Амортизація основних фондів методи амортизації порівняльний розрахунок амортизаційних відрахувань

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота

"Амортизація основних фондів: методи амортизації, порівняльний розрахунок амортизаційних відрахувань різними методами"

Введення

Основні виробничі фонди підприємства - це вартісне вираження засобів праці. Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду.

Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування амортизації за встановленими нормами.

Поняття зносу основних фондів

Протягом тривалого періоду використання кошти надходять в організації і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині організації; вибувають з організації внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування, і підлягають заміні (відшкодуванню ) лише в міру їх фізичного або морального зносу.

Знос основних фондів - часткова або повна втрата основними фондами споживчих властивостей і вартості, як у процесі експлуатації, так і при їх бездіяльності. Розрізняють фізичний і моральний знос основних фондів.

Фізичний знос засобів праці виражається у втраті ними технічних властивостей та характеристик у результаті експлуатації, атмосферних впливів, умов зберігання.

Моральний знос основних фондів - зниження вартості діючих основних фондів в результаті появи нових їхніх видів, більш дешевих і більш продуктивних.

Розрізняють дві форми морального зносу. Перша проявляється у втраті вартості обладнанням в результаті підвищення продуктивності праці в галузях, що виготовляють їх. Нові машини стають дешевшими, а діючі морально знецінюються, економічно застарівають.

Моральний знос другої форми виражається у втраті вартості засобом праці в результаті появи нових, більш продуктивних машин, кращих за техніко-економічними параметрами.

Обидві форми морального зносу є наслідком технічного прогресу. З позицій всієї економіки вони виправдані й навіть необхідні, адже в підсумку застаріле обладнання замінюється більш прогресивним, а значить, підвищується загальна ефективність виробництва. Разом з тим для конкретної фірми дане позитивне явище має й негативні риси: воно обертається зростанням витрат.

Для відновлення цінності капітальних благ на підприємстві використовують амортизацію. Таким чином, амортизація - це планомірний процес перенесення вартості засобів праці у міру їх зносу на вироблений з їх допомогою продукт.

Амортизація - це найважливіше джерело відтворення і науково-технічного розвитку господарства. Це пов'язано не тільки з її сумарною величиною (її частка у собівартості продукції складає в середньому по промисловості від 20% до 40%), але і з мінімальною в порівнянні з прибутком залежністю від результатів поточної господарської та фінансової діяльності, отже, надійністю одержання грошових коштів .

Амортизація є грошовим виразом фізичного та морального зносу основних засобів. Сума нарахованої за час функціонування основних засобів амортизації повинна дорівнювати їх первісної (відновної) вартості.

Знос основних фондів враховується за встановленими нормами амортизації, сума якої включається в собівартість продукції.

Норма амортизації

Норма амортизації є головним важелем амортизаційної політики держави. За допомогою норми регулюється швидкість обороту основних фондів, інтенсифікується процес їх відтворення. У кожен період розвитку економіки рівень норм не може бути однаковим.

Норма амортизації представляє собою відношення річної суми амортизації до первісної вартості засобу праці, виражене у відсотках.

Рівень норми амортизації визначається прийнятим нормативним терміном служби різних видів основних фондів. Вибір його величини обумовлюється рядом факторів: темпи і напрями технічного прогресу, можливості виробничого апарату по випуску нових видів техніки, співвідношення між потребами і ресурсами в різних видах основних засобів і т.п. Розрахунки термінів амортизації по конкретних видах основних фондів враховують багато чинників, що відображають їх специфічні якості і призначення.

Так, амортизаційні періоди для багатьох видів споруд і устаткування добувної промисловості визначаються періодом вичерпання сировинних ресурсів, а для засобів, що працюють в агресивному середовищі, - терміном їх фізичного зносу і т.д.

Організації при прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського (податкового) обліку самостійно визначають норми амортизації відповідно до обраного способу її нарахування в рамках встановлених діапазонів строків корисного використання. Амортизація по об'єктах основних засобів нараховується щомісячно.

Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів здійснюється одним з наступних способів:

- Лінійний спосіб нарахування амортизації;

- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання.

- Комбінований (нелінійний) спосіб нарахування амортизації;

Обов'язковою умовою є те, що застосування одного із способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.

Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Визначення цього терміну проводиться, виходячи з:

- Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

- Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

У податковому обліку основних засобів, відповідно до статті 258 НК РФ, амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання.

