АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»
САРАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
Кафедра финансов и бухгалтерского учета
ДОКЛАД
по дисциплине «Судебная бухгалтерия»
на тему «История развития судебной бухгалтерии»
Выполнил(а): студент (ка)
Горлышкина Анна Владимировна
курс 3
форма обучения очная
факультет экономический
направление подготовки (специальность): 38.03.01
группа № Эб(БУ)1-О/Бс/САР18
Научный руководитель:
Булычева Татьяна Валерьевна
Саранск 2021
Становление судебной бухгалтерии как сферы практической деятельности уходит своими историческими корнями в конец XIX и начало XX в.в., когда во времена царской России после судебной реформы 1864 года специальные знания судебного бухгалтера стали использоваться в суде для получения доказательственной информации. То есть, потребности юридической практики обусловили необходимость обособления деятельности судебного бухгалтера от деятельности бухгалтера, выполнявшего счетоводческие операции в хозяйственной практике.
Судебная бухгалтерская экспертиза, как форма использования специальных бухгалтерских знаний в уголовном судопроизводстве, в этот период времени получает широкое признание в обществе. О все возрастающем значении использования знаний судебного бухгалтера в суде в 1913 г. писал сенатор, заслуженный профессор Александровской Военно-Юридической Академии В.К. Случевский. В то время подлинным творцом теории и практики судебно-бухгалтерской экспертизы стал выдающийся русский бухгалтер-эксперт С.Ф. Иванов. Его книга «Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе», вышедшая в свет в 1913 г. как пособие для юристов и бухгалтеров-экспертов, была первым в России подобным изданием, значимым, прежде всего, для судебно-следственной практики, на что обращал внимание В.К. Случевский. С.Ф. Иванов первым сформулировал понятие судебной бухгалтерской экспертизы: «Судебная бухгалтерская экспертиза имеет целью исследование – через особо приглашенных судом лиц, опытных в счетоводстве, – бухгалтерских книг, документов и отчетных ведомостей, для выяснения необходимых по ходу дела вопросов специального характера, которые могут быть решены только этими сведущими лицами».
В предисловии к книге С.Ф. Иванова также дается одно из первых упоминаний термина «судебная бухгалтерия», при этом профессор В.К. Случевский рассматривает судебную бухгалтерию как особый вид деятельности соответствующих специалистов. Таким образом, следует сделать вывод о том, что уже в тот исторический период времени были очевидны различия между деятельностью судебного бухгалтера и общей деятельностью в области бухгалтерского учета.
Обособление судебно-бухгалтерской деятельности от практического бухгалтерского учета происходило в двух формах:
— методической, когда квалифицированные бухгалтеры и экономисты проходили специализацию для разрешения вопросов, возникающих у следователя и суда;
— организационной, предполагающей формирование специальных учреждений судебно-бухгалтерской экспертизы.
В начале XX века доминировала методическая форма, когда ведущие эксперты России осознавали, что для разрешения вопросов, поставленных перед ними следствием или судом, базовых экономических и бухгалтерских знаний недостаточно, и требуется применение иных методов исследования бухгалтерской информации.
Обобщая экспертный опыт, фактический основоположник судебной бухгалтерии С.Ф. Иванов все случаи производства бухгалтерской экспертизы разделил на две категории. К первой он отнес ситуации, когда предъявленные эксперту объекты исследования содержат доброкачественную учетную информацию. Ко второй, более серьезной в практическом отношении, — те объекты, которые содержат недостоверную информацию. «Случаи первой категории, — отмечал С.Ф. Иванов, — относительно легки, так как бухгалтер-эксперт располагает материалом вполне доброкачественным и дает свое заключение, не обсуждая привходящих обстоятельств. Совершенно иная картина, когда приходится работать над данными второй категории». Под «привходящими обстоятельствами» С.Ф. Иванов понимал следы преступных действий, совершенных под видом учетных операций, которые были оставлены на трех уровнях источников экономической информации, представленных первичными документами, бухгалтерскими книгами и отчетностью.
