У цілому діючі системи організації і регулювання аудиторської діяльності в країнах з розвиненою ринковою економікою - Сполучених Штатах Америки, Швеції, Франції, Німеччини - визначаються, головним чином, національними традиціями аудиту, що враховують специфіку кожної країни, систему її державного устрою, рівень економіки, традиції громадського самоврядування і т. д. [6]
У зв'язку з цим цікавим для вивчення питанням стає підготовка висококваліфікованих аудиторів у розвинених країнах. Так, наприклад у США іспити на дипломованого громадського бухгалтера зазвичай проводяться 2 рази на рік. Письмовий іспит з 4-ма напрямками: аудит, бухгалтерська практика, теорія бухгалтерського обліку та господарське право - триває 2,5 дня. Знання з таких предметів, як професійна етика, юридична відповідальність аудиторів, федеральні податки та доходи і кількісні методи бухгалтерського обліку, перевіряються в якості складових перерахованих 4-х напрямків. Тільки близько 10% екзаменуються здають іспит з першого разу. [13]
У країнах ЄС необхідною вимогою для претендента на звання аудитора є відповідне громадянство, диплом про вищу освіту або стаж роботи в якості асистента аудитора або бухгалтера не менше 10 років (у Франції - 15). До випробувань не допускаються особи, які не мають права займати громадську посаду внаслідок вироку суду, за наявності психічного захворювання, а також знаходяться в заплутаному фінансовому становищі.
У Росії для отримання права займатися аудиторською діяльністю фізична особа повинна пройти атестацію й отримати від уповноваженого органу спеціальний документ - кваліфікаційний атестат аудитора. До атестації допускаються особи, які мають економічну або юридичну (вищу або середню спеціальну) освіту, а також стаж роботи не менше трьох років з останніх п'яти як аудитора, фахівця аудиторської організації, бухгалтера, економіста, ревізора, керівника підприємства, наукового працівника або викладача в галузі економіки.
Гарним прикладом для російських Аудиторсько-консалтингова група може стати обов'язкове страхування аудиторської відповідальності, настільки широко практикується на Заході.
Поки ж в більшості своїй вона носить характер статті економії російських АКГ, тому що в даний час відповідальність застрахована лише у 42% найбільших аудиторських фірм. (Лідерами за обсягом страхового покриття є компанія «Фінескорт» - 3 млн. доларів і «Балт-аудит-експерт» - близько 2 млн. доларів). [10]
До слова сказати, не піти буде і від членства у професійних аудиторських організаціях. Враховуючи, що на них з прийняттям Закону «про аудиторську діяльність» ляже додаткове навантаження з контролю якості послуг своїх членів, а також допомоги в розробці стандартів, можна очікувати, що внески за членство збільшаться.

