Аналіз бухгалтерської звітності ТОВ РоСАзія

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

Глава 1 Теоретичні основи порядку складання бухгалтерської звітності

1.1 Нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку та звітності в Росії

1.2 Види, строки й склад бухгалтерської звітності

1.3 Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ)

Глава 2 Зміст бухгалтерської звітності на прикладі ТОВ «РоСАзія»

2.1 Економічна характеристика підприємства

2.2 Підготовка даних для складання бухгалтерської звітності

2.3 Порядок заповнення форм звітності на підприємстві

2.4 Виправлення виявлених спотворень в обліку

Висновок

Список літератури

Введення

У результаті своєї діяльності будь-яке підприємство здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожну таку дію знаходить відображення в бухгалтерському обліку.

Бухгалтерська звітність являє собою сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період, отриманий з даних бухгалтерського та інших видів обліку. Вона являє собою засіб управління підприємством і одночасно метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність.

Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і подається у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації об'єктами господарювання.

Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.

Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків.

Методологічно і організаційно звітність є невід'ємним елементом всієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що зумовлює органічну єдність формуються в ній показників з первинною документацією та обліковими регістрами.

Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства.

Якщо при складанні бухгалтерської звітності організацією виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то в бухгалтерську звітність організація включає відповідні додаткові показники і пояснення.

Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутків і збитків.

Користувачами такої інформації є керівники, засновники, учасники і власники майна підприємства. Зміст звітності про діяльність підприємства, майновий стан та ступеня фінансової стійкості становить інтерес для потенційних інвесторів, зацікавлених у вкладенні капіталу.

Глава 1 Теоретичні основи порядку складання бухгалтерської звітності

1.1 Нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку та звітності в Росії

Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон "Про бухгалтерський облік", положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі). [6,7,8,15].

У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:

1 рівень - законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації;

2 рівень - стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності;

3 рівень - методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Міністерства фінансів РФ та інших відомств;

4 рівень - робочі документи з бухгалтерського обліку самої організації.

Основним актом першого рівня є Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ. [6]. Цей закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність.

До першого рівня системи також слід віднести Цивільний кодекс РФ, федеральні закони "Про акціонерні товариства" від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ, постанова Уряду РФ "Про Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних обліковими стандартами фінансової звітності" від 6.03. 1998 р. № 283 та ін [1,3,5].

На другому рівні системи нормативних документів єдиним регулюючим органом є Міністерство фінансів РФ.

Методичні рекомендації та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Міністерством фінансів РФ і різними відомствами.

Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому.

21 листопада 1996 вперше в історії Росії був прийнятий спеціальний Федеральний закон "Про бухгалтерський облік", який зайняв важливе місце в системі інших законів, розроблених стосовно специфіки ринкових відносин.

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, зважаючи на його значущості піддається постійній переробки і з урахуванням внесених до нього змін, останнє від 24.03.2003 р. № 67н.

Положение слід віднести до нормативних документів другого рівня. Воно покликане конкретизувати закон про бухгалтерський облік.

До теперішнього часу розроблено і введено 22 положення з бухгалтерського обліку, перерахуємо відповідні нашої теми:

"Облікова політика організацій". ПБО 1 / 98, затверджено наказом Мінфіну РФ від 9.12.1998 р. № 60н (в ред. Від 30.12.1999г.);

"Бухгалтерська звітність організації". ПБО 4 / 99, затверджено наказом Мінфіну РФ від 6.07.1999 р. № 43н (в ред. Від 30.12.1999 р.);

"Події після звітної дати". ПБО 7 / 98, затверджено наказом Мінфіну РФ від 25.11.1998 р. № 56н;

"Доходи організації". ПБО 9 / 99, затверджено наказом Мінфіну РФ від 6.05.1999 р. № 32н (в ред. Від 30.03.2001 р.);

"Витрати організацій". ПБО 10/99, затверджено наказом Мінфіну РФ від 6.05.1999 р. № 33н (в ред. Від 30.03.2001 р.);

"Облік розрахунків з податку на прибуток". ПБО 18/02, затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.10.2002 р. № 114н. [15].

Зазначені положення з бухгалтерського обліку розроблені на основі Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). Разом з тим в них відображені основні особливості російської системи обліку.

У системі нормативного регулювання План рахунків займає проміжне місце між нормативними документами другого і третього рівнів, тобто не мають нормативно-правового характеру. Однак у практичній діяльності бухгалтерських служб Плану рахунків надається першочергового значення.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку встановлює єдині підходи до застосування Плану рахунків і відображенню фактів господарської діяльності на рахунках бухгалтерського обліку. У ній наведена коротка характеристика синтетичних рахунків і відчиняються до них субрахунків: розкриті їх структура та призначення, економічний зміст узагальнюється на них фактів господарської діяльності, порядок відображення найбільш поширених фактів.

З 1 січня 2001 р. в Росії діють нові План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція з його застосування, затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 31.10.2000 р. № 94н. [8].

План рахунків 2001 р. є єдиним і обов'язковим до застосування в організаціях усіх галузей народного господарства і видів діяльності (крім банків та бюджетних установ) незалежно від підпорядкованості, форми власності, організаційно-правової форми, які ведуть облік методом подвійного запису.

На підставі Плану рахунків та Інструкції по його застосуванню організації стверджують робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить повний перелік синтетичних і аналітичних рахунків (включаючи субрахунки). Для обліку специфічних операцій організації можуть за погодженням з Міністерством фінансів РФ вводити за необхідності в План рахунків додаткові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків.

Методичні вказівки, інструкції, рекомендації в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку належать до документів третього рівня. Вони розробляються різними міністерствами і відомствами. Зазначимо перелік основних нормативних документів третього рівня згідно з нашою темою:

Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 13.06. 1995 р. № 49);

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 20.07.1998 р. № 33н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.03.2000 р. № 32н);

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 28.12.2001 р. № 119н);

Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації (затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 28.06.2000 р. № 60н). [13].

У системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку робочі документи конкретної організації відносять до четвертої групи.

Основними робочими документами конкретної організації є:

документ з облікової політики підприємства;

затверджені керівником форми первинних документів;

графіки документообігу;

затверджений керівником план рахунків бухгалтерського обліку;

затверджені керівником форми внутрішньої звітності.

1.2 Види, строки й склад бухгалтерської звітності

Залежно від виду діяльності, підприємства зобов'язані складати місячну чи квартальну звітність і річну обов'язково з Наприкінці звітного року на 31 грудня.

