ВВЕДЕНИЕ
Понятие «малое предприятие» в Украине существует достаточно давно. Оно является широким и включает в себя как, плательщиков единого налога, так и другие предприятия, то есть основным критерием является численность работников.
Сейчас в Украине очень распространены малые предприятия. Это связано с тем, что на малых предприятиях можно быстро обновлять основные средства, а также реагировать на изменения конъюнктуры рынка. Важным фактором является также то, что на малых предприятиях разрешается применять упрощенную систему налогообложения. Благодаря этим и многим другим факторам такая форма организации предпринимательской деятельности, как малые предприятия, является ведущей в Украине.
Для поддержки деятельности малых предприятий и урегулирования гражданско-правовых отношений вышли нормативные документы о поддержке малого бизнеса в Украине. Среди них: Указ Президента Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 12 мая 1998 и Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 3 июля 1998 года.
Особенностью и преимуществом малых предприятий является то, что на них выполняется значительно меньше хозяйственных операций, и не нужна значительная детализация операций. Поэтому малые предприятия могут применять простую и упрощенную форму бухгалтерского учета.
П(С)БО 9 «Запаси»
Запасы - активы, которые:
предназначенные для дальнейшей продажи (распределения, передачи) по условиях обычной хозяйственной деятельности;
находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
предназначенные для потребления при производстве продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также управление
предприятием.
Чистая стоимость реализации запасов - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.
Восстановительная стоимость - современная себестоимость приобретения.
Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.
Для целей бухгалтерского учета запасы включают:
сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, распределения, передачи, обслуживания производства и административных нужд;
незавершенное производство в виде законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;
готовую продукцию, изготовленную на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
товары в виде материальных ценностей, приобретенных (Получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года;
текущие биологические активы, если они оцениваются по этому Положением (стандартом), а также сельскохозяйственная продукция и продукция лесного хозяйства после ее первоначального признания.
Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).
Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (Продавцу) за вычетом косвенных налогов;
суммы ввозной пошлины;
суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаются предприятию;
транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Сумма транспортно-заготовительных расходов, что обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших запасов (использованных, реализованы, безвозмездно переданы т.д.) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к запасов выбывших определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов, с отображением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и поступивших запасов по отчетный месяц. Примеры распределения транспортно-заготовительных расходов приведены в приложении к Положению (стандарту) 9;
другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использованию в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов.
В случае, если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующим корректировкой в первоначальную стоимость.
Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы".
При отпуске запасов в производство, из производства, продажа и ином выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов:
идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
средневзвешенной себестоимости;
себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
нормативных затрат;
цены продажи.
Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.
Запасы, которые отпускаются, и услуги, выполняемые для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.
Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.
Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.
Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали в предприятия (отражены в бухгалтерском учета), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (Продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.
Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться. Оценка продукции по нормативным затратами корректируется до фактической производственной себестоимости.
Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, имеют значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.
Стоимость МБП, что переданы в эксплуатацию, исключается из состава активов (Списывается с баланса) с последующей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующими лицами в течение срока их фактического использования.
П(С)БУ 11 «Обязательства»
Положение (стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации по обязательствам, установленных положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:
Долгосрочные обязательства - все обязательства, которые не являются текущими обязательствами.
Обеспечение - обязательство с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса.
Условное обязательство - это:
1) обязательства, которое может возникнуть вследствие прошлых событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля; или
2) настоящее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, которые воплощают в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.
Обременительный контракт - контракт, расходы (которых нельзя избежать) на выполнение которого превышают ожидаемые экономические выгоды от этого контракта.
Текущие обязательства - обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
Сумма погашения - недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет оплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.
Нынешняя стоимость - дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, потребуется для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.
Обязательства признается, если его оценка может быть
достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических
выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса
ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма
включается в состав дохода отчетного периода.
В целях бухгалтерского учета обязательства делятся на:
долгосрочные;
текущие;
условные обязательства.
доходы будущих периодов
7. К долгосрочным обязательствам относятся:
долгосрочные кредиты банков;
прочие долгосрочные обязательства;
отсроченные налоговые обязательства;
долгосрочные обеспечения
Долгосрочное обязательство по кредитному договору (если соглашение предусматривает погашение обязательства по требованию кредитора (Заимодавца) в случае нарушения определенных условий, связанных с финансовым состоянием заемщика), условия которого нарушены, считается долгосрочным, если:
заимодавец до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства вследствие нарушения;
не ожидается возникновение дальнейших нарушений кредитного соглашения в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
Долгосрочные обязательства отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.