4. Основні проблеми розвитку аудиту в Росії
4.1 Юридичні основи російського аудиту
Отже, аудит як вид діяльності в Росії відбувся. Але, на жаль, як уже говорилося, наші аудитори ще не в належній мірі визнані за кордоном, і аудит російської компанії, навіть дуже відомою, не є ні для іноземців, ні для співвітчизників незаперечною. Причина цього в тому, що російську звітність не завжди можуть зрозуміти іноземні інвестори, акціонери, кредитні організації і, відповідно, на її основі ухвалити адекватне рішення щодо купівлі та продажу цінних паперів, оцінити здатність компанії виплачувати дивіденди, погасити в строк заборгованість і т.д . Все це вимагає внесення в законодавчу базу російського обліку та аудиту відповідних коректив, що забезпечують їх «прозорість» для іноземних громадян.
Справедливо сказати, що це тільки одна з безлічі проблем, пов'язаних сьогодні із здійсненням аудиторської діяльності в Росії. Проте так само справедливим буде твердження: велику їх (проблем) частину розв'язується через прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність». [16]
Взагалі в Росії система нормативного регулювання аудиторської діяльності перебуває у стадії становлення. Відбувається процес прав і обов'язків органів, що регулюють аудиторську діяльність. Серед численних концепцій і систем регулювання найбільш доцільною представляється багаторівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності.
В основі цієї системи знаходиться Закон про аудиторську діяльність. Безперечна гідність документа полягає в наступності Тимчасовим правилам аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженим Указом Президента РФ від 22.12.93 р. № 2263. Вони свого часу відіграли важливу роль у становленні даного виду бізнесу, але зараз вже не відображають всього накопиченого практикою досвіду і містять очевидні прогалини в регулюванні аудиторської діяльності.
Основи пруденційного регулювання, використані розробниками при підготовці документа, аналогічні містяться у Тимчасових правилах, але окремі норми розкриті більш повно. Змінено власне структура документа, конкретизовано поняття аудиту й аудиторської діяльності, уточнено порядок атестації та ліцензування, визначені права і обов'язки аудитора і питання регулювання аудиторської діяльності в РФ. Причому укладачі врахували не тільки досвід розробки загальноросійських правил (стандартів), які стали міцною базою для контролю якості аудиту, практику провідних російських і зарубіжних аудиторських організацій, а й рекомендації спеціальних комісій Європейського співтовариства з узагальнення аудиторської практики в країнах ЄС (звіти «Комісії Кедбері» за 1996 р . і «Комісії Хемпелла» за 1998 р .), А також деякі документи міжнародної федерації бухгалтерів. [15]
На сьогоднішній день структура документа виглядає наступним чином:
1) Загальні положення.
2) Здійснення аудиторської діяльності.
3) Учасники аудиторської діяльності.
4) Атестація на право здійснення аудиторської діяльності та ліцензування цієї діяльності.
5) Регулювання аудиторської діяльності.
6) Перехідні та прикінцеві положення.
Федеральний закон вирішує ряд сформованих проблем у розвитку аудиту. Наприклад, широко відомо, що останнім часом з'явилося дуже багато так званих «чорних аудиторів» - фірм, які отримують ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, роблять висновки, а потім - розчиняються. Законодавчо ж проблема відповідальності аудитора за свій висновок ніяк не вирішено. З цією метою, тобто упорядкування системи державного регулювання аудиту замість трьох діючих структур (Комісії з аудиторської діяльності при Президенті РФ і двох центральних атестаційно-ліцензійних комісій - Мінфіну Росії і Центробанку) створений один федеральний орган. Можна сподіватися, що тоді у суб'єктів економічної діяльності, які зазнали збитків через некваліфікованих або несумлінних висновків аудиторських компаній, з'явиться можливість відстоювати свої права.
Також новим у законопроекті є спроба передбачити контроль якості аудиту, здійснення якого може бути проведено як федеральним органом державного регулювання аудиторської діяльності, так і уповноваженим саморегульованим аудиторським об'єднанням - правда, виключно стосовно своїх членів.
Законопроект значно підвищує вимоги до конфіденційності аудиту. Особи, які здійснюють аудиторську діяльність, зобов'язані забезпечити збереження конфіденційних відомостей і документів, одержуваних і (або) складають ними в ході перевірки.
Вони не мають права передавати ці документи або їх копії яким би то не було третім особам або розголошувати усно містяться в них, без письмової згоди особи, що підлягає аудиту, незалежно від того, чи принесе передача документів або розголошення які у них відомостей збиток вказаній особі. Порушник цієї вимоги позбавляється ліцензії аудитора і підлягає відповідальності згідно з законодавством, включаючи відшкодування завданої його діями збитку.
Вперше вводиться поняття завідомо неправдивого аудиторського висновку, під яким розуміється висновок, складений без проведення аудиторської перевірки або явно суперечить змісту документів, отриманих та вивчених аудитором в ході перевірки. Відповідно, передбачається відповідальність за такі дії.
У плані знову-таки підвищення відповідальності аудитора законопроект передбачає також, що аудитор або аудиторська організація зобов'язаний укладати договір страхування своєї цивільно-правової відповідальності і не має права виконувати свої обов'язки без такого документа.
Необхідно відзначити, що були внесені зміни та доповнення до Кримінального кодексу Російської Федерації, Кримінально-процесуальний кодекс і Кодекс про адміністративні правопорушення у зв'язку з прийняттям Федерального закону «Про аудиторську діяльність». Тут конкретизуються заходи кримінальних і адміністративних покарань за допущені аудитором порушення. Але при всій своїй актуальності справжній Законопроект все ж недосконалий. Наприклад, спостерігається його непослідовність у ставленні аудиторів-індивідуалів.
Виходячи зі змісту ст. 2 вони можуть припинити свою діяльність у цьому статусі. Оскільки там згадуються тільки аудиторські організації, то природний висновок, що аудиторам можна працювати тільки в їх складі. Але в ст. 21-22 згадані ще самостійно працюють аудитори, причому в ряді статей (22, 30 і ін) мається на увазі або прямо передбачена видача ліцензій індивідуальним підприємцям. [1]
До даної нормі, на думку багатьох аудиторів, а також представників влади, потрібно поставитися більш серйозно. Тут не повинно бути двозначності. Накопичений досвід показує, що підвищення рівня вимог до якості аудиту та ступеня відповідальності аудитора, в тому числі і матеріальної, можливо тільки відносно юридичних осіб - та й то не будь-яких, а що володіють солідним статутним капіталом. Дані вимоги дозволили б різко підвищити розмір можливої ​​майнової відповідальності аудиторських організацій.