Квартальна здається в протягом 30 днів місяця, наступного за звітним - органу державної податкової інспекції та органу державної статистичної звітності.

Річна здається до 30 березня року, наступного за звітним.

Форми бухгалтерської звітності затверджені наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій». [11]. Однак цим наказом Мінфін Росії затвердив лише приблизні форми (як зразки). Фірма має право вносити до них зміни. Але права підприємств небезмежні. Стверджуючи власні форми бухгалтерської звітності, вони повинні дотримуватися певних вимог. Головне - зберегти принципи побудови цих форм. Наприклад, розробляючи власну "версію" балансу, фірма не має права порушувати порядок розташування його статей. Їх необхідно розміщувати по мірі зростання ліквідності (нематеріальні активи, основні засоби, незавершене будівництво, тощо).

Якщо бухгалтер вважає, що даних, зазначених у типових формах, для формування повного уявлення про майновий та фінансовий стан фірми недостатньо, в бухгалтерську звітність можна включити ті чи інші додаткові показники.

Які форми повинні бути у складі бухгалтерської звітності, також встановлює Мінфін Росії. Так, річна бухгалтерська звітність в себе включає:

- Бухгалтерський баланс (форма № 1);

- Звіт про прибутки та збитки (форма № 2);

- Звіт про зміни капіталу (форма № 3);

- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);

- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);

- Аудиторський висновок (якщо фірма повинна пройти обов'язкову аудиторську перевірку за законом);

- Пояснювальна записка.

Малі підприємства, які не застосовують "спрощенку" і не зобов'язані проводити аудиторську перевірку, у складі річного звіту можуть складати лише дві форми - Бухгалтерський баланс (форма № 1) і Звіт про прибутки та збитки (форма № 2).

Кілька слів про загальні вимоги, які потрібно виконати при складанні звіту. У формах бухгалтерської звітності не повинно бути підчисток і помарок. Виправлення допускаються, але їх потрібно завірити підписом головного бухгалтера і керівника фірми.

Річна бухгалтерська звітність подається протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації (п. 2 ст. 15 Федерального закону «Про бухгалтерської звітності»).

Запропонована річна бухгалтерська звітність повинна бути затверджена в порядку, встановленому установчими документами організації.

Відповідно до п. 5 ст. 15 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" бухгалтерська звітність може бути представлена ​​користувачу:

- Організацією безпосередньо;

- Передано через представника організації;

- Спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення;

- Передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.

Днем подання організацією бухгалтерської звітності вважається відповідно:

- Дата фактичної передачі за належністю організацією безпосередньо;

- Дата фактичної передачі за належністю організацією через свого представника;

- Дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення;

- Дата її відправлення по телекомунікаційних каналах зв'язку.

Користувач бухгалтерської звітності не вправі відмовити у прийнятті бухгалтерської звітності і зобов'язаний на прохання організації проставити відмітку на копії бухгалтерської звітності про прийняття та дату її подання.

При отриманні бухгалтерської звітності по телекомунікаційних каналах зв'язку користувач бухгалтерської звітності зобов'язаний передати організації квитанцію про приймання в електронному вигляді.

Однак на практиці органи державної статистики, інспекції Федеральної податкової служби РФ вимагають від організацій подання звітності на паперових носіях, а, крім того, і дискету з файлами, що містять звітні форми, або вимагають придбання спеціального програмного забезпечення для подання звітності на дискетах. Особливо "старається" Федеральна податкова служба, примушуючи здавати на дискетах як податкову, так і бухгалтерську звітність.

З 2007 року підприємства практично примусово змушують надсилати звітність по телекомунікаційних каналах зв'язку, або, інакше кажучи, по електронній пошті. Що звичайно полегшує роботу бухгалтера і має свої плюси. При цьому не треба їхати ні до одержувача звітності, ні на пошту. Крім того, і в одержувачів звітності, і у поштового відділення встановлені певні години роботи чи прийоми, і не завжди вони складають повний робочий день. Звітність по e-mail можна відправляти аж до 24 годин останнього дня здачі звітності.

Недоліком даної форми подання звітності є те, що "електронна" звітність тільки тоді стає офіційним документом, коли вона завірена так званої електронної цифровим підписом відповідно до Федерального закону РФ N 1-ФЗ від 10 січня 2002 р. "Про електронний цифровий підпис", тому що на ній ні керівник організації, ні головний бухгалтер не можуть поставити своїх власноручних підписів. [4].

Крім того, здачу звітності електронною поштою можна робити тільки маючи спеціальне програмне забезпечення - "засоби електронного цифрового підпису", що представляють собою апаратні і (або) програмні засоби, що забезпечують можливість вказівки електронного цифрового підпису на відправляється звітності, а також уклавши договір зі спеціалізованою організацією на обслуговування.

Актуальним залишається питання і про те, чи не тільки як надати звітність користувачеві, але і на чому її надати. Так, відповідно до п. 6 ст. 13 "Склад бухгалтерської звітності" Федерального закону "Про бухгалтерський облік" бухгалтерська звітність складається, зберігається і представляється користувачам бухгалтерської звітності у встановленій формі на паперових носіях, або за наявності технічних можливостей і за згодою користувачів бухгалтерської звітності, зазначених у ст. 15 вищеназваного закону, організація може представляти бухгалтерську звітність в електронному вигляді відповідно до Федеральним законом № 1-ФЗ від 10.01.2002 р. «Про електронний цифровий підпис».

1.3 Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ)

Це документи, що визначають загальний підхід до складання фінансової звітності і пропонують варіанти оцінки та обліку активів, зобов'язань та операцій по їх зміні.

Кожний стандарт складається з наступних елементів: номер стандарту, його назва, цілі, сфера застосування, порядок обліку, основні визначення, розкриття інформації, дата вступу в силу. Сфера застосування стандарту визначає конкретні об'єкти обліку, охоплюються відповідним стандартом, а в деяких випадках і коло охоплюваних компаній.

У розділі "Порядок обліку" викладаються конкретні умови визнання та оцінки об'єктів обліку, основні правила їх обліку та рекомендації щодо використання деяких правил.

У розділі "Розкриття інформації" міститься склад інформації, що підлягає розкриттю у фінансовій звітності за відповідним стандартом.

