управління суспільством. Їх сутність виражається у відносинах між державною владою, господарюючими суб'єктами та окремими громадянами з приводу перерозподілу національного доходу на загальнодержавні потреби. Держава в цих відносинах виступає головною дійовою особою, встановлюючи в законодавчому порядку правила вилучення в своє розпорядження частини доходів підприємств і населення на умовах безповоротність і примусу.
1.2 Класифікація податків і її роль в управлінні податками
Класифікація податків  це угруповання податків за різними ознаками. Вона вносить значний внесок в систематизацію обліку податків і податкових груп і на цій основі для платників податків вводяться класифікаційні кодифікатори та ідентифікаційні номери.
Класифікаційні кодифікатори дозволяють отримувати оперативну інформацію про стан податкових процесів, виявляти негативні боку податкової техніки і виправляти їх.
Користуючись такою класифікацією, можна визначити роль кожного податку і податкової групи по відношенню до республіканського бюджету, місцевим бюджетам, по відношенню до фінансового стану, як платників податків, так і держави.
Склад податків податкової системи Білорусі можна класифікувати певним чином, об'єднавши групи податків за класифікаційними ознаками: об'єкт оподаткування, особливості ставки, повнота прав відповідних бюджетів у використанні вступників податкових сум і ін Класифікацію податків Білорусі за основними класифікаційними ознаками можна представити наступним чином (додаток 1 рис . 1.1, рис. 1.2).
За характером взаємовідносин між державою та суб'єктами податків, тобто за способом вилучення, розрізняють прямі і непрямі податки.
Прямі податки  це податки, що стягуються державою безпосередньо з доходів або майна платника податків. У свою чергу прямі податки поділяються на реальні та особисті [32, с. 26].
Реальні податки сплачуються з окремих видів майна, товарів або діяльності, незалежно від фінансового стану платника податків.
Особисті податки враховують фінансовий стан платника податків і стягуються у джерела доходу.
Непрямі податки  це податки на товари та послуги, що встановлюються у вигляді надбавки до ціни чи тарифу і стягуються в процесі споживання товарів і послуг. До таких податків відносяться акцизи, ПДВ, мито, податок з продажів і ін Непрямі податки можна підрозділити на універсальні, індивідуальні, монопольні (фіскальні) і мита [33, c. 42].
Універсальні непрямі податки поділяються на одноразові, багаторазові та ПДВ. Індивідуальними податками є акцизи, якими оподатковуються окремі види товарів, послуги або обороти на певні стадії відтворення, наприклад, податок з продажів. Монопольні (фіскальні) податки - вид податків, реалізація яких є монополією держави. Наприклад, реалізація тютюну, спиртних напоїв, сірників, солі і т.д. Мита - непрямий вид податків, що стягуються при переміщенні товарів (робіт, послуг) через митний кордон (за зовнішньоекономічної діяльності). Вони мають найбільш складну структуру [2, c.26].
За джерелами сплати податки можна класифікувати наступним чином:
платежі, що сплачуються з виручки від реалізації продукції, робіт, послуг (відрахування в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки; акцизи);
платежі, які включаються до собівартості продукції, робіт, послуг (відрахування до фонду соціального захисту населення; платежі на землю; податок за користування природними ресурсами в межах ліміту (екологічний податок); відрахування в інноваційний фонд);
платежі, що сплачуються з прибутку (податок на нерухомість, податку на доходи, податку на прибуток, податку на придбання транспортних засобів; транспортний збір; місцеві податки і збори).
Існують і інші підстави розподілу податків на види, наприклад, за періодичністю сплати (регулярні і разові), за методом оподаткування (рівні, пропорційні, прогресивні і регресивні) і т.д. У принципі в якості критерію розподілу податків на види можна взяти будь-який системний ознака податку [31, с. 37].
Таким чином, господарюючі суб'єкти сплачують до бюджету і в позабюджетні фонди понад двадцяти видів податків і зборів, які в комплексі дозволяють найбільш повно врахувати платоспроможність платників податків, різноманітність форм їх доходів, дотриматися принципів рівності і справедливості і ефективно регулювати процеси споживання і накопичення.
Соціально-економічна природа податків, їх призначення та вплив на економічне і політичне життя держави визначається державним устроєм і політикою, що проводиться владою.

2. Характеристика податкової системи в Республіки Білорусь на сучасному етапі
2.1 Податкова система та принципи її побудови
Поняття «податкова система» є подальшим розвитком і конкретизацією поняття «податки». Якщо податки розглядаються як фінансові відносини платників податків з бюджетом з приводу формування централізованих фондів фінансових ресурсів та їх концентрації у держбюджеті і в позабюджетних фондах, то податкова система розвиває і конкретизує цей процес, визначаючи завдання, форми, методи і принципи.
Податкові системи сучасних держав - результат їх багатовікової еволюції. З точки зору структури економіки, інститутів державної влади, правової доктрини, а саме вони надають колорит національним податковим системам, національна податкова система в кожній державі індивідуальна, так як немає абсолютно однакових держав. Проте податки як інтернаціональна економічна категорія, зберігаючи національні особливості, мають ряд загальних ознак. Без цього було б неможливо порівнювати податкові системи різних держав, а головне, - міжнародна торгівля і рух капіталів вимагають якщо не рівних, то приблизно однакових податкових умов.
Податкова система - єдність економічних, правових і організаційних принципів, що обумовлюють її самостійність та функціонування. Крім рівня розвитку економіки, відносин власності, велике значення для побудови податкової системи мають політико-правові принципи.
Економічна та юридична науки виділяють наступні загальні характеристики податкової системи:
• порядок встановлення і введення в дію податків;
• види податків або систему податків; класифікацію податків відповідно до національної бюджетної класифікації;
• порядок розподілу податків між ланками бюджетної системи;
• податкові органи;
• права та обов'язки платників податків;
• права і обов'язки податкових органів;
• відповідальність учасників податкових відносин;
• захист прав та інтересів платників податків;
• податкове законодавство.
Кожна держава має свою систему податків, або перелік законодавчо встановлених податків. Їх кількість варіює в залежності від багатьох обставин економічного та історичного характеру. З метою порівнянності та досягнення однаковості в побудові податкових систем, до чого зобов'язують інтеграційні процеси і норми міжнародного фінансового права, всі податки поділяються за критеріями бюджетної класифікації. Республіка Білорусь перейшла в 1998 році на міжнародні стандарти в області бюджетної класифікації.
У податкових відносинах беруть участь дві сторони: платники податків і держава, інтереси якого захищають державні податкові органи. Вони можуть діяти як самостійні органи державного управління або як структури в складі, як правило, Міністерства фінансів [1, с. 34].
У Республіці Білорусь права та обов'язки платників податків викладені Податковому кодексі Республіки Білорусь (РЖ РБ), який набрав чинності 1 січня 2004 року, статті 21-22. А права, обов'язки і відповідальність податкових органів Білорусі встановлені в статтях 67, 82-84 НК РБ.
Принциповим в податковій системі є її логічність, налагодженість, ефективність та еластичність, тобто пристосованість до умов, що змінюються. При цьому важлива не тільки офіційно декларована податкова система, але і її реальна дієвість, включаючи відхилення від декларованих принципів і правил, бюрократизм, корумпованість податкового апарату, необов'язковість виконання податкових приписів. На думку Ф. Бекона, подати, що стягується за згодою народу або без такого, може бути однакова для гаманців, але не однаково її дію на дух народу.
Податковий механізм - сукупність організаційно-правових норм, методів і форм державного управління оподаткуванням через систему надбудовних інструментів (податкові ставки, податкових пільг, спосіб оподаткування та ін.)
У законі про кожний податок має міститися вичерпний набір відомостей, який дозволяв би конкретно визначити: зобов'язана особа, розмір зобов'язання та порядок його виконання; кордону вимог держави щодо майна платника.
Інструментами податкового механізму або елементами податкової системи виступають:
• суб'єкт податку,
• предмет і об'єкт оподаткування,
• база оподаткування,
• джерела виплати податкових платежів,
• ставка податку,
• податкові пільги,
• податковий та звітний періоди,
• санкції,
• порядок сплати та терміни перерахування податкових платежів та надання звітів до державної інспекції [1, с. 38].
Механізм податкового регулювання спирається на законодавчу базу і включає ряд інструментів, що дозволяють направляти підприємницьку ініціативу платників податків в потрібне русло, забезпечуючи тим самим стабільність і зростання надходжень доходів до державного бюджету.
Завданням державних органів влади є законодавче затвердження чітких критеріїв кожного з перерахованих елементів, що дозволяє тлумачити їх однозначно в будь-якій ситуації.
Сукупність інструментів податкової системи, яка представляє собою податкове зобов'язання, виражає взаємозв'язок і взаємозалежність складових елементів податку як економіко-правового явища. У структурі податкового зобов'язання податкова норма (податковий закон, нормативний акт) визначає загальні правила в податковій сфері. Вона встановлюється і затверджується у визначеному порядку. Саме податкова норма регулює виникнення, зміна, виконання і припинення податкових зобов'язань. Без податкової норми обов'язок сплачувати податок не може вважатися встановленій в законному порядку і в ринковій економіці не тягне за собою фінансових наслідків для суб'єктів господарювання.
Відповідно до НК РБ, стаття 13, «платниками податків, зборів (зборів) визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Кодексу покладено обов'язок сплачувати податки, збори (мита).
Під організаціями розуміються:
1) юридичні особи Республіки Білорусь;
2) іноземні юридичні особи та міжнародні організації;
3) прості товариства (учасники договору про спільну діяльність);
4) господарські групи.
Під фізичними особами розуміються:
1) громадяни Республіки Білорусь;
2) громадяни або піддані іноземної держави;
3) особи без громадянства (підданства) ».
Згідно ПК РБ (стаття 28), «об'єктами оподаткування визнаються обставини, з наявністю яких у платника податкове законодавство пов'язує виникнення податкового зобов'язання».
Податкова ставка - величина податку з розрахунку на одиницю об'єкта оподаткування. Вона встановлюється або в коефіцієнтах (відсотках), або в абсолютних сумах [34, с. 10].
Згідно ПК РБ (стаття 41), «податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Податкові ставки та порядок їх застосування встановлюються стосовно до кожного податку, збору (мита) ».
У теорії та практиці податків велике значення мають методи побудови податкових ставок, серед яких виділяються:
• тверді ставки - визначаються в абсолютній сумі (наприклад, ставка з кубічного сантиметра);
• пропорційні ставки - встановлюються у відсотках до оподатковуваного доходу, обороту або вартості майна (наприклад, ставки з податку на майно підприємства, податку на прибуток);
• прогресивні ставки - збільшуються із зростанням об'єкта оподатковуваного доходу за чинною шкалою. Прибутковий податок з фізичних осіб стягується за прогресивними ставками, що коливається від 9 до 35% доходу платника. Прогресія буває двох видів - проста і складна. При простій прогресії ставка податку зростає і поширюється на всю суму оподатковуваного податку; при складній - об'єкт оподаткування ділиться на частини, кожна з яких оподатковується своєю ставкою, тобто підвищені ставки застосовуються не до всього об'єкта, а до частини, що перевищує попередню щабель. Складна прогресія більш вигідна платнику, оскільки забезпечує йому низьке оподаткування, при простій ж прогресії весь дохід підлягає оподаткуванню високою ставкою;
• регресивні ставки - знижуються у міру зростання об'єкта податку та встановлюються звичайно не у відсотках, а в абсолютних сумах. У податковій політиці будь-якої держави важливе місце займають податкові пільги, що представляють собою часткове або повне звільнення певного кола фізичних і юридичних осіб від сплати податків шляхом вирахувань, знижок при визначенні бази оподаткування.
