Адаптація західного управлінського обліку до російської теорії і пра

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст.
1. Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .3
2. Адаптація управлінського обліку в Росії ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
3. Можливості застосування «директ-костинг» на російських
підприємствах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 8
4. Проблеми адаптації системи обліку «стандарт-кост» до
вітчизняної облікової теорії та практиці ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .15
5. Практична частина. Завдання № 4 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 20
6. Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... 23
7. Література ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .26

1. Введення.
У економічне життя нашої країни управлінський облік увійшов разом з виникненням і ростом підприємств, орієнтованих на ринок. У конкурентному середовищі від правильних, адекватних цьому середовищі управлінських рішень залежить найчастіше не тільки процвітання бізнесу, але й саме його існування. Під впливом різних об'єктивних чинників, що викликаються новими технологіями, державним регулюванням та зростанням підприємств, ускладнюється структура бізнесу, виникає потреба в його дробленні на безліч юридичних осіб, в одночасному розвитку багатьох напрямків діяльності, у формуванні значної кількості структурних підрозділів (відділів, служб) як на рівні окремих юридичних осіб, так і на рівні холдингів.
Незважаючи на те, що інтерес до проблем управлінського обліку очевидний, далеко не завжди можна спостерігати серед фахівців єдина думка про його сутність, роль, призначення і місце в системі управління підприємством, теорії обліку; розгортається дискусія про те, чи є управлінський облік в Росії, якщо ні, то чи потрібно і як його впроваджувати. В даний час, в період становлення системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, його стандартизації, які відбуваються в умовах розвитку ринкових відносин, особливо важливо і актуально усвідомити суть управлінського обліку і його застосовність в російській дійсності.
Відсутність єдиного підходу, спільної точки зору хоча б у найбільш важливих, принципових питаннях управлінського обліку негативно вплине на ефективність його застосування на практиці і інтенсивність вивчення в теорії вітчизняного обліку. З одного боку необхідно вивчення західного управлінського обліку - факторів і причин виникнення, історичних і національних особливостей, динаміки, сутності, структури та основних елементів, тенденцій та перспектив розвитку, невирішених проблем. З іншого боку, потрібен аналіз російської реальності: досвіду вітчизняної обліково - аналітичної школи, теорії та практики економіки і управління; потреб і завдань, що стоять перед обліком в умовах становлення ринкових відносин; тенденцій розвитку економіки країни, підприємства (організації) як основного суб'єкта ринкових відносин .
Метою цієї роботи є розгляд проблеми сучасного російського управлінського обліку методом порівняльного аналізу. У результаті такого порівняльного аналізу, можна зробити висновки про намітилися тенденції, визначити коло невирішених проблем і черговість за ступенем важливості їх вирішення, а також позначити проблему-управлінський облік.
2. Адаптація управлінського обліку в Росії.
Докладаючи зусиль до розвитку і впровадження управлінського обліку на російських підприємствах, не можна забувати як про національні особливості розвитку економіки Росії, так і про досвід розвинених країн світового співтовариства. За останні роки здійснені спроби пояснення теоретичних основ управлінського обліку в основному на прикладі зарубіжних країн, однак, чіткого визначення специфічних для Росії функцій цього виду обліку поки не вироблено. При цьому положенні речей перехід на ринкові відносини, зміни в організації бухгалтерського обліку наполегливо вимагають вирішення даної проблеми, тим більше, що в Росії і склад витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), і норми обов'язкових, а також амортизаційних відрахувань, і податкова система схильні досить частих змін.
До проблем управлінського обліку необхідно підходити через розуміння історичних особливостей розвитку країни і національних особливостей ментальності населення, якому належить проводити в життя реформи, покликані перевести Росію в розряд країн з розвиненою економікою.
Як показує аналіз звітності російських підприємств, є і позитивні зрушення в корпоративному управлінні ряду компаній починаючи з 2000 року. Головний із них - поліпшення якості фінансової звітності. Найбільші російські компанії стали надавати звітність, складену за міжнародними стандартами (або GAAP US), причому деякі не тільки за підсумками за рік, але і за півріччя і навіть квартал. Зокрема, це ВАТ "ЛУКОЙЛ", РАО "ЄЕС Росії", ВАТ "Газпром" і т.д. Проте як і раніше акціонерам важко розібратися в бухгалтерській звітності, оскільки лише деякі компанії надають докладну пояснювальну записку такої звітності [18, p. 50].
Ще одним позитивним фактом є розширення і конкретизація вимог до фінансової звітності. Якщо раніше російська фінансова звітність була орієнтована виключно на надання 4-х основних табличних форм, то в даний час з'явилися вимоги до розкриття окремих статей бухгалтерського балансу, коментарів до звітності, оцінки фінансового стану підприємства. Значно збільшився обсяг, покращився зміст пояснювальної записки до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки, що позначилося на інформативності наданої звітності.