МСФЗ не є обов'язковими для застосування і носять рекомендаційний характер. Розробляються вони Комітетом міжнародних стандартів фінансової звітності. До теперішнього часу розроблено 38 МСФЗ.

Деякі країни застосовують МСФЗ практично без їх зміни; інші країни (в тому числі і Росія) беруть МСФЗ в якості основи для розробки національних стандартів, вносячи до них зміни відповідно до національних умов (наприклад, особливостей податкових систем).

Комітет міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО) є незалежним органом приватного сектора.

Російські організації, акції яких мають міжнародне котирування, і відповідні компанії Європейського союзу повинні перейти на складання звітності за МСФЗ, починаючи зі звітності 2005

Глава 2 Зміст бухгалтерської звітності на прикладі ТОВ «РоСАзія»

2.1 Економічна характеристика підприємства

ТОВ «РоСАзія» заснована згідно з Цивільним кодексом Російської Федерації, Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю» та іншим законодавством Російської Федерації та Республіки Башкортостан, що регулює діяльність господарських товариств.

Товариство зареєстроване як юридична особа Постановою Адміністрації Туймазінському району м. Туймази № 1097 від 07 червня 1996 р., за адресою: 452750, Республіки Башкортостан, г.Туймази, вул. Мічуріна 19 Г.

Товариство має у власності обладнання, обліковуються на його балансі, може від свого імені набувати немайнові права та інші права.

Основними видами діяльності ТОВ «РоСАзія», згідно Статуту, є:

- Торгово-закупівельна діяльність (оптова і роздрібна);

- Здійснення посередницької діяльності.

Бухгалтерський облік на ТОВ «РоСАзія" ведеться із застосуванням автоматизованої форми обліку на ПЕОМ за допомогою програми «1С: Підприємство 7.7 - Бухгалтерський облік 4.7». Записи в накопичувальні регістри (журнали-ордери, програмні звіти) виробляються в розрізі показників, необхідних для управління фінансово-господарською діяльністю підприємства, а також для складання квартальної та річної звітності.

Для складання періодичної та річної бухгалтерської звітності використовуються форми звітності, рекомендовані Міністерством Фінансів РФ. Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться в рублях з копійками, без округлення.

Бухгалтерська звітність підприємства представляється у строки і за адресами, встановленим статтею 15 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ:

квартальна - протягом 30 днів місяця, наступного за звітним - органу державної податкової інспекції та органу державної статистичної звітності;

річна - до 30 березня року, наступного за звітним.

Основні показники діяльності підприємства представлені в таблиці 1. Вихідні дані для розрахунку основних показників взяті з ф. № 1 і ф. № 2. (Додаток А, Б).

Таблиця 1. Основні показники діяльності підприємства

п / п

Показник

2007

2007

Зрад. (+,-)

1

Виручка від продажів (без податків) тис.руб.

11908

13754

+1846

2

Собівартість товарів тис.руб.

10210

12033

+1823

3

Валовий прибуток

1698

1721

+23

4

Комерційні, управлінські витрати

135

128

-7

5

Прибуток від реалізації (продажу)

1563

1593

+30

6

Інші доходи

5882

6629

+747

7

Інші витрати

5910

6675

+765

8

Прибуток до оподаткування тис.руб.

1535

1547

+10

9

Чистий прибуток тис.руб.

1146

1174

+28

10

Середня вартість ОЗ тис.руб.

308

297

-11

11

Середня вартість МПЗ тис.руб.

3651

3788

+137

12

Рентабельність продукції (стор. 5 / 1)

16,63

14,30

-2,33

13

Рентабельність виробництва (стор. 8 / (10 +11))

37,87

38,77

+0,9

14

Рентабельність продажів (стор. 5 / 1)

13,13

11,58

-1,55

Як видно з таблиці 1 загальна картина на підприємстві в 2007 році стабільна. Виручка від продажу збільшилася на 1846 тис. руб. або 15,5%, витрати знизилися на 7 тис. руб. або на 5% і як наслідок відбулося збільшення чистого прибутку на 28 тис. руб. або на 2,44%. А рентабельність продукції в 2007 році знизилася по відношенню до 2005 року на 2,33%, але в той же час рентабельність виробництва збільшилася на 0,9%. Тобто на кожен рубль, виробничих ресурсів прибуток збільшився.

2.2 Підготовка даних для складання бухгалтерської звітності

Перш ніж складати бухгалтерську звітність необхідно:

- Провести інвентаризацію майна та заборгованостей фірми;

- Внести виправлення в облік, якщо в ньому були допущені помилки;

- Провести реформацію балансу.

А тепер розглянемо докладніше, як це потрібно робити.

Інвентаризація майна - це звірка того, що є у бухгалтера на папері, з тим, що знаходиться в офісі, на складі, у відокремленому підрозділі фірми.

Інвентаризація фінансових зобов'язань - це звірка заборгованостей, які відображені в бухгалтерському обліку, з даними договорів, актів здачі-приймання, податковими деклараціями і т.д.

Перш за все, необхідно оформити наказ керівника про проведення інвентаризації. Створюється інвентаризаційна комісія. Членами комісії можуть бути працівники адміністрації, бухгалтерської служби та інші фахівці, які здатні оцінити стан майна і зобов'язань фірми.

Перед початком інвентаризації бухгалтер повинен представити комісії дані бухгалтерського обліку, в яких зафіксовані перелік і вартість майна фірми. У регістрах обліку повинні бути наступні дані:

- Дата і найменування тієї або іншої господарської операції;

- Її сума;

- Залишки по рахунках бухгалтерського обліку на початок і кінець року.

Інвентаризаційний опис (акт) - це документ, в якому відображають результати інвентаризації. Для кожного виду майна оформляють свою форму. Наприклад, при інвентаризації готівкових грошей - акт за формою № інв-15, товарів або матеріалів - опис формою № інв-3 і т.д. [13].

Інвентаризацію майна проводять за участю матеріально відповідальних осіб (комірників, касирів і т.д.). З цих працівників беруть розписки в тому, що надійшли цінності оприбутковані, відпущені - списані і всі первинні документи з ним здані в бухгалтерію.

Опис підписують усі члени комісії та працівники, відповідальні за збереження майна. Якщо в документі не буде хоча б однією необхідною підпису, результати інвентаризації можуть визнати недійсними. Фактична наявність знаходиться в організації майна під час інвентаризації перевіряють шляхом підрахунку, зважування, обміру.