Податкові пільги - це певна частина об'єкта, вилучена з-під оподаткування. Податкові пільги мають велике стимулююче значення для розвитку економіки, пріоритетних галузей, окремих виробництв, регіонів країни. Знижки, послаблюючи оподаткування, покращують матеріальне становище фізичних осіб, окремих груп населення. Знижки та пільги для підприємців стимулюють виробництво [1, с. 49].
Згідно НК РБ (стаття 41), «податковими пільгами визнаються надаються окремим категоріям платників передбачені податковим законодавством переваги в порівнянні з іншими платниками, включаючи можливість не сплачувати податок, збір (мито) або сплачувати їх у меншому розмірі. Податкові пільги встановлюються у вигляді:
• звільнення від сплати податку, збору (мита);
• додаткових по відношенню до враховуються податків при визначенні (численні) знижок, що зменшують податкову базу або суму податків, збору (мита);
• знижених в порівнянні зі звичайними податкових ставок;
• в іншому вигляді, встановленому Президентом Республіки Білорусь.
Норми Кодексу, що визначають підстави та порядок застосування податкових пільг, не можуть носити індивідуальний характер. Пільги по податках, зборах (мит) встановлюються Президентом Республіки Білорусь та Кодексом. Пільги по податках, зборах (мит) платникам індивідуально надаються у вигляді, порядку і на умовах, визначених Президентом Республіки Білорусь. Місцеві Ради депутатів або за їх дорученням місцеві виконавчі і розпорядчі органи мають право у порядку, визначеному Президентом Республіки Білорусь та законами, надавати пільги по податках, зборах (мит), повністю сплачуються до місцевих бюджетів ».
За податками можуть встановлюватися в законодавчому порядку певні пільги в різних формах, до числа яких належать:
введення оподатковуваного мінімуму - звільнення від податку частини його об'єкта;
встановлення податкового імунітету - звільнення від податків окремих осіб або категорій платників;
зниження ставок податку, зменшення його окладу;
надання податкового кредиту (відстрочення внесення окладу податку);
вилучення з оподаткування частини об'єкта податку;
відрахування з податкового платежу за розрахунковий період;
звільнення від окремих видів податків і ряд інших.
У залежності від сфери застосування розрізняють такі податкові пільги:
загальні, призначені всім платникам відповідного податку;
спеціальні, що надаються окремим групам платників.
Саме вони використовуються державою для регулювання ринкової економіки.
При цьому важливо передбачити економічні наслідки введення цих пільг і оперативно реагувати на зміни, вдосконалюючи механізм оподаткування і в першу чергу - податкові пільги. У будь-якому випадку пільги, надані певним сферам господарства, певним категоріям платників, повинні забезпечувати їм прискорений розвиток.
Держава використовує податкові пільги як один з головних податкових інструментів регулювання економіки. Змінюючи величину податкових пільг, воно може впливати на економічну ситуацію. Зазвичай пільгове оподаткування прибутку, доходів передбачається в період спаду виробництва. Так, розвинуті країни в період економічної кризи середини 70-х рр.. ввели дуже важливу податкову пільгу при оподаткуванні прибутку - інвестиційний податковий кредит з метою розширення інвестицій. У період підйому, навпаки, знижки скорочуються, щоб уповільнити зростання виробництва.
Вміле й ефективне оперування основними інструментами і важелями податкового регулювання (ставки, пільги, податкова база та ін) зіграло вирішальну роль в економічному піднесенні повоєнній Німеччині.
У США, наприклад, введені різні податкові пільги, які спонукають компанії раціонально використовувати капітал, стимулюють розвиток науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, прискорену амортизацію основного капіталу, збільшення інвестицій, використання альтернативних видів енергії.
У Канаді пільги надаються у формі інвестиційного кредиту для виділеної групи районів. Для стимулювання розвитку сільського господарства передбачено три спеціальні пільги. Велика увага приділяється стимулюванню малого бізнесу. Для всіх компаній малого бізнесу застосовується мінімальна ставка.
В Австрії широко використовується така пільга для фізичних осіб, як податковий кредит: додатковий податковий кредит для єдиного одержувача доходу в сім'ї; додатковий податковий кредит на дітей єдиного одержувача доходу; додаткові кредити для найманих працівників: транспортний податковий кредит; податковий кредит для пенсіонерів; податковий кредит для осіб, які вчиняють регулярні поїздки на кордон. Ряд податкових пільг і привілеїв мають компанії, які беруть участь у спільній діяльності з іноземними фірмами і корпораціями. Застосовується пільга з оподаткування ПДВ групи компаній, що об'єдналися в холдинг; які зареєстровані як єдиний суб'єкт оподаткування. Оборот всередині цієї групи податком не обкладається.
У Франції податкові пільги поширені на більшість продовольчих товарів, книговидання і виробництво медикаментів [59, с. 36].
Діючі пільги з оподаткування прибутку підприємств Республіки Білорусь спрямовані на стимулювання: фінансування витрат на розвиток виробництва та житлове будівництво; малих форм підприємництва; зайнятості інвалідів та пенсіонерів; благодійної діяльності в соціально-культурній та природоохоронної сферах.
Пільговий режим оподаткування впливає на галузеву структуру виробництва, розвиток пріоритетних галузей економіки. Пріоритетними для Республіки Білорусь є:
розвиток агропромислового комплексу і всієї інфраструктури, пов'язаної з його обслуговуванням;
впровадження механізму структурної інвестиційної політики, орієнтованої на використання інтелектуального потенціалу і розвиток трудомістких і особливо наукомістких галузей і виробництв;
забезпечення конкурентоспроможності на світових ринках;
структурна перебудова підприємств військово-промислового комплексу;
розвиток підприємництва та бізнесу;
залучення іноземних інвестицій для розвитку нових технологій, сприяють економічному зростанню.
Податкові пільги повинні сприяти не тільки розвитку найбільш пріоритетних і важливих галузей економіки, а й вирішення проблем регіонального розвитку країни. Такий податковий режим може тимчасово поширюватися на вільні економічні зони. Є необхідність збільшити податкові пільги для галузей, що функціонують в економічно відсталих районах республіки.
Для сучасної Білорусі важливе значення має відпрацювання принципів побудови податкової системи стосовно до особливостей розвитку економіки [16, с. 42].
Весь комплекс принципових положень для системи оподаткування розмежовується на дві підсистеми.
1. Класичні, або міжнаціональні принципи. Вони й ідеальні, і, якщо податкова система будується строго на основі їх використання, то її можна вважати оптимальною.
2. Організаційно-економічні, або внутрішньонаціональні принципи. На їх основі створюються податкові концепції і задаються умови дії податкового механізму стосовно до типу держави, політичному регіону і можливостям економіки, сформованим соціальним умовам розвитку суспільства [18, с. 56].
З розвитком національних економік змінюються і системи оподаткування, все більше наближаючись до класичних принципів. Разом з тим, національні системи оподаткування не втрачають своєї індивідуальності. Зумовлені наукою в даний час принципи оподаткування можна розділити на дві групи [32, с. 31].
Перша група включає загальні, або функціональні принципи, які, так чи інакше використовуються в податкових системах усіх країн. Це і є підсистема міжнаціональних принципів побудови системи взаємин платників податків і держави:
1) принцип рівномірності вимагає, щоб громадяни кожної держави брали матеріальне участь у забезпеченні уряду пропорційно тим доходам, які вони отримують під заступництвом цього уряду. Це правило називають ще принципом справедливості, що вимагає, щоб накладення було досить жорстким для багатих осіб і щадним для соціально слабко захищених верств населення;
2) принцип визначеності говорить, що точні суми, спосіб і час платежу повинні бути заздалегідь відомі платнику;
3) принцип зручності припускає, що податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника, тобто держава повинна усунути формальності і спростити акт сплати податку, а також приурочити податковий платіж до часу отримання доходу;
4) принцип економності означає необхідність скорочення витрат справляння податків: витрати по збору податків повинні бути мінімальними [18, с. 57].
Крім цих класичних принципів згодом склався комплекс вимог (принципів), пропонованих як з боку держави, так і з боку платників:
- Принцип загальності, виражає єдиний підхід до платників податків незалежно від джерела доходу;
- Однократність обкладення одного і того ж об'єкта за певний період;
- Стабільність податкової системи протягом тривалого періоду часу;
- Оптимальність податкових вилучень, тобто забезпечення держави податковими доходами при відносно невеликій кількості податків і справедливої ​​тяжкості оподаткування юридичних і фізичних осіб [32, с. 33].
Друга сфера принципів оподаткування включає в себе економічні і організаційно-правові принципи побудови податкової системи в конкретних умовах суспільно-політичного та соціально-економічного розвитку країни. Дана сукупність принципових вимог відноситься до підсистеми внутрішньонаціональних принципів, на підставі яких приймається закон про податкову систему конкретної країни на певний період часу. Ця система демонструє, які фундаментальні принципи оподаткування в повній мірі застосовні в цій країні, які - лише частково, а які зовсім не вписуються в систему податкових відносин платників податків з державою [16, с. 43].
Що стосується податкової системи Республіки Білорусь, то в ній є характерні для економіки республіки внутрішньонаціональні принципи, що відповідають світовим стандартам і отримали свій розвиток у світлі сформованих соціально-економічних відносин у державі [32, с. 34].
Зокрема, не допускається встановлення податків, які порушують єдиний економічний простір і єдину податкову систему держави, не допускається вводити податки, які прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах республіки капіталу, товарів, грошових коштів, або ускладнювати законну діяльність платників податків, не допускається встановлювати додаткові податки або підвищені або диференційовані ставки податків у залежності від форм власності, організаційно-правової форми суб'єктів господарювання, громадянства фізичної особи [18, с. 59].
Перераховані принципи оподаткування були враховані при формуванні податкової системи Білорусі, адекватної ринковим перетворенням. Протягом останніх років серйозні зміни вносилися в механізм оподаткування та структуру податків. При цьому, однак, неодноразово порушувався принцип визначеності: вносяться зміни затверджувалися законодавчими актами заднім числом [16, с. 44].
Вимагає розгляду ще один принцип побудови податкової системи - стимулювання розвиток господарюючих суб'єктів. Необхідність виділення такого принципу обумовлена ​​схильністю держави покладати податкове навантаження на суб'єктів господарювання. Вона не враховує ефективності роботи підприємства (податки з обороту і є результат такої схильності), що породжує незацікавленість держави в ефективній роботі господарюючих суб'єктів. Виконання даного принципу буде забезпечуватися прагненням встановити пряму пропорційну залежність між сумою податкових відрахувань і одержуваним доходом (прибутком). Це дозволить підприємствам легше перенести кризові ситуації, пов'язані з тимчасовою відсутністю прибутку, а державі - пильніше дбати про ефективність роботи господарюючих суб'єктів, а не про обсяги виробництва.
