2.2 Проверка прямых затрат на производство продукции
Роли учета расходов в повседневной деятельности предприятия должно быть уделено большое внимание. Ведь именно затраты формируют итоговый финансовый результат. Анализ самой же структуры расходов, в том числе и учет прямых затрат на производство, позволяет определить себестоимость производимого товара, оценить обоснованность затрат.
Бухгалтерский учет имеющихся расходов дает представление о себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ). При этом во внимание берутся все затраты, которые возникают в процессе как производства, так и реализации. Организациям в этом случае необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», нормы которого учитывают в качестве затрат следующие:
- материальные расходы;
- оплата труда, перечисление взносов на социальные нужды;
- амортизация;
- иные расходы.
Перечень затрат может быть установлен организациями самостоятельно, основным критерием здесь выступают особенности работ, хозяйственной деятельности.
Большинство расходов составляет себестоимость продукции. По характеру возникновения различают прямые и косвенные затраты на производство. Основное их отличие заключается в следующем: прямые принимают непосредственное участие при изготовлении товара, оказании услуг, в то время как косвенные затраты носят более общий характер.
Существенную долю себестоимости изделий формируют, как правило, прямые затраты. К ним принято относить расходы, которые напрямую используются при производстве продукции. Это приобретение сырья, заработная плата персонала, производящего товар, используемые материалы.
Прочие же расходы обеспечивают непрерывную работу предприятия в целом. Зачастую их невозможно отнести прямо на создание определенной группы продукции. Здесь можно выделить такие статьи расходов, как содержание и ремонт оборудования, электроэнергию.
Косвенные затраты могут не иметь непосредственного отношения к процессу производства, но их наличие необходимо для нужд предприятия. Пример таких расходов ― заработная плата управленческого персонала, арендные платежи, расходы по лицензированию и прочие.
Подобные виды расходов делятся на общехозяйственные и общепроизводственные. Организация самостоятельно распределяет их по выпускаемым видам продукции.
Учет прямых затрат на производство. В бухгалтерском учете информация о производственных затратах формируется на 20-х счетах. 20 счет «Основное производство» включает сведения о прямых и косвенных затратах, расходах вспомогательных производств, потерь от брака. Прямые расходы со счетов затрат списываются в дебет 20 счета на примере следующих проводок:
ДТ 20 ― КТ 10 ― учтено сырье при производстве продукции;
ДТ 20 ― КТ 70 ― начислена заработная плата сотрудникам, изготавливающим изделия.
На дебет 20 счета могут быть списаны и косвенные расходы вспомогательных производств, а также общехозяйственные:
ДТ 20 ―КТ 26 ― учтены ранее произведенные материальные расходы при определении себестоимости продукции;
ДТ 20 ― КТ 23 ― отпуск продукции для нужд основного производства.
Прямые затраты на производство непосредственно принимают участие в создании товара, в то время как прочие расходы могут быть задействованы в том числе и в иных процессах, например, при выполнении работ для других субъектов:
ДТ 90 ― КТ 23 ― оказание услуг сторонним организациям.
По кредиту 20 счета отражается итоговая себестоимость выпускаемой продукции. Списывается в дебет счетов 40, 43, 90 и прочие.
Аналитика 20 счета отражает итоговые суммы прямых и косвенных расходов по каждому виду изделий (работ). Полная величина себестоимости – это совокупность прямых расходов, имеющих непосредственное отношение к производству, и прочих затрат.
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и удельной зарплаты на единицу продукции, которая в свою очередь зависит от трудоемкости продукции и уровня оплаты труда за 1 человеке — час.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и т.д.
Общая сумма прямой зарплаты (рис. 1) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Рис. 2.1. Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции ОАО «Гомельский мясокомбинат».
Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо учесть насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы.
Данные для факторного анализа прямых трудовых затрат приведены в табл. 2.2:
Таблица 2.2
Исходные данные для анализа прямых трудовых затрат
| Сумма прямой заработной платы на производство продукции | Сумма, тыс. руб. |
| План | 21 204 |
| План, пересчитанный на фактический объем выполненных работ при плановой структуре | 23 875 |
| По плановому уровню затрат на фактический объем выполненных работ | 22 124 |
| Фактически при плановом уровне оплаты труда | 17 852 |
| Фактически | 19 504 |
| Фактор | Расчет влияния | Сумма влияния, тыс. руб. |
| Объем выполненных работ | 23 875 – 21 204 | + 2 671 |
| Изменение структуры | 22 124 – 23 875 | - 1 751 |
| Снижение трудоемкости | 17 852 – 22 124 | - 4 272 |
| Увеличения уровня оплаты труда | 19 504 – 17 852 | + 1 652 |
| Итого | 19 504 – 21 204 | - 1 700 |
На основании данных проведем факторный анализ влияния на заработную плату и сделаем соответствующие выводы.
На основании таблицы выше можно сделать вывод о том, что в сравнении с планом по факту прямая заработная плата в 2021 году по сравнению с планом снизилась на 1 700 тысяч рублей, это было вызвано влиянием следующих факторов:
- изменение структуры уменьшило величину заработной платы на 1 751 тысяч рублей;
- снижение трудоемкости привело к снижению оплаты труда на 4 272 тысяч рублей;
- изменение объема производства – увеличило фактические затраты на оплату труда на 2 671 тысяч рублей;
- увеличение уровня оплаты труда повысило трудовые затраты на 1 652 тысяч рублей.