Текущие обязательства включают:
краткосрочные кредиты банков;
текущую кредиторскую задолженность по долгосрочным обязательствами, за товары, работы, услуги, по расчетам с бюджетом, в том числе по налогу на прибыль, по расчетам со страхования, по расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками, по расчетам по внутренним расчетам;
краткосрочные векселя выданные;
текущие обеспечения;
другие текущие обязательства.
Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.
Обеспечение создаются для возмещения следующих (Будущих) операционных расходов на выплату отпусков работникам;
дополнительное пенсионное обеспечение;
выполнение гарантийных обязательств;
реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности.
Сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства на дату баланса. Обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию определяется по сумме прямых расходов, не связанных с деятельностью предприятия, продолжается. Обеспечение долгосрочных обязательств признаются в сумме их настоящей стоимости.
Обеспечение по обременительного контракта определяется в сумме неизбежных расходов, связанных с его выполнением. сумма неизбежных расходов, связанных с выполнением обременительного контракта, определяется по наименьшей из двух величин: затрат на выполнение контракта или расходов на уплату неустойки (штрафов, пени) за невыполнение контракта. Затраты на выполнение обременительного контракта оцениваются по разнице между затратами на его выполнение и доходами (Потерями) от выполнения другого контракта, заключенного с целью минимизации потерь от выполнения обременительного контракта.
Обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно было создано.
Остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и, в случае необходимости, корректируется (увеличивается или уменьшается). В При отсутствии вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию.
После завершения работ по демонтажу, перемещению объектов основных средств и приведение земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования, остаток (недостаточность) обеспечения на восстановление земельных участков признается другим операционным доходом (другими операционными расходами).
Условные обязательства отражаются на внебалансовых счетах предприятия по учетной оценке.
П(С)БУ 26 «Оплата работникам»
Текущие выплаты работникам включают: заработную плату по окладам и тарифам, другие начисления по оплате труда; выплаты по неотработанное время (ежегодные отпуска и другое оплачиваемое неотработанное время); премии и другие поощрительные выплаты, подлежащие уплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники выполняют соответствующую работу, и тому подобное.
Начисленная сумма выплаты работникам за работу, выполненную ими в течение отчетного периода, признается текущим обязательствам.
Выплаты за неотработанное время, подлежащие накоплению, признаются обязательством через создание обеспечения в отчетном периоде.
Выплаты за неотработанное время, не подлежащих накоплению, признаются обязательством в том периоде, в котором время отсутствия работника на работе подлежит оплате.
Премии и другие поощрительные выплаты признаются обязательством через создание обеспечения в отчетном периоде, если работа, выполненная работниками в этом периоде, дает им право на получение таких выплат в будущем.
Обязательство по выплатам при увольнении признается в случае, если предприятие имеет безотказное обязательство уволить работника или нескольких работников до достижения ими пенсионного возраста или предоставлять выплаты при увольнении по собственному желанию в соответствии с законодательством, контрактом или иной сделкой.
Выплаты при увольнении признаются расходами того периода, в котором возникают обязательства по таким выплатам.
Выплаты при увольнении, не подлежащие уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, исчисляются по настоящей стоимости с использованием ставки дисконта, определенной в пункте 28 Положения (стандарта) 26.
Если увольнение по собственному желанию будет происходить по предложением предприятия с обязательством осуществить выплаты при увольнении, то оценка таких выплат осуществляется с учетом количества работников, которые, как ожидается, примут такую предложение.
Упрощенный План счетов построен на максимальной унификации с общим Планом счетов и финансовой отчетности. Упрощенный План счетов могут применять субъекты предпринимательской деятельности, которые составляют и представляют финансовый отчет в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности и юридические лица, не занимаются предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений).