4.2 Питання розробки вітчизняних стандартів з аудиту
Міжнародна практика показує, що для ведення цивілізованого аудиту потрібні дві принципові групи нормативних документів.
1) До першої групи належать законодавчі акти держави, перш за все Федеральний закон «Про аудиторську діяльність»
2) Другу групу документів складають аудиторські стандарти та інші регулятори, тобто основоположні принципи і прийоми, яким має слідувати аудитор у своїй професійній діяльності.
Розробка стандартів аудиту в Російській Федерації була почата в першій половині 90-х рр.. Їх розробниками були призначені провідні науково-дослідні та проектно-технологічні організації з обліку, статистики, автоматизації, обробці економічної інформації, висококваліфіковані фахівці з обліку, контролю і аналізу господарської діяльності, які працюють у ВНЗ, п'ять найбільших аудиторських фірм, а також фахівці Міністерства фінансів Росії . В даний час розробляє стандарти аудиторської діяльності Комісія з аудиторської діяльності при Президенті РФ.
На кінець 2008 року діє 34 правила (стандарту) аудиторської діяльності, на додаток до всього в розробці знаходяться 5 стандартів другу черги, 6 стандарт 7-ої черги і 22 стандартів 8-ої черги. [19]
З 41 ПСАД 1 - 6-й черг 34 є аналогами міжнародних стандартів аудиту (МСА), розроблених по лінії Міжнародної федерації бухгалтерів (IFAC). [18] Поява семи інших пов'язано зі специфічними особливостями російського аудиту. Наприклад, ПСАД «Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів» не тільки несе «просвітницькі» функції (особливо необхідні для економічних суб'єктів), але і дозволить значно зменшити кількість конфліктних ситуацій і випадків нерозуміння сторін аудиторської перевірки. Для західних країн необхідність в такому стандарті значно слабкіше, оскільки там правові питання регулювання ринку аудиторських послуг для його учасників набагато ясніше, і з становища зазначеного ПСАД сприймалися б як зайве нагадування.
В даний час інтерес для користувачів ПСАД представляють питання їх впровадження в практику аудиту. Серед численних пропозицій найбільш послідовною здається наступна 4-етапна схема:
1) ознайомлення аудиторів і користувачів аудиту з ПСАД та їх коментування;
2) створення методичного супроводу ПСАД, що дозволяє краще застосовувати їх на практиці;
3) організація контролю за дотриманням ПСАД і органічне вбудовування їх у систему регулювання аудиторської діяльності;
4) підготовка до створення другої версії системи ПСАД на базі узагальнення досвіду їх практичного застосування. Тут можливі два варіанти. При першому - Закон про аудиторську діяльність буде прийнятий швидко, і тоді другу версію системи ПСАД треба буде створювати, не чекаючи закінчення робіт над першою. При іншому сценарії робота над другою версією розпочнеться по завершенні створення першої з урахуванням змін в законодавчій базі, досвіду створення та впровадження першої версії.
Однією з основних проблем, пов'язаних з розробкою і впровадженням вітчизняних стандартів з аудиту, стало питання про їх легітимність. Аудиторські стандарти, хоча і не відносяться до категорії суворіших законодавчих актів, є найважливішими нормативними документами, що регламентують весь процес і порядок проведення аудиту. У них сформовані єдині вимоги до здійснення, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. Вони повинні бути обов'язковими як для аудиторів, так і для перевірених ними економічних суб'єктів.
Однак спочатку стати такими їм заважала відсутність у правових документах вказівку на те, хто правомірний стверджувати аудиторські стандарти. Відповідно до Положення, затвердженого розпорядженням Президента РФ від 4 лютого 1994 р ., Комісія з аудиторської діяльності при Президенті РФ лише розробляє стандарти аудиторської діяльності та пов'язаних з її здійсненням послуг. Тому нерідко виникають і до цих пір залишаються сумніви в легітимності схвалених Комісією ПСАД, в необхідності керуватися ними в ході аудиту.
Деякі аудитори вважають, що ПСАД взагалі не є нормативними правовими актами і не служать законною підставою для регулювання правовідносин у сфері аудиторської діяльності. Свою точку зору вони мотивують відсутністю повноважень у Комісії з аудиторської діяльності затверджувати правила (стандарти).
Вирішення цього спірного питання можна побачити, якщо уважніше поглянути на юридичний аспект проблеми. Розробляються Комісією ПСАД представляють собою галузеві нормативні документи із стандартизації аудиторських послуг. Організація їх підготовки та застосування відповідає положенням закону Російської Федерації «Про стандартизацію» в частині розробки стандартів галузей. У той же час постановою «Про ліцензування окремих видів аудиторської діяльності» Уряд встановив, що дотримання правил (стандартів) аудиторської діяльності, має бути критерієм для визначення якості проведення аудиторських перевірок. Тим самим підтверджено правомірність і обов'язковість їх застосування на ринку надання аудиторських послуг.

4.3 Етичні критерії аудиту
Як показує досвід, суспільну довіру до якості професійних послуг зростає тоді, коли існують високі стандарти поведінки та професійної діяльності. Тому в економічно розвинених країнах велику роль у підвищенні суспільного статусу професії аудитора відіграють не тільки складні системи стандартизації аудиторської діяльності та кваліфікаційної атестації, але і кодекси етичних професійних норм.
У міру становлення аудиту в Росії починають формуватися етичні критерії, яким повинні відповідати особи, які займаються аудиторською діяльністю [17]. Багато аудиторські організації стверджують внутрішні етичні норми для своїх співробітників. Велику роботу в цьому напрямку виконала Асоціація «Аудиторська палата Росії» (ААПР). Загальні збори членів цієї організації 4 грудня 1996 затвердив Кодекс професійної етики аудиторів, що базується на етичних нормах, розроблених IFAC.
Розглянемо основні етичні критерії, відображені в цьому Кодексі, і проблеми, пов'язані з деякими з них. (См.рис.1)

