Зміст
Введення
1.Едіний податок на поставлений дохід
1.1. Сутність ЕНВД і види діяльності, що обкладаються ЕНВД
1.2. Сумісність з системою оподаткування для с / г виробників і спрощеною системою оподаткування
1.3. Елементи податку
2. Методологія обчислення ЕНВД на прикладі підприємства ТОВ «Попелюшка»
Список використаної літератури
Введення
Збалансованість і обгрунтованість системи податків і зборів має велике значення в будь-якій державі, оскільки жодна держава не може існувати без економічної основи, регульованою законодавством, значну частину якої становить податкова система і, отже, система податків і зборів.
Слід зазначити, що система податків і зборів Російської Федерації включає в себе три рівні, що пояснюється особливістю федеративного устрою держави.
У процесі вдосконалення податкової системи РФ в 2001-му році були впорядковані і включені у Податковий Кодекс ряд податків, прописаних раніше окремими законами для суб'єктів малого підприємництва. Стаття 18 Податкового Кодексу РФ визначає їх як спеціальні податкові режими, що передбачають особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів, передбачених статтями 13-15 Податкового Кодексу РФ.
У Російській Федерації до спеціальним податковим режимів належать:
Ø система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (глава 26.1 НК введена в дію 1 січня 2003 р );
Ø спрощена система оподаткування (глава 26.2 НК введена в дію з 1 січня 2003 р .);
Ø система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (голова 26.3 НК введена в дію з 1 січня 2003 р .);
Ø система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (глава 26.4 НК введена в дію з 10 червня 2003 р .)
Три перших режиму мають ряд спільних рис, а саме: єдиним податком замінюється сплата податку на прибуток організацій, податку на доходи для підприємців, ПДВ (за винятком сплати ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ), ЄСП, податку на майно. При цьому зберігаються такі податки і платежі, що сплачуються згідно із загальним режимом оподаткування: страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування; внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань; інші федеральні, регіональні і місцеві податки (податок на рекламу, транспортний податок, земельний податок). Крім того, для зазначених платників податків зберігається діючий порядок ведення бухгалтерського обліку (для організацій) і касових операцій, порядок подання статистичної звітності; виконання обов'язків податкових агентів.
Для кожного податкового режиму встановлені свої критерії, обмеження і заборони при застосуванні або переході на дану систему оподаткування. Так, наприклад, у спрощеній системі оподаткування такими обмеженнями є економічні показники: розмір виручки, вартість майна, що амортизується, чисельність працівників, наявність філій та відокремлених підрозділів, участь у спільній діяльності. У системі оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності основними критеріями переходу є певні види діяльності та їх фізичні показники (наприклад, у роздрібній торгівлі-торгова площа, в сфері надання автотранспортних послуг - кількість транспортних засобів, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів і т.д.) При цьому, перехід на спрощену систему оподаткування і на сплату єдиного сільськогосподарського податку і назад є для організацій і індивідуальних підприємців добровільним, а застосування режиму сплати єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності обов'язково за умови, що організація або індивідуальний підприємець займається саме зазначеним видом діяльності.
Ще один спеціальний податковий режим - система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції - введено в НК РФ (глава 26.4) Федеральним законом від 6 червня 2003 р ., Який вступив в дію 10 червня 2003 р . Цей режим стосується суб'єктів підприємницької діяльності (інвесторів) у сфері користування надрами. Даний спеціальний податковий режим передбачає заміну сплати сукупності податків і зборів, встановлених законодавством РФ про податки і збори, розділом виробленої продукції відповідно до умов угоди.
Мета даної роботи - докладніше розглянути один із спеціальних податкових режимів, а саме, систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також її взаємодію з іншими спеціальними податковими режимами.
1. Єдиний податок на поставлений дохід
1.1 Сутність ЕНВД і види діяльності, що обкладаються ЕНВД
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) для окремих видів діяльності встановлюється цим Кодексом, вводиться в дію законами суб'єктів Російської Федерації і застосовується поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Платниками податків єдиного податку на поставлений дохід є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території суб'єкта Російської Федерації, в якому введено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.
Якщо діяльність юридичної особи або індивідуального підприємця (ІП) включена до переліку видів діяльності, що обкладаються ЕНВД на даній території, то перехід на сплату ЕНВД, з доходів з даної діяльності, проводиться в обов'язковому порядку, не залежно від бажання платника податків.
Законами суб'єктів Російської Федерації визначається:
Ø порядок введення єдиного податку на території відповідного суб'єкта Російської Федерації;
Ø види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок, в межах переліку, встановленого пунктом 2 цієї статті;
Ø значення коефіцієнта К 2, зазначеного в ст. 346.27 Податкового Кодексу РФ.
Для юридичних осіб сплата ЕНВД замінює:
Ø податок на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
Ø податок на додану вартість (ПДВ), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;
Ø податок на майно організацій (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
Ø єдиний соціальний податок (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).
Для індивідуального підприємця (ІП) сплата ЕНВД замінює:
Ø податок на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
Ø податок на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
Ø єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
Ø податок на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації).
Замість даних податків до бюджету перераховується ЕНВД. Решта податки сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями в загальному порядку, поряд з внесками на обов'язкове пенсійне страхування.
Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують ЕНВД, зберігається діючий порядок ведення касових операцій та порядок надання статистичної звітності. Вони також зобов'язані виконувати роль податкових агентів.
Об'єктом оподаткування визнається поставлений дохід платника податків (ВД).
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видів підприємницької діяльності:
1) надання побутових послуг, у тому числі:
Ø ремонт, фарбування, пошиття взуття по приватних замовленнях, чищення взуття, інші послуги з ремонту та пошиття взуття, здійснювані за винагороду або на договірній основі;
Ø ремонт швейних, хутряних, шкіряних виробів, головних уборів, виробів текстильної галантереї, трикотажних виробів, а також їх пошиття та виготовлення по приватних замовленнях, здійснювані за винагороду або на договірній основі;
Ø ремонт і технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, комп'ютерів, оргтехніки та периферійного обладнання, побутових машин, побутових та електричних приладів;
Ø ремонт побутових товарів та інших предметів особистого користування, у тому числі ремонт і виготовлення металовиробів;
Ø ремонт годинників;
Ø ремонт та виготовлення ювелірних виробів;
Ø ремонт меблів, а також її виготовлення по приватних замовленнях, здійснюване за винагороду або на договірній основі;
Ø ремонт фото-і кіноапаратури;
Ø ремонт спортивного та туристичного інвентарю;
Ø діяльність перукарень та косметичних салонів;
Ø надання послуг з лізингу або оренди побутових товарів і предметів особистого користування;
Ø кіно-і фотопослуги;
Ø діяльність з прання, чищення і забарвленням всіх видів одягу, інших текстильних виробів, килимів, ворсових виробів та виробів з хутра;
Ø інші види побутових послуг;
2) надання ветеринарних послуг;
3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4) надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
5) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або інше право (користування, володіння та (або) розпорядження не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;
6) поширення або розміщення зовнішньої реклами;
7) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, латки та інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;
8) надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів;
9) надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями та індивідуальними підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу спеціальних приміщень не більше 500 квадратних метрів.
10) надання послуг з передачі у тимчасове володіння, користування стаціонарних торгових місць, розташованих на ринках та інших місцях торгівлі, не мають залів обслуговування відвідувачів.
1.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні діяльності з надання побутових послуг.
Відповідно до пункту 3 статті 346.29 Податкового кодексу РФ для виду підприємницької діяльності з надання побутових послуг при обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід використовується фізичний показник «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця». При цьому порядок розподілу зазначеної фізичної показника при здійсненні кількох видів діяльності, по одному з яких сплачується єдиний податок на поставлений дохід, Кодексом не визначено. Тому при обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід у відношенні надання побутових послуг з виготовлення меблів слід враховувати всіх працівників, що здійснюють зазначений вид підприємницької діяльності. Слід враховувати, що відповідно до статті 346.27 НК РФ з метою застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід під кількістю працівників розуміється середньооблікова (середня) за кожний календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.
2.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні діяльності з надання ветеринарних послуг
Відповідно до статті 346.26 Податкового кодексу РФ система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального призначення Москви і Санкт-Петербурга.
Пунктом 2 статті 346.26 НК РФ передбачено також надання ветеринарних послуг. Для виду підприємницької діяльності з надання ветеринарних послуг при обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід використовується фізичний показник «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця». Оскільки порядок розподілу зазначеної фізичної показника при здійсненні кількох видів діяльності НК РФ не визначений, тому при обчисленні податку на поставлений дохід у відношенні надання ветеринарних послуг за кодом підгрупи 083000 «Ветеринарні послуги» ОК 002-93, затвердженим постановою Держстандарту Росії від 28.06.1993 № 163, слід враховувати всіх працівників, що здійснюють зазначений вид підприємницької діяльності. Організація може перейти на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності тільки щодо підприємницької діяльності з надання платних ветеринарних послуг і на підставі окремого обліку за видами діяльності.
3.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні діяльності з надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів
До послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів належать платні послуги, що надаються фізичним особам і організаціям за переліком послуг, передбаченому Загальноросійським класифікатором послуг населенню. До даних послуг не відносяться послуги по заправці автотранспортних засобів, а також послуги зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках. Загальноросійським класифікатором послуг населенню ОК 002-93, затвердженим Постановою Держстандарту Росії від 28.06.1993 № 163, вказані послуги визначено кодами 017100 - 017400, 017600 підгрупи 017000 «Технічне обслуговування і ремонт транспортних засобів, машин і обладнання» групи 01 «Побутові послуги» » . При цьому мастильні роботи включені до переліку ремонтних робіт автотранспортних засобів за кодами 017105, 017304, 017642. Таким чином, надані організацією послуги з ремонту і заміні агрегатів автотранспортних засобів з використанням запасних частин для автотранспорту, заміною моторних масел підпадають під систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності згідно з главою 26.3 НК РФ. Якщо відпустка запчастин і витратних матеріалів для ремонту здійснюється з торговою націнкою і виділяється в замовленнях-нарядах окремим рядком, то необхідно взяти до уваги, що згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р . № 94н, запасні частини і матеріали, вартість яких не включається до собівартості послуги з проведення ремонту автотранспортних засобів, слід враховувати не на рахунку 10 «Матеріали», а на рахунку 41 «Товари». Отже, організація може бути переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід за двома видами діяльності: надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів та роздрібна торгівля запасними частинами і матеріалами, відпущеними з торговою націнкою для проведення ремонту автотранспортних засобів і виділеними в замовленнях -нарядах на ремонт окремим рядком.
