Історія бухгалтерського обліку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ.
  1. Бухгалтерський облік у дореволюційній Росії.
  2. Початок оперативного обліку.
  3. Потрійна російська бухгалтерія.
  4. Удосконалення подвійної бухгалтерії.
  5. Підсумки розвитку бухгалтерського обліку в дореволюційній Росії.
  6. Бухгалтерський облік в СРСР.
  7. НЕП і реставрація системи бухгалтерського обліку (1921-1929).
  8. Деформація принципів бухгалтерського обліку (1929-1953).
  9. Удосконалення виробничого обліку, аналіз його організаційних структур і поширення механізованої обробки економічної інформації (1953-1984).
  10. Перебудова всіх соціально-економічних відносин в країні, спроба відродження класичних принципів бухобліку (1984-1992).
  11. Бухгалтерський облік в сучасній Росії.
12. Висновок

Бухгалтерський облік у дореволюційній Росії.
У дореволюційній Росії бухгалтерський облік спочатку розвивався в цілому за канонами європейської бухгалтерії. Винятком є ​​три спроби використати й інші доктрини: І. Ахматов (1809) - деякі французькі ідеї, Ф. В. Єзерський (1874) намагався дати чисто фінансову трактування обліку, яка виявилася дуже близькою передумовою французької школи, і, нарешті, А. П . Рудановский (1912) викладав французьку доктрину, забарвлену в італійські кольору.
Скасування кріпосного права і розвиток капіталізму стали потужним стимулом бухгалтерської думки в Росії. У своєму розвитку вона пройшла кілька етапів, перший з яких починається з праць двох великих учених другої половини XIX століття П.І. Рейнбота і А.В. Прокоф'єва. Вони представляли традиційне знання і були їх виразниками. Разом з тим саме їм довелося зіткнутися з першими спробами «бунту в теорії», з новаторськими пропозиціями, спрямованими на перегляд бухгалтерської думки.
Початок оперативного обліку.
Павло Іванович Рейнбот (1839 - 1916), суворо дотримуючись прийнятої парадигмі, зводив предмет бухгалтерського обліку до змін у майні підприємства. У поясненні причин подвійного запису він виходив з принципів персоніфікації, а метою її вважав недопущення помилок реєстрації та системне з'ясування причин прибутків і збитків. Синтетичний облік П.І. Рейнбот трактував як контрольний, бо, справді, сальдо і обороти рахунка товарів контролюють залишки і рух по аналітичним товарним рахунками. При цьому ведення останніх відрізнялося і складністю і консерватизмом.
Представляють інтерес думки П.І. Рейнбота про промисловому обліку. Аналітичні рахунки він відкривав не на всі види готової продукції, а на дільниці (цехи, майстерні тощо), то, що тепер стало називатися центрами відповідальності. До прямих витрат він відносив: 1) матеріали, 2) платню, 3) погашення (амортизація). Інші витрати розглядалися як загальні та один раз на рік (в кінці) розподілялися пропорційно сумі оборотних коштів, закріплених за даним підрозділом. Результати показували по рахунку Товари (готова продукція), причому протягом року готова продукція враховувалася тільки в натуральному (кількісному) вимірі. Після закінчення року виконувалася калькуляція шляхом ділення прямих і частини накладних витрат, що відносяться до даної майстерні, на обсяг готової продукції, і таким чином визначалася собівартість, яку заносили в книги складського обліку готової продукції.
Олександр Васильович Прокоф'єв розвивав погляди, схожі на економічну теорію, і виходив з того, що прихід цінностей завжди викликає їх витрату. На противагу всім теоретикам, які писали до нього російською мовою і відстоювали німецьку форму, в якій широко використовувався метод нагромадження однорідних операцій і запису у Головній книзі виконувалися підсумками, Він вимагав, щоб кожна операція записувалася в журнал окремо і заносили в Головну книгу теж окремо . Його пропаганда мала успіх.
Потрійна «російська» бухгалтерія.
Серед новаторів найяскравішою постаттю був Федір Венедиктович Єзерський (1836 - 1816). Всю силу свого неабиякого таланту самоучки він направив на критику подвійної бухгалтерії. Іноді ця критика носила курйозний характер, але іноді відзначалися недоліки, багато з яких не подолано й досі: 1) збіг підсумків у регістрах подвійної бухгалтерії створює ілюзію безпомилковості роботи рахівників, проте самі суттєві помилки, пов'язані з віднесенням сум не на ті рахунки, а також помилки в натуральних одиницях не розкриваються через механізм подвійного запису, 2) виведення фінансового результату можливо лише шляхом інвентаризації і за минулий період часу та ін Розправившись з подвійною італійської системою він поспішає прославити своє дітище - потрійну російську. Назва потрійна викликалася трьома обставинами: 1) реєстрація велася за трьома групувальні совокупностям: прихід, витрата, залишок; 2) регістрами виступають три книги: журнал, Головна, за термінологією Ф.В. Єзерського книга обліків і звітна, а також заміна баланс; 3) використовуються тільки три рахунки: каса, цінності, капітал. Опоненти Ф.В. Єзерського, придивившись до цієї форми, незабаром помітили, що мова йде не про нову систему обліку, а тільки про одну з нових форм тієї ж подвійної бухгалтерії.
Проте значення ідей, закладених в російській бухгалтерії, було не в тому, що вона скасовувала подвійну або була новою формою останньої, а в тому, що вона, значно випереджаючи свій час, висувала перед урахуванням ряд нових цілей, які не могли бути вирішені старими традиційними бухгалтерськими методами.
