Доповідь
з дисципліни: «Професійні стандарти бухгалтерського обліку»
на тему:
«Модернізація системи обліку в державному секторі: стан та перспективи»
Зміст
Вступ…………………………………………………………………3
1. Загальні положення модернізації бухгалтерського обліку в державному секторі України»…………………………………………….4
2. Реформування бухгалтерського обліку………………………...10
Висновок…………………………………………………………….12
Список використаної літератури…………………………………..13
Вступ. Відправною точкою модернізації бюджетного обліку України є прийняття Постанови Кабінету Міністрів України від 16.01.07 №34 «Про затвердження Стратегії модернізації системи удосконалення системи бухгалтерського обліку та системи фінансової звітності та звітності про виконання бюджетів формування уніфікованої організаційної та інформаційної облікової системи. В підсумку має бути забезпечення створення дієвої інтегрованої інформаційно-аналітичної системи управління державними фінансами що позитивно вплине на економічний та соціальний розвиток України. Значний обсяг роботи в напрямі досягнення кінцевої мети Стратегії модернізації бухгалтерського обліку в державному секторі проведено Міністерством фінансів України та Державною казначейською службою.
Відповідно до визначеного плану заходів сформовано і затверджено дванадцять національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі (НП(С)БОДС), оновлено склад фінансової та бюджетної звітності розпорядників бюджетних коштів, врегульовано правові питання функціонування фінансово-бухгалтерських служб бюджетних установ, зокрема головних бухгалтерів.
В межах Стратегії напрямів модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі внесено суттєві зміни до Бюджетного кодексу України в частині уточнення повноважень органів Державного казначейства в процесі здійснення ними контролю бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень, прийнятті зобов’язань та проведенні платежів. За результатами дослідження у сфері розподілу повноважень щодо ведення обліку активів, зобов’язань, доходів та витрат між суб’єктами бухгалтерського обліку встановлено єдині підходи та вимоги до формування мережі розпорядників бюджетних коштів.
Загальні положення модернізації бухгалтерського обліку в державному секторі України». Прийняттям Стратегії, було обрано напрям переходу від пострадянського комплексу бюджетного бухгалтерського обліку до принципово нової системи бухгалтерського обліку в державному секторі. Передумовою такого реформування стали загальноекономічні, законодавчі, облікові чинники, які слід розглядати в контексті процесів глобалізації та світової інтеграції.
Основними напрямами Стратегії модернізації виступають: удосконалення системи бухгалтерського обліку, формування системи фінансової звітності та звітності про виконання бюджетів, створення уніфікованої організаційної та інформаційної облікової системи. В підсумку виконання заходів визначених Стратегією Кінцевим результатом реалізація Стратегії модернізації виступатиме створення дієвої інтегрованої інформаційно-аналітичної системи управління державними фінансами, що позитивно вплине на економічний та соціальний розвиток України.
Стратегією модернізації запроваджено у практику поняття «система бухгалтерського обліку в державному секторі» втім, в контексті визначеного її суб’єктного складу наявні певні протиріччя з вітчизняним нормативним полем вищого регламенту, а саме Господарським кодексом України. Для їх усунення, а також гармонізації положень вітчизняного бухгалтерського обліку до світових підходів Статистики державних фінансів пропонується апелювати до поняття «сектору загального державного управління», інституційний склад якого представлений органами державної та місцевої законодавчої та виконавчої влади, створеними цими органами бюджетними установи та державними соціальними позабюджетними фондами (рис.1.1).
Рис.1. Структура сектору загального державного управління України
Мета бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління полягає у забезпеченні виконання Державного і місцевих бюджетів органами Державного казначейства України та кошторисів - розпорядниками бюджетних коштів. Предмет бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління слід ідентифікувати як єдність процесу виконання Державного і місцевих бюджетів та діяльності з виконання кошторисів, які здійснюються органами Державного казначейства України та бюджетними установами, відповідно.