Аналіз сучасного стану системи управлінського обліку в Росії, показує, що істотна частина господарюючих суб'єктів користується тими чи іншими елементами управлінського обліку, але не знає, що це і є управлінський облік. Це відноситься, в першу чергу, до "нових" підприємствам і холдингам, до ситуації, коли на великі російські підприємства приходить молода, західно-орієнтована команда управлінців.
У так званих "старих" підприємств, які складають більшу частину російської промисловості, ситуація гірша - вони успадкували з радянських часів форми та методики калькулювання собівартості, які незастосовні до ринкових умов господарювання, а проводити методологічну роботу самостійно не в силах.
Результатом реформ бухгалтерського обліку, що почалася десять років тому, було прийняття Положень по бухгалтерському обліку, що відповідають вимогам міжнародної системи фінансової звітності. Також були внесені зміни та доповнення до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, прийнятий новий План рахунків бухгалтерського обліку. Необхідно відзначити, що більшість нововведень у Плані рахунків бухгалтерського обліку випливає із змісту положень з бухгалтерського обліку [3].
Застосування міжнародних стандартів фінансової звітності пов'язано з необхідністю залучення в організацію капіталу (включаючи іноземний) для подальшого розвитку виробництва, інфраструктури.
В даний час інтерес до проблем управлінського обліку все зростає. Управлінський облік необхідний як некомерційним або державному підприємству, так і комерційним виробникам продукції або організаціям, які надають послуги. Якщо яка-небудь благодійна організація має намір здійснити ефективне планування на майбутнє і збільшити до максимальної межі віддачу від своїх ресурсів те, щоб допомогти своїм менеджерам досягти цих цілей, їй необхідна якісна інформація управлінського обліку в тій же мірі, в якій вона потрібна будь-якої компанії, націленої на отримання прибутку.
Управлінський облік в Росії набуває все більш широкого поширення, насамперед у філіях західних і великих російських компаніях. Зустрічаються два типи відносин до управлінського обліку. Перший тип ставлення характерний для представництв та філій іноземних компаній. Такі клієнти добре знають і формулюють вимоги до управлінської інформації корпоративного масштабу. Вони вимагають ретельного збору даних, які потім обробляються на рівні материнської компанії. Але, на жаль, з великою затримкою в часі. При цьому втрачається роль оперативних даних, призначених для цілей короткострокового планування і оперативного управління. Такий підхід видається дещо однобоким, націленим лише на стратегічні аспекти управлінського обліку [13].
Інший тип ставлення до управлінського обліку властивий великим російським підприємствам. Такі корпорації в управлінському обліку перш за все орієнтуються на облік витрат і оцінку собівартості продукції. Це інша шкідлива крайність у використанні управлінського обліку. Крім того, технічні завдання на впровадження управлінського обліку в проектах впровадження в цих компаніях становлять, як правило, головні бухгалтери. У результаті в модулях автоматизованих систем управління дуже часто реалізуються функції, дублюючі інструкції і положення по веденню фінансового обліку для цілей оподаткування. Такого роду підхід підміняє і вихолощує саму суть системи управлінського обліку [16].
Проте останнім часом з'являються підприємства, що намагаються використовувати та розширити світовий досвід управлінського обліку, адаптувати його до умов російського ринку. Це, як правило, молоді і агресивно розвиваються компанії, що працюють в розвинених секторах ринку в умовах жорсткої конкуренції.
Адаптація бухгалтерського обліку та звітності Росії до міжнародних обліковими стандартами залежить не тільки від вирішення методологічних, організаційних і технічних питань у галузі бухгалтерського обліку, але й від ступеня розвитку ринкових відносин в діяльності організацій. Наприклад, Положення про бухгалтерський облік та звітності дозволяє використовувати метод нарахування до реалізації продукції (вона може вважатися реалізованою в момент відвантаження і пред'явлення платіжних документів), однак через недостатню платоспроможності багатьох покупців постачальники продукції не ризикують перейти на вказаний метод і продовжують використовувати касовий метод обліку реалізації .
Потрібно враховувати і той факт, що частина організацій свідомо спотворює облікові дані, що впливають на розміри обсягу реалізації, прибутку і податків. У таких організаціях адаптація бухгалтерського обліку та звітності до міжнародних стандартів стає особливо проблематичною.

3. Можливості застосування «директ-костинг» на російських підприємствах.
Непрості ринкові процеси, що визначають ускладнення орієнтації окремого товаровиробника, що впливають на коливання обсягів виробництва і реалізації продукції, а також збільшення частки постійних витрат в їх загальному обсязі істотно позначаються на поведінці собівартості виробів, а значить і на прибутку. У міру посилення цих тенденцій збільшується потреба товаровиробників в інформації про витрати на виготовлення виробів та їх реалізацію, не викривлених в результаті розподілу непрямих витрат і відносно незмінних на одиницю випущеної продукції при будь-якому обсязі виробництва. Таку інформацію у вигляді даних про неповну виробничої собівартості і маржинальному доході дає підсистема управлінського обліку «директ-костинг».