Побудова податкової системи з урахуванням принципу існування стимулу для держави в підвищенні ефективності роботи господарюючих суб'єктів дозволить уникнути необгрунтованого оподаткування витрат підприємства [66, с. 67].
Податкова система будь-якої держави створюється відповідно суспільно-політичного устрою суспільства, типом держави, його завданням, цілям і економічній політиці.
При побудові податкової системи особливо важливий вибір видів податків, методів і способів їх стягнення. [32, с. 36]
В оподаткуванні діє три способи стягування податків, що стосуються обліку та оцінки об'єкта податку: кадастровий, деклараційний, адміністративний у джерела освіти об'єкта [16, с. 47].
Перший спосіб (кадастровий) припускає використання кадастру (реєстру, опису), що містить перелік типових відомостей про оцінку та середньої прибутковості об'єкта обкладення (землі, будинків), які використовуються при обчисленні відповідного податку. Так, для поземельного податку в зарубіжних країнах діє земельний кадастр, при складанні якого типові ділянки землі групуються в залежності від якості, місця розташування, використання. Для кожної групи встановлюється середня прибутковість на одиницю площі за ряд років, інші земельні ділянки прирівнюються до тієї чи іншої категорії. Земельні кадастри встановлюються державними органами. [18, с. 64]
У земельному кадастрі Білорусі представлений систематизований перелік (звід) відомостей про землю як засіб виробництва, про земельні угіддя, наводиться опис земельних угідь, ділянок, вказується їх площа і місце розташування, конфігурація, якість, оцінка вартості. Однак такий підхід до складання земельного кадастру не позбавлений недоліків. По-перше, його складання вимагає тривалого часу, по-друге, дані кадастрових оцінок швидко застарівають внаслідок зміни цінності землі та інфляції. У минулому кадастри широко використовувалися для перепису осіб при оподаткуванні подушним податком [32, с. 36].
Другий спосіб (деклараційний) передбачає подачу платником податків у податкові органи офіційної заяви про величину об'єкта обкладення, в яку, як правило, включають дані про доходи та витрати платника, джерела доходів, податкові пільги та порядок обчислення окладу податку. Цей спосіб враховує недоліки попереднього, але створює умови для ухилення від сплати податку, оскільки контроль фінансових органів за суб'єктом слабшає [16, с. 47].
Третій спосіб (адміністративний) передбачає числення та вилучення податку у джерела освіти об'єкта обкладення, зазвичай здійснювані бухгалтерією підприємства або іншим органом, який сплачує податок. Таким шляхом стягується прибутковий податок, податок з доходів з цінних паперів та ін У даному випадку податок утримується бухгалтерією до виплати доходу, що виключає можливість ухилення від його сплати. Сума вилученого податку перекладається складальником-підприємством до бюджету. У сучасних умовах цей спосіб часто супроводжується подальшою подачею декларації до податкових органів [32, с. 37].
Застосовують наступні методи сплати податку:
готівковий платіж, коли платник вносить у скарбницю держави певну суму грошей у готівковій формі;
безготівковий платіж, коли відбувається перерахування через банк з рахунку клієнта на рахунок бюджету;
розрахунок гербовими марками, тобто за допомогою купівлі платником спеціальних марок і наклеювання їх на офіційний документ вступає в законну силу [18, с. 65].
2.2 Особливості формування податкової системи Республіки Білорусь на сучасному етапі
Протягом 2007 року проведення податкової політики в Республіці Білорусь здійснювалося в рамках реалізації наступних основних напрямків:
У законах Республіки Білорусь «Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з питань оподаткування», «Про бюджет Республіки Білорусь на 2007 рік», Декреті Президента Республіки Білорусь від 26 грудня 2006 р. № 21 «Про внесення зміни до Декрету Президента Республіки Білорусь від 23 грудня 1999 р. № 43 та визнання такими, що втратили чинність, деяких декретів і окремих положень декретів Президента Республіки Білорусь »та Указі Президента Республіки Білорусь від 29 грудня 2006 р. № 750« Про внесення доповнення та змін до деяких указів Президента Республіки Білорусь та визнання такими, що втратили чинність окремих указів і положень указів Президента Республіки Білорусь »були реалізовані заходи зі спрощення податкової системи та вдосконалення податкового законодавства.
Так, з 1 січня 2007 року були скасовані надзвичайний податок для ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС та обов'язкові відрахування до державного фонду сприяння зайнятості.
Змінено порядок оподаткування доходів у вигляді дивідендів та доходів страхових організацій шляхом включення даних видів доходів у оподатковувану базу для обчислення податку на прибуток.
З метою реалізації Закону Республіки Білорусь «Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з питань оподаткування» Президентом Республіки Білорусь прийняті:
Указ від 26 березня 2007 р. № 138 «Про деякі питання оподаткування податком на додану вартість». Указом затверджено переліки робіт з будівництва та ремонту об'єктів житлового фонду та житлово-комунальних і експлуатаційних послуг, що надаються фізичним особам, у тому числі через організації, що здійснюють експлуатацію житлового фонду, й інші організації, які уклали договори на надання цих послуг фізичним особам, обороти по реалізації яких на території Республіки Білорусь звільняються від обкладення податком на додану вартість;
Указ від 21 червня 2007 р. № 287 «Про оподаткування продовольчих товарів і товарів для дітей», яким затверджено єдиний перелік продовольчих товарів і товарів для дітей, при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь і (або) реалізації яких застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 10 відсотків.
Підготовка нормативних правових актів, спрямованих на спрощення податкової системи Республіки Білорусь і подальше вдосконалення податкового законодавства.
3 квітня 2007 прийнято Указ Президента Республіки Білорусь № 162 «Про деякі питання застосування пільг і вирахувань з прибуткового податку з фізичних осіб», який спрямований на надання додаткової державної підтримки та поліпшення матеріального становища багатодітних сімей та сімей, які виховують дітей-інвалідів. Указом передбачено надання батькам, які виховують 3-х і більше дітей віком до вісімнадцяти років або дітей-інвалідів, стандартного податкового відрахування з прибуткового податку з фізичних осіб у розмірі 4 базових величин на кожну дитину.
Указом також затверджено перелік міжнародних організацій, іноземних держав, доходи співробітників, громадян (підданих) яких не підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства та міжнародних договорів та правила надання податкових вирахувань з підлягають оподаткуванню доходів фізичних осіб, пов'язаних з:
придбанням возмездноотчуждаемого майна та (або) його відчуженням;
здійсненням індивідуальними підприємцями та прирівняними до них для цілей оподаткування особами (приватними нотаріусами) підприємницької діяльності;
отриманням доходів від здачі в оренду (суборенду), найм (піднайм) житлових та нежитлових приміщень;
отриманням винагороди за результатами інтелектуальної діяльності.
Указ Президента Республіки Білорусь від 7 травня 2007 р. № 215 «Про ставки податку за використання природних ресурсів (екологічного податку) та деякі питання його справляння» встановив ставки платежів екологічного податку, а також забезпечив вдосконалення економічного механізму природокористування.
З 1 липня 2007 року з прийняттям Указу Президента Республіки Білорусь від 9 березня 2007 р. № 119 "Про спрощену систему оподаткування" суттєво розширені умови застосування спрощеної системи оподаткування.
Так, можливість сплати одного податку з виручки отримали індивідуальні підприємці, а також організації, у яких кількість найманих працівників не перевищує 100 чоловік, а річна виручка - 2 млрд. рублів. При цьому встановлено спрощений порядок ведення бухгалтерського обліку.
Податок сплачується за ставкою 10 відсотків валової виручки. Для організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують податок на додану вартість, ставка єдиного податку при спрощеній системі оподаткування встановлена ​​у розмірі 5 відсотків. Для організацій і індивідуальних підприємців, які використовують в якості податкової бази валовий дохід, ставка податку - 20 відсотків. При цьому валовий дохід в якості податкової бази має право використовувати організації з середньою чисельністю працівників за кожен місяць, не перевищує 5 осіб, і індивідуальні підприємці, валова виручка яких не перевищує 600 млн. рублів на рік, що займаються роздрібною торгівлею і (або) надають послуги громадського харчування.
Для організацій і індивідуальних підприємців з місцем знаходження (проживання) у населених пунктах, перетворених в агромістечок, а також у селищах міського типу та містах районного підпорядкування з чисельністю населення до 50 тис. осіб при застосуванні спрощеної системи оподаткування встановлені пільгові (знижені) податкові ставки:
у розмірі 5 відсотків - для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему без сплати ПДВ;
у розмірі 3 відсотків - для організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують ПДВ.
З метою стимулювання економічного розвитку малих і середніх міських поселень, а також сільських населених пунктів були прийняті Указ Президента Республіки Білорусь від 7 червня 2007 р. № 265 «Про Державну комплексну програму розвитку регіонів, малих та середніх міських поселень на 2007-2010 роки» та Декрет Президента Республіки Білорусь від 20 грудня 2007 р. № 9 «Про деякі питання регулювання підприємницької діяльності на території сільських населених пунктів».
Указ № 265 встановив, що у 2007 - 2010 роках організації, зареєстровані і здійснюють діяльність у малих і середніх міських поселеннях сплачують податок на прибуток у розмірі 50 відсотків ставки, встановленої законодавством і звільняються від сплати податку з користувачів автомобільних доріг та збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства та аграрної науки.
Декрет № 9 встановив, що організації та індивідуальні підприємці, що знаходяться (проживають) у сільських населених пунктах, при здійсненні в цих, а також в інших сільських населених пунктах діяльності з виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг) з 1 січня 2008 р. за 31 грудня 2012 звільняються від сплати податку на прибуток та податку на нерухомість з вартості об'єктів, що знаходяться на території сільських населених пунктів; сплачують державне мито за видачу спеціального дозволу (ліцензії) у розмірах 50 відсотків (організації) та 25 відсотків (індивідуальні підприємці) від встановленого законодавством розміру за його видачу; звільняються від сплати державного мита за внесення змін та (або) доповнень до спеціальний дозвіл (ліцензію); від обкладення ввізним митом і податком на додану вартість звільнені технологічне обладнання, комплектуючі і запасні частини до нього, що ввозяться на митну територію Республіки Білорусь для внесення частини (збільшення) статутного фонду зазначених вище організацій.
У 2007 році в рамках діяльності робочої групи для підготовки пропозицій щодо спрощення податкової системи Республіки Білорусь, створеної постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 12 червня 2006 р. № 741, була забезпечена розробка пропозицій щодо подальшого спрощення порядку обчислення та сплати податкових платежів, зниження податкового навантаження і вдосконалення податкового законодавства Республіки Білорусь.
Вироблені робочою групою пропозиції були реалізовані в законах Республіки Білорусь «Про бюджет Республіки Білорусь на 2008 рік» та «Про внесення доповнень і змін до деяких законів Республіки Білорусь та визнання такими, що втратили чинність, деяких законів Республіки Білорусь та їх окремих положень з питань оподаткування» та «Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з питань сплати державного мита ».
Так, зниження податкового навантаження з 1 січня 2008 року забезпечено шляхом скасування податку з користувачів автомобільних доріг, 3 місцевих зборів (за здійснення торгівлі на території відповідних адміністративно-територіальних одиниць; за здійснення будівництва об'єктів на території відповідних адміністративно-територіальних одиниць; за розміщення зовнішньої реклами на іноземних мовах, а також зареєстрованих товарних знаків (знаків обслуговування) на іноземних мовах) і відрахувань до державного цільовий бюджетний фонд розвитку будівельної науки Мінбудархітектури.
Протягом I кварталу 2008 року проведення податкової політики в Республіці Білорусь здійснювалося в рамках реалізації наступних основних напрямків:
У законах Республіки Білорусь «Про бюджет Республіки Білорусь на 2008 рік», «Про внесення доповнень і змін до деяких законів Республіки Білорусь та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Республіки Білорусь та їх окремих положень з питань оподаткування» та «Про внесення змін і доповнень до деякі закони Республіки Білорусь з питань сплати державного мита »реалізовані пропозиції щодо подальшого спрощення порядку обчислення та сплати податкових платежів, зниження податкового навантаження та вдосконалення податкового законодавства Республіки Білорусь, вироблені робочою групою для підготовки пропозицій про спрощення податкової системи Республіки Білорусь, створеної постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 12 червня 2006 р. № 741.
На підставі статті 16 Закону Республіки Білорусь «Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з питань сплати державного мита» Міністерством фінансів прийнято постанови від 17.03.2008 р. № 36 «Про визнання таким, що втратив чинність, постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 28 листопада 2003 р. № 159 »та від 17.03.2008 р. № 37« Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30 липня 1997 р. № 86 ».
З метою впорядкування нормативно-правових актів у сфері оподаткування 21 січня 2008 прийнято Указ Президента Республіки Білорусь № 27 «Про зміну деяких указів Президента Республіки Білорусь з питань оподаткування».
Підготовка нормативних правових актів, спрямованих на подальше спрощення податкової системи та вдосконалення податкового законодавства Республіки Білорусь.
Для стимулювання економічного розвитку регіонів Республіки Білорусь та залучення іноземних інвестицій прийнятий Декрет Президента Республіки Білорусь від 28 січня 2008 р. № 1 «Про стимулювання виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг)». Декрет передбачає для комерційних організацій як з іноземними інвестиціями, так і без таких інвестицій, створених з 1 квітня 2008 р., з місцем знаходження в населених пунктах з чисельністю населення до 50 тис. осіб згідно з переліком, що затверджується Радою Міністрів Республіки Білорусь за погодженням з Президентом Республіки Білорусь, при здійсненні діяльності в цих населених пунктах звільнення протягом п'яти років з дня їх створення від обчислення і сплати податку на прибуток, збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки в частині реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також від інших податків і зборів, за винятком сплачуються при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь, ПДВ, земельного податку та інших податкових платежів, що сплачуються в разових випадках.
При приміщенні під митний режим вільного обігу звільнені від обкладення ввізним митом і податком на додану вартість технологічне обладнання, комплектуючі і запасні частини до нього, які ввозяться на митну територію Республіки Білорусь в якості внеску до статутного фонду комерційних організацій з іноземними інвестиціями.
З метою забезпечення беззбиткової роботи державних організацій прийнято Указ Президента Республіки Білорусь від 25 лютого 2008 р. № 113 «Про порядок і умови продажу юридичним особам підприємств як майнових комплексів збиткових державних організацій». Указом організаціям-покупцям підприємств як майнових комплексів збиткових державних організацій надаються в частині заборгованості збиткової державної організації:
на 3 роки відстрочка погашення заборгованості зі сплати податків, зборів (зборів) до республіканського бюджету (крім податку на додану вартість, що сплачується при ввезенні товарів на територію Республіки Білорусь з території Російської Федерації, платежів до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту), по митних платежах, що стягуються відповідно до митного законодавства;
на 3 роки (з погашенням щомісячно рівними частками) розстрочка по податках, зборах (мит) в республіканський бюджет (крім податку на додану вартість, що сплачується при ввезенні товарів на територію Республіки Білорусь з території Російської Федерації, платежів до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту) після закінчення терміну дії зазначеної відстрочки;
на шість місяців (з погашенням щомісячно рівними частками) розстрочка з митних платежах після закінчення терміну дії зазначеної відстрочки.
Указом Президента Республіки Білорусь від 6 березня 2008 р. № 145 «Про окремі питання сплати податків, зборів, орендної плати і подання податкових декларацій (розрахунків)» з метою спрощення порядку розрахунків з бюджетом встановлено щоквартальні терміни сплати організаціями земельного податку, орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у державній власності, податку за використання природних ресурсів (екологічного податку) та податку на нерухомість.
20 березня 2008 прийнятий Декрет Президента Республіки Білорусь № 5 «Про внесення змін і доповнень до Декрету Президента Республіки Білорусь від 23 грудня 1999 р. № 43». Декрет передбачає зниження ставки податку на доходи від операцій з цінними паперами з 40 до 24 відсотків та надання права юридичним особам зменшувати базу оподаткування на суми доходів, отриманих від операцій з корпоративними облігаціями, випущеними в період з 1 січня 2008 р. по 1 січня 2013 р ., а також звільнення від оподаткування доходів фізичних осіб, отриманих від реалізації та погашення таких облігацій.
З метою забезпечення більш активної реалізації інвестиційних проектів, що фінансуються за рахунок зовнішніх державних позик (кредитів), спрямованих на інноваційний розвиток економіки Республіки Білорусь, прийнято Указ Президента Республіки Білорусь від 21 березня 2008 р. № 168 «Про деякі заходи щодо реалізації інвестиційних проектів, що фінансуються за рахунок зовнішніх державних позик (кредитів) ». Указ передбачає для юридичних осіб-резидентів Республіки Білорусь, що реалізують інвестиційні проекти, що фінансуються за рахунок зовнішніх державних позик (кредитів), включених до переліку таких проектів, затверджується Радою Міністрів Республіки Білорусь, звільнення від митних зборів і податку на додану вартість при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь технологічного обладнання та запасних частин до нього (за винятком ввозяться з Російської Федерації), призначених для реалізації таких інвестиційних проектів.
З метою подальшого розвитку агроекотуризму і забезпечення зайнятості населення в малих міських поселеннях прийнято Указ Президента Республіки Білорусь від 27 березня 2008 р. № 185 «Про деякі питання здійснення діяльності у сфері агроекотуризму». Указом визначено можливість здійснення діяльності з надання послуг у сфері агроекотуризму не тільки в сільській місцевості, але й у малих міських поселеннях, а також встановлено заходи адміністративної відповідальності за недотримання суб'єктами агроекотуризму порядку здійснення діяльності з надання послуг у сфері агроекотуризму. Положення даного Указу набирають чинності з 3 жовтня 2008 року.
У результаті цих заходів податкове навантаження в 2008 році знизиться на 0,9 відсотка до ВВП і в розпорядження суб'єктів господарювання додатково буде надано близько 1 трлн. рублів.
У зазначених законах забезпечені подальше спрощення порядку обчислення та сплати основних податків (ПДВ, податку на прибуток, екологічного податку, платежів за землю), поліпшення нормативно-методологічних приписів податкового законодавства, оптимізація прав і обов'язків платників податків і податкових органів, а також вирішення проблемних питань оподаткування з урахуванням результатів практичного застосування норм податкового законодавства.

2.3 Аналіз податкового навантаження
Податкова система Республіки Білорусь була сформована в 1992 р. в екстреному режимі в умовах рвуться економічних зв'язків між республіками, які входили раніше в єдиний народногосподарський комплекс, що спочатку обумовило її недосконалість. Зростаючий економічна криза загострила проблему мобілізації доходів до державного бюджету і тому податкова політика того періоду придбала виключно фіскальний характер, який виразився в надмірному вилученні доходів у платників і в недостатньо ефективні способи його здійснення. Орієнтуючись на жорсткість податкового режиму, розробники податків не змоделювали своїх рішень на платоспроможність платників та отримали результат зворотний очікуваному: почалося масове ухилення про податків і скороченням податкової бази. У білоруській економіці явно окреслилася ситуація, коли за образним висловом виявилося, що "податок убитий податком". Це спонукало державу піти на поступове зниження ваги податкового процесу.
З 1992 року проводилися численні коригування податкового законодавства, які кілька зменшували рівень податкового вилучення, але принципово не покращували саму податкову систему.
У 2006 році макроекономічна ситуація характеризувалася високою діловою і інвестиційною активністю в більшості галузей економіки, уповільненням інфляційних процесів, зростанням рівня зайнятості та реальних грошових доходів населення, а також збільшенням обсягів зовнішньої торгівлі. Високі темпи економічного зростання, що перевищили прогнозні параметри, поліпшення фінансового стану організацій та підприємств сприяли більш високому, ніж планувалося, зростання доходів консолідованого бюджету. Поряд з продуманою політикою державних витрат це дозволило сформувати бюджет з профіцитом і тим самим послабити інфляційний тиск на економіку.
У січні-грудні 2006 року до консолідованого бюджету Республіки Білорусь надійшло 38400 млрд. рублів доходів з урахуванням доходів Фонду соціального захисту населення (далі - ФСЗН), або 102,3% річного плану. З них на частку ПДВ, податку на доходи і прибуток, акцизів і прибуткового податку припадає 41,7%. При цьому 19,2% всіх надходжень до бюджету забезпечено за рахунок податку на додану вартість. Витрати консолідованого бюджету з урахуванням витрат ФСЗН профінансовані в суму 37,3 трлн. рублів, що становить 95,8% річного плану. У реальному вираженні це на 14% більше, ніж за січень-грудень 2005 року при реальному зростанні доходів на 16,4%. Профіцит консолідованого бюджету за січень-грудень 2006 року склав 1,1 трлн. рублів, або 1,4% до ВВП (за січень-грудень 2005 року профіцит - 0,4% до ВВП), додаток 2.
Дані аналізу податкових надходжень свідчать про те, що централізація доходів бюджету до ВВП (з урахуванням недоплати та ФСЗН) в 2006 році в порівнянні з 2005 роком збільшилася з 47,8 до 48,8%, або на 1 п.п. При цьому питома вага доходів консолідованого бюджету у ВВП виріс з 47,4 до 48,5% у порівнюваних періодах (зростання - на 1,1 в.п.), а недоїмка скоротилася з 0,4 до 0,3% ВВП (падіння - на 0,1 в.п.), табл. За даними Міністерства з податків і зборів, заборгованість по платежах до бюджету станом на 1 січня 2007 року склала 234,7 млрд. рублів і скоротилася в порівнянні з початком 2006 року на 16,7%. Ставлення недоїмки до ковзним річними доходами консолідованого бюджету (без ФСЗН) зменшилася з 1,2% на 1.01.2006 р. до 0,8% на 1.01.2007 р.

Таблиця 2.1. Динаміка централізації доходів консолідованого бюджету

Показники	Од. ізм.	2005 р., січень-грудень	2006 р., січень-грудень
1. Валовий внутрішній продукт	млрд. руб.	65067,1	79231,4
2. Доходи консолідованого бюджету (з держа. Цільовими бюджетними та позабюджетними фондами і ФСЗН)	млрд. руб.	30824,9	38391,2
3. Недоїмка по доходах і надходженням	млрд. руб.	281,7	234,7
4. Уд. вага недоїмки по доходах і надходженням до доходів консолідованого бюджету	%	0,9	0,6
5. Централізація з урахуванням недоїмки	%	47,8	48,8
в тому числі:
уд. вага доходів консолідованого бюджету у ВВП (централізація)	%	47,4	48,5
уд. вага недоїмки до ВВП	%	0,4	0,3

Одним з факторів підвищення рівня централізації бюджетних коштів у ВВП є показник енергетичності доходів, що характеризує вплив автоматичних і дискреційних ефектів на доходи бюджету. Даний показник розраховується як відношення процентного зростання податкових надходжень до процентному зростанню ВВП. Розрахунки показують, що за 2006 рік енергетичність доходів склала 1,06, що свідчить, по-перше, про більш швидкому темпі зростання реальних доходів консолідованого бюджету по відношенню до темпу зростання ВВП (на 6,5 в.п.), і, по -друге, що зростання ВВП на одиницю веде до зростання податкових надходжень до бюджету більш ніж на одиницю (для порівняння відзначимо, що в 2005 році енергетичність доходів була 1,16).
Нижче наводиться аналіз структури консолідованого бюджету (з урахуванням доходів ФСЗН) за новою бюджетною класифікацією за 2005-2006 роки, табл. 2.2. Як видно з таблиці, в 2006 році зросли надходження, що розраховуються від фонду заробітної плати, - прибутковий податок, податки на фонд заробітної плати, внески на державне соціальне страхування. Податки на товари і послуги збільшилися на 2,5 п.п. в основному за рахунок зростання акцизів (у реальному вираженні акцизи виросли в 1,9 рази). Неподаткові доходи виросли на 1,9 п.п. в порівнянні з 2005 роком за рахунок збільшення доходів від використання майна, що перебуває у державній власності, в 2,3 рази в реальному вираженні [62].
Таблиця 2.2. Динаміка структури доходів консолідованого бюджету за 2005-2006 рр..,%

Показники	січень-грудень 2005	січень-грудень 2006
Податкові доходи - всього	72,4	70,1
в тому числі:
Прямі податки на доходи і прибуток	16,0	16,0
в т.ч. - Прибутковий податок	6,1	6,5
Податки на фонд заробітної плати	1,7	1,8
Податки на власність	3,7	3,3
Податки на товари і послуги	35,9	38,4
в т.ч. - ПДВ	19,2	19,2
- Акцизи	4,4	7,4
Податкові доходи від зовнішньоекономічної діяльності	5,5	5,4
Внески на державне соціальне страхування	23,8	24,2
Неподаткові доходи	3,8	5,7
Разом доходів	100,0	100,0

У 2006 році доходи республіканського бюджету (без урахування ФСЗН) перевищили витрати на 285 млрд. рублів, або 0,4% ВВП. З урахуванням ФСЗН профіцит республіканського бюджету склав 1 178,5 млрд. рублів, або 1,5% ВВП [62].
У січні-червні 2007 року до консолідованого бюджету надійшло 21 897,9 млрд. рублів доходів з урахуванням доходів Фонду соціального захисту населення (далі - ФСЗН), або 51,3% річного плану (за аналогічний період минулого року - 50,3% річного плану). З них на частку ПДВ, податку на прибуток і доходи, акцизів і прибуткового податку припадає 37,8%. При цьому 18,1% всіх надходжень до бюджету забезпечено за рахунок податку на додану вартість. Витрати консолідованого бюджету з урахуванням витрат ФСЗН профінансовані в сумі 20 089,3 млрд. рублів, що складає 45,1% річного плану. У реальному вираженні це на 12,2% більше, ніж за січень-червень 2006 року при реальному зростанні доходів на 17%. Профіцит консолідованого бюджету за січень-червень 2007 року склав 1808,6 млрд. рублів, або 4,3% до ВВП (за січень-червень 2006 року профіцит - 2,2% до ВВП) [18].
Дані аналізу доходів свідчить про те, що централізація доходів консолідованого бюджету до ВВП у першому півріччі 2007 року склала 51,7% (у січні-травні 2007 р. - 52,7%) див. табл. 2.3. [63].
Таблиця 2.3. Динаміка централізації доходів консолідованого бюджету
Одним з факторів підвищення рівня централізації бюджетних коштів у ВВП є показник енергетичності доходів, що характеризує вплив автоматичних і дискреційних ефектів на доходи бюджету. Даний показник розраховується як відношення процентного зростання податкових надходжень до процентному зростанню ВВП. Розрахунки показують, що за перше півріччя 2007 року енергетичність доходів склала 1,08, що свідчить, по-перше, про більш швидкому темпі зростання реальних доходів консолідованого бюджету по відношенню до темпу зростання ВВП (на 8,4 п.п.), та , по-друге, що зростання ВВП на одиницю веде до зростання податкових надходжень до бюджету більш ніж на одиницю (для порівняння відзначимо, що в першому півріччі 2006 року енергетичність доходів була 1,03).
Заборгованість по платежах до бюджету (з урахуванням державних цільових бюджетних фондів) станом на 1 липня 2007 року склала 221,5 млрд. рублів (на 1 червня 2007 року - 234,8 млрд. рублів). Ставлення недоїмки до ковзним річними доходами консолідованого бюджету (без ФСЗН) зменшилася з 1,13% на 1.07.2006 р. до 0,59% на 1.07.2007 р., тобто майже в два рази [63].
Нижче наводиться аналіз структури консолідованого бюджету (з урахуванням доходів ФСЗН) за перше півріччя 2006-2007 років, табл. 2.4. Як видно з таблиці, в січні-червні 2007 року податкові доходи в структурі доходів скоротилися на 1,6 п.п. в порівнянні з січнем-червнем 2006 року, а частка їх у ВВП залишилася незмінна при скороченні недоїмки [63].
Таблиця 2.4. Динаміка структури доходів консолідованого бюджету за січень-червень 2006-2007 рр..,%
Доходи республіканського бюджету (без урахування ФСЗН) склали 11 189,4 млрд. крб., Або 121,7% (у реальному вираженні) до рівня I півріччя 2006 року. Витрати республіканського бюджету профінансовані у сумі 10 050 млрд. крб., Що на 10,8% більше, ніж у січні-червні 2006 року.
Майже чверть (24,8%) всіх надходжень до республіканського бюджету (без урахування ФСЗН) забезпечено за рахунок податку на додану вартість. У порівнянні з I півріччям 2006 року його обсяг збільшився на 10,6% у реальному вираженні. У 2,5 рази зросли податкові доходи від зовнішньоекономічної діяльності. Питома вага цього джерела доходів республіканського бюджету склав 23,8%.
У фінансуванні з республіканського бюджету в розрізі функціональної класифікації були суттєві відмінності у порівнянні з I півріччям 2006 року. Витрати на підтримку національної економіки скоротилися на 12,6% у реальному вираженні, на житлово-комунальні послуги - на 4,5%. Фінансування загальнодержавних витрат збільшилася на 33,1%, охорони здоров'я - на 5,2%. Всього видатки соціального характеру за розділами: «Соціальна політика (без ФСЗН)», «Освіта», «Охорона здоров'я», «Фізична культура, спорт, культура і засоби масової інформації», составілі18, 7% усіх витрат республіканського бюджету.
У січні-червні 2007 року доходи республіканського бюджету (без урахування ФСЗН) перевищили витрати на 1 139,4 млрд. рублів, або 2,7% ВВП. З урахуванням ФСЗН профіцит республіканського бюджету склав 1 688,4 млрд. рублів, або 4% ВВП [63].
За січень-грудень 2007 року за попередніми даними доходи республіканського бюджету (з урахуванням Фонду соціального захисту населення і цільових бюджетних фондів) склали 36,2 трлн. рублів, або 103,1 відсотка уточненого річного плану.
У січні-грудні 2007 року динаміка виконання бюджету за основними доходними джерелами ув'язана з темпами зростання макроекономічних показників.
Податку на прибуток надійшло 2,2 трлн. рублів, або 103,8 відсотка до уточненого річного плану. За січень-грудень 2007 року до республіканського бюджету надійшло ПДВ на суму 6,1 трлн. рублів, або 101,9 відсотка річного плану. Доходи від зовнішньоекономічної діяльності склали 6,3 трлн. рублів, або 103,5 відсотка до уточненого річного плану.
Станом на 1 січня 2008 року заборгованість по платежах до бюджетів всіх рівнів склалася в сумі 149,5 млрд. рублів і скоротилася з початку року на 85,2 млрд. рублів.
На 01.01.2008 року по республіканському бюджету (без урахування цільових бюджетних фондів та Фонду соціального захисту населення) кредиторська заборгованість склала 80,1 млрд. рублів (без заключних оборотів) і носила поточний характер.
У цілому по доходах і видатках республіканський бюджет за січень-грудень 2007 року збалансований з позитивним сальдо в сумі 295,2 млрд. рублів, головним чином - за рахунок Фонду соціального захисту населення. Без цільових бюджетних фондів та Фонду соціального захисту населення республіканський бюджет виконаний з мінімальним дефіцитом. [64].
Практика свідчить також про те, що багато підприємств виплачують податки за сумою, що перевищує розмір прибутку, а декому доводиться розплачуватися з державою навіть за відсутності прибутку з-за високої вартості основних засобів і відповідно податок на нерухомість навіть за відсутності або незначному розмірі прибутку. У результаті підприємства вилучають кошти з амортизаційних відрахувань, загострюючи проблеми накопичень, розширення інвестиційної діяльності. Наслідком є ​​те, що податки та неподаткові платежі перекладаються на споживачів.
Великий податковий прес (як наслідок) призводить до низької збирання податкових і неподаткових платежів, стимулює ухилення від сплати податків, погіршує фінансове становище господарюючих суб'єктів, зменшує базу оподаткування і знижує податкові надходження до бюджету, викликає витоку вітчизняного капіталу з країни, стримує розвиток приватного підприємництва та припливу прямих закордонних інвестицій.
Вищевикладене свідчить про необхідність подальшого реформування системи оподаткування за наступними напрямками: зниження сукупного рівня оподаткування через перегляд граничних ставок податків і прогресивності шкал оподаткування, скасування низькоефективних податків; оподаткування доходів, величина яких скоригована на рівень інфляції; встановлення такого рівня податкових ставок, які запобігають перекладення податків і відтік капіталу за кордон; виняток множинного оподаткування з одних і тих же доходів; уніфікація оподаткування республіки з податковими системами, що діють у державах СНД і Європейському союзі; реформування основних видів податків.
Таким чином, податкова система Республіки Білорусь поки що має у своїй основі малоефективний податковий механізм, який, спираючись на переважання непрямої форми оподаткування, високі податкові ставки й рівень вилучення доходів, нерівномірність розподілу податкового тягаря, звужується податкову базу, з одного боку, недостатньо забезпечує необхідну прибутковість бюджету, а з іншого - негативно впливає на інвестиційну активність платників податків.
Розглянемо більш детально в третьому розділі вдосконалення податкової системи Республіки Білорусь в двох напрямках: удосконалення непрямих і прямих податків.

3. Основні напрями вдосконалення системи оподаткування підприємств
3.1 Непрямі податки та шляхи їх оптимізації
Для виконання стимулюючої функції податкової системи з метою забезпечення сталого економічного зростання важливо зробити вибір між оподаткуванням споживання та оподаткуванням виробництва. Перший підхід у меншій мірі пригнічує економічне зростання, ніж другий, оскільки зниження податкового навантаження на виробництво стимулює інвестиції, заощадження та створює додаткові можливості нарощування виробничого потенціалу. У свою чергу, оподаткування споживання має своїм наслідком зниження рівня життя і скорочення кінцевого попиту. Тому до нього треба підходити диференційовано. Зокрема, доцільно звільняти від оподаткування споживання базових продуктів харчування, від яких залежить рівень життя переважної частини населення і кінцевий попит. Дослідження проблеми оподаткування виробництва та споживання пов'язане з визначенням оптимального співвідношення прямих і непрямих податків.
У розвинених країнах у структурі податків переважають прямі, які виплачуються безпосередньо з прибутку, а об'єктом оподаткування є дохід або власність (прибуткові або майнові). Оподаткування господарюючих суб'єктів в залежності від їх прибутковості забезпечує більш рівномірний розподіл податкового тягаря. До недоліків прямого оподаткування відносять труднощі, пов'язані зі збором цих податків, так як існує багато схем приховування доходів та ухилення від сплати прямих податків [71, c. 87].
Практично у всіх країнах використовуються в різному поєднанні як прямі, так і непрямі податки. Серед непрямих податків за обсягом платежів і ступеня поширеності лідирує ПДВ, сфера впливу якого останнім часом у багатьох країнах розширюється.
В економічній літературі відсутня єдина точка зору на ефективність ПДВ. Одні автори вважають, що введення ПДВ має позитивне значення для економіки, тому що сприяє зростанню рівня заощаджень. Інші вважають, що така зміна є небажаним, оскільки оборотні податки є більш регресивними, чим прибутковий, оскільки споживання в цілому, і покупка товарів зокрема, становить більшу частину доходів малозабезпечених сімей, а не багатих. Непрямі податки, що збираються не за доходами, а за видатками, на відміну від прямих податків не забезпечують рівності громадян у несенні податкової повинності.
До достоїнств ПДВ відносять його позитивний вплив на баланс зовнішньої торгівлі в результаті використання нульової ставки податку до вартості експортованої продукції (робіт, послуг).
Податок на додану вартість у Білорусі є в даний час бюджетоутворюючим податком, він забезпечує близько 25% надходжень до бюджету. Існування його виправдано і доцільно, враховуючи, що попри всі проблеми й перекручування, що виникають при введенні ПДВ у постсоціалістичних умовах, це єдиний шлях створення всеохоплюючої системи оподаткування споживання. У країнах, що розвиваються, де є велика кількість бартерних угод і де рівень ведення документації низький, важко здійснювати прибуткове оподаткування. Необхідно покладатися на непрямі податки для перерозподілу доходу та забезпечення справедливого розподілу податкового тягаря.
Проте білоруська модель ПДВ має деякі особливості, які значно знижують ефективність даного податку, зокрема, обмежують споживання в суспільстві, знижують купівельну спроможність населення і споживчий попит і, отже, не стимулюють виробництво, призводять до подорожчання вітчизняних товарів, робіт, послуг, роблять їх невигідними в порівнянні з придбанням в інших країнах, де рівень непрямих податків нижче, обумовлюють введення протекціоністських мит, знижують конкурентоспроможність вітчизняних товарів.
Так, наприклад, вартість медичних послуг (у тому числі і стоматологічних) в найближчому майбутньому може збільшитися у зв'язку з введенням податку на додану вартість за ставкою 18%, від сплати якого раніше дані послуги повністю були звільнені. Проект відповідного нормативного акта ще не пройшов усіх необхідних погоджень. Однак ми поділяємо думку тих експертів, які вважають, що зростання цін на медичні послуги стане помітним ударом по приватній медицині і по кишені споживача. Подорожчання медичних послуг зробить їх менш доступними для населення, і кількість споживачів зменшиться, що, очевидно, негативно позначиться на їх стан здоров'я. Тому, на нашу думку, слід відмовитися від ідеї справляння податку на додану вартість медичних послуг.
Таким чином, методика обчислення ПДВ потребує вдосконалення, а ставки - більшою обгрунтованості. Ставки ПДВ у Білорусі вище, ніж у багатьох інших державах (хоча вже у 2004 р. ставка ПДВ була передбачена в розмірі 18%), крім того, на відміну від європейських країн, цим податком обкладаються предмети першої необхідності. У розвинених країнах серед цілей ПДВ можна назвати стримування небажаного імпорту, перевиробництва одних товарів і обмеження надмірного споживання інших товарів. При цьому ставки даного податку складають, наприклад, в Японії 3%, у Швейцарії 6,5%, Канаді 7,5% (нараховується в основному на продукцію споживчого призначення). У США після тривалого вивчення відмовилися від введення ПДВ. Тут існує податок з продажів, який обмежує нераціональне споживання. Цим податком обкладаються оброблені продукти харчування, всі промислові товари (одяг, взуття - при вартості понад 250 дол), а, наприклад, овочі і фрукти не обкладаються.
Серйозним недоліком білоруської моделі ПДВ є порядок його сплати. Справа в тому, що в республіці існує дві системи бухгалтерського обліку: одна - для складання фінансової звітності, інша - для оподаткування. Так, для цілей оподаткування дата фактичної реалізацій продукції визначається як день зарахування грошових коштів від покупця (замовника) на рахунок платника, але не пізніше 60 днів з дня відвантаження товарів, або день відвантаження товарів. Таким чином, у разі несплати відвантаженої продукції протягом 60 днів підприємства зобов'язані платити податок на виручку, яку вони ще не отримали, що в умовах спостерігається зростання неплатежів призводить до зменшення обігових коштів підприємств та значного погіршення їх фінансового стану. Акцизи, митні збори, ПДВ - при ввезенні товарів також сплачуються до реалізації товарів, тим самим відволікаються значні грошові ресурси від виробничого споживання, підприємства змушені вдаватися до кредитних ресурсів, оплачуючи банківський відсоток і збільшуючи тим самим витрати, що, в кінцевому рахунку, веде до подорожчання товарів. Запровадження єдиних методів обліку для цілей складання фінансової звітності та оподаткування є актуальною для республіки завданням, рішення якої буде сприяти не тільки поліпшенню фінансового стану підприємств, але і гармонізації білоруської та міжнародної систем бухгалтерського обліку [71, с. 89].
Таким чином, доцільно, на нашу думку, прийняти наступні заходи щодо вдосконалення податку на додану вартість:
- Подальше зниження ставки податку та виключення з оподаткування реалізації предметів першої необхідності, а також перегляд існуючих пільг з цього податку, виключивши з об'єкта обкладення обороти з реалізації соціально значущих товарів, робіт, послуг;
- Приведення у відповідність терміну сплати ПДВ з термінами надходження виручки, тобто податок має сплачуватися з фактично виручки, що надійшла. Це забезпечить відповідність між об'єктом оподаткування і джерелом сплати податку.
Податок з продажу в РБ є місцевим податком. До 2002 р. відповідно до щорічно ухваленими законами про бюджет податком на продаж обкладалися тільки виноводочних і тютюнові вироби, вироби з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння. У 2003 році зняті обмеження щодо граничних рівнів ставок податків і зборів, а також розширено перелік товарів, які можуть за рішенням місцевих органів влади обкладатися податком на продаж (у цей перелік включені всі товари, за винятком соціально значущих). Місцеві органи влади скористалися наданою їм можливістю. Так, наприклад, в Мінську в середині року за рішенням Мінміськвиконкому в перелік оподатковуваних податком на продаж були включені всі товари, за винятком соціально значущих, а також багато видів послуг. Розширення переліку товарів, які обкладаються податком на продаж, спричинило зростання цін, отже, стимулювало інфляційні процеси та зниження реальних доходів населення. Крім цього, зміна порядку оподаткування у середині року суперечить принципу стабільності податкової системи.
У частині податку з продажів на наш погляд заслуговує уваги досвід РФ, де цей податок скасовано, а доходи, що випадають компенсуються збільшенням частки регулюючих податків республіканського бюджету до місцевих бюджетів.
Важливим напрямом вдосконалення справляння ПДВ є на наш погляд уточнення об'єктів оподаткування та порядку оподаткування товарів, робіт і послуг.
Потребує вдосконалення порядок визначення податкової бази для змішаних податків, тобто прибутковий, надзвичайний, а також відрахування до фонду соціального захисту населення та зайнятості.
Податкове навантаження на фонд заробітної плати є надмірно високою і становить близько 36%.
У даному випадку очевидні виключно фіскальні наміри творців податкової системи, так як постійний інфляційне зростання заробітної плати відповідно збільшує і вилучення коштів у платників податків. Але в даному випадку бюджетна вигода вельми сумнівна, якщо взяти до уваги, що зростання вказаних платежів збільшує витрати виробництва, за ними йдуть вгору ціни, потім повинна підвищуватися заробітна плата, тобто через податки провокується новий виток інфляції.
Надмірне оподаткування заробітної плати спонукає платників податків уникати вкладень капіталу в розвиток трудомістких галузей економіки або вишукувати легальні і нелегальні способи мінімізації об'єктів оподаткування (офіційно виплачуваної заробітної плати) та, відповідно, належних платежів, так як у такій ситуації у багатьох суб'єктів господарювання виникає спокуса, якщо не повністю, то хоча б частково, приховати від оподаткування фонд заробітної плати. У результаті до бюджету і позабюджетний Фонд соціального захисту населення недопоступают значні суми грошових коштів, обмежуючи тим самим розвиток соціальної сфери. А це йде врозріз з інтересами держави.
Ми вважаємо, що необхідно за прикладом РФ знизити податковий тягар на фонд заробітної плати до 26%. Доцільно об'єднати всі платежі від фонду заробітної плати, включаючи платежі до Фонду соціального захисту населення, в єдиний соціальний податок з наступним розщепленням отриманих бюджетом коштів відповідно до їх цільового призначення.
Головним недоліком білоруської податкової системи є і те, що в системі непрямих податків в республіці переважають найбільш неефективні - кумулятивні податки з обороту, які стягуються на всіх стадіях виробництва і розподілу. Такі податки вважаються найбільш неефективними і неринковими, так як вони справляються без урахування результатів діяльності підприємств. Численні аргументи проти податків з обороту наводилися вітчизняними економістами. У зарубіжних теоріях суспільних фінансів податки з обороту досліджувалися як можлива альтернатива ПДВ, але були однозначно відкинуті як найбільш неефективні [71, c. 89].
Практика, спільного застосування ПДВ та податку з обороту, що існує в нашій республіці, суперечить загальноприйнятим критеріям ефективності оподаткування.
Зараз оборотні податки складають значну величину - 3% від виручки, що важко витримати навіть високорентабельному підприємству. Але, враховуючи їх цільове використання, а також з позицій фіскального значення податкових важелів як найбільш стабільного і гарантованого джерела надходжень до бюджету, скасування зазначених платежів, швидше за все, займе кілька років і може бути здійснена лише в міру їх заміщення іншими джерелами фінансування державних витрат. Причому необхідно не тільки скорочувати сукупну ставку оборотних податків, але і не допускати введення нових, тим більше в середині поточного фінансового року.
На нашу думку, першим кроком на шляху вдосконалення податкової системи, націленим на поліпшення стану реального сектору економіки, має стати повне скасування обігових податків, що сплачуються з виручки.
Компенсувати випадають бюджетні доходи, які досить великі, на перехідному етапі можна, по-перше, за рахунок включення до бюджету прибутків, що розподіляються в даний час не через бюджет, і, по-друге, за рахунок активізації неподаткових джерел, головним чином доходів від приватизації .

3.2 Основні напрямки вдосконалення прямих податків і податків, що відносяться на собівартість
Останнім часом деякі дослідники піддають різкій критиці податкові системи, засновані на оподаткуванні доданої вартості, прибутку і заробітної плати. Проведені ними розрахунки показують, що такі системи є далеко не самими ефективними, оскільки пригнічують стимули до виробничої діяльності і уповільнюють економічне зростання [71, c. 90].
Пошук оптимального поєднання прямого і непрямого оподаткування є однією з основних стратегічних проблем у податковій політиці. Відомо, що в країнах з розвиненою ринковою економікою податкова система тяжіє до прямих податків, які безпосередньо реалізують не тільки фіскальну, але і розподільчу функцію оподаткування [31, с. 87].
У Білорусі серед прямих податків лідируюче положення займає податок на прибуток юридичних осіб, за рахунок якого формується 12 - 13% доходів бюджету республіки [31, с. 90].
Прихильники жорсткість податкового режиму, в основному представники державної фінансової системи, доводять, що ставки податків в Республіці Білорусь, зокрема, не вище, ніж в інших країнах (таблиця 3.1.).
З таблиці видно, що ставки податку на прибуток у європейських країнах коливаються від 15 до 56%, в той час як в Білорусі від 15 до 30%. Однак здається очевидність приводиться аргумент легко спростовується при більш детальному порівнянні самого об'єкта оподаткування.
Для розрахунку оподатковуваного прибутку в США із загальної суми доходів, що складається з виручки від реалізації товарів і послуг, дивідендів, роялті, доходів від приросту капіталів та інших доходів, віднімаються майнові та акцизний податки, рентні платежі, заробітна плата, витрати на ремонт, безнадійні борги , відсотки за кредит, амортизаційні відрахування, витрати на рекламу, внески до пенсійного фонду та фондів участі працюючих у розподілі прибутків, витрати на НДДКР, збитки, 85% від суми отриманих дивідендів та ін [38, с. 25]
Таблиця 3.1. Максимальні ставки податку на прибуток

Держава	Ставка податку,%
США	15 - 34
Німеччина	36 - 56
Франція	39 - 42
Великобританія	35
Італія	36
Нідерланди	35
Бельгія	43
Люксембург	34
Іспанія	35
Ірландія	43
Греція	49

У Німеччині з виручки від реалізації виключаються всі матеріальні витрати на виробництво (сировина, покупні напівфабрикати, матеріали, енергія, паливо), витрати на утримання персоналу (заробітна плата, відрахування на соціальне страхування, в пенсійний фонд, фонд по безробіттю та ін), амортизаційні відрахування, витрати на придбання ліцензій, інші виробничі витрати (транспортні витрати, оплата послуг).
Виручка збільшується або зменшується на сальдо зміни курсу цінних паперів, відсотків за банківськими кредитами, результатів діяльності дочірніх підприємств.
З отриманої брутто-прибутку сплачуються промисловий і земельну податки, що залишилася частина ділиться на распределяемую і не розподіляється і обкладається податком корпораціонний відповідно за ставками 56 і 36%.
Наведені дані про порядок обчислення оподатковуваного прибутку свідчать про те, що при всій різноманітності списання витрат на виробництво в кожній країні єдиним залишається сам принцип, який полягає в тому, що витрати пов'язуються з процесом виробництва і його забезпеченням. Включення до собівартості невластивих їй податкових статей не спостерігається.
Крім того, підприємствам надається широка можливість для вдосконалення виробництва, проведення наукових досліджень, підвищення кваліфікації кадрів, покриття виникаючих збитків. Останнє заслуговує особливої ​​уваги, так як держава, даючи збитковим підприємствам, шанс вийти з фінансової кризи, піклується і про збереження на майбутнє оподатковуваної бази [38, с. 25].
З усього вищевикладеного можна зробити висновок, що методика обчислення прибутку у розглянутих прикладах і її оподатковуваної частини непорівнянна з порядком, прийнятим в нашій країні, а тому некоректно порівнювати і ставки податку на прибуток.
У Республіці Білорусь є також специфічні форми оподаткування прибутку окремих видів діяльності: податок на доходи банків, небанківських кредитно-фінансових установ, страхових і перестрахувальних організацій і податок на доходи юридичних осіб (крім банків і страхових організацій), що здійснюють операції з цінними паперами, які обкладаються за ставками 30 і 40% відповідно. У Російській Федерації фінансово-кредитний сектор обкладається за однаковими ставками з іншими видами діяльності (24%), що при рівних умовах робить використання фінансових потоків російських банків більш привабливими [21, с. 43].
У відношенні податку на прибуток і доходи підприємств в першу чергу належить змінити порядок визначення бази оподаткування, з тим, щоб максимально виключити з неї всі обгрунтовані витрати, необхідні для здійснення економічної діяльності організацій [9, с. 6].
З метою компенсації втрат бюджету необхідний кардинальний перегляд податкових пільг та відмова від більшості з них.
З одного боку, це забезпечить рівне і справедливе оподаткування доходів вітчизняних виробників, а з іншого - дозволить розширити базу оподаткування.
Тут доцільно йти по шляху зняття обмежень, що не дозволяють зарахувати в повному обсязі всі обгрунтовані і необхідні для ведення бізнесу витрати. Це стосується насамперед до витрат на рекламу, виплату відсотків за кредитами, страхування, навчання персоналу і ряд інших. Дана зміна дозволить підприємствам більш раціонально розміщувати та використовувати наявні ресурси і в цілому успішніше розвивати вітчизняне виробництво.
Крім того, в умовах нестачі фінансових ресурсів, зниження податкового тиску на підприємства, на нашу думку, може бути досягнуто зміною ставки податку на прибуток з 24% до 20%. Це призведе до підвищення інвестиційного потенціалу вітчизняних підприємств, а також, сподіваємося, буде сприяти легалізації тіньових доходів, і запобіжить можливий відтік прибули до Росії.
Поряд з податком на прибуток прибутковий податок з фізичних осіб є одним з найважливіших прямих податків, на частку якого припадає понад 8% доходів бюджету республіки [31, с. 92].
Належить здійснити реформу оподаткування доходів громадян. У заходах з удосконалення податкової системи йому приділяється незаслужено мало уваги. У той же час реформування прибуткового податку, що передбачає збільшення доходів громадян, дасть можливість, по-перше, знизити податкове навантаження, по-друге, - залучити доходи населення в реальний сектор економіки. Вагомим, на наш погляд, представляється вибір пріоритетів у наданні податкових пільг і відрахувань з метою стимулювання інвестиційної та професійної діяльності громадян. Хоча в податковому законодавстві вже відбуваються деякі позитивні зміни в сфері стимулювання інвестиційної діяльності громадян. Так, наприклад, був розширений список доходів, що не підлягають оподаткуванню прибутковим податком, зокрема, на доходи у вигляді відсотків, що отримуються по облігаціях ВАТ «Ощадний банк« Беларусбанк », що, на нашу думку, тільки позитивно позначиться на інвестиційному кліматі держави [ 58].
Російські економісти пропонують перемістити податкове навантаження на природні ресурси, вилучають ренту. До податків, повністю або частково вилучаються в доход державного бюджету природну ренту, належать платежі за використовувані і експлуатовані природні, ресурси, що включають земельні податки, платежі за використання води, об'єктів рослинного і тваринного світу, за розробку родовищ і видобуток корисних копалин, їх експорт, забруднення навколишнього середовища (податки за використання асиміляційного ресурсу і штрафи за перевищення ГДК та лімітів викидів), інших невідтворюваних ресурсів.
Специфікою рентних податків є обкладення потенційного, а не фактично витягується доходу, так як природопользователи зобов'язані забезпечувати раціональне використання природних об'єктів. Удосконалення платежів за природні ресурси є актуальною для нашої республіки проблемою, так як діючі платежі вкрай неефективні. Однак існують об'єктивні проблеми, пов'язані з розрахунками рентних доходів, зумовлені відсутністю реального власника і реальної вартості цих ресурсів [71, c. 90].
Деякі кроки в цьому напрямку вже зроблені. Так, згідно Постанови Міністерства ЖКГ Республіки Білорусь від 24.03.2005 р. № 6 «Про затвердження Інструкції про порядок відшкодування сум земельного податку на земельні ділянки, зайняті житловими будинками», наймачі, власники житлових приміщень одночасно з платежами за житлово-комунальні послуги зобов'язані відшкодовувати суми земельного податку, сплачені платником за земельні ділянки, займані житловими будинками. Суми земельного податку, що підлягають відшкодуванню наймачами, власниками житлових приміщень, включаються в документ про оплату за житлово-комунальні послуги після підсумкового результату за житлово-комунальні послуги окремим рядком "Відшкодування сум земельного податку".
Платники земельного податку після його сплати одночасно з платежами за житлово-комунальні послуги в строк не пізніше 10-го числа місяця, наступного за місяцем сплати земельного податку, включають в документ про оплату за житлово-комунальні послуги відомості про суму відшкодування наймачами, власниками житлових приміщень земельного податку [57].
В якості одного з напрямків вдосконалення податкових систем пропонується введення нового податку на нерухомість за її ринковою вартістю з одночасною відміною існуючих майнових платежів (податку на майно фізичних осіб, податку на майно підприємств, плати за землю). Майнові оподаткування дозволяє забезпечити достатній і стійкий рівень надходжень до бюджетів, оскільки саме нерухоме майно є найбільш стабільним об'єктом оподаткування порівняно з іншими видами активів чи доходами. З іншого боку, створюються умови для підвищення збирання податків, так як нерухомість значно важче приховати від оподаткування. При цьому оптимальні ставки податку на нерухомість повинні стимулювати її ефективне використання, оптимізацію розмірів нерухомості кожного власника, раціональне використання землі і разом з тим не створювати дискримінаційний режим по відношенню до фондомісткі галузі.
Існуюча сьогодні в республіці система оподаткування нерухомого майна має безліч недоліків і малоефективна. Податком на нерухомість обкладається вартість основних виробничих і невиробничих фондів, а також об'єктів незавершеного будівництва. Таким чином, під оподаткування як нерухомості потрапляють всі основні фонди підприємств - не лише будинки та споруди, а й виробниче обладнання, транспортні засоби, комп'ютери та оргтехніка. Відповідно до Закону «Про бюджет Республіки Білорусь на 2004 рік», місцеві Ради депутатів отримали право збільшувати (зменшувати) ставки, надавати окремим платникам пільги, встановлювати і змінювати терміни сплати податку на нерухомість. Так, наприклад, Мінський міський Рада затвердила підвищувальні коефіцієнти до ставок податку на нерухомість юридичних осіб за місцем їх реєстрації залежно від економіко-планувальних зон.