Дані про товари, матеріалах, напівфабрикатах і готової продукції відображають в опису за формою № інв-3. У ньому вказують їх види, групи, артикули і сорти. Всі цінності в присутності членів комісії перераховують, перемірювати, переважують. Опис складають у двох примірниках:

- Один примірник передають в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості;

- Другий примірник залишається у особи, відповідальної за схоронність цінностей.

При проведенні інвентаризації каси треба керуватися Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням ради директорів Банку Росії від 22.09.1993 р. № 40. [14].

У процесі інвентаризації комісія перераховує гроші в касі і звіряє отриману суму з даними касової книги. Окрім грошей комісія повинна перевірити збереження грошових документів: цінних паперів, поштових марок, авіаквитків і т.д.

Цінні папери і бланки суворої звітності потрібно перевіряти за видами бланків (наприклад, акції: привілейовані і звичайні, іменні та на пред'явника) і з урахуванням їх початкових і кінцевих номерів.

Для акта інвентаризації передбачено типовий бланк за формою № інв-15 «Акт інвентаризації готівкових грошових коштів». В акті комісія вказує, скільки готівкових грошей, цінностей та інших документів (марок, чеків, чекових книжок, путівок, авіаквитків, цінних паперів) перебувало в касі в момент проведення ревізії.

Головний бухгалтер фірми повинен вказати в акті вартість цінностей в касі за даними бухгалтерського обліку. Тут же вказують номери останнього на дату ревізії прибуткового та видаткового касових ордерів. На зворотному боці акта заповнюють, якщо під час ревізії комісія виявила нестачу чи надлишки цінностей. Рядок «Пояснення причин лишків і недостач» заповнює працівник, відповідальний за збереження цінностей (касир).

Якщо в результаті інвентаризації було виявлено недостачу, керівник може прийняти наступне рішення:

- Утримати суму недостачі з матеріально відповідальної особи;

- Списати нестачу за рахунок коштів організації (якщо в недостачі немає провини касира). Рішення керівника фіксують на зворотному боці акта.

Іноді касири або керівники фірми зберігають у касі свої особисті заощадження або інші цінності. У таких випадках майте на увазі, що не тільки нестача, але і надлишок грошей є порушенням Порядку ведення касових операцій. Такі надлишки, виявлені при інвентаризації, повинні бути вилучені комісією та оприбутковані.

Результати інвентаризації позик, кредитів, заборгованості перед контрагентами відображають у єдиному акті за формою № інв-17. Комісія проводить інвентаризацію на підставі договорів, платіжних документів, актів звірки розрахунків, податкових декларацій, авансових звітів і т.д. Комісія повинна визначити терміни виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості та можливість її погашення.

Термін позовної давності становить три роки з моменту виникнення заборгованості. Якщо при інвентаризації виявлено заборгованість з терміном позовної давності, то її треба списати з балансу фірми за наказом керівника.

До акта прикладають довідку. У довідці відображають: реквізити кожного дебітора або кредитора організації, причину та дату виникнення заборгованості, суму заборгованості.

Після інвентаризації оформлені описи і акти передають до бухгалтерії фірми. Якщо по них є розбіжності між фактичними залишками матеріальних цінностей і залишками за даними бухгалтерського обліку, то суми відхилень заноситься в порівняльні відомості.

Для цих відомостей передбачені типові форми. По кожному виду цінностей форма своя. Наприклад, у формі № інв-18 вказують результати інвентаризації основних засобів, у формі № інв-19 - товарно-матеріальних цінностей і т.д.

Порівняльні відомості складають у двох примірниках:

- Один примірник залишається в бухгалтерії;

- Другий примірник передається працівнику, відповідальному за збереження цього виду цінностей.

Об'єкти, які не числяться в обліку, записуються з опису і оцінюються за сучасної вартості відтворення. Комісія заповнює відсутні відомості в інвентаризаційних описах. Дані інвентаризації звіряють з даними обліку (інвентарними картками) шляхом зіставлення. При виявленні не відображених в обліку цінностей, що збільшують вартість цінностей, або часткової ліквідації, що зменшує початкову вартість цінностей, комісія складає акт і визначає суму збільшення або зменшення вартості об'єкта. Надлишки оприбутковуються як раніше не враховані цінності.

Основне завдання інвентаризації - з'ясувати, чи збігаються дані бухгалтерського обліку з фактичною наявністю тих чи інших цінностей (сумою заборгованостей), щоб забезпечити достовірність даних звітності.

Перевірити потрібно не тільки майно, яке належить фірмі. Інвентаризації також підлягають цінності, враховані на позабалансових рахунках, права власності на які у фірми немає (наприклад, орендовані основні засоби; товари, отримані на відповідальне зберігання; матеріали, прийняті в переробку, і т.д.).

Дату інвентаризації визначає керівник фірми за погодженням з бухгалтером. Зазвичай її проводять за станом на 1 жовтня або 1 грудня звітного року. До цього терміну бухгалтер повинен встигнути підготувати документи для інвентаризаційної комісії, і у нього буде час, щоб внести виправлення в облік до здачі річного балансу.

Виявлені надлишки тих чи інших цінностей (основних засобів, матеріалів, товарів і т.д.) прибуткують і відображають на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. Таке майно враховують за ринковою ціною на дату проведення інвентаризації.

Для цього роблять проводки:

Дебет 01 (04) Кредит 91-1 Σ - 25000 руб.

- Оприбутковано основний засіб (нематеріальний актив), виявлене в процесі інвентаризації (за ринковою вартістю з урахуванням амортизації);

Дебет 10 (41) Кредит 91-1 Σ - 3000 руб.

- Оприбутковано лишки матеріалів (товарів) за ринковими цінами;

Дебет 50 Кредит 91-1 Σ - 1200 руб.

- Оприбуткована готівка (грошові документи), виявлені в результаті інвентаризації.

Вартість відсутнього майна перш за все списують на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Для цього роблять записи:

при недостачі основних засобів

Дебет 02 Кредит 01 Σ - 130 руб.

- Списана амортизація по бракуючим основних засобів;

Дебет 94 Кредит 01 Σ - 1000 руб.

- Списана залишкова вартість відсутніх основних засобів;

при недостачі нематеріальних активів

Дебет 05 Кредит 04 Σ - 540 руб.

- Списана амортизація відсутніх нематеріальних активів;

Дебет 94 Кредит 04 Σ - 5000 руб.

- Списана залишкова вартість нематеріальних активів;

при недостачі матеріальних цінностей

Дебет 94 Кредит 10 (41) Σ - 6700 руб.