В умовах постійно розвивається адміністрація та менеджери повинні мати під рукою оперативну інформацію про те, у що насправді обходиться підприємству виробництво продукції, надання послуг, провадження певного виду діяльності поза залежністю від того, якими є на сьогоднішній день управлінські витрати.
«Директ-костинг» - закордонна система управлінського (виробничого) обліку, що виникла і розвивається в умовах ринкової економіки. У нашій країні до останнього часу була поширена система обліку і калькулювання повної собівартості, «директ-костинг" практично не застосовувався. В умовах централізовано планованої економіки в ньому не було необхідності.
З переходом на ринкові умови господарювання становище істотно змінюється. Підприємства, в першу чергу засновані на приватній власності, виявляють до управлінського обліку, в тому числі і до його основі - «директ-косту», підвищений інтерес. Переживши шоковий стан від розладу економічних зв'язків і плутанини, пов'язаної з розпадом СРСР, від галопуючої інфляції 90-х років, валютного дефолту та інших економічних потрясінь кінця минулого століття, підприємства поступово приходять до тями і починають діяти за об'єктивними законами ринкової економіки. Природним у цих умовах стає застосування апробованих на практиці засобів та інструментів реалізації ринкових законів, форм і методів менеджменту, в тому числі системи «директ-костинг».
Система директ-костинг повинна впроваджуватися з урахуванням особливостей і традицій обліково-аналітичної роботи в нашій країні. Хороші умови для цього створює діючий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000р [3]. Він передбачає можливість використання елементів "директ-коста» або всієї його системи принаймні в трьох варіаціях.
Перший, принципово новий для вітчизняної облікової теорії і практики облік повної собівартості варіант передбачає поділ усіх витрат за звітний період на виробничі, обумовлені протіканням виробничого процесу, і періодичні, пов'язані в основному з тривалістю звітного періоду. Прямі виробничі витрати збираються по дебету рахунків 20 «Основне виробництво» або 23 «Допоміжне виробництво», непрямі витрати - за дебетом рахунка 25 «Загальновиробничі витрати» з кредиту рахунків виробничих і фінансових ресурсів. У кінці звітного періоду в розрахунок собівартості окремих видів продукції, робіт, послуг, крім прямих виробничих витрат включаються і непрямі виробничі витрати, враховані протягом звітного періоду на рахунку 25, що відображається записом за дебетом рахунків 20 або 23 і кредиту рахунку 25. Періодичні витрати, що збираються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», при цьому варіанті не включаються до собівартості об'єктів калькулювання, а списуються в кінці звітного періоду безпосередньо на зменшення виручки від реалізації продукції: дебет рахунку 90 «Продажі», кредит рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» [7, стор 357].
Такий підхід в принципі реалізує одну з основних ідей «директ-коста»: поділ загальних витрат за ознакою їх зв'язку з виробництвом і його обслуговуванням і калькулювання на цій основі неповної, обмеженої, в основному змінної собівартості продукції, робіт, послуг. Дозволом застосовувати цей варіант обліку витрат і результатів діяльності підприємствам було дано офіційний дозвіл на використання елементів «директ-костинг" на практиці.
Іншим важливим методом, що дозволяє контролювати витрати виробництва з використанням принципів «директ-костинг», є введення в план рахунків бухгалтерського обліку рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». За дебетом цього рахунку відображається фактична виробнича (фабрично-заводська) собівартість випущеної продукції, зданих робіт і наданих послуг. При цьому кредитують рахунки 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства». За кредитом рахунка 40 враховується нормативна (планова) собівартість виробленої продукції в кореспонденції з рахунками 43 «Готова продукція», 90 «Продажі» [7, ​​стор 358].
Різниця між дебетовим і кредитовим оборотом рахунку 40 може бути виявлена ​​на перше число кожного місяця. Вона являє собою відхилення фактичних витрат на виготовлення продукції від заданих за планом або нормативу. Економія, що означає перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною, сторнується за кредитом рахунку 40 «Випуск готової продукції (робіт, послуг)" і дебетом рахунку 90 «Продажі». Перевитрата списується з рахунку 40 додаткової записом. За підсумком за місяць, квартал або рік рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» сальдо не має і тому в балансі не відображається.
У кінці звітного періоду після визначення обсягу незавершеного виробництва обчислюється фактична собівартість зданої на склад готової продукції або виконаних робіт, послуг.
Таким чином, і за дебетом, і за кредитом рахунка 40 фіксується один і той же обсяг продукції, робіт, послуг, але в різній оцінці: на дебеті - за фактичною собівартістю, на кредиті - за нормативною (плановою) собівартістю. Відхилення фактичної собівартості від нормативної виявляються зіставленням дебетового і кредитового оборотів в цілому по рахунку. При використанні спеціального рахунку «Випуск продукції (робіт, послуг)» реалізується нормативний принцип «директ-коста» і обов'язковість відображення тільки виробничої собівартості. В умовах «директ-коста» вона повинна враховуватися без постійної частини накладних витрат.
