ЗМІСТ
"1-3" ЗМІСТ ............................................ .................................................. ....... ВСТУП ................................................. .................................................. ........
1. ОСНОВНІ ЗАСОБИ: ПОНЯТТЯ, ВИДИ, ОЦІНКА ............................
1.1. Поняття і класифікація основних засобів ............................................. ...
1.2. Оцінка основних засобів ............................................... ...............................
2. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ та переоцінки основних засобів ..............
2.1. Інвентаризація основних засобів ............................................... ................
2.2. Переоцінка основних засобів ............................................... ........................
3. Аналіз інвентаризації та переоцінки основних засобів на прикладі ТОВ «БазісАктів »...................................... ................................
3.1. Аналіз інвентаризації основних засобів .............................................. ....
3.2. Аналіз переоцінки основних засобів .............................................. ............
ВИСНОВОК ................................................. .................................................. ..
Список використаної літератури ............................................... .....
Додаток 1 ................................................ .................................................. ......
Додаток 2 ................................................ .................................................. ......
ВСТУП
Основні засоби являють собою засоби праці, що використовуються при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг і, будучи важливою ланкою в науково-технічному прогресі, все більше підпорядковують собі не тільки сам процес праці, а й весь процес виробництва, його технологію та організацію.Основні засоби часто складають головну частину активів підприємства. Інформація про них має велике значення для характеристики фінансового стану і результатів діяльності фірми.
Правильне визначення, оформлення, оцінка та облік основних засобів у фінансово-господарської діяльності організації відіграє важливу роль і безпосередньо впливає на результати бізнесу і ціну фірми.
На підприємстві постійно відбувається зміна форм обліку коштів з товарної на грошову і назад. Тільки при порівнянні документації з реальним наявністю матеріальних цінностей можна визначити чи правильно ведеться бухгалтерський облік і звітність. Тому підприємства всіх організаційно-правових форм та видів діяльності зобов'язані відповідно до вимог Положення про бухгалтерський облік та звітність в Республіці Казахстан проводити суцільну інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань перед складанням річного звіту.
Переоцінка основних засобів створює труднощі в розробці бізнес - планів підприємств, бюджетів всіх рівнів. Ці плани і бюджети складаються до планованого року, коли ще невідомі результати переоцінки основних засобів на 1 січня поточного року. Але ж ці результати впливають на амортизаційні відрахування, на розміри податку на майно підприємств, на джерела фінансування капітальних вкладень, приросту оборотних коштів підприємств, на ціни продукції підприємств.
Все це визначає актуальність даної теми.
Мета курсової роботи є вивчення методики проведення інвентаризації та переоцінки основних засобів.
Виходячи з поставленої мети, можна сформувати завдання:
1. Розглянути сутність та поняття основних засобів.
2. Розглянути методику проведення інвентаризації та переоцінки основних засобів.
3. Проаналізувати на прикладі ТОВ «БазісАктів» проведення інвентаризації та переоцінки основних засобів.
1. ОСНОВНІ ЗАСОБИ: ПОНЯТТЯ, ВИДИ, ОЦІНКА
1.1. Поняття і класифікація основних засобів
Будь-яке виробництво можливо тільки з залученням засобів виробництва, що підрозділяються на предмети праці (сировина, матеріали, покупні напівфабрикати) і засоби праці (верстати, машини). Включення того чи іншого предмета до складу засобів праці визначається не зовнішніми ознаками, а тією роллю, яку він виконує в процесі виробництва.Основні засоби - це матеріальні активи, які протягом тривалого часу (більше одного року), як у сфері матеріального виробництва, так і у невиробничій (соціальної) сфері. До них відносяться: нерухомість (земельні ділянки, будівлі, споруди, багаторічні насадження та інші об'єкти, міцно пов'язані із землею, переміщення яких є неможливим без шкоди їх призначенню), транспортні засоби, обладнання, знаряддя лову, виробничий і господарський інвентар, дорослий робітник і продуктивна худобу, спеціальні інструменти та інші основні засоби.
Облік основних засобів на підприємстві організується відповідно до МСФЗ 16 «Основні засоби». Цей стандарт визначає методику обліку основних засобів, що належать суб'єкту на праві власності, господарського відання або оперативного управління.
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, тобто закінчений пристрій, предмет або комплекс предметів з усіма приналежностями і пристосуваннями. Інвентарні об'єкти діляться на прості (одиничні) і складні, що складаються з декількох предметів. Ознакою відокремлення одного виду інвентарних об'єктів від іншого служить виконання ними самостійних функцій. [2, стр.320]
Важливою умовою правильної організації бухгалтерського обліку основних засобів є їх класифікація.
Залежно від характеру участі в процесі виробництва основні засоби поділяються на виробничі і невиробничі.
До виробничих основних засобів відносяться об'єкти, безпосередньо беруть участь у виробничому процесі, за допомогою яких здійснюється вплив на предмети праці при виготовленні продукції (машини, обладнання, інструменти та ін), або які створюють необхідні матеріальні умови для здійснення виробництва (будівлі, споруди, передавальні пристрої ). Узагальнюючим економічним показником, що характеризує використання основних виробничих засобів, є фондовіддача, під якою розуміють виробництво продукції на одиницю основних засобів в натуральному або грошовому вираженні.
Невиробничі основні засоби - засоби потребительного призначення. Вони призначені для обслуговування культурно-побутових потреб колективу (будівлі, споруди, інвентар житлово-комунального господарства, охорони здоров'я, освіти, культури тощо).
По приналежності основні засоби поділяються на власні та орендовані.
Власні - це основні засоби, які належать суб'єкту і знаходять відбиток на його балансі.