Основні етичні принципи аудиту

Незалежність

Об'єктивність

Професійна компетентність

Уважність

Конфіденційність

Рис.1
Говорячи про регулювання питань, пов'язаних із забезпеченням незалежного статусу аудиторів в нашій країні, слід зазначити, що положення, що стосуються цього етичного принципу, зафіксовані і в російських нормативних документах. Так, відповідно до ФЗ «Про аудиторську діяльність», аудиторська перевірка не може проводитися:
- Аудиторами, які є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками та іншими посадовими особами перевіряється економічного суб'єкта, що несуть відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності, або аудиторами, які складаються із зазначеними особами близька родичка чи властивості (батьки, подружжя, брати, сестри, сини, дочки, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
- Аудиторськими фірмами щодо:
економічних суб'єктів, які є їхніми засновниками, власниками, акціонерами, страховиками, кредиторами, а також стосовно до яких ці аудиторські фірми є засновниками, власниками, акціонерами;
економічних суб'єктів, які є їх дочірніми підприємствами, філіями (відділеннями) і представництвами або мають у своєму капіталі частку цих аудиторських фірм;
- Аудиторами та аудиторськими фірмами, що надавали даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання бухгалтерської (фінансової) звітності.
Однак така досить жорстка регламентація не усуває проблем, пов'язаних з незалежністю аудитора в Росії.
Досить часто виникає ситуація, коли клієнти абсолютно щиро ототожнюють аудиторську послугу з будь-якою іншою послугою і навіть товаром певної якості. Внаслідок цього у клієнтів виникає бажання отримати замість сплаченої (деколи досить суттєвою) суми певні результати. Ситуація ускладнюється, якщо середня або невелика аудиторська фірма повністю орієнтує свою діяльність на одного великого клієнта.
Можливість збереження професійної незалежності аудиторів при їх матеріальної залежності від клієнтів неодноразово обговорювалася провідними фахівцями. Вихід поки не знайдений. У світовій практиці, незважаючи на актуальність цього питання, також немає єдиного підходу до його вирішення. Наприклад, у Великобританії на підставі досвіду членів Association of Certified Chartered Accountants - ACCA встановлено 15%-й бар'єр професійного доходу від одного клієнта. Однак питання про те, наскільки об'єктивно цей показник відображає фактичну незалежність аудитора, залишається відкритим. Крім того, не зовсім зрозуміло, як може аудиторська фірма, що надає послуги клієнтам протягом фінансового року, точно визначити частку оплати кожного з них після закінчення цього року.
Тісно пов'язаний з принципом незалежності критерій об'єктивності аудиторського висновку також не позбавлений частки своєї проблематики. У Росії об'єктивність аудитора сильно залежить від багатократності його роботи в одного клієнта. Поширені випадки, коли з року в рік клієнт доручає аудит своєї бухгалтерської звітності однієї і тієї ж аудиторської організації, яка часто паралельно надає супутні аудиту послуги. Безумовно, така форма співпраці скорочує витрати клієнта.
Однак навіть високопрофесійному аудитору при такому стилі роботи складно залишатися об'єктивним, тому що втрачається свіжість погляду на факти і виявляється тяга до налагодження неформальних відносин. Складно припустити, що при сформованій аудиторському ринку цю проблему можна подолати шляхом встановлення жорстких обмежень. При її вирішенні російські аудитори не можуть грунтуватися на міжнародному досвіді, тому що навіть у країнах з набагато більш тривалою історією розвитку аудиту ця проблема все ще має місце. Так, Професійними правилами АССА встановлено, що тривалість роботи аудитора в одній фірмі може впливати на об'єктивність аудитора. Однак у цих Правилах немає рекомендацій щодо тривалості роботи з одним клієнтом. Обумовлено лише, що клієнт повинен призначати аудитора кожен рік, але це може відбуватися з року в рік нескінченну кількість разів.
Не менш гострою проблемою стає забезпечення конфіденційності аудиту. У російських умовах в аудитора занадто багато спокус і вкрай мало об'єктивно перешкоджають їм факторів, щоб дотримуватися вимоги тих пунктів Тимчасових правил, які забороняють передавати отримані ним в процесі аудиту відомості третім особам, так чи інакше зраджувати їх гласності проти інтересів замовника або просто торгувати цими відомостями . Не слід забувати і про такий чинник, як погрози аудитору, який найчастіше на відміну від державного ревізора, захищеного хоча б на словах, взагалі ніяк не захищений.
У Кодексі професійної етики аудиторів, затвердженому ААПР, в якості одного з етичних принципів виділяється також професійна компетентність, безпосередньо пов'язана з якістю роботи самих аудиторів. За останній час претензії до аудиторів помітно виросли. Показником цього є, зокрема, збільшення письмових звернень зі скаргами на несумлінних аудиторів. Не секрет, що зараз ринок аудиторських послуг затоплений тими, кого називають «чорними» аудиторами. Це - компрометація аудиту, немислима в умовах нормальної економіки. Однак існує об'єктивна причина цього явища. ФЗ «Про аудиторську діяльність» передбачає можливість призначення перевірки якості аудиторського висновку з відповідною оплатою за неї. Визначено досить суворі санкції до недобросовісного аудитору. Також законом передбачено анулювання ліцензії на аудиторську діяльність у разі неодноразового некваліфікованого проведення аудиторських перевірок або надання аудиторських послуг.
Ще одне важливе питання, безпосередньо пов'язаний з етикою аудиторів - публічна інформація та реклама аудиторських фірм. У Росії немає заборони на рекламу аудиторських фірм та аудиторських послуг у ЗМІ, спеціальних виданнях аудиторів, адресних і телефонних довідниках, публічних виступах та інших публікаціях аудиторів і яких-небудь обмежень щодо місця і періодичність обнародування реклами, розміру і оформлення рекламного оголошення.
Безумовно, на етапі становлення ринку аудиторських послуг не виправдано введення жорстких обмежень на рекламу аудиторських фірм та надаваних ними послуг, як це, наприклад, прийнято у ФРН і у Франції. Проте доцільно встановлення і дотримання етичних норм при розміщенні реклами аудиторськими організаціями. Не допускаються реклама та публікації, що містять:
- Пряме або непряме вказівку, який вселяє необгрунтоване очікування (впевненість) клієнтів в сприятливості результатів професійних аудиторських послуг;
- Безпідставне самовихваляння і порівняння з іншими аудиторами;
- Рекомендації, підтвердження клієнтів і інших 3-х осіб, що вихваляють аудитора і професійні якості наданих їм послуг;
- Відомості, які можуть розкрити конфіденційні дані клієнта або необ'єктивно представити його в помилковому світлі;
- Необгрунтовані претензії бути фахівцем у галузі аудиторської діяльності;
- Відомості, що мають на меті ввести в оману або чинити тиск на судові, податкові та інші державні органи.
Потрібно сказати, що питання етичного регулювання аудиторської діяльності не можуть замикатися тільки на вузькому колі фахівців, оскільки при цьому зачіпаються найрізноманітніші інтереси, що існують у суспільстві. Ось чому так важливо визначити, а ще важливіше - виконувати, критерії поведінки, що враховують особливості взаємин аудиторів, економічних суб'єктів і ділового співтовариства.