При організації обліку витрат і результатів за цим варіантом за даними рахунку 90 «Продажі» отримуємо наступну інформацію, руб.:
Загальна продажна вартість реалізованої продукції,
робіт і послуг ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .900 000
Податок на додану вартість ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 150 000
Виручка від реалізації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 750 000
Нормативна виробнича собівартість реалізації ... ... 380 000
Відхилення фактичної собівартості від нормативної ... ... ... - 4 800
Фактична виробнича собівартість реалізації ... ... .375 200
Маржинальний дохід, або сума покриття (750 000-375 200) ... 374 800
Загальні управлінські і збутові витрати ... ... ... ... ... ... ... ... .182 400
Прибуток від реалізації (374 800 - 182 400) ... ... ... ... ... ... ... ... ... 192 400
Цей варіант обліку витрат і результатів являє собою інтегровану систему організації фінансового та управлінського обліку, коли облік здійснюється в єдиній системі рахунків. Однак це зовсім не означає, що такий облік має вестися виключно в рамках однієї бухгалтерії. Організація виробничого обліку за цим варіантом передбачає вибір між системою аналітичного обліку до існуючих синтетичними рахунками або використанням самостійної системи рахунків.
У першому випадку забезпечується можливість використання елементів "директ-коста» на підприємствах, які з тих чи інших причин не бажають або вважають поки недоцільним розділяти бухгалтерію на виробничу і фінансову, тобто можливість впровадження даного варіанту в умовах поступового переходу до сучасних методів менеджменту і перебудови в зв'язку з цим системи бухгалтерського обліку. Ефективний цей варіант і для малих підприємств, що мають значну кількість об'єктів обліку (видів продукції, суб'єктів виробництва і т.п.) і нетривалі цикл виробничого процесу. Вони враховують загальногосподарські (накладні) витрати відокремлено від прямих і можуть списувати їх щомісяця повністю на витрати з реалізованої продукції, робіт, послуг. Для середніх і великих підприємств «директ-кост» має бути частиною самостійної системи управлінського обліку і використовувати всі його елементи, у тому числі і систему спеціальних рахунків. Це вважається вищою формою організації «директ-коста» [10, стор 359].
Крім спеціальних рахунків, призначених для всієї системи управлінського обліку, для «директ-коста» можна використовувати існуючі рахунки витрат по обслуговуванню виробництва і управлінню. Обороти за цими рахунками потрібно розділити за постійну і змінну частини. Загальногосподарські витрати слід вважати повністю постійними, періодичними, тобто залежними від тривалості звітного періоду. Відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку вони можуть не розподілятися непрямим способом між об'єктами калькулювання, а прямо відноситись на той чи інший рахунок результатів залежно від обраного варіанта зв'язку між фінансовою та виробничою бухгалтерією.
Що стосується обліку виробничих накладних витрат, то тут можна говорити про два підходи з позицій застосування «директ-костинг».
Перший підхід передбачає використання принципу розподілу виробничих накладних витрат на постійні та змінні в обліку повної собівартості, що необхідно для аналізу ефективності діяльності підрозділів підприємства та визначення впливу цієї діяльності на виробничі результати [8, стор 175].
Постійні витрати не залежать від обсягу діяльності підрозділів підприємства. Їх величину встановлюють за кошторисом виходячи з обсягу діяльності підрозділу, орієнтованого на нормальне завантаження виробничих потужностей.
Використання окремих угруповань постійних і змінних виробничих накладних витрат пов'язане з взаємним розподілом накладних витрат допоміжних підрозділів і наступним їх віднесенням на основні підрозділи. Постійні накладні витрати в даному випадку включають в розрахунок підрозділи, беручи до уваги фактичний обсяг діяльності, а змінні накладні витрати відносять на витрати повністю.
Для врахування економії або перевитрати по накладних виробничих витрат у системі рахунків управлінського обліку відкривається спеціальний рахунок «Відхилення по накладних витратах за рахунок зміни обсягу діяльності». Розраховані відхилення відображають за дебетом цього рахунка: перевитрата звичайної записом, економію - методом червоного сторно. У кінці звітного періоду враховані на цьому рахунку відхилення списують на дебет рахунку результатів, підкреслюючи тим самим вплив коливань постійних витрат в залежності від обсягу на результати виробничої діяльності.