Одні вважали Ф.В. Єзерського Колумбом бухгалтерського обліку, інші - шарлатаном. Але чим більше говорили про нього, тим більше була його слава, яка не давала спокійно спати багатьом. Серед багатьох був і І.П. Шмельов. У 1895р. була видана в Москві його робота «Нова четвірна бухгалтерія», а в 1897р. вийшло її друге видання.
Сутність теорії І.П. Шмельова становить чітке розмежування в обліку пермутації (руху цінностей, що не міняють підсумку балансу) і модифікацій (руху цінностей, змінюють підсумок балансу). Основний регістр - книга операційно-функціональна. Бухгалтерський баланс - документ, що відображає рух капіталу. Під об'єктом обліку розуміються не самі цінності, а їх рух, статика - тільки частина, момент динаміки. У зв'язку з цим можна сформулювати постулат Шмельова: Сума оборотів за кредитом майнових і особистих рахунків, а також по кредиту рахунків власних коштів дорівнює сумі оборотів за дебетом майнових і особистих, а також за дебетом рахунків власних коштів.
Удосконалення подвійної бухгалтерії.
Ще в 1872р. С.Ф. Іванов писав про необхідність «мати можливість показати не тільки кількість виробленого матеріалу, але й кількість залишився у виробництві, а головне - вартість того і іншого». Таким чином, було висунуто завдання створення спеціальних рахунків для обліку витрат, вони отримали назву рахунків виробництва. Потім їх назвуть калькуляційними. Йому ж належить ідея нормування витрат, під якою він розумів визначення «приблизною норми витрат», і віднесення всіх загальних витрат на спеціальний рахунок без розподілу їх по вироблюваним видами виробів, тобто припускав включення до собівартості, за нашою термінологією, лише прямих видатків.
Багато уваги С.Ф. Іванов приділяв популяризації історії науки. Він залишив помітний слід в галузі судово - бухгалтерської експертизи. Його праця переведений на кілька іноземних мов.
Едуард Фельдгаузен бачив в обліку засіб управління підприємством, ототожнюючи при цьому такі поняття, як контроль і облік. Він користувався терміном «нормальна звітність». Сутність його підходу зводилася до того, що на всі витрати заздалегідь визначаються норми один раз на десятиліття. Далі в обліку реєструються відхилення від цих норм, причому всі відхилення показуються як прибутки і збитки. Загальний розрахунок виконується один раз на місяць.
Структура собівартості у Е. Фельдгаузена виглядає так: (матеріали + паливо + платню - вартість побічних продуктів + ​​шлюб і чад) = цехова ціна +% прямих витрат, які розподіляються пропорційно цеховим цінами, = технічна ціна +% непрямих витрат, які розподіляються пропорційно технічним цінами, = комерційна ціна. Тут амортизація розглядається як накладні витрати.
Ці пропозиції не знайшли визнання з боку сучасників, але це було нове слово в обліку. Воно поглиблювало поняття обліку витрат, розширювало об'єкт рахівництва, вводячи в нього очікувані (нормовані) події.
Парадигма подвійного обліку виявилася достатньо міцною, але для захисту і розвитку вона потребувала нових людей. Ці люди знайшлися. Вони об'єдналися в журналі «Рахівництво» (1888-1904). На чолі журналу стояв чудовий бухгалтер, людина з міжнародною популярністю - член Болонської академії рахівників, дійсний член національного суспільства італійських рахівників, член - кореспондент Колегії бухгалтерів Урбіно, з 1894г. член - кореспондент Інституту нідерландських рахівників. - Адольф Маркович Вольф (1854-1920).
А.М. Вольфу належить своєрідна класифікація цінностей: 1) цінності речові, 2) гроші і 3) цінності умовні. У зв'язку з цим виділяються три групи рахунків: майна, послуг (результативні), розрахунків (особисті). Представляють інтерес і ідеї А.М. Вольфа в частині предмета науки, під яким він розумів різні стадії кругообігу капіталу. Це положення згодом стало основним, завдяки популяризації В.Д. Бєловим та розвитку Є.Є. Сиверсом.
У вченні про баланс ми знаходимо дуже «легке» визначення: «Рівність між активом і пасивом, яке повинно виходити до кожного часу, називається балансом». А.М. Вольф протиставив рахунок балансу, трактував баланс як наслідок ведення рахунків. Це твердження дискутується до цих пір.
Василь Дмитрович Бєлов - перший російський чистий теоретик обліку. Сутність бухгалтерської роботи він бачив у класифікації рахунків, зводячи останню до трьох груп: матеріальні, особисті, операційні.
Найплодовитішим автором був Семен Мойсейович Барац (1850-1913). Він любив говорити про зовнішню правдивості обліку, розуміючи під нею акуратне заповнення регістрів, але справжню завдання науки бачив у побудові рахунків. Природу подвійного запису він зводив до руху цінностей (відпущено - прийнято).
Серед авторів журналу «Рахівництво» треба назвати М.Я. Батенькова, А.А. Беретті, А.З. Попова, Н.І. Попова та І.П. Руссіяна.
Михайло Якович Батеньков (1844-1896) вважав контроль невід'ємною частиною бухгалтерії, був одним із творців нової бухгалтерської дисципліни - ревізії.
А.А. Беретті відомий як автор методу «кольорового дроту», який дійшов до нас під назвою «червоне сторно».
Микола Устинович Попов відомий своєю досить оригінальною трактуванням бухгалтерського обліку та широким застосуванням у ньому математичних методів. При цьому він трактував науку як суто економічну, а подвійну запис вважав об'єктивним законом.