Висновок
За останні роки в Росії набув широкого поширення аудит як незалежний, позавідомчий фінансовий контроль, здійснюваний з метою встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, а також надання інших аудиторських послуг з постановки та ведення бухгалтерського обліку, складання декларацій про доходи, консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства. У такій якості аудит служить інтересам не тільки власників, але й держави.
У міру розвитку аудиту, зростання професіоналізму аудиторів та накопичення ними досвіду роботи йде нарощування консалтингових послуг і не тільки з податкових та юридичних питань, але і стосуються вироблення більш ефективних систем управління та господарювання. Таким чином, аудит набуває все більшого значення для вирішення нагальних проблем залучення інвестицій, зміцнення фінансів і підйому економіки країни.
Однак подальший розвиток аудиту потребує зміцнення його нормативної бази, збереження основоположних принципів аудиторської діяльності, без яких аудит втрачає свою незалежність і самостійність, стає різновидом відомчого контролю. І це в даний час основна проблема аудиту, рішення якої не залежить ні від одного працівника цієї сфери послуг. Однак при вирішенні цієї проблеми потрібно враховувати специфіку нинішньої економічної реальності і особливості сформованої практики аудиту в країні.
Регулятором всіх цих проблем повинен бути Закон «Про аудиторську діяльність», який також покликаний вирішити ряд інших труднощів, таких як: контроль якості аудиторських послуг, страхування відповідальності, забезпечення конфіденційності інформації і т.д.
Таку ж роль регулятора процесу та порядку проведення аудиту повинні в даний час грати правила (стандарти) аудиторської діяльності. В даний час ще не закінчена їх розробка. Однак основні питання, пов'язані з ПСАД мають дещо інший характер. Знову-таки в силу певного недосконалості правової бази в Росії постає проблема законності їх дотримання всіма аудиторами та аудиторськими фірмами.
Однак прийнятий Закон «Про аудиторську діяльність», правила (стандарти) аудиторської діяльності мають принципове значення не тільки для вирішення внутрішніх проблем. Вони сприяють кращій інтеграції російського аудиту в систему міжнародних економічних відносин, забезпечить визнання вітчизняного аудиторського висновку закордонними користувачами російської економічної інформації.
Таке визнання не стане можливим також без суворого дотримання етики аудиторів, якої дотримуються в усіх економічно розвинених країнах. З цієї позиції цікавий той факт, що ще кілька років тому проблеми етичного регулювання аудиторської діяльності багатьма її учасниками практично ігнорувалися. Навіть деякі громадські професійні аудиторські організації, які, здавалося б, за визначенням повинні мати етичні кодекси, не займалися цими питаннями. Свою позицію вони пояснювали тим, що набагато важливіше і потрібніше закон про аудит, а етика - може й почекати. Хоча без врегулювання професійних етичних зобов'язань аудитори обходяться з працею. Прикладом останнього твердження може слугувати хоча б той факт, що навряд чи в будь-якому солідному договорі на надання аудиторських послуг може бути відсутнім позначення зобов'язань щодо дотримання конфіденційності інформації сторін.
У той же час недостатньо лише прийняти ті чи інші моральні критерії в професійній діяльності. Набагато важче наповнити їх реальним змістом. При цьому слід мати на увазі, що не всі в професійній етиці може бути регламентовано раз і назавжди. По-перше, тому, що етика в значній мірі стосується міжособистісних відносин, які характеризуються безліччю ситуацій, що виникають. По-друге, відстежити дотримання деяких положень (наприклад, про інтелектуальної чесності і свободи від забобонів) не під силу, напевно, нікому. Але там, де це можливо (скажімо, щодо незалежного статусу аудиторів), детальна регламентація має вітатися.
Таким чином, повноцінне етичне наповнення аудиторської діяльності - справа не одного року. Розробити і схвалити звід моральних норм - це тільки половина успіху, за якою повинна слідувати інша половина - застосування прийнятих правил на практиці, що, можливо, зажадає навіть зміну мислення від того, хто претендує на звання - аудитора-професіонала.
За роки, що минули після прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ (зі змінами 2002 р.)., Накопичений достатній досвід для того, щоб побачити, що аудит, як позавідомчий контроль, по справжньому може бути професійним і об'єктивним, коли здійснюється незалежно від будь-якого тиску з боку, а аудитори вільні у виборі об'єктів та методів контролю. У цих цілях законодавцям слід було б звернути особливу увагу на проблему регулювання аудиторської діяльності.
В даний час необхідний диференційований підхід до організації та проведення контролю за діяльністю аудиторських організацій, що розрізняються за кількістю співробітників, їх професійному рівню, а також з організації внутрішньофірмового контролю за якістю проведених аудиторських перевірок. Отримання звітності від аудиторських організацій та її аналіз дозволять організувати систематичний контроль із залученням територіальних органів Мінфіну Росії і провідних професійних аудиторських об'єднань.
Представляється правильним, що до теперішнього часу дозріли умови для посилення ролі у регулюванні аудиторської діяльності професійних об'єднань аудиторів. (Характерно, що на Заході існує саме така ситуація: одна професійна громадська організація, що набула достатню вагу в суспільстві, розробляє і коригує професійні стандарти, контролює якість аудиторських послуг або навіть грає провідну роль у регулюванні аудиторської діяльності в цілому.) У всякому випадку питання підготовки та атестації аудиторів, розробки правил (стандартів) аудиторської діяльності, здійснення в значній частині контролю за якістю роботи аудиторів можуть і повинні вирішуватися такими об'єднаннями.
У цілому ж минуле десятиліття ринкових перетворень в Росії змусило економічно активне населення по-новому поглянути на багато проблем управління і контролю. Керівники різного рівня, обліковий персонал підприємств та практикуючі аудитори чітко усвідомили, що необхідні не тільки вивчення різних елементів «передових технологій» західної економіки (в тому числі, міжнародного досвіду аудиту), але і їх адаптація до реальних умов нашого вітчизняного ринку. А оскільки ринок Росії розвивається не на порожньому місці, то потрібно максимально використовувати наші власні досягнення, чималий російський досвід у галузі управління і контролю, при цьому спираючись на позитивні приклади Заходу.
На закінчення хотілося б підкреслити, що аудит в Росії все-таки відбувся. Саме переконливе свідчення тому - близько 30 тисяч атестованих аудиторів. Показово, що аудиторів у нас більше, ніж у такій, наприклад, країні, як Німеччина, а попит на їх послуги все зростає. Тому від того, наскільки грамотно і швидко будуть вирішуватися проблеми, пов'язані з аудиторською діяльністю, безпосередньо залежатиме «здоров'я» російської економіки в цілому.