Анализ документов, содержащих недостоверную информацию, с целью установления по ним признаков преступления (вторая экспертная ситуация, обозначенная С.Ф. Ивановым) требует системного знания о закономерностях отражения противоправной деятельности в системе учетно-экономической информации. Такое знание не является предметом изучения бухгалтерского учета или иных экономических дисциплин. Вместе с тем, судебная практика настоятельно требовала применения специального методического инструментария, позволяющего устанавливать на основе анализа бухгалтерских документов признаки бухгалтерских преступлений. С.Ф. Иванов, обобщая уже имевшуюся в то время экспертную практику, сумел во многом предвосхитить современное понимание судебной бухгалтерии как науки. В этой связи вполне обоснованной и убедительной представляется научная позиция профессора С.П. Голубятникова и доцента А.Н. Мамкина о том, что «деятельность в области судебной бухгалтерии не может базироваться только на экономических представлениях: они необходимы, но недостаточны, ведь в данном случае подразумевается изучение только следовоспринимающего объекта – системы экономической информации. Требуется и реализация криминалистического представления об отражаемом объекте – преступной деятельности, осуществляемой под видом и в процессе законных хозяйственных и учетных операций». Основную часть своей профессиональной деятельности С.Ф. Иванов посвятил разработке методик обнаружения по документам бухгалтерского учета признаков преступной деятельности, совершаемой под видом учетных операций. Позднее эти положения получили дальнейшее развитие в трудах ряда ученых, разрабатывавших проблемы судебной бухгалтерии и судебно-бухгалтерской экспертизы.
Если рассматривать организационную форму обособления судебно-бухгалтерской деятельности от практического бухгалтерского учета, можно выделить следующие этапы институционального становления судебно-бухгалтерской экспертизы.
История организации учреждений бухгалтерской экспертизы начинается в 20-е гг. двадцатого века. Специальных учреждений, ведавших бухгалтерской экспертизой, до середины 20-х годов не было, как и не было учреждений подготовки специальных кадров бухгалтеров-экспертов. Существовавшее положение не удовлетворяло судебно-следственных работников и отрицательно сказывалось на качестве заключений бухгалтеров-экспертов. Наибольший вклад в развитие теории и практики бухгалтерской экспертизы в середине 20-х и до 30-го г. внесла деятельность института государственных бухгалтеров-экспертов.
18 мая 1925 г. СНК СССР было утверждено Положение об институте государственных бухгалтеров-экспертов (далее – ИГБЭ) при НК РКИ. К задачам ИГБЭ относились: проверка балансов учреждений и предприятий, обязанных публиковать отчетность, дача заключений по всем вопросам счетоводства и отчетности по требованиям ревизионных комиссий и иных контрольно-проверочных органов и производство экспертиз по требованиям судебных и административных органов. В этот период времени активно развивается методическое направление судебной бухгалтерской экспертизы. Появляется первая классификация бухгалтерских экспертиз.
Начиная с 30-го (года ликвидации ИГБЭ) и вплоть до начала 60-х гг., учреждения бухгалтерской экспертизы несколько раз ликвидировались и вновь создавались в структуре различных министерств и ведомств. Такая неопределенность в организационной принадлежности учреждения бухгалтерской экспертизы была обусловлена следующим: во-первых, в этот период времени в стране шел процесс становления и развития сети экспертных криминалистических учреждений; во-вторых, еще не было определенности относительно деятельности экспертов-бухгалтеров: должны ли они работать в аппарате учетно-контрольных и финансовых органов (и выполнять наряду с функциями экспертов, контрольно-учетные функции, относящиеся к деятельности ревизоров) или в системе правоохранительных органов (выполняя только функции судебного эксперта).
Несмотря на неопределенность в принадлежности учреждений бухгалтерской экспертизы к одному из ведомств (что существенно повлияло и на отставание в развитии научно-методической базы данной экспертизы), в 40-е – 50-е гг. двадцатого века появляются научные труды, посвященные вопросам теории и методики судебно-бухгалтерской экспертизы, что оказало большое влияние и на становление науки судебной бухгалтерии.