Багато уваги приділяв Н.І. Попов питання класифікації рахунків, які він ділив на 1) приватні (статистичні, реальні): а) матеріальні (об'єктивні), б) особисті (суб'єктивні, юридичні); 2) загальні (абстрактні, економічні). У дискусії про порядок закриття рахунків Н.І. Попов доводив необхідність запису сальдо на слабку сторону рахунку. Такий підхід він іменував теорією «балансу в рахунку», запис в цьому випадку передбачає рівняння: «залишок + прихід = витрата + залишок новий». Протилежний підхід, консервативний, на його думку, називався «балансом рахунків» і будувався за схемою: «залишок + прибуток - видаток = залишок новий».
Ім'я Н.І. Попова, як ініціатора використання алгебри для пояснення подвійного запису відомо, за межами нашої країни.
Найталановитішим людиною в журналі «Рахівництво» був Лев Іванович Гомберг - член-кореспондент Академічного товариства бухгалтерів в Парижі і дійсний член Міжнародної Асоціації бухгалтерів.
Л.І. Гомберг є автором оригінального методу подальшої (ринкової) калькуляції, сутність якого полягає в наступному: з усієї валової виручки від реалізації готової продукції віднімається собівартість відходів і сума отриманого прибутку, і таким чином визначається сума витрат на виробництво основної продукції. Далі з валової виручки від реалізації готової продукції віднімається сума витрат і визначається сума прибутку від реалізації основної продукції. Потім ця сума ділиться на число калькуляційних одиниць і визначається прибуток, що припадає на одну одиницю. З вартості товарів кожного калькульованих виду (продажна ціна, помножена на кількість вироблених проданих одиниць) віднімають величину отриманого прибутку і визначають собівартість одиниці кожного виробу. Це пропозиція отримала золоту медаль у Франції.
Російська бухгалтерія завдяки працям Л.І. Гомберга вийшла на світову арену і стала надавати досить сильний вплив на інтелектуалів європейського обліку. Л.І. Гомберг - вершина російської облікової думки кінця XIX - початку XX ст.
У 1904 р. журнал «Рахівництво» припинив своє існування.
На зміну авторам журналу «Рахівництво» прийшли нові люди - О.Є. Сіверс, А.І. Гуляєв, Н.Ф. фон Дітмар, що створили нову петербурзьку школу, і Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайці, Ф.І. Белмер, створили московську школу. Ці школи розділяло вчення про рахунки і балансах.
Головою нової петербурзької школи бухгалтерів був Євстафій Євстахійович Сіверс (1852-1917). В області чистої теорії подвійного запису Є.Є. Сіверс відомий як автор мінової теорії, сутність якої полягає в тому, що в основі подвійного запису лежить обмін (міна) благами. Отримали товари, а натомість видали зобов'язання ці блага оплатити. Теорія ця мала велике поширення.
Є.Є. Сіверс дав дуже детальну класифікацію рахунків, передбачивши в цьому напрямку тенденції 30 - 40-х років XX ст. Його класифікація виглядає так: I. Речові рахунку: 1) основні; 2) перехідні (калькуляційні) - а) заготовок, б) споруд, в) виробництва. II. Особові рахунки: 1) підприємницького капіталу - а) основні, б) перехідні (результативні), 2) позичкового капіталу - а) рахунки осіб та установ, б) рахунки кредитних запасів. Для свого часу ця класифікація була великим досягненням.
Найближчим помічником Є.Є. Сіверса був Олександр Іванович Гуляєв. Своєю спеціальністю він обрав промисловий облік, і його вчення про структуру собівартості користувалося досить широким розповсюдженням. До складу собівартості він включав: матеріали, заробітну плату, витрати механічної та електричної сили та амортизацію.
Микола Севастьянович Лунский (1867-1956) був одним із перших, хто створив нове методологічний напрям в області обліку. Саме йому належить право вважатися автором балансової теорії обліку, широко визнаною і поширеною в нашій країні і вельми популярною за кордоном.
Н.С. Лунский ввів кілька класифікацій рахунків: 1) прості та збірні, 2) головні і допоміжні (перехідні); 3) активні, пасивні, змінні; 4) чисті і змішані; 5) речові, особисті, результативні. Введення кількох класифікацій в теорію обліку був великим досягненням.
Підсумки розвитку бухгалтерського обліку в дореволюційній Росії.
Дослідження російських вчених справили вплив на облікову думка західних країн. А.М. Вольф, Н.І. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитуються в серйозних книгах європейських учених, і навіть у далекій Японії була переведена одна з російських бухгалтерських книг.
Коло «Рахівництва», традиціоналісти - радикали зробили великий якісний стрибок у розвитку парадигми подвійної бухгалтерії, від ремесла до науки. Але і в частині облікової техніки традиціоналісти зробили чимало. Так, завдяки їх енергії набуває поширення дуже прогресивна для того часу сінхроністіческая запис (в дебет рахунку із зазначенням кореспондуючого рахунку по кредиту і навпаки). Сінхроністіческая запис полегшувала застосування карток в обліку.
Проте справжнім внеском у розвиток обліку було не поширення сінхроністіческой запису, карток і рахункових машин, а формування наукових основ парадигми подвійного обліку.
Підводячи підсумки розвитку бух обліку в Росії, ми можемо до честі їх представників відзначити, що вітчизняна облікова думка відповідала рівню світових стандартів, а багато в чому і перевершувала їх.

Бухгалтерський облік в СРСР.

