МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
РОСІЙСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ
УНІВЕРСИТЕТ
Кафедра Фінанси
Контрольна робота
з дисципліни «Фінанси»
Тема: Інвестиції в основні виробничі фонди та інші необоротні активи організації
1 Інвестиції в основні виробничі фонди та інші необоротні активи організації
1.1 Поняття, класифікація та види грошової оцінки основних фондів
Інвестиції в основні фонди та інші необоротні активи організації формують основний капітал організації (інвестиції в оборотні активи - оборотний капітал організації).
Основним елементом необоротних активів є основні виробничі фонди (ВПФ) (у вартісному вираженні - основні засоби) організації.
ОПФ функціонують в якості засобів праці, обслуговують виробничий процес багаторазово, переносять свою вартість на собівартість продукції, що виготовляється (у торгівлі - на витрати обігу) частинами у вигляді амортизаційних відрахувань.
Існує кілька видів грошової оцінки ОПФ:
первісна вартість - сума фактичних витрат в діючих цінах на придбання або створення основних фондів. За цією вартістю основні фонди приймаються на баланс організації. Первісна вартість переглядається при переоцінці основних фондів або уточнюється в зв'язку з їх модернізацією, реконструкцією, капітальним ремонтом;
відновна вартість являє собою грошову оцінку ОПФ в сучасних умовах на момент переоцінки, тобто суму розрахункових витрат на придбання або створення нових ОПФ, аналогічних переоцінюваних;
залишкова вартість - це різниця між первісною або відновною вартістю і нарахованим зносом основних фондів, тобто це вартість основних фондів, не перенесена на собівартість продукції на певну дату. Залишкова вартість дозволяє судити про ступінь зношеності і придатності основних фондів, планувати їх оновлення або ремонт. За залишковою вартістю основні фонди відображаються в бухгалтерському балансі;
ринкова вартість - це ціна, на якій у певний момент часу можуть зійтися покупець і продавець шляхом переговорів на відкритому і конкурентному ринку. Ринкова вартість (ціна) лежить в основі визначення відновної вартості основних фондів.
Переоцінка основних фондів проводиться періодично з метою визначення відновної вартості основних фондів. Це може проводитися двома методами:
експертними;
індексним.
Визначення відновної вартості експертним методом (за допомогою пооб'єктної інвентаризації основних фондів) практикувалося в Радянському Союзі через кожні 20 років. Це - дороге і трудомістке захід (по кожному об'єкту ВПФ створювалася експертна комісія, яка проводила інвентаризацію, оцінку технічного стану і визначала відновну вартість). Ця робота в масштабах країни займала півроку, переоцінка проводилася, як правило, за станом на 1 липня.
У сучасній Росії проведено, починаючи з 1993 р., дещо переоцінок основних фондів індексним методом - шляхом множення балансової вартості об'єкта на індекс ціни, встановлений Урядом РФ для даної групи основних фондів.
З 1996 р. у Росії дозволена децентралізована переоцінка основних фондів з правом самостійного вибору методу переоцінки. Результати переоцінки повинні бути оформлені відповідними документами та експертними висновками незалежних оціночних організацій про ринкову вартість переоцінюваних об'єктів.
Служба оцінки (оціночна діяльність) у Росії перебуває в стадії становлення. У країнах з розвиненою ринковою економікою функціонують численні оціночні організації, які за договорами з комерційними організаціями здійснюють оцінку ринкової вартості практично будь-якого об'єкту і бізнесу в цілому.
ОПФ служать протягом декількох років і підлягають заміні (відновленню) в міру їх фізичного або морального зносу.
Фізичний знос - втрата технічних властивостей і характеристик ОПФ в результаті експлуатації, атмосферних впливів, впливу агресивного середовища.
Моральний знос - зниження вартості експлотіруемих ОПФ в результаті появи нових видів, більш продуктивних і дешевше діючих, тобто це не фізична, а економічна категорія.
На основі дослідження закономірностей зносу визначається період економічного зношування ОПФ, який лежить в основі нормативних термінів служби (корисного використання) ОПФ.
Стан та ефективність використання ОПФ характеризується такими коефіцієнтами:
коефіцієнт зносу ОПФ - відношення суми нарахованого зносу до первісної вартості основних фондів;
коефіцієнт придатності ОПФ - відношення залишкової вартості ОПФ до їх первісної або відновної вартості. Як свідчить світовий досвід, коефіцієнт зносу ОПФ можна вважати оптимальним не більше 50%, припустимим - не більше 60% (у РФ зараз він у багатьох галузях перевищує 70%).