- Відображена недостача матеріалів (товарів);

при недостачі грошей в касі

Дебет 94 Кредит 50 Σ - 100 руб. - Відображена недостача грошей в касі.

Недостачу цінностей у межах норм природних втрат списується на рахунки з обліку витрат. Зробити це потрібно за наказом керівника фірми. Цю суму можна врахувати при оподаткуванні прибутку. Недостачу понад норми списують на тих осіб, які в ній винні. Якщо винуватці не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків, то суму нестачі включають до складу інших витрат.

Списання нестач, виявлених при інвентаризації, відобразіть проводками:

Дебет 20 Кредит 94 Σ - 2000 руб.

- Списана недостача в межах норм природного убутку;

Дебет 73 Кредит 94 Σ - 2000 руб.

- Списана недостача понад норми на винних у ній осіб;

Дебет 91-2 Кредит 94 Σ - 5000 руб.

- Списана недостача понад норми природного убутку за відсутності винуватців (або якщо у стягненні з них недостачі відмовлено судом).

ПРИКЛАД

У лютому 2008року бухгалтер при проведенні перевірки рахунків виявив, що в серпні 2007 року була занижена сума витрат з оренди приміщення. Договірна вартість оренди становила 118 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 000 руб.). В обліку витрати по оренді були відображені лише в сумі 50 000 руб., А ПДВ по них - у сумі 9000 руб.

Річна звітність ТОВ «РоСАзія» ще не затверджена і не була здана в податкову інспекцію. Тому всі виправлення будемо вносити 31 грудня 2007.

Виправлення зробили такі:

Дебет 26 Кредит 60 Σ - 50 000 руб. - Сторнувати витрати по оренді;

Дебет 19 Кредит 60 Σ - 9000 руб.

- Сторнувати виділений ПДВ по витратах на оренду;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" Кредит 19

- 9000 руб. - Сторнувати проводка по прийняттю до відрахування ПДВ;

Дебет 26 Кредит 60 Σ - 100 000 руб. - Враховані витрати по оренді;

Дебет 19 Кредит 60 Σ - 18 000 руб. - Врахована сума ПДВ;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" Кредит 19

- 18 000 руб. - Податок прийнятий до відрахування.

Реформація балансу - це списання прибутку (збитку), отриманого фірмою за минулий фінансовий рік. Реформацію проводять 31 грудня, після того як в обліку буде відображена остання господарська операція фірми.

Операція по реформації балансу складається з двох етапів:

- Закривають рахунки, на яких протягом року враховувалися доходи, витрати і фінансові результати діяльності фірми. Це рахунки 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати";

- Включають фінансовий результат, отриманий фірмою за минулий рік, до складу нерозподіленого прибутку або непокритого збитку.

У бухгалтерському обліку доходи й витрати можуть бути декількох видів:

- За звичайними видами діяльності - рахунок 90 "Продажі";

- Інші, які враховують на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Фінансовий результат за звичайними видами діяльності відображають на рахунку 90 "Продажі". Відповідно до Плану рахунків до нього відкривають субрахунки:

- 90-1 "Виручка";

- 90-2 "Собівартість продажів";

- 90-3 "Податок на додану вартість";

- 90-7 "Витрати на продаж";

- 90-8 "Управлінські витрати";

- 90-9 "Прибуток / збиток від продажу".

Розглянемо на прикладі ТОВ "РоСАзія".

У 2007 році ТОВ «РоСАзія» отримало виручку від продажу товарів у сумі 16229 тис. руб. ПДВ - 2476 тис. руб. Собівартість проданих товарів склала 12033 тис. руб. Витрати на продаж товарів - 48 тис. руб. Управлінські витрати - 80 тис. руб.

Зроблені проводки:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 16229 тис. руб.

- Відбитий виторг від продажу товарів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - 2476 тис. руб.

- Нарахований ПДВ;

Дебет 90-2 Кредит 40 - 12033 тис. руб.

- Списана собівартість проданих товарів;

Дебет 90-7 Кредит 44 - 48 тис. руб. - Списані витрати на продаж;

Дебет 90-8 Кредит 44 - 80 тис. руб. - Списані управлінські витрати;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 1592 тис. руб. (16229 - 2476 - 12033 - 48 - 80)

- Відображено прибуток від продажів.

31 грудня 2007 закриваємо всі субрахунки до рахунку 90. Для цього потрібно зробити проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 1180 000 руб.

- Закритий субрахунок 90-1 після закінчення року;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 12033 тис. руб.

- Закритий субрахунок 90-2 після закінчення року;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 2476 тис. руб.

- Закритий субрахунок 90-3 після закінчення року;

Дебет 90-9 Кредит 90-7 - 48 тис. руб.

- Закритий субрахунок 90-7 після закінчення року;

Дебет 90-9 Кредит 90-8 - 80 тис. руб.

- Закритий субрахунок 90-8 після закінчення року;

Облік операційних і позареалізаційних доходів і витрат вели на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

З 4 кварталу 2007 року при складанні звітності поняття операційні і позареалізаційні доходи і витрати виключено, тепер існує поділ на інші доходи і витрати.

До рахунку 91 відкривають такі субрахунки:

- 91-1 "Інші доходи";

- 91-2 "Інші витрати";

- 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат".

Після того як були закриті субрахунки до рахунку 90, потрібно закрити всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Покажемо це на прикладі.

У 2007 році ТОВ "РоСАзія" здійснювало розрахунки з постачальниками за допомогою векселів, реалізувало матеріали, користувалося послугами банку, оплачувало податки і т.д.

У результаті в кінці року на рахунку 91-1 зібралася сума:

- Вексель - 5502 тис. руб.;

- Реалізовані матеріали - 1316 тис. руб.;

- Дебіторська заборгованість - 11 тис. руб.

На рахунку 91-2:

- Послуги банку - 34 тис. руб.;

- Векселі - 5502 тис. руб.;

- Податки - 8 тис. руб.;

- Кредиторська заборгованість - 9 тис. руб.;

- Собівартість матеріалів - 896 тис. руб.;

- ПДВ - 201 тис. руб.;

- Збитки минулих років - 226 тис. руб.

31 грудня 2007 необхідно закрити всі субрахунки до рахунку 91. Для цього потрібно зробити проводки:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - 6829 тис. руб.

- Закритий субрахунок 91-1 після закінчення року;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 - 6876 тис. руб.