Історія бухгалтерського обліку в СРСР органічно продовжила традиції старої дореволюційної Росії, а зачатки нового обліку можна простежити з перших тижнів лютневої революції. Вже в березні 1917 р. виникає і проводиться в життя Робочий контроль. Велика Жовтнева соціалістична революція привела до величезних соціально-економічних змін, які не могли не позначитися на веденні обліку. Ця еволюція пройшла кілька етапів:
1917-1918-спроби стабілізації господарства, шляхи адаптації традиційних методів обліку в новій системі господарювання;
1918-1921 - підходи до формування комуністичного, розвал старих систем і форм бухгалтерського обліку, створення принципово нових облікових вимірників;
1921-1929-НЕП, реставрація традиційної системи бухгалтерського обліку;
1929-1953-побудова соціалізму, деформація принципів бухгалтерського обліку;
1953-1984-вдосконалення виробничого обліку, аналіз його організаційних структур і поширення механізованої обробки економічної інформації;
з 1984-1992 - перебудова всіх соціально-економічних відносин в країні, спроба відродження класичних принципів бухгалтерського обліку.
Перші два етапи: спроба стабілізації господарства і епоха військового комунізму (1917-1921)
Жовтнева революція на першому етапі була демократичною і як би "заморозила" руйнується через нестабільність соціально-економічного життя виробничі відносини. Починаючи з жовтня 1917 до літа 1918 р. в країні продовжувало існувати приватне підприємництво, спостерігалися тенденції, що отримали розвиток в роки НЕПу.
Найбільші вчені старої Росії - Є. Є. Сіверс, О. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. кипарисів, Р. Я. Вейцман - видавали нові й успішно перевидавали старі праці. У цей період бухгалтерський облік не збагатився новими ідеями, але і не розгубив старих. Впливовою людиною в середовищі бухгалтерів за Радянської влади стає А. М. Галаган (1879-1938). Учень - А. П. Рудановского і Ф. Беста - А. М. Галаган стає як би ідеологом обліку в умовах переможної революції. Він готував перші найважливіші нормативні документи в галузі рахівництва і, не уявляючи собі, облік поза подвійної бухгалтерії, почав впроваджувати її в націоналізованих народне господарство.
Вже 5 грудня 1917 р. були видані постанову "Про утворення та склад колегії Комісаріату державного контролю". У складі комісаріату була створена Центральна державна бухгалтерія, яка повинна була складати до кінця звітного періоду генеральний баланс і звіт для подання і затвердження Всеросійського з'їзду Рад робітничо-селянських і солдатських депутатів ".
ЦВК РРФСР 13 липня 1918 видав Основні положення обліку майна. Цим Положенням була зроблена спроба перейти у державному господарстві від кошторисного обліку до подвійного. Облік мав вестися звітним відділом Державного контролю, де передбачалося ведення Головної книги, що містить всього три активних рахунку: Нерухомого майна, матеріалів та інвентарю.
РНК РРФСР 27 липня 1918 було прийнято постанову про торговельні книгах, ведення яких ставилося приватним торговим і торгово-промисловим підприємствам. Таким чином, перші кроки в області бухгалтерського обліку були спрямовані на найширше поширення класичного обліку, використовуючи досвід європейських країн.
Становище в країні різко змінилося з середини 1918 р., коли уряд вирішив перейти до комуністичного суспільства. Здавалося, що ці ідеали легко досяжні, досить відібрати хліб у селян, і він буде в кожного, ущільнити буржуазію, і комунізм стане дійсністю. Втілення в життя цієї програми призвела до розвалу господарського життя та зміцненню соціальної бази контрреволюції. Разом з тим різко погіршилися і умови праці рахункових працівників.
Намітилася з осені 1918 р. ліквідація товарного господарства призвела до ідеї введення безгрошового обліку. У теорії обліку з'явилися нові проблеми, які розділили фахівців на три групи, які можна умовно назвати: романтики, натуралісти, реалісти.
Багато видатних економісти, доводили, що при комунізмі грошовий вимірник втратив будь-який сенс, і пропонували нові, на їхню думку, більш досконалі. Цю групу назвали романтиками. Її об'єднувало прагнення встановити новий вимірювач, що ділило їх три напрямки: трудове, енергетичне і предметне.
Найвпливовішим було трудове напрямок, представники якого вважали за доцільне встановити вимір матеріальних цінностей у трудогодин
Іншу групу складали натуралісти (П. Амосов, А. Савич, А. Ізмайлов). Визнаючи грошовий вимірник непридатним, вони не зваблювалися надіями знайти заміну, а тому розглядали бухгалтерію лише як матеріал натуральний облік. Найцікавішим дітищем Амосова і Савича було створення, як сказали б тепер, централізованої бухгалтерії, враховує весь рух матеріалів в межах Петрограда - чрезучет (надзвичайний облік). Все, що могли запропонувати романтики і натуралісти, це або використанню надуманих умовних до абсурду величин (тред, ерги), або до повернення до найперших часів історії рахівництва - до інвентарному натуральному обліку, позбавленому можливості дати хоч скільки-небудь узагальнююче вимір враховуються цінностям.
Бухгалтери-реалісти, часто з дуже обмеженим кругозором, продовжували вести облік так, як уміли. Вони отримували нові інструкції та сумлінно застосовували їх, як могли. Але стрімке зростання цін, падіння купівельної сили карбованця змусили їх думати. Більшість тих, хто думає стало схилятися до ідеї переоцінки статей балансу на підставі індексів цін. Провідну роль в групі цих бухгалтерів грав С. Ф. Глєбов. Основним опонентом виступив А. П. Рудановский, який очолював твердих реалістів, який зарекомендував себе противником будь-яких переоцінок балансових статей. Він вважав, що всі цінності мають отримувати відображення в обліку за тими оцінками (цінами), якими відбувалися факти господарського життя. Сутність розбіжностей між реалістами і твердими реалістами полягала в розумінні ролі балансу. Перші бачили в балансі спосіб зображення господарських засобів та їх джерел і вимагали перманентної переоцінки, другі, розуміли під балансом спосіб зіставлення витрат (актив) і доходів (пасив) і тому наполягали на перманентної оцінці.
