Зміст
"1-3" Вступ ............................................ .................................................. ......... 2
Розрахунок за товари власним векселем покупця ................................. 6
Розрахунок за товари векселем третьої особи ............................................ ....... 8
Складські свідоцтва ................................................ ........................... 11
Висновок ................................................. ................................................ 16
Література ................................................. ................................................ 17
При зверненні вексель проходить кілька етапів: коли його видають - це оформлення боргу, коли гасять - це повернення боргу, обіг векселів на проміжних етапах - це оборот цінних паперів (у тому числі її купівля-продаж, передача в якості відступного за товар і т. д.). Іншими словами, на першому і останньому етапах «життя» векселі відносини сторін - це перш за все відносини позичальника і кредитора, на проміжних етапах - відносини з придбання цінного паперу.
Необхідно зазначити, що згідно зі ст. 2 Федерального закону від 11.03.97 р. № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі» (далі - Закон «Про перекладному і простому векселі») вексель може видати будь-яка юридична або фізична особа. Лише державні органи можуть бути обмежені у праві видавати векселі, тому що обсяг їх боргів регулюється бюджетним законодавством.
Видача векселя не вимагає державної реєстрації та обов'язкового використання якихось спеціальних бланків.
Векселедавець за своїм бажанням може видати як простий вексель (аналог боргової розписки), так і перекладної (аналог листи третій особі з проханням заплатити замість вас за вашим боргу).
Договір, у зв'язку з яким видано вексель, називається підставою його видачі. Це може бути безпосередньо договір позики або інший договір, куди позику в тій чи іншій формі включений як складова частина (в тому числі і у формі відстрочки платежу за товар, роботу чи послугу).
Коли вексель видається в оплату товару, його іноді називають товарним і кажуть, що він виданий в забезпечення заборгованості за товар. І той, і інший термін позбавлені юридичного змісту і мають право на життя тільки на рівні жаргону.
Забезпечення заборгованості відповідно до ЦК РФ - це додаткове зобов'язання до якогось основного Забезпеченням є застава, порука, гарантія, завдаток і неустойка. Вексель може бути забезпеченням тільки в тому випадку, якщо його віддадуть в заставу.
Наприклад, якщо я купив товар і виписав на цю суму простий вексель і цей вексель чомусь вважається забезпеченням мого боргу, то це значить, що я повинен двічі: за товар і за векселем (борг за товар - основний, за векселем-додатковий) . Саме тому правильніше говорити, що вексель виданий у порядку оформлення, а не забезпечення заборгованості.
Позбавлене також якого б то не було правового сенсу поділ векселів на товарні та фінансові. У вексельному праві такі терміни не існують. Так як немає точних визначень, то і спиратися на ці терміни при сплаті податків не варто.
Отже, якщо покупець дає продавцеві товару свій власний простий вексель, відбувається переоформлення (новація) боргу за товар у позикове зобов'язання - вексель; якщо продавець потім продає даний вексель, він просто здійснює операцію продажу цінного паперу, якщо ж віддає його в оплату за інший товар , він використовує цей вексель як відступне, погашає його борг постачальнику товару.
Найважливішим є питання: на якому етапі обігу векселя ми знаходимося - на першому, останньому або в середині ланцюжка? Возмем приміром випадок, коли банк видає клієнтові свій вексель і підписує з ним договір купівлі-продажу. Це є просто неправильним оформленням договору позики: купівлі-продажу тут немає, банк зовсім не продає вексель, він позичає у клієнта гроші і оформляє це цінним папером.
Важлива ознака купівлі-продажу - перехід права власності на товар. При видачі векселя першому власнику, так само як і при погашенні, ніякого переходу права власності немає. При видачі векселя це право з'являється у першого власника: він перший господар векселя, а зовсім не обличчя, яке тільки що цей вексель видала. При погашенні та ж картина - з передачею векселя платнику для погашення вексель підлягає анулюванню і право власності зникає.
З тієї ж причини не можна внести до статутного капіталу свій власний простий вексель, який ви щойно видали, так як, видаючи вексель, ви не сплачуєте вашу частку в статутному капіталі, а оформляєте борг по її оплаті.
З тієї ж причини не утримується прибутковий податок з фізичних осіб при погашенні векселів (див. Постанова Президії ВАС РФ від 16.12.97 р. № 4863/97): «пред'явлення векселя до оплати не є актом продажу майна, оскільки згідно зі ст. 815 ГК РФ вексель засвідчує зобов'язання позики ».
Тепер розглянемо іншу ситуацію - оборот векселі на проміжних стадіях, коли він передається з рук в руки по індосаменту (передавальним написів). Це такий же оборот майна, як, наприклад, продаж облігацій Мінфіну Росії або погашення боргу за товар шляхом передачі акцій.
Якщо в основі передачі векселя на проміжних стадіях лежить договір купівлі-продажу цього векселя, то ми маємо справу з обігом цінних паперів, який повинен обкладатися податками за відповідними правилами.
З усіх можливих способів припинення зобов'язань передача векселя третьої особи (чужого векселі) найбільше схожа на передачу відступного.
Вексель - це суто грошове зобов'язання. Його взагалі не можна погасити без грошей. Сплата грошей - це належне виконання векселя. Але ГК РФ, допускає і інші способи припинення зобов'язань (залік, відступне тощо); на векселі це поширюється в повному обсязі. Проте слід мати на увазі, що оплата векселя чимось замість грошей - це погашення боргу шляхом надання відступного, але тільки за згодою кредитора (ст. 409 ЦК РФ);
Вексель - це замінник грошей, тобто засіб платежу. Засіб платежу в Росії - рубль, в окремих випадках - валюта. Вексель іноді прискорює і спрощує грошові розрахунки, але при цьому він залишається всього лише борговим цінним папером. Вексель не засіб платежу і не сурогат грошей, це дуже зручне відступне, яким можна багато за що розрахуватися.
До договорів комерційного кредиту застосовуються правила про договори позики, якщо, звичайно, ці правила не суперечать суті договору (у нашому випадку - договору купівлі-продажу товару).