4.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні діяльності з надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках. Введення
1.Едіний податок на поставлений дохід
1.1. Сутність ЕНВД і види діяльності, що обкладаються ЕНВД
1.2. Сумісність з системою оподаткування для с / г виробників і спрощеною системою оподаткування
1.3. Елементи податку
2. Методологія обчислення ЕНВД на прикладі підприємства ТОВ «Попелюшка»
Список використаної літератури
Введення
Збалансованість і обгрунтованість системи податків і зборів має велике значення в будь-якій державі, оскільки жодна держава не може існувати без економічної основи, регульованою законодавством, значну частину якої становить податкова система і, отже, система податків і зборів.
Слід зазначити, що система податків і зборів Російської Федерації включає в себе три рівні, що пояснюється особливістю федеративного устрою держави.
У процесі вдосконалення податкової системи РФ в 2001-му році були впорядковані і включені у Податковий Кодекс ряд податків, прописаних раніше окремими законами для суб'єктів малого підприємництва. Стаття 18 Податкового Кодексу РФ визначає їх як спеціальні податкові режими, що передбачають особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів, передбачених статтями 13-15 Податкового Кодексу РФ.
У Російській Федерації до спеціальним податковим режимів належать:
Ø система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (глава 26.1 НК введена в дію 1 січня
Ø спрощена система оподаткування (глава 26.2 НК введена в дію з 1 січня
Ø система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (голова 26.3 НК введена в дію з 1 січня
Ø система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (глава 26.4 НК введена в дію з 10 червня
Три перших режиму мають ряд спільних рис, а саме: єдиним податком замінюється сплата податку на прибуток організацій, податку на доходи для підприємців, ПДВ (за винятком сплати ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ), ЄСП, податку на майно. При цьому зберігаються такі податки і платежі, що сплачуються згідно із загальним режимом оподаткування: страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування; внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань; інші федеральні, регіональні і місцеві податки (податок на рекламу, транспортний податок, земельний податок). Крім того, для зазначених платників податків зберігається діючий порядок ведення бухгалтерського обліку (для організацій) і касових операцій, порядок подання статистичної звітності; виконання обов'язків податкових агентів.
Для кожного податкового режиму встановлені свої критерії, обмеження і заборони при застосуванні або переході на дану систему оподаткування. Так, наприклад, у спрощеній системі оподаткування такими обмеженнями є економічні показники: розмір виручки, вартість майна, що амортизується, чисельність працівників, наявність філій та відокремлених підрозділів, участь у спільній діяльності. У системі оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності основними критеріями переходу є певні види діяльності та їх фізичні показники (наприклад, у роздрібній торгівлі-торгова площа, в сфері надання автотранспортних послуг - кількість транспортних засобів, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів і т.д.) При цьому, перехід на спрощену систему оподаткування і на сплату єдиного сільськогосподарського податку і назад є для організацій і індивідуальних підприємців добровільним, а застосування режиму сплати єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності обов'язково за умови, що організація або індивідуальний підприємець займається саме зазначеним видом діяльності.
Ще один спеціальний податковий режим - система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції - введено в НК РФ (глава 26.4) Федеральним законом від 6 червня
Мета даної роботи - докладніше розглянути один із спеціальних податкових режимів, а саме, систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також її взаємодію з іншими спеціальними податковими режимами.
1. Єдиний податок на поставлений дохід
1.1 Сутність ЕНВД і види діяльності, що обкладаються ЕНВД
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) для окремих видів діяльності встановлюється цим Кодексом, вводиться в дію законами суб'єктів Російської Федерації і застосовується поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Платниками податків єдиного податку на поставлений дохід є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території суб'єкта Російської Федерації, в якому введено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.
Якщо діяльність юридичної особи або індивідуального підприємця (ІП) включена до переліку видів діяльності, що обкладаються ЕНВД на даній території, то перехід на сплату ЕНВД, з доходів з даної діяльності, проводиться в обов'язковому порядку, не залежно від бажання платника податків.
Законами суб'єктів Російської Федерації визначається:
Ø порядок введення єдиного податку на території відповідного суб'єкта Російської Федерації;
Ø види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок, в межах переліку, встановленого пунктом 2 цієї статті;
Ø значення коефіцієнта К 2, зазначеного в ст. 346.27 Податкового Кодексу РФ.
Для юридичних осіб сплата ЕНВД замінює:
Ø податок на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
Ø податок на додану вартість (ПДВ), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;
Ø податок на майно організацій (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
Ø єдиний соціальний податок (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).
Для індивідуального підприємця (ІП) сплата ЕНВД замінює:
Ø податок на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
Ø податок на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
Ø єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
Ø податок на додану вартість (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації).
Замість даних податків до бюджету перераховується ЕНВД. Решта податки сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями в загальному порядку, поряд з внесками на обов'язкове пенсійне страхування.
Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують ЕНВД, зберігається діючий порядок ведення касових операцій та порядок надання статистичної звітності. Вони також зобов'язані виконувати роль податкових агентів.
Об'єктом оподаткування визнається поставлений дохід платника податків (ВД).
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видів підприємницької діяльності:
1) надання побутових послуг, у тому числі:
Ø ремонт, фарбування, пошиття взуття по приватних замовленнях, чищення взуття, інші послуги з ремонту та пошиття взуття, здійснювані за винагороду або на договірній основі;
Ø ремонт швейних, хутряних, шкіряних виробів, головних уборів, виробів текстильної галантереї, трикотажних виробів, а також їх пошиття та виготовлення по приватних замовленнях, здійснювані за винагороду або на договірній основі;
Ø ремонт і технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, комп'ютерів, оргтехніки та периферійного обладнання, побутових машин, побутових та електричних приладів;
Ø ремонт побутових товарів та інших предметів особистого користування, у тому числі ремонт і виготовлення металовиробів;
Ø ремонт годинників;
Ø ремонт та виготовлення ювелірних виробів;
Ø ремонт меблів, а також її виготовлення по приватних замовленнях, здійснюване за винагороду або на договірній основі;
Ø ремонт фото-і кіноапаратури;
Ø ремонт спортивного та туристичного інвентарю;
Ø діяльність перукарень та косметичних салонів;
Ø надання послуг з лізингу або оренди побутових товарів і предметів особистого користування;
Ø кіно-і фотопослуги;
Ø діяльність з прання, чищення і забарвленням всіх видів одягу, інших текстильних виробів, килимів, ворсових виробів та виробів з хутра;
Ø інші види побутових послуг;
2) надання ветеринарних послуг;
3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4) надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
5) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або інше право (користування, володіння та (або) розпорядження не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;
6) поширення або розміщення зовнішньої реклами;
7) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, латки та інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;
8) надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів;
9) надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями та індивідуальними підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу спеціальних приміщень не більше 500 квадратних метрів.
10) надання послуг з передачі у тимчасове володіння, користування стаціонарних торгових місць, розташованих на ринках та інших місцях торгівлі, не мають залів обслуговування відвідувачів.
1.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні діяльності з надання побутових послуг.
Відповідно до пункту 3 статті 346.29 Податкового кодексу РФ для виду підприємницької діяльності з надання побутових послуг при обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід використовується фізичний показник «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця». При цьому порядок розподілу зазначеної фізичної показника при здійсненні кількох видів діяльності, по одному з яких сплачується єдиний податок на поставлений дохід, Кодексом не визначено. Тому при обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід у відношенні надання побутових послуг з виготовлення меблів слід враховувати всіх працівників, що здійснюють зазначений вид підприємницької діяльності. Слід враховувати, що відповідно до статті 346.27 НК РФ з метою застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід під кількістю працівників розуміється середньооблікова (середня) за кожний календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.
2.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні діяльності з надання ветеринарних послуг
Відповідно до статті 346.26 Податкового кодексу РФ система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального призначення Москви і Санкт-Петербурга.
Пунктом 2 статті 346.26 НК РФ передбачено також надання ветеринарних послуг. Для виду підприємницької діяльності з надання ветеринарних послуг при обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід використовується фізичний показник «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця». Оскільки порядок розподілу зазначеної фізичної показника при здійсненні кількох видів діяльності НК РФ не визначений, тому при обчисленні податку на поставлений дохід у відношенні надання ветеринарних послуг за кодом підгрупи 083000 «Ветеринарні послуги» ОК 002-93, затвердженим постановою Держстандарту Росії від 28.06.1993 № 163, слід враховувати всіх працівників, що здійснюють зазначений вид підприємницької діяльності. Організація може перейти на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності тільки щодо підприємницької діяльності з надання платних ветеринарних послуг і на підставі окремого обліку за видами діяльності.