Как учебная дисциплина судебная бухгалтерия формировалась в процессе преподавания будущим юристам экономических дисциплин с их ориентацией на потребности предстоящей практической деятельности по раскрытию хозяйственных преступлений. Учебная дисциплина называлась «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы»
В 40-е годы прошлого столетия вышли в свет учебные издания А.Г. Булохова («Пособие по судебно-бухгалтерской экспертизе», Москва, 1941), В.Б. Любкина («Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», Саратов, 1947 г.; «Основы судебной бухгалтерии», Саратов, 1948). А.Г Булохов в своем пособии сделал попытку сформулировать некоторые приемы частной методики судебно-бухгалтерской экспертизы. Именно в этих работах были заложены научные основы выявления, предотвращения и раскрытия хозяйственных преступлений (актуальных для того времени) на основе анализа учетной информации, и предопределены фундаментальные начала построения новой экономико-правовой учебной дисциплины, ориентированной на решение задач расследования экономических преступлений. В 1947 г. С.П. Фортинский подчеркивал особую роль судебно-бухгалтерской экспертизы при расследовании дел о хищениях и растратах и указывал на необходимость развития теории судебно-бухгалтерской экспертизы. Позднее, он посвятил свою научную деятельность обоснованию теории новой науки – судебной бухгалтерии.
В 60-е – 80-е гг. двадцатого века в научной и методической литературе поднимается вопрос о необходимости использования в уголовном судопроизводстве, наряду с бухгалтерскими знаниями и других специальных экономических знаний. В это же время становится актуальным вопрос о необходимости проведения комплексных судебно-экспертных экономических исследований. В работе А.И Винберга и Н.Т. Малаховской класс судебных экономических экспертиз в системе судебной экспертологии представлен уже как самостоятельный класс судебных экспертиз. В качестве фундаментальных базовых (материнских) наук обозначены право, экономика, статистика. В подсистеме второго уровня ученые не назвали как таковую предметную судебную науку, но предположили, что она должна существовать. В качестве пока единственной из отраслей предметной судебной науки они выделили методическую дисциплину – судебную бухгалтерию. В научной литературе последних двух десятилетий активно обсуждается новое направление в криминалистической науке, как экономическая криминалистика. Возможно, именно она, наряду с судебной бухгалтерией, будет признана предметной судебной наукой, составляющей научную основу класса судебных экономических экспертиз.
В этот же период времени появляются научные труды С.П. Голубятникова, посвященные разработке основ оперативно-экономического анализа для выявления признаков хозяйственных преступлений. Существенную роль в разработке научных основ судебной бухгалтерии сыграл практический опыт С.П. Голубятникова по производству судебно-бухгалтерских экспертиз (1958–1971 гг.), по организации виктимологических исследований учетных процессов на крупнейших предприятиях Урала (1968–1970 гг.), по созданию и апробации методик оперативно-экономического анализа (1973–1983 гг.).
Большой вклад в формирование научных основ судебной бухгалтерии и в развитие одноименной учебной дисциплины в части использования ревизионных методов для обнаружения признаков преступлений, внесли известные криминалисты В.Г. Танасевич и Л.А. Сергеев. В.Г. Танасевич впервые предложил вычленить группу приемов исследования данных бухгалтерского учета, помогающих выявлять преступления, в отдельный, самостоятельный раздел курса будущей судебной бухгалтерии. Детальный анализ таких приемов провел и Л.А. Сергеев .
Таким образом, можно констатировать тот факт, что к началу 80-х годов сложилась качественно иная структура учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия», содержание которой уже предполагало не простое изучение основ бухгалтерского учета, а познание и освоение методик самостоятельного применения юристом учетно-экономических знаний для целей обнаружения документальных, учетных и экономических несоответствий и их последующего применения в криминалистических целях. В этот период времени и позднее профессор С.П. Голубятников в соавторстве с коллегами по кафедре неоднократно издает фундаментальные учебники по дисциплине «Судебная бухгалтерия», которые, по сути, являются классическими изданиями для современного поколения обучающихся будущих юристов, в которых раскрыты научные основы судебной бухгалтерии и содержание одноименной учебной дисциплины.
