Ім'я файлу: Рахунки та подвійний запис.docx
Розширення: docx
Розмір: 46кб.
Дата: 21.04.2021
скачати
Пов'язані файли:
буддизм.doc
Курсова Набрякова хвороба поросят.doc
лекція_3_геометрія.pptx
Основні жанри кіномистецтва.doc
razvitie-muzykalno-tvorcheskih-sposobnostey-mladshih-shkolnikov-
Методика навчання іноземних мов.doc

ТЕМА.Система рахунків і подвійний запис
Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення та будова


Загальне уявлення про рахунки

Рахунок – це спосіб групування і відображення руху і стану об’єктів обліку. На рахунку накопичується інформація, яка потім узагальнюється та використовується для складання різних зведених показників та звітності.

Кожному об’єктові обліку – виду активів, капіталу, зобов’язань, доходів і витрат, відповідає окремий рахунок. Для кожного бухгалтерського рахунку передбачений окремий шифр, що проставляється на всіх первинних документах і в зведених облікових регістрах.

На відміну від балансу, який показує тільки стан активів підприємства та їх джерел на певну дату, на рахунках ведеться також поточний облік змін у складі активів, зобов’язань та капіталу, які відбуваються в об’єктах обліку в зв’язку з різноманітними господарськими операціями.

На рахунках постійно накопичується інформація для прийняття управлінських рішень. Тобто рахунки – це система збереження цієї інформації в бухгалтерському обліку. Використання бухгалтерських рахунків для відображення господарських операцій підприємства сприяє обліку та контролю наявності та руху засобів, формування та змін джерел в процесі здійснення його діяльності

Господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку можуть відображуватись в залежності від об’єктів, що обліковуються, як у кількісному, так і вартісному вираженні. Але застосування вартісної оцінки є обов’язковим.

За зовнішнім виглядом кожен рахунок – це двохстороння таблиця, яка нагадує букву «Т». Модель рахунку повинна мати: назву, шифр, ліву частину – дебет, та праву – кредит.

Наведемо схему рахунку:
Рахунок (назва об’єкту, що обліковується)

Дт(дебет)

Кт(кредит)














Рахунок пристосовано для відокремленого відображення змін у відповідному об’єкті як в бік збільшення, так в бік зменшення. Вони будуть зафіксовані в дебеті або в кредиті рахунку в залежності від свого впливу на об’єкт, який на ньому обліковується. Назви сторін рахунку умовні і відносяться до бухгалтерських термінів. Ліва - Дебет (від латин. Debet) – він винен, а права - Кредит (від латин. Credit) – він вірить. В теперішній час терміни «дебет» і «кредит» втратили своє буквальне значення, але однаково розуміються і застосовуються бухгалтерами всього світу.

Підсумки записів сум операцій в дебеті або кредиті рахунків носять назву оборотів, відповідно – дебетового та кредитового. Оборот – це рух коштів, відображення відповідного процесу.

Для позначення залишків на рахунках застосовується термін “сальдо”. Залишок рахунку – різниця оборотів в дебеті та кредиті рахунку. Визначають залишки на рахунках на початок періоду (як результат співставлення оборотів попереднього періоду) та на кінець періоду (визначені за результатами поточного періоду). Таким чином, сальдо визначає стан об’єктів на конкретну дату. У залежності від того, які обороти більші: дебетові чи кредитові, сальдо може бути відповідно: дебетовим або кредитовим. При відсутності залишку рахунок вважається закритим.

Активні і пасивні рахунки

У залежності від того, для обліку яких об'єктів призначені бухгалтерські рахунки, вони діляться на активні і пасивні.

Активні рахунки призначені для обліку наявності і руху активів, підприємства, а пасивні рахунки використовуються

з метою обліку наявності і зміни джерел формування активів, капіталу і зобов'язань.

Таке поділення обумовлює дві схеми записів на рахунках.

При відображенні операцій на активному рахунку слід дотримуватись таких правил:

  • при відкритті активного рахунку залишок на початок проведення операцій записується в дебет рахунку;

  • у дебеті рахунку відображаються операції, що приводять до збільшення засобів;

  • у кредиті відображаються операції, що приводять до зменшення засобів;

  • залишок на кінець здійснення операцій може бути тільки дебетовий, тому що сума початкового залишку та дебетового обороту завжди більше, ніж сума кредитового обороту. Залишку на кінець здійснення операцій може не бути, якщо сума початкового залишку та дебетового обороту дорівнює кредитовому обороту.