Згідно зі статтями Ш і 414 ГК РФ оформлення боргу за товар (роботу, послугу) векселем юридично означає новацію боргу а у позикове зобов'язання. Новація - це спосіб припинення зобов'язань. Тобто договір поставки товару з видачею векселя юридично закритий: зобов'язання по ньому виконані навіть тоді, коли покупець видав вексель від свого імені.
У той же час у ст. 7 Закону РФ від 06.12.91 р. № 1992-1 «Про податок на додану вартість» (далі - Закон про ПДВ) заколисало, що при розрахунках векселем прийняття податку на додану вартість (ПДВ) до заліку відбувається лише «після оплати векселів грошовими засобами ».
Лист МНС Росії від 03.02.2007 р. № ВГ-6-03/99 @ трактує ці сумніви на користь платника податків: якщо покупець видав постачальнику свій власний вексель, у нього не з'являється право на залік ПДВ, але і у постачальника немає реалізації «по оплати ».
У цьому є своя логіка. Новація - переоформлення одного боргу в іншій, тобто в одного залишається дебіторська заборгованість, в іншого - кредиторська. На цій підставі для цілей оподаткування цілком можна вважати, що товар не сплачено. Тому тут немає ні реалізації «по оплаті», ні фактичної сплати ПДВ.
При розрахунку за товар власним векселем покупець буде мати право на залік ПДВ тільки після погашення цього векселя. Згадане вище лист МНС Росії № ВГ-6-03/99 @ вимагає, щоб це погашення було вироблено тільки грошима: «платник податків, який використовує в розрахунках за товари (роботи, послуги) власний вексель (тобто векселедавець), має право на відшкодування (залік) сум податку на додану вартість по таких товарах (робіт, послуг) у момент оплати свого векселя грошовими коштами пред'явнику векселя »(п. 6 листа).
Це означає, що для заліку ПДВ векселедавець зобов'язаний виконати свої зобов'язання за векселем тільки належним чином - сплатою грошей. Залік зустрічних боргів, передача іншого товару в якості відступного, новація боргу за векселем можливі, всі ці норми ГК РФ ніхто не відміняв, але права на залік ПДВ у цих випадках немає.
Звичайно, такі обмеження щодо заліку ПДВ створюють перешкоди для ведення бізнесу. Адже у цивільному праві, на відміну від податкового, належне погашення векселя (сплата грошей) або припинення зобов'язань іншим чином з обопільної згоди сторін абсолютно рівнозначні.
Наприклад, я повинен за векселем 100 руб. і ви готові прийняти від мене в погашення боргу товар вартістю 100 руб. Ми підписуємо договір купівлі-продажу, за яким ви мені повинні 100 руб. Одночасно я за актом приймаю у вас вексель до погашення і тепер теж повинен вам 100 руб. У нас зустрічні борги.
Замість того щоб зробити залік і не ганяти даремно гроші на рахунках (це втрата кількох днів), податкове законодавство змушує нас «оплатити вексель грошовими коштами». У нашому прикладі спочатку я вам перерахую 100 руб. (І прийму ПДВ до заліку), а потім ви мені тут же повернете їх. Сенс у цій операції може бути хіба що для банку - він знімете нас рубля потри за виконання платіжних дорученні.
Можна цю операцію здійснити і по-іншому. Спочатку ви як власник векселя продасте його моєму банку з відстрочкою оплати (договір № I), потім підпишіть зі мною договір купівлі-продажу товару (договір № 2) і відправите банку лист з проханням гроші за вексель (за договором № 1) одразу перерахувати мені на розрахунковий рахунок («в рахунок оплати за договором № 2»). Потім банк пред'явить мені цей вексель до оплати. Потім одним днем банк зарахує мені гроші на розрахунковий рахунок за вашого листа і тут же спише їх як кошти, сплачені у погашення векселя. Гроші не рушать з кореспондентського рахунку банку, але буде їх рух по розрахунковому рахунку, підтверджене меморіальним ордером.
Цю ж операцію можна виконати і з застосуванням інкасового індосаменту на ім'я банку (тобто доручити моєму банку взяти з мене гроші за векселем і тут же дати лист, щоб ці гроші мені повернули в рахунок оплати за товар), і з використанням переказного векселя .
Ось так абсурдні вимоги законодавства породжують, м'яко кажучи, не відомі науці види документарних операцій комерційних банків.
Що стосується продавця товару, з яким покупець розплатився своїм власним векселем, то для нього реалізація «по оплаті» настане після продажу (погашення) або іншого возмездного відчуження цього векселя.
Відмінна риса оформлення таких операцій - це те, що вексель передається за індосаментом. Вчинення на звороті векселя такий передавальної написи - необхідна формальність при передачі векселя на проміжних стадіях його звернення (між видачею першому власнику і погашенням).
Згідно з п. 14 Огляду судової практики застосування законодавства про податок на прибуток (додаток до Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 14.11.97 р. № 22) при визначенні виручки для цілей оподаткування «по оплаті» до надходження коштів на розрахунковий рахунок платника податку прирівнюється « погашення дебіторської заборгованості іншим способом ». Надання відступного - це погашення дебіторської заборгованості покупця негрошових способом і саме тому отримання відступного слід вважати моментом оплати товару у продавця.
Згадане вище лист № 22 стосувалося питань арбітражної практики з податку на прибуток. Але виручка для цілей оподаткування ПДВ та податком на прибуток визначається однаково, тому отримання відступного - це момент реалізації «по оплаті» для обох податків.
Випадок з передачею векселя третьої особи прямо не описаний ні в Законі про ПДВ, ні в інструкції Державної податкової служби Росії від 11.10.95 р. № 39 «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» (в ред. Подальших змін і доповнень, далі - Інструкція № 39). З правової точки зору, надання відступного - це погашення боргу за товар. Отримання відступного за відвантажений товар - це отримання виручки для покупця товару, якщо він застосовує облікову політику «по оплаті».
Але згідно зі ст. 7 Закону про ПДВ залік ПДВ при розрахунках векселем можливий тільки після його оплати коштами (причому там немає ніякого виділення векселів третіх осіб у якусь особливу групу).
Значить, отримавши вексель третьої особи, продавець отримує оплату товару та ПДВ. Але у покупця немає права на залік ПДВ до сплати грошей. А сплати грошей у цій ситуації не буде ніколи. Розрахунки сторін закінчені, вексель від покупця «пішов», гроші по ньому буде отримувати не він, а інша особа. Хто ця особа, покупець товару може навіть не дізнатися.