- Закритий субрахунок 91-2 після закінчення року.

Кожен квартал визначався фінансовий результат, зіставляючи обороти по рахунках 90 і 91. Цей результат списувався на рахунок 99 "Прибутки і збитки". За даними 2007 року одержуємо:

Результат від звичайних видів:

Дебет 90-9 Кредит 99 - Σ - 1592 тис. руб. - Прибуток від звичайних видів діяльності.

Результат від інших видів діяльності:

Дебет 99 Кредит 91-9 - Σ - 46 тис. руб. - Збиток від інших видів діяльності.

Також на рахунку 99 "Прибутки і збитки" відображають нарахування податку на прибуток, а також штрафи за податкові правопорушення.

Дебет 99 Кредит 68 Σ - 279 тис. руб. - Нарахований податок на прибуток.

У результаті в нашому випадку на рахунку 99 утворюється кредитове (прибуток). Це сальдо списують останнім записом звітного року. Для цього роблять проводку:

Дебет 99 Кредит 84 Σ - 1267 тис. руб.

- Списана чиста (нерозподілений) прибуток звітного року;

2.3 Порядок заповнення форм звітності на підприємстві

Після проведення реформації балансу і закриття всіх рахунків можна приступати до заповнення звітності. Вихідні дані для заповнення беруть з оборотно-сальдової відомості, складеної за рік. Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності та інструкціями щодо складання бухгалтерської звітності. Так як підприємство є малим, то ТОВ "РоСАзія" має право здавати Бухгалтерський баланс (Форма № 1) і Звіт про прибутки і збитки (Форма № 2), інші форми здавати не потрібно. Розглянемо, як це робиться на конкретному прикладі за 2007 рік. (Додатки А, Б.).

Бухгалтерський баланс (форма № 1)

Розділ I. Необоротні активи

У цьому розділі потрібно відобразити вартість необоротних активів станом на 31 грудня 2007 року.

За рядок 110 балансу показують залишкову вартість майна, що обліковується на рахунку 04 "Нематеріальні активи". Для цього з суми залишку по рахунку 04 відніміть залишок по рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".

З цієї рядку 120 відображається вартість майна, що обліковується на рахунку 01 "Основні засоби". У балансі основні засоби відображаються за залишковою вартістю, тобто за мінусом нарахованої амортизації.

За рядку 130 балансу відображаються витрати, які відносяться до незавершених капітальних вкладеннях.

Зазначені витрати враховують на рахунках 07 "Устаткування до установки", 08 "Вкладення у необоротні активи", а також на рахунку 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" в сумі авансів на капвкладення. У рядку 130 відображають дебетове сальдо за станом на кінець року.

У рядку 140 балансу вказують придбані фірмою акції, облігації, фінансові векселі та інші цінні папери. До бухгалтерського обліку фінансові вкладення приймають за первісною вартістю.

По рядку 145 "Відстрочені податкові активи" обліковують на однойменному рахунку 09. Відстрочений податковий актив виникає, коли момент визнання витрат та доходів у бухгалтерському та податковому обліку не збігається.

Розділ II. Оборотні активи

У рядку 211 "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності" - відображається вартість сировини, матеріалів, комплектуючих і запасних частин, палива, тари та інших запасів. Матеріали відображають у бухгалтерському обліку та звітності за первісною вартістю (тобто в сумі фактичних витрат на їх придбання).

Рядок 212 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", зазначений рядок балансу заповнюють в основному підприємства тваринництва і птахівництва.

Рядок 213 "Витрати в незавершеному виробництві" - по цьому рядку балансу відображають дебетове сальдо, не списане на звітну дату, по рахунках бухгалтерського обліку 20,21,23,29,44.

Рядок 214 "Готова продукція і товари для перепродажу" - по цьому рядку показують фактичну або нормативну (планову) собівартість готової продукції на рахунку 43 "Готова продукція", не проданої на звітну дату. Також по цьому рядку відображають вартість нереалізованих товарів, придбаних для перепродажу та облікованих на рахунку 41 "Товари".

Рядок 216 "Витрати майбутніх періодів" - по цьому рядку відображають витрати, понесені фірмою у звітному періоді, але які відносяться до майбутніх періодів. До них належать витрати на ремонт основних засобів, якщо він виробляється нерівномірно протягом року; купівлю бухгалтерських та інших аналогічних програм; ліцензії для здійснення певного виду діяльності; сертифікацію продукції та ін

Суму витрат майбутніх періодів враховують по дебету однойменного рахунку 97. У балансі по рядку 216 вкажіть дебетове сальдо за цим рахунком, не погашене за станом на кінець року.

Рядок 220 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" вказують суму вхідного ПДВ за отриманими від постачальників, але не оплаченими товарами (роботами, послугами).

Рядки 230 і 240 "Дебіторська заборгованість ..." - По рядках 230 і 240 відображається заборгованість, не погашену на звітну дату.

Таким чином, в цих рядках балансу повинні бути вказані дебетові сальдо по рахунках 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 і 76.

У рядку 230 вказують дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати. Це довгострокова дебіторська заборгованість.

У рядку 240 - дебіторську заборгованість, яка повинна бути погашена протягом 12 місяців після звітної дати. Це короткострокова дебіторська заборгованість.

Рядок 250 "Короткострокові фінансові вкладення" - по рядку 250 відобразіть вкладення фірми в акції, облігації та інші цінні папери, здійснені на термін не більше одного року.

Рядок 260 "Грошові кошти" - по рядку 260 балансу необхідно вказати грошові кошти фірми за станом на 31 грудня 2007 року по рахунках 50, 51, 52, 55, 57.

Розділ III. Капітал і резерви

Рядок 410 "Статутний капітал" - по рядку 410 Бухгалтерського балансу необхідно вказати суму статутного капіталу вашої фірми. Вона повинна відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах і за кредитом рахунку 80 "Статутний капітал".

Рядки 411,420, 430 заповнюються, якщо на підприємстві створюються дані види капіталу.

Рядок 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - по рядку 470 вказується суму нерозподіленого прибутку фірми за станом на 31 грудня 2007 року. Причому мається на увазі, як прибуток минулих років, так і прибуток звітного (тобто 2007-го) року.

Розділ IV. Довгострокові зобов'язання

Рядок 510 "Позики і кредити" - по рядку 510 відображають залишок кредитів і позик, які ваша фірма отримала на термін більше року і не повернула за станом на 31 грудня 2007 року.