Записи на счетах бухгалтерского учета упрощенного Плана счетов и на внебалансовых счетах с целью обобщения информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств, доходы и расходы, о фактах финансово-хозяйственной деятельности осуществляются предприятиями и организациями в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 № 291, то есть применяя вы заложена в Инструкции к общему Плану счетов корреспонденцию счетов с учетом проведенного объединение функций нескольких счетов общего плана счетов на одном счете упрощенного плана.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Становление малого бизнеса является жизненно условием реформирования украинской экономики. Малый бизнес способен обеспечить структурную перестройку экономики, создать новые рабочие места, способствовать процессам приватизации и демократизации. Развитие малого предпринимательства является гарантом неотвратимости отечественных рыночных преобразований.
Малое предпринимательство Украины, которое занимает доминирующее положение во всех сферах экономической деятельности, требует системной государственной поддержки.
Государство должно обеспечить стабильные нормативно-правовые условия для создания и функционирования малого предпринимательства, утверждение эффективной системы его защиты и страхования, упорядочение механизмов налогообложения, учета и отчетности, инвестирования и кредитного обслуживания, венчурного финансирования и лизинга, формирование рынка информационных, консультативных, научно-технологических и образовательных услуг для малых предприятий.
Внедрена простая форма бухгалтерского учета и упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия предназначена для ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Простая форма предполагает ведение двух учетных регистров: ведомость учета заработной платы и журнал регистрации хозяйственных операций. На основании этих регистров формируется финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства. Эта форма является простой для понимания и используется на предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций.
Значительно сложнее система учета по упрощенной форме с использованием регистров учета имущества предприятия. Эта форма использует 5 регистров, которые называются сведений. Каждая ведомость может состоять из нескольких разделов. Сведения формируют по кредитовому признаку. В конце отчетного периода для обобщения информации, осела на счетах, и для проверки проведенной учетной работы составляется оборотно-сальдовая ведомость. А уже на основе данных по этой ведомости формируется баланс малого предприятия. Ведомость считается правильно заполненной, когда совпадают обороты по дебету и кредиту, а также сальдо на конец.
ЛИТЕРАТУРА
1 Конституция Украины от 28 июня 1996г. №254 / 96 ВР
2 Хозяйственный кодекс Украины от 16 января 2003р.№436-IV
3 Налоговый кодекс Украины от
4 Закон Украины «Об оплате труда» от 20 марта 1995р.№108
5 План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предприятия, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 19 апреля 2001г. №186
6 Положения «Об упрощенной форме учета субъектов малого предпринимательства» утверждено Министерством финансов Украины 30 сентября 1998г. №196, с изменениями от 7 декабря 2000г. №315
7 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 25 февраля 2000г. №39
8 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 24 декабря 2004г. №817
9 Бухгалтерский учет субъектов малого предпринимательства / Под ред. В.М.Пархоменка. - М .: Компас, 2004
10 Матвеев М.Я. Бухгалтерский учет на малых предприятиях по разным форумам. - М.: ТОВЦУЛ, 2004
11 http://zakon.rada.gov.ua
Задача 4
Предприятие осуществляет свою деятельность в сфере оптовой торговли покупными товарами. На начало деятельности предприятия имеет основные средства на сумму 37000 руб. и малоценные необоротные материальные активы на сумму 3400 руб., а также денежные средства в сумме 23000 руб.
Процесс деятельности предприятия за отчетный период характеризуется следующими хозяйственными операциями.
Получена предоплата от покупателя в сумме 32400 руб.
Приобретены товары у поставщика на сумму 17160 руб.
Начислена зарплата: управленческому персоналу - 20000 руб., работникам - 18000 руб.
Произведены удержания из зарплаты согласно действующему законодательству.
Переданы МНМА в эксплуатацию в сумме 3400 руб.
Начислена амортизация МНМА (50% стоимости).
Начислена амортизация основных средств в сумме 1600 руб.
Заказана реклама и уплачено рекламному агентству 2460 руб.
Отгружен товар покупателям на сумму 52200 руб.
Объем реализации признается доходом отчетного периода - ?
Себестоимость реализованных товаров списывается на уменьшение доходов - 65750 руб.
Списываются операционные расходы на финансовый результат отчетного периода.
Начислен упрощенный налог.
В конце отчетного периода определен финансовый результат.
Упрощенный налог уплачен в следующем месяце.
Составить Журнал учета хозяйственных операций (ф. К-1), отразив в учете хозяйственные операции на бухгалтерских счетах Упрощенного плана счетов.