Крім того, якщо вексель пройде по ланцюжку з декількох осіб і в кожного виручка буде обкладатися ПДВ, але не буде заліку, то вийде, що одна і та ж додана вартість буде багаторазово обкладена податком і сума податку, сплачена всіма учасниками ланцюжка, може навіть перевищити цю додану вартість.
Суперечності Закону про ПДВ змушують нас шукати відповіді на питання про оподаткування розрахунків векселями третіх осіб в документах МНС Росії, які відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Н К РФ) є роз'ясненнями податкового законодавства.
До 2006 р. в окремих листах Державної податкової служби Росії вказувала на те, що в разі розрахунку векселем третьої особи є фактична сплата ПДВ з боку постачальника. Так, у листі Державної податкової служби Росії від 30.08.96 р. № ВГ-6-13/616 «З окремих питань обліку та звітності для цілей оподаткування» (питання № 14) йшлося про те, що датою здійснення обороту, оподатковуваного ПДВ, при реалізації «по оплаті» вважається «день надходження грошових коштів за векселем, а при розрахунку векселем з постачальником за продукцію (товари, послуги) - дата передачі векселя».
Іншими словами, передача векселя третьої особи відповідно до цього листа вважалася оплатою продукції (робіт, послуг) у продавця. Відповідно можна було зробити висновок, що це була і фактична оплата з боку покупця.
Наявність різного роду вексельних схем, заснованих на заліку ПДВ при передачі векселів третіх осіб, змусило податкові органи посилити свою позицію. Спочатку у відповіді на запит ДПІ по м. Москві і ряду інших регіональних інспекцій (лист МНС Росії від 25.02.99 р. № 03-4-09/39 «Про податок на додану вартість»), а потім і в листі МНС Росії від 03.02.2007 р. № ВГ-6-03/99 @ був висунутий принцип: залік ПДВ при розрахунках векселями третіх осіб можливий, але в межах певного ліміту, який для кожного векселя встановлюється окремо.
У листі М НС Росії від 03.02.2007 р. № ВГ-6-03/99 @ з приводу цього ліміту сказано досить розпливчасто: залік ПДВ при розрахунках векселем третьої особи здійснюється в межах сум, «не перевищують вартості товарів (робіт, послуг) , відвантажених індосантом, за які раніше отриманий вексель ». Конкретну методику заліку ПДВ у цій ситуації можна уявити прочитавши лист МНС Росії від 25.02.99 р. № 03-4-09/39, яке, як було сказано, є всього лише відповіддю на запит. Чому ця методика не була роз'яснена для всіх платників податків в листі МНС Росії від 03.02.2007 р. № ВГ-6-03/99 @, можна тільки здогадуватися.
Проаналізувавши згадане вище лист Державної податкової служби України № 03-4-09/39, можна зробити висновок, що порядок розрахунку ліміту виглядає приблизно так:
Треба визначити, чим підприємство сплатило даний вексель. Залік ПДВ можливе тільки в тому випадку, якщо вексель був куплений за гроші (як фінансове вкладення в цінний папір) або одержаний в оплату за товари (роботи, послуги). Ліміт ПДВ до заліку для даного векселя дорівнює ПДВ за відповідними товарами (роботами, послугами), що можна перевірити по рахунку-фактурі, або 16,67% від реально сплачених за вексель грошей
Можливо і застосування такої схеми роботи з векселями третіх осіб; покупець бере кредит у банку, тут же на нього купує вексель банку і з цього моменту отримує вексель третьої особи оплачений грошима який можна використовувати для оплати товарів (робіт, послуг). Якщо ліміт ПДВ до заліку виявиться занадто малий для покупця, значить йому треба взяти кредит на велику суму і купити вексель за більш високу ціну
Складські свідоцтва бувають простими і подвійними. Просте складське свідоцтво - це цінний папір на пред'явника, тобто хто б її не приніс, склад зобов'язаний видати товар. Подвійне складське свідоцтво складається з двох частин - складського свідоцтва та заставного свідоцтва (варанта), які можуть бути відокремлені одне від іншого, причому кожна частина є цінним папером і може звертатися відокремлено.
Поділ обох частин подвійного складського свідоцтва можливо тільки у зв'язку з отриманням кредиту (мається на увазі банківський кредит) під заставу товару. У цьому випадку кредитору передається в заставу варант, який він може, в свою чергу, переуступити іншого кредитора Передач а свідоцтв оформляється шляхом вчинення на них передавального напису.
Зі зверненням складських свідоцтв пов'язані дві правові проблеми які поки прямо не роз'яснені в законодавстві.
Першу проблему можна назвати проблемою «номерки в гардеробі»: я здав шубу в гардероб, отримав номерок і віддав його вам: номерок в даному випадку - аналог складського свідоцтва: отриманий номерок ви повертати мені не повинні; поки ви не дійшли до гардеробу - ви вже власник шуби чи ще ні? Іншими словами, отримавши складське свідоцтво, його покупець став власником товару чи ще ні? І якщо ні, то що ж тоді купив і чий товар?
Складське свідоцтво-це товаророзпорядчий документ. Згідно з п. 3 ст. 224 ЦК РФ передача такого документа прирівнюється до передачі права власності на товар (тобто речового права на нього). А передача речового права відповідно до ст. 39 Н К РФ є реалізація товару. Підхід до оподаткування складських свідоцтв залежить від того, вважаємо ми передачу свідоцтва передачею товару або бачимо тут лише якусь «поступку права вимоги поклажодавця до зберігача» в рамках договору зберігання.
Проте є думка (відбите, до речі, в проекті закону про складські свідоцтва), що передача права власності відбувається тільки тоді, коли останній власник забирає товар зі складу (а до того передається лише право поклажодавця витребувати товар зі складу, тобто відбувається поступка права требован і я за договором зберігання).
Друга проблема стосується подвійних складських свідоцтв. Передача варанта - це передача предмета застави новому заставодержателю. Відповідно до ЦК РФ одночасно до нового кредитора переходять права за основним зобов'язанням (договором кредиту). Звідси виникає питання: чи можуть варранти звертатися серед небанківських організацій, тобто Чи може звичайна організація придбати права кредитора за банківським кредитом, адже для таких операції потрібна ліцензія кредитної організації?