Випуск з кінця 1922 р. банківських квитків дозволив згодом повернутися до твердого грошовому вимірнику. Це призвело до припинення суперечок і дало можливість бухгалтерам зосередитися на вирішенні загальних питань теорії бухгалтерського обліку.

Неп і реставрація традиційної системи бухгалтерського обліку (1921-1929)
Нова економічна політика відродила господарство в його найбільш ефективних формах. Тверді гроші забезпечували цю ефективність і дієвість класичних традиційних облікових принципів. Видатні вчені, що склалися ще до революції, нарешті, змогли проявити себе з повною силою. Це Є. Є. Сіверс, Р. Я. Вейцман, М. А. кипарисів, Н. А. Блату, І. Р. Миколаїв і особливо А. П. Рудановский і А. М. Галаган.
Микола Олександрович Блату (1875-1942), учень Сіверса, продовжувач його справи, прихильник навчання від рахунку до балансу.
Вершин облікової думки досягли Рудановский і Галаган. Олександр Павлович Рудановский (1863-1934) - був великим ученим-бухгалтером. Революцію і соціалістичні перетворення Рудановский вітав, але методи господарського керівництва, що склалися в епоху військового комунізму, засуджував. Неп, з його точки зору, відродив справжній облік, який повинен бути вільний від старої вульгаризації. Турбота про продуктивному обліку призвела Рудановского до створення цілком нового вчення про предмет і метод счетоведения. Під предметом він розумів баланс, який існує об'єктивно в самому господарстві. Метод А. П. Рудановский визначав по-різному. У більш ранній роботі виділяються: реєстрація; систематизація; координація. Оцінка тут розглядалася не як метод, а як мета обліку; надалі - систематизація; координація; оцінка. При цьому метод він трактував як засіб пізнання предмета.
· Реєстрація - найбільш традиційний і найпоширеніший метод обліку, відповідає спостереження в статистиці. Систематизація - правила побудови рахунків бухгалтерського обліку, розглядаються ними лише як балансові рахунки.
· Координація - розміщення господарських операцій за рахунками балансу - здійснюється спеціальним координуючим прийомом - подвійним записом.
· Оцінка - виявлення фінансового результату, який може виникнути тільки в процесі реалізації оскільки всі цінності показуються за собівартістю. Суттєвим моментом теорії Рудановского було введене ним поняття нормування балансу.
Зараз цілий ряд ідей Рудановского став надбанням усіх наших бухгалтерів: 1) запропонував нове поняття - фонд, замість старого - капітал, 2) дав обгрунтування рахунку Реалізації; 3) вказав на необхідність підпорядковувати бухгалтера в методологічних питаннях лише вищестоящому головному бухгалтеру; 4) наполіг на зводі балансів тільки прямим шляхом; 5) ввів принцип накопичувальних відомостей.
Однак більш впливовою людиною виявився не Рудановский, а його учень А. М. Галаган. У концептуальному відношенні Олександр Михайлович Галаган (1879 - 1938) не був людиною послідовним, і в його еволюції можна виділити кілька етапів. У велику науку він увійшов чотирма курсами: 1916 р. - опис європейського, переважно італійського, досвіду, 1928 р. - осмислення цього досвіду, найбільш оригінальна і цілісна концепція, 1930р. - Спроба створення діалектико-матеріалістичної теорії бухгалтерського обліку, бажання осмислити подвійну запис у термінах гегелівської діалектики і, нарешті, 1939 р. - посмертне видання, переповнене виносками і поясненнями С. К. Татура і А. Ш. Маргуліса, "випрямляються лінію".
Господарська діяльність кожного підприємства, вказував він, передбачає три найважливіших елементи: суб'єкти, об'єкти та операції.
Суб'єкти - це учасники господарського процесу.
Об'єкти - різні види основних та обігових коштів підприємства.
Операції - дії людини на цінності, з якими він працює.
Трактуючи метод, Галаган намагався підвести всі традиційні облікові прийоми під чотири групи методів: а) спостереження, б) класифікація, в) індукція і дедукція, г) синтез і аналіз.
Як би там не було, Рудановский і Галаган - видатні бухгалтери радянської школи, її творці, і, незважаючи на те, що їхні імена спочатку були віддані цькування, а потім забуттю, залишені ними ідеї міцно залишилися в практиці і теорії того, що отримало назву соціалістичного обліку.
Деформація принципів бухгалтерського обліку (1929-1953)
Вже на початку 1929 р. стали з'являтися зловісні натяки на те, що люди, які очолювали облік, проповідують щось не те.
Велика дискусія. "Існуючі лічильні теорії а) служать інтересам апологетики капіталістичного господарства; б) під прикриттям марксистсько-ленінської термінології спотворюють природу нашої соціалістичної економіки; в) будучи наскрізь схоластично, перешкоджають вирішенню конкретних завдань, що стоять перед обліком; г) дезорієнтують учнів в основних питаннях соціалістичної економіки і політики Радянської влади; д) служать благодатним грунтом для правоопортуністичних установок у практиці обліку і господарювання; е) роблять облік недоступним широким масам трудящих, колгоспників і робітників; ж) проводять ідеї надкласовості і аполітичності в рахункових науках ". У цьому звинуваченні були перераховані і "шкідники", ними виявилися всі класики соціалістичного обліку, але більше всіх дісталося Рудановского і Галагана.