3.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні діяльності з надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів
До послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів належать платні послуги, що надаються фізичним особам і організаціям за переліком послуг, передбаченому Загальноросійським класифікатором послуг населенню. До даних послуг не відносяться послуги по заправці автотранспортних засобів, а також послуги зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках. Загальноросійським класифікатором послуг населенню ОК 002-93, затвердженим Постановою Держстандарту Росії від 28.06.1993 № 163, вказані послуги визначено кодами 017100 - 017400, 017600 підгрупи 017000 «Технічне обслуговування і ремонт транспортних засобів, машин і обладнання» групи 01 «Побутові послуги» » . При цьому мастильні роботи включені до переліку ремонтних робіт автотранспортних засобів за кодами 017105, 017304, 017642. Таким чином, надані організацією послуги з ремонту і заміні агрегатів автотранспортних засобів з використанням запасних частин для автотранспорту, заміною моторних масел підпадають під систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності згідно з главою 26.3 НК РФ. Якщо відпустка запчастин і витратних матеріалів для ремонту здійснюється з торговою націнкою і виділяється в замовленнях-нарядах окремим рядком, то необхідно взяти до уваги, що згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня
Відповідно до статті 346.27 НК РФ під платними стоянками розуміються площі (у тому числі відкриті та закриті спортивні майданчики), що використовуються як місця для надання платних послуг зі зберігання транспортних засобів. Відносини між юридичною та фізичною особою при наданні останньому послуг зі зберігання автотранспортних засобів на автостоянці регулюються Цивільним кодексом Російської Федерації, а також Правилами надання послуг автостоянок, затвердженими постановою Уряду Російської Федерації від 17.11.2001 № 795 (далі - Правила), розроблених відповідно до Законом Російської Федерації від 7 лютого
5.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні діяльності з надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів
Відповідно до статті 346.27 НК Росії під «транспортними засобами» слід розуміти автотранспортні засоби, призначені для перевезення дорогах пасажирів і вантажів (автобуси будь-яких типів, легкові та вантажні автомобілі). До транспортних засобів не відносяться причепи, напівпричепи і причепи-розпуски. При цьому застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні зазначеного виду діяльності не залежить від характеру здійснюваних перевезень (у межах населеного пункту, міжміських, міжнародних або між суб'єктами Російської Федерації), а також спеціалізації автотранспортних послуг (перевезення вантажів або перевезення пасажирів , або перевезення вантажів і пасажирів). Здійснювана організацією діяльність з автоперевезень на території інших муніципальних районів, міських округів, а також на території іноземних держав підпадає під дію глави 26.3 НК Росії за умови дотримання обмеження по кількості автотранспортних засобів, встановленому статтею 346.26 НК Росії. Відповідно до пункту 2 статті 346.28 НК Росії платники податків, що здійснюють види підприємницької діяльності, встановлені пунктом 2 статті 346.26 НК Росії, зобов'язані стати на облік у податкових органах за місцем здійснення зазначеної діяльності в строк не пізніше п'яти днів з початку здійснення цієї діяльності і виробляти сплату єдиного податку на поставлений дохід, введеного в цих муніципальних районах, міських округах, містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі. Під місцем здійснення діяльності в цілях пункту 2 статті 346.28 НК Росії слід розуміти місце перебування фізичних показників (об'єкти, в яких здійснюється підприємницька діяльність), а якщо ці фізичні показники використовуються за видами підприємницької діяльності, що носять пересувний характер, - місце отримання доходу від цієї підприємницької діяльності.
До послуг з перевезення пасажирів і вантажів ставляться платні послуги, що класифікуються відповідно до Загальноросійським класифікатором послуг населенню ОК 002-93 (ОКУН), затвердженим постановою Держстандарту Росії від 28 червня
Послуги з перевезення пасажирів і вантажів, що підпадають під ЕНВД, вказані нижче у таблиці 1.
Таблиця 1
| Код по ОК 002-93 | Найменування послуги |
| 021520 | Перевезення пасажирів автобусами по регулярних маршрутів / в міському Повідомлень |
| 021521 | - У приміському сполученні |
| 021522 | - У міжміському сполученні |
| 021523 | - У міжнародному сполученні |
| 021525 | Перевезення пасажирів автобусами за маршрутами (напрямками) з вибором пасажирами місць зупинки / в міському сполученні |
| 021526 | - У приміському сполученні |
| 021527 | - У міжміському сполученні |
| 021530 | Спеціальні (доставка працівників, шкільні, вахтові тощо) перевезення пасажирів / в міському та приміському сполученні |
| 021532 | - У міжміському сполученні |
| 021533 | - У міжнародному сполученні |
| 021535 | Туристко-екскурсійні перевезення пасажирів автобусами / в міському та приміському сполученні |
| 021537 | - У міжміському сполученні |
| 021538 | - У міжнародному сполученні |
| 021540 | Разові перевезення пасажирів автобусами / в міському та приміському сполученні |
| 021542 | - У міжміському сполученні |
| 021543 | -В міжнародному сполученні |
| 021545 | Перевезення пасажирів легковими таксомоторами / в міському та приміському сполученні |
| 021547 | - У міжміському сполученні |
| 021548 | - У міжнародному сполученні |
| 021550 | Перевезення пасажирів легковими автомобілями (крім таксомоторів) / в міському та приміському сполученні |
| 021552 | - У міжміському сполученні |
| 021553 | - У міжнародному сполученні |
| 022500 | Послуги вантажного автомобільного транспорту |
| 022501 | Перевезення автомобільним транспортом / в прямому міжнародному сполученні |
| 022502 | - У міжміському сполученні |
| 022503 | - У місцевому сполученні |
| 022504 | Перевезення автомобільним транспортом / в спеціалізованому рухомому складі |
| 022505 | - Універсальному рухомому складі |
| 022506 | Перевезення автомобільним транспортом / дрібних і малотоннажних відправок |
| 022507 | - Великовагових і негабаритних відправлень |
| 022508 | - Збірних відправок |
| 022509 | Перевезення автомобільним транспортом / порожніх контейнерів |
| 022510 | - Домашніх речей |
| 022511 | - Твердого палива |
| 022512 | - Сільськогосподарської продукції |
| 022513 | - Вантажів у контейнерах на станції і зі станцій (портів, аеропортів) |
| 022514 | - Вантажу на станції і зі станцій (портів, аеропортів) |
| 022515 | - Багажу і вантажобагажу на станції і зі станцій |
| 022516 | - Балонів із зрідженим газом |
Згідно з пунктом 3 статті 346.29 НК Росії при обчисленні єдиного податку на поставлений дохід із зазначеного виду підприємницької діяльності в якості фізичного показника застосовується «площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, крім зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення (у квадратних метрах)». Статтею 346.27 НК Росії поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами є діяльність організацій або індивідуальних підприємців з доведення до споживачів рекламної інформації шляхом надання та (або) використання засобів зовнішньої реклами (щитів, стендів, плакатів, електронних табло і інших стаціонарних технічних засобів) , призначеної для невизначеного кола осіб і розрахованої на візуальне сприйняття. Під площею інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, за винятком зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, розуміється площа нанесеного зображення. Таким чином, здійснювана організацією підприємницька діяльність з розміщення реклами за договорами з рекламодавцями на кіосках шляхом наклеювання на них рекламних листівок (стікерів) формату А3, А4 і А5, підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід.
При цьому главою 26.3 НК Росії не передбачена діяльність з розповсюдження та розміщення реклами усередині будівель, споруд і т.д. незалежно від засобів зовнішньої реклами. Отже, підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку або за спрощеною системою оподаткування.
Платником єдиного податку на поставлений дохід, що здійснюють на відповідній території зазначену підприємницьку діяльність, визнається організація або індивідуальний підприємець, які займаються безпосередньо розповсюдженням і розміщенням зовнішньої реклами для замовника. При цьому здійснення зазначеної підприємницької діяльності не ставиться в залежність від забезпеченості організації або індивідуального підприємця рекламними конструкціями. У зв'язку з цим платниками податків можуть бути визнані як власники засобів зовнішньої реклами, так і організації або індивідуальні підприємці, які отримали за договорами оренди (суборенди) у тимчасове володіння або користування засобів зовнішньої реклами з метою отримання доходів від діяльності по розповсюдженню та (або) розміщенню зовнішньої реклами на поверхні того або іншого засобу зовнішньої реклами. При цьому діяльність платника податків, що надає засіб зовнішньої реклами (світлових коробів, щитів і т.д.) за договором оренди (суборенди) для розміщення на ньому зовнішньої рекламної інформації або надає місце для установки засоби зовнішньої реклами, не відноситься до підприємницької діяльності з розповсюдження і (або) розміщенню зовнішньої реклами і, відповідно, підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку або за спрощеною системою оподаткування.
До стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами можуть ставитися лише ті технічні засоби, які безпосередньо пов'язані із землею, будинками, будівлями та спорудами (тобто об'єкти нерухомого майна) і не призначені для переміщення в період дії терміну, встановленого для їх розміщення на відповідних рекламних місцях.
Главою 26.3 НК Росії визначені види зовнішньої реклами, розповсюдження і (або) розміщення якої підлягає оподаткуванню ЕНВД. До зазначених видом зовнішньої реклами відносяться друкована та (або) поліграфічна реклама, а також реклама, що розміщується за допомогою світлових та електронних табло.
Відповідно до пункту 3 статті 346.29 НК Росії при здійсненні діяльності з розповсюдження і (або) розміщенню зовнішньої реклами єдиний податок на поставлений дохід обчислюється виходячи з фізичних показників базової прибутковості «площа інформаційного поля друкованої та (або) поліграфічної зовнішньої реклами» і «площа інформаційного поля світлових і електронних табло зовнішньої реклами ». Відповідно до статті 346.27 НК Росії під площею інформаційного поля друкованої та (або) поліграфічної зовнішньої реклами розуміється площа нанесеного зображення. При визначенні величини цього фізичного показника враховується площа всіх нанесених на інформаційне поле стаціонарного технічного засоби зовнішньої реклами зображень. При цьому для стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами, що дозволяють змінювати зазначену рекламну інформацію протягом певного періоду часу, площа інформаційного поля визначається за сукупністю площ всіх розміщених (демонстрованих) на таких технічних засобах зображень.