Другий підхід пов'язаний з тим, що в обліку за підрозділами, місцями виникнення витрат між ними розподіляють тільки змінні виробничі накладні витрати [8, стор 177]. Постійні витрати, не розподіляючи, загальною сумою списують на дебет рахунку результатів управлінської бухгалтерії. Такий підхід викликає необхідність ведення по підрозділах двох рахунків для обліку виробничих накладних витрат: «Постійні виробничі накладні витрати» і «Змінні виробничі накладні витрати». В існуючій практиці обліку на вітчизняних підприємствах як рахунок постійних виробничих накладних витрат може застосовуватися рахунок 25 «Загальновиробничі витрати», а як рахунок змінних виробничих накладних витрат - вільний рахунок 24. При такому підході значно знижується трудомісткість облікових робіт, пов'язаних з розрахунками з розподілу накладних витрат.
Крім того, при другому варіанті можна взагалі не збирати постійні витрати на рахунках виробничих підрозділів, а прямо списувати їх з рахунків витрат на рахунок результатів. Але так як облік накладних витрат по виробничим підрозділам пов'язаний не тільки з методикою їх розподілу, але і з контролем за ефективністю роботи підрозділів, рахунки постійних накладних витрат виробничих підрозділів доцільно використовувати в обох випадках. При такому підході реалізується двох ступінчастий принцип обліку маржинального доходу. Схема двоступеневого обліку маржинального доходу в цьому випадку виглядає наступним чином:
Двоступінчастий облік сум покриття
Виручка від реалізації без ПДВ і акцизів
- Змінні прямі виробничі витрати
- Маржинальний дохід (сума покриття) 1
- Постійні виробничі накладні витрати підрозділу
Маржинальний дохід (сума покриття) 2
- Періодичні (загальногосподарські) витрати
Прибуток від реалізації
Для промислових підприємств можна рекомендувати і багатоступінчастий принцип формування маржинального доходу, а в кінцевому підсумку і прибутку підприємства, що підвищує дієвість внутрішнього контролю за ефективністю роботи підрозділів [17, стор 67].
Систему розвиненого «директ-костинг» можна деталізувати або укрупнювати в залежності від цілей внутрішнього управління по дільницях і цехах, загальнозаводським службам або підприємству в цілому.

4. Проблеми адаптації системи обліку «стандарт-кост» до вітчизняної облікової теорії та практиці.
Економіка Росії не стоїть на місці, вона динамічно розвивається, зазнаючи зміни. Разом із змінами в галузі економіки змінюється і вітчизняна система бухгалтерського обліку. Вона реформується, орієнтуючись на міжнародні стандарти фінансової звітності та вимоги сучасної ринкової економіки.
Положенням з бухгалтерського обліку 1 / 98 «Облікова політика організації» підприємствам надається право самостійно визначати способи ведення бухгалтерського обліку (п. 8) і методи оцінки окремих видів майна і зобов'язань (п. 5) [4]. Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості (п. 8) [2]. Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості (п. 64).
Відповідно з діючими положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку та Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності [3], виробничі організації можуть вести синтетичний облік матеріалів на рахунку 10 «Матеріали» двома способами: 1) за фактичною собівартістю; 2) за обліковими цінами. В якості облікових цін підприємства можуть використовувати нормативну або планову собівартість придбання матеріалів, середні покупні ціни та ін
При першому способі на рахунку 10 відображаються всі фактичні витрати з придбання та заготовлению матеріалів. При другому способі організації додатково використовують рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Застосування того чи іншого способу визначається підприємством самостійно та зазначається в його обліковій політиці.
У разі ведення синтетичного обліку матеріалів за нормативною собівартістю, при отриманні надійшли в організацію розрахункових документів постачальників, незалежно від моменту фактичного надходження матеріальних цінностей, робиться запис по дебету рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками ». Оприбуткування фактично надійшли в організацію матеріалів відображається за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» за нормативною собівартістю.
Відхилення у вартості придбаних матеріально - виробничих запасів попередньо відображаються на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» в кореспонденції за дебетом або кредитом з рахунком 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей». Фактичні витрати матеріалів у виробництво відображається за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво і кредитом рахунку 10 «Матеріали» за нормативною собівартістю. В кінці місяця накопичені на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» суми різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів списуються (сторнуються - при негативній різниці) також у дебет рахунків обліку виробничих витрат [14]. У результаті цього на рахунках обліку витрат витрата матеріалів відображається за фактичною собівартістю. Крім того, на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» на кінець місяця залишається сальдо, що припадає на залишок матеріалів на складі, не переданих у виробництво. У бухгалтерському ж балансі, відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 58) [2], вартість матеріалів показується по їх фактичної собівартості, тобто залишки по рахунках 10 і 16 відображаються одним рядком.
Виробничі підприємства у разі організації синтетичного обліку готової продукції за нормативною собівартістю, відповідно до чинного Планом рахунків [3] можуть застосовувати рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Організації мають право застосовувати даний синтетичний рахунок лише у разі наявності та використання в практичній діяльності нормативної собівартості продукції. Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про випущеної продукції, зданих замовникам роботах і наданих послуг за звітний період та виявлення відхилень фактичної виробничої собівартості цієї продукції, робіт, послуг від нормативної (планової) собівартості. Організації використовують цей рахунок при необхідності.