Визначено склад функцій та завдань бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління, (табл.1).
| Функції бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління (СЗДУ) | Завдання бухгалтерського обліку в СЗДУ |
| інформаційна (збирання, обробка та передача інформації зовнішнім та внутрішнім користувачам системою бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління) | формування повної і достовірної інформації щодо виконання Державного і місцевих бюджетів, а також кошторисів бюджетних установ на підставі чинних нормативно-правових документів регламентації бухгалтерського обліку |
| управлінська (забезпечення інформацією суб’єктів різних рівнів управління для використання її в плануванні,оцінюванні, прогнозуванні, аналізі, контролі діяльності з виконання Державного та місцевих бюджетів, а також кошторисів бюджетних установ) | своєчасне, безперервне надання необхідної інформації внутрішнім і зовнішнім користувачам у достатньому обсязі для прийняття управлінських рішень на відповідних рівнях |
| контрольна (постійність, суцільність, безперервність контрольних процедур на всіх стадіях проведення трансакцій в межах всіх складових бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління) | здійснення систематичного контролю за додержанням фінансової дисципліни, суворого режиму економії, ефективним використанням та збереженням фінансових ресурсів та майна, цільового використання бюджетних коштів в процесі виконання Державного та місцевих бюджетів та виконання кошторисів бюджетних установ |
| захисна ( відображення та виявлення фактів неправомірних або встановлення бухгалтерським обліком в секторі загального державного управління ознак порушень та зловживань в полі інформаційного забезпечення процесів виконання Державного та місцевих бюджетів, а також кошторисів бюджетних установ шахрайських дій в межах процесу виконання Державного та місцевих бюджетів, а також кошторисів бюджетних установ з метою захисту прав держави, юридичних та фізичних осіб) | встановлення бухгалтерським обліком в секторі загального державного управління ознак порушень та зловживань в полі інформаційного забезпечення процесів виконання Державного та місцевих бюджетів, а також кошторисів бюджетних установ |
| соціальна (комплексне неупереджене відтворення операцій із виконання Державного та місцевих бюджетів, а також виконання кошторисів в системі бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління, формування на основі цього показників бюджетної та фінансової звітності органів Державного казначейства та розпорядників бюджетних коштів з метою оприлюднення) | забезпечення облікового, аналітичного, контрольного супроводу управління бюджетною системою в цілому як економічного фундаменту надання конституційних гарантів, та бюджетними установами зокрема як виконавцями соціальних функцій держави |
| науково-пізнавальна (розвиток бухгалтерського обліку в секторі загального державного управління в якості складника національної облікової системи, міжнародного комплексу «Бухгалтерський облік в державному генерування нових знань у сфері міжнародного бухгалтерського обліку в державному секторі з метою розвитку та удосконалення бухгалтерського обліку в СЗДУ України секторі» та напряму науки про бухгалтерський облік) | генерування нових знань у сфері міжнародного бухгалтерського обліку в державному секторі з метою розвитку та удосконалення бухгалтерського обліку в СЗДУ України |
Таблиця 1 - Функції та завдання бухгалтерського обліку в СЗДУ
Для сучасного етапу розвитку бухгалтерського обліку в державному секторі характерно є його спрямування на міжнародну стандартизацію на основі МСБОДС. В процесі вивчення МСБОДС установлено, що для них не характерний опис принципів бухгалтерського обліку у традиційному для вітчизняної облікової системи розумінні. У МСБОДС 1 «Подання фінансової звітності» передбачені вимоги та якісні характеристики, інформації, зокрема такі: достовірне подання та відповідність МСБОДС, безперервність, послідовність подання, суттєвість та об’єднання, згортання та порівняльна інформація, а також зрозумілість, доречність, достовірність та порівнюваність.