Всього встановлено 10 амортизаційних груп, які диференційовані залежно від термінів корисного використання. У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського (податкового) обліку.

Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або, коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується платника податків за будь-яких підстав.

Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.

Способи нарахування амортизації

Лінійний спосіб

При лінійному методі нарахування амортизації сума амортизаційних відрахувань визначається щомісяця як добуток первісної вартості об'єкта і норми амортизації, визначеної виходячи з терміну його корисного використання:

а = (1 / Т пі) × 10 0%, де

а - норма амортизації у відсотках;

Т пі - строк корисного використання об'єкта амортизується майна в місяцях.

Якщо первісна вартість об'єкта - 200 000 рублів, а термін корисного використання - 5 років, то щомісячна норма нарахування амортизації дорівнює

1 / (5 × 12) × 10 0% = 1,67%,

а сума амортизації складе

200 000 × 0,0167 = 3 340 руб. на місяць або 40 080 рублів на рік (3 340 руб. × 12 міс.).

При виборі лінійного методу нарахування амортизації, як у податковому, так і в бухгалтерському обліку при інших рівних умовах сума амортизації, яка відноситься на витрати в бухобліку, буде дорівнює сумі амортизації, що визнається витратами у податковому обліку.

Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання

При нарахуванні амортизації за сумою років терміну корисного використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається, виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта .

Протягом звітного року амортизаційні відрахування нараховуються щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми.

Припустимо, що первісна вартість об'єкта - 200 000 рублів, термін корисного використання - 5 років.

Сума чисел років терміну корисного використання в цьому випадку складе:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

У перший рік експлуатації співвідношення буде рівним 5 / 15, у другій - 4 / 15, в третій - 3 / 15, четвертий - 2 / 15, п'ятий - 1 / 15.

Річна норма нарахування амортизації в перший рік складе:

5: 15 × 10 0% = 33,33%,

У другій:

4: 15 × 10 0% = 26,67%,

У третій:

3: 15 × 10 0% = 20,00%,

У четвертий:

2: 15 × 10 0% = 13,33%,

У п'ятий:

1: 15 × 10 0% = 6,67%.

Нарахування амортизації по даному об'єкту представлено в Таблиці 2.

З наведеного прикладу видно, що найбільша сума амортизації нараховується в перший рік, а потім зменшується, накопичена амортизація зростає, а залишкова вартість щороку зменшується до тих пір, поки не досягне нуля.

Таблиця 2.

рік

первісна

вартість, грн.

річне співвідношення

річна норма амортизації,%

річна сума амортизації, грн.

щомісячна сума амортизації, грн.

залишкова вартість на кінець року, руб.

1

200 000

5 / 15

33,33

66 660

5 555

133 340

2

200 000

4 / 15

26,67

53 340

4 445

80 000

3

200 000

3 / 15

20,00

40 000

3 333

40 000

4

200 000

2 / 15

13,33

26 660

2 222

13 340

5

200 000

1 / 15

6,67

13 340

1 112

0

Комбінований (нелінійний) спосіб

Згідно НК РФ до об'єктів амортизується майна, що входять до I-VII амортизаційні групи, організація має право застосувати нелінійний метод нарахування амортизації.

При цьому сума щомісячних відрахувань визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок місяця на норму амортизації.

Норма амортизації дорівнює

а = (2 / Т пі) × 10 0%,

де Т пі - термін використання об'єкта амортизується майна в місяцях.

Згідно з п. 5 ст. 259 НК РФ при нелінійному способі нарахування амортизації з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% від його первинної вартості, амортизація по ньому нараховується у наступному порядку:

1) залишкова вартість об'єкта з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;

2) сума нарахованої за один місяць амортизації відносно даного об'єкта визначається шляхом ділення його базової вартості на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання.

Припустимо, що первісна вартість об'єкта амортизується майна - 200 000 рублів, а термін його корисного використання - 5 років.

Щомісячна норма амортизації

а = 2 / (5 × 12) × 10 0% = 3,33%.

1 місяць.

А міс 1 = До бал × а

200 000 × 0,0333 = 6660 руб.

До зуп. к. м. = К бал. Н.М. - А міс 1

200 000 - 6660 = 193 340 руб.

2 місяць.

А міс 2 = (До бал - А міс 1) × а

(200 000 - 6 660) × 0,0333 = 6 438,22 руб.