фондовіддача характеризує обсяг виробництва (продажів) у розрахунку на 1 рубль ВПФ за аналізований період, тобто це відношення вартості виробленої (реалізованої) продукції до середньої величини вартості основних засобів;
фондомісткість - величина, зворотна фондовіддачі. Характеризує середню величину вартості ОПФ, що припадає на 1 карбованець продукції. Визначається шляхом ділення середньої величини вартості ОПФ на обсяг реалізованої продукції за певний період;
рівень рентабельності ВПФ характеризує величину прибутку до середньої величини вартості ОПФ.
1.2 Амортизація і її роль в оновленні основних фондів. Способи нарахування амортизації
Амортизація - процес перенесення по частинах вартості ОПФ у міру їх зносу на собівартість продукції (у торгівлі - на витрати обігу).
Амортизаційні відрахування - кошти, що накопичуються організацією за термін служби ВПФ для їх подальшого повного відновлення. Це - основний власне джерело фінансування капітальних вкладень.
Величина амортизаційних відрахувань залежить від вартості ОПФ і норм амортизаційних відрахувань. Призначення амортизаційних відрахувань полягає в накопиченні коштів у розмірах, необхідних для відтворення в натуральній формі ОПФ, що вибувають з виробництва після закінчення терміну служби.
З 1998 р. в РФ строк корисного використання об'єктів ВПФ визначають самі організації при прийнятті об'єктів ВПФ до бухгалтерського обліку.
До 1990 р. в СРСР у всіх галузях народного господарства на кожному підприємстві створювався амортизаційний фонд - особливий грошовий резерв для відтворення ОПФ. Цей фонд використовувався виключно за цільовим призначенням - на капітальні вкладення і на капітальний ремонт (у твердо нормованої частини).
В даний час в РФ діючою системою бухгалтерського обліку не передбачено обов'язкову освіту амортизаційного фонду.
Комерційним організаціям надано право вирішувати питання про використання амортизаційних відрахувань. Широке поширення, нецільове використання амортизаційних відрахувань суперечить закономірностям відтворення ОПФ.
Амортизаційні відрахування визначаються, виходячи з первісної або відновлювальної вартості об'єкта і норми амортизації. Рівень норми амортизації залежить від терміну корисного використання об'єкта ОПФ.
З 1992 р. організаціям надано право використовувати метод прискореної амортизації для активної частини ОПФ (машин, устаткування і т. п.). Норми амортизації можуть бути збільшені, але не більше ніж в 2 рази. Однак, використання прискореної амортизації ще не отримало широкого розповсюдження в РФ, так як для багатьох підприємств нарахування амортизації навіть звичайним методом проблематично в плані забезпечення рентабельності.
Згідно ПБУ 6 / 97 «Про бухгалтерський облік основних засобів» (ПБУ6/01) нарахування амортизації в цілях управлінського обліку може здійснюватися одним з таких способів:
лінійний;
зменшуваного залишку;
за сумою чисел років терміну корисного використання;
пропорційно обсягу продукції (робіт).
Кожна організація може вибрати спосіб нарахування амортизації і застосовувати його по групі однорідних об'єктів. Вибрані способи входять до облікової політики організації.
Нарахування амортизації проводиться щомісячно в розмірі 1 / 12 обчисленої річної суми.
Для цілей податкового обліку амортизація нараховується лінійним і нелінійним методом.
Відповідно до гл. 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій» з 1.01.2001 р. застосовується класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Усього таких груп 10 (в 1 групі - недовговічне майно від 1 до 2 років, в 10 групі - понад 30 років).
Платники податків застосовують лінійний метод до будівель, споруд, передавальним пристроям, що входять до 8 -10 групи. До решти основних засобів, що входять до 1-7 групи, платники податків-ки вправі застосовувати лінійний або нелінійний метод нарахування амортизації.
При нелінійному методі сума нарахування амортизації в 2 рази більше, ніж при лінійному методі, тобто цей метод, є методом прискореної амортизації із застосуванням коефіцієнта 2. Для амортизації основних засобів, які є предметом договору лізингу (фінансової оренди), платники податків мають право застосовувати спеціальний коефіцієнт - не вище 3.
1.3 Капітальні вкладення і джерела їх фінансування
Відтворення основних засобів здійснюється у вигляді капітальних вкладень (прямих інвестицій). Фінансування капітальних вкладень здійснюється за рахунок власних фінансових ресурсів, позикових коштів, залучених грошових коштів, асигнувань з бюджетів різних рівнів, коштів іноземних інвесторів.