Протягом звітного періоду підприємства випускають з виробництва і прибуткують готову продукцію за нормативною (плановою) собівартістю. У бухгалтерському обліку це відображається за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» в кореспонденції з рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Після закінчення звітного місяця на рахунку 20 «Основне виробництво» виявляється фактична виробнича собівартість випущеної продукції, яка списується з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Таким чином, на рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» інформація про випущеної з виробництва готової продукції формується у двох оцінках: за дебетом - фактична виробнича собівартість, а по кредиту - нормативна (планова) собівартість [14].
Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» на останнє число місяця визначається відхилення фактичної виробничої собівартості виробленої продукції, зданих робіт і наданих послуг від нормативної (планової) собівартості. При цьому сума перевищення фактичної собівартості над нормативною (плановою) списується з кредиту рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» у дебет рахунку 90 «Продажі» додаткової записом. Перевищення ж нормативної (планової) собівартості над фактичною, тобто економія, сторнується за кредитом рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)" і дебетом рахунку 90 «Продажі». Рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» закривається щомісяця і залишку на початок наступного місяця не має.
Необхідно відзначити, що використання в практиці роботи вітчизняних виробничих підприємств категорії нормативної собівартості в цілому наближає вітчизняну систему обліку витрат і калькулювання собівартості продукції до міжнародно прийнятою системою обліку «стандарт-кост». Разом з тим, використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» в обліковій практиці, на наш погляд, має як позитивні, так і негативні сторони. Позитивним є те, що при застосуванні цього рахунку відпадає необхідність у складанні окремих трудомістких розрахунків відхилень фактичної собівартості її за обліковими цінами за випущеної, відвантаженої і реалізованої продукції, оскільки виявлені відхилення по готових виробах списуються безпосередньо на рахунок 90 «Продажі». Однак цей варіант дозволяє отримати реальну собівартість реалізованої продукції тільки в тому випадку, коли продукція випущена і реалізована в одному і тому ж місяці. Якщо ж частина готової продукції протягом звітного періоду реалізована не повністю і в кінці місяця є її залишок на складі, то обчислення фактичної виробничої собівартості реалізованої продукції і визначення фінансового результату від реалізації можуть виявитися неточними [8, стор 171]. Це пов'язано з тим, що відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної (планової) собівартості, пов'язані з залишками готової продукції на складі, списуються на реалізацію продукції протягом звітного періоду.
Відображення матеріальних і виробничих запасів в балансі підприємства в різних оцінках негативно впливає на організацію системи обліку «стандарт-кост». З одного боку, запаси готової продукції і товари відвантажені в балансі відображаються за нормативної собівартості, а з іншого боку, запаси матеріалів і незавершене виробництво показуються за фактичною собівартістю [7, стор 294].
У цих умовах доцільно в плані рахунків передбачити виділення спеціальних синтетичних рахунків для обліку та відображення відхилень фактичних витрат від нормативних. Наприклад, для обліку відхилень по прямій оплаті праці застосовувати рахунок 17, по загальновиробничих витрат - 18, по загальногосподарських витрат - 19 і так далі. У цьому випадку була б можливість виявлені відхилення списувати безпосередньо на фінансові результати діяльності, а не на виробництво. Отже, відпала б необхідність в застосуванні рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», оскільки собівартість продукції спочатку формувалася б на рахунку 20 «Основне виробництво» за нормативною собівартістю. Це, у свою чергу, наблизило б вітчизняну систему нормативного обліку до системи обліку «стандарт-кост» [14].

5. Практична частина.
Підприємство займається редакційної та видавничою діяльністю: видає періодичний журнал, який виходить з періодичністю два рази на місяць. Поліграфічні послуги надає стороння організація відповідно до агентського договору. Вартість послуг залежить від тиражу видання.
Облік основних виробничих витрат ведеться на рах. 20 і періодичних - на рах. 25, загальногосподарські витрати збираються на рах. 26 і прямо відносяться на реалізовану продукцію і надані послуги на рах. 90 "Продажі", без розподілу на рах. 20 по номерам журналу.
До прямих виробничих витрат на видання журналу відносяться гонорари і послуги агента з друку журналу, величина яких прямо залежить від тиражу видання. Незавершеного виробництва на кінець місяця немає.
Для покриття частини витрат у журналі публікується реклама, витрати по якій збираються на рах. 44 і обліковуються окремо по кожному номеру журналу.
За місяць витрати склали:
Найменування витрат
Журнал № 12
Журнал № 13
Тираж (84 смуги), прим.
33 500
35 800
Основні виробничі витрати, руб.
249 119
312 001
У тому числі:
Гонорари, ЄСП, руб.
72 277
66 372
Друк (агентські послуги), руб.
176 842
245 629
Найменування витрат
Журнал № 12
Журнал № 13
Загальновиробничі витрати, руб.