Рядок 515 "Відстрочені податкові зобов'язання" - у цьому рядку потрібно вказати кредитове сальдо по рахунку 77 "Відкладені податкові зобов'язання", не списане за станом на 31 грудня 2007 року.

Розділ V. Короткострокові зобов'язання

Рядок 610 "Позики і кредити" - у цьому розділі балансу вказують залишок позикових коштів, які фірма отримала на термін не більше року і ще не повернула за станом на 31 грудня 2007 року.

Рядок 620 "Кредиторська заборгованість" - до рядка 620 вписують загальну суму кредиторської заборгованості фірми, не погашену за станом на 31 грудня 2007 року. У балансі приводять її розшифровку.

Так, окремо вказують заборгованість:

- Перед постачальниками та підрядниками (рядок 621);

- Перед персоналом фірми (рядок 622);

- Перед державними позабюджетними фондами (рядок 623);

- З податків і зборів (рядок 624);

- Перед іншими кредиторами (рядок 625).

Рядок 630 "Заборгованість перед учасниками з виплати доходів" - по рядку 630 вказують заборгованість фірми перед засновниками за нарахованими, але не виплачених дивідендів, а також відсотків по цінних паперах, випущених організацією, не погашену за станом на 31 грудня 200 року, по кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 2 "Розрахунки по виплаті доходів".

Рядок 640 "Доходи майбутніх періодів" - по рядку 640 балансу вказують доходи, отримані фірмою в 2007 році, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Такі доходи обліковують за кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".

Рядок 650 "Резерви майбутніх витрат". Одноразова списання великих витрат призведе до різкого збільшення собівартості і може стати причиною збитку. Для рівномірного включення витрат у витрати на виробництво і витрати на продаж створюються резерви майбутніх витрат. Суми цих резервів, не використаних або не списаних на кінець року, відобразіть по рядку 650 балансу.

Такі резерви обліковують за кредитом рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат і платежів". У балансі беруть кредитове сальдо цього рахунку за станом на 31 грудня 2007 року.

Звіт про прибутки та збитки (форма № 2)

Розділ. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності.

Рядок 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг ..." - По цьому рядку показують доходи, отримані від звичайних видів діяльності фірми. Такими доходами вважають: виручку від продажу продукції (товарів); надходження, пов'язані з виконанням робіт або наданням послуг.

Доходи відображають за кредитом рахунку 90-1 "Виручка". Для визначення виручки із загальної суми доходів віднімають ПДВ та аналогічні обов'язкові платежі.

Рядок 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" - у цьому рядку вказують суму витрат по звичайних видах діяльності фірми. Тут відображають тільки ті витрати, які пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) у звітному періоді.

Рядок 029 "Валовий прибуток" - по цьому рядку Звіту про прибутки та збитки вказують валовий прибуток фірми. Її розраховують як різницю між показниками рядків 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг" і 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг".

Рядок 030 "Комерційні витрати" - виробничі фірми по цьому рядку відображають витрати по збуту продукції (робіт, послуг). Торгові фірми по рядку 030 відображають суму витрат обігу. Вони також враховуються за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж".

Рядок 040 "Управлінські витрати" - по цьому рядку відображаються загальногосподарські витрати фірми.

У рядку 050 "Прибуток (збиток) від продажу" необхідно вказати різницю між рядком 010 та рядками 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг", 030 "Комерційні витрати", 040 "Управлінські витрати".

Розділ. Інші доходи і витрати - до складу інших дозволите всі доходи і витрати фірми, які не відносяться до її звичайного вигляду діяльності.

У цьому розділі Звіту про прибутки та збитки вказують:

- Рядок 060 відсотки до отримання (наприклад, за позиками, які ваша фірма видала іншим підприємствам);

- Рядок 070 відсотки до сплати (наприклад, за позиками, які отримала ваша фірма);

- Рядок 080 доходи від участі в інших фірмах (наприклад, дивіденди);

- Рядки 090 і 100 інші доходи і витрати (наприклад, від продажу основних засобів або матеріалів);

Розділ. Прибуток (збиток) до оподаткування - за даними цього розділу Звіту про прибутки та збитки визначають суму податку на прибуток, яку повинна нарахувати ваша фірма за підсумками роботи за звітний рік.

Рядок 140 "Прибуток (збиток) до оподаткування" - у цьому рядку визначають фінансовий результат (прибуток або збиток) до оподаткування, який фірма отримала за рік за даними бухгалтерського обліку.

Рядок 141 "Відстрочені податкові активи" - цей рядок заповнюється відповідно до ПБО "Розрахунки з податку на прибуток" (ПБО 18/02).

Рядок 142 "Відстрочені податкові зобов'язання" - цей рядок заповнюють відповідно до ПБУ 18/02.

Рядок 150 "Поточний податок на прибуток". Значення цього рядка має збігатися з сумою податку на прибуток, нарахованої до сплати в бюджет за 2007 рік і за показану в деклараціях.

Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного року". Показник рядка 190 розрахуйте так:

2.4 Виправлення виявлених спотворень в обліку

Події після звітної дати відбиваються в бухгалтерській звітності в тому випадку, якщо вони визнаються організацією суттєвими, тобто без знання про них користувач інформації не може достовірно оцінити фінансовий стан організації, рух грошових коштів та результати діяльності організації.

Події після звітної дати відбиваються в бухгалтерській звітності або шляхом уточнення даних про існуючі активах, зобов'язаннях, капіталі, доходи та витрати організації, або шляхом розкриття відповідної інформації. При цьому наслідки подій після звітної дати підлягають оцінці в грошовому вираженні шляхом складання відповідного розрахунку.

Помилок при заповненні бухгалтерської звітності краще за все не допускати, так як внести виправлення в неї вже не можна. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" не передбачає можливості здати уточнену бухгалтерську звітність, на відміну від податкової звітності.

У випадках виявлення неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року виправлення виробляються записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного періоду, коли спотворення виявлено.

При виявленні неправильного відображення господарських операцій у звітному році після його завершення, але за який річна бухгалтерська звітність не затверджена в установленому порядку, виправлення виробляються записами грудня року, за який готується до затвердження та подання у відповідні адреси річна бухгалтерська звітність.

У випадках виявлення організацією в поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку в минулому році виправлення в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність за минулий звітний рік (після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності) не вносяться.