Проілюструємо порядок записів на активному рахунку “Каса”. Надходження грошових коштів в касу необхідно відображати в дебеті рахунку, їх вибуття – в протилежному боці – кредиті рахунку. Цифра в дужці вказує номер факту здійснення операції. Залишок на даному рахунку може бути тільки дебетовий, тому що неможливо використати готівки більш, ніж є в наявності. Залишку може і не бути.
30 “Каса”

Дт

Кт

Сальдо на початок періоду –200




1) 500

2) 600

3) 1300

4) 1200

Оборот за дебетом - 1800

Оборот за кредитом - 1700

Сальдо на кінець періоду - 300





Дебетовий оборот (сума надходжень) – склав 1800 грн.. Кредитовий оборот – 1700 грн. Залишок на початок періоду – 200 грн., залишок на кінець – 300 грн.

Формула розрахунку сальдо на кінець періоду така:

сальдо кінцеве = сальдо початкове + оборот за дебетом - оборот за кредитом

До активних рахунків відносяться, наприклад: 10 “Основні засоби”, 12 “Нематеріальні активи”, 14 “Фінансові інвестиції”, 20 “Виробничі запаси”, 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, 23 “Виробництво”, 26 “Готова продукція”, 28 “Товари”, 30 “Каса”, 31 “Рахунки у банках” тощо.

При відображенні операцій на пасивному рахунку слід дотримуватись таких правил:

  • при відкритті пасивного рахунку залишок на початок проведення операцій записується в кредит рахунку;

  • в кредиті рахунку відображуються операції, що приводять до збільшення джерел засобів;

  • в дебеті відображуються операції, що приводять до зменшення джерел засобів;

  • залишок на кінець здійснення операцій може бути тільки кредитовим, оскільки сума початкового залишку та кредитового обороту завжди більше, ніж сума дебетового обороту. Залишку на кінець здійснення операцій може не бути, якщо сума початкового залишку та кредитового обороту дорівнює дебетовому обороту.

Проілюструємо порядок записів на пасивному рахунку “Короткострокові позики”. Надання позик необхідно відображати в кредиті рахунку, їх погашення – в протилежному боці – дебеті рахунку. Залишок на даному рахунку може бути тільки кредитовий. Залишку може і не бути.
60 “Короткострокові позики”

Дт

Кт




Сальдо на початок періоду



2) 10000

1) 10000







Оборот за дебетом - 10000

Оборот за кредитом – 10000




Сальдо на кінець періоду


Кредитовий оборот - сума наданої позики склала 10000 грн.. Дебетовий оборот – повернення основної суми боргу 10000 грн. Залишок на початок періоду відсутній, залишок на кінець періоду також відсутній
Формула розрахунку сальдо на кінець періоду пасивного рахунку така:

сальдо кінцеве = сальдо початкове + оборот за кредитом - оборот дебетом.

До пасивних рахунків відносяться, наприклад: 40 “Статутний капітал”, 43 “Резервний капітал”, 50 “Довгострокові позики” тощо.

Існують також операції, що потребують використання активно-пасивних рахунків, які мають ознаки як активних, так і пасивних рахунків. На кожному з таких рахунків водночас можуть знайти відображення як кошти підприємства - дебіторська заборгованість, так і їх джерела - кредиторська заборгованість. До цих рахунків відносяться рахунки, що використовуються для розрахунків підприємства зі своїми кредиторами та дебіторами. Прикладом можуть служити: 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”(переважно активний), 37 ”Розрахунки з різними дебіторами”(переважно активний), 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядчиками”(переважно пасивний), 64 “Розрахунк з податків і платежів” (переважно пасивний), 66 “Розрахунки з оплати праці”(переважно пасивний) та інші.

Позначка “переважно пасивний”, чи “переважно активний” означає, що переважно рахунок відповідає ознакам активного або пасивного рахунку. Так, наприклад, рахунок 64 “Розрахунки з податків і платежів” звичайно виступає пасивним, тому що призначений для обліку зобов'язань перед бюджетом. У той же час його субрахунок 644 може відігравати роль активного рахунку у випадку коли податковий кредит бюджетом не повернений.