Орендовані - основні засоби, отримані від іншого суб'єкта за договором оренди на встановлений у ньому строк. При поточній оренді орендодавець їх враховує на балансі, а орендар - на позабалансовому рахунку "Орендовані основні засоби". В умовах фінансується оренди в обліку орендаря орендоване майно враховується як актив на рахунках "Земля", "Будівлі та споруди", "Машини та обладнання, передавальні пристрої", "Транспортні засоби", "Інші основні засоби", з використанням субрахунку "Орендовані кошти ". [3, стор.234]
За характером використання основні засоби ділять на діючі, недіючі (законсервовані) і перебувають у запасі. До діючих належать кошти, що знаходяться в експлуатації, непрацюючі - це тимчасово не використовувані основні засоби у зв'язку з консервацією або з інших причин, які знаходяться в запасі відносять об'єкти, які становлять запас, що утворюється в плановому порядку для заміни діючих.
За речовинним складом основні засоби поділяють на інвентарні і неінвентарні. До інвентарним належать об'єкти, що мають речовий зміст і піддаються обміру і підрахунку в натурі (будівлі, споруди, машини, обладнання). До неінвентарні відносяться капітальні вкладення в земельні, лісові та водні угіддя (крім споруд), тобто витрати, що не мають речової форми (планування земельних ділянок, корчування площ під ріллю, капітальні витрати в орендовані основні засоби тощо).
На кожному суб'єкті основні засоби залежно від цільового призначення і виконуваних функцій поділяють на такі види (групи, підгрупи): земля; будівлі; споруди; передавальні пристрої; машини й устаткування (у т.ч. силові машини і обладнання, робочі машини та обладнання ; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, лабораторне обладнання; обчислювальна техніка; інші машини та обладнання); транспортні засоби; інструмент; виробничий інвентар і приналежності; господарський інвентар; робочий і продуктивна худоба; багаторічні насадження; капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд) ; інші основні засоби. [4, стр.191]
До складу кожної з наведених груп основних засобів входять:
земля - кількість і вартість землі, придбаної суб'єктом на правах власності або права постійного землекористування. Право власності або право постійного землекористування на землю має бути підтверджено "Актом на право власності на земельну ділянку, право постійного землекористування". Інвентарним об'єктом є кожна земельна ділянка, на який видано такий Акт;
будівлі - архітектурно-будівельні об'єкти, призначення яких полягає у створенні умов для праці, житла, соціально-культурного обслуговування населення та зберігання матеріальних цінностей. Інвентарним об'єктом вважається кожна відокремлена будівля;
споруди - інженерно-будівельні об'єкти, призначені для здійснення процесу виробництва шляхом виконання тих чи інших функцій, не пов'язаних зі зміною предметів праці (стовбур шахти, нафтова свердловина, гребля, естакада, міст, автомобільна дорога). Інвентарним об'єктом є кожна окрема споруда з усіма зручностями, складовими з ним одне ціле;
передавальні пристрої - пристрої для передачі електричної, теплової або механічної енергії (лінії електропередач, трансмісії, трубопроводи). Інвентарним об'єктом по електричних мережах, наприклад, є лінія від розподільного пристрою електростанції чи від клем генераторів до розподільних пристроїв, прийомних підстанцій і від підстанцій до фідерів трансформаторних приміщень;
машини та обладнання. Інвентарним об'єктом є кожна машина, якщо вона не частина іншого інвентарного об'єкта, включаючи що входять до її складу пристосування, приладдя, прилади, огорожі, фундамент. Ця група основних засобів складається з п'яти підгруп:
1) силові машини та обладнання - машини-генератори, що виробляють теплову та електричну енергію; машини-двигуни, що перетворюють різну енергію в механічну, тобто в енергію руху (трактори і самохідні шасі, парові двигуни, турбіни, двигуни внутрішнього згоряння, електродвигуни);
2) робочі машини та устаткування - машини, апарати та обладнання, призначені для механічного, термічного та хімічного впливу на предмет праці в процесі створення продуктів праці (токарно-гвинторізні верстати, лісопильні рами);
3) вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, лабораторне обладнання - прилади та пристрої для вимірювань, регулювання виробничих процесів, а також прилади та апаратура, використовувані в лабораторіях (дозатори, амперметри, мікроскопи);
4) обчислювальна техніка - машини, пристрої, прилади, призначені для прискорення і автоматизації процесів (комп'ютери, керуючі та інші обчислювальні машини);
5) інші машини та устаткування - машини, апарати та інше обладнання (обладнання телефонних станцій, радіовузлів, пожежні машини);
транспортні засоби - засоби пересування, призначені для переміщення людей і вантажів (рухомий склад автомобільного, залізничного та водного транспорту, гужовий транспорт). Інвентарним об'єктом є окремий об'єкт що відносяться до нього пристосуваннями і приладдям;
інструмент - механізовані і немеханізовані знаряддя ручної праці або прикріплені до машин предмети для обробки металів, дерева і т.п. (Ріжучі, ударні, що давлять і ущільнюють знаряддя праці). Інвентарним об'єктом є лише ті предмети, які не входять до складу іншого інвентарного об'єкта;
виробничий інвентар та приладдя - предмети виробничого призначення, які служать для виконання або полегшення виробничих операцій; обладнання, що сприяє охороні праці; вмістилища для зберігання рідких, сипких та інших матеріалів; предмети виробничого призначення. Інвентарний об'єкт - предмет, який не є частиною будь-якого іншого інвентарного об'єкта і має самостійне значення;
господарський інвентар - предмети офісного та господарського обзаведення (столи, шафи, килими). Інвентарним об'єктом є кожний об'єкт, що має самостійне значення;
робітник і продуктивна худоба. Робоча худоба - коні, воли, верблюди та інші робочі тварини; худобу продуктивний - велика рогата худоба, жеребці-виробники і племінні кобили, верблюди-виробники і матки, олені, марали-матки і самці (рогачі), кнури-виробники та свиноматки, кози, вівцематки і барани-виробники. Інвентарним об'єктом є кожна доросла тварина;