Для практичної роботи зі складськими свідоцтвами важлива відповідь на наступне запитання: відбувається перехід права власності на товар з передачею свідоцтва чи ні?
Якщо так, то ми маємо справу з реалізацією товару, що обкладається ПДВ і всіма податками в загальному порядку. Передання складського свідоцтва у цьому випадку нічим не відрізняється від передачі товару за коносаментом або накладної (до речі, коносамент, або морська транспортна накладна - це теж цінний папір, але її передача відображається в обліку як реалізація товару). Бухгалтерський облік складських свідоцтв при першій трактуванні повинен вестися з використанням рахунків 41 «Товари» і 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», а передача варанта повинна відображатися як отримання кредиту під заставу товару (а не як емісія або передача цінних паперів).
Якщо ж при передачі свідоцтва переходу права власності не відбувається до моменту видачі товару зі складу останнього власника свідоцтва, то передача таких складських свідоцтв повинна відображатися у бухгалтерському та податковому обліку як торгівля цінними паперами. Ця точка зору відображена, зокрема, в листі ДПІ по м. Москві від 29.12.98 р. № 30-14/3Х2 IX «Про податок на додану вартість», яке було адресоване в територіальні податкові інспекції м. Москви. Бухгалтерський облік складських свідоцтв при другій трактуванні дол ж і вестися на рахунках фінансових вкладень.
У другої точки зору є досить багато прихильників, так як якщо при передачі складських свідоцтв немає переходу прав власності на товари, то:
q спрощується їх обіг на ринку цінних паперів:
q значна частина оптовиків може не платити зі своїх операцій ПДВ та оборотні податки (торгуючи замість товару товаророзпорядчими цінними паперами).
Однак поки що в законодавстві не будуть зроблені прямі роз'яснення щодо оподаткування складських свідоцтв, застосовувати друге трактування небезпечно Потремо причин:
1) завжди є можливість, що суд застосує до таких операцій п. 3 ст. 224 ЦК РФ і побачить тут реалізацію товару, а не цінного паперу. Якщо ж здійснювати торгівлю не самими складськими свідоцтвами, а варрантами, то реалізації товару тут, безумовно, не буде (застава не тягне переходу права власності), але доведеться поступатися і права за основним зобов'язанням. Так як варант дається тільки під кредит банку, суд може угледіти в таких операціях безліцензійну банківську діяльність;
2) виникає питання про сплату ПДВ першим власником свідоцтва. Наприклад, перший власник справив товар, заплатив в ході його виробництва ПДВ, потім поклав товар на склад, отримав просте складське свідоцтво і продав його. Якщо право власності на товар залишилося у нього, значить, він не реалізував товар. Як трактувати отримані їм гроші? Як власні кошти, що відображаються у розділі IV балансу? - Ні. Як позику? - Ні, тут договір зберігання. Так як, віддаючи свідоцтво, власникові рано чи пізно доведеться віддати товар, ми приходимо до висновку, що господар товару отримав не що інше, як аванс під реалізацію цього товару (оподатковуваний ПДВ);
3) є проблеми і зі сплатою ПДВ останнім власником складського свідоцтва. Він купив цінний папір без ПДВ, потім взяв товар зі складу. Він повинен списати з балансу цінний папір і оприбуткувати товар, а ця операція, безсумнівно, обкладається ПДВ. Кому він повинен його сплатити? Якщо власник товару - перший власник, то він і повинен скласти рахунок-фактуру, але на яку суму? Адже він продавав свідоцтво зовсім іншій особі за іншу ціну, та й договірних відносин з останнім власником у нього немає. У цьому випадку не обійтися без спеціального договору передачі товару між першим і останнім власником свідоцтва, але за умови, що вони зійдуться в ціні. А якщо ні?
З усього викладеного можна зробити висновок про те, що сьогодні торговим і виробничим організаціям, в принципі, небажано працювати зі складськими свідоцтвами до того моменту, поки не будуть прийняті закон про них (знаходиться в стадії розробки), а також відповідні зміни до Закону про ПДВ .
Складське свідоцтво - це цінний папір, що є формою договору зберігання. Схема його видачі зазвичай така: власник товару здає його на склад на зберігання, склад видає йому цінний папір - складське свідоцтво, що засвідчує факт укладення між ними договору зберігання. Назад товар видається зі складу того, хто пред'явить це свідоцтво.
Складські свідоцтва бувають простими і подвійними. Просте складське свідоцтво - це цінний папір на пред'явника, тобто хто б її не приніс, склад зобов'язаний видати товар. Подвійне складське свідоцтво складається з двох частин - складського свідоцтва та заставного свідоцтва (варанта), які можуть бути відокремлені одне від іншого, причому кожна частина є цінним папером і може звертатися відокремлено.
2. Кредитування і розрахунки. Підручник для студентів економічних спеціальностей. - М.: Фінанси і статистика, 2006.
3. Мітін. Б.М. Векселі та взаємозаліки: податки, облік, арбітражна практика. - М.: Сучасна економіка і право, 2007.
4. Ринок цінних паперів. - М.: Фінанси і статистика, 2005.
5. Цінні папери. - М., 2007.
"1-3" Вступ ............................................ .................................................. ......... 2
Розрахунок за товари власним векселем покупця ................................. 6
Розрахунок за товари векселем третьої особи ............................................ ....... 8
Складські свідоцтва ................................................ ........................... 11
Висновок ................................................. ................................................ 16
Література ................................................. ................................................ 17
Введення
Вексель являє собою договір позики, оформлений у вигляді цінного паперу з певним набором реквізитів (ст. 815 Цивільного кодексу Російської Федерації, далі - ЦК РФ). Іншими словами, у векселі дві сторони: це позика і одночасно майно, так як цінні папери - вид рухомого майна.При зверненні вексель проходить кілька етапів: коли його видають - це оформлення боргу, коли гасять - це повернення боргу, обіг векселів на проміжних етапах - це оборот цінних паперів (у тому числі її купівля-продаж, передача в якості відступного за товар і т. д.). Іншими словами, на першому і останньому етапах «життя» векселі відносини сторін - це перш за все відносини позичальника і кредитора, на проміжних етапах - відносини з придбання цінного паперу.