Также, следует отметить, что в последние пятнадцать лет проведен не один десяток научных исследований, которые в той или иной мере способствовали развитию научных основ судебной бухгалтерии, наполняя содержание науки новыми теоретическими положениями и прикладными методиками, ориентированными на деятельность юриста, с учетом современных потребностей правоохранительной практики и перспективных направлений ее совершенствования. В их числе – диссертационные исследования на соискание ученой степени доктора наук В.А. Тимченко (2000, д.ю.н.), Л.П. Климович (2004, д.ю.н.), В.В. Шадрина (2006, д.э.н.), С.Г. Еремина (2007, д.ю.н.), В.А. Прорвича (2008, д.ю.н.), Ш.И. Алибекова (2009, д.э.н.), Е.С. Лехановой (2012, д.ю.н.) и других ученых.
Несмотря на позитивные тенденции в развитии научных основ судебной бухгалтерии, следует отметить тот факт, что в последние годы образовательные программы подготовки юристов по соответствующим направлениям подготовки и специальностям большинства федеральных и региональных университетов Российской Федерации не предусматривают изучение дисциплин, касающихся вопросов применения специальных учетно-экономических знаний в практической деятельности юриста, в деятельности по выявлению и расследованию преступлений.
Вместе с тем, необходимость получения таких знаний в процессе образовательной подготовки юриста очевидна. Недостаточный объем судебно-экономических знаний или их отсутствие в ходе образовательной подготовки фактически формирует будущих юристов малопригодными не только в тех сферах деятельности, для совершенствования которых судебная бухгалтерия изначально создавалась, но и во многих иных областях правоприменительной практики. Потребность и необходимость изучения учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия» студентами образовательных учреждений юридического профиля обусловлена тем, что она дает комплекс специальных учетно-экономических знаний, необходимых будущим юристам, как для установления по данным различных источников учетно-экономической информации признаков правонарушений и преступлений, совершаемых в связи с осуществлением финансово-экономической деятельности, так и для грамотной и эффективной организации взаимодействия с субъектом, обладающим специальными экономическими знаниями, в том числе объективной оценки его выводов по результатам ревизий, проверок, судебных экономических экспертиз.
Современный юрист должен владеть не только теоретическими знаниями в области различных отраслей права, но и прикладными юридическими, в том числе судебно-бухгалтерскими и экономико-криминалистическими, знаниями, и, в конечном итоге, обладать профессиональными компетенциями. В их числе, в соответствии с образовательными стандартами по юридическим специальностям (направлениям подготовки), – способность использовать основные положения и методы социальных, гуманитарных и экономических наук при решении социальных и профессиональных задач; способность выявлять, пресекать, раскрывать и расследовать преступления и иные правонарушения; и др. Несмотря на то, что требованиями образовательных стандартов высшего образования по юридическим специальностям (направлениям подготовки) базовая (обязательная) часть цикла профессиональных дисциплин не предусматривает изучение учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия», практика настоятельно требует в этом направлении совершенствования профессиональной образовательной подготовки будущих юристов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Дубоносов, Е. С. Судебная бухгалтерия: учебник и практикум для академического бакалавриата / Е. С. Дубоносов. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. - 435 с.
Дьяконова, О.Г. Теоретические основы судебной экспертологии : монография / Дьяконова О.Г. — Москва : Проспект, 2017. — 480 с.
Навасардян, А.А. Судебная экономическая экспертиза: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Экономическая безопасность» / А.А. Навасардян. – Ульяновск: УГСХА, 2017. - 154 с.
Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие для студентов вузов / Е.Р. Российская, Н.Д. Эриашвили, Ю.П. Кузякин, Н.В. Парушина. - М.: ЮНИТИДАНА, 2017. - 383 c.
http:// www. consultant.ru.
http:// www. glavbukh.ru