Список використаної літератури
1. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ (зі зм. 2006 р .) / / УПС Гарант.
2. Федеральний закон «Про ліцензування окремих видів діяльності» від 8 серпня 2001 р . № 128-ФЗ (зі зм. Від 03.2003).
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік в Російській Федерації» від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ (зі зм. 29.03.2002).
4. Постанова Уряду РФ від 29.03.2002 № 190 (зі зм. 03.10.2002) «Про ліцензування аудиторської діяльності».
5. Російські національні правила (стандарти) аудиторської діяльності. Інформаційна система «Консультант Плюс», «Гарант».
6. Баришніков Н.П. Практикум внутрішнього і зовнішнього аудиту. - М.: Філін, 2002.
7. Данилевський Ю.А. Про завершення розробки загальноросійських правил (стандартів) аудиторської діяльності / / Настільний аудитор бухгалтера. - 2000. - № 2.
8. Данилевський Ю.А. Розробка загальноросійських правил (стандартів) аудиторської діяльності / / Бухгалтерський облік. -2000. - № 6.
9. Данилевський Ю.А. Становлення аудиту в Росії / / Бухгалтерський облік. - 1995. - № 2.
10. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: ПРІОР, 2002.
11. Крикунов О. Російський аудит: ключові питання подальшого розвитку / / Фінансова газета. - 2000. - № 4.
12. Крикунов О., Дряхлов В. Про проблеми професійної підготовки аудиторів / / Аудитор. - 1996. - № 2.
13. Кузьміна Ю.Д. Організація і регулювання аудиторської діяльності в розвинених країнах / / Настільний аудитор бухгалтера. - 1999. - № 10.
14. МКПЦН - у «великій п'ятірці». Список найбільших російських аудиторсько-консультаційних фірм / / Аудит і оподаткування. - 2000. - № 1.
15. Мстиславській В.А. До питання про регулювання аудиту / / Фінанси. - 2000. - № 7.
16. Терехов А.А. Проект закону РФ про аудит: необхідні уточнення / / Бухгалтерський облік. - 2000. - № 9.
17. Чікунова Є.П. Етичні критерії аудиту / / Настільний аудитор бухгалтера. 2000. - № 2.
18. Журнали «Аудитор», «Аудиторські відомості».
19. http://www.docaudit.ru