Необхідно зазначити, що згідно зі ст. 2 Федерального закону від 11.03.97 р. № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі» (далі - Закон «Про перекладному і простому векселі») вексель може видати будь-яка юридична або фізична особа. Лише державні органи можуть бути обмежені у праві видавати векселі, тому що обсяг їх боргів регулюється бюджетним законодавством.
Видача векселя не вимагає державної реєстрації та обов'язкового використання якихось спеціальних бланків.
Векселедавець за своїм бажанням може видати як простий вексель (аналог боргової розписки), так і перекладної (аналог листи третій особі з проханням заплатити замість вас за вашим боргу).
Договір, у зв'язку з яким видано вексель, називається підставою його видачі. Це може бути безпосередньо договір позики або інший договір, куди позику в тій чи іншій формі включений як складова частина (в тому числі і у формі відстрочки платежу за товар, роботу чи послугу).
Коли вексель видається в оплату товару, його іноді називають товарним і кажуть, що він виданий в забезпечення заборгованості за товар. І той, і інший термін позбавлені юридичного змісту і мають право на життя тільки на рівні жаргону.
Забезпечення заборгованості відповідно до ЦК РФ - це додаткове зобов'язання до якогось основного Забезпеченням є застава, порука, гарантія, завдаток і неустойка. Вексель може бути забезпеченням тільки в тому випадку, якщо його віддадуть в заставу.
Наприклад, якщо я купив товар і виписав на цю суму простий вексель і цей вексель чомусь вважається забезпеченням мого боргу, то це значить, що я повинен двічі: за товар і за векселем (борг за товар - основний, за векселем-додатковий) . Саме тому правильніше говорити, що вексель виданий у порядку оформлення, а не забезпечення заборгованості.
Позбавлене також якого б то не було правового сенсу поділ векселів на товарні та фінансові. У вексельному праві такі терміни не існують. Так як немає точних визначень, то і спиратися на ці терміни при сплаті податків не варто.
Отже, якщо покупець дає продавцеві товару свій власний простий вексель, відбувається переоформлення (новація) боргу за товар у позикове зобов'язання - вексель; якщо продавець потім продає даний вексель, він просто здійснює операцію продажу цінного паперу, якщо ж віддає його в оплату за інший товар , він використовує цей вексель як відступне, погашає його борг постачальнику товару.
Найважливішим є питання: на якому етапі обігу векселя ми знаходимося - на першому, останньому або в середині ланцюжка? Возмем приміром випадок, коли банк видає клієнтові свій вексель і підписує з ним договір купівлі-продажу. Це є просто неправильним оформленням договору позики: купівлі-продажу тут немає, банк зовсім не продає вексель, він позичає у клієнта гроші і оформляє це цінним папером.
Важлива ознака купівлі-продажу - перехід права власності на товар. При видачі векселя першому власнику, так само як і при погашенні, ніякого переходу права власності немає. При видачі векселя це право з'являється у першого власника: він перший господар векселя, а зовсім не обличчя, яке тільки що цей вексель видала. При погашенні та ж картина - з передачею векселя платнику для погашення вексель підлягає анулюванню і право власності зникає.
З тієї ж причини не можна внести до статутного капіталу свій власний простий вексель, який ви щойно видали, так як, видаючи вексель, ви не сплачуєте вашу частку в статутному капіталі, а оформляєте борг по її оплаті.
З тієї ж причини не утримується прибутковий податок з фізичних осіб при погашенні векселів (див. Постанова Президії ВАС РФ від 16.12.97 р. № 4863/97): «пред'явлення векселя до оплати не є актом продажу майна, оскільки згідно зі ст. 815 ГК РФ вексель засвідчує зобов'язання позики ».
Тепер розглянемо іншу ситуацію - оборот векселі на проміжних стадіях, коли він передається з рук в руки по індосаменту (передавальним написів). Це такий же оборот майна, як, наприклад, продаж облігацій Мінфіну Росії або погашення боргу за товар шляхом передачі акцій.
Якщо в основі передачі векселя на проміжних стадіях лежить договір купівлі-продажу цього векселя, то ми маємо справу з обігом цінних паперів, який повинен обкладатися податками за відповідними правилами.
З усіх можливих способів припинення зобов'язань передача векселя третьої особи (чужого векселі) найбільше схожа на передачу відступного.
Вексель - це суто грошове зобов'язання. Його взагалі не можна погасити без грошей. Сплата грошей - це належне виконання векселя. Але ГК РФ, допускає і інші способи припинення зобов'язань (залік, відступне тощо); на векселі це поширюється в повному обсязі. Проте слід мати на увазі, що оплата векселя чимось замість грошей - це погашення боргу шляхом надання відступного, але тільки за згодою кредитора (ст. 409 ЦК РФ);
Вексель - це замінник грошей, тобто засіб платежу. Засіб платежу в Росії - рубль, в окремих випадках - валюта. Вексель іноді прискорює і спрощує грошові розрахунки, але при цьому він залишається всього лише борговим цінним папером. Вексель не засіб платежу і не сурогат грошей, це дуже зручне відступне, яким можна багато за що розрахуватися.
Розрахунок за товари власним векселем покупця
При продажу товару продавець має право дати покупцеві відстрочку платежу. Це відстрочення називається договором комерційного кредиту. Зазвичай його не оформляють у вигляді окремого договору; просто відповідний пункт включається в договір купівлі-продажу товару.До договорів комерційного кредиту застосовуються правила про договори позики, якщо, звичайно, ці правила не суперечать суті договору (у нашому випадку - договору купівлі-продажу товару).
Згідно зі статтями Ш і 414 ГК РФ оформлення боргу за товар (роботу, послугу) векселем юридично означає новацію боргу а у позикове зобов'язання. Новація - це спосіб припинення зобов'язань. Тобто договір поставки товару з видачею векселя юридично закритий: зобов'язання по ньому виконані навіть тоді, коли покупець видав вексель від свого імені.