Під площею інформаційного поля світлових і електронних табло зовнішньої реклами відповідно до статті 346.27 НК Росії розуміється площа светоизлучающей поверхні. При визначенні величини цього фізичного показника площа светоизлучающей поверхні даних стаціонарних технічних засобів обліковується незалежно від кількості розміщуваної (демонстрованої) на них рекламної інформації.
До документів, що підтверджує ведення діяльності з розповсюдження і (або) розміщенню зовнішньої реклами, а також величину зазначених фізичних показників базової прибутковості, відносяться будь-які наявні у платника податків документи, що містять необхідну інформацію про правові підстави використання тих чи інших стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами, їхній тип (різновиди) і основні характеристики (паспорт рекламного місця; ескізи або дизайн-проекти рекламних конструкцій, договори оренди (суборенди) стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами, договори із замовником на розміщення його рекламної інформації, дозволу на розміщення стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами (договори на право розміщення стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами), договори на надання послуг з надання та (або) використання стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами для розміщення (розповсюдження) рекламної інформації і т.п.
Платники податків, які здійснюють підприємницьку діяльність, пов'язану з розповсюдженням та (або) розміщенням зовнішньої реклами, обчислюють податкову базу по ЕНВД за кожний календарний місяць податкового періоду, протягом якого належать їм (орендовані або використовуються ними на інших правових підставах) стаціонарні технічні засоби зовнішньої реклами фактично використовувалися за призначенням / Площі інформаційних полів стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами, які фактично не використовувалися платниками податків за призначенням протягом усього податкового періоду (того чи іншого календарного місяця податкового періоду) за єдиним податком на поставлений дохід, не враховуються ними при обчисленні податкової бази за єдиним податку за вказані періоди часу.
Глава 26.3 НК Росії не передбачає будь-яких обмежень за видами рекламної інформації, що підлягає розповсюдженню та (або) розміщення платниками податків для цілей застосування ними системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.
Інформація, яка розміщується на вивісках, не є рекламою і, отже, її розміщення на вивісках не підпадає під дію системи оподаткування у вигляді ЕНВД.
Згідно з пунктом 2 статті 346.26 і статті 346.27 НК Росії під дію системи оподаткування у вигляді ЕНВД підпадають тільки ті організації та індивідуальні підприємці, які витягають доходи від надання послуг з надання та (або) використання належних їм (орендованих або використовуються ними на інших правових підставах) стаціонарних технічних засобів для розміщення (розповсюдження) рекламної інформації про інших фізичних і юридичних осіб, їх діяльності, товари, роботи, послуги, ідеях і починаннях. Щодо діяльності організацій і індивідуальних підприємців з самостійного розповсюдження і (або) розміщення рекламної інформації про свої товари (роботи, послуги) система оподаткування у вигляді ЕНВД не може застосовуватися, оскільки така діяльність не може бути визнана відповідною встановленому статтею 2 ЦК Росії поняттю «підприємницька діяльність ».
Багато організацій та індивідуальні підприємці, які орендують торгові площі в торгових центрах, розміщують підлогову рекламу про що продаються ними товари на території цих торговельних центрів. Діяльність з розміщення підлогової реклами своїх товарів не підпадає під систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід з двох причин:
Ø така діяльність не є підприємницькою;
Ø реклама на підлозі не є стаціонарним технічним засобом зовнішньої реклами.
Розміщується всередині будинків, будівель та споруд, зокрема, у вагонах метрополітену та на щитах, розташованих у вестибюлях станцій і на ескалаторах, не відноситься до зовнішньої реклами з метою застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД.
На підставі статті 1005 Цивільного кодексу Російської Федерації у разі укладення агентського договору одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала. При цьому по угоді, зробленої агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала, набуває права і стає зобов'язаним агент, хоча б принципал і був названий в угоді або вступив з третьою особою в безпосередні відносини по виконанню угоди. Таким чином, принципал не може бути визнаний платником єдиного податку на поставлений дохід, так як не здійснює діяльність з розміщення зовнішньої реклами. При цьому доходи, отримані агентом від здійснюваної ним від свого імені та за рахунок принципала діяльності з розміщення зовнішньої реклами на рекламних конструкціях, що належать принципалу на правових підставах, підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку (або із застосуванням спрощеної системи оподаткування).
Платниками податків визнаються організації, що отримали за договорами оренди (суборенди) у тимчасове володіння або користування стаціонарні технічні засоби зовнішньої реклами для цілей отримання доходів від діяльності по розповсюдженню та (або) розміщенню зовнішньої реклами. При цьому доходи, які добуваються від передачі за договорами оренди (суборенди) у тимчасове володіння або користування іншим господарюючим суб'єктам належать організації, або індивідуальному підприємцю (орендованих або використовуються ним на інших правових підставах) стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами, підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку або в порядку і на умовах, передбачених главою 26.2 НК Росії.
Як сказано в Цивільному кодексі РФ, будь-які права і обов'язки по угоді, яку уклав повірений, виникають безпосередньо у довірителя - тобто у фірми-замовника. Отже, саме вона укладає договір з третіми особами на оренду або установку рекламного місця, купівлю необхідних матеріалів, безпосереднє розміщення реклами. Саме вона займається доведенням до споживачів реклами, рекламної інформації, а повірений лише сприяє цьому і при цьому він веде, безумовно, підприємницьку, але, безсумнівно, лише посередницьку діяльність. Саме від неї він і отримує дохід. Виходить, що на ЕНВД треба б переводити фірму-замовника, але так як вона розміщує власну рекламу, зробити це не вдасться. Справа в тому, що виходячи з правових засад договору доручення, обов'язок зі сплати ЕНВД щодо видів підприємницької діяльності, передбачених главою 26.3 НК Росії, в будь-якому випадку виникає у довірителя.
7.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід стосовно діяльності з роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, латки та інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі
Статтею 346.29 НК Росії встановлено, що при здійсненні роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали, обчислення єдиного податку на поставлений дохід виробляється з використанням фізичного показника «площа торгового залу» (у квадратних метрах). Обчислення єдиного податку на поставлений дохід з використанням фізичного показника «торгове місце» лише в тому випадку, якщо роздрібна торгівля здійснюється через об'єкти нестаціонарної торгової мережі та об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торговельного залу. На підставі даних проведеної технічної інвентаризації визначається призначення переобладнаного приміщення. Якщо приміщення буде визнано магазином, то відповідно в інвентаризаційних документах буде визначено і площа торгового залу, яка надалі буде використовуватися в якості фізичного показника при обчисленні єдиного податку на поставлений дохід.
На підставі положень статті 346.27 НК Росії стаціонарна торгова мережа, що має торгові зали, - це торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках і будівлях (їх частинах), що мають оснащені спеціальним обладнанням відокремлені приміщення, призначені для ведення роздрібної торгівлі та обслуговування покупців. Для обчислення суми єдиного податку на поставлений дохід, в даному випадку також використовується фізичний показник «площа торгового залу (в квадратних метрах)» з базовою прибутковістю 1800 рублів на місяць. При цьому площею торговельного залу визнається частина магазину, павільйону (відкритої площадки), зайнята устаткуванням, призначеним для викладки, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків і обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів і касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу, в яких не проводиться обслуговування покупців, не відноситься до площі торгового залу.
Якщо організація орендує приміщення, в яких раніше не проводилася роздрібна торгівля, то після переобладнання приміщення, організація зобов'язана запросити представників Державного комітету Російської Федерації по будівництву і житлово-комунальному комплексу для проведення позапланової технічної інвентаризації, яка проводиться при зміні технічних або якісних характеристик об'єкта обліку ( перепланування, реконструкція, переобладнання, зведення, руйнування, зміна рівня інженерного благоустрою, знос), а також при здійсненні об'єктом обліку операцій, що підлягають державній реєстрації.
8.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні діяльності з надання послуг громадського харчування, що здійснюється за використання залу площею не більше 150 квадратних метрів
Статтею 346.27 НК Росії визначено, що до послуг громадського харчування відносяться послуги з виготовлення кулінарної продукції і (або) кондитерських виробів, створення умов для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також з проведення дозвілля. Під об'єктом організації громадського харчування, які мають зал обслуговування відвідувачів, розуміється будинок (його частина) або будівля, призначений для надання послуг громадського харчування, що має спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля. До даної категорії об'єктів організації громадського харчування відносяться ресторани, бари, кафе, їдальні, закусочні.
Статтею 346.27 НК Росії встановлено, що об'єктом організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів, визнається об'єкт організації громадського харчування, що не має спеціально обладнаного приміщення (відкритого майданчика) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів. До даної категорії об'єктів організації громадського харчування відносяться кіоски, намети, торгові автомати та інші аналогічні точки громадського харчування.
Якщо при наданні послуг громадського харчування не створюються умови для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, проведення дозвілля або площа залу обслуговування відвідувачів перевищує 150 квадратних метрів, то підприємницька діяльність організації не відповідає поняттю «послуги громадського харчування», визначеному статтею 346.27 НК Росії , і, отже, підлягає загальному режиму оподаткування.