Фактором, оказавшим наибольшее влияние на изменение затрат на оплату труда, стало снижение трудоемкости.
Увеличение фактических затрат на оплату труда рабочих от плановых, может быть в результате изменения численности работников, или их среднегодовой заработной платы, или в результате влияния и того, и другого фактора.
2.3 Проверка косвенных затрат и правильность калькулирования себестоимости продукции
Общая сумма прямых материалов зависит от объема производства, структуры, изменения удельных затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы.
Данные для анализа прямых материальных затрат занесем в следующую табл. 2.3
Таблица 2.3
Исходные данные для анализа прямых материальных затрат
| Затраты материалов на производство продукции | Сумма, тыс. руб. |
| План | 20 785 |
| План, пересчитанный на фактический объем выполненных работ при плановой структуре | 24 879 |
| По плановым нормам и ценам на фактический объем выполненных работ при плановой структуре 2007 года | 21 874 |
| Фактически по ценам плана | 22 520 |
| Фактически | 23 186 |
На основе имеющихся данных проведем анализ влияния фактора на материальные затраты:
| Фактор | Расчет влияния | Сумма влияния, тыс. руб. |
| Объем выполненных работ | 24 879 – 20 785 | + 4 094 |
| Изменение структуры | 21 874 – 24 879 | - 3 005 |
| Изменение удельного расхода материалов | 22 520 – 21 874 | + 646 |
| Изменение цены на сырье и материалы | 23 186 – 22 520 | + 666 |
| Итого | 23 186 – 20 785 | + 2 401 |
На основании анализа можно сделать следующие выводы:
1. Фактические материальные затраты 2021 года превысили плановые материальные затраты на 2 401 тысяч рублей. Этому способствовали следующие факторы:
- изменение объема производства – на 4 094 тысяч рублей.
- изменение удельного расхода материалов – на 646 тысяч рублей.
- изменение цены на материальные ресурсы – на 666 тысяч рублей.
2. Изменение структуры выполненных работ способствовало снижению материальных затрат на 3 005 тысяч рублей.
В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяются только затраты на оплату труда производственных рабочих, которые зависят от объема производства.
В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.
Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью.
К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 3 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
- изменение структуры выпущенной продукции,
- изменение структуры себестоимости отдельных видов изделий,
- изменение оптовых цен на продукцию.
Таблица 2.4
Калькулирование себестоимости продукции
| Наименование показателя | № строки | Сумма |
| Полная себестоимость всей товарной продукции в 2020 году, в тыс. руб. | 1 | 262 516 |
| Себестоимость фактически выпущенной продукции в отчетном году | ||
| а) по себестоимости 2020 года, тыс. руб. | 2 | 231 503 |
| б) по себестоимости 2021 года, тыс. руб. | 3 | 211 966 |
| Объем товарной продукции в ценах: | ||
| а) в 2020 году, тыс. руб. | 4 | 328 145 |
| б) фактический выпуск в 2021 году в ценах 2020 года, тыс. руб. | 5 | 289 406 |
| в) фактический выпуск в 2021 году в действующих ценах, тыс. руб. | 6 | 264 957 |
| Затраты на рубль товарной продукции в базисном году (п.1: п.4), тыс. руб. | 7 | 0,8 |
| а) по себестоимости и ценам 2020 года, пересчитанным на выпуск и ассортимент 2021 года (п.2: п.5), тыс. руб. | 8 | 0,8 |
| б) фактически в ценах 2020 года (п.3: п.5), тыс. руб. | 9 | 0,7 |
| в) фактически в ценах действующих в 2021 году (п.3: п.6), тыс. руб | 10 | 0,8 |
Проанализируем влияние каждого из 3-х табличных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции.
Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется сравнением строк 7 и 8 табл. 2.4:
0,8 – 0,8 = 0 тысяч рублей.
Таким образом, изменения структуры продукции не привело к изменению затрат на рубль товарной продукции.
Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции в составе продукции определяется разницей строк 9 и 7 табл. 2.4:
Себестоимость единицы продукции способствовала уменьшению затрат на 0,1 тысяч рублей (0,7 – 0,8 = - 0,1) на единицу продукции.
Влияние последнего фактора-изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнением строки 9 и 10 табл. 2.4:
0,7 – 0,8 = - 0,1 тысяч рублей.
Уменьшение оптовых цен в 2021 году способствовало повышению показателя затрат товарной продукции. Данное изменение является очень значительным, изменение составило -0,1 тысяч рублей на каждый рубль продукции.
Умножив сумму изменения затрат на рубль товарной продукции за счет какого-либо фактора на фактический выпуск продукции в ценах 2020 года можно определить влияние изменения себестоимости:
Оценка влияния факторов на изменение себестоимости:
1. За счет изменения себестоимости отдельных видов продукции:
0,1 * 289 406 = - 28 941 тысяч рублей.
2. За счет изменения оптовых цен на продукцию:
- 0,1 * 289 406 = 28 941 тысяч рублей.
Сумма факторных оценок:
(- 28 941 + 28 941) = 0 тысяч рублей.
Проведенный факторный анализ выявил, что калькулирование себестоимости продукции в 2021 году по сравнению с 2020 годом не изменился.