Основне джерело власних коштів для капітальних вкладень - амортизаційні відрахування. Їх накопичення відбувається систематично, в той час як ОПФ не вимагають відшкодування в натуральній формі до повного їх зносу. У результаті утворюються вільні грошові кошти, які можна направляти на розширене відтворення ОПФ. Однак, в умовах високої інфляції, знецінюються амортизаційні відрахування, а також у зв'язку з орієнтацією господарюючих суб'єктів на короткострокове виживання на шкоду довгостроковим інтересам розвитку, амортизаційні відрахування нерідко використовуються на поповнення оборотних коштів, включаючи і виплату заробітної плати. Щоб відновити інвестиційне призначення амортизаційних відрахувань, потрібно провести реформу амортизаційної політики держави, законодавчо визначити відповідальність керівників за нецільове використання амортизаційних відрахувань.
Важливим джерелом фінансування капітальних вкладень є прибуток від основної діяльності організації (капіталізованих частина чистого прибутку).
При нестачі власних джерел фінансування капітальних вкладень організації використовують зовнішні запозичення - довгострокові кредити банків, а також позики в інших організацій.
Для фінансування також можуть використовуватися залучені кошти шляхом випуску боргових цінних паперів з метою запозичення грошових коштів у господарюючих суб'єктів і населення.
1.4 Нематеріальні активи, їх склад, джерела придбання і амортизація
Нематеріальні активи - це група активів організації (підприємства), які не мають речової форми. До них належать об'єкти інтелектуальної (у тому числі промислової) власності: придбані права користування землею та окремими природними ресурсами, програмними продуктами для ЕОМ, товарними знаками, торговими марками, патентами та іншими аналогічними видами цінностей.
До нематеріальних активів належить також «ціна фірми» («goodwill»), яка виникає при купівлі цілого підприємства (майнового комплексу) за ринковою ціною, яка враховує його прибутковість, високу репутацію (престиж) на ринку та інші фактори. Перевищення ринкової вартості підприємства над його балансовою вартістю складає «ціну фірми», яка буде прийнята на облік в балансі як один з нематеріальних активів.
Нематеріальні активи числяться у складі необоротних активів протягом строку їх корисного використання. Протягом цього терміну нараховується їх амортизація. Нематеріальні активи, як і основні виробничі фонди, купуються за рахунок власного капіталу (частини статутного капіталу, амортизаційних відрахувань, прибутку), а також позикових і залучених грошових коштів.
Для постановки на облік проводиться вартісна оцінка нематеріальних активів. У разі купівлі - це заплачена за них сума. При неможливості визначити вартість нематеріальних активів прямим шляхом оцінка проводиться за висновком експертної комісії.
Господарюючі суб'єкти самі визначають строк корисного використання конкретного виду нематеріальних активів і виходячи з цього встановлюють норму амортизації. Якщо неможливо обгрунтовано визначити строк корисного використання, то норма амортизації встановлюється на 10 років (але не більше терміну дії організації). Метод нарахування амортизації також визначається підприємством самостійно, але з урахуванням положень ст. 259 НК РФ «Методи і порядок розрахунку сум амортизації».
2. Завдання
Використовуючи звіт про прибутки і збитки та бухгалтерський баланс комерційної організації, провести аналіз фінансових результатів та рентабельності.
Для цього підібрати необхідні вихідні дані (абсолютні показники); розрахувати показники рентабельності; скласти аналітичні таблиці та охарактеризувати результати проведеного аналізу;
Бухгалтерський баланс
на 31 грудня звітного року
Організація: ВАТ «Надія»
од. ізм. - Тис. руб.
Найменування статей | Коди рядків балансу | На початок звітного року | На кінець звітного року |
I. Необоротні активи | |||
Нематеріальні активи | 110 | 546 | 1033 |
Основні засоби | 120 | 96 034 | 108 493 |
Незавершене будівництво | 130 | 5 821 | 19 291 |
Довгострокові фінансові вкладення | 140 | 1972 | 1003 |
Інші необоротні активи | 150 | - | - |
РАЗОМ по розділу I | 190 | 104 373 | 129 820 |
II. Оборотні активи | |||
Запаси | 210 | 3 555 | 5 789 |
в тому числі: | |||
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності | 211 | 2 040 | 3 301 |
витрати в незавершеному виробництві (у витратах звернення) | 213 | 1 246 | 2 140 |
готова продукція і товари для перепродажу | 214 | 269 | 348 |
податок на додану вартість по придбаних цінностей | 220 | 515 | 1336 |
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) |