Зміст
"1-4" Вступ ............................................ .................................................. ................ 2
1. Загальна характеристика звітності ............................................... .............. 3
1.1. Історія виникнення і створення умов для переходу до загальноприйнятих стандартів складання звітності. Зарубіжний досвід ............................... 3
1.2. Банківська звітність і її значення ............................................. ......... 9
1.3. Склад, зміст і періодичність звітності ................................ 17
1.4. Проблеми, пов'язані зі складанням та поданням звітності кредитними організаціями ........................................ .................................................. .... 18
1.5. Види звітності ................................................ .................................... 21
1.6. Підготовча робота до складання річного звіту. Заключні обороти ................................................ .................................................. ....... 24
1.7. Пояснювальна записка і її зміст ............................................. . 29
1.8. Фінансова звітність кредитних організацій, її мета та значення. 31
1.9. Нормативні документи, що регулюють порядок складання звітності. Роль Центрального банку - як наглядового органу ........................................... . 37
1.10 ....................................... Зміст і порядок складання звітності 44
1.11. Консолідована звітність і її значення ................................... 45
1.11 ................................................. ........................... Публікується звітність 48
1.12 ......................................... Значення звітності в сучасних умовах 50
2. Аналіз звітності кредитних організацій ........................................ 52
2.1. Організація роботи з формування бази даних для складання звітів 52
2.2. Аналіз звітності по кількості і якості звітів і її значення .. 55
2.3. Структура показників, що включаються до звіту ...................................... 59
2.4. Фактори, що впливають на кількість звітів і показників у них ....... 61
2.5. Заходи щодо скорочення і виключенню дублюючих показників ..... 62
3. Висновки і пропозиції ............................................... .......................... 64
3.1. Перехід до міжнародних стандартів складання фінансової звітності - як частина реформування банківської системи ..................................... .......... 64
3.2. Проблеми кредитних організацій щодо переходу до міжнародних стандартів 70
3.3. Шляхи вдосконалення звітності ............................................... ..... 75
Висновок ................................................. .................................................. ..... 78
Список літератури ................................................ ........................................... 82
Програми ................................................. .................................................. ... 86
Останні роки відзначені посиленням уваги до проблеми міжнародної уніфікації бухгалтерського обліку. Розвиток бізнесу, що супроводжується зростанням ролі міжнародної інтеграції у сфері економіки, пред'являє певні вимоги до однаковості і зрозумілості застосовуються в різних країнах принципів формування та алгоритмів обчислення прибутку, оподатковуваної бази, умов інвестування, капіталізації зароблених коштів і т.д.
Однією з пріоритетних завдань Банку Росії з модернізації банківського сектора є завершення підготовки до переходу кредитних організацій на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності (МСФЗ) з 1 січня 2004 року.
Базовою передумовою впровадження МСФЗ має стати прийняття нового Федерального Закону «Про бухгалтерський облік». Відповідні корективи повинні бути також внесені в податкове законодавство. До кінця 2002 року Банк Росії внесе до своїх нормативних документів зміни, що випливають з вимог МСФЗ, з тим, щоб у кредитних організацій було достатньо часу на підготовку до практичного переходу на нові стандарти.
Актуальність і значущість даної проблеми і визначили тему моєї дипломної роботи.
Концептуальні принципи складання фінансової звітності в різних країнах і навіть в різних компаніях істотно відрізнялися один від одного і публічно не тільки не оголошувалися, а навіть всіляко ховалися від користувачів звітності. Через це звітність різних компаній виявлялася неспівставною та незрозумілою, приводила до помилкових і неоднозначних висновків про результати і фінансовий стан компанії. Рух капіталів направлялося по помилковому руслу, що могло призвести до нових біржових крахам.
На початку 30-х років в США почали розробляти систему національних загальновизнаних стандартів бухгалтерського обліку та звітності, які добровільно застосовувалися великими компаніями, представленими на фондових біржах. На цій основі з часом виникла система ГААП США, що дійшла до наших днів.
У Європі пішли шляхом обов'язкового застосування компаніями національних планів рахунків бухгалтерського обліку, з яких, до речі, після другої світової війни виникла система національних рахунків для обліку внутрішнього валового продукту (ВВП) та інших показників національної економічної статистики.
Національні Загальновизнані принципи обліку (ГААП), що зародилися в США, набули поширення в Канаді, Англії, Мексиці, Італії та деяких інших країнах. ГААП в кожній країні мали свої особливості, але скрізь забезпечували певну єдність і стабільність підходів до ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, гарантували її порівнянність зі звітністю інших національних компаній, з ретроспективною інформацією компанії, що представила звітність. Достовірність і надійність облікової інформації підвищилися. Зросла довіра до фінансової звітності найрізноманітніших користувачів. Європейський Союз видав Четверту і Сьому директиви, уніфікують фінансову звітність країн, що входять в ЄС.
В умовах глобалізації економіки, розвитку міжнародних фінансових ринків, створення регіональних економічних просторів (Єдиний ринок в Європі), розширення інвестиційних можливостей, поширенням інформаційних технологій все більшого значення набуває необхідність гармонізації стандартів фінансової звітності.
Відсутність єдиної системи бухгалтерського обліку і різна інтерпретація існуючих стандартів часом приводять до парадоксальних ситуацій. При цьому можна послатися на два класичних приклади, які досить часто фігурують у фінансовій літературі й у виступах фахівців.
Один випадок приблизно 30-річної давності відбувся в Англії, коли дві політичні партії (правляча і опозиційна) в ході передвиборної боротьби призвели результати економічної діяльності уряду за один і той же рік. Згідно з підрахунками однієї партії економіка була прибутковою, за даними іншого - вона виявилася збитковою. При цьому використовувані показники не спотворювалися і бухгалтерські принципи не порушувалися.
Інший приклад відноситься до 1993 р. Він був приведений у виступі голови Комісії з цінних паперів і бірж США Артура Левітта на Американському раду з Німеччини 7 жовтня 1999 р. у Нью-Йорку. Компанія Даймлер-Бенц, відповідно до фінансової звітності, проведеної на підставі німецьких бухгалтерських стандартів, показала прибуток в 1993 р. у розмірі 168 млн. західнонімецьких марок, а з використанням стандартів американської системи GAAP - зазнала збитків у розмірі майже 1 млрд. західнонімецьких марок за той же період.
Подібного роду розбіжності у фінансових показниках викликають заклопотаність і замішання в економістів і фінансистів, керуючих банків, керівників комерційних структур і особливо в інвесторів.
За відсутності єдиної бухгалтерської звітності міжнародні інвестори, зацікавлені у збереженні капіталу і зменшенні інвестиційних ризиків, змушені проводити додаткові аналітичні дослідження, спрямовані на виявлення справжнього фінансового положення конкретних підприємств або компаній, в результаті чого капітал стає дорожче.
Постачальники капіталу повинні мати можливість оцінювати результати діяльності структур на основі повної сумісності, яка можлива тільки в умовах чіткої стандартизації фінансової звітності. В ідеальному варіанті мова йде про єдиний зводі стандартів, який дозволив би забезпечити максимальну порівнянність бухгалтерських характеристик і на цій основі досягти повного взаєморозуміння з боку користувачів фінансових звітів.
Загальноприйняті стандарти фінансової звітності необхідні країнам, що розвиваються, і країнам з економікою, що формується, які, будучи зацікавлені в залученні іноземного капіталу, мають можливість отримати вишукує кошти на більш пільгових умовах і в більш стислі терміни.
У вдосконаленні системи міжнародних фінансових стандартів зацікавлені також і країни з розвинутою економікою, які, діючи в умовах диверсифікованого міжнародного ринку, схильного в сучасних умовах різним коливань і ризиків, прагнуть не тільки досягти певного рівня стабільності, але й забезпечити подальше економічне зростання.
Але епоха національних ГААП проходить. Вони поступово витісняються Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Хоча останні ввібрали в себе багато "загальноприйняті принципи обліку", але пішли набагато далі в розробці стандартних положень та інструкцій щодо відображення у фінансовій звітності нових явищ в економіці та фінансах.
Розробка МСФЗ почалася в 60-ті роки під егідою Центру ООН по транснаціональних корпорацій. Виступаючи на генеральній асамблеї ООН на початку шістдесятих, американський президент Д. Кеннеді звернув увагу на розвиток глобальних економічних відносин, що виникають на основі транснаціональних корпорацій. Для нормального функціонування нових відносин необхідний "універсальна мова спілкування бізнесменів". В якості такої мови він назвав бухгалтерський облік і фінансову звітність, доступну і зрозумілу всім зацікавленим особам.
Сьогодні вже можна говорити про те, що склалася глобальна система бухгалтерського обліку на базі МСФЗ. Працюючий з 1973 року в Лондоні Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО), що складається з представників професійних організацій бухгалтерів Австралії, Канади, Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Нідерландів, Великобританії, Ірландії та США, є незалежним органом приватного сектору, метою якого визнається уніфікація принципів бухгалтерського обліку, які використовуються компаніями для складання фінансової звітності в усьому світі. З 1983 р. до складу КМСФО увійшли всі професійні бухгалтерські організації, які є членами Міжнародної федерації бухгалтерів (IFCA). На сьогоднішній день КМСФО об'єднує посланців 143 бухгалтерських організацій з 104 країн, що представляють інтереси двох мільйонів бухгалтерів.
Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності є незалежною приватною організацією, мета якої полягає в розробці єдиних принципів бухгалтерського обліку, які використовуються комерційними підприємствами та іншими організаціями всього світу при складанні фінансової звітності.
Комітет працює в тісному контакті з національними організаціями з розробки стандартів, з комітетами з цінних паперів та з біржами ряду країн, з Світовим банком, а також з міжурядовими організаціями, такими як Європейська Комісія, Організація економічного співробітництва та розвитку, ООН та ін
До теперішнього часу КМСФО затвердив 39 стандартів, які добровільно застосовують близько 40 тисяч транснаціональних корпорацій і більш ніж 200 тисяч підприємств у багатьох країнах світу. Європейська комісія заявила, що вона розглядає МСФЗ як підходящу основу для гармонізації фінансової звітності усередині ЄС, що дозволить відмовитися згодом від застосування європейських директив з обліку та звітності. Деякі держави, включаючи і Російську Федерацію, вирішили привести у відповідність до МСФЗ свої національні правила бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.
Особливої актуальності набуває застосування МСФЗ для складання звітності компаній, що виступають зі своїми фінансовими інструментами на світових фондових ринках. В останнє десятиліття істотно зросли канали фінансування, не залежні від банківського кредитування, тобто прямі запозичення шляхом поширення цінних паперів на фондових ринках. Зростання біржових спекуляцій ініціював появу безлічі "похідних цінних паперів". У 1997 році на світовому фінансовому ринку зверталися цінні папери, номінальна вартість яких на порядок перевищувала річний валовий продукт всіх країн світу (близько 360 трильйонів доларів США).
У таких умовах обгрунтування великих фінансових операцій може бути зроблено тільки на підставі надійної, однозначно ідентифікують, фінансової інформації, яка забезпечується застосуванням МСФЗ. Більшість бірж світу взяло МСФЗ для застосування у фінансовій звітності компаній, цінні папери яких мають міжнародне котирування.
Виняток становлять поки біржі США і Канади, які застосовують свої системи ГААП, але КМСФО має угоду з Міжнародною організацією комісій з цінних паперів про підготовку ключового комплекту стандартів, який дозволить повсюдно застосовувати МСФЗ для компаній, що представляють фінансову звітність на міжнародні фондові біржі. Комплект цих стандартів вже підготовлений. Найбільш важливі з них - з обліку та оцінки фінансових інструментів - МСФЗ-32 та МСФЗ-39 затверджені і застосовуються.
Використання МСФЗ переслідує дві взаємозалежні цілі: досягнення однаковості фінансової звітності та її застосування багатонаціональними компаніями, а також вдосконалення національних стандартів обліку та застосування їх як базових для переходу на міжнародні стандарти. Крім того, використання МСФЗ припускає додаткову інформативність, прозорість фінансової звітності, відсутність якої може стримувати публічне розвиток компанії і залучення інвесторів. Важливою функцією МСФЗ є також вдосконалення корпоративного управління з урахуванням накопиченого міжнародного досвіду та наявних передових технологій у цій галузі.
Під звітністю розуміється передбачена чинним законодавством Російської Федерації і нормативними актами Банку Росії форма отримання інформації про діяльність кредитних організацій, при якій Банк Росії отримує інформацію у вигляді встановлених звітних документів (форм звітності), затверджених Банком Росії, підписаних електронним цифровим підписом або власноруч особами, відповідальними за достовірність поданих відомостей.
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Основними ознаками звітності є:
"1-4" Вступ ............................................ .................................................. ................ 2
1. Загальна характеристика звітності ............................................... .............. 3
1.1. Історія виникнення і створення умов для переходу до загальноприйнятих стандартів складання звітності. Зарубіжний досвід ............................... 3
1.2. Банківська звітність і її значення ............................................. ......... 9
1.3. Склад, зміст і періодичність звітності ................................ 17
1.4. Проблеми, пов'язані зі складанням та поданням звітності кредитними організаціями ........................................ .................................................. .... 18
1.5. Види звітності ................................................ .................................... 21
1.6. Підготовча робота до складання річного звіту. Заключні обороти ................................................ .................................................. ....... 24
1.7. Пояснювальна записка і її зміст ............................................. . 29
1.8. Фінансова звітність кредитних організацій, її мета та значення. 31
1.9. Нормативні документи, що регулюють порядок складання звітності. Роль Центрального банку - як наглядового органу ........................................... . 37
1.10 ....................................... Зміст і порядок складання звітності 44
1.11. Консолідована звітність і її значення ................................... 45
1.11 ................................................. ........................... Публікується звітність 48
1.12 ......................................... Значення звітності в сучасних умовах 50
2. Аналіз звітності кредитних організацій ........................................ 52
2.1. Організація роботи з формування бази даних для складання звітів 52
2.2. Аналіз звітності по кількості і якості звітів і її значення .. 55
2.3. Структура показників, що включаються до звіту ...................................... 59
2.4. Фактори, що впливають на кількість звітів і показників у них ....... 61
2.5. Заходи щодо скорочення і виключенню дублюючих показників ..... 62
3. Висновки і пропозиції ............................................... .......................... 64
3.1. Перехід до міжнародних стандартів складання фінансової звітності - як частина реформування банківської системи ..................................... .......... 64
3.2. Проблеми кредитних організацій щодо переходу до міжнародних стандартів 70
3.3. Шляхи вдосконалення звітності ............................................... ..... 75
Висновок ................................................. .................................................. ..... 78
Список літератури ................................................ ........................................... 82
Програми ................................................. .................................................. ... 86
Введення
Останні роки відзначені посиленням уваги до проблеми міжнародної уніфікації бухгалтерського обліку. Розвиток бізнесу, що супроводжується зростанням ролі міжнародної інтеграції у сфері економіки, пред'являє певні вимоги до однаковості і зрозумілості застосовуються в різних країнах принципів формування та алгоритмів обчислення прибутку, оподатковуваної бази, умов інвестування, капіталізації зароблених коштів і т.д. Однією з пріоритетних завдань Банку Росії з модернізації банківського сектора є завершення підготовки до переходу кредитних організацій на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності (МСФЗ) з 1 січня 2004 року.
Базовою передумовою впровадження МСФЗ має стати прийняття нового Федерального Закону «Про бухгалтерський облік». Відповідні корективи повинні бути також внесені в податкове законодавство. До кінця 2002 року Банк Росії внесе до своїх нормативних документів зміни, що випливають з вимог МСФЗ, з тим, щоб у кредитних організацій було достатньо часу на підготовку до практичного переходу на нові стандарти.
Актуальність і значущість даної проблеми і визначили тему моєї дипломної роботи.
1. Загальна характеристика звітності
1.1. Історія виникнення і створення умов для переходу до загальноприйнятих стандартів складання звітності. Зарубіжний досвід
Крах 1929 року на світових фондових ринках, що породив багаторічний глобальна економічна криза в індустріально розвинених країнах та регіонах, виявив недостатність застосовувалася системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності.Концептуальні принципи складання фінансової звітності в різних країнах і навіть в різних компаніях істотно відрізнялися один від одного і публічно не тільки не оголошувалися, а навіть всіляко ховалися від користувачів звітності. Через це звітність різних компаній виявлялася неспівставною та незрозумілою, приводила до помилкових і неоднозначних висновків про результати і фінансовий стан компанії. Рух капіталів направлялося по помилковому руслу, що могло призвести до нових біржових крахам.
На початку 30-х років в США почали розробляти систему національних загальновизнаних стандартів бухгалтерського обліку та звітності, які добровільно застосовувалися великими компаніями, представленими на фондових біржах. На цій основі з часом виникла система ГААП США, що дійшла до наших днів.
У Європі пішли шляхом обов'язкового застосування компаніями національних планів рахунків бухгалтерського обліку, з яких, до речі, після другої світової війни виникла система національних рахунків для обліку внутрішнього валового продукту (ВВП) та інших показників національної економічної статистики.
Національні Загальновизнані принципи обліку (ГААП), що зародилися в США, набули поширення в Канаді, Англії, Мексиці, Італії та деяких інших країнах. ГААП в кожній країні мали свої особливості, але скрізь забезпечували певну єдність і стабільність підходів до ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, гарантували її порівнянність зі звітністю інших національних компаній, з ретроспективною інформацією компанії, що представила звітність. Достовірність і надійність облікової інформації підвищилися. Зросла довіра до фінансової звітності найрізноманітніших користувачів. Європейський Союз видав Четверту і Сьому директиви, уніфікують фінансову звітність країн, що входять в ЄС.
В умовах глобалізації економіки, розвитку міжнародних фінансових ринків, створення регіональних економічних просторів (Єдиний ринок в Європі), розширення інвестиційних можливостей, поширенням інформаційних технологій все більшого значення набуває необхідність гармонізації стандартів фінансової звітності.
Відсутність єдиної системи бухгалтерського обліку і різна інтерпретація існуючих стандартів часом приводять до парадоксальних ситуацій. При цьому можна послатися на два класичних приклади, які досить часто фігурують у фінансовій літературі й у виступах фахівців.
Один випадок приблизно 30-річної давності відбувся в Англії, коли дві політичні партії (правляча і опозиційна) в ході передвиборної боротьби призвели результати економічної діяльності уряду за один і той же рік. Згідно з підрахунками однієї партії економіка була прибутковою, за даними іншого - вона виявилася збитковою. При цьому використовувані показники не спотворювалися і бухгалтерські принципи не порушувалися.
Інший приклад відноситься до 1993 р. Він був приведений у виступі голови Комісії з цінних паперів і бірж США Артура Левітта на Американському раду з Німеччини 7 жовтня 1999 р. у Нью-Йорку. Компанія Даймлер-Бенц, відповідно до фінансової звітності, проведеної на підставі німецьких бухгалтерських стандартів, показала прибуток в 1993 р. у розмірі 168 млн. західнонімецьких марок, а з використанням стандартів американської системи GAAP - зазнала збитків у розмірі майже 1 млрд. західнонімецьких марок за той же період.