У той же час у ст. 7 Закону РФ від 06.12.91 р. № 1992-1 «Про податок на додану вартість» (далі - Закон про ПДВ) заколисало, що при розрахунках векселем прийняття податку на додану вартість (ПДВ) до заліку відбувається лише «після оплати векселів грошовими засобами ».
Лист МНС Росії від 03.02.2007 р. № ВГ-6-03/99 @ трактує ці сумніви на користь платника податків: якщо покупець видав постачальнику свій власний вексель, у нього не з'являється право на залік ПДВ, але і у постачальника немає реалізації «по оплати ».
У цьому є своя логіка. Новація - переоформлення одного боргу в іншій, тобто в одного залишається дебіторська заборгованість, в іншого - кредиторська. На цій підставі для цілей оподаткування цілком можна вважати, що товар не сплачено. Тому тут немає ні реалізації «по оплаті», ні фактичної сплати ПДВ.
При розрахунку за товар власним векселем покупець буде мати право на залік ПДВ тільки після погашення цього векселя. Згадане вище лист МНС Росії № ВГ-6-03/99 @ вимагає, щоб це погашення було вироблено тільки грошима: «платник податків, який використовує в розрахунках за товари (роботи, послуги) власний вексель (тобто векселедавець), має право на відшкодування (залік) сум податку на додану вартість по таких товарах (робіт, послуг) у момент оплати свого векселя грошовими коштами пред'явнику векселя »(п. 6 листа).
Це означає, що для заліку ПДВ векселедавець зобов'язаний виконати свої зобов'язання за векселем тільки належним чином - сплатою грошей. Залік зустрічних боргів, передача іншого товару в якості відступного, новація боргу за векселем можливі, всі ці норми ГК РФ ніхто не відміняв, але права на залік ПДВ у цих випадках немає.
Звичайно, такі обмеження щодо заліку ПДВ створюють перешкоди для ведення бізнесу. Адже у цивільному праві, на відміну від податкового, належне погашення векселя (сплата грошей) або припинення зобов'язань іншим чином з обопільної згоди сторін абсолютно рівнозначні.
Наприклад, я повинен за векселем 100 руб. і ви готові прийняти від мене в погашення боргу товар вартістю 100 руб. Ми підписуємо договір купівлі-продажу, за яким ви мені повинні 100 руб. Одночасно я за актом приймаю у вас вексель до погашення і тепер теж повинен вам 100 руб. У нас зустрічні борги.
Замість того щоб зробити залік і не ганяти даремно гроші на рахунках (це втрата кількох днів), податкове законодавство змушує нас «оплатити вексель грошовими коштами». У нашому прикладі спочатку я вам перерахую 100 руб. (І прийму ПДВ до заліку), а потім ви мені тут же повернете їх. Сенс у цій операції може бути хіба що для банку - він знімете нас рубля потри за виконання платіжних дорученні.
Можна цю операцію здійснити і по-іншому. Спочатку ви як власник векселя продасте його моєму банку з відстрочкою оплати (договір № I), потім підпишіть зі мною договір купівлі-продажу товару (договір № 2) і відправите банку лист з проханням гроші за вексель (за договором № 1) одразу перерахувати мені на розрахунковий рахунок («в рахунок оплати за договором № 2»). Потім банк пред'явить мені цей вексель до оплати. Потім одним днем банк зарахує мені гроші на розрахунковий рахунок за вашого листа і тут же спише їх як кошти, сплачені у погашення векселя. Гроші не рушать з кореспондентського рахунку банку, але буде їх рух по розрахунковому рахунку, підтверджене меморіальним ордером.
Цю ж операцію можна виконати і з застосуванням інкасового індосаменту на ім'я банку (тобто доручити моєму банку взяти з мене гроші за векселем і тут же дати лист, щоб ці гроші мені повернули в рахунок оплати за товар), і з використанням переказного векселя .
Ось так абсурдні вимоги законодавства породжують, м'яко кажучи, не відомі науці види документарних операцій комерційних банків.
Що стосується продавця товару, з яким покупець розплатився своїм власним векселем, то для нього реалізація «по оплаті» настане після продажу (погашення) або іншого возмездного відчуження цього векселя.
Розрахунок за товари векселем третьої особи
Покупець може передати продавцю не тільки заспівай вексель, але і вексель, виданий третьою особою. Ця операція веде до погашення боргу за товар (роботу, послугу). Тепер постачальнику товару повинен вже не покупець, а платник за векселем (банк, дебітор покупця та ін), який не має ніякого відношення до постачання даного товару і, можливо, ніколи навіть не чув про фірми - учасницях цього договору.Відмінна риса оформлення таких операцій - це те, що вексель передається за індосаментом. Вчинення на звороті векселя такий передавальної написи - необхідна формальність при передачі векселя на проміжних стадіях його звернення (між видачею першому власнику і погашенням).
Згідно з п. 14 Огляду судової практики застосування законодавства про податок на прибуток (додаток до Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 14.11.97 р. № 22) при визначенні виручки для цілей оподаткування «по оплаті» до надходження коштів на розрахунковий рахунок платника податку прирівнюється « погашення дебіторської заборгованості іншим способом ». Надання відступного - це погашення дебіторської заборгованості покупця негрошових способом і саме тому отримання відступного слід вважати моментом оплати товару у продавця.
Згадане вище лист № 22 стосувалося питань арбітражної практики з податку на прибуток. Але виручка для цілей оподаткування ПДВ та податком на прибуток визначається однаково, тому отримання відступного - це момент реалізації «по оплаті» для обох податків.
Випадок з передачею векселя третьої особи прямо не описаний ні в Законі про ПДВ, ні в інструкції Державної податкової служби Росії від 11.10.95 р. № 39 «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» (в ред. Подальших змін і доповнень, далі - Інструкція № 39). З правової точки зору, надання відступного - це погашення боргу за товар. Отримання відступного за відвантажений товар - це отримання виручки для покупця товару, якщо він застосовує облікову політику «по оплаті».
Але згідно зі ст. 7 Закону про ПДВ залік ПДВ при розрахунках векселем можливий тільки після його оплати коштами (причому там немає ніякого виділення векселів третіх осіб у якусь особливу групу).