9.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні діяльності з надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями та індивідуальними підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу спеціальних приміщень не більше 500 квадратних метрів
Відповідно до підпункту 12 пункту 2 статті 346.26 НК Росії під спальним приміщенням слід розуміти приміщення, що використовується для тимчасового розміщення та проживання (квартира, кімната, будова, частину будинку і т.п.), а під загальної площею спальних приміщень - загальну площу зазначених приміщень, що визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів: договір купівлі-продажу квартир, будинків, готелів, пансіонатів, будинків відпочинку та інших об'єктів тимчасового розміщення та проживання громадян; технічних паспортів, планів, схем, експлікацій і договорів оренди (суборенди) на об'єкти тимчасового розміщення та проживання та інших документів, що містять інформацію про зазначені об'єкти оподаткування єдиним податком на поставлений дохід для окремих видів діяльності. При розрахунку площі спальних приміщень об'єктів готельного типу (готелі, кемпінги, пансіонати, будинки відпочинку і т.п.) із загальної площі даних об'єктів виключається площа приміщень, що знаходяться в загальному користуванні мешканців (загальні коридори та санвузли, господарські та офісні приміщення, кімнати для побутового обслуговування, їдальні та ін.) Таким чином, якщо сумарна площа спальних приміщень окремо стоять будиночків бази відпочинку на підставі інвентаризаційних документів перевищує 500 квадратних метрів, то підприємницька діяльність з надання послуг з тимчасового розміщення та проживання в даних будиночках підлягає обкладенню податками в рамках загального режиму оподаткування.
10.Налогообложеніе у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні діяльності з надання послуг з передачі у тимчасове володіння, користування стаціонарних торгових місць, розташованих на ринках та інших місцях торгівлі, не мають залів обслуговування відвідувачів
Відповідно до статті 346.27 НК Росії до стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів (залів обслуговування відвідувачів), відноситься торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях і спорудах (їх частинах), які не мають відокремлених та спеціально оснащених для цих цілей приміщень , а також у будинках, будівлях і спорудах (їх частинах), використовуваних для укладення договорів роздрібної купівлі-продажу, а також для проведення торгів. До даної категорії торгових об'єктів належать криті ринки (ярмарки), торгові комплекси, кіоски та інші аналогічні об'єкти.
Єдиний податок на поставлений дохід при реалізації товарів через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, обчислюється з використанням фізичного показника - «торгове місце». У випадку ж якщо передані в оренду намети або контейнери обладнані декількома торговими місцями, то для цілей застосування єдиного податку на поставлений дохід вони будуть вважатися торговими об'єктами, що мають декілька стаціонарних торгових місць, і відповідно, передача в тимчасове володіння та (або) користування зазначених торгових об'єктів єдиним податком на поставлений дохід обкладатися не буде. Передача в тимчасове володіння та (або) користування лотків і прилавків, розміщених на відкритій асфальтованому майданчику, для цілей застосування глави 26.3 НК Росії підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід.
1.2 Сумісність з системою оподаткування для сільськогосподарських виробників і спрощеною системою оподаткування
Так само як і спрощена система оподаткування, система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників поширюється не на який-небудь конкретний вид діяльності, а на організацію в цілому. Однак на відміну від спрощеної системи оподаткування єдиний сільськогосподарський податок не може бути застосований з системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.
Так, згідно з підпунктом 2 пункту 3 статті 346.2 НК Росії не має права перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26.3 НК Росії.
Слід враховувати, що для цілей застосування глави 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» під роздрібною торгівлею розуміється торгівля товарами і надання послуг покупцям за готівку і з використанням платіжних карт.
При цьому необхідно мати на увазі, що підприємницька діяльність у сфері роздрібної торгівлі пов'язана з наданням послуг і роботами з продажу (перепродажу без видозміни) нових і вживаних товарів, придбаних продавцем для подальшої реалізації з метою здійснення своєї діяльності. А реалізація продукції власного виробництва через роздрібну мережу є одним із способів отримання доходів від здійснення діяльності у сфері виробництва готової продукції.
Таким чином, якщо організація, яка подала заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку, через що належать їй торгові точки реалізує продукцію власного виробництва і продукцію, придбану для перепродажу, вона повинна перейти на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні роздрібної торгівлі покупними товарами і на загальний режим оподаткування стосовно виробництва та реалізації сільськогосподарської продукції.
Якщо ж через роздрібні торгові точки реалізується тільки продукція власного виробництва і ці торговельні точки не вказані в установчих документах як філій та представництв, то організація має право застосовувати систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників.
У силу пункту 1 статті 346.11 НК Росії спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством РФ про податки і збори. Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно. Відповідно до пункту 7 статті 346.26 НК Росії платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльність, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності , у відношенні якої платники податків сплачують податки відповідно до іншим режимом оподаткування. Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, обчислюють і сплачують податки і збори щодо даних видів діяльності відповідно до іншими режимами оподаткування, передбаченими НК Росії. Чимало фірм застосовують спрощену систему оподаткування та одночасно переведені на сплату ЕНВД.
У таких випадках до розрахунку ліміту для переходу на УСНО потрібно включати не тільки доходи, отримані від «звичайної» діяльності, але і виручку від діяльності, перекладеної на ЕНВД. Справа в тому, що встановлені обмеження щодо чисельності та вартості необоротних активів (так само, як і обмеження по виручці) поширюються на всі види діяльності фірми.
Як відомо, фірма втратить право на застосування спрощеної системи оподаткування, якщо виконається хоча б одна з таких умов (пункт 4 статті 346.13 НК Росії):
Ø її доходи (розраховані наростаючим підсумком з початку року) перевищать 20 млн. рублів;
Ø залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів стане більше 100 млн. рублів.
Причому фірма буде змушена повернутися на звичайний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому хоча б одна з названих умов буде виконано - перевищено будь-який з встановлених лімітів. Зрозуміло, що в будь-якому випадку в розрахунок приймаються доходи від обох видів діяльності, а також вартість необоротних активів, що використовуються як у «тимчасової», так і в «спрощеної» діяльності.
Організація, перекладена на сплату єдиного податку на поставлений дохід з одного виду діяльності, може перейти на спрощену систему оподаткування по іншому виду діяльності тільки при одночасному виконанні наступних умов:
Ø за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації за всіма здійснюваним організацією видами діяльності, що визначається у відповідності зі статтею 249 НК Росії, не перевищив встановлений ліміт (без урахування ПДВ) (пункт 2 статті 346.12 НК Росії);
Ø залишкова вартість всіх наявних у організації основних засобів і нематеріальних активів не перевищує 100 млн. рублів (підпункт 16 пункту 3 статті 346.12 НК Росії);
Ø середня чисельність працівників організації в цілому не перевищує 100 осіб (підпункт 15 пункту 3 статті 346.12 НК Росії).
Ø Якщо «вмененщік» переходить на «спрощенку», до розрахунку ліміту для переходу на спрощену систему оподаткування потрібно включати не тільки доходи, отримані від «звичайної» діяльності, але і виручку від діяльності, перекладеної на сплату ЕНВД.
Ø Обмеження за чисельністю персоналу та вартості необоротних активів (так само, як і обмеження по виручці) поширюються на всі види діяльності фірми.
1.3 Елементи податку
Об'єктом оподаткування є поставлений дохід платника податків (ВД). ВД - це можливий дохід платника податку, розрахований з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на його отримання.
ВД = Базова дохідність (БД) * Фізичний показник * До 1 * К 2
Базова прибутковість для кожного виду діяльності, оподатковуваного ЕНВД, встановлюється окремо.
Під фізичним показником маються на увазі: кількість працівників, площа стоянки, торгового залу, кількість транспортних засобів.
До 1 - встановлюється Урядом РФ на календарний рік з урахуванням зміни споживчих цін на товари в РФ в попередньому періоді.
До 2 - Враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності (асортимент товарів, режим роботи, величина доходів).
Якщо підприємницька діяльність, оподатковувана ЕНВД, здійснювалася не з 1 числа звітного місяця, то К 2 коригується з урахуванням кількості днів ведення такої діяльності. Конкретні значення К 2 визначаються для всіх категорій платників податків законодавчими органами міст федерального значення, муніципальних районів, міських округів на календарний рік у межах від 0,005 до 1 включно (значення К 1 і К 2 наведені у таблиці 2).
Таблиця 2
Значення, що враховують сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності з виду послуг.
Значення, що враховують особливості здійснення роздрібної торгівлі з урахуванням асортименту товарів.
Примітки.
1. Якщо по одній з груп товарів (за винятком пункту 5) питома вага виручки становить більше 25 відсотків в загальному обсязі товарообігу, відповідний коефіцієнт застосовується до всіх товарів.
2. Якщо ні по одній з груп товарів, перелічених у пунктах 1-4, питома вага виручки не перевищує 25 відсотків, застосовуються коефіцієнти, зазначені в пункті 5.
3. У випадку, якщо кілька груп товарів (за винятком пункту 5) мають питому вагу виручки більше 25 відсотків в загальному обсязі товарообігу, обчислюється середньозважений коефіцієнт за формулою:
4. Кб = (N1 * Кб + N2 * Кб + N3 * Кб + N4 * Кб + N5 * Кб) / 100%
5. Де N1, N2, N3, N4, N5-питома вага товару в загальному обсязі виручки у відсотках.
6. Під виробами народних художніх промислів розуміються вироби, визнані такими в порядку, передбаченому законодавством РФ.
7. У пункті 3 таблиці враховуються тільки дитячі товари, віднесені до таких відповідно до законодавства РФ.
Значення, що враховують особливості типу підприємств громадського харчування
Значення, що враховують особливості підприємницької діяльності в залежності від величини доходів і площі спальних приміщень
Значення, що враховують особливості підприємницької діяльності з передачі у тимчасове володіння та (або) користування стаціонарних торгових місць.
Значення, що враховують особливості типу перевезень при наданні автотранспортних послуг
Значення, що враховують особливості місця ведення підприємницької діяльності.
Примітки:
1. Територія муніципального утворення «Місто Ульяновськ» зі статусом міського округу визначається відповідно до Закону Ульяновської області «Про муніципальних утвореннях Ульяновської області» від 13.07.2004 Т 043-30 (в ред. Від 24.02.2005 Т 15-30);
2. При здійсненні роз'їзний і розносної торгівлі як в межах міської межі, так і в сільських населених пунктах, для розрахунку коригуючого коефіцієнта К2 приймається значення ЯЖ, рівне 1
Якщо протягом податкового періоду у платника податків змінилася величина фізичного показника при обчисленні суми податку, він враховує зазначену зміну з початку того місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника
Розмір поставлений доходу (ВД) за квартал, протягом якого здійснюється державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з кількості повних місяців, починаючи з місяця, наступного за місяцем реєстрації.
