Яконюк Ольга Витальевна, магистрант
Научный руководитель: Сердюк Вера Николаевна, д.э.н., профессор
ГОУ ВПО «Донецкий национальный университет», г. Донецк, ДНР
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДХОДОВ К УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
Аннотация: в данной статье рассмотрены особенности признания и оценки основных средств в качестве объектов бухгалтерского учета в МСФО и ПБУ. Дана сравнительная характеристика формирования первоначальной стоимости объектов основных средств.
Ключевые слова: основные средства, первоначальная стоимость, оценка, справедливая стоимость, стандарты учета.
COMPARATIVE CHARACTERISTICS OF APPROACHES TO ACCOUNTING OF FIXED ASSETS BY RUSSIAN AND INTERNATIONAL STANDARDS
Abstract: this article considers the peculiarities of recognition and valuation of fixed assets as objects of accounting in IFRS, and Regulations Accounting made a comparative description of the formation of the initial value of fixed assets.
Keywords: fixed assets, cost, valuation, fair value, accounting standards.
В условиях масштабной интеграции мировых рынков Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) приобретают официальный статус во многих странах мира. Предприятиям, которые планируют выход на международные рынки, необходимо привести действующую методику бухгалтерского учета в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета направлено на конвергенцию отечественной и международной учетной политики. К проблемам, возникающим при переходе хозяйствующих субъектов на МСФО, относятся: параллельное действие международных и отечественных стандартов учета и отчетности, и как следствие, усложнение учета; несовершенство существующих программных продуктов; принципиальное различие в целях учета. К данному ряду проблем так же можно отнести постановку учета основных средств.
Российский бухгалтерский учет постепенно адаптируется под МСФО. Но вместе с этим в правилах учета остаются различия, которые могут привести к проблемам при переводе отчетности компании в форму, соответствующую международным стандартам.
Стандартами, в которых определена методика бухгалтерского учета основных средств, являются МСФО 16 «Основные средства» и Положение по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ) 6/01 «Учет основных средств». Определения и критерии признания объекта в качестве актива и основного средства приведены в таблице 1.
Как следует из таблицы 1, признаки, по которым объекты принимаются к учету в составе основных средств по правилам МСФО 16 и ПБУ 6/01, в целом совпадают. Однако имеются отличия в следующем:
В ПБУ 6/01 говорится о сроке полезного использования более одного года (12 месяцев) или операционном цикле, если он больше одного года (12 месяцев), а в МСФО 16 – о сроке, превышающем один отчетный период, который может быть более или менее одного года;
В ПБУ 6/01 предусмотрено признание активов стоимостью до 40 000 рублей в составе материально-производственных запасов. В системе международных и отечественных стандартов стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам.
Таблица 1 – Определение и критерии признания объекта в качестве актива и основного средства по МСФО 16 и ПБУ 6/01
| Стандарты | Определение, критерии признания в качестве объекта основных средств |
| 1 | 2 |
| МСФО | Основные средства – это материальные активы, которые: 1) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; 2) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода [2] |
| ПБУ | Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если: 1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; 5) активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов [1] |
Важное значение в учете основных средств имеет группа (класс), а также вид оценки. В стандартах даны следующие определения группы/класса основных средств и виды оценок (таблица 2).
Таблица 2 – Классификация основных средств согласно МСФО 16 и ПБУ 6/01
| Стандарты | Классификация основных средств |
| 1 | 2 |
| МСФО | Класс основных средств – группа активов, одинаковых по характеру и способу использования в деятельности субъекта хозяйствования. Примерами отдельных классов основных средств выступают: Земельные участки; Земельные участки и здания; Машины и оборудование; Водные суда; Воздушные суда; Автотранспортные средства; Мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования; Офисное оборудование; Плодовые культуры [2]. |
| ПБУ | В российской учетной практике выделяют следующие группы основных средств: Здания; Сооружения; Рабочие и силовые машины и оборудование; Измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника; Транспортные средства; Инструмент; Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; Рабочий, продуктивный и племенной скот; Многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; Земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [1]. |
В международных стандартах отсутствует стоимостное ограничение при признании долгосрочными активами «малых» основных средств. Более того, в международной практике не принято учитывать «Прочие необоротные материальные активы» среди долгосрочных материальных активов. Расходы, понесенные в связи с приобретением малоценных необоротных материальных активов (МНМА), списываются на расходы текущего периода.