242 905
Загальногосподарські витрати, руб.
696 365
Виручка, руб.
251 449
260 544
Кількість опублікованій реклами, смуг
10,50
12,50
Вартість опублікованій реклами
(Виручка), грн.
1 113 775
1 264 194
Витрати на пошук рекламодавців, руб.
73 431
Визначити мінімальну ціну продажу, точку беззбитковості по кожному тиражу. При цьому слід врахувати, що кількість рекламних шпальт не може перевищувати 15% від загальної кількості смуг. Побудувати графік беззбитковості.
Рішення:
Приймемо всі позначення, пов'язані з тиражем журналів № 12 і № 13 через 1 і 2 відповідно.
1. Визначимо мінімальну ціну продажу одного журналу в кожному з тиражів:
Виручка 1: Кількість журналів 1 = Ціна 1
251 449 руб. : 33 500 екз. = 7,51 грн. / екз.
Виручка 2: Кількість журналів 2 = Ціна 2
260 544 руб. : 35 800 екз. = 7,28 грн. / екз.
2. Обчислимо змінні витрати, що припадають на один журнал у кожному тиражі.
Основні витрати 1: Кількість журналів 1 = Змінні витрати 1
249 119 руб. : 33 500 екз. = 7,44 грн. / екз.
Основні витрати 2: Кількість журналів 2 = Змінні витрати 2
312 001 руб. : 35 800 екз. = 8,72 грн. / екз.
3. Знайдемо маржинальний дохід, що припадає на один журнал у кожному тиражі:
Ціна 1 - Змінні витрати 1 = Маржинальний дохід 1
7,51 руб. / Екз. -7,44 Грн. / екз. = 0,07 грн. / екз.
Ціна 2-Змінні витрати 2 = Маржинальний дохід 2
7,28 грн. / екз. - 8,72 грн. / екз. = -1,44 Грн. / екз. (Менше ціни, окупала всі витрати)
4. Визначимо точку беззбитковості по кожному тиражу:
Постійні витрати 1: Маржинальний дохід 1 = Q безуб. 1
Постійні витрати 2: Маржинальний дохід 2 = Q безуб. 2
Розподілимо постійні витрати, що припадають на один журнал у кожному тиражі:
Постійні витрати 1,2 = (242905 +696365): (33500 +35800) = 13,55 руб. / екз.
Q безуб. 1 = 13,55 руб. / екз. : 0,07 грн. / екз. = 193 шт.
У зв'язку з тим, що в результаті розрахунків отримано негативне значення маржинального доходу 2, точку беззбитковості 2 визначити не можна.
Малюнок 1.
Графік беззбитковості.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Q безуб. При TR = TC
TR = P * Q TC = TFC + AVC * Q
5. Перевіримо правильність розрахунку Q безуб. = 193 шт.
TR = 7,51 руб. * 193 шт. = 1 449,43 руб.
TC = 13,55 руб. + 7,44 руб. * 193 шт. = 1 449,43 руб.
6. Перевіримо відповідність кількості рекламних смуг в журналах кожного їх тиражів, відповідно до умови задачі.
Журнал № 12. Має рекламу на 10,5 смугах, це 12,5% від загальної кількості смуг (84 смуги за умовою). Це не перевищує 15% за умовою задачі
Журнал № 13. Має рекламу на 12,5 смугах, це 14,88% від загальної кількості смуг. Це не перевищує 15% за умовою задачі.

6. Висновок.
З прийняттям Положення про бухгалтерський облік та звітності і нового Плану рахунків бухгалтерський облік в Росії істотно наблизився до міжнародних обліковими стандартами. Зазначеними нормативними документами введені в облікову практику нові об'єкти обліку, обумовлені ринковою економікою (нематеріальні активи, орендні відносини, фінансові вкладення та ін); організаціям дозволено вибирати варіанти обліку багатьох його об'єктів; запропоновано ввести в облікову практику ряд міжнародних облікових принципів: принцип нарахування ( в тому числі з реалізації продукції), принцип обережності (дозволено створювати резерви сумнівних боргів) і деякі інші; бухгалтерська звітність наближена до фінансової звітності західних країн.
Проте адаптація бухгалтерського обліку та звітності Росії до міжнародних обліковими стандартами пов'язана з певними труднощами і проблемами. Перш за все, Росії належить зробити вибір: між англо-американської та континентальної (європейської) системами бухгалтерського обліку. Перша система орієнтована на потреби інвесторів і кредиторів, є гнучкою і ліберальної з точки зору регламентації. Друга система відрізняється більшою регламентацією бухгалтерського обліку та звітності на державному рівні і суттєво залежить від банківського кредитування.
У Росії історично держава жорстко регламентує порядок бухгалтерського обліку і звітності; але, як вважають багато фахівців, більш перспективна перша система. Дуже важливою проблемою для Росії є встановлення співвідношення правил ведення бухгалтерського обліку та оподаткування.