Значить, отримавши вексель третьої особи, продавець отримує оплату товару та ПДВ. Але у покупця немає права на залік ПДВ до сплати грошей. А сплати грошей у цій ситуації не буде ніколи. Розрахунки сторін закінчені, вексель від покупця «пішов», гроші по ньому буде отримувати не він, а інша особа. Хто ця особа, покупець товару може навіть не дізнатися.
Крім того, якщо вексель пройде по ланцюжку з декількох осіб і в кожного виручка буде обкладатися ПДВ, але не буде заліку, то вийде, що одна і та ж додана вартість буде багаторазово обкладена податком і сума податку, сплачена всіма учасниками ланцюжка, може навіть перевищити цю додану вартість.
Суперечності Закону про ПДВ змушують нас шукати відповіді на питання про оподаткування розрахунків векселями третіх осіб в документах МНС Росії, які відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Н К РФ) є роз'ясненнями податкового законодавства.
До 2006 р. в окремих листах Державної податкової служби Росії вказувала на те, що в разі розрахунку векселем третьої особи є фактична сплата ПДВ з боку постачальника. Так, у листі Державної податкової служби Росії від 30.08.96 р. № ВГ-6-13/616 «З окремих питань обліку та звітності для цілей оподаткування» (питання № 14) йшлося про те, що датою здійснення обороту, оподатковуваного ПДВ, при реалізації «по оплаті» вважається «день надходження грошових коштів за векселем, а при розрахунку векселем з постачальником за продукцію (товари, послуги) - дата передачі векселя».
Іншими словами, передача векселя третьої особи відповідно до цього листа вважалася оплатою продукції (робіт, послуг) у продавця. Відповідно можна було зробити висновок, що це була і фактична оплата з боку покупця.
Наявність різного роду вексельних схем, заснованих на заліку ПДВ при передачі векселів третіх осіб, змусило податкові органи посилити свою позицію. Спочатку у відповіді на запит ДПІ по м. Москві і ряду інших регіональних інспекцій (лист МНС Росії від 25.02.99 р. № 03-4-09/39 «Про податок на додану вартість»), а потім і в листі МНС Росії від 03.02.2007 р. № ВГ-6-03/99 @ був висунутий принцип: залік ПДВ при розрахунках векселями третіх осіб можливий, але в межах певного ліміту, який для кожного векселя встановлюється окремо.
У листі М НС Росії від 03.02.2007 р. № ВГ-6-03/99 @ з приводу цього ліміту сказано досить розпливчасто: залік ПДВ при розрахунках векселем третьої особи здійснюється в межах сум, «не перевищують вартості товарів (робіт, послуг) , відвантажених індосантом, за які раніше отриманий вексель ». Конкретну методику заліку ПДВ у цій ситуації можна уявити прочитавши лист МНС Росії від 25.02.99 р. № 03-4-09/39, яке, як було сказано, є всього лише відповіддю на запит. Чому ця методика не була роз'яснена для всіх платників податків в листі МНС Росії від 03.02.2007 р. № ВГ-6-03/99 @, можна тільки здогадуватися.
Проаналізувавши згадане вище лист Державної податкової служби України № 03-4-09/39, можна зробити висновок, що порядок розрахунку ліміту виглядає приблизно так:
Треба визначити, чим підприємство сплатило даний вексель. Залік ПДВ можливе тільки в тому випадку, якщо вексель був куплений за гроші (як фінансове вкладення в цінний папір) або одержаний в оплату за товари (роботи, послуги). Ліміт ПДВ до заліку для даного векселя дорівнює ПДВ за відповідними товарами (роботами, послугами), що можна перевірити по рахунку-фактурі, або 16,67% від реально сплачених за вексель грошей
Можливо і застосування такої схеми роботи з векселями третіх осіб; покупець бере кредит у банку, тут же на нього купує вексель банку і з цього моменту отримує вексель третьої особи оплачений грошима який можна використовувати для оплати товарів (робіт, послуг). Якщо ліміт ПДВ до заліку виявиться занадто малий для покупця, значить йому треба взяти кредит на велику суму і купити вексель за більш високу ціну
Складські свідоцтва
Складське свідоцтво - це цінний папір, що є формою договору зберігання. Схема його видачі зазвичай така: власник товару здає його на склад на зберігання, склад видає йому цінний папір - складське свідоцтво, що засвідчує факт укладення між ними договору зберігання. Назад товар видається зі складу того, хто пред'явить це свідоцтво.Складські свідоцтва бувають простими і подвійними. Просте складське свідоцтво - це цінний папір на пред'явника, тобто хто б її не приніс, склад зобов'язаний видати товар. Подвійне складське свідоцтво складається з двох частин - складського свідоцтва та заставного свідоцтва (варанта), які можуть бути відокремлені одне від іншого, причому кожна частина є цінним папером і може звертатися відокремлено.
Поділ обох частин подвійного складського свідоцтва можливо тільки у зв'язку з отриманням кредиту (мається на увазі банківський кредит) під заставу товару. У цьому випадку кредитору передається в заставу варант, який він може, в свою чергу, переуступити іншого кредитора Передач а свідоцтв оформляється шляхом вчинення на них передавального напису.
Зі зверненням складських свідоцтв пов'язані дві правові проблеми які поки прямо не роз'яснені в законодавстві.
Першу проблему можна назвати проблемою «номерки в гардеробі»: я здав шубу в гардероб, отримав номерок і віддав його вам: номерок в даному випадку - аналог складського свідоцтва: отриманий номерок ви повертати мені не повинні; поки ви не дійшли до гардеробу - ви вже власник шуби чи ще ні? Іншими словами, отримавши складське свідоцтво, його покупець став власником товару чи ще ні? І якщо ні, то що ж тоді купив і чий товар?
Складське свідоцтво-це товаророзпорядчий документ. Згідно з п. 3 ст. 224 ЦК РФ передача такого документа прирівнюється до передачі права власності на товар (тобто речового права на нього). А передача речового права відповідно до ст. 39 Н К РФ є реалізація товару. Підхід до оподаткування складських свідоцтв залежить від того, вважаємо ми передачу свідоцтва передачею товару або бачимо тут лише якусь «поступку права вимоги поклажодавця до зберігача» в рамках договору зберігання.