багаторічні насадження - штучні багаторічні насадження незалежно від їх віку (плодові та ягідні, виноградники, багаторічні насадження квітів, плантації троянд, живоплоти, полезахисні насадження). Молоді насадження обліковуються окремо від досягли повного розвитку (початок плодоношення, змикання крони);
капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд) - витрати не інвентарного характеру на заходи по поверхневому поліпшенню земель для сільськогосподарського користування (планування земельних ділянок, корчування площ під ріллю, очищення поля від каміння);
інші основні засоби - бібліотечні фонди, спортивний інвентар та інші. [4, стр.233]
1.2. Оцінка основних засобів
В обліку основних засобів виділяють первинну, поточну, балансову вартість, вартість реалізації, ліквідаційну вартість і вартість, яка амортизується основних засобів.Первісна (історична) вартість - вартість фактично зроблених витрат по зведенню або придбання основних засобів, включаючи сплачені невозмещаемие податки і збори (наприклад, ПДВ, сплачений при придбанні легкових автомобілів, держмито, сплачується при складанні договору на купівлю-продаж), а також витрати по доставки, монтажу, установці, пуску в експлуатацію, відсотки за кредит, наданий на період будівництва (такі витрати капіталізуються у зв'язку з тривалістю використання кредиту), і будь-які інші витрати, безпосередньо пов'язані з приведенням активу в робочий стан для його використання за призначенням. [5, стор.154]
Первісна вартість основних засобів формується таким чином:
1) по земельних ділянках, придбаних на праві власності або постійного землекористування до первісної вартості включаються: ціна придбання, зазначена в Акті, комісійні винагороди агентам з нерухомості, оплата послуг з оформлення договору купівлі-продажу, що виникають при цьому податки і збори, витрати з підготовки землі до цільового використання (знос старих будівель за вирахуванням доходів від реалізації матеріалів, отриманих при розбиранні будинку, очищення, вирівнювання) та ін;
2) по придбаних машин і встаткування, що вимагає і не вимагає монтажу та установки, первісна вартість складається з ціни придбання, витрат на перевезення, у тому числі страхування під час перевезення, монтажу, проведення випробувань з метою перевірки придатності машин і обладнання до експлуатації та ін . Вартість ремонту пошкоджених машин і обладнання під час монтажу включають в поточні витрати. Якщо основні засоби придбані в кредит, сплачені відсотки є поточними витратами і їх не включають до первісної вартості об'єкта;
3) по придбаних будівель і споруд в первісну вартість включається ціна придбання, оплата послуг по здійсненню угоди по покупці нерухомості, що виникають при цьому збори, оплачувані покупцем;
5) при придбанні землі, будівель або споруд як одного цілого з метою використання кожного за призначенням при оприбуткуванні необхідно розмежувати первісну вартість цих об'єктів, так як будівлі і споруди мають обмежений термін експлуатації і схильні до зносу Термін же використання землі не обмежений, тому вона є неамортізіруемим матеріальним активом. Якщо до використання призначений тільки земельну ділянку, а будівлі, споруди, плодові та ін насадження підлягають знесенню (викорчовування), то розмежування у вартості не роблять, а придбаним об'єктом вважається земля. Витрати по знесенню за вирахуванням доходів від реалізації як об'єкта в цілому, так і окремих частин, одержуваних при розбиранні, враховують у первісної вартості землі;
6) на будівлях і спорудах, зведеним підрядним способом, первісна вартістю визначається договірною вартістю робіт по зведенню об'єкта та витратами з придбання обладнання, якщо його вартість оплачувалася замовником; за основними засобами, внесеним засновниками в рахунок їхнього внеску до статутного капіталу, первісна вартість визначається за ціною, погодженою між учасниками;
7) за основними засобами, виготовленим самим суб'єктом або придбаним за плату, первісна вартість складається із суми фактичних витрат з придбання, доставку та інших витрат з придбання з додаванням суми зносу за об'єктом придбання об'єктів (для обладнання, що вимагає монтажу, включаючи витрати одержувача по встановленню) ;
8) по об'єктах основних засобів, отриманих від інших юридичних або фізичних осіб безоплатно, первісною є вартість, зазначена у документах про передачу (для обладнання, що вимагає монтажу, включаючи витрати з доставки і встановлення) або, визначена експертним шляхом (професійним оцінювачем);
9) по об'єктах, отриманими в результаті обмінної операції, первісна вартість визначається за поточною вартістю отриманих основних засобів, яка дорівнює поточної вартості переданих основних засобів, з поправкою на суму отриманих (переданих), грошових коштів. Обміну можуть підлягати як ідентичні об'єкти, призначені для використання з однаковою метою, так і об'єкти різного призначення. При обміні неідентичних основних засобів, наприклад, трактори на вантажний автомобіль, отриманий об'єкт буде відбитий по вартості реалізації переданого об'єкта з урахуванням внесеної суми у вигляді грошових коштів або товарів;
10) за молодим тваринам, переведеним в основне стадо, первісна вартість це фактична собівартість вирощування цих тварин;
11) за дорослим тваринам, придбаних для формування основного стада, первісна вартість - це витрати з придбання, включаючи витрати з доставки та інші витрати, пов'язані з придбанням;
12) за молодим насадженням до первісної вартості включаються фактичні витрати по закладці, догляду, поповненню, прочищення (за вирахуванням вартості отриманої продукції - плоди, ягоди та ін за цінами використання або реалізації) з дня закладення до здачі насаджень в експлуатацію;
13) за основними засобами, орендованим на умовах фінансується оренди - їх вартість визначається згідно з бухгалтерським обліком;
14) за капітальними витратами для поліпшення земель первісна вартість включає всі фактичні витрати по проведеним роботам. [5, стр.182]
Зміна первісної вартості допускається лише у випадках здійснення додаткових капітальних вкладень або часткової ліквідації та демонтажу об'єкта, які впливають на стан основних засобів, що, у свою чергу, збільшує або скорочує термін корисної служби.
Поточна вартість - вартість основних засобів за діючими ринковими цінами на певну дату. З метою приведення первісної вартості основних засобів у відповідність з діючими цінами на певну дату проводиться переоцінка об'єктів, в результаті якої основні засоби відображаються в обліку і звітності за поточною вартістю.
Балансова вартість - первісна або поточна вартість основних засобів за вирахуванням суми накопиченої амортизації, за якою актив відображається в обліку та фінансової звітності.
Вартість реалізації - вартість, за якою можливий обмін основних засобів між добре обізнаними і готовими до проведення операції незалежними сторонами.
Ліквідаційна вартість - вартість запасних частин, лому, відходів та інших цінних матеріалів, що виникають при ліквідації основних засобів в кінці строку корисної служби за вирахуванням очікуваних витрат з вибуття, в оцінці за цінами можливого використання.
Амортизується, - різниця між первинною та прогнозованої ліквідаційною вартістю, яка систематично розподіляється у вигляді амортизаційних відрахувань на витрати суб'єкта протягом усього терміну корисної чи нормативної служби, при цьому:
термін корисної служби - це період, протягом якого підприємство передбачає отримання економічної вигоди від використання основних засобів;
термін нормативної служби - це період, протягом якого підприємство нараховує знос на основні засоби відповідно до встановлених норм.
Облік основних засобів ведеться на активних інвентарних рахунках підрозділу "Основні засоби", до складу якого входять такі синтетичні рахунки: "Земля", "Будівлі та споруди", "Машини та обладнання, передавальні пристрої", "Транспортні засоби", "Інші основні засоби "," Незавершене будівництво ".
Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити: правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження, переміщення і вибуття; їх закріплення за матеріально відповідальними особами та контроль за збереженням і раціональним використанням; своєчасне, правильне відображення в обліку сум нарахованої амортизації; достовірний облік витрат за ремонту; своєчасне і повне проведення інвентаризації та переоцінки основних засобів та відображення їх результатів в обліку; точне відображення в обліку результатів реалізації та іншого вибуття основних засобів. [6, стр.474]
2. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ та переоцінки основних засобів
2.1. Інвентаризація основних засобів
Інвентаризація являє собою певну послідовність практичних дій з боку членів спеціально-створеної в організації комісії з перевірки та документального підтвердження наявності, стану та оцінки майна і зобов'язань організації з метою забезпечити достовірність даних обліку і звітності.До початку інвентаризації рекомендується перевірити:
- Наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку;
- Наявність і стан аналітичних паспортів або іншої технічної документації;
- Наявність документів на основні засоби, здані або прийняті підприємством (установою) в оренду і на зберіганні. За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення.
При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення.
При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.
При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності підприємства (установи).
Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності підприємств (установ).
При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутній або вказані не правильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах. Наприклад, по будівлях - вказати їх призначення, основні матеріали з яких вони побудовані, об'єкти (по зовнішньому або внутрішньому обміру), площу (загальна корисна площа), число поверхів (без підвалів, напівпідвалів тощо), рік будівлі, інше ; по каналах - протяжність, глибину і ширину (по дну і поверхні), штучні споруди, матеріали кріплення дна і укосів; по мостах - місце знаходження, рід матеріалів та основні параметри; по дорогах - тип дороги (шосе, профільована), протяжність, вид покриття, ширину полотна і т.п. [7, стор.131]
Оцінка виявлених інвентаризацією не уточнені об'єктів повинна бути зроблена з урахуванням ринкових цін, а знос визначено по дієвому технічним станом об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними актами.
Основні засоби вносяться до опису за найменуванням відповідно з основним призначенням об'єкта. Якщо об'єкт піддався відновленню, реконструкції, розширення чи переобладнання і внаслідок цього змінилося основне його призначення, він вноситься в опис під найменуванням, відповідним новим призначенням.
Якщо комісією встановлено, що роботи капітального характеру (надбудова поверхів, прибудови нових приміщень та ін) або часткова ліквідація будівель і споруд (злам окремих конструктивних елементів) не відображені в бухгалтерському обліку, необхідно за відповідними документами визначити суму збільшення або зниження балансової вартості об'єкта і привести в описі дані про проведені зміни.
Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням інвентарного номера, заводського номера підприємства-виробника, року випуску, виготовлення, потужності і т.д.
Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати і т.д. однакової вартості, що надійшли одночасно в одне зі структурних підрозділів підприємств (установ), що враховуються за типовою інвентарній картці групового обліку, в описах виробляються по найменувань із зазначенням кількості цих предметів.
Основні засоби які у момент інвентаризації перебувають поза місцем знаходження підприємства (установи) (у подальших рейсах морські та річкові судна, залізничний рухомий склад, автомашини; відправлений у капітальний ремонт машини і обладнання тощо), інвентаризуються до моменту тимчасового їх вибуття. [8, стор.121]
На основні засоби, не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т.п.).
Одночасно з інвентаризацією власних основних засобів, що знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані.
За вказаними об'єктах складається окремий опис, в якій дається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідне зберігання або в оренду.
2.2. Переоцінка основних засобів
Метою переоцінки є привести облікову (балансову) вартість об'єктів основних засобів відповідно до реально склалися на них цінами.Комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів, за винятком земельних ділянок та об'єктів природокористування, які переоцінці не підлягають, за поточною (відновної) вартості. Під поточної (відновної) вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума грошових коштів, яка повинна бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки у разі необхідності заміни будь-якого об'єкта.
При визначенні поточної (відновної) вартості можуть бути використані дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури ; оцінка бюро технічної інвентаризації; експертні висновки про поточну (відновної) вартості об'єктів основних засобів. [8, стор.213]
Будь-яка організація (крім бюджетної, кредитної та некомерційної), одного разу провівши переоцінку основних засобів, надалі повинна робити її регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від ринкової вартості. Рішення організації про проведення переоцінки за станом на початок звітного року оформляється відповідним розпорядчим документом, обов'язковим для всіх служб організації, які будуть задіяні в переоцінці ОС, і супроводжується підготовкою переліку об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.
Вихідними даними для переоцінки об'єктів основних засобів є:
- Первісна вартість або поточна (відновна) вартість (якщо даний об'єкт переоцінювався раніше), за якою вони враховуються в бухгалтерському обліку станом на 31 грудня попереднього звітного року;
- Сума амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта станом на зазначену дату;
- Документально підтверджені дані про поточну (відновної) вартості переоцінюються об'єктів основних засобів за станом на 1 січня звітного року.
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.
Оскільки нормативні правові акти з бухгалтерського обліку не містять визначення та критеріїв формування груп однорідних об'єктів основних засобів для цілей переоцінки, то відповідно до облікової політики організації, відповідний спосіб обліку, розробляється організацією і закріплюється в обліковій політиці.
Методи переоцінки основних засобів.
Метод прямого перерахунку. Для проведення переоцінки шляхом прямого перерахунку комерційна організація визначає ринкову вартість відповідних об'єктів на дату переоцінки, яка є повною відновною вартістю після переоцінки. Далі коригується сума нарахованої амортизації і визначається залишкова вартість переоціненого об'єкта. З цією метою визначається коефіцієнт перерахунку як відношення ринкової ціни об'єкта до його балансової вартості.
Ринкова вартість основного засобу визначається з будь-яких документів - висновки оцінювача, даних від виробника, статистичних служб, торгових інспекцій, інформації в ЗМІ та спеціальній літературі.
Фірма самостійно вирішує, які джерела інформації використовувати. Але при переоцінці дорогих основних засобів краще вдатися до послуг оцінювача. Адже якщо майно подешевшало, то фірма буде платити з нього менший податок на майно. Тому перевіряючі напевно звернуть увагу на те, наскільки правомірно організація переоцінила основні засоби. [13, стор.95]
Метод індексації. Цей метод має на увазі, що організація коригує вартість основних засобів на індекси інфляції. Однак метод індексації на практиці не застосовується.
3. Аналіз інвентаризації та переоцінки основних засобів на прикладі ТОВ «БазісАктів»
3.1. Аналіз інвентаризації основних засобів
З метою виявлення фактичної наявності основних засобів та товарно-матеріальних запасів, грошових коштів, інших активів, а також власного капіталу і зобов'язань та контролю за їх збереженням в ТОВ «БазісАктів» проводиться інвентаризація.
Порядок проведення річної інвентаризації майна та зобов'язань, періодичність, строки та місця проведення встановлюються наказом по ТОВ «БазісАктів». Також наказом створюється центральна інвентаризаційна комісія і виконавчі комісії.
Відповідальність за проведення інвентаризації несе інвентаризаційна комісія.
При цьому не виключається при необхідності створення тимчасових інвентаризаційних комісій.
Терміни проведення інвентаризації:
- Інвентаризація основних засобів, товарно-матеріальних цінностей проводиться не менше одного разу на рік;
- Інвентаризація грошей в касі проводиться один раз на місяць;
- Інвентаризація інших статей балансу проводиться за станом на 31 грудня звітного періоду.
Інвентаризація цінностей повинна бути проведена в наступних випадках:
- При зміні матеріально-відповідальної особи;
- При встановленні факту псування, недостачі, крадіжки матеріальних цінностей;
- У випадках, що виникають в результаті надзвичайних ситуацій природного характеру, а також у випадках ліквідації ТОВ «БазісАктів».
Порядок розгляду і затвердження результатів інвентаризації проводиться в Протоколі інвентаризаційної комісії.
Результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому проводилася інвентаризація, за річною інвентаризації - у річної фінансової звітності.
Інвентаризаційні описи можуть бути заповнені як засобами обчислювальної техніки, так і ручним способом.
Помарки і підчищення в інвентарних описах проводити не рекомендується.
Метою інвентаризації є отримання точних даних про фактичну наявність і технічний стан основних засобів, а також звіряння фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку. Дані про фактичну наявність основних засобів записуються в «Інвентаризаційний опис основних засобів» (типова форма № Інв-1), які після завершення інвентаризації передаються в бухгалтерію. За основними засобами, зданих або отриманим в операційну оренду, переданим або отриманим в довірче управління, що знаходиться на відповідальному зберіганні, перевіряється наявність підтвердних документів, договорів.
До початку інвентаризації перевіряється наявність і стан інвентарних карток, інвентарних описів, наявність і стан технічних паспортів або іншої технічної документації.
Інвентаризаційна комісія в обов'язковому порядку виробляє огляд об'єктів і заносить в інвентаризаційні описи їх повне найменування, призначення, інвентарні номери і основні технічні та експлуатаційні показники.
При інвентаризації будівель споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують право власності, постійного користування земельними ділянками.
При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, які відсутні в регістрах бухгалтерського обліку, комісія включає в інвентаризаційний опис.
Оцінка виявлених при інвентаризації неврахованих об'єктів проводиться за справедливою вартістю. Термін служби за даними об'єктів визначається по дійсному технічному стану об'єктів. Інвентаризаційна комісія встановлює терміни зведення або придбання неврахованих об'єктів, джерела їх фінансування і відображає ці дані в протоколі.
Основні засоби заносяться до інвентаризаційних описів за найменуваннями у відповідності з основним призначенням об'єкта.
Основні засоби, непридатні до експлуатації і не підлягають відновленню, в інвентаризаційний опис не включаються. На ці об'єкти інвентаризаційною комісією складається окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели до непридатності.
Результати інвентаризації відображаються ТОО «БазісАктів» в обліку того місяця, в якому була закінчена інвентаризація. Інвентаризаційний опис підписується всіма членами комісії.
На невраховані основні кошти виписуються нові інвентарні картки, за відсутньою основних засобів, списаних з балансу, картки розміщують у розділ картотеки «Архів».
Дані інвентаризаційних описів заносяться в «слічітельнуювідомість результатів інвентаризації основних засобів» (типова форма № Інв-11 (додаток 1)), причому заповнюються тільки ті позиції, по яких були виявлені розбіжності з даними обліку.
У протоколі інвентаризаційної комісії відображаються докладні відомості про причини і відповідальних осіб надлишків і недостач і заходи, які будуть прийняті відносно відповідальних осіб.
У лютому 2007р. організація придбала обладнання. Силами постачальника були здійснені його монтаж і пуско-налагоджувальні роботи. Вартість робіт - 45 000 тенге. У березні 2007р. підписаний акт прийому-передачі робіт. Роботи були оплачені. У тому ж місяці обладнання введено в експлуатацію і ПДВ прийнятий до відрахування. Організація віднесла обладнання до п'ятої групи і встановила строк корисного використання 90 місяців. Норма амортизації склала 1,11%.
У ході інвентаризації перед складанням річного звіту було виявлено, що вартість пусконалагоджувальних робіт помилково віднесена до складу загальногосподарських витрат в бухгалтерському обліку і до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, - в податковому.
Витрати з приведення основних засобів до стану, придатного для використання (до яких і відносяться витрати на пусконалагоджувальні роботи), включаються до первісної вартості основного засобу.
Однак, у разі внеску в статутні фонди інших організацій, безоплатної передачі або реалізації на сторону, об'єкти основних засобів оцінюються незалежної оцінної компанією з метою визначення справедливої ринкової вартості на дату проведення операції.
У разі якщо ТОО «БазісАктів» змінить метод оцінки основних засобів, тобто історичний метод на метод переоцінки і навпаки, то така зміна має бути визнано перспективно, незалежно від того, що це означає зміну облікової політики.
За 2007 рік первісна вартість устаткування - 8 000 тенге;
накопичений знос - 2 000 тенге;
балансова вартість - 6 000 тенге.
річна норма амортизації - 10%;
переоцінка з податкового звіту: Коефіцієнт інфляції 1,1 6000 х 1,1 = 6600
ТОО «БазісАктів» проведена переоцінка і відображена такими бухгалтерськими записами:
Визначення справедливої вартості основного засобу
- Компанія імпортувала основний засіб вартістю $ 10 000. Курс на дату оформлення митної декларації становив 130 тенге за 1 долар США.
- Норма корисної служби основного засобу - 10 років.
- Після закінчення двох років компанія переоцінила актив до справедливої вартості, в результаті сукупна поточна вартість визначена $ 6 000.
- На дату проведення оцінки курс склав 150 тенге за 1 долар США.
Таким чином:
- Первісна вартість основного засобу дорівнює 10 000 * 130 = 1 300 000 тенге
- Поточна вартість після закінчення двох років дорівнює 1 300 000 - 260 000 = 1040000 тенге
- Справедлива вартість дорівнює 6 000 * 150 = 900 000 тенге
- Кореспонденція рахунків: Дебет «Результат переоцінки» - Кредит «Основний засіб» 140 000 тенге.
За допомогою інвентаризації перевіряється правильність даних поточного обліку основних засобів, виявляються помилки, допущені в обліку, приймаються на облік не враховані господарські об'єкти, контролюється збереження господарських засобів, які перебувають у матеріально відповідальних осіб.
Інвентаризація має велике значення для скорочення втрат об'єктів основних засобів, попередження розкрадань майна і т. п. Інвентаризація сприяє зміцненню підприємства, попереджає можливі майнові втрати.
Вона або підтверджує дані бухгалтерського обліку, або виявляє невраховані цінності і допущені втрати, розкрадання, нестачі. Тому за допомогою інвентаризації контролюється не тільки збереження матеріальних цінностей, але і перевіряються повнота і достовірність даних бухгалтерського обліку та звітності.
Тільки завдяки цьому методу бухгалтерського обліку можна встановити відповідність між кількістю і якістю майна зазначеного в бухгалтерському балансі та майна в дійсності знаходяться на підприємстві.
Роль переоцінки не менш важлива. Переоцінка основних засобів самим безпосереднім чином висловлює політику держави в галузі інвестиційної діяльності, служить інтересам підприємств і організацій будь-яких форм власності. Тому метою переоцінки основних фондів є визначення ринкової вартості основних фондів та створення передумов для нормалізації інвестиційних процесів у країні.
Переваги проведення переоцінки основних засобів:
• оптимізація оподаткування шляхом зменшення податкової бази по податку на прибуток;
• усунення спотворень у величині амортизаційних відрахувань;
• приведення розміру статутного капіталу до реальної величини;
• залучення інвестицій шляхом підвищення інвестиційної привабливості компанії для потенційних інвесторів і кредиторів;
• поліпшення фінансових показників, таких як структура балансу, показників ліквідності;
• наближення величини чистих активів до реальної вартості підприємства;
• визначення діапазону цін по операціях купівлі / продажу (будуть розглянуті окремо).
Таким чином, інвентаризація і переоцінка основних засобів є важливими заходами, що дозволяють робити істотний вплив на багато параметрів господарської діяльності, підвищувати інвестиційну привабливість підприємства, здійснювати контроль повноти та достовірності бухгалтерських даних.