Податковим періодом по ЕНВД зізнається квартал, ставка податку 15% від суми поставлений дохід.
Сума податку = Податкова база (Сума поставлений дохід) * ставку (15%)
Для розрахунку податку необхідно розрахувати поставлений дохід (ВД) за кожен місяць протягом кварталу і помножити на ставку податку.
Платники сплачують ЕНВД за місцем здійснення ним діяльності, що обкладається єдиним податком. Згідно НК РФ вони зобов'язані стати на облік у податкових органах за місцем здійснення діяльності, оподатковуваної ЕНВД в строк, не пізніше 5 днів з початку здійснення такої діяльності.
Сплата ЕНВД проводиться платником податку за наслідками податкового періоду, не пізніше 25 числа першого місяця, наступного податкового періоду. Відповідно до пункту 2 статті 346.32 НК Росії сума єдиного податку на поставлений дохід, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації, сплачених за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок на поставлений дохід, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування і на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума одноразової податку не може бути зменшена більш ніж на 50%. Відповідно до статті 28 Федерального закону від 15 грудня 2001 року № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» мінімальний розмір фіксованого платежу встановлюється в розмірі 150 рублів на місяць і є обов'язковим для сплати.
Якщо платник податків сплачує страхові внески у вигляді фіксованих платежів щоквартально, то він має право щоквартально після закінчення кварталу зменшувати суму єдиного податку на поставлений дохід на сплачену до Пенсійного фонду РФ за даний квартал суму. При цьому сплата страхових внесків повинна бути зроблена до подання декларації з єдиного податку на поставлений дохід за відповідний квартал.
Податкова декларація по ЕНВД подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за закінченням кварталу. Одночасно з розрахунком суми податку платник податку подає документи, що підтверджують зазначені розрахунки. Згідно з пунктом 1 статті 54 НК РФ при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному (звітному) податковому періоді, перерахунок податкових зобов'язань проводиться здійснення помилки. У зв'язку з цим, у разі сплати страхових внесків за IV квартал року після подання податкової декларації та сплати єдиного податку на поставлений дохід за цей квартал, можна уточнити податкову декларацію за IV квартал, зменшивши суму обчисленого єдиного податку на поставлений дохід на суму фактично сплачених страхових внесків за це податковий період.
2. Методологія обчислення ЕНВД на прикладі підприємства ТОВ «Попелюшка»
Фірма «Попелюшка» здійснює діяльність з прання, чищення і забарвленням всіх видів одягу. Реєстрація підприємства була здійснена в січні 2007 року за адресою м, Ульяновськ, вул. Рябикова буд.34, 15 офіс. У січні чисельність працівників склала 5 чоловік; в лютому, березні та квітні - 8 осіб; у травні - 9 осіб; у червні - 11 осіб; в липні і серпні - 10 осіб; у вересні - 15 осіб; в жовтні, листопаді та грудні - 16 осіб.
У зв'язку зі святковими днями в січні підприємство не працювало в період з 1 по 5 січня, а так само 23 лютого, 8 березня, 1 і 9 травня, 12 червня. У вересні фірма була закрита в період з 10 по 14 з технічних причин. На підприємстві п'ятиденний робочий тиждень.
Так як фірма була зареєстрована в січні, обчислення ЕНВД буде вестися з місяця, наступного за місяцем реєстрації, тобто з лютого.
Базова дохідність (БД) для даного виду діяльність 7500, значення К 1 = 1,238, К 2 = 0,17, фізичний показник - середньооблікова чисельність працівників підприємства.
1) У лютому та березні організація працювала неповний місяць, тому значення К 2 необхідно скоригувати з урахуванням часу фактичної роботи салону: До 2 = (ВД 1: КД 1 + ВД 2: КД 2 + ВД 3: КД 3): 3 місяці
ВД 1, ВД 2, ВД 3 - кількість календарних днів діяльності в 1-м, 2-м і 3-му місяці кварталу;
КД 1, КД 2, КД 3 - кількість календарних днів у 1-му, 2-м і 3-му місяці.
Виходячи з того, що при обчисленні податку використовуються дані лише за два місяці (лютий і березень), формула набуде вигляду:
До 2 = (ВД 2: КД 2 + ВД 3: КД 3): 2 місяці
К 2 = (19: 28 + 21: 31): 2 = 0,678,
К 2 = 0,17 * 0,678 = 0,12;
Середньооблікова чисельність робітників 8 чоловік;
Σ ВД за місяць = БД * До 1 * К 2 * фізичний показник
Σ ВД = 7500 * 8 * 1,238 * 0,12 = 8913,6 руб.
Σ ВД за квартал = 8913,6 * 2 місяці = 17827,2 крб.
Сума податку за перший квартал = Σ ВД * 15% = 17827,2 * 15% = 2674,08 руб.
2) Розрахуємо суму податку за другий квартал. Так як на протязі 2 кварталу підприємство знову ж працювало неповний місяць, необхідно скоригувати значення К 2 за формулою:
До 2 = (ВД 1: КД 1 + ВД 2: КД 2 + ВД 3: КД 3): 3 місяці
К 2 = (21: 30 + 21: 31 + 20: 30): 3 = 0,681,
К 2 = 0,17 * 0,678 = 0,12;
Так як чисельність робітників на протязі кварталу змінювалася, знайдемо середньоспискову чисельність робітників за 2 квартал:
(8 + 9 + 11): 3 = 9,3 осіб;
ΣВД за 2 квартал = 7500 * 1,238 * 0,12 * 9,3 * 3 місяці = 31086,2 крб.
Сума податку за другий квартал = 31086,2 * 15% = 4662,9 руб.
3) Розрахуємо суму податку за 3 квартал, скорегувавши перед цим значення К 2:
До 2 = (ВД 1: КД 1 + ВД 2: КД 2 + ВД 3: КД 3): 3 місяці
К 2 = (22: 31 + 23:31 + 15: 30): 3 = 0,65,
К 2 = 0,17 * 0,65 = 0,11;
Знайдемо середньоспискову чисельність працівників за 3 квартал:
(10 + 10 + 15): 3 = 11,7 осіб;
ΣВД за 3 квартал = 7500 * 1,238 * 0,11 * 11,7 * 3 місяці = 35849,4 крб.
Сума податку за третій квартал = 35849,4 * 15% = 5377,4 руб.
4) Розрахуємо суму податку за 4 квартал. Так як протягом кварталу фірма працювала неповний місяць, скорегуємо значення К 2:
До 2 = (ВД 1: КД 1 + ВД 2: КД 2 + ВД 3: КД 3): 3 місяці
К 2 = (23: 31 + 22: 30 + 21: 31): 3 = 0,717,
К 2 = 0,717 * 0,17 = 0,12;
Середньооблікова чисельність працівників за 4 квартал 16 осіб;
ΣВД за 4 квартал = 7500 * 1,238 * 0,12 * 16 * 3 = 53481,6 крб.
Сума податку за четвертий квартал = 53481,6 * 15% = 8022,2 руб.
Σ податку за рік = ΣВД за рік * 15%
ΣВД за рік = 17827,2 + 31086,2 + 35849, 4 + 53481,6 = 138244,4 руб.
Σ податку = 138244,4 * 15% = 20736,7 крб.
Отже, за підсумками звітного року фірма сплатить до бюджету єдиний податок на поставлений дохід у сумі 20736,7 рублів.
Розрахуємо суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування працівників за 1 квартал:
Протягом 1 кварталу фірма сплачувала ЕНВД тільки за 2 календарних місяці - лютий і березень. У цей період середньооблікова чисельність робітників була 8 чоловік.
1. Лебєдєв Є.О. ( 1960 р .) - 6000 руб.
2. Козлов М.М. ( 1975 р .) - 5000 руб.
3. Стасенко М.І. ( 1963 р .) - 4600 руб.
4. Донскова А.І. ( 1971 р .) - 6400 руб.
5. Михайлова Ю.С. ( 1980 р .) - 6200 руб.
6. Луконін Б.А. ( 1962 р .) - 5100 руб.
7. Курушин Н.Д. ( 1977 р .) - 4300 руб.
8. Власова Н.В. ( 1965 р .) - 3800 руб.
Сума страхових внесків, сплачена за працівників по 1966 рік народження (14%) - 2730 руб.
Сума страхових внесків, сплачена за працівників з 1967 року народження (4% і 10%) - 876 руб. і 2190 руб.
Разом сума сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування роботодавцем дорівнює 5796 рублів.
Так як сума сплачених страхових внесків становить понад 50% від суми податку за квартал, сума податку зменшується на 50%, отже, фірма ТОВ «Попелюшка» сплатить до бюджету суму податку за перший квартал у розмірі 1337,04 руб.
Список використаної літератури
1. Податковий Кодекс Російської Федерації.
2. Федеральний закон № 117-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації» від 7 липня 2003
3. Журнал «Головний бухгалтер» № 10, 11, 14 за 2007р.
4. «Податковий вісник» № 5 за 2006р
5. «Російський податковий кур'єр» № 8 за 2007 рік
6. «Єдиний податок на поставлений дохід», Ю. Лукаш, 2007 рік
7.Федеральний закон «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації»
8. Березін І. «Система оподаткування малого бізнесу», 2006 р .
9. Васькін В.М. «Оподаткування суб'єктів малого підприємництва», 2006 р .
10. Васькін В.М. «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності», Податковий вісник 2006 № 12.