Додаток 1
ЛИСТ ПРО ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ
__________________________________________________________________
Раді директорів або відповідному представнику вищого керівництва організації.
Ви звернулися до нас з проханням про проведення обов'язкового аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності в складі (вказати склад) за (вказати фінансовий рік). Цим листом ми підтверджуємо нашу згоду і наше розуміння цього завдання. Аудит буде проведено нами з метою висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Ми будемо проводити аудит відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Ці стандарти вимагають, щоб ми планували і проводили аудит з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит проводиться на вибірковій основі і включає в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують суми у фінансовій (бухгалтерської) звітності та розкриття в ній інформації про фінансово-господарської діяльності. Аудит також включає оцінку застосованих принципів і методів бухгалтерського обліку, правил підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, визначення основних оціночних значень, сформованих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку загальної форми подання фінансової (бухгалтерської) звітності.
У зв'язку з тим, що в ході аудиту застосовуються вибіркові методи і тестування, і в зв'язку з іншими притаманними аудиту обмеженнями, поряд з обмеженнями, властивими будь-якій системі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, існує неминучий ризик того, що деякі, навіть суттєві, викривлення можуть залишитися невиявленими.
На додаток до аудиторського висновку, який містить наша думка про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, ми плануємо надати Вам окремий лист (звіт, письмову інформацію), що стосується будь-які помічені нами істотних недоліків у веденні бухгалтерського обліку і в системі внутрішнього контролю.
Нагадуємо, що відповідно до законодавства Російської Федерації відповідальність за підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності, в тому числі за розкриття в ній необхідної інформації, несе керівництво Вашої організації. Це включає ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства Російської Федерації, наявність і належну роботу засобів внутрішнього контролю, вибір і застосування облікової політики, а також заходи по збереженню та належному використанню активів організації. Нам потрібні від керівництва організації (і це є частиною процесу аудиту) офіційні письмові підтвердження, що стосуються найбільш важливих роз'яснень та заяв, зроблених у зв'язку з аудитом.
Сподіваємося на співпрацю з Вашими співробітниками і на те, що нам будуть надані будь-які записи, документація та інша інформація, запитувана у зв'язку з аудитом. Кошти за проведення аудиту, що виплачуються на основі рахунків, які виставлятимуться в міру надання послуги, розраховуються виходячи з часу, витраченого фахівцями на виконання завдання, і включають покриття витрат на відрядження. Погодинна оплата варіюється в залежності від рівня відповідальності використовуваних фахівців, їхнього досвіду та кваліфікації.
Даний лист вважається дійсним в майбутньому до тих пір, поки воно не буде змінено або замінено іншим або його дія не буде припинена.
Просимо Вас підписати та повернути додається примірник цього листа на підтвердження того, що воно відповідає Вашого розуміння домовленості про проведення нами аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності Вашої організації.
Від імені аудитора Приймається від імені
господарюючого суб'єкта


Прізвище, ім'я, по батькові, Прізвище, ім'я, по батькові,


посада, дата посада, дата
(Підпис) (підпис)

Додаток 2
ДОГОВІР № _____
на проведення аудиторської перевірки
м. Рязань «____»____________ 200__р.
Закрите акціонерне товариство Аудиторська фірма __________________________, що іменується надалі «ВИКОНАВЕЦЬ», в особі керівника __________________________________________, що діє на підставі ___________________________________________, з одного боку, і ______________________________________________________, що іменується в подальшому «ЗАМОВНИК», в особі __________________________________________________________, що діє на підставі _____________________________, з іншого боку , уклали цей договір, іменований надалі «Договір», про таке:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ
1.1. ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язується за завданням ЗАМОВНИКА здійснити аудиторську перевірку фінансово-господарської діяльності ЗАМОВНИКА (поетапно), основною метою якої є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності Замовника і відповідності здійснених ним фінансових і господарських операцій чинному законодавству та іншим правовим актам, а також надати аудиторські послуги, передбачені додатковою угодою в Договором (у випадку підписання додаткової угоди), а ЗАМОВНИК зобов'язується оплатити аудиторські послуги.
2. ОБОВ'ЯЗКИ І ПРАВА ВИКОНАВЦЯ
ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язується провести аудиторську перевірку протягом ___-денного терміну з моменту виконання ЗАМОВНИКОМ обов'язки, передбаченої пунктом 4.1., В порядку, встановленому п.4.2. Договору. Предметом даної перевірки є фінансово-господарська діяльність ЗАМОВНИКА, здійснювана ним в період с__________по__________. Зазначений термін проведення перевірки може бути змінений за угодою сторін. Новий термін проведення аудиторської перевірки фіксується в додатковій угоді.
ВИКОНАВЕЦЬ має право самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог чинного законодавства та інших правових актів.
ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язаний забезпечити схоронність документації про фінансово-господарської діяльності (надалі - «документація») ЗАМОВНИКА (бухгалтерська (фінансова) звітність, платіжно-розрахункова документація, податкові декларації, документи про наявність грошових сум, цінних паперів і матеріальних цінностей, інші документи про фінансові зобов'язання і вимоги ЗАМОВНИКА), отриманої від ЗАМОВНИКА у зв'язку із здійсненням аудиторської перевірки.
ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язаний повернути ЗАМОВНИКУ документи, отримані у зв'язку із здійсненням аудиторської перевірки, не пізніше останнього дня її проведення.
ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язаний надавати ЗАМОВНИКУ інформацію про вимоги законодавства та інших правових актів, що стосуються проведеної аудиторської перевірки.
ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язаний надавати ЗАМОВНИКУ інформацію про порушення, допущені ЗАМОВНИКОМ, у веденні бухгалтерського (фінансового) обліку та складанні бухгалтерської (фінансової) звітності.
ВИКОНАВЕЦЬ не має права повідомляти третім особам без згоди ЗАМОВНИКА, отриману від ЗАМОВНИКА у зв'язку із здійсненням аудиторської перевірки інформацію, зміст документації, отриманої та складеної ним у ході аудиторської перевірки, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством.
У разі невиконання або неналежного виконання ЗАМОВНИКОМ обов'язки, передбаченої п.3.3. Договору, ВИКОНАВЕЦЬ має право призупинити здійснення аудиторської перевірки на строк до _____ днів, а після закінчення цього терміну відмовитися від виконання Договору та вимагати від ЗАМОВНИКА відшкодування фактично понесених витрат. У випадку винного невиконання або неналежного виконання ЗАМОВНИКОМ обов'язки, передбаченої п.3.3. Договору та відмови ВИКОНАВЦЯ від виконання Договору, оплата за Договором здійснюється в повному обсязі відповідно до п.4.1. Договору.
У разі встановлення ВИКОНАВЦЕМ неможливості належного проведення аудиторської перевірки через відсутність необхідних документів, наявності істотних помилок при їх оформленні, а також з інших, не залежних від ВИКОНАВЦЯ причин, ВИКОНАВЕЦЬ зобов'язаний негайно письмово повідомити про це ЗАМОВНИКА. Сторони Договору в цьому випадку протягом 2-х діб з моменту отримання ЗАМОВНИКОМ письмового повідомлення ВИКОНАВЦЯ зобов'язані прийняти одне з таких рішень:
- Покласти на ЗАМОВНИКА обов'язок щодо усунення перешкоджають проведенню аудиторської перевірки причин та встановити термін їх усунення;
- Покласти на ВИКОНАВЦЯ обов'язок щодо усунення перешкоджають проведенню аудиторської перевірки причин та встановити термін їх усунення. При цьому термін проведення аудиторської перевірки зупиняється до моменту усунення причин, що перешкоджають її проведення. У разі покладання на ВИКОНАВЦЯ обов'язки щодо усунення причин, що перешкоджають проведенню аудиторської перевірки, вартість аудиторських послуг підлягає збільшенню. Порядок, терміни та інші умови усунення причин, що перешкоджають проведенню аудиторської перевірки, визначаються за згодою сторін і фіксуються в додатковій угоді до Договору.
3. ОБОВ'ЯЗКИ І ПРАВА ЗАМОВНИКА
ЗАМОВНИК зобов'язаний протягом ____-денного терміну з моменту підписання Договору надати ВИКОНАВЦЮ ізольоване приміщення площею ____________кв.м. і наступне обладнання ______________________________________________________________
__________________________________________________________________
ЗАМОВНИК зобов'язаний протягом _____дневного терміну з моменту підписання Договору надати ВИКОНАВЦЮ документацію в повному обсязі.
Протягом _____ денного терміну з моменту одержання вимоги ВИКОНАВЦЯ про надання додаткової документації і (або) запиту ВИКОНАВЦЯ, ЗАМОВНИК зобов'язаний надати таку документацію та (або) дати по запиту истребуемую роз'яснення (пояснення) в усній і (або) письмовій формі.
ЗАМОВНИК зобов'язаний оплатити ВИКОНАВЦЮ надані йому послуги у строки та порядку, зазначені в розділі 4 Договору.