У сучасних економічних умовах та в умовах обмеженості фінансових можливостей загального фонду бюджету розширюється коло завдань, які постають перед бухгалтерським обліком. Ці завдання, які необхідно вирішити за короткий час, характеризують новий етап розвитку бюджетного бухгалтерського обліку. При цьому необхідно враховувати, що проблеми ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах неоднорідні, оскільки вони зумовлюються окремим видом діяльності (рис.1)
Відсутність наказів про облікову політику в бюджетних установах
Проблеми, які виникають при веденні і організації бухгалтерського обліку в установах державного сектору
Сувора економія бюджетних коштів
Відсутність систематизованої нормативнометодологічної бази регулювання бухгалтерського обліку
Низький рівень заробітної плати бухгалтера бюджетної установи
Застарілі інформаційні технології та фізично і морально зношена техніка
Рис. 2. Основні проблеми, які виникають при веденні і організації бухгалтерського обліку в установах державного сектору
Для ведення обліку в державному секторі України затверджено 19 національних стандартів на відміну від 26 міжнародних. Однак частина національних стандартів об’єднує в собі вимоги та положення декількох міжнародних стандартів: НП(С)БОДС 101 “Подання фінансової звітності”, НП(С)БОДС 102 “Консолідована Відсутність систематизованої нормативнометодологічної бази регулювання бухгалтерського обліку, НП(С)БОДС 124 “Доходи”, НП(С)БОДС 127 “Зменшення корисності активів”. У міжнародних стандартах, на відміну від національних, наведено значно більше прикладів для пояснення термінів чи положень. Водночас міжнародні стандарти не розглядають облік нематеріальних активів, який регулює НП(С)БОДС 122 “Нематеріальні активи”.
В ході реалізації цих завдань з 1 січня 2017 року набрали чинності: десять стандартів, План рахунків бухгалтерського обліку у державному секторі, затверджений наказом МФУ від 31.12.2013 р. № 1203; Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджені наказом МФУ від 29.12.2015 р. № 1219; Типова кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов'язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затверджені наказом МФУ від 29.12.2015 р. № 1219. Новий план рахунків змінив підхід до обліку загалом, тому працівники бухгалтерії бюджетних установ змушені перелаштуватися на нову методологію обліку. Триває законодавче врегулювання порядку запровадження нового плану рахунків та порядку розкриття фінансової звітності.
| № класу | Назва класу |
| Клас 1 | Нефінансові активи |
| Клас 2 | Фінансові активи |
| Клас 3 | Витрати |
| Клас 4 | Капітал та фінансовий результат |
| Клас5 | Зобов’язання |
| Клас 6 | Забезпечення |
| Клас 7 | Доходи |
| Клас 8 | Рахунки управлінського обліку |
| Клас 9 | Позабалансові рахунки |
Таблиця 2 - Проект структури Плану рахунків бухгалтерського обліку в СЗДУ
При розширенні класифікації бухгалтерської звітності суб’єктів сектору державного управління, виокремлено такі ознаки: інформаційний обсяг; мета складання; сфери, що охоплює; джерело фінансового забезпечення або фінансової відповідності; періодичність складання; склад об’єктів, що відображає; мета складання (субпідрядна ознака для зовнішньої звітності: функціональне призначення).
Ці пропозиції ураховано в процесі удосконалення системи фінансової звітності та звітності про виконання бюджетів через оновлення методології її складення, складу форм звітності та їх удосконалення; розроблення, затвердження та впровадження національних положень (стандартів) фінансової звітності у державному секторі, що також є важливим напрямом модернізації бухгалтерського обліку. Аналіз затверджених Наказами Міністерства фінансів України НП(С)БОДС 101 «Подання фінансової звітності», 102 «Консолідована фінансова звітність», 103 «Фінансова звітність за сегментами» та порівняння їх із діючими вітчизняними підходами до формування фінансової звітності суб’єктів сектору державного управління, свідчить на закріплені в них суттєві методологічні зрушення, їх відповідність МСБОДС, а отже побудову їх за методом нарахування, що підтверджує подальше наближення до Керівництва статистики державних фінансів 2001 (КСДФ 2001).