Подібного роду розбіжності у фінансових показниках викликають заклопотаність і замішання в економістів і фінансистів, керуючих банків, керівників комерційних структур і особливо в інвесторів.
За відсутності єдиної бухгалтерської звітності міжнародні інвестори, зацікавлені у збереженні капіталу і зменшенні інвестиційних ризиків, змушені проводити додаткові аналітичні дослідження, спрямовані на виявлення справжнього фінансового положення конкретних підприємств або компаній, в результаті чого капітал стає дорожче.
Постачальники капіталу повинні мати можливість оцінювати результати діяльності структур на основі повної сумісності, яка можлива тільки в умовах чіткої стандартизації фінансової звітності. В ідеальному варіанті мова йде про єдиний зводі стандартів, який дозволив би забезпечити максимальну порівнянність бухгалтерських характеристик і на цій основі досягти повного взаєморозуміння з боку користувачів фінансових звітів.
Загальноприйняті стандарти фінансової звітності необхідні країнам, що розвиваються, і країнам з економікою, що формується, які, будучи зацікавлені в залученні іноземного капіталу, мають можливість отримати вишукує кошти на більш пільгових умовах і в більш стислі терміни.
У вдосконаленні системи міжнародних фінансових стандартів зацікавлені також і країни з розвинутою економікою, які, діючи в умовах диверсифікованого міжнародного ринку, схильного в сучасних умовах різним коливань і ризиків, прагнуть не тільки досягти певного рівня стабільності, але й забезпечити подальше економічне зростання.
Але епоха національних ГААП проходить. Вони поступово витісняються Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Хоча останні ввібрали в себе багато "загальноприйняті принципи обліку", але пішли набагато далі в розробці стандартних положень та інструкцій щодо відображення у фінансовій звітності нових явищ в економіці та фінансах.
Розробка МСФЗ почалася в 60-ті роки під егідою Центру ООН по транснаціональних корпорацій. Виступаючи на генеральній асамблеї ООН на початку шістдесятих, американський президент Д. Кеннеді звернув увагу на розвиток глобальних економічних відносин, що виникають на основі транснаціональних корпорацій. Для нормального функціонування нових відносин необхідний "універсальна мова спілкування бізнесменів". В якості такої мови він назвав бухгалтерський облік і фінансову звітність, доступну і зрозумілу всім зацікавленим особам.
Сьогодні вже можна говорити про те, що склалася глобальна система бухгалтерського обліку на базі МСФЗ. Працюючий з 1973 року в Лондоні Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО), що складається з представників професійних організацій бухгалтерів Австралії, Канади, Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Нідерландів, Великобританії, Ірландії та США, є незалежним органом приватного сектору, метою якого визнається уніфікація принципів бухгалтерського обліку, які використовуються компаніями для складання фінансової звітності в усьому світі. З 1983 р. до складу КМСФО увійшли всі професійні бухгалтерські організації, які є членами Міжнародної федерації бухгалтерів (IFCA). На сьогоднішній день КМСФО об'єднує посланців 143 бухгалтерських організацій з 104 країн, що представляють інтереси двох мільйонів бухгалтерів.
Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності є незалежною приватною організацією, мета якої полягає в розробці єдиних принципів бухгалтерського обліку, які використовуються комерційними підприємствами та іншими організаціями всього світу при складанні фінансової звітності.
Комітет працює в тісному контакті з національними організаціями з розробки стандартів, з комітетами з цінних паперів та з біржами ряду країн, з Світовим банком, а також з міжурядовими організаціями, такими як Європейська Комісія, Організація економічного співробітництва та розвитку, ООН та ін
До теперішнього часу КМСФО затвердив 39 стандартів, які добровільно застосовують близько 40 тисяч транснаціональних корпорацій і більш ніж 200 тисяч підприємств у багатьох країнах світу. Європейська комісія заявила, що вона розглядає МСФЗ як підходящу основу для гармонізації фінансової звітності усередині ЄС, що дозволить відмовитися згодом від застосування європейських директив з обліку та звітності. Деякі держави, включаючи і Російську Федерацію, вирішили привести у відповідність до МСФЗ свої національні правила бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.
Особливої актуальності набуває застосування МСФЗ для складання звітності компаній, що виступають зі своїми фінансовими інструментами на світових фондових ринках. В останнє десятиліття істотно зросли канали фінансування, не залежні від банківського кредитування, тобто прямі запозичення шляхом поширення цінних паперів на фондових ринках. Зростання біржових спекуляцій ініціював появу безлічі "похідних цінних паперів". У 1997 році на світовому фінансовому ринку зверталися цінні папери, номінальна вартість яких на порядок перевищувала річний валовий продукт всіх країн світу (близько 360 трильйонів доларів США).
У таких умовах обгрунтування великих фінансових операцій може бути зроблено тільки на підставі надійної, однозначно ідентифікують, фінансової інформації, яка забезпечується застосуванням МСФЗ. Більшість бірж світу взяло МСФЗ для застосування у фінансовій звітності компаній, цінні папери яких мають міжнародне котирування.
Виняток становлять поки біржі США і Канади, які застосовують свої системи ГААП, але КМСФО має угоду з Міжнародною організацією комісій з цінних паперів про підготовку ключового комплекту стандартів, який дозволить повсюдно застосовувати МСФЗ для компаній, що представляють фінансову звітність на міжнародні фондові біржі. Комплект цих стандартів вже підготовлений. Найбільш важливі з них - з обліку та оцінки фінансових інструментів - МСФЗ-32 та МСФЗ-39 затверджені і застосовуються.
Використання МСФЗ переслідує дві взаємозалежні цілі: досягнення однаковості фінансової звітності та її застосування багатонаціональними компаніями, а також вдосконалення національних стандартів обліку та застосування їх як базових для переходу на міжнародні стандарти. Крім того, використання МСФЗ припускає додаткову інформативність, прозорість фінансової звітності, відсутність якої може стримувати публічне розвиток компанії і залучення інвесторів. Важливою функцією МСФЗ є також вдосконалення корпоративного управління з урахуванням накопиченого міжнародного досвіду та наявних передових технологій у цій галузі.
1.2. Банківська звітність і її значення
Відповідно до Федеральними законами "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)" (пункт 14 статті 4, стаття 57) та "Про банки і банківську діяльність" (статті 40, 43), іншими законодавчими актами Російської Федерації і нормативними актами Банку Росії введено Вказівка від 24 жовтня 1997 р. N 7-У "Про порядок складання та подання звітності кредитними організаціями в ЦБ РФ", яке встановлює обов'язкові для кредитних організацій правила складання та подання звітності в Банк Росії, а також уніфіковані вимоги до оформлення, побудови та твердженням форм звітності.Під звітністю розуміється передбачена чинним законодавством Російської Федерації і нормативними актами Банку Росії форма отримання інформації про діяльність кредитних організацій, при якій Банк Росії отримує інформацію у вигляді встановлених звітних документів (форм звітності), затверджених Банком Росії, підписаних електронним цифровим підписом або власноруч особами, відповідальними за достовірність поданих відомостей.
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Основними ознаками звітності є:
Додаток 3
Щодекадні форми звітності
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Термін подання | Регламентуючий документ |
| 311 | Звіт кредитної організації з картотеками до позабалансових рахунках № № | Щодекади | За сост. на 1-е число місяця на 3-ій раб. день місяця, наступного за звітним; з сост. на 11 і 21 числа на 2-ий раб. день слід. за звітним | 90903, 90904 Вказівка № 7-В |
| 350 | Звіт про наявність у кредитної організації незадоволених вимог кредиторів за зобов'язаннями та невиконанні обов'язків щодо сплати зобов'язань тільних платежів у зв'язку з відсутністю або недостатністю грошових коштів на корреспон-дентскіх рахунках організації | Щодекади | Станом на 1,11,21 не пізніше 2-го робочого дня наступного за звітним. На 01.01 у термін до 20.01, слід. за звітним; на 11.01 у термін до 23.01, слід. за звітним | Вказівка № 7-В |
| 618 | Звіт виконуючого банку про рух коштів за спеціальним транзитними рахунками резидентів | Щодекади | Протягом 5 календарних днів, наступних за звітній декадою | Вказівка № 383-У Вказівка № 7-В |
| 661 | Звіт про операції по банківських рахунках нерезидентів у валюті РФ | Щодекади | Не пізніше 5-го календарного дня декади, наступного за звітним | Вказівка № 7-В Інструкція № 93-І |
| * | Інф-ія про договори і про порушення валютного законодавства | Щодекади | Не пізніше 5-го календарного дня декади, наступного за звітним | Вказівка № 500-У Інструкція № 83-І |
Додаток 4
Щомісячні форми звітності
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Термін подання | Регламентуючий документ | ||
| * | Баланс кредитної організації | Щомісяця | На 1-е число місяця: КО без філій на 3-ій робочий день місяця, наступного за звітним; До з філіями на 4-ий робочий день місяця, наступного за звітним; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Правила ЦБ РФ «61» | ||
| 101 | Оборотна відомість по рахунках бухгалтерського обліку кредитної організації | Щомісяця | На 1-е число місяця: КО без філій на 3-ій робочий день місяця, наступного за звітним; До з філіями на 4-ий робочий день місяця, наступного за звітним; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 110 | Розшифровки окремих балансових рахунків | Щомісяця | До 10 числа місяця, наступного за звітним (**) | Інструкція № 17 (Додаток № 1) Вказівка № 7-В | ||
| 112 | Таблиця коригувань | Щомісяця | До 10 числа місяця, наступного за звітним (**) | Інструкція № 17 (Додаток № 4) Вказівка № 7-В | ||
| 115 | Розрахунок резерву на можливі втрати по позиках | Щомісяця | До 10 числа місяця, наступного за звітним (**) | Інструкція № 17 (Додаток № 7) Вказівка № 7-В | ||
| 118 | Дані про великих кредитах | Щомісяця | До 10 числа місяця, наступного за звітним (**) | Інструкція № 17 (Додаток № 10) Вказівка № 7-В | ||
| 125 | Відомості про активи та пасиви по строках зажадання й погашення | Щомісяця | До 10 числа місяця, наступного за звітним (**) | Інструкція № 17 (Додаток № 17) Вказівка № 7-В | ||
| 128 | Дані про середньозважені процентні ставки за кредитами, наданими кредитною організацією | Щомісяця | До 10 числа місяця, наступного за звітним (**) | Інструкція № 17 (Додаток № 20) Вказівка № 7-В | ||
| 129 | Дані про середньозважені процентні ставки за залученими депозитами і внесками | Щомісяця | До 10 числа місяця, наступного за звітним (**) | Інструкція № 17 (Додаток № 21) Вказівка № 7-В | ||
| 130 | Дані про середньозважені процентні ставки по випущеним кредитною організацією депозитними та ощадними сертифікатами та облігаціями у рублях | Щомісяця | До 10 числа місяця, наступного за звітним (**) | Інструкція № 17 (Додаток № 22) Вказівка № 7-В | ||
| 131 | Дані про середньозважені процентні ставки по врахованим кредитною організацією векселів та власними векселями, виданими за рахунок коштів цільового кредитування | Щомісяця | До 10 числа місяця, наступного за звітним (**) | Інструкція № 17 (Додаток № 23) Вказівка № 7-В | ||
| 132 | Дані про середньозважені процентні ставки по врахованим банком векселям | Щомісяця | До 10 числа місяця, наступного за звітним (**) | Інструкція № 17 Прідлженіе № 24 Вказівка № 7-В | ||
| 133 | Аналітичні дані про стан кредитного портфеля | Щомісяця | До 10 числа місяця, наступного за звітним (**) | Інструкція № 17 (Додаток № 3) Вказівка № 7-В | ||
| 134 | Розрахунок власних коштів | Щомісяця | На 1 число кожного місяця | Положення № 159-П Вказівка № 7-В | ||
| 135 | Розшифровки окремих балансових рахунків для розрахунку обов'язкових нормативів та значення обов'язкових нормативів | Щомісяця | На 1-е число місяця: КО без філій на 3-ій робочий день місяця, наступного за звітним; КЗ з філіями на 4-ий робочий день місяця, наступного за звітним; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Інструкція № 1 Вказівка № 7-В | ||
| 151 | Графік погашення евробумаг з розшифровкою балансового рахунку (рахунків), на якому (яких) обліковуються кошти, залучені в результаті діяльності дочірньої компанії-емітента евробумаг | Щомісяця | На 1-е число місяця: КО без філій на 3-ій робочий день місяця, наступного за звітним; КЗ з філіями на 4-ий робочий день місяця, наступного за звітним; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 152 | Власні кошти банку, що інвестуються на придбання часток (акцій) однієї юридичної особи (Н 12.1) | Щомісяця | На 1-е число місяця: КО без філій на 3-ій робочий день місяця, наступного за звітним; КЗ з філіями на 4-ий робочий день місяця, наступного за звітним; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 153 | Зведений звіт про розмір ринкового ризику | Щомісяця | На 1-е число місяця: КО без філій на 3-ій робочий день місяця, наступного за звітним; КЗ з філіями на 4-ий робочий день місяця, наступного за звітним; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Положення № 89-П Вказівка № 7-В | ||
| 202 | Звіт про касові обороти установ Банку Росії і кредитних організацій | Щомісяця | Перший робочий день місяця, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 203 | Звіт про касові обороти установ Ощадного банку Російської Федерації | Щомісяця | Восьмий робочий день місяця, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 310 | Звіт по картотеці до позабалансовому рахунку № 90902 «розрахункові документи, не сплачені в строк» | Щомісяця | Встановлюється територіальною установою Банку Росії | Вказівка № 7-В | ||
| 354 | Звіт про виконання плану заходів з фінансового оздоровлення кредитної організації | Не пізніше 10-го числа місяця, наступного за звітним | Вказівка № 7-В Інструкція № 84-І | |||
| 401 | Звіт уповноваженого банку про іноземні операціях | Щомісяця за переліком уповноважених банків / щоквартально по всіх інших уповноваженим банкам | 12 числа місяця, наступного за звітним періодом | Вказівка № 7-В | ||
| 501 | Відомості про міжбанківські кредити і депозити | Щомісяця | На 1-е число місяця: КО без філій на 3-ій робочий день місяця, наступного за звітним; КЗ з філіями на 4-ий робочий день місяця, наступного за звітним; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 601 | Звіт про рух готівкової іноземної валюти і платіжних документів в іноземній валюті | Щомісяця | КО без філій на 3-ій робочий день місяця, наступного за звітним; КЗ з філіями на 10-й робочий день місяця, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 603 | Відомості про відкриті кореспондентські рахунки та залишки коштів на них | Щомісяця | На 1-е число місяця: КО без філій на 3-ій робочий день місяця, наступного за звітним; КЗ з філіями на 4-ий робочий день місяця, наступного за звітним; На нерегулярній основі в день відкриття рахунку; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 606 | Звіт про операції за імпортними контрактами | Щомісяця | З 21-го числа місяця, наступного за звітним протягом 3-х робочих днів | Вказівка № 7-В | ||
| 608 | Звіт банку за операціями ввезення та вивезення валюти РФ | Щомісяця | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним | Положення № 326 (Додаток № 1) Вказівка № 7-В | ||
| 610 | Звіт про рух активів і пасивів кредитної організації в дорогоцінних металах | Щомісяця | Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | ||
| 638 | Довідка про виконання встановлених головною організацією граничних обсягів (лімітів) банківських операцій | Щомісяця | Філії КВ на 3-ій робочий день, наступного за звітним | Інструкція № 65 (Додаток № 1) Вказівка № 7-В | ||
| 650 | Відомості про величину кредитного ризику по інструментах, відображаються на позабалансових рахунках бухобліку (крім термінових угод) | Щомісяця | На 1-е число місяця: КО без філій на 3-ій робочий день місяця, наступного за звітним; КЗ з філіями на 4-ий робочий день місяця, наступного за звітним; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Інструкція № 1 Вказівка № 452-У Вказівка № 7-В | ||
| 651 | Відомості про величину кредитного ризику за строковими угодами | Щомісяця | На 1-е число місяця: КО без філій на 3-ій робочий день місяця, наступного за звітним; КЗ з філіями на 4-ий робочий день місяця, наступного за звітним; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Інструкція № 1 Вказівка № 452-У Вказівка № 7-В | ||
| 658 | Звіт про операції за експортними контрактами | Щомісяця | З 21-го числа місяця, наступного за звітним протягом 3-х робочих днів | Вказівка № 7-В Інструкція № 86-І | ||
| 663 | Звіт про валютні операції за кредитними договорами (договорами позики між резидентами і нерезидентами) | Щомісяця | Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним | Вказівка № 7-В Інструкція № 101-І | ||
| 707 | Звіт про кошти, що депонуються в Банку Росії | Щомісяця | В 1-ий робочий день місяця, наступного за звітним | Вказівка № 7-В Вказівка № 520-У | ||
| 903 | Звіт про залишки на рахунках з обліку доходів і коштів федерального бюджету | Щомісяця | На перше число кожного місяця в терміни, встановлені територіальним установою Банку Росії | Вказівка № 7-В | ||
| 904 | Звіт про залишки на рахунках органів державної влади, місцевих органів влади та державних позабюджетних фондів РФ | Щомісяця | На перше число кожного місяця | Вказівка № 7-В | ||
Додаток 5
Щоквартальні форми звітності
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Термін подання | Регламентуючий документ |
| 102 | Звіт про прибутки та збитки кредитної організації | Щокварталу | Щоквартальна встановлюється територіальною установою Банку Росії; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Вказівка № 7-В Правила ЦБ РФ № 61 (Додаток № 8) |
| 111 | Розшифровки окремих символів обліку про прибутки та збитки | Щокварталу | На квартальні дати до 15 числа місяця, наступного за звітним; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Інструкція № 17 (Додаток № 2) Вказівка № 7-В |
| 126 | Дані про використання прибутку і фондів, створюваних із прибутку | Щокварталу | На квартальні дати до 15 числа місяця, наступного за звітним; На 01.01: КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Інструкція № 17 (Додаток № 2) Вказівка № 7-В |
| 155 | Розрахунок резерву на можливі втрати | Щокварталу | Не пізніше 10-го числа місяця наступного за звітним кварталом На 01.01 не пізніше 25.01 року, наступного за звітним | Вказівка № 7-В Положення № 137-П | |
| 171 | Відомості про іноземні інвестиції в статутному капіталі діючої кредитної організації | Щокварталу | Не пізніше 5-го числа місяця, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | |
| 212 | Інформація про перевірки дотримання підприємствами правил роботи з готівкою | Щокварталу | Станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 наростаючим підсумком з початку року | Вказівка № 7-В | |
| 250 | Відомості про угоди, скоєних з використанням карт, емітованих для клієнтів кредитної організації (філії) | Щокварталу | Не пізніше 14-го числа місяця, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | |
| 251 | Структура платежів кредитної організації (філії) | Щокварталу | Не пізніше 18-го числа місяця, наступного за звітним кварталом | Вказівка № 7-В | |
| 253 | Відомості про клієнтської мережі кредитної організації (філії) | Щокварталу | Не пізніше 18-го числа місяця, наступного за звітним кварталом | Вказівка № 7-В | |
| 302 | Відомості про кредити та заборгованості за кредитами, виданими позичальникам різних регіонів, і розмір залучених депозитів | Щокварталу | Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним; на 01.01 Не пізніше 15-го лютого року, наступного за звітним | Вказівка № 7-В | |
| 402 | Відомості про розрахунки між резидентами і нерезидентами за виконання робіт, надання послуг та результатів інтелектуальної діяльності | Щокварталу | Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним періодом | Вказівка № 7-В | |
| 602 | Звіт про деякі види валютних операцій | Щокварталу | Не пізніше 10-го числа місяця, наступного за звітним кварталом | Вказівка № 7-В | |
| 615 | Зведений звіт про розрахунки судновласників | Щокварталу | Уповноваженими банками, в яких відкриті валютні рахунки судновласників Не пізніше 5-го числа другого місяця, наступного за звітним кварталом | Вказівка № 7-В | |
| 711 | Депозитарний звіт | Щокварталу | Не пізніше 10-го числа місяця, наступного за звітним кварталом | Вказівка № 7-В | |
| 801 | Звіт про склад учасників банківської / консолідованої групи | Щокварталу | Станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 в строк не пізніше 2-х місяців після звітної дати; На 01.01 в термін до 01.05 року, наступного за звітним | Положення № 29-П Вказівка № 7-В | |
| 802 | Консолідований балансовий звіт | Щокварталу | Станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 в строк не пізніше 2-х місяців після звітної дати; На 01.01 в термін до 01.05 року, наступного за звітним | Положення № 29-П Вказівка № 7-В | |
| 803 | Консолідований звіт про прибутки та збитки | Щокварталу | Станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 в строк не пізніше 2-х місяців після звітної дати; На 01.01 в термін до 01.05 року, наступного за звітним | Положення № 29-П Вказівка № 7-В | |
| 804 | Звіт про відкриті валютні позиції банківської / консолідованої групи | Щокварталу | Станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 в строк не пізніше 2-х місяців після звітної дати; На 01.01 в термін до 01.05 року, наступного за звітним | Положення № 29-П Вказівка № 7-В | |
| 805 | Розрахунок обов'язкових нормативів на основі консолідованої звітності | Щокварталу | Станом на 01.01, 01.04, 01.07,01.10 в строк не пізніше 2-х місяців після звітної дати; На 01.01 в термін до 01.05 року, наступного за звітним | Положення № 29-П Вказівка № 7-В | |
| * | Інформація, яка надається КО-емітентами цінних паперів | Щокварталу | Не пізніше 30 календарних днів після закінчення звітного періоду | Інструкція № 8 (Додаток 8) Закон № 39-ФЗ | |
Додаток 6
Щорічні форми звітності
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Термін подання | Регламентірующй документ |
| 024 | Відомості про укладення договору на проведення щорічної аудиторської перевірки кредитної організації, банківської групи | Щорічно | На початок поточного року в тижневий термін після укладення договору з аудиторською організації | Вказівка № 7-В |
| 123 | Дані про рух грошових коштів | Щорічно | КО без філій не пізніше 20.01, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01, наступного за звітним | Інструкція № 17 (Додаток № 15) Вказівка № 7-В |
| 810 | Консолідований балансовий звіт | Щорічно | До 01.07 року, наступного за звітним | Положення № 29-П |
| 811 | Консолідований звіт про прибутки та збитки | Щорічно | До 01.07 року, наступного за звітним | Положення № 29-П |
| * | Інформація про кредитну організації-довірчому керуючому | Щорічно | До 10.02 року, наступного за звітним | Інструкція № 63 Положення № 43-П |
| * | Звіт про стан внутрішнього контролю в банку | Щорічно | КО без філій не пізніше 20.01 дня, наступного за звітним; КЗ з філіями не пізніше 25.01 дня, наступного за звітним | Положення № 509 Вказівка № 452-У |
| * | Список акціонерів кредитної Організації | Щорічно | В термін, що не перевищує 10-ти днів після дати проведення річних загальних зборів акціонерів | Інструкція № 75-І (Додаток 4) |
Звітність на нерегулярній основі
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Термін подання | Регламентуючий документ |
| 051 | Список афілійованих осіб | На нерегулярній основі | У міру зміни відомостей: не пізніше 10 днів з моменту змін. На вимогу ЦБ: не пізніше 10 днів з дати отримання вимоги; На 01.01 не пізніше 30 днів після закінчення року | Вказівка № 7-В Положення № 184-П |
| 052 | Список афілійованих осіб, що належать до групи осіб | На нерегулярній основі | У міру зміни відомостей: не пізніше 10 днів з моменту змін. На вимогу ЦБ: не пізніше 10 днів з дати отримання вимоги; На 01.01 не пізніше 30 днів після закінчення року | Вказівка № 7-В Положення № 184-П |
| 053 | Реквізити фінансово-промислової групи | На нерегулярній основі | У міру зміни відомостей: не пізніше 10 днів з моменту змін. На вимогу ЦБ: не пізніше 10 днів з дати отримання вимоги; На 01.01 не пізніше 30 днів після закінчення року | Вказівка № 7-В Положення № 184-П |
| 170 | Відомості про дочірніх кредитних організаціях за кордоном | На нерегулярній основі | Протягом 10 днів з моменту набуття статусу або зміни реквізитів звіту | Вказівка № 7-В |
| * | Інформація про депозитарну діяльність кредитної організації | На нерегулярній основі | За запитом контролюючих підрозділів | Вказівка № 385-у |
| * | Повідомлення про початок / завершення емісії банківських карт або еквайрингу за операціями з використанням банківських карт | На нерегулярній основі | Протягом 30 днів з моменту початку / завершення емісії та / або еквайрингу банківських карт | Положення № 23-П (Додаток 1) |
- Документальна обгрунтованість - всі дані звітності формуються на основі первинних облікових документів, у тому числі в стані розробки відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях Російської Федерації та Правилами ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації, від 18 червня 1997 р . N 61, затверджених Наказом Банку Росії від 18 червня 1997 р. N 02-263 (з подальшими змінами і доповненнями), а також інших документів, передбачених нормативними актами Банку Росії;
- Юридична сила - форми звітності є офіційними документами кредитної організації, яка відповідно до чинного законодавства несе відповідальність за їх достовірність, правильність оформлення і своєчасність подання.
Отримання Банком Росії звітності від кредитних організацій необхідно для:
§ розробки та проведення грошово-кредитної і валютної політики;
§ здійснення нагляду за діяльністю кредитних організацій;
§ валютного контролю і регулювання;
§ складання платіжного балансу Російської Федерації;
§ аналізу надходжень та залишків на рахунках з обліку коштів федерального бюджету та державних позабюджетних фондів;
§ здійснення контролю за ліквідацією кредитних організацій.
Форми звітності, порядок їх складання і подання, а також Перелік звітності кредитних організацій, що розкривається у Центральний Банк Російської Федерації, наведено відповідно в Додатках 1 - 7.
Правила складання звітності, що подається в особливому порядку, встановлюються відповідними нормативними актами Банку Росії.
Банк Росії має право за рішенням Голови Банку Росії або його Першого заступника поряд зі звітністю, включеної в Перелік, запитувати від кредитних організацій окремі відомості і роз'яснення в разовому порядку, а також проводити одноразові обстеження діяльності кредитних організацій.
З метою забезпечення єдиного, уніфікованого підходу до збору та обробки звітності встановлюються стандартні вимоги до оформлення та побудові форм звітності. Уніфіковані форми звітності мають заголовну, змістовну і оформлювальну частини.
Заголовна частина включає обов'язкові реквізити, розміщені в зоні для розміщення кодових позначень реквізитів і в зоні для розміщення реквізитів заголовної частини документа.
Зона для розміщення кодових позначень реквізитів, що розташовується у правому верхньому полі документа, включає такі реквізити:
- Код форми звітності по ОКУД, де три молодших розряду вказують на порядковий номер форми, 3-й і 4-й розряди - на приналежність до підкласу, 1-й і 2-й розряди - приналежність до класу. Код форми по ОКУД є постійним реквізитом;
- Код території за ЄДРПОУ об'єктів адміністративно - територіального поділу (Окатий);
- Код кредитної організації за ЄДРПОУ підприємств і організацій (ЄДРПОУ);
- Реєстраційний номер, присвоєний кредитної організації (філії) і занесений до Книги державної реєстрації кредитних організацій;
- Банківський ідентифікаційний код (БІК) за Довідником БИК РФ.
Кодові позначення проставляються звітує кредитною організацією (філією) відповідно до кодів, присвоєними їй ГМЦ Російського статистичного агентства або територіального органу Російського статистичного агентства (коди ЄДРПОУ та Окатий), а також БИК та реєстраційними номерами, присвоєними Банком Росії.
У зоні для розміщення реквізитів заголовної частини документа симетрично тексту документа розташовуються найменування форми документа і період, за який (або дата, на яку) надається інформація. Під найменуванням форми з лівого боку вказуються найменування звітує кредитної організації (філії) та її фактичний поштова адреса (якщо інше не передбачено порядком складання та подання звітності), з правого боку - індекс (номер) форми, періодичність подання інформації та одиниця виміру.
Змістовна частина форми звітності може бути представлена в табличній (матричній) формі або у вигляді запитальника (анкети), де всі показники розташовуються послідовно в порядку черговості. Для забезпечення автоматизованої обробки інформації всі рядки і графи змістовної частини форми повинні нумеруватися послідовно наскрізний цифровий нумерацією у всіх розділах (включаючи довідковий).
У оформительской частині форми вказуються посади відповідальних за складання форми осіб, їх особистий підпис з розшифровкою, номер телефону та дата складання документа. В окремих випадках передбачається місце для печатки. У документах, які складаються з двох і більше сторінок, реквізити оформительской зони розташовуються на останній сторінці.
До осіб, перевіряючим і підписує форми, відносяться керівник кредитної організації, головний бухгалтер (особи, що їх заміняють (виконують обов'язок) у встановленому законодавством порядку) або їх заступники, а також інші особи, які виконують управлінські функції, підписи яких передбачені на формах звітності. Особи, які підписали і завізували форми звітності, несуть відповідальність за їх достовірність, повноту і своєчасність подання в Банк Росії.
Порядок складання та подання звітності повинен включати наступну інформацію:
- Цілі введення форми;
- Періодичність та строки її подання;
- Коло кредитних організацій, що складають і представляють дану звітність в Банк Росії;
- Опис показників форми або посилання на нормативний документ, що описує порядок їх формування;
- Логічна і арифметична ув'язка показників (перехресне зіставлення) з показниками інших форм звітності.
При необхідності для окремих форм звітності може бути встановлено порядок виправлення даних, відмінний від встановленого Вказівкою № 7-В, а також порядок подання звітності з нульовими показниками.
Бланками форм звітності кредитні організації забезпечуються самостійно.
Основними вимогами, що пред'являються Банком Росії до кредитних організацій при складанні та поданні звітності, є повнота заповнення, достовірність звітних даних і своєчасність її подання. Відповідно до цього повинні виконуватися наступні умови.
У формах звітності приводяться всі передбачені в них показники. У разі відсутності даних по одному або декількох показниках у відповідній статті (рядку, графі) звітності проставляється нуль для цифрових показників. У разі відсутності даних по нецифрових показниками (символьним, дата) відповідна стаття (рядок, графа) звітності не заповнюється.
У випадку, якщо форма звітності містить тільки нульові показники, звіт не представляється, при цьому в Банк Росії направляється повідомлення про відсутність відповідних операцій (якщо інше не передбачено порядком складання і подання звіту) і містить атрибути, що дозволяють однозначно визначити форму звітності. Дане повідомлення має бути підписано електронним цифровим підписом або власноручно керівником кредитної організації (його заступником), а також особою, що заміщає (виконуючим обов'язок) керівника в установленому законодавством порядку.
Дані звітності наводяться в одиницях виміру, установлених для показників кожної конкретної форми.
У випадку, якщо для окремих показників форми одиниця вимірювання відрізняється від установленої для форми в цілому, у відповідних графах слід вказувати одиниці вимірювання для даних показників. Для розрахункових показників необхідно також вказувати точність розрахунку (кількість знаків після коми).
У звітності кредитної організації повинна бути забезпечена порівнянність звітних даних з показниками попереднього звітного періоду.
Кредитні організації та їх філії при необхідності надають територіальному установі Банку Росії короткі пояснення про причини змін окремих показників у порівнянні з даними за попередній звітний період.
Виправлення даних, включених у звітність, провадиться в тому звітному періоді, в якому були виявлені перекручення даних, і супроводжується поясненнями, складеними в довільній письмовій формі за підписом уповноважених осіб, які виконують управлінські функції.
Порядок зберігання звітності визначається кредитними організаціями самостійно, якщо інше не встановлено нормативними актами Банку Росії.
Звітність подається кредитними організаціями в Банк Росії на паперових носіях та / або в електронному вигляді у форматах, встановлених Банком Росії, містять той же набір показників, що і документ на паперовому носії, відповідно до вимог нормативних актів Банку Росії.
У разі подання кредитними організаціями в територіальні установи (структурні підрозділи) Банку Росії звітності лише в електронному вигляді звітність на паперових носіях зберігається в кредитних організаціях та має бути пред'явлена на першу вимогу територіальних установ (структурних підрозділів) Банку Росії.
Кредитні організації несуть відповідальність за відповідність даних, що подаються на паперових носіях та в електронному вигляді.
Датою подання звітності вважається день фактичної передачі її в територіальні установи (структурні підрозділи) Банку Росії або - дата відправлення, позначена в штемпелі поштового підприємства, при цьому усередині одного міста поштові відправлення не допускаються.
Датою подання звітності в електронному вигляді вважається дата відправлення Банком Росії на адресу кредитної організації (філії) повідомлення, що підтверджує її достовірність. Перевірка справжності електронного документа включає перевірку правильності електронного цифрового підпису (ЕЦП) та відповідність зареєстрованого власника цієї ЕЦП упорядникові документа, а також контроль правильності і повноти ідентифікаційних реквізитів електронного документа.
Якщо день подання звітності збігається з неробочим днем, то звітність подається в перший робочий день після вихідного або святкового дня. Якщо строк подання звітності визначається в календарних днях, то він продовжується на кількість святкових днів.
У разі внесення Банком Росії змін до форм звітності їх подання у зміненому вигляді встановлюється, починаючи з наступної звітної дати після затвердження відповідних змін, якщо інше не встановлено нормативними актами Банку Росії.
У разі порушення термінів подання звітності, а також подання неповної чи недостовірної інформації Банк Росії має право застосовувати до кредитних організацій заходи впливу, передбачені Законами "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)" (стаття 75) і "Про банки і банківську діяльність" (пункт 3 статті 20), іншими законодавчими актами Російської Федерації і нормативними актами Банку Росії.
Відповідальність Банку Росії за розголошення відомостей, що містяться у звітності кредитних організацій, визначається чинним законодавством.
Основне значення банківської звітності - бути джерелом достовірної, повної та оперативної економічної інформації про діяльність банку. Банківська звітність повинна бути зрозуміла існуючим і потенційним інвесторам і кредиторам, давати їм подання про суми, часу і ризики, пов'язані з очікуваними доходами, надавати інформацію про склад і видах ресурсів, що залучаються, їх розміщення, наявності резервів на можливі втрати по позичках і т.п .
Управління сучасними банками базується на використанні кількісної інформації, вираженої в грошових одиницях. При цьому бухгалтерська звітність може включати і якісну інформацію (не грошову), якщо вона допомагає аналізу бухгалтерських звітів. Звітність, спеціально підготовлена в допомогу менеджерам, відноситься до управлінської облікової інформації. Вона використовується в процесі планування, виконання та контролю за діяльністю банку.
Разом з тим необхідно мати на увазі, що бухгалтерська інформація використовує умовні класифікації, приблизні оцінки і в цьому сенсі є наближеною. Наприклад, відображення в балансі на звичайних позичкових рахунках багаторазово пролонгованих позичок з більшою часткою умовності відображає співвідношення між терміновими та простроченими позиками. Аналогічно відображення на пасивних рахунках резервних фондів банку не свідчить про їх наявність в ліквідній формі.
Таким чином, незважаючи на «ауру точності», яка, як може здатися, оточує бухгалтерську звітність, показники та значення їх можуть бути лише наближеними. У зв'язку з цим велика відповідальність за правильне використання лягати на її користувача, який вміє адекватно тлумачити її та застосовувати при виробленні рішень. Він повинен розуміти її і визначати, яку звітність і як, в якій сфері діяльності використовувати.
1.3. Склад, зміст і періодичність звітності
Звітність є завершальним етапом всього облікового процесу. Вона узагальнює і надає інформацію про діяльність банку у вигляді певного набору звітних форм і звітних показників. Її можна класифікувати по ряду ознак:· За економічним змістом і способом формування звітність організацій ділиться на: бухгалтерську (містить відомості про майно, зобов'язання і фінансові результати; складається на підставі даних синтетичного і аналітичного обліку), статистичну (містить відомості за окремими показниками господарської діяльності підприємства; складається за даними статистичного, бухгалтерського та оперативного обліку), оперативну звітність (містить інформацію про основним показниками за невеликі проміжки часу, використовується для оперативного контролю та управління процесами постачання, виробництва і реалізації продукції);
· За періодичністю складання: на поточну (щоденну, п'ятиденну, декадну, місячну, квартальну, піврічну); і річну (звіти за рік);
· За ступенем узагальнення звітних даних: на первинну, тобто складову організації, і зведену, тобто складають вищестоящими організаціями на підставі первинних звітів;
· У залежності від включення у звітність результатів роботи філій комерційного банку: консолідовану, не консолідовану;
· По адресата, що надається: ЦБ РФ і його підрозділам, податковим органам, керівництву банку, стороннім організаціям;
· За способом передачі: передається звичайною поштою, електронною поштою, телеграфом;
· За ступенем секретності: дозволену до публікації у відкритій пресі і не дозволену.
1.4. Проблеми, пов'язані зі складанням та поданням звітності кредитними організаціями
У банківській системі Російської Федерації контроль діяльності кредитних організацій з боку податкових установ, підрозділів Центрального Банку Російської Федерації проводиться, перш за все, на підставі обов'язкової звітності, що подається цим органам. Виконання вимог повноти та достовірності звітних даних, а також своєчасності їх подання до органів нагляду є завданнями першочергової важливості для будь-якої банківської установи. Порушення банком будь-якого з перерахованих вимог може спричинити за собою штрафні санкції та інші заходи покарання аж до відкликання ліцензії на право здійснення банківської діяльності.Рішення завдання підготовки звітності супроводжується в кожному кредитному установі обробкою величезного обсягу інформації та займає багато часу.
Асоціацію російських банків (АРБ) турбує тенденція постійного зростання обсягів бухгалтерської та фінансової звітності, що подається банками в територіальні установи Банку Росії. У АРБ надходять листи, в яких банки заявляють про значне збільшення звітності, що вимагає додаткових витрат і створює складності в роботі. Значна частина експонованих в ЦБ РФ форм звітності перевантажена великою кількістю даних. Деякі з цих форм містять по кілька десятків показників, що ускладнює і роботу банків, і територіальних установ Банку Росії. Як приклад можна привести додатка 1,3,15 до Інструкції 17 ЦБ РФ «Про складання фінансової звітності», які містять більше 250 показників. Деякі з них, особливо по грошовому обігу, явно застаріли і представляються більше за традицією, ніж з потреби. Наприклад, за касовими оборотами подаються відомості по номенклатурі, яка застосовувалася в системі Держбанку СРСР для складання касових планів.
Значно розширена звітність за періодами діяльності, яка складає: щоденна - 9 звітів, п'ятиденний - 3, щодекадна -5, щотижнева -3, щомісячна -35, щоквартальна - 19, піврічна -1, щорічна -7, нерегулярна основа - 6 (Додаток 8 - кількість звітів за термінами подання). В окремі дні банки представляють до 63 звітів, значна частина показників яких міститься в балансі комерційних банків, тому немає потреби представляти їх в окремих формах.
Найчастіше йде дублювання показників, що є, ймовірно, результатом не скоординованих розробок деякими департаментами. Було б доцільно розглянути питання про більш ретельної координації обсягів і складу звітності.
У ряді випадків надається звітність є фактично розрахунком різних показників, тим самим на банки покладаються додаткові функції, що не випливають з ст.56 ФЗ «Про ЦБ РФ»
Малі банки душать непомірно високі податки, громіздка звітність. Але ж це в першу чергу позначається на їх дієздатності, відбивається на зниженні прибутковості, веде до нездатності купувати дорогі технології, модернізуючи своє виробництво, брати участь у соціальних програмах.
Кожен день тільки звітності роздруковується 50 і більше сторінок. Малі банки не можуть містити апарат для складання бухгалтерської та статистичної звітності, як, наприклад, Ощадбанк і інші великі банки.
Підготовка звітності ускладнюється частими змінами інструкцій, що регламентують їх випуск.
Що стосується багатофіліальних банків, то для них складається ще вбрана ситуація. Кредитні організації, що мають філії піддаються додатковому контролю, як більш схильні до регіонального страновим ризикам, а також ризику втрати керованості. Відповідальність за підготовку зведеної звітності кредитної установи покладається на головну контору банку. Додатково цілий ряд форм розраховується по кожному з філій і представляються в територіальні установи Банку Росії за місцем розташування філій. Таким чином, завдання підготовки обов'язкової звітності багатофілійного банку на порядок складніше, ніж у банку унітарного: обсяг оброблюваної Головною конторою інформації і час, що витрачається на випуск звітності, зростають пропорційно кількості філій банку. Якщо ж у філіях кредитної організації відсутня достатньо кваліфікований персонал, то на Головну контору лягає і завдання випуску звітів по кожному з філій.
Однак це ще не всі труднощі, які доводиться долати багатофіліальних банкам. Особлива робота, за обсягом і складністю перевершує безпосередньо підготовку звітів, полягає в зборі з філій інформації, необхідної для випуску зведеної (консолідованої) звітності
Останнім часом Банк Росії ужив заходів по скороченню обсягів фінансової звітності комерційних банків. У той же час запроваджено низку нових форм звітності, найчастіше слабко автоматизуються і вимагають для свого складання збору нових даних. ЦБ РФ вважає за необхідне в найкоротші терміни провести роботи по здійсненню номенклатури і обсягів банківської звітності.
1.5. Види звітності
Звітність організацій класифікують за видами, періодичності складання і ступеня узагальнення звітних даних.За обсягом відомостей, що містяться у звітах, розрізняють внутрішню і зовнішню звітність.
Внутрішня звітність необхідна для одержання інформації про яке-небудь ділянці діяльності, і складання її викликано потребами самого підприємства.
Зовнішня звітність необхідна для одержання інформації зовнішніх користувачів:
· Власників (учасників, засновників) - відповідно до установчих документів;
· Територіальним органам статистики за місцем їх реєстрації;
· Органу державної податкової інспекції;
· Іншим органам виконавчої влади, банкам та іншим користувачам (подається відповідно до законодавства Російської Федерації).
Організації зобов'язані складати звітність на основі даних всіх видів обліку: статистичного, оперативного і бухгалтерського (синтетичного і аналітичного).
Статистична звітність являє собою систему економічних показників діяльності банку. Вона складається на основі статистичної обробки даних за певні періоди часу і містить необхідним чином згруповані дані про кредитні, розрахунково-касових, валютних та інших операціях банку.
Для розробки та подання статистичних звітів передбачені стандартні бланки статистичних звітних форм, що мають своє умовне позначення. Наведемо приклад деяких діючих в даний час форм банківської статистичної звітності:
· Форма № 0409215 "Звіт про залишки коштів на балансових рахунках № 20202, 20206, 20207, 20208, 20209 (щоденний);
· Форма № 0409201 "Звіт про касові обороти установ Банку Росії і кредитних організацій (оперативний - п'ятиденний);
· Форма № 0409603 "Відомості про відкриті кореспондентські рахунки та залишки коштів на них" (щомісячна).
Повний перелік звітності, що подається кредитними організаціями в ЦБ РФ, наведено у Додатках № 1-7.
Оперативна звітність характеризується стислістю і швидкістю одержання облікових даних. Оперативний облік призначений для швидкого та оперативного відображення скоєних господарських процесів безпосередньо в ході їх здійснення. Служить він для повсякденного поточного керівництва та управління підприємством і ведеться без застосування будь-якої системи. Дані оперативного обліку, як правило, не документуються.
Бухгалтерська звітність комерційного банку також розробляється відповідно до затверджених формами. Основою бухгалтерської звітності є дані аналітичного та синтетичного обліку.
За періодичністю складання виділяють поточну і річну звітність. Поточна звітність ділиться на щоденну, п'ятиденну, декадну, місячну, квартальну та піврічну звітність. До неї належать такі форми:
· Баланс (щоденна, місячна, квартальна);
· Форма № 0409101 "Оборотна відомість по рахунках бухгалтерського обліку кредитної організації" (місячна) - Додаток № 1;
· Форма № 0409110 "Розшифровки окремих балансових рахунків" для розрахунку економічних нормативів (місячна, квартальна) - Додаток № 2;
· Форма № 0409102 "Звіт про прибутки та збитки кредитної організації" (квартальна) - Додаток № 3;
· Форми № 0409136-0409142,0409147 "Розрахунок регулювання розміру обов'язкових резервів, які підлягають депонуванню в ЦБ РФ, та інша інформація, яка надається для регулювання обов'язкових резервів" (щомісячна);
· Форма № 0409115 "Розрахунок резерву на можливі втрати з позик" (щомісячна) - Додаток № 4;
· Форма № 0409135 "Розшифровки окремих балансових рахунків для розрахунку обов'язкових нормативів" (щомісячна) - Додаток № 5.
Окремо слід виділити форми річного бухгалтерського звіту:
· Форма № 101 "Бухгалтерський баланс у формі оборотної відомості";
· Форма № 102 "Звіт про прибутки і збитки";
· Форма № 126 "дані про використання прибутку і фондів, створюваних із прибутку - Додаток № 6;
· Форма № 115 "Розрахунок резерву на можливі втрати з позик";
· Звіт про стан внутрішнього контролю в банку;
· Пояснювальна записка.
Основним законодавчим документом про склад річної звітності комерційних банків є щорічно публікуються Вказівки Банку Росії про склад, структуру і порядок підготовки цієї звітності.
За ступенем узагальнення даних звітність ділиться на первинну і зведену.
Первинна звітність складається самої кредитної організацією, а зведена - вищестоящими організаціями. За основу зведеної звітності беруться дані первинної звітності.
1.6. Підготовча робота до складання річного звіту. Заключні обороти
З метою забезпечення своєчасного і якісного складання річного бухгалтерського звіту кредитні організації наприкінці звітного року проводять необхідну підготовчу роботу, що складається в наступному:§ Проводять звірку залишків за рахунками аналітичного та синтетичного обліку. При виявленні розбіжностей з'ясовують причини цього і вживають заходів до усунення.
§ Проводять інвентаризацію всіх обліковуються на балансових та позабалансових рахунках грошових коштів і цінностей, основних засобів, нематеріальних активів, господарських матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, розрахунків. У ході підготовчої роботи аналізується дебіторсько-кредиторська заборгованість, приймають активні заходи щодо її погашення. Нереальні суми підлягають списанню з балансу та віднесенню на збитки.
§ Аналізується кредитний портфель і приймаються заходи по виявленню нереальною позикової заборгованості, а також нарахованих відсотків за такими позиками та їх списанню в установленому порядку. Аналогічна аналітична робота проводиться за всіма іншими видами активів (вкладень у цінні папери, спільну господарську діяльність та ін) з метою відображення в річному балансі реальних і достовірних активів і пасивів.
§ За результатами інвентаризації приймаються заходи щодо врегулювання виявлених розбіжностей (надлишки і недостача повинні бути відображені за балансом у звітному році), оформляються документи на стягнення сум з винних осіб, списуються в установленому порядку нереальні активи, включаючи безнадійні позики, відсотки, інші борги, а також вартість прийшли в непридатність основних засобів, господарського інвентарю та матеріалів.
§ Нараховують і відображають за відповідними рахунками балансу відсотки за грудень і 4 квартал звітного року. При нарахуванні відсотків керуються нормативними документами Банку Росії.
§ Для всіх рахунків клієнтів: розрахунковим, поточним, позичковим, кореспондентським, накопичувальним, депозитним та ін (за винятком фізичних осіб) кредитні організації забезпечують видачу виписок з особових рахунків з залишками за станом на 1 січня року, наступного за звітним, не пізніше ніж в перший робочий день нового року.
§ Від усіх клієнтів повинні бути отримані письмові підтвердження залишків на зазначених рахунках за станом на 1 січня року, наступного за звітним, до подання річного звіту в територіальні установи Банку Росії. При цьому робота з підтвердження клієнтами залишків, які обліковуються на відкритих ними рахунках в кредитних організаціях, продовжується і після здачі кредитними організаціями річних бухгалтерських звітів в територіальні установи Банку Росії.
§ Кредитні організації на основі виписок, отриманих від установ Банку Росії в перший робочий день нового року, проводять звірку залишків на коррахунках, накопичувальних рахунках при випуску акцій, рахунках обов'язкових резервів (балансових та позабалансових), позичкових (з обліку кредитів Банку Росії, в тому числі з обліку простроченої заборгованості, нарахування відсотків за користування даними кредитами, включаючи прострочені відсотки), депозитних (розміщених у Банку Росії, включаючи нараховані відсотки). Наявність розбіжностей по рахунках кредитних організацій в балансах кредитних організацій і установ Банку Росії не допускається.
§ У балансах кредитних організацій за станом на 1 січня має бути закритий рахунок з незавершених розрахункових операціях з коштами клієнтів при здійсненні розрахунків через підрозділи Банку Росії (рахунок № 30223). У цих цілях надійшли на кореспондентські рахунки (субрахунки) суми на підставі отриманих від установ Банку Росії виписок та підтверджуючих платіжних документів повинні бути в повному обсязі проведено за рахунками клієнтів і рахунками власної господарської діяльності або віднесені на рахунки до з'ясування в перший робочий день року, наступного за звітним, 31 грудня звітного року. У зв'язку з цим дозволяється «закрити» баланс за 31 грудня звітного годя наприкінці першого робочого дня нового року. Всі платіжні документи клієнтів, на підставі яких кошти списані з їх рахунків для перерахування за призначенням через підрозділи Банку Росії, повинні бути представлені кредитними організаціями в підрозділи розрахункової мережі Банку Россіі31 грудня звітного року для оплати або поміщені в картотеки не оплачених у строк розрахункових документів з- за відсутності коштів на кореспондентському рахунку (субрахунку) відповідно до порядку, встановленого Банком Росії.
§ У перший робочий день року, наступного за звітним, кредитні організації самостійно приймають рішення про порядок здійснення розрахунково-касового обслуговування клієнтів.
§ Філії кредитних організацій повинні представити в територіальні установи Банку Росії за місцем свого знаходження підтвердження залишків коштів, які обліковуються на їх рахунках в розрахунково-касових центрах, не пізніше третього робочого дня нового року. Територіальні установи Банку Росії в термін до 20 січня року, наступного за звітним, направляють отримані від філій підтвердження територіальним установам Банку Росії за місцем знаходження головних банків кредитних організацій, які, у свою чергу, на основі отриманої інформації, а також відомостей, що надійшли від головних банків, проводять звірку залишків на рахунках, відкритих кредитними організаціями в Банку Росії, і відображених в їх зведених балансах.
§ Нараховують і відбивають на відповідних балансових рахунках резерви на можливі втрати по позичках і під знецінення цінних паперів.
§ Нараховують і відбивають на відповідних балансових рахунках всі належні до сплати до кінця звітного року суми податків на прибуток та інших обов'язкових платежів. На підставі вивіреної довідки податкових органів про недоїмки-переплату за податками вживають заходів щодо заліку наявної переплати з одним податків у рахунок майбутніх платежів з іншим або їх повернення.
§ Готують і доводять до підвідомчих філій вимоги з передачі головним банкам залишків з рахунків, що характеризують фінансові результати їх діяльності, при необхідності, фондів, сформованих за рахунок прибутку, а також вимоги щодо здійснення інших операцій, дозволених до проведення заключними оборотами через внутрішньобанківські рахунки.
§ При наявності прибутку вживають заходів до погашення збитків минулих років, а також до напрямку не менше 5% від чистого прибутку на створення (поповнення) резервного фонду (якщо інше не передбачено статутом кредитної організації) до досягнення нею мінімально встановленої величини, тобто не менше 15% від величини статутного капіталу кредитних організацій.
§ При наявності залишків на рахунку № 91904 вживають заходів до поповнення джерел для здійснення витрат капітального характеру. При відсутності джерел з метою недопущення (не збільшення) збитків розглядають можливість припинення здійснення даних витрат.
§ У зведений річний бухгалтерський звіт кредитної організації повинні бути включені звіти всіх підвідомчих структурних підрозділів (філій, відділень, представництв).
Перед складанням річного бухгалтерського звіту завішають всі операції, виконувані заключними оборотами.
Прикінцевими оборотами дозволяється проведення наступних операцій, пов'язаних з:
§ Розрахунками всередині кредитної організації, розпочатими у звітному році (за винятком операцій по рахунках клієнтів);
§ Формуванням і відновленням резервів (на можливі втрати з позик, під знецінення цінних паперів, на можливі втрати);
§ Нарахування податків;
§ Розподілом і перерозподілом прибутку;
§ Ухвалою фінансових результатів.
Порядок і терміни проведення заключних оборотів за бюджетними рахунками встановлюється окремими нормативними актами Банку Росії.
1.7. Пояснювальна записка і її зміст
Пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про кредитну організацію, її фінансовому положенні, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності. У пояснювальній записці повинне повідомлятися про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють вірогідно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації, з відповідним обгрунтуванням. В іншому випадку незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання і визнається порушенням законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік.У пояснювальній записці оцінюється стан обліку в банку та підпорядкованих йому підприємствах і організаціях, а також розшифровуються залишки окремих рахунків та наводяться деякі дані, що не містяться у звітності, але важливі для характеристики роботи установ банку, а також оголошується про зміни у своїй обліковій політиці на наступний звітний рік.
У пояснювальній записці кредитної організації до річного бухгалтерського звіту повинна знайти відображення наступна інформація:
§ Дані про підтвердження клієнтами залишків коштів, що значаться на їх рахунках станом на 1 січня (повідомляється про кількість рахунків, по яких не отримано підтвердження залишків, їх питома вага в загальній кількості відкритих в кредитній організації рахунків), і причини, по яких не отримано підтвердження;
§ Результати інвентаризації та ревізій каси. У разі виявлення надлишків або нестач необхідно відзначити їх вплив на зміну фінансового результату банку;
§ Результати звірки зобов'язань і вимог по термінових операціях, а також дебіторської заборгованості з постачальниками, підрядниками та покупцями;
§ У разі недосозданія резервів на можливі втрати по позичках і під знецінення цінних паперів повинні бути пояснені причини цього;
§ При наявності у графах 4 і 5 форми N 126 залишків повідомляється про зроблений перерозподіл фондів із зазначенням номерів рахунків, а також характер виправних проводок і причини, що їх викликали;
§ За кредитним організаціям, до складу яких входять збиткові філії, повинні бути приведені дані про виконання заходів щодо усунення недоліків в їх діяльності (або заходів, що забезпечують їх фінансову стійкість), за винятком планово збиткових філій, у випадках допущення збитків у межах планованих;
§ При відсутності служб внутрішнього контролю вказати причини відсутності, а також проведену роботу з їх створення.
1.8. Фінансова звітність кредитних організацій, її мета і значення
За основу при розробці форм фінансової звітності прийняті такі нормативні документи, як Європейська Директива № 86/635 "Про річної звітності та консолідованої звітності банків та кредитних установ", і норми Комітету з міжнародним бухгалтерським стандартам. Критерії, наведені в цих документах, дотримуються майже всіма комерційними банками світу.Головне призначення зазначеної звітності зводиться до розширення числа користувачів інформацією та прийняття ними економічних рішень про доцільність і безпеки інвестування коштів у діяльність банку. Така інформація необхідна: Центральному банку, акціонерам і пайовикам, юридичним і фізичним особам, які є позичальниками або депозиторами банку, щоб створити і зберегти на довгий термін довіру до банку і кредитної системи в цілому.
За допомогою даних фінансової звітності здійснюється процес управління банком і захист ним інтересів своїх клієнтів, тобто підтримується постійний взаємну довіру між банком і його партнерами, і, крім того, зміст цих форм звітності дозволяє бути зрозумілим користувачам усього світу.
Перш ніж представити загальну фінансову звітність, необхідно перерахувати принципи її складання. У кінцевому рахунку вони і повинні складати облікову політику комерційного банку:
§ Безперервність діяльності
§ Розділення звітних періодів
§ Одиниці виміру
§ Обережність
§ Сталість правил бухгалтерського обліку
§ День угоди
§ Роздільне відображення залишків за активно-пасивними рахунками
§ Відкритість
§ Пріоритет змісту над формою
§ Непорушність щоденного балансу
§ Консолідація
§ Суттєвість.
Центральний Банк Росії 1 жовтня 1997 затвердив Інструкцію «Про складання фінансової звітності» № 17.
Починаючи зі звітності за 1998 року встановлюється подання форм звітності, що публікується у відповідності з формою № 409113 «Агрегований балансовий звіт" (Додаток № 13), формою № 409114 «Агрегований звіт про прибутки і збитки» (Додаток № 14).
Починаючи зі звітності за 2001 рік, додатково до зазначених вище формам надається форма № 409123 «Дані про рух грошових коштів» (Додаток № 5).
Метою введення Інструкції є створення, з урахуванням використання міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності, необхідної бази даних, що дозволяє кредитним організаціям і наглядовим органам більш реально оцінити показники ліквідності, платоспроможності та прибутковості банків і на цій основі визначити фінансовий стан банку.
Зокрема, така можливість створюється в результаті використання методу (способу) визначення фінансового результату діяльності банку, заснованого на закладених цією Інструкцією принципах: поділу звітних періодів, обережності, нарахування (нарощування) та інших, що дозволяють відобразити у звітності доходи, витрати і деякі інші показники діяльності банку, пов'язані виключно до звітного періоду, незалежно від часу фактичного надходження і витрачання коштів.
У Додатках до Інструкції представлена інформація про структуру активів, зобов'язань і власних засобах банку, про ризики (у тому числі кредитних), про якість кредитного портфеля, а також інших показниках, досить важливих для характеристики фінансового стану банку. Крім того, ці додатки дають можливість представити звітність російських банків на рівні міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності.
До Додатків дані відповідні коментарі, що дозволяють банкам більш точно і достовірно представити необхідні відомості.
Періодичність подання банками Додатків фінансової звітності встановлена Інструкцією № 17.
Відповідальність за достовірність даних, представлених у Додатках до цієї Інструкції, несе керівник і головний бухгалтер кредитної організації.
Кожне Додаток, що входить до складу фінансової звітності, підписується головою Правління та головним бухгалтером кредитної організації із зазначенням виконавця і його телефону.
Допоміжні програми, що складаються банками для формування загальної фінансової і статистичної звітності:
§ Розшифровки окремих балансових рахунків - форма № 409110 - Додаток N 2 (щомісяця);
§ Розшифровки окремих символів звіту про прибутки та збитки (форми N 2) - форма № 409111 - Додаток N 22 (щокварталу);
§ Аналітичні дані про стан кредитного портфеля - форма № 409133 (Додаток N 16) (подається тільки на вимогу наглядових органів територіальних установ ЦБ РФ за місцем розташування головних офісів кредитних організацій в частині інформації по великих кредитах);
§ Таблиця коригувань - форма № 409112 (Додаток N 12) (щомісяця).
Програми з інформацією про кредитний портфель банку
§ Розрахунок резерву під можливі втрати по позиках - Форма № 409115 (Додаток N 4) (щомісяця);
§ Дані про великих кредитах - форма № 409118 (Додаток N 23) (щомісяця).
Програми з інформацією про інші операції банку
§ Дані про рух грошових коштів - форма № 409123 (Додаток N 5) (щорічно);
§ Відомості про активи та пасиви по строках зажадання й погашення - форма № 409125 (Додаток № 15) (щомісяця);
§ Дані про використання прибутку і фондів, створюваних із прибутку - форма № 409126 (Додаток N 6) (щокварталу).
Додатки, що містять статистичні дані про діяльність банку
§ Дані про середньозважені процентні ставки за кредитами, наданими банком за звітний місяць - форма № 409128 (Додаток N 21) (щомісяця);
§ Дані про середньозважені процентні ставки за залученими депозитами і вкладах за звітний місяць - форма № 409129 (Додаток N 20) (щомісяця);
§ Дані про середньозважені процентні ставки по випущеним банком депозитним і ощадним сертифікатам і облігаціям в рублях за звітний місяць - форма № 409130 (Додаток N 19) (щомісяця);
§ Дані про середньозважені процентні ставки по випущеним банком векселям за звітний місяць - форма № 409131 (Додаток N 18) (щомісяця);
§ Дані про середньозважені процентні ставки по врахованим банком векселям за звітний місяць - форма № 409132 (Додаток N 17) (щомісяця).
Допоміжні Програми складаються кредитними організаціями для визначення показників, використовуваних при угрупованні рахунків балансового звіту, угрупованню символів звіту про прибутки та збитки. Для формування показників, що визначають значення укрупнених статей балансового звіту та звіту про прибутки та збитки, проводяться розшифровка залишків по деяких рахунках бухгалтерського балансу (Додаток N 2) і розшифровка сум, розкритих за символами форми N 2 (Додаток N 22).
Крім того, з метою приведення системи обліку в банках до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку проводиться коригування результатів фінансової діяльності банків (Додаток N 12).
Інформація за формою "Аналітичні дані про стан кредитного портфеля" ведеться в кредитних організаціях і використовується для заповнення форми № 409115 (Додаток № 4) фінансової звітності.
Інформація в розрізі кожного позичальника в Банк Росії не представляється. Однак територіальні установи Банку Росії вправі запитувати відомості про великих позичальників.
При складанні фінансової звітності попередньою звітною датою вважається 1 січня поточного року.
Дані, зазначені в перерахованих вище додатках, досить широко характеризують обсяг виконуваних банком робіт, відповідають вимогам міжнародних стандартів у галузі бухгалтерського обліку.
При формуванні фінансової звітності необхідно враховувати документ ЦБ РФ № 29-П від 12.05.98 р. «Положення про консолідовану звітність кредитних організацій». Під консолідованою звітністю розуміється звітність про стан вимог і зобов'язань, власних засобів (чистих активів), фінансових результатів консолідованої (банківської) групи.
Консолідована (банківська) група-це сукупність юридичних осіб, що включає головний кредитну організацію та учасників групи, зв'язок яких між собою відповідає заданим (встановленим) критеріям. Консолідована звітність складається з метою встановлення характеру впливу на фінансовий стан кредитних організацій їхніх вкладень у капітали інших юридичних осіб, в операції і операції з цими юридичними особами, можливостей управляти їхньою діяльністю, а також з метою визначення сукупної величини ризиків і власних засобів (чистих активів) консолідованої (банківської) групи. До складу консолідованої звітності входять:
§ Звіт про склад учасників консолідованої (банківської) групи;
§ Консолідований балансовий звіт;
§ Консолідований звіт про прибутки і збитки;
§ Звіт про відкриті валютні позиції;
§ Розрахунок обов'язкових нормативів на основі консолідованої звітності.
§ Консолідований балансовий звіт (підсумований, відкоректований);
§ Консолідований звіт про прибутки і збитки (підсумований по статтях доходів і витрат);
§ Оцінка вкладень в статутний капітал учасників групи.
Основне призначення консолідованої звітності - використання при здійсненні банківського нагляду, крім управління діяльністю групи, контролю та аналізу.
1.9. Нормативні документи, що регулюють порядок складання звітності. Роль Центрального банку - як наглядового органу
До нормативних актів, що встановлює порядок складання звітності, відносяться:1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ;
2. Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (наказ Мінфіну Росії від 26 грудня 1994 р. № 170);
3. Положення з бухгалтерського обліку (ПБУ 1 / 94) "Облікова політика підприємства" (наказ Мінфіну Росії від 28 липня 1994 р. № 100);
4. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 2 / 94) "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" (наказ Мінфіну Росії від 20 грудня 1994 р. № 167);
5. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 3 / 95) "Облік майна та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті" (наказ Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 50);
6. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 4 / 96) "Бухгалтерська звітність організації" (наказ Мінфіну Росії від 8 лютого 1996 р. № 10).
Крім того, кредитна організація повинна керуватися:
1. Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкцією про його застосування (наказ Мінфіну СРСР Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності від 1 листопада 1991 р. № 56 зі зм.);
2. нормативними документами, що визначають порядок обліку собівартості продукції (робіт, послуг);
3. іншими нормативними документами з бухгалтерського обліку різних сфер діяльності організації (інвестиційна діяльність, спільна діяльність тощо) і видів майна (основні засоби, товарно-матеріальні цінності, цінні папери, нематеріальні активи та ін.)
Зупинимося докладніше на найбільш важливих нормативних актах:
· Інструкція Банку Росії від 01.10.97 № 17 "Про складання фінансової звітності".
Центральний банк Російської Федерації проводить послідовну політику приведення діючих російських норм і правил бухгалтерського обліку у відповідність до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (International Accounting Standarts - IAS).
Першим кроком у цьому напрямку стало введення в серпні 1993 року загальної фінансової звітності комерційних банків, порядок складання якої регламентувався Інструкцією Банку Росії "Про складання фінансової звітності". Основним завданням введення загальної фінансової звітності комерційного банку було її використання для ознайомлення і аналізу діяльності комерційного банку Центральним банком, керівниками інших комерційних банків, іншими зацікавленими юридичними та фізичними особами, а також в подальшому - для відкритої публікації. Вона дозволила перейти до уніфікованих принципів складання і публікації фінансових звітів комерційних банків, ознайомитися з основними стандартами міжнародного обліку в комерційних банках. Російські банки, їхні іноземні контрагенти, наглядові органи отримали можливість більш реально оцінювати фінансовий стан банку на підставі показників прибутковості, платоспроможності та ліквідності.
Відповідно до наказу Банку Росії від 1.10.97г. N02-429 з 1 лютого 1998 року вводиться в дію Інструкція "Про складання фінансової звітності". До теперішнього часу Загальна фінансова звітність складалася і представлялася в територіальні установи Банку Росії відповідно до Тимчасової інструкції, затвердженої листом Банку Росії від 24.08.93г. N181-93.
Впровадження у практику фінансової звітності є важливим кроком у напрямку забезпечення відповідності звітних документів російських кредитних організацій нормам і практиці оформлення звітів, прийнятих у міжнародній банківській діяльності. Фінансова звітність повинна представлятися всіма кредитними організаціями, і на неї поширюються всі вимоги, які пред'являються до звітності кредитних організацій.
· "Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" від 18.06.97.
Введення в дію з січня 1998 року нового Плану рахунків і "Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" від 18.06.97 № 61, затверджених Наказом Банку Росії від 18.06.97 № 02 - 263 (далі - Правила № 61), стало другим кроком у цьому напрямку. Вони розвивають міжнародні принципи бухгалтерського обліку: роздільне відображення активів і пасивів, пріоритет змісту над формою, суттєвість, відкритість і обережність. Внаслідок прийняття цих нормативних документів істотно змінилася банківська звітність, яка надається комерційними банками в Банк Росії: помітно підвищилася інформативність звітності, в першу чергу її основного елемента - банківського балансу.
· Європейська Директива № 86/635 "Про річної звітності та консолідованої звітності банків та кредитних установ" і норми Комітету з міжнародним бухгалтерським стандартам.
Критерії, наведені в цих документах, дотримуються майже всіма комерційними банками світу.
· «Положення про консолідовану звітність кредитних організацій».
При формуванні фінансової звітності необхідно враховувати документ ЦБ РФ № 29-П від 12.05.98 р. «Положення про консолідовану звітність кредитних організацій». Консолідованої звітністю називається звітність про стан вимог і зобов'язань, власних засобів (чистих активів), фінансових результатів консолідованої (банківської) групи.
· Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність».
Даний закон, в тому числі, також встановлює порядок складання кредитними організаціями консолідованої звітності.
· Федеральний закон "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)".
Був прийнятий Федеральним законом 65-фз від 26 квітня 1995 і вступив чинності 1 червня 1995. Згідно з цим законом, Центральний банк монопольно здійснює емісію готівки, є кредитором останньої інстанції для кредитних організацій, організує систему рефінансування, встановлює правила здійснення розрахунків, проведення банківських операцій, бухгалтерського обліку та звітності для банківської системи, ліцензує діяльність кредитних організацій і організацій, що займаються їх аудитом, реєструє емісію цінних паперів, здійснює валютне регулювання і валютний контроль і здійснює інші функції відповідно до закону.
ЦБ РФ має намір підвищити якості нагляду за кредитними організаціями. До кризи нагляд багато в чому мав формальний характер і полягав в основному в контролі за поданням і строками звітності. Зараз стоїть проблема - виявити ризики й реально оцінити фінансове становище банків. Проблема номер один - виявлення цих ризиків, оцінка того, наскільки адекватно самі банки оцінюють ризики, наскільки адекватна система внутрішнього контролю в банках, наскільки вірогідно на дану звітну дату представлена фінансова звітність. Слід зазначити, що вдосконалення нагляду вже почалося й активно йде.
ЦБ РФ проводить роботу з посилення контролю за підвищенням якості обліку і звітності кредитних організацій. Ця робота включає проведення систематичних перевірок і застосування до порушників відповідних санкцій, контроль за усуненням банками виявлених порушень.
Банк Росії має намір за сприяння міжнародних експертів (у рамках діяльності Міжвідомчої координаційної комітету сприяння розвитку банківської справи в Росії) продовжити дану роботу за такими основними напрямками:
§ вдосконалення та наближення до міжнародних стандартів обліку, бухгалтерської та фінансової звітності банків;
§ вдосконалення системи обов'язкових нормативів шляхом підвищення ефективності їх регулюючого впливу на рівень ризиків кредитних організацій;
§ розвиток практики оцінки ризиків на консолідованій основі, у тому числі шляхом включення операцій з небанківськими організаціями, що входять до складу банківських груп.
Однією з важливих завдань з розвитку банківської системи Банк Росії вважає зміцнення ринкової дисципліни. У цих цілях Банк Росії має намір посилити контроль за відображенням в обліку та звітності реального положення справ у кредитних організаціях. Чинником підвищення ефективності даної роботи є законодавче надання Банку Росії права робити переоцінку активів і зобов'язань кредитних організацій, а також коригування величини власних коштів (капіталу) кредитних організацій.
Іншим фактором зміцнення ринкової дисципліни є підвищення транспарентності банківської діяльності через розширення переліку та підвищення регулярності публікацій банками інформації про свій стан.
Для вирішення цього завдання необхідно доповнити чинне законодавство вимогами щоквартальної публікації у пресі балансів і фінансових результатів банків, а також таких ключових фінансових показників, як коефіцієнти достатності капіталу і величина резервів на покриття сумнівних активів. Крім того, передбачається зобов'язати кредитні організації, які є головними в складі банківських груп, щорічно публікувати консолідований балансовий звіт і звіт про прибутки та збитки.
Свій виступ на XII з'їзді Асоціації російських банків Голова Банку Росії С.М. Ігнатьєв почав з найважливішої для російської банківської системи проблеми банківського нагляду.
Підвищення ефективності банківського нагляду повинне стати одним з головних пріоритетів роботи Банку Росії на найближчі місяці. Про актуальність цієї проблеми свідчать події, що відбулися з комерційним банком «ІБК». Цей не маленький банк навіть за московськими мірками - він займав досить високе місце в сотні найбільших російських банків.
Перша інформація про виникнення у цього банку проблемах отримана ввечері 21 квітня. 22 квітня про ситуацію в банку ситуації опублікували московські газети. 22 квітня Московське ГТУ ЦБ РФ початок перевірку банку ІБК. 23 квітня були підведені підсумки перевірки і підписаний наказ про призначення до банку тимчасової адміністрації.
Голови Банку Росії найбільше стурбувало те, що, ознайомившись з основними показниками звітності банку ІБК, ніяких ознак проблемності в цій звітності він не виявив. Достатність капіталу становила кілька десятків відсотків. Банк був віднесений ЦБ РФ до досить високої категорії фінансової стійкості. Тим не менш через усього кілька тижнів після звітної дати банк почав проявляти ознаки нестабільності. Це говорить про те, що ЦБ РФ поки не навчився адекватно оцінювати фінансове становище кредитної організації, прогнозувати можливі проблеми.
Для підвищення ефективності банківського нагляду необхідний перехід на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Відповідно до прийнятої Урядом РФ і Банком Росії «Стратегією розвитку банківського сектора РФ» цей перехід передбачається здійснити з 1 січня 2004 року. Необхідною передумовою введення нових стандартів повинне стати прийняття нової редакції Федерального закону «Про бухгалтерський облік».
До кінця 2003 року Банк Росії припускає внести зміни, пов'язані з прийняттям міжнародних стандартів, в існуючі нормативні документи з тим, щоб у кредитних організацій був у запасі один рік на підготовку практичного переходу на нові стандарти.
Необхідно забезпечити перехід на нові стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності не тільки банківського сектора, але й інших секторів економіки. Якість управління та інформативність звітності банків, складеної відповідно до нових стандартів, не можуть бути високими, якщо при оцінці своїх ризиків банки будуть використовувати фінансову звітність контрагентів, складену за традиційним російським стандартам.
1.10. Зміст і порядок складання звітності
Відповідно до статті 24 Федерального закону «Про Центральний банк Російської Федерації», звітний період Банку Росії встановлюється з 1 січня по 31 грудня включно. Структура балансу Банку Росії встановлюється Радою директорів.Банк Росії щорічно не пізніше 15 травня подає Державній Думі річний звіт, затверджений Радою директорів. Відповідно до Статті 25 Федерального закону «Про Центральний банк Російської Федерації», річний звіт Банку Росії включає наступне:
1) звіт про діяльність Банку Росії, аналіз стану економіки Російської Федерації, в тому числі аналіз грошового обігу та кредиту, банківської системи, валютного положення і платіжного балансу Російської Федерації, а також перелік заходів щодо єдиної державної грошово-кредитної політики, проведених Банком Росії;
2) річний баланс, рахунок прибутків і збитків, розподіл прибутку;
3) порядок формування і напрями використання резервів і фондів Банку Росії;
4) аудиторський висновок по річному звіту Банку Росії.
Після складання річного звіту Банку, Державна Дума направляє його Президентові Російської Федерації, а також для укладання в Уряд Російської Федерації.
Державна Дума розглядає річний звіт Банку Росії до 1 липня року, наступного за звітним. За підсумками розгляду річного звіту Банку Росії Державна Дума приймає рішення.
Річний звіт публікується не пізніше 15 липня року, наступного за звітним.
Банк Росії щомісяця публікує свій баланс, дані про грошовий обіг, включаючи динаміку і структуру грошової маси, узагальнені дані про свої операції.
1.11. Консолідована звітність і її значення
Відповідно до статті 56 Федерального закону «Про Центральний банк Російської Федерації» і зі статтями 4,8,42,43 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність» встановлюється порядок складання кредитними організаціями консолідованої звітності.Під консолідованою звітністю розуміється звітність про стан вимог і зобов'язань, власних засобів (чистих активів), фінансових результатів, а також розрахунок ризиків на консолідованій основі.
Консолідована звітність складається з метою встановлення характеру впливу на фінансовий стан кредитних організацій, їхніх вкладень у капітали інших юридичних осіб, операцій і операцій з цими юридичними особами, можливостей управляти їхньою діяльністю, а також з метою визначення сукупної величини ризиків і власних засобів (чистих активів) банківської або консолідованої групи. Консолідована звітність складається та подається головними кредитними організаціями банківських / консолідованих груп.
Банківською групою визнається не є юридичною особою об'єднання кредитних організацій, в якому одна (головна) кредитна організація надає прямо чи опосередковано (через третє) істотний вплив на рішення, що приймаються органами управління іншої (інших) кредитної організації (кредитних організацій).
Для цілей складання, подання та опублікування консолідованої звітності про діяльність банківської групи до складу консолідованої звітності повинна бути включена звітність інших юридичних осіб, щодо яких кредитні організації, що входять до складу банківської групи, можуть робити істотний (пряме чи непряме) вплив на рішення, що приймаються органами управління зазначених юридичних осіб.
У консолідовану звітність включаються дані звітності головний кредитної організації та учасники за станом на одну звітну дату і за один і той самий звітний період.
Консолідована звітність підписується керівником і головним бухгалтером головний кредитної організації банківської / консолідованої групи. Учасники банківської / консолідованої групи несуть відповідальність за достовірність і повноту даних, що подаються головний кредитної організацією.
Головний кредитна організація банківської групи становить консолідовану звітність за формами:
§ Форма № 801. Звіт про склад учасників банківської / консолідованої групи;
§ Форма № 802. Консолідований балансовий звіт;
§ Форма № 803. Консолідований звіт про прибутки і збитки;
§ Форма № 804. Звіт про відкриті валютні позиції банківської / консолідованої групи;
§ Форма № 805. Розрахунок обов'язкових нормативів на основі консолідованої звітності.
§ Форма № 810. Консолідований балансовий звіт;
§ Форма № 811. Консолідований звіт про прибутки та збитки.
Консолідірвоанная звітність за формами № 810 і 811 складається один раз на годподтверждается аудиторською організацією і публікується.
Головний кредитна організація банківської / консолідованої групи становить консолідовану звітність шляхом включення до складу свого балансового звіту та звіту про прибутки та збитки на відповідну звітну дату даних про учасників з використанням одного з трьох методів:
§ методу повної консолідації;
§ методу пропорційної консолідації;
§ методу еквівалентної вартості.
Вибір методу консолідації виробляється головний кредитної організацією виходячи з частки контролю банківської / консолідованої групи в капіталі кожного учасника, яка визначається як сума таких величин:
§ питома вага акцій / часток) учасника, що перебувають у власності головний кредитної організації;
§ питома вага акцій (часток) учасника, що перебувають у власності інших учасників.
1.11. Публікується звітність
Відповідно до ФЗ «Про банки і банківську діяльність», інструкцією Банку Росії № 17 «Про складання фінансової звітності», Положенням Банку Росії № 29-П «Про консолідованої звітності», Банк Росії встановлює порядок публікації кредитними організаціями у відкритій пресі звітності про свою діяльності та подання її до територіального установи Банку Росії.Публічність бухгалтерської звітності здійснюється організаціями, перелік яких регламентований чинним законодавством. До них віднесені відкриті акціонерні товариства, кредитні та страхові організації, біржі, інвестиційні та інші фонди, створені за рахунок приватних, суспільних і державних джерел.
Публічність передбачає публікацію річної бухгалтерської звітності в засобах масової інформації, доступних її користувачам, або поширення її у відповідних виданнях (брошурах, буклетах і інших виданнях), а також передачу органам державної статистики за місцем реєстрації для надання зацікавленим користувачам.
Публікації за результатами звітного року підлягає річний звіт, включаючи:
1. Для всіх діючих кредитних організацій:
§ Баланс кредитної організації, включаючи розділи по позабалансових рахунках і рахунках довірчого управління;
§ Звіт про прибутки та збитки кредитної організації;
§ Дані про рух грошових коштів;
§ Відомості про виконання основних вимог, встановлених нормативними актами Банку Росії.
2. Для кредитних організацій, які відповідно до п.1.4. Положення № 29-П є головними в складі банківської групи:
§ Консолідований балансовий звіт;
§ Консолідований звіт про прибутки та збитки
3. Для всіх діючих кредитних організацій публікації за станом на 1 квітня, 1 липня і 1 жовтня підлягають:
§ Баланс кредитної організації;
§ Звіт про прибутки та збитки кредитної організації;
§ Відомості про виконання основних вимог, встановлених нормативними актами Банку Росії
Порядок складання та подання звітності, що публікується кредитних організацій викладений у Зазначенні Банку Росії № 1051-У від 15 листопада 2001 року зі змінами та доповненнями.
Форми звітності, що публікується кредитної організації підписуються керівником, головним бухгалтером і завіряються підписом керівника аудиторської організації.
Річна звітність кредитних організацій публікується у відкритій пресі з думкою аудиторської організації про достовірність звітності.
Граничний термін публікується річної звітності - 31 травня року, наступного за звітним.
Квартальна звітність кредитних організацій може бути опублікована у відкритому друці як з думкою аудиторської організації про достовірність звіту, так і без нього.
1.12. Значення звітності в сучасних умовах
Загальною метою аналізу і банківської системи в цілому, і аналізу конкретної кредитної організації, є визначення ефективності діяльності і ступеня надійності банківської системи або банку. Без поглибленої оцінки фінансового стану кредитної організації й банківської системи в цілому Центральний Банк РФ не може забезпечити ні регулюючої, ні наглядової функції, ні визначити ступінь надійності банківської системи в цілому.Підрозділи ЦБ займаються як аналізом банківської системи в цілому, так і аналізом конкретних кредитних організацій і оцінкою адекватності діяльності головних територіальних установ Банку Росії відносно конкретних організацій.
Аналіз фінансових показників в цілому по банківському сектору дозволяє виявити основні тенденції, що намітилися у діяльності кредитних організацій і створюють умови для зміцнення їх фінансової діяльності.
З урахуванням даних аналізу керівництво Банку Росії щомісяця розглядає і приймає відповідні рішення на Кредитному комітеті ЦБ РФ, Раді директорів Банку Росії, Комітеті банківського нагляду.
Незважаючи на важливість аналізу банківської системи в цілому, не менше значення приділяється аналізу окремих кредитних організацій. З самого першого моменту, коли звітність кредитної організації початку надходити в Центральний банк РФ, тут же став здійснюватися аналіз балансу і супутньої йому звітності.
Відомо, що в самих кредитних організаціях, і в територіальних установах напрацьований багатий досвід аналізу банків. Було прийнято рішення цей досвід узагальнити. В даний час варіант рекомендацій з аналізу діяльності конкретних кредитних організацій доведений до територіальних установ ЦБ РФ, разом з відповідним програмним забезпеченням. Проект рекомендацій - це не жорсткий документ, він дає можливість підійти з різних сторін і розглядати різні операції в аспектах, цікавих для конкретного банку або територіальної установи, і таким чином найбільш якісно оцінювати банк.
Ця методика аналізу в першу чергу дозволяє виявити проблемні банки на більш ранніх стадіях розвитку тоді, коли з'являються тільки перші ознаки проблемності.
Методика дає можливість оцінити ступінь стійкості банку до можливих несприятливих ситуацій, зміни умов ринку. У методиці встановлені взаємозв'язки між показниками, відображені факторні зміни цих показників і величини прийнятих ризиків, закладені механізми порівняння отриманих показників із середніми по групі споріднених банків і по системі Російської Федерації.
У першу чергу це питання достовірності звітності. Якщо не буде достовірної звітності, всі аналізи, всі викладення не будуть нічого коштувати, якщо первинні дані звітності нереальні.
2. Аналіз звітності кредитних організацій
2.1. Організація роботи з формування бази даних для складання звітів
Відомо, що 50% свого робочого часу бухгалтерам у кредитних організаціях доводиться затрачати на розрахунок, оформлення і заповнення бухгалтерських документів. Одним з перспективних напрямків розвитку бухгалтерії в Росії є використання комп'ютерної техніки як однієї з форм ведення бухгалтерського обліку на підприємствах. Комп'ютерні програми значно полегшують складання бази даних для складання звітів. З кожним днем все більше число комп'ютерів стає необхідним атрибутом на робочому місці рядового бухгалтера. Застосування комп'ютерів дозволяє знижувати трудомісткість роботи бухгалтера, контролювати правильність операцій, спрощує облік, розрахунки і аналіз бухгалтерських документів, прискорює обробку інформації, знижує витрати на оплату праці, зменшує обсяг документообігу, дозволяє використовувати технічні носії первинної інформації, спрощує розрахунки між підприємствами, забезпечує оперативність і тривалість зберігання отриманої інформації.Основою роботи на комп'ютері є програмне комп'ютерне забезпечення для бухгалтерії. За останні роки пропозиція цих програм помітно збільшилося. Найбільш відомі такі пакети бухгалтерських програм як: «1С Бухгалтерія», «Фінанси без проблем», «Парус», «Справи в порядку», «Balans», «LADY.FIN», «X-Door», «Товстий Ганс», «Фінанси», кожна з яких має безліч версій, з різною спеціалізацією. Але на наш погляд більш доцільніше є розробка власного програмного забезпечення, саме для бухгалтерії своєї кредитної організації, так як будь-яке підприємство має свої особливості обліку, а придбання бухгалтерських пакетів може бути не зовсім сумісним зі специфікою роботи конкретного підприємства. Основними мовами програмування, на яких створюються такі програми є: «Microsoft Fox-Pro & Microsoft Visual Fox Pro for Windows», «Clipper», «KARAT», «C / C + +», «Pascal», та ін Так само останнім часом все більшу популярність завойовують так звані універсальні програми - електронні таблиці. Найбільш популярні з них на даний час це «Microsoft EXEL» і «Quadro PRO». Вони дуже прості в програмуванні і в них, після невеликого навчання, можна легко і швидко створювати мінібухгалтерскіе програми, автоматизувати заповнення форм, бланків, платіжних доручень, таблиць і графіків. Так само не останню роль у сучасній автоматизації бухгалтерії грають програми - текстові редактори, призначені для швидкого набору і роздруківки професійного виду документів - договорів, бланків, таблиць і т.д. - Найбільш популярним серед них зараз є «Microsoft WORD for Windows». А також, останнім часом, все більшою популярністю користується сервіс надається багатьма сучасними банками - система «Клієнт - Банк», призначена для віддаленого управління операціями зі своїм розрахунковим рахунком, перебуваючи за комп'ютером у бухгалтерії за допомогою модему і телефонної лінії.
Основою будь-якої програми є бази даних, в які вводиться, зберігається і переробляється бухгалтерська інформація. Таких баз може бути декілька, по кожному фрагменту обліку бухгалтерських операцій, але всі вони пов'язані між собою і в сукупності утворюють єдину програму. Робота з цими базами даних відбувається в діалоговому або режим "запитання-відповідь режимах. Найбільш широко застосовуються такі типи діалогу, обліку, контролю та аналізу бухгалтерської інформації: меню, питання, які потребують відповіді так / ні, шаблони, простий запит, команди.
При складанні ФО на комп'ютері використовується майже всі існуючі бази даних бухгалтерських програм, тому що здійснюється узагальнення інформації на всіх аналітичних і синтетичних рахунках, з подальшою угрупованням даних по одному або ряду рахунків, для формування даних для складання звітності. Рахунки служать засобом економічного угруповання господарських засобів і їх джерел, дозволяючи отримати у зручному вигляді інформацію, необхідну для управління підприємством. Після узагальнення рахунків, відповідно до вимог пред'являються складання ФО, здійснюється етап заповнення бухгалтерського балансу та звітності, який є завершальним етапом облікового процесу і виконується систематично, по закінченню звітного періоду.
Саму суть складання ФО можна описати на підставі «Схеми складання ФО при використанні комп'ютерної обробки даних». Структурні елементи цієї схеми являють собою окремі підпрограми, загальної програми бухгалтерського обліку, кожна з яких виконує свою функціональну задачу. Так, програма по обліку праці і заробітної плати вирішує такі завдання як: розрахунок нарахованої заробітної плати, розрахунок утримань із заробітної плати, розрахунки з працівниками у міжрозрахункових періоди, зведений облік розрахунків з робітниками і службовцями, управлінський облік праці і заробітної плати. В кінці місяця програма підводить підсумки, які узагальнюються з підсумками по інших програмах і на підставі цього зведеного обліку заповнюється ФО кредитної організації. Заповнення річний ФО здійснюється шляхом збору всієї облікової інформації за рік.
2.2. Аналіз звітності по кількості і якості звітів і її значення
Звітність кредитної організації являє собою систему узагальнених показників, які характеризують підсумки фінансово-господарської діяльності підприємства. Дані звітності служать основними джерелами інформації для аналізу фінансового стану кредитної організації. Адже для того, щоб прийняти будь-яке рішення, необхідно проаналізувати забезпеченість фінансовими ресурсами, доцільність і ефективність їхнього розміщення й використання, платоспроможність підприємства, його фінансові взаємовідносини з партнерами. Оцінка цих показників потрібна для ефективного управління кредитною організацією. З їх допомогою керівники здійснюють планування, контроль, покращують і вдосконалюють напрямок своєї діяльності.Основними завданнями аналізу звітності кредитної організації є:
- Загальна оцінка фінансового стану і факторів його зміни;
- Вивчення відповідності між засобами й джерелами, раціональність їх розміщення та ефективності їх використання;
- Визначення ліквідності та фінансової стійкості підприємства;
- Дотримання фінансової, розрахункової і кредитної дисципліни.
Аналізом фінансового стану займаються не лише керівники і відповідні служби підприємства, але і його засновники, інвестори - з метою вивчення ефективності використання ресурсів; постачальники - для своєчасного отримання платежів; податкові інспекції - для виконання плану надходження коштів до бюджету і т.д. Відповідно до цього аналіз поділяється на зовнішній і внутрішній.
На сьогоднішній день, згідно з класифікацією В.П. Завгороднього, існують три види звітності: оперативна, статистична та бухгалтерська. Термін бухгалтерська аналогічний фінансової. Оперативну, іншими словами, можна назвати повсякденної.
На підставі даних звітності здійснюється пошук резервів подальшого розвитку та вдосконалення діяльності кредитної організації, досягнення стабільності підприємства на ринку. Це досягається шляхом аналізу фінансового стану кредитної організації.
Фінансовий стан підприємства виражається в утворенні, розміщенні та використанні фінансових ресурсів: коштів, тимчасово залучених коштів; тимчасово вільних коштів спеціальних фондів. Аналіз ФСП складає значну частину фінансового аналізу. ФСП характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, доцільністю й ефективністю їхнього розміщення й використання, фінансовими взаємовідносинами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю. Воно безпосередньо залежить від результатів комерційної та фінансової діяльності організації. Основними джерелами інформації для аналізу фінансового стану підприємства служать форми фінансової звітності № 1, 2, 3, а якщо аналіз проводять внутрішні користувачі, то ще й дані поточного бухгалтерського обліку.
До складу квартальної звітності входять: баланс підприємства, (форма № 1) та звіт про фінансові результати та їх використання (форма № 2). Річна фінансова звітність включає три типові форми: форма № 1, форма № 2, форма № 3 - звіт про фінансово-майновий стан підприємства та пояснювальну записку. Ці форми складаються шляхом підрахунку, групування і спеціалізованої обробки даних поточного бухгалтерського обліку і є завершальною його стадією.
Для виконання покладених на ФО функцій вона повинна відповідати таким основним вимогам:
· Гарантувати реальність і достовірність даних, які забезпечуються документальним обгрунтуванням всіх записів, проведенням інвентаризації, притримування правил оцінки статей балансу, розподілом прибутків і збитків за відповідні звітні періоди;
· Забезпечувати своєчасність отримання даних, на основі регламентації строків зіставлення звітних даних для оперативного управління господарською та фінансовою діяльністю організацій.
Існують такі види порівняльного аналізу:
· Горизонтальний, за допомогою якого визначаються абсолютні та відносні відносини статей у порівнянні з початком звітного періоду;
· Вертикальний, який використовується для вивчення структури засобів і джерел, шляхом розрахунку питомої ваги окремих статей у підсумкових показниках.
· Трендовий, який базується на розрахунку відносних відхилень показників за ряд років від рівня базисного року.
Для кількісного виміру рівня впливу факторів на зміни показників ФСП використовуються традиційні методи аналізу: порівняння, ланцюгових підстановок, пайової участі, деталізації.
Відмінною особливістю аналізу ФС є роль у ньому людського фактора і бухгалтерського ризику. Методика аналізу включає: аналіз платоспроможності підприємства, аналіз структури майна і коштів, вкладених у нього, аналіз оборотності оборотних коштів, аналіз ділової активності та ефективності управління.
Склад представляється ФО, залежно від періоду звітів, складається з балансу підприємства, форми № 1, форми № 2, форми № 3 (Прил.1, 2,3) і пояснювальної записки. У пояснювальній записці пояснюються основні фактори, які вплинули на господарські та фінансові результати роботи підприємства, висвітлюється фінансовий та майновий стан підприємства, яка частина статутного фонду (СФ) на дату складання звіту фактично оплачена засновниками, у якому порядку визначена вартість нематеріальних активів (НА), внесених учасниками в УФ, яким органом і коли розглянута і затверджена річна ФО. У пояснювальній записці наводяться відомості про намір змінити на майбутній рік методологію відбиття окремих господарських операцій, і включається відомість результатів інвентаризації майна, коштів і розрахунків, приводиться курс перерахунку іноземної валюти в національну грошову одиницю.
2.3. Структура показників, що включаються до звіту
У Положенні з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99) встановлено:1. Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності філій, представництв та інших підрозділів, у тому числі виділених на окремі баланси.
2. Якщо при складанні бухгалтерської звітності виходячи із встановлених правил виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також фінансові результати її діяльності, то в бухгалтерську звітність організації включаються відповідні додаткові показники. Як правило, це показники, які розшифровують основні показники в додатках до балансу.
3. Зміст і форми бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати і пояснень до них застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого. Так, по кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, повинні бути наведені дані за період, що передував звітному.
Якщо дані за період, що передував звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. Кожна коректування повинна бути розкрита в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати разом із зазначенням її причин.
4. Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Первісним звітним роком для вперше створеної або реорганізованої організації вважається період з дня її державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організації, уперше створеної після 1 жовтня, - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
5. У формах бухгалтерської звітності повинні заповнюватися всі передбачені цими формами показники; при відсутності показників відповідні рядки форм прокреслюються.
Відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" встановлено наступну вимогу: у складі річної бухгалтерської звітності обов'язково подання підсумкової частини аудиторського висновку для організацій, у яких їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній перевірці відповідно до постанов Уряду Російської Федерації від 7 грудня 1994 р. № 1355 та від 25 квітня 1995 р. № 408.