2. Стандарти бухгалтерського обліку, методичні рекомендації. Збірник документів - Алмати: Раритет, 2000р.
3. Абдиманапов Абдігалі Концептуальні засади та принципи бухгалтерського обліку: Навчальний посібник - Алмати, 2003р.
4. Баймуханова С.Б. Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів-Алмати, 2002р.
5. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Облікова політика на казахстанському підприємстві (практичний аспект) - Алмати: Видавничий дім «Біко», 2000р.
6. Кеулімжанов К.К. і ін Фінансовий облік на підприємстві: Підручник / під ред.Рахімбековой Р.М. / - Алмати: Економіка, 2003р.
7. Назарова В.Л. Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів - Алмати: Економіка, 2005р.
8. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві - Алмати, 2002р.
9. Реформа бухгалтерського обліку: Збірник Изд.3-е - Алмати: ТОО «LEM», 2001р.
10. Сатмурзаев А.А., Абдикаликов Т.А. Бухгалтерський облік в ринковій економіці: Навчальний посібник - Алмати: Економіка, 2000р.
13.С.Сайдахметов, Н. К. Мамирова «Бухгалтерський облік, її види і призначення», Алмати, 2001р.
При цьому не виключається при необхідності створення тимчасових інвентаризаційних комісій.
Терміни проведення інвентаризації:
- Інвентаризація основних засобів, товарно-матеріальних цінностей проводиться не менше одного разу на рік;
- Інвентаризація грошей в касі проводиться один раз на місяць;
- Інвентаризація інших статей балансу проводиться за станом на 31 грудня звітного періоду.
Інвентаризація цінностей повинна бути проведена в наступних випадках:
- При зміні матеріально-відповідальної особи;
- При встановленні факту псування, недостачі, крадіжки матеріальних цінностей;
- У випадках, що виникають в результаті надзвичайних ситуацій природного характеру, а також у випадках ліквідації ТОВ «БазісАктів».
Порядок розгляду і затвердження результатів інвентаризації проводиться в Протоколі інвентаризаційної комісії.
Результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому проводилася інвентаризація, за річною інвентаризації - у річної фінансової звітності.
Інвентаризаційні описи можуть бути заповнені як засобами обчислювальної техніки, так і ручним способом.
Помарки і підчищення в інвентарних описах проводити не рекомендується.
Метою інвентаризації є отримання точних даних про фактичну наявність і технічний стан основних засобів, а також звіряння фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку. Дані про фактичну наявність основних засобів записуються в «Інвентаризаційний опис основних засобів» (типова форма № Інв-1), які після завершення інвентаризації передаються в бухгалтерію. За основними засобами, зданих або отриманим в операційну оренду, переданим або отриманим в довірче управління, що знаходиться на відповідальному зберіганні, перевіряється наявність підтвердних документів, договорів.
До початку інвентаризації перевіряється наявність і стан інвентарних карток, інвентарних описів, наявність і стан технічних паспортів або іншої технічної документації.
Інвентаризаційна комісія в обов'язковому порядку виробляє огляд об'єктів і заносить в інвентаризаційні описи їх повне найменування, призначення, інвентарні номери і основні технічні та експлуатаційні показники.
При інвентаризації будівель споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують право власності, постійного користування земельними ділянками.
При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, які відсутні в регістрах бухгалтерського обліку, комісія включає в інвентаризаційний опис.
Оцінка виявлених при інвентаризації неврахованих об'єктів проводиться за справедливою вартістю. Термін служби за даними об'єктів визначається по дійсному технічному стану об'єктів. Інвентаризаційна комісія встановлює терміни зведення або придбання неврахованих об'єктів, джерела їх фінансування і відображає ці дані в протоколі.
Основні засоби заносяться до інвентаризаційних описів за найменуваннями у відповідності з основним призначенням об'єкта.
Основні засоби, непридатні до експлуатації і не підлягають відновленню, в інвентаризаційний опис не включаються. На ці об'єкти інвентаризаційною комісією складається окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели до непридатності.
Результати інвентаризації відображаються ТОО «БазісАктів» в обліку того місяця, в якому була закінчена інвентаризація. Інвентаризаційний опис підписується всіма членами комісії.
На невраховані основні кошти виписуються нові інвентарні картки, за відсутньою основних засобів, списаних з балансу, картки розміщують у розділ картотеки «Архів».
Дані інвентаризаційних описів заносяться в «слічітельнуювідомість результатів інвентаризації основних засобів» (типова форма № Інв-11 (додаток 1)), причому заповнюються тільки ті позиції, по яких були виявлені розбіжності з даними обліку.
У протоколі інвентаризаційної комісії відображаються докладні відомості про причини і відповідальних осіб надлишків і недостач і заходи, які будуть прийняті відносно відповідальних осіб.
У лютому 2007р. організація придбала обладнання. Силами постачальника були здійснені його монтаж і пуско-налагоджувальні роботи. Вартість робіт - 45 000 тенге. У березні 2007р. підписаний акт прийому-передачі робіт. Роботи були оплачені. У тому ж місяці обладнання введено в експлуатацію і ПДВ прийнятий до відрахування. Організація віднесла обладнання до п'ятої групи і встановила строк корисного використання 90 місяців. Норма амортизації склала 1,11%.
У ході інвентаризації перед складанням річного звіту було виявлено, що вартість пусконалагоджувальних робіт помилково віднесена до складу загальногосподарських витрат в бухгалтерському обліку і до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, - в податковому.
Витрати з приведення основних засобів до стану, придатного для використання (до яких і відносяться витрати на пусконалагоджувальні роботи), включаються до первісної вартості основного засобу.