4. ПОРЯДОК ОПЛАТИ
ЗАМОВНИК зобов'язаний оплатити ВИКОНАВЦЮ вартість аудиторських послуг в сумі __________________руб., ПДВ _____________руб.
Загальна сума за Договором ________________________________________руб.
Оплата за Договором проводиться у два етапи:
1 етап - ______ від договірної суми (_________________ руб.) - Перераховується авансом на розрахунковий рахунок ВИКОНАВЦЯ в триденний термін з дня підписання Договору;
2 етап - _______от договірної суми (_________________ руб.) - Перераховується у триденний термін з моменту отримання письмового повідомлення ВИКОНАВЦЯ про те, що вартість наданих їм послуг склала розмір раніше перерахованої ЗАМОВНИКОМ відповідно до пп.1 цього пункту суми грошових коштів;
Зміна суми Договору проводиться за угодою сторін і фіксується в додатковій угоді до договору.
5. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН
У випадку винного невиконання обов'язків або неналежного виконання ВИКОНАВЦЕМ або ЗАМОВНИКОМ обов'язків, передбачених Договором, вони несуть відповідальність, передбачену чинним законодавством та іншими нормативними актами.
6. ЗАКЛЮЧНІ ПОЛОЖЕННЯ
Усі спори, що виникають у зв'язку з Договором, підлягають розгляду в Господарському суді.
Договір може бути доповнений або змінений виключно за угодою сторін.
Договір набуває чинності з моменту підписання його обома сторонами.
7. ЮРИДИЧНІ АДРЕСИ ТА ІНШІ РЕКВІЗИТИ СТОРІН
ЗАКАЗЧИК_____________________________________________________________________________________________________________________
ИСПОЛНИТЕЛЬ________________________________________________________________________________________________________________
ЗАМОВНИК ВИКОНАВЕЦЬ
М.П. М.П.

Додаток 3
ПАСПОРТ ПІДПРИЄМСТВА
Повне наименование__________________________________________
Скорочене найменування __________________________________
Форма власності ________________________________________
Організаційно-правова форма ________________________________
Правонаступник _______________________________________________
Реєстраційне свідоцтво _____________________Дата________
Юридична адреса ___________________________________________
Фактичне місцезнаходження __________________________________
Адміністративний округ _______________________________________
Телефон____________ Факс ___________________________________
Електронна пошта ____________________________________________
П.І.Б., дата народження керівника ___________________________