2.4. Фактори, що впливають на кількість звітів і показників у них
У формах звітності приводяться всі передбачені в них показники. На кількість звітів і показників у них, в першу чергу, впливає кількість операцій, що проводяться в кредитній організації. Наприклад, деякі операції в даному звітному періоді не здійснювалися. Як це вплине на заповнення звітності? У разі відсутності даних по одному або декількох показниках у відповідній статті (рядку, графі) звітності проставляється нуль для цифрових показників. У разі відсутності даних по нецифрових показниками (символьним, дата) відповідна стаття (рядок, графа) звітності не заповнюється.У випадку, якщо форма звітності містить тільки нульові показники, звіт не представляється, при цьому в Банк Росії направляється повідомлення про відсутність відповідних операцій (якщо інше не передбачено порядком складання і подання звіту) і містить атрибути, що дозволяють однозначно визначити форму звітності. Тобто чим активніше діяльність організації, тим більше звітів, і навпаки.
Деякі з форм бухгалтерської звітності містять по кілька десятків показників, що значно ускладнює роботу. Як приклад можна привести додатка 1,3,15 до Інструкції 17 ЦБ РФ «Про складання фінансової звітності», які містять більше 250 показників.
Іноді, при неузгодженої роботі, виникає зайво велика кількість показників або дублюючі показники. Це проблема, з якою стикаються кредитні організації багатьох країн. Поява дублюючих показників пов'язане з нескоординованими діями департаментів.
2.5. Заходи щодо скорочення і виключенню дублюючих показників
Досить часто відбувається дублювання показників, що, мабуть, є результатом нескоординованих розробок деякими департаментами. Було б доцільно розглянути питання про більш ретельної координації обсягів і складу звітності.Виняток і відокремлення дублюючих показників - проблема, що стоїть перед багатьма організаціями. Методичними рекомендаціями про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації передбачене тільки виключення обороту всередині організації, викликаного переміщенням готівкових грошових коштів між касою організації і її розрахунковими та валютними рахунками. На практиці це не єдиний оборот, який спотворює реальні грошові обороти, завищуючи їх.
Виділені таким чином показники, що дублюють переміщення коштів усередині організації, за бажанням організації можна виключити з оборотів з надходження і вибуття грошових коштів (з включенням відповідної застереження в пояснення до звіту) або представити у звіті обособленно із введенням додаткових рядків.
Тому доцільно виключати зі звіту про рух грошових коштів конкретної організації:
· Оборот між різними банківськими рахунками, які належать даної організації, наприклад, переказ коштів на депозитні рахунки, відкриття акредитивів і т. п.;
· Оборот між банківськими рахунками підрозділів (філій) організації.
Крім цього, слід відокремлено виділяти у звіті про рух грошових коштів організації:
· Оборот, пов'язаний з купівлею іноземної валюти (з показників інших надходжень і перерахувань), так як він не має принципового економічного значення, але може бути істотним по величині при великому зовнішньоторговельному обороті і спотворювати картину потоків грошових коштів;
· Оборот з продажу іноземної валюти за рублі або конвертації однієї іноземної валюти в іншу. Особливість тут лише в тому, що надходження від продажу іноземної валюти відбивається не в складі інших оборотів, як при купівлі валюти, а в складі показника ряд. 040 "Виручка від продажу основних засобів і іншого майна". Тому доцільно ввести додатковий рядок "Виручка від продажу та конвертації іноземної валюти".
За такі операції банк і біржа стягують винагороду, тому сума грошових коштів, спрямована на покупку валюти, і рублевий еквівалент придбаної валюти (навіть при незмінному курсі) не будуть збігатися. Обороти по надходженню і вибуттю грошових коштів у зв'язку з продажем або купівлею іноземної валюти можуть також не збігатися з наступних причин: внаслідок різниці курсів (виручка від продажу фіксується на дату проведення операції, а валюта, спрямована на продаж, відображається у звіті за курсом на звітну дату), якщо вибуття і надходження грошових коштів з купівлі або продажу іноземної валюти за датою відображення припали на різні звітні періоди (наприклад, 31 грудня і 3 січня). У цій ситуації в бухгалтерському обліку застосовується рахунок 57 "Переклади в шляху", який для цілей складання звіту про рух грошових коштів не розглядається як складова поняття "грошові кошти".
3. Висновки і пропозиції
3.1. Перехід до міжнародних стандартів складання фінансової звітності - як частина реформування банківської системи
У березні 1998 року Уряд РФ прийняв Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.Завдання реформи полягають у наступному:
§ Сформувати систему стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів;
§ Забезпечити ув'язку реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;
§ Надати методичну допомогу організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку.
Відповідно до Заяви Уряду і Центрального Банку РФ (квітень 2001 р.), поставлено завдання переходу російських організацій і банків на Міжнародні стандарти фінансової звітності, починаючи з 1 січня 2004 року. Впровадження МСФЗ, що є найважливішою складовою частиною реформування банківської системи, повинне сприяти інтеграції економіки Росії, її банківської системи у світову економіку (входження в СОТ та інші світові проекти).
В даний час комерційні банки фактично готують два пакети звітності: один - для внутрішнього користування, інший - для спілкування з контрагентами, в тому числі міжнародними. Непрозорість існуючої звітності в ряді випадків стримує запозичення на світовому ринку, розвиток міжнародних контактів.
Сьогодні вже робляться практичні кроки щодо переходу на МСФЗ. Так, є проект, бенефіціаром якого є Банк Росії, фінансує його ТАСИС (Європейська система консалтингових послуг), виконавець - «ПрайсвотерхаусКуперсАудіт».
Даний проект включає в себе навчання, практичне застосування МСФЗ на пілотній основі, розробку та введення в дію нормативних документів, перенастроювання електронних засобів. Мета цього проекту - створення основ інфраструктури для переходу російської банківської системи на Міжнародні стандарти. Учасниками пілотного проекту є 6 комерційних банків. Через деякий час планується розширити кількість учасників до 50 банків.
Однак при переході на Міжнародні стандарти фінансової звітності виникає ряд питань, які вимагають попередньої проробки. Перш за все, це відноситься до можливості і практичного застосування методу «нарахувань» замість повсюдно використовуваного сьогодні «касового» методу бухгалтерського обліку.
Відповідно до Положення ЦБ РФ № 39-П від 26 червня 1998 року «Про порядок нарахування відсотків за операціями, пов'язаними із залученням і розміщенням коштів банками», кредитні організації мають право здійснювати облік деяких банківських операцій, зокрема, нарахування відсотків, «касовим» методом або методом нарахувань. Однак банки практично не користуються методом «нарахувань» і продовжують обліковувати операції «касовим» методом. У той же час саме метод «нарахувань» є основним принципом, без якого неможливе використання МСФЗ. Застосування даного методу в реальних умовах російської економіки вимагає додаткового вивчення деяких питань. І, перш за все, питання про те, як відбуватиметься формування і використання прибутку. На практиці потрібно реально розділяти поняття бухгалтерського прибутку для складання фінансової звітності та визначення фактичної оподатковуваного прибутку. У кінцевому підсумку мова повинна йти про те, щоб банки та інші структури, які використовують при складанні звітності стандарти МСФО, обчислювали розмір оподатковуваного прибутку виходячи з отриманих (а не нарахованих) доходів з урахуванням оплачених витрат.
Податковим Кодексом уводиться поняття «податковий облік», який буде існувати паралельно з бухгалтерським обліком. Мінфін розробив план заходів щодо переходу підприємств і організацій на МСФО. Тому дуже важливо правильно розуміти, що станеться з банківської прибутком після впровадження МСФЗ, чи не вийде так, що банки будуть платити «живі» податки, а прибуток отримувати «повітряно».
Крім того, використання методу «нарахувань» має внести зміни в методику оцінки реальної вартості активів банку, наприклад, розмір вартості цінних паперів уже не повинен визначатися за ціною покупки. Аналогічні зміни мають бути внесені в методику обліку доходів і витрат майбутніх періодів і, відповідно, у підрахунок фінансових результатів. Класифікація та облік кредитів по групах ризику також повинні будуть вироблятися з урахуванням використання методу «нарахувань». Хоча, застосування стандартів МСФЗ дозволяє більш гнучко підходити до вирішення питання про віднесення виданого кредиту до тієї чи іншої групи ризику.
Головна небезпека при впровадженні МСФЗ полягає в тому, що прискорений і недостатньо підготовлений перехід до нової системи звітності і, зокрема застосування методу «нарахувань», може призвести до значної недооцінки розмірів капіталу банків і підприємств, що може негативно позначитися на їхньому стані.
При переході на міжнародні стандарти фінансової звітності треба враховувати й інші особливості російської економіки, які мають суттєве відношення до обговорюваної теми. Наприклад, низький рівень монетизації економіки, великий обсяг не грошових розрахункових операцій. Тому до кінця не ясно, як забезпечити принцип переважання змісту над формою, фактично передбачається МСФЗ, коли половина розрахунків у Росії здійснюється безнадійно.
Інша російська особливість - велика сума неплатежів. У країнах з розвиненою ринковою економікою суми нарахованих і отриманих доходів практично рівні. У нас же ці показники суттєво відрізняються один від одного. При переході на МСФЗ банки не повинні нести витрати, не отримуючи вчасно доходів. Не можна допустити, щоб платежі до бюджету вироблялися за рахунок власних коштів, що неминуче негативно позначиться на і без того складному фінансовому становищі банків.
Застосування МСФЗ передбачає не тільки правильне складання фінансової звітності (баланс, дані про рух грошових коштів, про залишки коштів акціонерів, звіт про прибутки та збитки - основні форми звітності, додатки), а й оцінки користувачами стану банку, фірми. У зв'язку з цим Міжнародні стандарти передбачають пред'явлення великих вимог, у тому числі до корисності та доступності інформації. Виникає проблема розробки стандартів розкриття інформації. При цьому з'являються протиріччя між прозорістю і конфіденційністю. Світовий досвід показує, що в деяких країнах стандарти розкриття інформації підпорядковані вимогам, чинним в ринковій економіці (їх недотримання тягне і матеріальне, і кримінальне покарання).
Крім того, інформація, що отримується на основі МСФЗ, не може і не повинна служити панацеєю, оцінюватися як абсолютно достовірна. Добре відомі випадки, коли деякі російські банки, що представляли поряд зі звітністю за вимогами Центрального банку РФ також і аудиторський висновок, підготовлений за Міжнародними стандартами, мали позитивний висновок аудиторів. І тим не менше ці банки вже наступного за звітним періоді починали відчувати серйозні фінансові проблеми, а деякі і зовсім перестали існувати.
Як бачимо, існує цілий ряд проблем, викликаних переходом на Міжнародні стандарти фінансової звітності. Вони пов'язані як з принциповими положеннями про доцільність та терміни переходу на МСФЗ, так і з окремими деталями, про які говорилося вище. Багато представників банківського співтовариства, підприємці ставлять питання про те, за рахунок яких джерел фінансування передбачається здійснити перехід на міжнародну систему фінансової звітності. Це потребуватиме значних коштів на підготовку кадрів, методичне забезпечення, створення або придбання нових інформаційних технологій і т.д.
Принципово важливим є питання про те, яку банківську систему ми хочемо в результаті банківської реформи, однією із складових частин якої є перехід на МСФЗ. Чи то це буде вітчизняна, чи то змішана (за участю іноземних банків) банківська система, або ми підемо шляхом, коли у нас будуть домінувати іноземні банки, оскільки в результаті поспішного переходу на МСФЗ може вийти так, що капітал російських банків різко зменшиться.
На думку більшості членів Ради АРБ питання про перехід на МСФЗ в такі стислі терміни не виправданий. Тим більше що Європейське економічне співтовариство прийняло рішення про перехід на МСФЗ лише в 2005 році.
Крім того, переклад одного сектора - комерційних банків - на Міжнародні стандарти без перекладу на ці стандарти всієї економіки не дасть позитивних результатів. Це може привести до замкнутого кола суцільних збитків: банк не може видати кредит підприємству, оскільки у нього виникнуть проблеми, пов'язані з його переходом на міжнародні стандарти обліку, зокрема, недоліком прибутку, підприємство, відповідно, не має можливості отримати цей кредит, а в результаті не може розвиватися, держава ж в кінцевому підсумку недоотримує податків.
У Заяві Уряду і Банку Росії сказано про перехід на МСФО не тільки банків, але й інших організацій. Але як це передбачається зробити, відповідно до яким планом і на які кошти - поки не ясно. Тому в питанні про перехід на МСФЗ потрібна обачність, потрібні спільні обговорення, в тому числі і державними органами.
Незважаючи на те, що перехід російської економіки на МСФЗ пов'язаний з багатьма труднощами, застосовувати ці стандарти потрібно, це є частиною реформи банківської системи. Адже єдина мова фінансової звітності - найважливіший елемент системи світового господарства і розвитку міжнародних і бізнес - контактів.
3.2. Проблеми кредитних організацій щодо переходу до міжнародних стандартів
Проблеми переходу на міжнародні принципи бухгалтерського обліку займають важливе місце у становленні вітчизняної банківської системи.Передумови, що склалися в даний час в комерційних банках, для вирішення цього питання є, проте стримуючий вплив на їх розвиток надають наступні могутні чинники:
§ Нерівномірний насичення комерційних банків кваліфікованими бухгалтерськими кадрами. Гострий дефіцит у таких фахівцях відчувають нещодавно створені банки.
Очевидно, без активної участі самих банків, а також різних банківських асоціацій проблему підготовки кваліфікованих бухгалтерських кадрів вирішити дуже важко.
§ Принципова зміна уявлення про бухгалтерської професії, що зараз зароджується в банківській практиці у зв'язку з долученням до міжнародних стандартів обліку.
Якщо раніше бухгалтерський облік прирівнювався до рахівництву, то тепер ми бачимо, що за кордоном банківський бізнес відійшов від подібних уявлень. Рахівництво - ведення записів по рахунках - лише частина бухгалтерського обліку. Крім рахівництва бухгалтерський облік включає аналіз облікової інформації та участь у прийнятті управлінських рішень, тобто в банківському менеджменті. При рейтинговій оцінці банківського персоналу участь в аналізі та управлінні банком повинен розглядатися як обов'язковий для бухгалтерських кадрів.
§ Недостатність нормативної бази для бухгалтерського оформлення цілого ряду банківських операцій, наявні російські стандарти утрудняють аналіз банківської діяльності, не дозволяють використовувати показники та коефіцієнти оцінки надійності, стійкості банків, що використовуються в зарубіжній практиці.
§ Недостатній рівень технічної оснащеності засобів передачі даних, телекомунікацій та захисту банківської інформації від проникнення фальшивих документів, загальний низький рівень банківської безпеки, включаючи комп'ютерну безпеку. Звідси нездатність деяких банків забезпечити банківську таємницю. У той час як розвиток банківського бізнесу вимагає зведення банківської таємниці в ранг державної політики (відповідно до західної статистикою, 60% всіх злочинів в банківській сфері відбувається персоналом банку.
§ Недостатній професіоналізм у сфері бухгалтерського обліку деяких аудиторських фірм, відсутність їх відповідальності за якість перевірок також негативно позначається на загальному рівні бухгалтерської роботи.
Банківська інфраструктура повинна включати кваліфікований аудит, який би займався не тільки підтвердженням звітності, але і оцінював якість керівництва, менеджменту банку на основі аналізу ризиків, ліквідності, прибутковості і т.п. Сюди ж повинна входити кваліфікована юридична служба, агентство з реєстрації застав, щоб уникнути подвійного або багаторазового їх використання.
Принципи міжнародної звітності: суттєвість, надійність, правдиве уявлення, доречність, вибір методу оцінки елементів фінансової звітності визначають якість і корисність фінансової інформації для користувачів. Вони знайшли своє відображення у Правилах № 61 і деяких інших нормативних документах. Однак у зв'язку з розбіжністю російських і міжнародних правил оцінки активів, створення резервів, визначення норм амортизації і норм резервування, а також підходів до обліку подій, результат яких невідомий на дату складання звітності, потрібно провести наступні виправні проводки:
· Збільшення (зменшення) резерву на можливі втрати по позиках, що обчислюється за російськими стандартами. (Як правило, резерв по позичках клієнтів, міжбанківськими кредитами та врахованими векселями, створений за РСБУ, істотно відрізняється від аналогічного резерву за МСФЗ, в основному за рахунок більш неформального і обережного підходу при оцінці ризиків);
· Додаткове формування резервів на можливі втрати по іншим активам та позабалансових зобов'язаннях. До 2002р. РСБУ не вимагали створення резервів під інші активи і позабалансові зобов'язання в повному розмірі, незважаючи на те, що дані вкладення і зобов'язання найчастіше несуть у собі ризик потенційних збитків;
· Переоцінка цінних паперів або створення резерву під їх знецінення. РСБО передбачають переоцінку деяких видів цінних паперів і створення резерву під інші види цінних паперів, але при цьому існує ряд обмежень, що призводить до необхідності досозданія резерву за МСФЗ. Резерв по МСФЗ створюється при відсутності ринкової ціни, як правило, в сумі 50% від балансової вартості цінних паперів;
· Нарахування додаткової амортизації основних засобів. У РСБУ ставки амортизаційних відрахувань в цілому нижче, ніж реальний знос основних засобів. У МСФЗ немає єдиних ставок амортизаційних відрахувань, тому вони встановлюються банком відповідно до реальних термінами самостійно. Відповідно, звітність коригується на додатково нараховану амортизацію;
· Відображення потенційних збитків по подіям, що відбулися після звітної дати. У більшості випадків звіт, підготовлений відповідно до МСФЗ, розглядається аудиторськими компаніями через 2-3 місяці після звітної дати, тому всі події, що відбулися за цей період і суттєво впливають на достовірність звітності, необхідно врахувати при складанні звітності;
· Додаткова переоцінка матеріальних статей балансу відповідно до умов застосування 29 стандарту МСФЗ "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції";
· Проводки з консолідації звітності банку та дочірніх компаній. МСФЗ припускають, як правило, складання зведеної звітності, в той час як за російськими стандартами подання зведеної фінансової звітності потрібно для обмеженої кількості організацій;
· Коригування рахунку. Це проведення здійснюється на початку процесу складання звітності за МСФЗ для банків, де МСФЗ застосовуються як мінімум другий раз. Кожна проводка, яка впливала на власні кошти банку в попереднього звітному періоді, повинна бути відображена у складі даної проводки в звітному періоді, але з протилежним знаком і в кореспонденції з статтею "нерозподілений прибуток".
Крім зазначених виправних проводок, іноді потрібно виконати й інші, пов'язані з коректним відображенням тих чи інших операцій банку, що проводяться у звітному році.
Необхідність проведення тієї чи іншої виправної або корегуючої проводки визначається як принципами міжнародної звітності, так і міжнародними стандартами фінансової звітності. Причому МСФЗ в основному дають конкретні рекомендації з питань формування тієї чи іншої додаткової проводки.