У 1930 р. в Ленінграді вийшла книга під редакцією трьох авторів: Н. А. Блатова, І. М. Богословського і Н. С. Помазкова "Лічильно-бухгалтерські курси на дому". Незабаром з'явилася рецензія, викриває буржуазну ідеологію авторів. У тому ж номері журналу "Супутник рахівника" Помазкова звинувачують в тому, що він "написав одну, мабуть, шкідливу в лічильної літератури книгу" Рахункові теорії "... прагнув поставити лічильну думку на хибний шлях ".
Це не могло відбитися на теорії та практиці обліку. Вони починають стрімко деградувати. Усе найкраще, що століттями накопичувала людська думка, знищувалося. Підривали храми, палили книги, цькували вчених. До 30-х років в облік увійшло твердження про принципові відмінності між соціалістичним і капіталістичним обліком. Найважливішим відмінністю було те, що при капіталізмі бухгалтерський облік відображає процес відтворення, заснований на приватній власності, при соціалізмі цей процес вивчається в умовах суспільної соціалістичної власності.
Можна відзначити три основні наслідки цієї великої дискусії: 1) сферою застосування бухгалтерського обліку було визнано все народне господарство; 2) паралельне існування двох дисциплін счетоведения і визнано недоцільним. Було вирішено створити єдину науково-практичну дисципліну - бухгалтерський облік; 3) подвійний запис стала розглядатися як засіб, як засіб обліку, а не як об'єктивно діючий закон.
Єдиний соціалістичний облік. Побудова єдиного обліку і можливість використання бухгалтерського балансу для відображення структури всього народного господарства висунули проблему про співвідношення різних видів обліку. Ця проблема ускладнювалася тим, що, крім бухгалтерського і статистичного, в 30-ті роки набув найширшого, новий вид обліку - оперативний. Його зародження пов'язано з роботами М.П. Рудакова, Р.С. Майзельса, Д.І. Савошінского, А.В. Вейсброда і В.В. Цубербіллер.
Організація бухгалтерського обліку. З початку 30-х років в країні був начисто знищений господарський розрахунок, ввели госпрозрахунок уявний, ніхто не ніс ніякої відповідальності і нічого не закривав, можна було мати збитки і отримувати премії і пр.
Оригінальним способом був перехід до щоденного балансу. Таке рішення відкривало можливість отримувати щоденну інформацію про стан підприємства.
Велике значення мали графічні методи обліку, що набули поширення і як засіб звітної інформації (графіки Ганта), і як засіб організації документообігу усередині підприємства (оперограмми).
Механізація обліку та поширення рахівництва на вільних аркушах трохи зменшили роль картки, але не скасували її повністю. З початку 30-х років в країні створюється рахункове машинобудування, що дозволило розпочати у досить широких масштабах застосування лічильно-обчислювальної техніки в обліку.
Облік витрат і калькуляція собівартості. Треба відзначити чотири підходи до обліку витрат, розроблені бухгалтерами в 20 - 30-ті роки: М. А. Благова, Р. Я. Вейцмана, А. П. Рудановского, А. М. Галагана.
Блатова належить заслуга найбільш докладного обгрунтування необхідності обчислення собівартості.
Вейцман наполягав на тому, що як бухгалтерська категорія калькуляція має два значення: 1) літочислення в єдиному грошовому вимірнику результатів якого-небудь певного господарського процесу (широке розуміння) і 2) обчислення собівартості одиниці готової продукції або одиничної наданої послуги (вузьке розуміння).
Основна ідея Рудановского полягала в тому, що собівартість, що розраховується за фактичним витратам, носить односторонній характер з огляду на досить можливого різного рівня цін на однакові матеріали. У зв'язку з цим, вважав він, необхідно визначати дві собівартості: одну - за фактичними витратами, іншу - нормовану. Ця ідея стала одним із джерел формування радянського нормативного обліку.
Галаган прагнув до ліквідації непрямих витрат, до трансформації їх у прямі.
В обліку 30-х років можна виділити три послідовно змінювали один одного підходу. Спочатку калькуляція виконувалася статистично поза безпосереднім зв'язком з даними бухгалтерського обліку, потім, з 1934 р., її стали проводити за даними бухгалтерських регістрів, при цьому статистичні уявлення дозволяли списувати готову продукцію за собівартістю минулого звітного періоду і, нарешті, з 1938 - 1940 рр.. вводиться жорстка бухгалтерська калькуляція.
Певний інтерес представляв питання про те, хто і як повинен встановлювати нормативи. Вже в 60-ті роки М. М. Іванов виходив з необхідності розробки нормативного обліку залежно від галузей народного господарства.
Одночасно з нормативним урахуванням розвивалися реальний облік витрат і калькуляція собівартості готової продукції. У 1948 р. А.А. Афанасьєв ввів калькуляцію до числа елементів методу бухгалтерського обліку.
Удосконалення виробничого обліку, аналіз його організаційних структур і поширення механізованої обробки економічної інформації (1953-1984).
До 1953 р. теорія бухгалтерського обліку перестала існувати. Те, що видавалося за таку, було набором або тривіальних, чи безглуздих фраз. Рівень професійної підготовки падав.
Облік витрат і калькулювання собівартості готової продукції. Саме на цій ділянці бухгалтерського обліку спостерігалося стійке зростання знань, чітко простежувалася наступність з попереднім періодом. Це особливо помітно по дискусії про те, що слід розуміти під об'єктом калькулювання. Цікаво зіставити погляди провідних учених: М.С. Рубінів і А.С. Наринский під об'єктом калькулювання розуміють продукт певної споживної вартості; А.Ш. Маргуліс - вид продукції; П.С. Безруких - окремий виріб, роботу, послуги, групу однорідних виробів; І.А. Ламикін - види; Н.Г. Чумаченко - одиницю вироблюваної продукції; В.Б. Івашкевич і Б.І. Валуєв - продукцію в розрізі прейскурантних номерів.