3.2. Аналіз переоцінки основних засобів
ТОО «БазісАктів» даної облікової політики для подальшої оцінки основних засобів приймає модель обліку за первісною вартістю, тобто метод історичної вартості (витратний). Тобто, після первісного визнання як актив об'єкт основних засобів повинен враховуватися за його первісної вартості за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.Однак, у разі внеску в статутні фонди інших організацій, безоплатної передачі або реалізації на сторону, об'єкти основних засобів оцінюються незалежної оцінної компанією з метою визначення справедливої ринкової вартості на дату проведення операції.
У разі якщо ТОО «БазісАктів» змінить метод оцінки основних засобів, тобто історичний метод на метод переоцінки і навпаки, то така зміна має бути визнано перспективно, незалежно від того, що це означає зміну облікової політики.
За 2007 рік первісна вартість устаткування - 8 000 тенге;
накопичений знос - 2 000 тенге;
балансова вартість - 6 000 тенге.
річна норма амортизації - 10%;
переоцінка з податкового звіту: Коефіцієнт інфляції 1,1 6000 х 1,1 = 6600
ТОО «БазісАктів» проведена переоцінка і відображена такими бухгалтерськими записами:
| Дебет | Сума | Кредит | Сума |
| 2410 Основні засоби | 4 000 | 5020 Неоплачений капітал | 4 000 |
| 5020 Неоплачений капітал | 1 000 | 2420 Амортизація та знецінення основних засобів | 1 000 |
- Компанія імпортувала основний засіб вартістю $ 10 000. Курс на дату оформлення митної декларації становив 130 тенге за 1 долар США.
- Норма корисної служби основного засобу - 10 років.
- Після закінчення двох років компанія переоцінила актив до справедливої вартості, в результаті сукупна поточна вартість визначена $ 6 000.
- На дату проведення оцінки курс склав 150 тенге за 1 долар США.
Таким чином:
- Первісна вартість основного засобу дорівнює 10 000 * 130 = 1 300 000 тенге
- Поточна вартість після закінчення двох років дорівнює 1 300 000 - 260 000 = 1040000 тенге
- Справедлива вартість дорівнює 6 000 * 150 = 900 000 тенге
- Кореспонденція рахунків: Дебет «Результат переоцінки» - Кредит «Основний засіб» 140 000 тенге.
ВИСНОВОК
В умовах ринкової економіки важливими завданнями бухгалтерського обліку є правильне і своєчасне відображення надходження, вибуття та переміщення основних засобів, контроль за їх наявністю і збереженням у місцях експлуатації та інші.За допомогою інвентаризації перевіряється правильність даних поточного обліку основних засобів, виявляються помилки, допущені в обліку, приймаються на облік не враховані господарські об'єкти, контролюється збереження господарських засобів, які перебувають у матеріально відповідальних осіб.
Інвентаризація має велике значення для скорочення втрат об'єктів основних засобів, попередження розкрадань майна і т. п. Інвентаризація сприяє зміцненню підприємства, попереджає можливі майнові втрати.
Вона або підтверджує дані бухгалтерського обліку, або виявляє невраховані цінності і допущені втрати, розкрадання, нестачі. Тому за допомогою інвентаризації контролюється не тільки збереження матеріальних цінностей, але і перевіряються повнота і достовірність даних бухгалтерського обліку та звітності.
Тільки завдяки цьому методу бухгалтерського обліку можна встановити відповідність між кількістю і якістю майна зазначеного в бухгалтерському балансі та майна в дійсності знаходяться на підприємстві.
Роль переоцінки не менш важлива. Переоцінка основних засобів самим безпосереднім чином висловлює політику держави в галузі інвестиційної діяльності, служить інтересам підприємств і організацій будь-яких форм власності. Тому метою переоцінки основних фондів є визначення ринкової вартості основних фондів та створення передумов для нормалізації інвестиційних процесів у країні.
Переваги проведення переоцінки основних засобів:
• оптимізація оподаткування шляхом зменшення податкової бази по податку на прибуток;
• усунення спотворень у величині амортизаційних відрахувань;
• приведення розміру статутного капіталу до реальної величини;
• залучення інвестицій шляхом підвищення інвестиційної привабливості компанії для потенційних інвесторів і кредиторів;
• поліпшення фінансових показників, таких як структура балансу, показників ліквідності;
• наближення величини чистих активів до реальної вартості підприємства;
• визначення діапазону цін по операціях купівлі / продажу (будуть розглянуті окремо).
Таким чином, інвентаризація і переоцінка основних засобів є важливими заходами, що дозволяють робити істотний вплив на багато параметрів господарської діяльності, підвищувати інвестиційну привабливість підприємства, здійснювати контроль повноти та достовірності бухгалтерських даних.
Список використаної літератури
1. Закону РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007р.2. Стандарти бухгалтерського обліку, методичні рекомендації. Збірник документів - Алмати: Раритет, 2000р.
3. Абдиманапов Абдігалі Концептуальні засади та принципи бухгалтерського обліку: Навчальний посібник - Алмати, 2003р.
4. Баймуханова С.Б. Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів-Алмати, 2002р.
5. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Облікова політика на казахстанському підприємстві (практичний аспект) - Алмати: Видавничий дім «Біко», 2000р.
6. Кеулімжанов К.К. і ін Фінансовий облік на підприємстві: Підручник / під ред.Рахімбековой Р.М. / - Алмати: Економіка, 2003р.
7. Назарова В.Л. Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів - Алмати: Економіка, 2005р.
8. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві - Алмати, 2002р.
9. Реформа бухгалтерського обліку: Збірник Изд.3-е - Алмати: ТОО «LEM», 2001р.
10. Сатмурзаев А.А., Абдикаликов Т.А. Бухгалтерський облік в ринковій економіці: Навчальний посібник - Алмати: Економіка, 2000р.
13.С.Сайдахметов, Н. К. Мамирова «Бухгалтерський облік, її види і призначення», Алмати, 2001р.