Ø за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації за всіма здійснюваним організацією видами діяльності, що визначається у відповідності зі статтею 249 НК Росії, не перевищив встановлений ліміт (без урахування ПДВ) (пункт 2 статті 346.12 НК Росії);
Ø залишкова вартість всіх наявних у організації основних засобів і нематеріальних активів не перевищує 100 млн. рублів (підпункт 16 пункту 3 статті 346.12 НК Росії);
Ø середня чисельність працівників організації в цілому не перевищує 100 осіб (підпункт 15 пункту 3 статті 346.12 НК Росії).
Ø Якщо «вмененщік» переходить на «спрощенку», до розрахунку ліміту для переходу на спрощену систему оподаткування потрібно включати не тільки доходи, отримані від «звичайної» діяльності, але і виручку від діяльності, перекладеної на сплату ЕНВД.
Ø Обмеження за чисельністю персоналу та вартості необоротних активів (так само, як і обмеження по виручці) поширюються на всі види діяльності фірми.
1.3 Елементи податку
Об'єктом оподаткування є поставлений дохід платника податків (ВД). ВД - це можливий дохід платника податку, розрахований з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на його отримання.
ВД = Базова дохідність (БД) * Фізичний показник * До 1 * К 2
Базова прибутковість для кожного виду діяльності, оподатковуваного ЕНВД, встановлюється окремо.
Під фізичним показником маються на увазі: кількість працівників, площа стоянки, торгового залу, кількість транспортних засобів.
До 1 - встановлюється Урядом РФ на календарний рік з урахуванням зміни споживчих цін на товари в РФ в попередньому періоді.
До 2 - Враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності (асортимент товарів, режим роботи, величина доходів).
Якщо підприємницька діяльність, оподатковувана ЕНВД, здійснювалася не з 1 числа звітного місяця, то К 2 коригується з урахуванням кількості днів ведення такої діяльності. Конкретні значення К 2 визначаються для всіх категорій платників податків законодавчими органами міст федерального значення, муніципальних районів, міських округів на календарний рік у межах від 0,005 до 1 включно (значення К 1 і К 2 наведені у таблиці 2).
Таблиця 2
| Види підприємницької діяльності | Фізичні показники | Базова прибутковість на місяць (рублів) |
| 1 | 2 | 3 |
| Надання побутових послуг | Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця. | 7500 |
| Надання ветеринарних послуг | Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця. | 7500 |
| Надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів. | Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця. | 12000 |
| Надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках | Площа стоянки (у квадратних метрах) | 50 |
| Надання автотранспортних, послуг | Кількість транспортних засобів, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів. | 6000 |
| Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали. | Площа торгового залу (в квадратних метрах) | 1800 |
| Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів, і роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти нестаціонарної мережі. | Торгове місце | 9000 |
| Розносна (розвозять) торгівля (за винятком торгівлі підакцизними товарами, лікарськими препаратами, виробами з дорогоцінних каменів, зброєю і патронами до нього, хутряними виробами та технічно складними товарами побутового призначення). | Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця. | 4500 |
| Надання послуг громадського харчування через об'єкти організації громадського харчування, що мають зали обслуговування відвідувачів. | Площа залу обслуговування відвідувачів (у квадратних метрах) | 1000 |
| Надання послуг громадського харчування через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів. | Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця. | 4500 |
| Поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення. | Площа інформаційного поля експонує поверхні (у квадратних метрах) | 4000 |
| Поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами за допомогою електронних табло | Площа інформаційного поля електронних табло зовнішньої реклами (у квадратних метрах) | 5000 |
| Поширення і (або розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепах розпуску, річкових судах.) | Кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами. | 10000 |
| Надання послуг з тимчасового розміщення та проживання | Площа спального приміщення (у квадратних метрах) | 1000 |
| Надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) користування стаціонарних торгових місць, розташованих на ринках та інших місцях торгівлі, не мають залів обслуговування. | Кількість торгових місць, переданих у тимчасове володіння або користування іншими господарюючими суб'єктами. | 6000 |
| NN n / n | Види діяльності | Значення Ка |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Надання побутових послуг; | |
| 1.1. | Ремонт, фарбування, пошиття взуття по приватних замовленнях, чищення взуття, інші послуги з ремонту та пошиття взуття, здійснювані за винагороду або на договірній основі | 0,26 |
| 1.2. | Ремонт швейних, хутряних, шкіряних виробів, головних уборів, виробів текстильної галантереї, трикотажних виробів, а також їх пошиття та виготовлення по приватних замовленнях, здійснювані за винагороду або на договірній основі. | 0,26 |
| 1.3. | Ремонт і технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, комп'ютерів, оргтехніки та периферійного обладнання, побутових машин, побутових та електричних приладів. | 0,34 |
| 1.4. | Ремонт побутових товарів та інших предметів особистого користування, у тому числі ремонт і виготовлення металовиробів | 0,26 |
| 1.5. | Ремонт годинників | 0,17 |
| 1.6. | Ремонт та виготовлення ювелірних виробів | 0,51 |
| 1.7. | Ремонт меблів, а також її виготовлення по приватних замовленнях, здійснюване за винагороду або на договірній основі. | 0,26 |
| 1.8. | Ремонт фото-і кіноапаратури | 0,26 |
| 1.9. | Ремонт спортивного і туристичного інвентарю | 0,17 |
| 1.10. | Діяльність перукарень і косметичних салонів. | 0,51 |
| 1.11. | Надання послуг з лізингу або оренди (прокату) побутових товарів і предметів особистого користування | 0,17 |
| 1.12. | Кіно-і фотопослуги | 0,43 |
| 1.13. | Діяльність з прання, чищення і забарвленням всіх видів одягу, інших текстильних виробів, килимів, ворсових виробів та виробів з хутра | 0,17 |
| 1.14. | Інші види побутових послуг | 0,43 |
| 2. | Надання ветеринарних послуг | 0,3 |
| 3. | Надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів. | 0,51 |
| 4. | Надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках; | |
| 4.1. | Надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках, що працюють у цілодобовому режимі | 0,44 |
| 4.2. | Надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках, що працюють в іншому режимі. | 0,006 |
| 5. | Надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або інше право (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг. | 1 |
| 6. | Поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, за винятком зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення | 0,051 |
| 7. | Поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення. | 0,051 |
| 8. | Поширення і (або) розміщення за допомогою електронних табло зовнішньої реклами. | 0,04 |
| NN n / n | Види діяльності | Значення Кб |
| 1. | Торгівля підакцизними видами товарів, антикваріатом | 1 |
| 2. | Торгівля запчастинами до автомобілів, виробами зі шкіри та хутра, комп'ютерами, периферійними пристроями, комплектуючими, телефонними апаратами, оргтехнікою, килимами, побутовою технікою, меблями. | 0,85 |
| 3. | Торгівля виробами народних художніх промислів, дитячими товарами, поліграфічною продукцією, крім рекламних та еротичних видань. | 0,43 |
| 4. | Торгівля хлібом і хлібобулочними виробами, крупами, молоком і молокопродуктами, сіллю, сірниками, саджанцями, насінням, добривами та агрохімічними препаратами. | 0,34 |
| 5. | Інші товари | 0,6 |
1. Якщо по одній з груп товарів (за винятком пункту 5) питома вага виручки становить більше 25 відсотків в загальному обсязі товарообігу, відповідний коефіцієнт застосовується до всіх товарів.
2. Якщо ні по одній з груп товарів, перелічених у пунктах 1-4, питома вага виручки не перевищує 25 відсотків, застосовуються коефіцієнти, зазначені в пункті 5.
3. У випадку, якщо кілька груп товарів (за винятком пункту 5) мають питому вагу виручки більше 25 відсотків в загальному обсязі товарообігу, обчислюється середньозважений коефіцієнт за формулою:
4. Кб = (N1 * Кб + N2 * Кб + N3 * Кб + N4 * Кб + N5 * Кб) / 100%
5. Де N1, N2, N3, N4, N5-питома вага товару в загальному обсязі виручки у відсотках.
6. Під виробами народних художніх промислів розуміються вироби, визнані такими в порядку, передбаченому законодавством РФ.
7. У пункті 3 таблиці враховуються тільки дитячі товари, віднесені до таких відповідно до законодавства РФ.
Значення, що враховують особливості типу підприємств громадського харчування
| NN n / n | Види діяльності | Значення Кв |
| 1. | Об'єкти організації громадського харчування, що мають зал обслуговування відвідувачів | |
| 1.1 1.2 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. | Ресторан Бар, кафе Закусочна Кафе, що не здійснює продаж підакцизних товарів Їдальні, що обслуговують освітні установи Інші | 0,6 0,55 0,38 0,17 0,13 0,34 |
| 2. | Об'єкти організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів. | 0,34 |
| NN n / n | Показники, що впливають на величину доходів від підприємницької діяльності | Значення Кг |
| 1. | Об'єкти, що мають виручки за квартал 25000 рублів і більше і площа спальних приміщень, рівну і понад | 0,5 |
| 2. | Об'єкти, що не відповідають сукупності вимог, зазначених у пункті 1 | 0,05 |
Значення, що враховують особливості підприємницької діяльності з передачі у тимчасове володіння та (або) користування стаціонарних торгових місць.
| NN n / n | Типи об'єктів стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів. | Значення Кд | |
| З жовтня по березень | З квітня по вересень | ||
| 1. | Торгові комплекси, ринки, ярмарки | 0,75 | 0,65 |
| 2. | Інші | 0,7 | |
| Вид автотранспортних послуг | Значення Ке |
| Надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів, здійснюваних організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або інше право (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг. | 1 |
| Надання автотранспортних послуг з перевезення вантажів, здійснюваних організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або інше право (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг. | 1 |
| Місце ведення підприємницької діяльності | Значення ЯЖ |
| У межах муніципального утворення «місто Ульяновськ» в межах міської межі | 1 |
| У межах муніципального утворення «Місто Ульяновськ» за межами міської риси, встановлених Законом Ульяновської області «Про муніципальних утвореннях Ульяновської області» | 0,95 |
1. Територія муніципального утворення «Місто Ульяновськ» зі статусом міського округу визначається відповідно до Закону Ульяновської області «Про муніципальних утвореннях Ульяновської області» від 13.07.2004 Т 043-30 (в ред. Від 24.02.2005 Т 15-30);
2. При здійсненні роз'їзний і розносної торгівлі як в межах міської межі, так і в сільських населених пунктах, для розрахунку коригуючого коефіцієнта К2 приймається значення ЯЖ, рівне 1
Якщо протягом податкового періоду у платника податків змінилася величина фізичного показника при обчисленні суми податку, він враховує зазначену зміну з початку того місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника
Розмір поставлений доходу (ВД) за квартал, протягом якого здійснюється державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з кількості повних місяців, починаючи з місяця, наступного за місяцем реєстрації.