Проте є думка (відбите, до речі, в проекті закону про складські свідоцтва), що передача права власності відбувається тільки тоді, коли останній власник забирає товар зі складу (а до того передається лише право поклажодавця витребувати товар зі складу, тобто відбувається поступка права требован і я за договором зберігання).
Друга проблема стосується подвійних складських свідоцтв. Передача варанта - це передача предмета застави новому заставодержателю. Відповідно до ЦК РФ одночасно до нового кредитора переходять права за основним зобов'язанням (договором кредиту). Звідси виникає питання: чи можуть варранти звертатися серед небанківських організацій, тобто Чи може звичайна організація придбати права кредитора за банківським кредитом, адже для таких операції потрібна ліцензія кредитної організації?
Для практичної роботи зі складськими свідоцтвами важлива відповідь на наступне запитання: відбувається перехід права власності на товар з передачею свідоцтва чи ні?
Якщо так, то ми маємо справу з реалізацією товару, що обкладається ПДВ і всіма податками в загальному порядку. Передання складського свідоцтва у цьому випадку нічим не відрізняється від передачі товару за коносаментом або накладної (до речі, коносамент, або морська транспортна накладна - це теж цінний папір, але її передача відображається в обліку як реалізація товару). Бухгалтерський облік складських свідоцтв при першій трактуванні повинен вестися з використанням рахунків 41 «Товари» і 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», а передача варанта повинна відображатися як отримання кредиту під заставу товару (а не як емісія або передача цінних паперів).
Якщо ж при передачі свідоцтва переходу права власності не відбувається до моменту видачі товару зі складу останнього власника свідоцтва, то передача таких складських свідоцтв повинна відображатися у бухгалтерському та податковому обліку як торгівля цінними паперами. Ця точка зору відображена, зокрема, в листі ДПІ по м. Москві від 29.12.98 р. № 30-14/3Х2 IX «Про податок на додану вартість», яке було адресоване в територіальні податкові інспекції м. Москви. Бухгалтерський облік складських свідоцтв при другій трактуванні дол ж і вестися на рахунках фінансових вкладень.
У другої точки зору є досить багато прихильників, так як якщо при передачі складських свідоцтв немає переходу прав власності на товари, то:
q спрощується їх обіг на ринку цінних паперів:
q значна частина оптовиків може не платити зі своїх операцій ПДВ та оборотні податки (торгуючи замість товару товаророзпорядчими цінними паперами).
Однак поки що в законодавстві не будуть зроблені прямі роз'яснення щодо оподаткування складських свідоцтв, застосовувати друге трактування небезпечно Потремо причин:
1) завжди є можливість, що суд застосує до таких операцій п. 3 ст. 224 ЦК РФ і побачить тут реалізацію товару, а не цінного паперу. Якщо ж здійснювати торгівлю не самими складськими свідоцтвами, а варрантами, то реалізації товару тут, безумовно, не буде (застава не тягне переходу права власності), але доведеться поступатися і права за основним зобов'язанням. Так як варант дається тільки під кредит банку, суд може угледіти в таких операціях безліцензійну банківську діяльність;
2) виникає питання про сплату ПДВ першим власником свідоцтва. Наприклад, перший власник справив товар, заплатив в ході його виробництва ПДВ, потім поклав товар на склад, отримав просте складське свідоцтво і продав його. Якщо право власності на товар залишилося у нього, значить, він не реалізував товар. Як трактувати отримані їм гроші? Як власні кошти, що відображаються у розділі IV балансу? - Ні. Як позику? - Ні, тут договір зберігання. Так як, віддаючи свідоцтво, власникові рано чи пізно доведеться віддати товар, ми приходимо до висновку, що господар товару отримав не що інше, як аванс під реалізацію цього товару (оподатковуваний ПДВ);
3) є проблеми і зі сплатою ПДВ останнім власником складського свідоцтва. Він купив цінний папір без ПДВ, потім взяв товар зі складу. Він повинен списати з балансу цінний папір і оприбуткувати товар, а ця операція, безсумнівно, обкладається ПДВ. Кому він повинен його сплатити? Якщо власник товару - перший власник, то він і повинен скласти рахунок-фактуру, але на яку суму? Адже він продавав свідоцтво зовсім іншій особі за іншу ціну, та й договірних відносин з останнім власником у нього немає. У цьому випадку не обійтися без спеціального договору передачі товару між першим і останнім власником свідоцтва, але за умови, що вони зійдуться в ціні. А якщо ні?
З усього викладеного можна зробити висновок про те, що сьогодні торговим і виробничим організаціям, в принципі, небажано працювати зі складськими свідоцтвами до того моменту, поки не будуть прийняті закон про них (знаходиться в стадії розробки), а також відповідні зміни до Закону про ПДВ .
Висновок
Таким чином, вексель є договір позики, оформлений у вигляді цінного паперу з певним набором реквізитів (ст. 815 Цивільного кодексу Російської Федерації, далі - ЦК РФ). Іншими словами, у векселі дві сторони: це позика і одночасно майно, так як цінні папери - вид рухомого майна.Складське свідоцтво - це цінний папір, що є формою договору зберігання. Схема його видачі зазвичай така: власник товару здає його на склад на зберігання, склад видає йому цінний папір - складське свідоцтво, що засвідчує факт укладення між ними договору зберігання. Назад товар видається зі складу того, хто пред'явить це свідоцтво.
Складські свідоцтва бувають простими і подвійними. Просте складське свідоцтво - це цінний папір на пред'явника, тобто хто б її не приніс, склад зобов'язаний видати товар. Подвійне складське свідоцтво складається з двох частин - складського свідоцтва та заставного свідоцтва (варанта), які можуть бути відокремлені одне від іншого, причому кожна частина є цінним папером і може звертатися відокремлено.
Література
1. Голубцов В.Ю. Кредитування і розрахунки. - М., 2005.2. Кредитування і розрахунки. Підручник для студентів економічних спеціальностей. - М.: Фінанси і статистика, 2006.
3. Мітін. Б.М. Векселі та взаємозаліки: податки, облік, арбітражна практика. - М.: Сучасна економіка і право, 2007.
4. Ринок цінних паперів. - М.: Фінанси і статистика, 2005.
5. Цінні папери. - М., 2007.