Таким чином, в будь-якому випадку всі виправлення потрібно робити в тому періоді, коли помилку виявлено, "заднім числом" виправлення робити не можна.

При відображенні даних у бухгалтерській звітності слід мати на увазі, що якщо відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку показник повинен відраховуватися з відповідних показників (даних) при обчисленні відповідних даних (проміжних, підсумкових і пр.) або має негативне значення, то в бухгалтерській звітності цей показник показується в круглих дужках (непокритий збиток, собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, збиток від продажів, відсотки до сплати, операційні витрати, зменшення капіталу, напрям використання грошових коштів, вибуття основних засобів та ін.)

У той же час, якщо протягом 90 днів, відведених Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" на формування річної бухгалтерської звітності, в звітує організації відбуваються події, що вимагають коректування отриманих фінансових результатів у зв'язку з тим, що вони кваліфікуються за ПБО 7 / 98 " Події після звітної дати "як події, що відбулися після звітної дати, відповідні бухгалтерські записи не можуть вважатися виправленням помилок, а лише дотриманням вимоги обачності. [15].

При настанні події після звітної дати в бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, проводиться сторнировочная запис на суму, відображену в бухгалтерському обліку звітного періоду. Одночасно в бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, здійснюється звичайна запис, що відображає цю подію.

Висновок

Роблячи висновок про виконану роботу, хочеться ще раз наголосити на важливості найбільш повного і достовірного викладу в бухгалтерській звітності необхідної інформації. Недотримання цих вимог може призвести до дуже істотних негативних наслідків, як для самого підприємства, так і для зацікавлених осіб та організацій - кредиторів, акціонерів та ін

Фінансовий облік та складання бухгалтерської (фінансової) звітності в Росії в даний час всі великі наближається до вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Використання в аналізі неповних або перекручених даних може завдати шкоди більший, ніж їх відсутність. Відомо, що існує значна кількість прийомів і способів спотворення (прикрашання) звітності. Так, простий прийом взаємозаліку статей активу і пасиву за такими статтями, як "Розрахунки з покупцями і замовниками", "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами", дозволяє спотворити значення коефіцієнтів ліквідності.

Суть таких спотворень пов'язана з штучним зменшенням обсягу зобов'язань, з одного боку, і необгрунтованим заниженням ризику неплатежів дебіторів, з іншого. Наявність або відсутність таких спотворень не може бути встановлено користувачем бухгалтерської звітності, не мають доступу до внутрішніх даних обліку. Очевидно, що вони можуть бути виявлені тільки аудитором.

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала перерахованим в ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" вимогам, при складанні бухгалтерських звітів і балансів вона повинна бути забезпечена дотриманням таких умов:

• повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків;

• повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку, а також відповідність показників звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку;

• здійснення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації;

• правильна оцінка статей балансу.

За даними бухгалтерської звітності робиться аналіз фінансового стану підприємства, розраховуються показники ліквідності і фінансової стійкості. Якщо у підприємства виявляються погані показники ліквідності, але фінансова стійкість їм не втрачена, то у підприємства є шанси вийти зі скрутного становища.

Фінансова стійкість підприємства визначається впливом не тільки внутрішніх чинників (станом активів підприємства, їх оборотністю, структурою джерел формування цих активів), але й зовнішніх (державної, бюджетної та податкової політик, процентної та амортизаційної політик, станом ринку і т.д.).

Публікація результатів фінансового аналізу у вигляді звітів показує інвесторам та акціонерам результати роботи підприємства за звітний період часу і тенденції зростання прибутку і розвитку підприємства на наступний рік, і служать хорошим рекламним матеріалом для залучення нових інвесторів.

Список літератури

  1. Цивільний кодекс Російської Федерації, ч.ч. 1 і 2.

  2. Податковий кодекс Російської Федерації, ч.ч.1 і 2.

  3. Федеральний закон «Про акціонерні товариства» від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ.

  4. Федеральний закон РФ № 1-ФЗ від 10.01.2002 р. "Про електронний цифровий підпис".

  5. Закон Російської Федерації № 129-ФЗ від 21.11.1996 р. «Про бухгалтерський облік» (в ред. Від 30.06.2003 р. № 86-ФЗ).

  6. Постанова Уряду РФ «Про Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних обліковими стандартами фінансової звітності» від 06.03.1998 р. № 283.

  7. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.) (в ред. Від 24.03.2003 р. № 67н).

  8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція із застосування (затв. Наказом Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 р.).

  9. Наказ Мінфіну РФ від 27.03.1996 р. № 31 «Про типових форм квартальної бухгалтерської звітності організацій і вказівки щодо їх заповнення».

  10. Наказ Мінфіну РФ № 64н від 21.12.1998 р. «Про типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва».

  11. Форми бухгалтерської звітності затверджені наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».

  12. Методичні вказівки про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації »(Наказ Мінфіну РФ № 60н від 28.06.2000 р.).

  13. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ від 13.06.1995 р. № 49).

  14. Лист ЦБ РФ № 18 від 4.10.1993 р. «Про затвердження« Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації »(з наступними змінами та доповненнями).

  15. Збірник положень з бухгалтерського обліку (ПБО 1-20). - М.: Бухгалтерський облік, 2006.

  16. Безруких П.С. та ін Бухгалтерський облік. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.

  17. Річний звіт - 2006 (Під загальною редакцією А. Р. Оганесова). - М.: ЗАТ «Актіон-медіа», 2006.

  18. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра-М, 2004.

  19. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності .- М.: інфа-М, 2006.

  20. Сотникова Л.В. Бухгалтерська звітність організації. - М.: ІПБР-БІНФА, 2005.

  21. "Фінансова газета", № 5, лютий 2006 р. С. модерів, керівник відділу фінансової звітності за міжнародними стандартами Інституту проблем підприємництва (Санкт-Петербург).

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
186.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Аналіз бухгалтерської звітності ТОВ Боза
Аналіз бухгалтерської звітності на прикладі ТОВ Індекс
Аудит бухгалтерської звітності ТОВ Сільгосптехніка
Роль бухгалтерської звітності в ринковій економіці на прикладі ТОВ В
Зміст бухгалтерської звітності на прикладі ТОВ Ріс Азія
Роль бухгалтерської звітності в ринковій економіці на прикладі ТОВ Вікторія
Аналіз бухгалтерської звітності
Експрес аналіз бухгалтерської звітності
Аналіз показників бухгалтерської звітності
© Усі права захищені
написати до нас