Трактування об'єкта калькулювання призвела до дискусії кінця 50-х років про напівфабрикатної і бесполуфабрикатном варіантах організації зведеного обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості.
Конкуренція робить калькуляцію майже безглуздою, тому що ціна в цьому випадку складається під впливом попиту та пропозиції, а сама по собі фактична собівартість на продажну ціну не впливає (впливає планова чи нормативна собівартість).
Правильні погляди, висловлені бухгалтери у XVIII, XIX і XX ст., Залишалися невідомими переважній більшості бухгалтерів. І тут переслідувалася мета не стільки запропонувати щось нове, скільки відродити те вірне, що заповідали нам наші попередники.
Удосконалення організаційних структур бухгалтерського обліку. Це питання набуло в епоху застою величезне значення. До 1964 р. була прийнята установка на децентралізований облік, потім - на централізований, з початку перебудови все знову заговорили про користь децентралізації.
Централізація є система, при якій облік організовується від імені власника (оперативно управляючої особи) і кожен учасник господарського процесу підзвітний йому - власнику.
Децентралізація - це система, при якій облік організується по кожному об'єкту, що входить в підприємство, а ступінь підзвітності складається за вказівкою вищестоящих інстанцій.
Механізація обробки економічної інформації. З середини 50-х років механізація обліку отримує потужний поштовх. Головним ідеологом машинної бухгалтерії став Василь Іванович Ісаков. Він формує таблично-перфокарткового форму рахівництва, створює вчення про комплексну механізації та автоматизації обліку. З часом положення таблично-перфораційною форми трансформувалися і породили цілу серію різноманітних машинно-орієнтованих форм рахівництва.
Становище різко змінилося у зв'язку з появою електронних обчислювальних машин. Виник міф про їх чудодійні властивості: вони можуть виконувати найважчі логічні операції, складати музику і вірші і т. п.
Надалі було розчарування. Знадобилося багато працівників на обслуговування машин, бухгалтерам до їх колишній роботі додалися нові турботи. Виник глибоку кризу в її використанні.
Перебудова всіх соціально-економічних відносин в країні, спроба відродження класичних принципів бухгалтерського обліку (1984-1992).
Облікова система в СРСР відповідно до вимог централізованої економіки була жорстко регламентованої і практично повністю стандартизованої. Вона існувала без істотних поправок на нові економічні умови аж до 1990р, хоча вже тоді було зареєстровано в СРСР понад 200 тисяч кооперативів і близько 1300 спільних радянсько-іноземних підприємств.
Нові форми підприємств та підприємницької діяльності не вписувалися у традиційну радянську систему обліку і вимагали її змін.

Ці зміни були неминучі, але починалися вони дуже повільно. Але потім державна машина була змушена відступити перед численними підприємствами недержавних та змішаних форм власності. Міністерство фінансів СРСР стало передбачати деякі відхилення від діючих приписів, які законодавчо закріплювалися окремими інструкціями і листами. З початку 1992 року багато положень бухгалтерського обліку значно наблизилися до стандартів, прийнятих за кордоном. Ці зміни були закріплені в нових документах, що регламентують бухгалтерський облік в Росії

Таким чином, традиційну радянську систему бухгалтерського обліку змінює більш гнучка система обліку, яка продовжує розвиватися, наближаючись до міжнародних стандартів.

Бухгалтерський облік в сучасній Росії

З розпадом СРСР і виділенням Росії як нової держави в її економічній політиці відбулися значні зміни. Перехід від командно-адміністративної системи управління до ринкових відносин не міг не позначитися і на системі бухгалтерського обліку. Відбувся перехід до прийняття в усьому світі системі Міжнародних стандартів.
Становлення і розвиток нових ринкових відносин, управління економікою, використання Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку зумовлюють посилення ролі і значення бухгалтерського обліку.
Зміни в економічній системі Російської Федерації призвели до зміни в діяльності підприємств, яке повинно було знайти адекватне відображення в бухгалтерському обліку. І бухгалтерський облік у Росії дійсно піддався корінної зміни. В даний час він далеко пішов від бухгалтерського обліку в СРСР. При підготовці документів, що регулюють бухгалтерський облік, були враховані багато положень і стандарти міжнародного обліку.
Тим не менш, сьогоднішня система бухгалтерського обліку в Росії має свою специфіку, яка пов'язана з її походженням з бухгалтерського обліку в умовах планової економіки. Не всі з "пережитків" старої системи дійсно є пережитками, російська і радянська школа теорії бухгалтерського обліку розробила деякі поняття та методи, які не втратили свого значення і сьогодні, більше того, вони починають поступово отримувати поширення і в практиці обліку в розвинених країнах. Також деякі з відмінностей носять номінальний характер, зводяться до відмінності термінів і понять.
