Облік необоротних матеріальних активів
До інших необоротних матеріальних активів належать: бібліотечні фонди; малоцінні необоротні матеріальні активи; тимчасові споруди; природні ресурси; інвентарна тара; предмети прокату; інші необоротні матеріальні активи.
На ТОВ «МЕРА ГРУПП» до необоротних активів належать основні засоби.
Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, інших необоротних активів, їх зносу на підприємстві передбачені рахунки: 10 [Основні засоби]; 11 [Інші необоротні матеріальні активи]; 13 [Знос (амортизація) необоротних активів].
Витрати, пов'язані з поліпшенням об'єкта (модернізація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), які призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від його використання, відображаються на рахунку 15 [Капітальні інвестиції].
У процесі роботи з основними засобами використовують такі види вартості: первісна вартість; переоцінена вартість; залишкова вартість; справедлива вартість; вартість, яка амортизується; ліквідаційна вартість.
Згідно П(С)БО 7 придбані основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю, що включає:
суму, що сплачують постачальнику;
суму, що сплачують підряднику;
реєстраційні збори, мито;
витрати на устаткування, монтаж, інші витрати.
Амортизація нараховується щомісячно, відображення нарахувань відбувається у відповідних документах. Нараховування амортизації на основні засоби починається з місяця, наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію, а припиняють з наступного місяця після його вибуття. Нарахування амортизації здійснюється протягом терміну корисного використання (експлуатації) об’єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом, і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
Інформація про наявність і рух основних засобів (інших необоротних матеріальних активів) відображується в наступних документах.
Акт приймання-передачі основних засобів (ф. № 03-1) застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів і для обліку введених в експлуатацію, а також внутрішнього переміщення основних засобів з одного цеху (відділу, дільниці) до іншого та виключення їх зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству. При отриманні (купівлі) основних засобів акт складає комісія, яка призначається розпорядженням (наказом) керівника підприємства. Акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт. При передачі основних засобів іншому підприємству акт складається в двох примірниках (Додаток 12).
Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф.№ 03-2) застосовують для оформлення приймання-здачі основних засобів з капітального ремонту, реконструкції та модернізації (Додаток 13).
Акт на списання основних засобів (ф. № 03-3) застосовується для оформлення вибуття окремих об'єктів основних засобів при повній або частковій їх ліквідації. Акт складається в двох примірниках комісією, що затверджена наказом керівника підприємства. Витрати по ліквідації, а також вартість отриманих матеріальних цінностей від розбору будівель, демонтажу обладнання і т. п. відображають в акті в розділі [Розрахунок результатів списання об'єктів]. Під час роботи підприємства буває так, що списання основних засобів, процес старіння і зносу не завжди можна відновити за допомогою ремонту. Тому на ТОВ «МЕРА ГРУПП» бухгалтер оформляє такий документ як Акт на списання основних засобів(ф. №ОЗ-3) , який застосовується для оформлення вибуття основних засобів (крім автотранспортних засобів), при повному або частковому їх списанні (Додаток 14).
Аналогічне застосування та складання має Акт на списання автотранспортних засобів (ф. № 03-4), так як на балансі підприємства знаходяться автотранспортні засоби, які також підлягають зносу, моральному старінню, та руйнуванні під час аварії, тощо.
Для обліку всіх видів основних засобів, що надійшли в експлуатацію, у бухгалтерії застосовується Інвентарна картка обліку основних засобів за формою №ОЗ-6 , яка заповнюється на підставі [Акту (накладної) прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів] (форма № 03-1), технічної й іншої документації (Додаток 15).
Інвентарна картка відкривається в бухгалтерії на кожний об’єкт основних засобів. В інвентарній картці записується тільки основні якісні та кількісні характеристики основного засобу (назву підприємства, місце знаходження, рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, рік випуску, суму зносу, дату введення в експлуатацію, номер техпаспорту тощо). Всі зміни, що відбуваються з основними засобами, обов’язково реєструються в інвентарній картці. Тому даний документ дозволяє швидко отримати інформацію про певний об’єкт, його стан, технічні характеристики, та строки можливої експлуатації.
Виходячи з цього, на підприємстві також використовують такі документи, як: опис інвентарних карток по обліку основних засобів (ф .№ ОЗ – 7) та картка обліку руху основних засобів (ф. № ОЗ-8) .
Для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх знаходження (експлуатації) по матеріально-відповідальних особах ведуть «Інвентарний список основних засобів» (форма №ОЗ-9). Дані пооб’єктного обліку основних засобів за місцями їх знаходження (експлуатації) повинні бути тотожні записам в інвентарних картках обліку основних засобів, що ведуться в бухгалтерії .
В відомості (або розрахунку) нарахування амортизації основних засобів (розрахунок амортизації на ТОВ «МЕРА ГРУПП» - та Відомості (або розрахунку) нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів наводиться розрахунок сум зносу відповідних необоротних матеріальних активів. Крім того розрахунок суми амортизації ведеться автоматизовано в програмі [1C:Бухгалтерія].
Так як на ТОВ «МЕРА ГРУПП» незакінчених ремонтів основних засобів на кінець звітного періоду не налічувалось,то відповідно Акт інвентаризації незакінчених ремонтів основних засобів не складається.
Інвентаризація основних засобів ТОВ «МЕРА ГРУПП» проводиться один раз на рік. Керівник і головний бухгалтер є відповідальними за правильне і своєчасне проведення інвентаризації. За результатами проведеної інвентаризації складається інвентаризаційний опис основних засобів (Додаток 16).
Порівняльна відомість результатів інвентаризації основних засобів застосовується для відображення результатів інвентаризації. На підставі даних Інвентаризаційного опису основних засобів розбіжності, які виникли між фактичними показниками та даними бухгалтерського обліку, відображаються у графі «Результати інвентаризації» (Додаток 17).