При відображенні операцій на активно-пасивному рахунку слід дотримуватись наступних правил:

  • сума початкового сальдо записується в дебеті, якщо вона відображає дебіторську заборгованість, або в кредиті – коли заборгованість кредиторська;

  • в кредиті рахунку відображуються операції, які приводять до збільшення кредиторської заборгованості та зменшення дебіторської;

  • в дебеті відображується збільшення дебіторської і зменшення кредиторської заборгованості;

  • залишок на кінець здійснення операцій може бути: тільки кредитовий, коли він відображує кредиторську заборгованість і сума початкового залишку та кредитового обороту більше, ніж сума дебетового обороту; дебетовий, коли він відображує дебіторську заборгованість і сума початкового залишку та дебетового обороту більше, ніж сума кредитового обороту; дебетовий і кредитовий водночас – розгорнуте сальдо. Розгорнуте сальдо в активно-пасивних рахунках визначається за даними аналітичного обліку. За схемою активного рахунку окремо визначається сальдо на кожному аналітичному рахунку з дебіторської заборгованості. За схемою пасивного рахунку – сальдо з кредиторської заборгованості.

Порядок записів на активно-пасивному рахунку схематично має такий вигляд:

Активно - пасивний рахунок

(шифр, найменування)







Дебет




Кредит










Початкове сальдо




Початкове сальдо











Збільшення дебіторської заборгованості (+)

Зменшення кредиторської, заборгованості (-)





Збільшення кредиторської заборгованості (+)

Зменшення дебіторської заборгованості (-)




























Оборот за дебетом




Оборот за кредитом










Кінцеве сальдо




Кінцеве сальдо
























Взаємозв'язок рахунків бухгалтерського обліку з балансом

Сальдо на кінець звітного періоду, що визначено на рахунках, переноситься в бухгалтерський баланс. У більшості випадків назва статей балансу і рахунків співпадають, але в окремих випадках одна стаття балансу може об'єднувати залишки декількох рахунків.

Наприклад, стаття «Основні засоби» за початковою вартістю об'єднує залишки з рахунків 10 «Основні засоби» і 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

У той же час є такі рахунки, яким відповідає дві статті балансу: одна в активі, друга – в пасиві. Це активно-пасивні рахунки, що мають розгорнуте сальдо – в дебеті та кредиті. Наприклад, дебетове сальдо на рахунку «Розрахунки з податків і платежів» у частині заборгованості бюджета підприємству в зв’язку з переплатою окремих видів податків показується в розділі 2 активу балансу, а кредитове – в частині заборгованості підприємства бюджету - у розділі 4 пасиву балансу.

Баланс складається на підставі сальдо, що визначається на кінець місяця на рахунках бухгалтерського обліку.

Від правильного та своєчасного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку залежить реальність наведеної в балансі інформації.

Подвійний запис, його суть і значення



Загальне поняття

Господарські операції викликають зміни в об'єктах обліку, що повинні бути зафіксовані в системі рахунків бухгалтерського обліку.

Оскільки кожна господарська операція викликає зміни як

мінімум двох об'єктів обліку, то та сама сума відбивається одночасно на двох рахунках: за дебетом одного та кредитом іншого. Цей спосіб відображення господарського факту називається методом подвійного запису.

У результаті цього підсумок оборотів за дебетом всіх рахунків завжди повинен дорівнювати підсумку оборотів за кредитом всіх рахунків. Відсутність цієї рівності свідчить про помилки у відображенні операцій. Таким чином, подвійний запис є елементом методу бухгалтерського обліку, що випливає із самої сутності господарських операцій. Він дозволяє відобразити кругообіг засобів підприємства, їхній перехід з однієї форми в іншу, має контрольне значення.

Метод подвійного запису випливає з об’єктивної рівності двох сукупностей об’єктів обліку – активів і джерел їх формування.

Її формула має такий вигляд:
Активи = Власний капітал + Зобов'язання
Отже, кожна господарська операція двояким способом позначається на стані об'єктів обліку, як це було розкрито в 2.3, при обов'язковому зберіганні рівності цих двох сукупностей, і відповідно відображується на бухгалтерських рахунках.