Податковим періодом по ЕНВД зізнається квартал, ставка податку 15% від суми поставлений дохід.
Сума податку = Податкова база (Сума поставлений дохід) * ставку (15%)
Для розрахунку податку необхідно розрахувати поставлений дохід (ВД) за кожен місяць протягом кварталу і помножити на ставку податку.
Платники сплачують ЕНВД за місцем здійснення ним діяльності, що обкладається єдиним податком. Згідно НК РФ вони зобов'язані стати на облік у податкових органах за місцем здійснення діяльності, оподатковуваної ЕНВД в строк, не пізніше 5 днів з початку здійснення такої діяльності.
Сплата ЕНВД проводиться платником податку за наслідками податкового періоду, не пізніше 25 числа першого місяця, наступного податкового періоду. Відповідно до пункту 2 статті 346.32 НК Росії сума єдиного податку на поставлений дохід, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації, сплачених за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок на поставлений дохід, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування і на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума одноразової податку не може бути зменшена більш ніж на 50%. Відповідно до статті 28 Федерального закону від 15 грудня 2001 року № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» мінімальний розмір фіксованого платежу встановлюється в розмірі 150 рублів на місяць і є обов'язковим для сплати.
Якщо платник податків сплачує страхові внески у вигляді фіксованих платежів щоквартально, то він має право щоквартально після закінчення кварталу зменшувати суму єдиного податку на поставлений дохід на сплачену до Пенсійного фонду РФ за даний квартал суму. При цьому сплата страхових внесків повинна бути зроблена до подання декларації з єдиного податку на поставлений дохід за відповідний квартал.
Податкова декларація по ЕНВД подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за закінченням кварталу. Одночасно з розрахунком суми податку платник податку подає документи, що підтверджують зазначені розрахунки. Згідно з пунктом 1 статті 54 НК РФ при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному (звітному) податковому періоді, перерахунок податкових зобов'язань проводиться здійснення помилки. У зв'язку з цим, у разі сплати страхових внесків за IV квартал року після подання податкової декларації та сплати єдиного податку на поставлений дохід за цей квартал, можна уточнити податкову декларацію за IV квартал, зменшивши суму обчисленого єдиного податку на поставлений дохід на суму фактично сплачених страхових внесків за це податковий період.
2. Методологія обчислення ЕНВД на прикладі підприємства ТОВ «Попелюшка»
Фірма «Попелюшка» здійснює діяльність з прання, чищення і забарвленням всіх видів одягу. Реєстрація підприємства була здійснена в січні 2007 року за адресою м, Ульяновськ, вул. Рябикова буд.34, 15 офіс. У січні чисельність працівників склала 5 чоловік; в лютому, березні та квітні - 8 осіб; у травні - 9 осіб; у червні - 11 осіб; в липні і серпні - 10 осіб; у вересні - 15 осіб; в жовтні, листопаді та грудні - 16 осіб.
У зв'язку зі святковими днями в січні підприємство не працювало в період з 1 по 5 січня, а так само 23 лютого, 8 березня, 1 і 9 травня, 12 червня. У вересні фірма була закрита в період з 10 по 14 з технічних причин. На підприємстві п'ятиденний робочий тиждень.
Так як фірма була зареєстрована в січні, обчислення ЕНВД буде вестися з місяця, наступного за місяцем реєстрації, тобто з лютого.
Базова дохідність (БД) для даного виду діяльність 7500, значення К 1 = 1,238, К 2 = 0,17, фізичний показник - середньооблікова чисельність працівників підприємства.
1) У лютому та березні організація працювала неповний місяць, тому значення К 2 необхідно скоригувати з урахуванням часу фактичної роботи салону: До 2 = (ВД 1: КД 1 + ВД 2: КД 2 + ВД 3: КД 3): 3 місяці
ВД 1, ВД 2, ВД 3 - кількість календарних днів діяльності в 1-м, 2-м і 3-му місяці кварталу;
КД 1, КД 2, КД 3 - кількість календарних днів у 1-му, 2-м і 3-му місяці.
Виходячи з того, що при обчисленні податку використовуються дані лише за два місяці (лютий і березень), формула набуде вигляду:
До 2 = (ВД 2: КД 2 + ВД 3: КД 3): 2 місяці
К 2 = (19: 28 + 21: 31): 2 = 0,678,
К 2 = 0,17 * 0,678 = 0,12;
Середньооблікова чисельність робітників 8 чоловік;
Σ ВД за місяць = БД * До 1 * К 2 * фізичний показник
Σ ВД = 7500 * 8 * 1,238 * 0,12 = 8913,6 руб.
Σ ВД за квартал = 8913,6 * 2 місяці = 17827,2 крб.
Сума податку за перший квартал = Σ ВД * 15% = 17827,2 * 15% = 2674,08 руб.
2) Розрахуємо суму податку за другий квартал. Так як на протязі 2 кварталу підприємство знову ж працювало неповний місяць, необхідно скоригувати значення К 2 за формулою:
До 2 = (ВД 1: КД 1 + ВД 2: КД 2 + ВД 3: КД 3): 3 місяці
К 2 = (21: 30 + 21: 31 + 20: 30): 3 = 0,681,
К 2 = 0,17 * 0,678 = 0,12;
Так як чисельність робітників на протязі кварталу змінювалася, знайдемо середньоспискову чисельність робітників за 2 квартал:
(8 + 9 + 11): 3 = 9,3 осіб;
ΣВД за 2 квартал = 7500 * 1,238 * 0,12 * 9,3 * 3 місяці = 31086,2 крб.
Сума податку за другий квартал = 31086,2 * 15% = 4662,9 руб.
3) Розрахуємо суму податку за 3 квартал, скорегувавши перед цим значення К 2:
До 2 = (ВД 1: КД 1 + ВД 2: КД 2 + ВД 3: КД 3): 3 місяці
К 2 = (22: 31 + 23:31 + 15: 30): 3 = 0,65,
К 2 = 0,17 * 0,65 = 0,11;
Знайдемо середньоспискову чисельність працівників за 3 квартал:
(10 + 10 + 15): 3 = 11,7 осіб;
ΣВД за 3 квартал = 7500 * 1,238 * 0,11 * 11,7 * 3 місяці = 35849,4 крб.
Сума податку за третій квартал = 35849,4 * 15% = 5377,4 руб.
4) Розрахуємо суму податку за 4 квартал. Так як протягом кварталу фірма працювала неповний місяць, скорегуємо значення К 2:
До 2 = (ВД 1: КД 1 + ВД 2: КД 2 + ВД 3: КД 3): 3 місяці
К 2 = (23: 31 + 22: 30 + 21: 31): 3 = 0,717,
К 2 = 0,717 * 0,17 = 0,12;
Середньооблікова чисельність працівників за 4 квартал 16 осіб;
ΣВД за 4 квартал = 7500 * 1,238 * 0,12 * 16 * 3 = 53481,6 крб.
Сума податку за четвертий квартал = 53481,6 * 15% = 8022,2 руб.
Σ податку за рік = ΣВД за рік * 15%
ΣВД за рік = 17827,2 + 31086,2 + 35849, 4 + 53481,6 = 138244,4 руб.
Σ податку = 138244,4 * 15% = 20736,7 крб.
Отже, за підсумками звітного року фірма сплатить до бюджету єдиний податок на поставлений дохід у сумі 20736,7 рублів.
Розрахуємо суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування працівників за 1 квартал:
Протягом 1 кварталу фірма сплачувала ЕНВД тільки за 2 календарних місяці - лютий і березень. У цей період середньооблікова чисельність робітників була 8 чоловік.
1. Лебєдєв Є.О. (
2. Козлов М.М. (
3. Стасенко М.І. (
4. Донскова А.І. (
5. Михайлова Ю.С. (
6. Луконін Б.А. (
7. Курушин Н.Д. (
8. Власова Н.В. (
Сума страхових внесків, сплачена за працівників по 1966 рік народження (14%) - 2730 руб.
Сума страхових внесків, сплачена за працівників з 1967 року народження (4% і 10%) - 876 руб. і 2190 руб.
Разом сума сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування роботодавцем дорівнює 5796 рублів.
Так як сума сплачених страхових внесків становить понад 50% від суми податку за квартал, сума податку зменшується на 50%, отже, фірма ТОВ «Попелюшка» сплатить до бюджету суму податку за перший квартал у розмірі 1337,04 руб.
Список використаної літератури
1. Податковий Кодекс Російської Федерації.
2. Федеральний закон № 117-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації» від 7 липня 2003
3. Журнал «Головний бухгалтер» № 10, 11, 14 за 2007р.
4. «Податковий вісник» № 5 за 2006р
5. «Російський податковий кур'єр» № 8 за 2007 рік
6. «Єдиний податок на поставлений дохід», Ю. Лукаш, 2007 рік
7.Федеральний закон «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації»
8. Березін І. «Система оподаткування малого бізнесу»,
9. Васькін В.М. «Оподаткування суб'єктів малого підприємництва»,
10. Васькін В.М. «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності», Податковий вісник 2006 № 12.