До зуп. к. м. = К бал. Н.М. - А міс 2

193 340 - 6 438,22 = 186 901,78 руб.

3 місяць.

А міс 3 = (До бал - А міс 1 - А міс 2) × а

(200 000 - 6 660 - 6 438,22) × 0,0333 = 6 223,83

До зуп. к. м. = К бал. Н.М. - А міс 3

186 901,78 - 6 223,83 = 180 677,95 руб.

І так далі.

Нарахування амортизації нелінійним способом представлено в Таблиці 3.

Таблиця 3.

місяць

первісна вартість на початок місяця, руб.

норма амортизації,%

щомісячна сума амортизації, грн.

залишкова вартість на кінець місяця, руб.

1

200 000,00

3,33

6 660,00

193 340,00

2

193 340,00

3,33

6 438,22

186 901,78

3

186 901,78

3,33

6 223,83

180 677,95

4

180 677,95

3,33

6 016,58

174 661,37

5

174 661,37

3,33

5 816,22

168 845,15

6

168 845,15

3,33

5 622,54

163 222,61

7

163 222,61

3,33

5 386,35

157 836,26

8

157 836,26

3,33

5 255,95

152 580,31

9

152 580,31

3,33

5 080,92

147 499,39

10

147 499,39

3,33

4 911,73

142 587,66

11

142 587,66

3,33

4 748,17

137 839,49

12

137 839,49

3,33

4 590,06

133 249,43

13

133 249,43

3,33

4 437,21

128 812, 22

14

128 812, 22

3,33

4 289,45

124 522,77

15

124 522,77

3,33

4 146,61

120 376,16

16

120 376,16

3,33

4 008,53

116 367,63

17

116 367,63

3,33

3 875,04

112 492,59

18

112 492,59

3,33

3 746,00

108 746,59

19

108 746,59

3,33

3 621,26

105 125,33

20

105 125,33

3,33

3 500,67

101 624,66

21

101 624,66

3,33

3 384,10

98 240,56

22

98 240,56

3,33

3 271,41

94 969,15

23

94 969,15

3,33

3 162,47

91 806,68

24

91 806,68

3,33

3 057,16

88 749,52

25

88 749,52

3,33

2 955,36

85 794,16

26

85 794,16

3,33

2 856,95

82 937,21

27

82 937,21

3,33

2 761,81

80 175,40

28

80 175,40

3,33

2 669,84

77 505,56

29

77 505,56

3,33

2 580,94

74 924,62

30

74 924,62

3,33

2 494,99

72 429,63

31

72 429,63

3,33

2 411,91

70 017,72

32

70 017,72

3,33

2 331,59

67 686,13

33

67 686,13

3,33

2 253,95

65 432,18

34

65 432,18

3,33

2 178,89

63 253,29

35

63 253,29

3,33

2 106,33

61 146,96

36

61 146,96

3,33

2 036,19

59 110,77

37

59 110,77

3,33

1 968,39

57 142,38

38

57 142,38

3,33

1 902,84

55 239,54

39

55 239,54

3,33

1 839,48

53 400,06

40

53 400,06

3,33

1 778,22

51 621,84

41

51 621,84

3,33

1 719,01

49 902,83

42

49 902,83

3,33

1 661,76

48 241,07

43

48 241,07

3,33

1 606,43

46 634,64

44

46 634,64

3,33

1 551,93

45 081,71

45

45 081,71

3,33

1 501,22

43 580,49

46

43 580,49

3,33

1 451,23

42 129,26

47

42 129,26

3,33

1 402,90

40 726,36

48

40 726,36

3,33

1 356,19

39 370,17

З таблиці видно, що залишкова вартість об'єкта досягне 20% його первісної вартості, тобто 40 000 рублів після закінчення 48-го місяця строку його експлуатації. На 49 місяці залишкова вартість об'єкта буде дорівнює 39 370,17 рублів. До закінчення терміну використання об'єкта залишиться 12 місяців. Щомісячна сума амортизації за цей період складе

39 370,17 руб.: 12 міс. = 3280,85 руб.

Порівняння лінійного і нелінійного способів

Щоб зрозуміти перевагу одного методу перед іншим, можна порахувати величини фінансових втрат, які організація несе, використавши ці гроші на придбання обладнання, а не поклавши в банк під відсотки.