Наприклад, МСФЗ 10 "Події після звітної дати" встановлює порядок обліку і розкриття інформації для подій, що мають місце після звітної дати, але до дати затвердження фінансової звітності. Оскільки нормативні документи Банку Росії жорстко регламентують терміни підготовки звітності банків і майже не дають можливості внести в неї зміни, при складанні звітності за міжнародними стандартами активи і зобов'язання коригуються, якщо після звітної дати відбулися істотні події (погашення кредиту, неповернення кредиту і т.д. ). Часто такі виправні проводки можуть значно вплинути на фінансовий результат банку.
Перехід на міжнародні принципи обліку в банках почав здійснюватися в непростих умовах їхньої діяльності. З кінця 1993 року комерційні банки в експериментальному порядку приступили до складання нової фінансової звітності та переходу до нових стандартів обліку.
Одночасно повинні вирішуватися задачі підвищення якості обліку, достовірності та реальності банківської звітності.
3.3. Шляхи вдосконалення звітності.
Звітність сьогоднішнього дня сформована в обстановці кризи 1998 року, тому її недоліки і виглядають таким чином, що це дуже численна за кількістю складаються форм звітності. У ряді випадків має місце дублювання цієї звітності. Відсутній належний межформенний контроль, завищена періодичність по ряду звітностей.Має місце недостатня обгрунтованість понятійного апарату, що застосовуються при підготовці окремих видів звітності. Недолік і відсутність у кредитних організацій мотивації з підготовки форм звітності призводить до нерозуміння процесу підготовки даної звітності. Особливо це відчувається на прикладі дрібних банків.
Сьогодні в умовах відносної сприятливої макроекономічної ситуації в країні і очевидною необхідність зміни сформованих прийомів до організації банківського нагляду, а також переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності, природно потрібне перетворення існуючої структури та змісту системи звітності. У зв'язку з цим необхідні заходи, які дозволять оптимізувати банківську звітність.
Процес оптимізації повинен підвищити якість інформативності звітних форм, по-перше, і підвищити ефективність інформації, одержуваної в результаті розробки та аналізу звітних даних, по-друге. При цьому визначальним фактором при вирішенні питання про доцільність складання тієї або іншої форми звітності повинен стати її змістовний аспект, тобто відомості, які відображаються у відповідній звітності. І кредитні організації, і інші користувачі звітності повинні усвідомлювати мету її складання і можливості оцінки наведених даних в ідеалі. Кредитна організація повинна мати у своєму розпорядженні методиками та результатами аналізу звітності, якими володіє наглядовий орган. Це дозволить керівництву банку більш уважно вивчити причини тих чи інших явищ, вжити необхідних заходів по уникненню негативних тенденцій.
На даному етапі назріла необхідність більш широкого поширення порядку прийому та передачі звітності кредитних організацій в електронному вигляді. При цьому необхідно максимально віддалятися від подальшого дублювання подання звітності на паперових носіях. Передача звітності в електронному вигляді дозволить значно знизити матеріальні витрати і трудові витрати як у кредитних організаціях, так і в системі Центрального банку.
Особливо представляється важливим, що в територіальних установах Банку Росії відхід від обробки інформації на паперових носіях підвищить ефективність перевірочних процедур для аналізу звітності, що подається кредитними організаціями, з використанням програмних засобів.
Як відомо сьогодні програмне забезпечення Банку Росії після отримання та обробки звітності кредитних організацій дозволяє виявити деякі невідповідності, нестиковки у звітних даних. Однак важливо вирішити завдання створення більш досконалої системи контролю вже на етапі приймання звітності комерційних банків. Алгоритми перевірки невідповідності даних в різних звітних формах кредитних організацій, розроблені і сьогодні застосовуються в Банку Росії. Доцільно було б довести їх до відома кредитних організацій, щоб встановити в банках додатковий контроль і тим самим сприяти підвищенню достовірності та відповідності експонованих звітних даних у Центральний банк.
Сьогодні, коли банківська система готується до переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності, доречно говорити про програмні можливості кредитних організацій, які поки що для забезпечення цього завдання недостатні і потребують розвитку. Кредитні організації сьогодні говорять про те, що продукти, що розробляються фірмами, далекі від досконалості, не повною мірою враховують вимоги, які пред'являються Центральним банком Росії з методології обліку банківських операцій.
З практики складання звітності виникає дуже багато питань і проблем, які є наслідком недосконалого програмного продукту. Якщо ця проблема буде вирішена, то вона зніме стурбованість органів банківського нагляду і стурбованість самих банків. Усі зацікавлені в тому, щоб звітність була прозорою і достовірною.
Висновок
Отже, бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.Бухгалтерський облік ведеться строго у відповідності із законодавчими та нормативними документами, що мають різний статус. І хоча одні з них обов'язкові до застосування (Закон «Про бухгалтерський облік», положення з бухгалтерського обліку), а інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі), ведення бухгалтерського обліку та складання звітності може проводитися тільки на їх підставі, тому що будь-які невідповідності або відступу будуть оцінені контролюючими органами як порушення законодавства.
Основним документом з бухгалтерського обліку є ФЗ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.96 р., який визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, об'єкти та основні завдання, принципи, організацію; вимоги до головного бухгалтера, організації та ведення бухгалтерського обліку. Він встановлює вимоги до заповнення та зберігання первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку, порядок і строки проведення інвентаризації майна і зобов'язань; визначає склад бухгалтерської звітності та основні вимоги до неї.
Бухгалтерська звітність - це сукупність форм звітності, складених на основі даних фінансового обліку з метою надання зовнішнім і внутрішнім користувачам узагальненої інформації про фінансовий стан організації у формі, зручній і зрозумілій для прийняття цими користувачами певних ділових рішень.
Основними ознаками звітності є:
- Обов'язковість
- Документальна обгрунтованість
- Юридична сила.
За економічним змістом і способом формування звітність організацій ділиться на: бухгалтерську (обмежується рамками окремого підприємства; базується на всій інформації про майно, зобов'язання і господарських операціях організації; проводиться безперервно, за певною встановленою державними органами методикою; використовує різні вимірники і різноманітні форми документів), статистичну (спирається на велику кількість окремих подій, виходячи за рамки одного підприємства; пов'язана з відображенням масових соціально-економічних явищ у виробничій і невиробничій сферах, галузях, економіці в цілому; є узагальнюючим і прогнозуючим процесом, даючи можливість передбачити наслідки тієї чи іншої дії) , оперативну звітність (містить інформацію про основним показниками за невеликі проміжки часу, використовується для оперативного контролю та управління процесами постачання, виробництва і реалізації продукції).
За періодичністю складання звітність поділяється на поточну (щоденну, п'ятиденну, декадну, місячну, квартальну, піврічну); і річну (звіти за рік);
За ступенем узагальнення звітних даних: на первинну, тобто складову організації, і зведену, тобто складають вищестоящими організаціями на підставі первинних звітів
В даний час існує чимала кількість проблем, пов'язаних зі складанням звітності. По-перше, в кожній кредитній установі воно супроводжується обробкою величезного обсягу інформації та займає багато часу. По-друге, непокоїть тенденція постійного зростання обсягів бухгалтерської та фінансової звітності, що подається банками в територіальні установи Банку Росії. Значне збільшення звітності вимагає додаткових витрат і створює складності в роботі. Значна частина експонованих в ЦБ РФ форм звітності перевантажена великою кількістю даних. Деякі з цих форм містять по кілька десятків показників, що ускладнює і роботу банків, і територіальних установ Банку Росії
По-третє, часто відбувається дублювання показників, що є, ймовірно, результатом не скоординованих розробок деякими департаментами.
Однією з найважливіших проблем, що стоять сьогодні перед російськими організаціями, є проблема відповідності звітності міжнародним стандартам, перехід до яких буде сприяти росту довіри менеджменту і клієнтів, зниження витрат на залучення іноземного капіталу, розширення міжнародних операцій.
В даний час Банк Росії здійснює заходи організаційно-правового характеру, необхідні для повного переходу банків до складання звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), починаючи з 1 січня 2004
З метою найбільш швидкого і ефективного впровадження МСФЗ у вітчизняну банківську бухгалтерську та наглядову практику з 1 січня 2001р. діє Проект ЄС / ТАСІС (Європейська система консультаційних послуг, яка сприяє розвитку ринкової економіки і демократії в країнах Східної Європи, Кавказу та Центральної Азії на безоплатній основі) "Сприяння реформі бухгалтерського обліку та звітності в банківській системі". Основне завдання проекту - підготувати нормативні документи, що дозволяють внести зміни до поточний облік і звітність, для практичного застосування МСФЗ в Росії і перевірити їх дію на прикладі підготовки звітності пілотними банками.
Але і на цьому шляху вітчизняні кредитні організації зіткнулися з низкою проблем, що перешкоджають застосуванню МСФЗ:
§ Нерівномірний насичення комерційних банків кваліфікованими бухгалтерськими кадрами.
§ Принципова зміна уявлення про бухгалтерської професії, що зараз зароджується в банківській практиці у зв'язку з долученням до міжнародних стандартів обліку.
§ Недостатність нормативної бази для бухгалтерського оформлення цілого ряду банківських операцій, наявні російські стандарти утрудняють аналіз банківської діяльності, не дозволяють використовувати показники та коефіцієнти оцінки надійності, стійкості банків, що використовуються в зарубіжній практиці.
§ Недостатній рівень технічної оснащеності засобів передачі даних, телекомунікацій та захисту банківської інформації від проникнення фальшивих документів, загальний низький рівень банківської безпеки, включаючи комп'ютерну безпеку.
§ Недостатній професіоналізм у сфері бухгалтерського обліку деяких аудиторських фірм, відсутність їх відповідальності за якість перевірок також негативно позначається на загальному рівні бухгалтерської роботи.
Тим не менш, до теперішнього часу вже близько 140 передових комерційних банків країни, не будучи учасниками Проекту, складають звітність відповідно до МСФЗ, підтверджувану потім зовнішніми аудиторами. Витрати банку по оплаті цих послуг аудиторам у середньому становлять до 30 тисяч доларів на рік, іноді і більше, залежно від обсягу операцій. Планується, що всі російські банки перейдуть на МСФЗ, з 2004р.
За підсумками 2000 року, більше 100 російських кредитних організацій становили звітність відповідно до міжнародних стандартів. У реалізації проекту ТACIS брали участь п'ять пілотних банків. Торкаючись питання про те, як позначиться перехід на МСФЗ на капіталі кредитної організації, відзначимо, що говорити про негативний вплив не можна, оскільки у деяких банків при оцінці за міжнародними стандартами капітал зріс, а у деяких зменшився.
Список літератури
1. Вказівка № 7-У від 21.10.97 року «Про порядок складання та подання звітності кредитними організаціями в ЦБ РФ» у редакції № 1175-У від 05.07.2002 року2. Вказівка № 1051-У від 15.11.2001 р. «Про публікується звітності кредитних організацій і банківських груп».
3. Інструкція № 17 від 01.10.1997 року «Про складання фінансової звітності» у редакції № 1137-У від 12.04.2002 року
4. Положення про консолідованої звітності № 29-П від 12 травня 1998 року в редакції № 1048-У від 14.11.2001 року
5. Федеральний Закон Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії) від 26 квітня 1995
6. Є.П. Козлова, Є.М. Галаніна Бухгалтерський облік в комерційних банках, Москва «Фінанси та статистика», 2000
7. Вказівка № 1069-У від 13 грудня 2001 року «Про річний звіт кредитної організації»
8. З.Г. Ширинська, Т.М. Нестерова, Бухгалтерський облік і операційна техніка в банках, Москва, Інфра-М
9. Вказівка № 812-У від 30 червня 2000 року «Про порядок подання кредитними організаціями в Банк Росії в електронному вигляді звітності, передбаченої Вказівкою Банку Росії від 24.10.97 р. № 7-В, завіреної електронним цифровим підписом.
10. Виступ Т.В. Парамонова на Міжнародній практичній конференції
11. Міжнародна звітність погубить російські банки "Гроші", 06.11.2001, N 44
12. Гроші і кредит, № 10, 2001 рік
13. О.В. Рожнова, Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності, Іспит, Москва, 2002 рік
14. Виступ Голови Банку Росії С.М. Ігнатьєва на XII з'їзді Асоціації російських банків, 24 квітня 2002 року.
15. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Постанова Уряду РФ від 06 березня 1998 р. № 283
16. М.А. Маторін, Заступник Міністра Фінансів РФ, Значення переходу на міжнародні стандарти звітності. Виступ на конференції «Мова грошей»
17. Міжнародні стандарти фінансової звітності, ICAR Publishihg, 2000
18. Андросов А.М. Бухгалтерський облік та звітність в Росії. М.: Менатеп-Інформ, 1997 Бухгалтерська звітність підприємства: збірник нормативних документів. М., 1998
19. С.К. Семенов, Бухгалтерський облік та звітність, «Іспит», Москва, 2002
20. Журнал «Банки та технології», № 1, 2002 рік
21. Л.І. Павлова заст. Начальника ГУ ЦБ по Санкт-Петербургу «Звітність банків: від кількості до якості (з виступу).
22. М.А. Ксензова, начальник управління організації нагляду № 2 Департаменту пруденційного банківського нагляду Банку Росії «Про вдосконалення роботи з контролю за достовірністю звітності кредитних організацій» (виступ).
23. C.В. Зубкова, Про перехід комерційних банків на міжнародні стандарти фінансової звітності, Фінанси № 6, 2002 рік
24. Основні напрямки єдиної державної грошово-кредитної політики на 2003 рік. ЦБРФ, 28.08.2002
25. Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку, 4 / 2001 (26), БДЦ-Прес
26. Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку, 11/2001 (26), БДЦ-Прес
27. Н. В. Пошерстнік, М. С. Мейксін, Є. Б. Пошерстнік, Самовчитель з бухгалтерського обліку, «Видавничий дім Герда», 2001
28. Баканов М. І., Шеремет А. Д., Теорія економічного аналізу. М.: Фінанси і статистика, 1993
29. Вуд Ф. Бухгалтерський облік для підприємців. М.: АСПЕРА, 1992.
30. Донцова Л.В. «Аналіз бухгалтерської звітності». -М.: «ДІС», 1998.
31. Л. Г. Єфімова, Банківські операції: право і практика, «Німп», 2001
32. Шеремет А. Д., Сайфулін Р. С. Методика фінансового аналізу. - М.: Инфра-М, 1995
33. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського обліку - М.: Фінанси і статистика, 1998
34. Вороніна Л.І. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. М., 1997
35. Камишанов П.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. М.: "МЕДпресс", 1998
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. М.: Инфра-М, 1997
37. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік на основі податкового кодексу. М., 1998
38. Єфімова О.В. Про прозорість та аналітичності бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік. № 7, 1998
39. Бабічев М.Ю., Бабічева Ю.А., Трохова О.В. та ін Банківська справа: довідковий посібник. М. Економіка. 1994.
40. Російська банківська енциклопедія. Редколегія: О. І. Лаврушин та ін М. Енциклопедична Творча Асоціація. 1995.
41. Фінансово-кредитний словник. У 3-х т. Гл.ред. В.Ф. Гарбузов. М. Фінанси і статистика. 1994.
42. Фінансовий менеджмент: теорія і практика. Уч-к. Під ред. Є. С. Стоянової. М. Перспектива. 1997.
43. Спіцин І.О., Спіцин Я.О. Маркетинг в банку. Тернопіль. АТ «Тарнекс». 1993.
44. Тімоті У. Кох. Управління банком. У 5-ти книгах, 6-ти частинах. Уфа. Спектр. 1993.
45. Усоскин В.М. Сучасний комерційний банк: керування й операції. М. ІСЦ. «Вазарі-Ферро» 1994.
46. Черкасов В.Є. Фінансовий аналіз у банку. М. ИНФРА-М.1995.
47. Ширинська Є.Б. Операції комерційних банків: російський і зарубіжний досвід. М. Фінанси і статистика. 1995.
48. Економічний аналіз діяльності банку. Навчальний посібник. М. ИНФРА-М 1996.
49. Юденков Ю.М. Експрес-аналіз банківського балансу. Бухгалтерія і банки. 1996. № 1.
Програми
Додаток 1Щоденні форми звітності
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Термін подання | Регламентуючий документ |
| 215 | Звіт про залишки коштів на балансових рахунках 20202,20206,20207,20208, 20209 | Щодня | Не пізніше 10 годин дня, наступного за звітним | Вказівка № 7-В |
| 325 | Процентні ставки по міжбанківських кредитах | Щодня | Не пізніше 10 годин дня, наступного за звітним Представляється КВ, є оператором рами міжбанківського кредитного ринку | Вказівка № 7-В |
| 634 | Звіт про відкриті валютні позиції на кінець операційного дня | Щодня / Щотижня | Щодня: уповноважені банки та їх філії не пізніше дня, наступного за звітним. Щотижня: уповноважені банки та їх філії не пізніше 13 годин за місцевим часом вівторка, наступного за звітним | Інструкція № 41 (Додаток № 1) та Інструкція № 65 Вказівка № 7-В |
| 701 | Звіт про конверсійних операціях | Щодня | Не пізніше 11 години дня, наступного за звітним | Вказівка № 7-В |
| 702 | Звіт про укладені конверсійних операціях по рахунках типу «С» | Щодня | Вказівка № 7-В Положення № 68-П | |
| 704 | Звіт про операції по рахунках типу «С» | Щодня | До 16 години дня, наступного за звітним | Вказівка № 7-В Інструкція № 96-І |
| 705 | Відомості про залишки коштів на рахунках дилерів у розрахункових центрах ОРЦБ | Щодня | Станом на 10.30 дня подання звітності | Положення № 32-П Вказівка № 7-В |
| 901 | Оперативний звіт про залишки на рахунках з обліку доходів і коштів федерального бюджету | Щодня | За графіком, встановленим Установою Банку Росії | Вказівка № 7-В |
Додаток 2
П'ятиденні форми звітності
| № | Назва форми звітності | Періодичність подання | Термін подання | Регламентуючий документ |
| 201 | Звіт про касові обороти установ Банку Росії і кредитних організації (оперативний) | П'ятиденна | У кінці робочого дня 5,10,15,20,25 числа місяця | Вказівка № 7-В |
| 301 | Окремі показники, що характеризують діяльність кредитної організації | П'ятиденна | На початок дня 1,5,10,15,20,25 не пізніше 12 годин, наступного за звітним | Вказівка № 7-В |
| 902 | Звіт про залишки на рахунках з обліку доходів і коштів федерального бюджету | П'ятиденна | На 1,5,10,15,20,25 числа кожного місяця, наступного за звітним | Вказівка № 7-В Цей текст може містити помилки. Міжнародні відносини та світова економіка | Диплом Схожі роботи: Аналіз діяльності кредитних організацій Рефінансування кредитних організацій Банкрутство кредитних організацій Рефінансування кредитних організацій 2 Неспроможність банкрутство кредитних організацій Організація системи рефінансування кредитних організацій Цивільно правове становище кредитних організацій Правове регулювання банкрутства кредитних організацій Визначення ринкової вартості кредитних організацій |
© Усі права захищені
написати до нас
написати до нас