Спроба диференціювати ставки податку на нерухомість залежно від її місця розташування є позитивним чинником. Однак застосовується практика зонування міських територій, за оцінками фахівців, не може бути використана для цілей оподаткування, так як не відображає реальної ринкової вартості майна.
Сьогодні база оподаткування нерухомості в республіці не має нічого спільного з ринковою вартістю майна, відрізняючись від неї деколи в 10 разів. У результаті бюджет позбавляється значних коштів, крім того, порушується принцип нейтральності оподаткування: розраховані за існуючими методиками вартості рівнозначних об'єктів у центрі міста і де-небудь на периферії відрізняються незначно, хоча різниця в прибутковості і реальної ринкової вартості істотна [71, с. 91].
Таким чином, вдосконалення оподаткування нерухомості передбачає, в першу чергу, більш об'єктивну оцінку оподатковуваної бази податку виходячи з ринкової вартості об'єктів, що буде стимулювати їх найбільш раціональне використання. Крім того, доцільно, на нашу думку, виключити з оподаткування об'єкти, які не підпадають під визначення нерухомості - виробниче обладнання, комп'ютери та оргтехніку, транспортні засоби та ін Також слід встановити знижену ставку податку на нерухомість для фондомістких галузей для підтримки конкурентоспроможності їх продукції.
Пропоновані в цьому розділі роботи напрямку вдосконалення податкової системи Республіки Білорусь приведуть до зниження податкових доходів державного бюджету на початковому етапі введення. Компенсувати випадають бюджетні доходи на перехідному етапі можна, в основному, за рахунок активізації неподаткових джерел, головним чином доходами від приватизації.

Висновок
Податки в економічній структурі держави виступають як об'єктивна реальність і як матеріальна база для виконання державою функцій з управління суспільством.
Відомо, що бюджетно-податкова система чинить потужний вплив на стан національної економіки в будь-якій країні. Мабуть, в першу чергу це стосується впливу податків на конкурентоспроможність продукції, робіт, послуг на ринках, де в умовах розвитку глобалізації усім доводиться стикатися з провідними виробниками економічно розвинених країн. Податкові системи розвинених ринкових держав, окрім фіскальної функції наповнення бюджету, успішно виконують функції регулювання економічного і соціального розвитку та зовнішньоекономічних зв'язків. Незважаючи на це для них є актуальними питання перекладання податків, зниження податкового тягаря, гармонізації податкових взаємовідносин, усунення подвійного оподаткування.
За період свого існування система оподаткування Республіки Білорусь істотно змінилася, але в силу різних причин вона має істотні недоліки.
На основі аналізу теорій економістів у сфері оподаткування та діючої практики оподаткування в Республіці Білорусь автор прийшов до наступних висновків, узагальнень, пропозицій (за видами податків):
1. По податку на додану вартість. Білоруська модель ПДВ має ряд істотних недоліків, основними з яких є досить висока за світовими мірками основна ставка податку (18%) і надмірно широке коло товарів, робіт, послуг (у тому числі і соціально значущі), що веде до подорожчання вітчизняних товарів, робить невигідними в порівнянні з придбанням в інших країнах, де рівень непрямих податків нижче, що у свою чергу знижує купівельну населення і споживчий попит і, отже, не стимулює виробництво. Через одночасне існування бухгалтерського та податкового обліку дати надходження виручки і сплати податку не узгоджені, і в певних випадках організаціям доводиться сплачувати податок до отримання виручки за реалізовану продукцію, відволікаючи тим самим кошти від виробничого споживання, що в кінцевому рахунку веде до подорожчання товарів і , отже, посилення тягаря на споживача.
Тому в роботі рекомендується:
- Подальше зниження ставки ПДВ
- Перегляд існуючих пільг з цього податку, виключивши з об'єкта обкладення обороти з реалізації соціально значущих товарів, робіт, послуг;
- Узгодження строків сплати податку з термінами надходження виручки.
2. По платежах з фонду оплати праці. Податкове навантаження на фонд оплати праці є надмірно високою і становить близько 36%. Зростання даних платежів збільшує витрати виробництва, за ними йдуть вгору ціни, потім повинна підвищуватися заробітна плата, тобто провокується новий виток інфляції. Надмірне оподаткування зарплати спонукає платників податків уникати вкладення капіталу в розвиток трудомістких галузей або вишукувати легальні і нелегальні способи приховування від оподаткування фонду заробітної плати.
Тому в роботі пропонується:
- Об'єднати всі платежі від фонду оплати праці, включаючи платежі в ФСЗН, в єдиний соціальний податок;
- Знизити податковий тягар на фонд заробітної плати до 26%.
3. За оборотним податках. Зараз оборотні податки складають значну величину - 3% від виручки, а дане тягар лягає на кінцевого споживача, знижуючи купівельну спроможність населення і конкурентоспроможність вітчизняної продукції, що в кінцевому підсумку негативно позначається на економіці в цілому.
Для запобігання цього негативного явища автор вважає за доцільне скасувати цей податок.
4. По податку на прибуток. Якщо ставки податку на прибуток в Республіці Білорусь ще можна порівняти зі ставками в розвинених країнах, то методика обчислення прибутку в даних країнах і її оподатковуваної частини (з якої виключаються всі витрати, пов'язані з процесом виробництва і його забезпеченням) не порівнянна з порядком, прийнятим в нашій країні, що говорить про те, що в Республіці Білорусь більш високий рівень оподаткування, а це не під силу вітчизняним підприємствам.
Тому вважаємо за необхідне:
- Максимально виключити з оподатковуваної бази всі обгрунтовані витрати, необхідні для здійснення економічної діяльності організацій;
- Знизити ставку податку з 24% до 20%.
5. З прибуткового податку з фізичних осіб. Існуюче прибуткове оподаткування слабо стимулює громадян до розвитку інвестиційної та професійної діяльності, що обумовлено недостатністю пільг і вирахувань даного характеру.
У зв'язку з цим автором пропонується:
- Розширити податкові пільги і відрахування з метою стимулювання інвестиційної та професійної діяльності громадян.
6. За земельним та екологічному податків. Недостатньо уваги приділено рентних платежів. Удосконалення платежів за природні ресурси є актуальною для нашої республіки проблемою, так як діючі платежі вкрай неефективні, немає необхідного стимулу в раціональному використанні природних ресурсів.
Для вирішення даної проблеми доцільно:
- Перемістити податкове навантаження на природні ресурси (в тому числі на землю), вилучають ренту для забезпечення їх раціонального використання.
7. По податку на нерухомість. Існуюча сьогодні в Республіці Білорусь система оподаткування нерухомого майна має безліч недоліків і малоефективна: податком на нерухомість оподатковуються об'єкти, які не підпадають під визначення нерухомості; немає об'єктивної оцінки бази оподаткування, тобто заснованої на реальній ринковій вартості об'єктів, що веде до суттєвих втрат бюджету; фондомісткі нарівні з іншими галузями платять податок, що є несправедливим, оскільки для фондомістких галузей необхідно більше коштів для підтримки і відновлення своїх потужностей.
Для усунення зазначених недоліків пропонується:
- Дати більш об'єктивну оцінку оподатковуваної базі податку, виходячи з ринкової вартості об'єктів для стимулювання їх раціонального використання;
- Виключити з оподаткування об'єкти, які не підпадають під визначення нерухомості;
- Встановити знижену ставку податку для фондомістких галузей з метою підтримки конкурентоспроможності їх продукції.
Велика кількість податків, зборів, відрахувань, внесків - республіканських, місцевих, цільових, позабюджетних ускладнює оподаткування. Нестабільність податкового законодавства і порушення його основних принципів (зміни «заднім числом») до цих пір перешкоджає активізації як внутрішніх, так і іноземних інвестицій.
У зв'язку з чим, на нашу думку, доцільно:
- Звести склад і кількість республіканських податків і зборів до загальноприйнятого стандартному мінімуму з 7 - 8 основних податків (індивідуальний прибутковий податок, внески на соціальне страхування, податок на прибуток і доходи, ПДВ, акцизні збори, мита й майнові податки);
- Спростити і зробити прозорим податкове законодавство. В умовах Республіки Білорусь непослідовність податкової політики, неясність прийнятих законів і підзаконних актів, що регулюють оподаткування, ведуть до їх довільної трактуванні податковими органами.
Для проведення даної реформи, яка на початковому етапі призведе до зниження надходжень до бюджету, необхідно активізувати неподаткові джерела, в першу чергу доходи від приватизації.

Список використаних джерел
1. Адаменкова С. І., Евменчік О. С. Податки та їх застосування у фінансово-економічних розрахунках, ціноутворенні (теорія, практика). - 3-е вид., Доп і перероб. Мн.; Елайд, 2005. - 568с.
2.Александров І. М. Податкові системи Росії і зарубіжних країн. - М.: Бератор - Прес, 2002. 192 с.
3.Васілевская Т. І., Стасенко В. А. Податки Білорусі: теорія, методика і практика. - Мн.: Белпрінт, 1999. 544 з.
4.Вечерко Г. Економіка Білорусі на стику двох століть: тенденції, проблеми, перспективи. / / Білоруський Банківський Бюлетень. 2001. № 11. С. 26 - 35.
5.Вешторт В. ПДВ замаячив перед поліклінікою / / Національна Економічна Газета. 2005. № 26. С. 1.
6.Гюрджан В. А., Масінкевіч Н. Е. Податки в РБ: Теорія і практика в цифрах і коментарях / Під загальною. Гюрджан В. А. Мн. ПЧУП "Світоч", 2002 р., 256 с.
7.Довгель Є., Єнін Ю. Податки як найважливіший фактор, що впливає на конкурентоспроможність національної економіки. / / Фінанси. Облік. Аудит. 2001 р. № 12 С. 48 - 51.
8.Егоров В. А. Перелік податків, зборів і відрахувань, сплачуваних до бюджету Республіки Білорусь і позабюджетні фонди в 2004 році (станом на 1 січня 2004 р.) / / Вісник Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь. 2004. № 3. С. 105 - 111.
9.Ермоловіч М. Л. Напрямки у вдосконаленні податкової системи в 2002 - 2005 роках / / Вісник Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь. 2001. № 48. С. 6 - 7.
10. Закон Республіки Білорусь від 19 грудня 1991 р. № 1321 - XII (ред. від 01.01.2004 р.) «Про акцизах» / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь від 15.03.2001 р. № 2 / 314.
11. Закон «Про бюджет Республіки Білорусь на 2004 рік» / / БелТА, 14 студзеня 2004 р. С. 3 - 4.
12. Закон Республіки Білорусь від 18 листопада 2004 р. № 339 - З «Про бюджет Республіки Білорусь на 2005 рік» / / Вісник МНС Республіки Білорусь. 2004 р. № 45. С. 7 - 16.
13. Закон Республіки Білорусь від 18 листопада 2004 р. № 338-З «Про внесення доповнень і змін до деяких законодавчих актів Республіки Білорусь з питань оподаткування» / / Вісник МНС Республіки Білорусь. 2004 р. № 46. С. 16 - 80.