В даний час в Росії система бухгалтерського обліку суттєво залежить від постійних змін у податковій системі. Щоб уникнути цієї залежності необхідно два види обліку: бухгалтерський і податковий.
Різке розширення завдань бухгалтерського обліку в умовах переходу до ринкової економіки, введення комерційної таємниці на багато облікові показники, надання бухгалтерської звітності статусу публічності, а також необхідність адаптації бухгалтерського обліку та звітності Росії до міжнародних стандартів зумовлюють необхідність виділення з бухгалтерського обліку як самостійних фінансового та управлінського обліку.
Фінансовий облік повинен передбачати в основному отримання інформації, необхідної для складання бухгалтерської (фінансової) звітності, і здійснюватися відповідно до законодавства, вітчизняними стандартами та іншими регламентуючими документами.
Управлінський облік покликаний забезпечити отримання внутрішньої інформації, необхідної для управління виробництвом і ухвалення рішень керівництвом на найближчу та віддалену перспективу, обчислення і контроль собівартості продукції, визначення фінансових результатів від реалізації продукції по всіх обраних позиціях (зонах реалізації, нових технологічних рішеннях та ін.)
При розробці внутрішньовиробничої системи обліку, звітності та контролю необхідно повною мірою використовувати вітчизняний досвід організації оперативного обліку та аналізу господарської діяльності, а також досвід організації управлінського обліку в зарубіжних країнах.
Як вже зазначалося, використання англо-американської та континентальної систем бухгалтерського обліку передбачає високий освітній рівень, як професіоналів, так і всього населення, що дає їм добре розбиратися в досить складній системі інформації. У Росії ж до недавнього часу від бухгалтера потрібно в основному лише оволодіння облікової технікою - плануванням і аналізом фінансово-господарської діяльності він не займався; основна частина населення незнайома навіть з основами бухгалтерського обліку і не розбирається в звітній інформації.
Адаптація бухгалтерського обліку та звітності Росії до міжнародних обліковими стандартами залежить і від вдосконалення системи управління бухгалтерським обліком, що передбачає участь в цьому процесі і державних (як правило, Мінфіну РФ) і громадських організацій (асоціації бухгалтерів та аудиторів та ін.) У зазначених структурах доцільно створити відділи з методології бухгалтерського обліку, оперативного консультування, освіти і ліцензуванню, професійної етики, проведення конференцій, конгресів та міжнародних зв'язків, інформаційного забезпечення, і найголовніше від ступеня розвитку ринкових відносин у нашій країні.

7. Література.
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (ред. від 03.11.2006). / / 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2007.
2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н (в ред. Від 26.03.2007). / / 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2007.
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н. / / Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку. - М.: Інформаційне агентство «ІПБ-БІНФА», 2001.
4. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998 N 60н (в ред. Від 30.12.1999). / / 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2007.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник. - М.: Омега-Л, 2005. - 576с.
6. Друрі К. Управлінський облік для бізнес-рішень. - М.: ЮНИТИ, 2003.
7. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: МАУП, 2003. - 618с.
8. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351с.
9. Соловйова О.В. Міжнародна практика обліку та звітності: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 332.
10. Управлінський облік. Навчальний посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕС, 1999. - 512с.
11. Управлінський облік: від теорії до сучасній практиці. Навчально-практичний посібник. Під ред. М. А. Вахрушина. Бібліотечка «Російської газети», випуск № 9, 2005.
12. Воронова Є. Системи управлінського обліку: розвитку в умовах нових методів управління / / Проблеми теорії і практики управління. - 2007. - № 9.
13. Керімов В. Сучасна система західного обліку / / Консультант директора. - 2004. - № 4.
14. Керімов В.Е., Селіванов П.В., Крят М.С. Організація управлінського обліку за системою «стандарт-кост» / / http://www.cfin.ru//divss/afa/2001-3/02.shtml.
15. Кузьміна М.С. Про розвиток методології управлінського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 1.
16. Медведко К.А. Система управлінського обліку і аналізу: західна і російська практика, перспективи трансформації зарубіжного досвіду / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - 2003. - № 6.
17. Попова Л.В. Метод «директ-костинг» в управлінському обліку / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 19.
18. Широбоков В.Г. Проблеми становлення та розвитку управлінського обліку в Росії / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 1.
19. Юдіна Л.М. Управлінський облік і контролінг / / Фінансовий менеджмент. - 2005. - № 1.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
97.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Адаптація західного управлінського обліку до російської теорії та практиці
Адаптація та самоадаптації в теорії Еріксона
Рекреаційний потенціал Північно-західного району Російської Федерації
Організація управлінського обліку
Розвиток управлінського обліку
Метод управлінського обліку
Поняття управлінського обліку
Автоматизація управлінського обліку
Особливості управлінського обліку
© Усі права захищені
написати до нас