При ставці рефінансування Центрального банку 9% при лінійному способі ми отримуємо таку суму:

200 000 / (1 ​​+0,09) 1 + 200 000 / (1 ​​+0,09) 2 + 200 000 / (1 ​​+0,09) 3 + 200 000 / (1 ​​+0,09) 4 + + 200 000 / (1 ​​+0,09) 5 = 183 486 + 168 336 + 154 440 + 141 683 + 129 988 =

= 777933 (грн. за 5 років)

При ставці рефінансування Центрального банку 9% при нелінійному спосіб ми отримуємо таку суму:

200 000 / (1 ​​+0,09) 1 + 133 249,43 / (1 ​​+0,09) 2 + 88 749,52 / (1 ​​+0,09) 3 +

+ 59 110,77 / (1 ​​+0,09) 4 + 39 370,17 / (1 ​​+0,09) 5 = 183 486 + 112 153 + 68 532 + 41 875 + 25 588 = 416 484 (крб. за 5 років)

З розрахунків видно, що при використанні лінійного методу розрахунку амортизації організація фактично «заморожує» і не використовує суму, набагато більшу, ніж суму, отриману при розрахунках нелінійним методом.

Висновки

Для цілей податкового обліку на вибір бухгалтера надано тільки два методи (ст. 259 НК РФ). Організація самостійно вирішує, який метод їй закріпити у своїй обліковій політиці. Але найчастіше, як для цілей бухгалтерського, так і податкового обліку, вибирається лінійний метод.

Лінійний метод є найбільш простим, не вимагає від бухгалтера додаткових розрахунків. Це єдиний метод, який дозволяється використовувати і в бухгалтерському, і в податковому обліку. Таким чином, основним «плюсом» лінійного методу є спрощення технічного процесу.

Явні переваги нелінійного методу полягають у можливості списувати вартість майна, що амортизується прискореними темпами в перші місяці і роки експлуатації і тим самим істотно заощаджувати на податку на прибуток. Можна сказати, що в цей період організація отримує безкоштовний кредит від держави і вивільняє фінансові ресурси.

Висновок

З 1 січня 2009 року принципово змінено порядок застосування нелінійного методу нарахування амортизації. Було б правильним сказати, що тепер використовується зовсім інший метод нарахування амортизації, званий нелінійним.

Незмінним залишилося лише право платника податків вибирати один з двох запропонованих методів та щомісячне нарахування амортизації. Тепер нелінійний метод не може застосовуватися до окремих об'єктів. Нова редакція НК РФ передбачає застосування єдиної норми амортизації по відношенню до всіх об'єктів, віднесених до однієї амортизаційної групі. Крім того, з'явилася можливість переходу на нелінійний метод і назад (щоправда з певними обмеженнями) з початку будь-якого податкового періоду.

Також на відміну від «старого» нелінійного методу, коли дозволялося рівномірне списання залишкової вартості при досягненні нею 20% від початкової, «новий» нелінійний метод пропонує дочекатися, коли сумарний баланс амортизаційної групи стане менше 20 000 руб., І в наступному місяці (якщо не відбудеться збільшення сумарного балансу за рахунок надходження майна) ліквідувати зазначену групу, відносячи суму, що залишилася на позареалізаційні витрати поточного періоду (тобто на витрати підприємства, не пов'язані безпосередньо з виробництвом і продажем основної продукції).

З урахуванням цих обмежень найбільш оптимальний план дій - застосовувати спочатку нелінійний метод амортизації, а потім, коли сума нелінійної амортизації зрівняється з сумою відрахувань лінійним способом (або стане менше за неї), перейти на інший метод. Після цього нелінійна амортизація, на відміну від лінійної, буде завжди зменшуватися. Крім того, вартість об'єкта спишеться на витрати набагато раніше.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
101.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Амортизація основних фондів методи амортизації порівняльний ра
Аудит амортизаційних відрахувань основних засобів і нематеріальних активів
Амортизація основних фондів
Норми амортизації основних фондів груп 1 2 і 3
Бухгалтерський облік амортизаційних відрахувань
Облік і аудит амортизаційних відрахувань
Особливості розрахунку амортизаційних відрахувань обліку прибутків і уб
Особливості розрахунку амортизаційних відрахувань обліку прибутків і збитків
Облік амортизації основних засобів в організації та методи її нарахування бухгалтерський і податковий
© Усі права захищені
написати до нас