Кореспонденція рахунків і бухгалтерські проводки

Використання в поточному бухгалтерському обліку правила подвійного запису обумовлює здійснення контролю правильності відображення виконаних операцій за їх змістом.

Подвійний запис- це запис господарських операцій на протилежні боки як мінімум двох рахунків, в Дебет одного та Кредит іншого рахунку. Відображені суми кожної операції в дебеті рахунків дорівнюють сумам записів в кредиті рахунків.

Порушення правила подвійного запису, неправильне віднесення суми операції в Дебет або Кредит рахунків призводить до виникнення принципових помилок у бухгалтерському обліку: перекручуються обороти і відповідно сальдо деяких рахунків, в наслідок чого залишки на рахунках у бухгалтерському обліку не відповідають дійсності.

Взаємозв’язок рахунків, який здійснюється за допомогою подвійного запису, називається їх кореспонденцією, а рахунки, між якими виникає такий зв’язок, кореспондуючими рахунками

Для відображення будь-якої господарської операції в бухгалтерському обліку необхідно встановити кореспондуючі рахунки та зв’язок між ними.

Формула кореспонденції рахунків має такий вигляд :
Дебет шифр рахунку Кредит шифр рахунку - сума
Відображення господарської операції за цією формулою називається бухгалтерською проводкою (бухгалтерським записом), тобто бухгалтерська проводка – це вираження кореспонденції рахунків стосовно даних про кожну конкретну господарську операцію.

У бухгалтерському обліку існують ситуації, коли робиться методом “сторно” запис. В цьому разі суми, що відраховуються із записів, зроблених у відповідній частині рахунку, відображають у цій же, а не протилежній частині але зі знаком “мінус”. Такий порядок запису має велике значення для збереження економічного змісту фактів, які відображуються на рахунках.

Бухгалтерські проводки бувають прості та складні.

Проста проводка - це бухгалтерський запис за дебетом одного рахунку та кредитом іншого, це запис операції, яка викликає зміни двох об’єктів обліку.

Складна проводка -  це бухгалтерський запис за дебетом одного та кредитами двох або більшої кількості рахунків і навпаки, за кредитом одного та дебетами двох або більшої кількості рахунків. Складні бухгалтерські проводки об'єднують декілька простих.

Для того, щоб скласти бухгалтерську проводку, необхідно послідовно з'ясувати такі питання:

  1. Які об’єкти обліку і відповідні ним рахунки у даній конкретній господарській операції взаємодіють?

  2. Яка економічна сутність господарської операції, які зміни в об'єктах вона викликає?

  3. Визначити, на яких рахунках треба зробити записи: активних, пасивних, активно-пасивних?

  4. Скласти бухгалтерську проводку, використавши формулу кореспонденції рахунків..

Розглянемо декілька господарських операцій і порядок їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Приклад 1. Відпущені зі складу матеріали на виробництво продукції на суму 200 грн.

1. У цій операції беруть участь два об'єкти:

- матеріали (виробничі запаси);

- основне (незавершене) виробництво.

2. Відбулася така зміна в структурі активів (ресурсів) підприємства:

матеріали на складі зменшилися;

сума незавершеного виробництва збільшилася.

3. Ресурси в запасах і незавершеному виробництві відображуються на активних рахунках, тобто в цій операції беруть участь два активних рахунки.

На активних рахунках збільшення відображується в дебеті, зменшення - в кредиті.

4. У цій ситуації простий бухгалтерський запис буде мати такий вигляд:

Дебет рахунку 23 «Виробництво», Кредит рахунку 20 «Виробничі запаси» - 200 грн.



Приклад 2. Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва – 2300 грн., адміністрації підприємства – 1000 грн., відділу збуту –700 грн. В цілому нараховано – 4000 грн.

Операція приводить до збільшення заборгованості підприємства своїм працівникам з оплати праці та збільшення витрат підприємства За цією операцією можливо скласти три простих або одну складну бухгалтерську проводку.

Прості проводки:

2 а) Дебет рахунку 23 “Виробництво», Кредит рахунку 661 “Розрахунки з оплати праці” – 2300

2 б) Дебет рахунку 92 “Адміністративні витрати”, Кредит рахунку 661 “Розрахунки з оплати праці” – 1000.