Але деякі особливості сучасної російської системи бухгалтерського обліку об'єктивно знижують її цінність для учасників господарського обороту і перешкоджають нормальному розвитку економіки. Одночасно економічна система Росії продовжує інтенсивно змінюватися, виникають нові види господарської діяльності, які повинні знайти адекватне відображення в обліку. Роль та концепції бухгалтерського обліку зазнали кардинальні перетворення з переходом російської економіки до ринку. Був декларовано перехід до сучасної системи обліку. І дійсно, перетворена система обліку багато краще відповідає потребам ринкової економіки. Основна відмінність все ж таки продовжує зберігатися - основним споживачем бухгалтерської інформації продовжує залишатися держава в особі податкових органів, а регулююча роль учасників ділового обороту - інвесторів, кредиторів, менеджерів, а також самих бухгалтерів і аудиторів - зведено до мінімуму. Відсутність реальної потреби в даних обліку, яке спостерігалося до останнього часу, і досить низька кваліфікація більшості бухгалтерів і споживачів бухгалтерської інформації призвели до того, що справжнє розвиток (тобто рух і зіткнення з різними проблемами) бухгалтерського обліку для ринкової економіки в Росії тільки починається.
Росія почала свій рух з точки більш високого розвитку (тому що змогла використовувати велику кількість міжнародних напрацювань) і багато більшого рівня регулювання, то прогрес Росії слід визнати винятково швидким
З визначенням нормативної бази бухгалтерського обліку в Російській Федерації немає ніяких проблем. Основою системи обліку є законодавчі акти, такі як "Положення про бухгалтерський облік та звітності" та інші, а також підзаконні нормативні акти, які видаються Урядом РФ, укази Президента, листи Державної Податкової Служби, а в деяких випадках листи Центрального Банку РФ і розпорядження позабюджетних фондів , особливо Пенсійного.
У Федеральному законі "Про бухгалтерський облік" сформульовані наступні завдання:
  • формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
  • забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності, для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій та доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
  • запобігання негативних результатів господарської діяльності і виявлення внутрішньогосподарських резервів, забезпечення її фінансової стійкості.
Для виконання завдань, поставлених перед бухгалтерським обліком, в Законі сформульовано та основні вимоги до його відання:
  • оцінка майна в рублях;
  • роздільний облік власного майна та майна інших організацій; безперервність обліку в часі;
  • ведення обліку подвійним записом в системі рахунків; дотримання тотожності даних синтетичного і аналітичного обліку;
  • відображення господарських операцій на рахунках без всякого вилучення;
  • роздільне відображення витрат на виробництво і капітальні вкладення.
На основі даних бухгалтерського обліку здійснюється аналіз господарської діяльності, приймаються різні управлінські рішення.
Бухгалтерський облік є основним джерелом інформації, що поставляється різним рівням управління. На її основі приймаються відповідні рішення. Інформація, що отримується в системі бухгалтерського обліку, широко використовується всіма видами господарського обліку. Для того щоб отримана інформація задовольняла всіх користувачів, вона повинна бути достовірною, об'єктивною, своєчасною та оперативною.

Висновок.
Облік виникав поступово, довго і невизначено. Облік, його техніка завжди залежали від виду облікових регістрів. Регістри, зумовлюючи техніку обліку на багато століть, впливали й на облікову думку. Облік стародавнього світу-це облік фактів, і в цілому він є статичною. Інвентаризація та пряма реєстрація майна лежать в його основі.
У середньовіччя формуються дві основні парадигми обліку - камеральна і проста бухгалтерія, з XIII ст. існують вже три облікові парадигми.
Подвійна запис народилася стихійно. Ідея подвійної бухгалтерії - це засіб пізнання, що володіє творчою силою, вона створювала і продовжує створювати умови для управління господарськими процесами і одночасно для свого самовдосконалення.
У дореволюційній Росії подвійний запис спочатку розвивала теорію обліку в цілому за канонами німецької бухгалтерії.
Історія бухгалтерського обліку в СРСР органічно продовжила традиції старої дореволюційної Росії, а зачатки нового обліку можна простежити з перших тижнів лютневої революції, яка привела до величезних соціально-економічних змін, які не могли не позначитися на веденні обліку.
З розпадом СРСР і виділенням Росії як нової держави в її економічній політиці відбулися значні зміни. Перехід від командно-адміністративної системи управління до ринкових відносин не міг не позначитися і на системі бухгалтерського обліку. Відбувся перехід до прийняття в усьому світі системі Міжнародних стандартів.
Вся історія бухгалтерського обліку написана не стільки для того, щоб розповісти про минуле, скільки з бажання допомогти краще осмислити наше сьогодення і наше майбутнє, тому що її вивчення полегшує розуміння практичних проблем, ставить нові питання, висунуті життям.
Ми повинні зрозуміти, що "минуле як би роздроблено майбутнім" і що через це наше минуле в нашому майбутньому.

56
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ:

1. Нідлз Б., Адерсон Х., Колдуелл Д. Принципи бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 1994.
2. Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федераціі.-М.: Фінанси і статистика, 1999.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності і аудит. - М.: Перспектива, 2000.
4. Рапопорт М.М. Міжнародні стандарти обліку та аудиту. Збірник з коментарями .- М.: Фірма "Аудіттрейнінг", 1992
5. Палій В.Ф. Оновлення бухгалтерського обліку. Що далі? Бухгалтерський облік № 10, 1996.
6. Шапігузов С.М., Табаліна С.А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік № 9,
7. Алборов "Основи бухгалтерського обліку"-М.: Видавництво "Дело та сервіс", 2002.
8. "Фінансова газета" за 2002р.; 2 півріччя 2001р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
96.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Історія бухгалтерського обліку 2
Історія розвитку бухгалтерського обліку
Історія розвитку бухгалтерського обліку 2
Історія бухгалтерського обліку в СРСР
Історія бухгалтерського обліку та аудиту
Історія виникнення бухгалтерського обліку
Історія розвитку бухгалтерського обліку
Історія бухгалтерського фінансового обліку
Історія бухгалтерського обліку 2 Аналіз життєвого
© Усі права захищені
написати до нас