В соответствии с требованиями МСФО 16 «Основные средства» запасные части и вспомогательное оборудование классифицируются как основные средства, если субъект хозяйствования рассчитывает использовать их в течение более одного отчетного периода. Более того, если запасные части и вспомогательное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства. В основном же учет по международным стандартам предусматривает, что использование запасных частей и вспомогательного оборудования носит оборотный характер, отражается в составе запасов и подлежит списанию на прибыль или убыток по мере использования, соответственно, учет их ведется по МСФО 2 «Запасы».
Важное значение в учете основных средств имеет вид оценки. Международный стандарт IAS 16 предусматривает следующие виды стоимости основных средств: первоначальная, балансовая, ликвидационная, амортизируемая, справедливая, возмещаемая, переоцененная. Согласно ПБУ 6/01 основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной, текущей (восстановительной) и переоцененной стоимости.
Соответствие оценок основных средств в российском и международном учетах представлено на рисунке 1.
В международной и российской практике бухгалтерского учета основных средств вид оценки выбирается в зависимости от источников их поступления. При этом первоначальная стоимость поступающих в организацию объектов основных средств в ряде случаев формируется по-разному (таблица 3).
Таблица 3 – Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств в соответствии с МСФО и ПБУ
| Затраты, формирующие первоначальную стоимость основных средств | МСФО | ПБУ |
| 1 | 2 | 3 |
| Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику | + | + |
| Суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования | + | + |
| Суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам | + | + |
| Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств | + | + |
| Таможенные пошлины и таможенные сборы | + | + |
| Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств | + | + |
| Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств | + | + |
| Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств | + | + |
| Предварительно рассчитанные затраты по ликвидации и перевозке актива и восстановлению территории, обязательство по которым принято компанией на момент приобретения актива | + | – |
| Проценты по кредитам и займам, непосредственно относящимся к приобретению объектов основных средств | +(–) | + |
В МСФО и ПБУ в целом используется единый подход к формированию первоначальной стоимости основных средств. Исключение составляют несколько позиций.
Международный стандарт IAS 16 предусматривает включение в первоначальную стоимость расчетной суммы затрат на демонтаж и вывоз оборудования, а также на восстановление земельного участка после окончания работ. По российским стандартам, расходы, которые производятся в период использования основного средства, уже не увеличивают его стоимость, а учитываются в периоде их возникновения.
Международный стандарт IAS 23 «Затраты по займам» предусматривает два варианта учета процентов по займам: проценты по заемным средствам включаются непосредственно в первоначальную стоимость объекта; проценты по займам могут относиться на расходы периода, в котором они произведены [3].
Согласно п. 30 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость основного средства, признаваемого инвестиционным активом, до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету [4].
И в российском, и в международном учетах в стоимость объекта основных средств не включаются общехозяйственные расходы и иные подобные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств).
При соотнесении рассмотренных положений МСФО 16 «Основные средства» с соответствующими нормами российского ПБУ 6/01 «Учет основных средств» можно прийти к выводу, что в целом предписания российского и международного стандартов совпадают. Разница состоит в несоответствии в условиях признания имущества в качестве объектов основных средств, некоторые отличия в формировании первоначальной стоимости при поступлении основных средств на предприятие.
Список литературы:
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)
Международный стандарт финансовой отчетности «Основные средства» [Электронный ресурс] – Режим доступа: [https://finotchet.ru/articles/138/]
Международный стандарт финансовой отчетности «Затраты по займам» [Электронный ресурс] – Режим доступа: [https://finotchet.ru/articles/144/]
Положение по бухгалтерскому учету "учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н (ред. от 27.11.2006)
Василенко М.Е. Сравнительная характеристика бухгалтерского учета основных средств по РСБУ и МСФО / М.Е. Василенко, Е.Г. Шумик – Владивосток, ФГБОУ ВО.