2 в) Дебет рахунку 93 “Витрати на збут”, Кредит рахунку 661 “Розрахунки з оплати праці” - 700.

Складний бухгалтерський запис:

Дебет рахунку 23 “Виробництво» – 2300

Дебет рахунку 92 “Адміністративні витрати” – 1000

Дебет рахунку 93 “Витрати на збут” - 700

Кредит рахунку 661 “Розрахунки з оплати праці” - 4000

Бухгалтерські проводки з указівкою декількох рахунків, що дебетуються, та декількох рахунків, що кредитуються, не застосовують в принципі, тому що порушується чіткість кореспонденції рахунків.
Приклад відображення господарських операцій на рахунках

методом подвійного запису

За даними головної книги станом на 1 лютого АТ «Злагода» залишки по рахунках склали:

10 «Основні засоби» - 12000 грн.

13 «Знос необоротних активів» (основних засобів) - 1000 грн.

20 «Виробничі запаси» - 11000 грн.

23 «Виробництво» - 3000 грн.

26 «Готова продукція» - 1000 грн.

30 «Каса» - 600 грн.

31 «Рахунки в банках» - 13000 грн.

40 «Статутний капітал» - 25000 грн.

60 «Короткострокові позички» - 9000 грн.

63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 1200 грн.

66 «Розрахунки по оплаті праці» - 4400 грн.
Журнал реєстрації господарських операцій за лютий по АТ "Злагода"




Зміст операції

Бухгалтерська проводка

Сума, грн.

Дебет

Кредит

1

По чеку з поточного рахунку в банку отримана в касу готівка для виплати заробітної плати за січень

30

31

4400

2

По платіжній відомості виплачена заробітна плата за січень

66

30

4000

3

За вимогою відпущені матеріали зі складу на виробництво продукції

23

20

8000

4

Нарахована заробітна плата робітникам виробництва за лютий

23

66

4500

5

Утриманий прибутковий податок з заробітної плати робітників за лютий

66

64

800

6

Надійшли від постачальника і на підставі прибуткового ордеру оприбутковані матеріали

20

63

3000

7

З рахунку в банку перераховано постачальникам за матеріали, що надійшли раніше

63

31

2800

8

Передана з виробництва до складу і оприбуткована готова продукція

26

23

10000

9

З рахунку в банку перераховано в погашення заборгованості банку з короткострокової позички

60

31

2000



На підставі первинних документів відобразимо господарські операції за лютий на рахунках обліку:



  1. «Основні засоби»


Дт Кт




13 «Знос необоротних активів»

Дт Кт

С.п. 12000










С.п. 1000
















Об. 0

Об. 0




Об. 0

Об.0

С.к. 12000










С.к. 1000



20 «Виробничі запаси»

Дт Кт




23 «Виробництво»

Дт Кт

С.п. 11000







С.п. 3000




6) 3000

3) 8000




3) 8000

8) 10000










4) 4500




Об. 3000

Об. 8000




Об. 12500

Об. 10000

С.к. 6000







С.к. 5500






30 «Каса»

Дт Кт




31«Рахунки в банку»

Дт Кт

С.п. 600







С.п. 13000




1) 4400

2) 4000







1) 4400













7) 2800













9) 2000

Об. 4400

Об. 4000




Об. 0

Об. 9200

С.к. 1000







С.к. 3800







26 «Готова продукція»
Дт Кт




64 «Розрахунки з податків і платежів»

Дт Кт

С.п. 1000










С.п.0

8) 10000










5) 800

Об. 10000

Об. 0




Об. 0

Об. 800

С.к. 11000










С.к. 800





40«Зареэстрований капітал»

Дт Кт




60«Короткострокові позики»

Дт Кт




С.п. 25000







С.п. 9000










9) 2000




Об. 0

Об. 0




Об. 2000

Об.0




С.к. 25000







С.к. 7000



63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Дт Кт




66 «Розрахунки з оплати праці»
Дт Кт




С.п. 1200







С.н. 4400

7) 2800

6) 3000




2) 4000

4) 4500










5) 800




Об. 2800

Об. 3000




Об. 4800

Об. 4500




С.к. 1400







С.к. 4100

скачати

© Усі права захищені
написати до нас