Оскільки не всі рахунки Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетної установи призначені для використання на рівні бухгалтерського обліку, установі необхідно сформувати робочий план рахунків і затвердити його власним наказом "Про облікову політику". У ньому повинні відбиватися лише ті синтетичні рахунки об'єкта обліку, що притаманні конкретній бюджетній установі.
Реформування бухгалтерського обліку. Стрімкі зміни у законодавстві вимагають значних змін в обліковій політиці бюджетної установи. Отже, бюджетні установи повинні на початку року обов’язково розробити й затвердити робочий план рахунків, додавши його до наказу про облікову політику, який теж потрібно переглянути. Перш ніж застосовувати новий План рахунків, бюджетні установи мають внести зміни чи затвердити в новій редакції положення про облікову політику, додавши до нього робочий план рахунків і кореспонденцію субрахунків, що використовуватимуться.
В бюджетних установах переважно застосовується меморіально-ордерна форма обліку, яка вражає своєю трудомісткістю, оскільки вимагає здійснення додаткових вибірок інформації та її перегрупування при складанні звітності.
В умовах ручної обробки даних така форма має ряд недоліків: багаторазовість записів господарських операцій і пов’язані з цим зайві затрати праці; відокремленість синтетичного й аналітичного обліку; слабка адаптованість облікових регістрів до потреб складання форм фінансової і податкової звітності, що суттєво обмежує її застосування на підприємствах, в організаціях і установах. Враховуючи специфіку обліку в бюджетних установах, можна виділити основні напрями удосконалення обліку (рис. 2).
Рис. 3 - Основні напрями удосконалення бухгалтерського обліку в установах державного сектору
Висновки. Актуальні питання сьогодення щодо бухгалтерського обліку в бюджетних установах, винесені на загал, свідчать, перш за все, про високий рівень активності бухгалтерів бюджетних установ. Впровадження в дію стандартів, розроблення і застосування нової облікової політики, перехід на новий план рахунків ведуть за собою новітній підхід до облікового процесу в цілому, водночас, формуючи нові актуальні питання щодо бюджетного бухгалтерського обліку. Працівники бухгалтерських служб бюджетних установ адаптуються до цих змін; вони спроможні шукати відповіді на всі проблемні питання і своєю копіткою повсякденною працею сприяють розвитку нашої держави в умовах євроінтеграції.
Отже, перш ніж застосовувати новий План рахунків, бюджетні установи мають внести зміни чи затвердити в новій редакції положення про облікову політику, додавши до нього робочий план рахунків і кореспонденцію субрахунків, що використовуватимуться.
Список використаних джерел
1. Горковенко І.В. Бухгалтерський облік бюджетних установ: стан та перспективи реформування / І. В. Горковенко // Науковий вісник Херсонського державного університету. – Херсон, 2014. – Вип. 9. Ч. 2 – С. 176-179.
2. Стратегія модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі на 2007-2015 роки: постанова КМУ від 16.01.2007р. № 34 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: zakon.rada.gov.ua.
3. Коваль О.В. Бухгалтерський облік основних засобів у бюджетних установах відповідно НП(С)БОДС 121 “Основні засоби” / О.В. Коваль, Л.О. Колісник // Матеріали ХІХ Міжнародної науково-практичної інтернет-конференції “Тенденції та перспективи розвитку науки і освіти в умовах глобалізації”: Зб. наук. праць. ‒ Переяслав-Хмельницький, 2016. – Вип. 19. – С. 87-92.
4. Максімова В.Ф., Пеліпадченко Р.О. Концептуальні засади розвитку системи бухгалтерського обліку в бюджетних установах / В.Ф.Максімова// Економічний простір. – 2008. – №16. – с.33-40.
5. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі (НП(С)БОДС) 124 “Доходи”: наказ Міністерства фінансів України 01.01.2016 р. [Електронний ресурс] / Сайт Бухгалтер.com.ua. Для працівників бюджетної сфери. – Режим доступу: https://buhgalter.com.ua.
6. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів суб’єктів державного сектору № 11: наказ Міністерства фінансів України 03.015.2017 р. №481 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua