| | | |
Содержание:
1. Общая классификация затрат на производство 3
2.Группировка производственных затрат для принятия
решений и планирования 11
Список литературы 19
1.Общая классификация затрат на производство
Для эффективной организации учета и правильного определения себестоимости производства продукции (работ, услуг) рационально применять классификацию затрат по следующим признакам:
- классификация по месту возникновения затрат.Затраты на производство по месту возникновения группируют по цехам, участкам, службам и другим структурным подразделениям предприятия, т. е. по центрам ответственности, которые выделяют в самостоятельные объекты учета. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет расходов к организационной структуре предприятия.
В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство подразделяют на:
1) основное производство - цеха и участки, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции (работ, услуг), для выпуска которой предназначено предприятие;
2) вспомогательные производства - производства, предназначенные для обслуживания основного производства инструментом, приспособлениями, запасными частями для ремонта оборудования, различными видами энергии, транспортными и другими работами и услугами (инструментальные и ремонтные цеха, транспортные подразделения, лаборатории и т. д.).
В составе вспомогательного производства планируют и учитывают также подсобные производства (за исключением подсобного сельского хозяйства) — лесопильное, кирпичное и пр.;
3) непромышленные производства и хозяйства - непромышленный транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и объекты социально-культурного назначения, подсобные сельскохозяйственные предприятия и другие структурные подразделения, которые не участвуют в производстве.
Распределение расходов по видам производств позволяет определить себестоимость услуг вспомогательных производств и включить их в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг) основного производства.
Места возникновения (цеха, участки) являются объектами аналитического учета расходов на производство по элементам затрат и статьям калькуляции.
Структурные подразделения определенным образом соподчинены (например, «цех — участок — бригада»), поэтому и аналитический учет по местам возникновения расходов должен строиться по иерархическому принципу.
Номенклатуру (перечень) мест возникновения затрат устанавливают на определенный период и закрепляют приказом руководителя предприятия об организации бухгалтерского учета. Установление такой номенклатуры позволяет уже на начальном этапе бухучета классифицировать издержки, возникающие в подразделениях предприятия, и обеспечивать дифференцированное распределение понесенных расходов на единицу продукции, необходимое для точного калькулирования себестоимости.
- классификация по видам продукции, работ, услуг.Эта классификация основывается на том, что все затраты, включаемые в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг), группируют по типам (сериям, группам) изделий или по отдельным производственным заказам. С ее помощью определяют экономическую выгодность производства отдельных видов продукции (работ, услуг).
- классификация по отношению затрат к процессу производства.По отношению к процессу производства или по технико-экономическому назначению расходы подразделяют на основные и накладные.
Основными являются затраты, связанные непосредственно с технологическими процессами производства. Накладные же расходы обусловлены управлением и обслуживанием производства. Например, заработная плата производственных рабочих непосредственно связана с технологическими процессами производства продукции. А вот заработная плата вспомогательных рабочих и аппарата управления цеха связана лишь с обслуживанием производства и его управлением. Поэтому первую группу расходов относят к основным, а вторую — к накладным.
- классификация по способу отнесения на себестоимость.В зависимости от способа отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.
Прямыми являются затраты, которые связаны с производством отдельных видов продукции или выполнением конкретных работ и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно, без распределения, по данным первичных документов. В большинстве отраслей промышленности такими затратами является, например, расход сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, основной заработной платы производственных рабочих и пр.
Косвенными считают расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг) и поэтому должны быть соответствующим образом распределены при помощи специальных методов. Сюда входят общепроизводственные расходы.
Указанные расходы сначала аккумулируют на собирательно-распределительном счете 91 «Общепроизводственные расходы», а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается предприятием самостоятельно в приказе об учетной политике.
Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Одни и те же виды расходов для одного предприятия могут быть прямыми, а для другого — косвенными. В известной мере такое распределение обусловлено особенностями технологического процесса и организацией производства. Например, в отраслях добывающей промышленности, на предприятиях, вырабатывающих электрическую и тепловую энергию, все затраты на производство прямые.
В тех же отраслях промышленности, в которых из исходного сырья и в одном технологическом процессе вырабатывают несколько видов продукции (например, нефтеперерабатывающая промышленность), даже затраты сырья и основных материалов требуют косвенного распределения.
Деление затрат на прямые и косвенные не нужно отождествлять с делением их на основные и накладные. Ведь зачастую основные затраты исходя из конкретных условий приходится распределять косвенным путем, а некоторые накладные расходы относить на себестоимость продукции по прямому признаку.
- классификация по степени влияния объема производства на уровень затрат.По этому признаку затраты делят на переменные и постоянные. Намек на их сущность угадывается в самом названии.
Так, переменными являются затраты, абсолютная величина которых изменяется (возрастает или снижается) в зависимости от изменения объема производства. Взять, к примеру, расходы сырья и материалов. При увеличении объемов производства предприятия увеличивается потребность в сырье и материалах, используемых в этом производстве. А значит, растут и расходы на них. И наоборот — уменьшение объемов производства приводит к уменьшению расходования сырья и материалов. В такую взаимозаменяемую зависимость попадают также расходы технологического топлива и энергии, сдельная оплата труда производственных рабочих, начисляемый на нее единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и пр.
«Переменная» схема «увеличение объема производства = увеличение затрат; уменьшение объема производства = уменьшение затрат» не всегда является пропорциональной. Так, часть переменных затрат может возрастать в меньшей степени, нежели объем производства, так как с увеличением объема производства создаются благоприятные условия для лучшего использования основных средств, топлива, материалов, повышения производительности труда, снижения материалоемкости продукции и т. д. Поэтому правильнее считать эту группу расходов условно-переменной.
Постоянные расходы — это антипод переменных затрат.
Их абсолютная величина при изменениях объема выпуска продукции (работ, услуг) существенно не изменяется.
Типичными представителями постоянных расходов являются, расходы на содержание аппарата управления цехами, расходы на отопление и освещение помещений, амортизационные отчисления (за исключением случая, когда амортизация рассчитывается производственным методом) и т. п.
Однако в некоторых случаях с ростом выпуска продукции (работ, услуг) эти расходы могут несколько возрасти, но, поскольку это увеличение бывает незначительным, на него можно закрыть глаза и условно считать такие расходы постоянными.
При росте производства постоянные расходы являются важным фактором снижения себестоимости, поскольку они остаются относительно неизменными по абсолютной величине и, соответственно, их величина уменьшается в расчете на единицу продукции (работ, услуг). Переменные же расходы в общем случае возрастают в прямой зависимости от роста производства, но рассчитанные на единицу продукции (работ, услуг) представляют собой постоянную величину.
Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов предприятия устанавливают самостоятельно и отражают в приказе об учетной политике ( п. 16 П(С)БУ 16). При этом для постоянных общепроизводственных расходов П(С)БУ 16 установлен особый порядок распределения.
- классификация по единству состава затрат. По единству состава (однородности) затраты делят на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты являются однородными по экономическому содержанию, т. е. состоят из одного элемента затрат. К ним относятся, например, затраты сырья и материалов, заработная плата, затраты топлива, энергии и др.
В свою очередь, комплексные затраты состоят из различных по экономическому содержанию элементов. Примером таких затрат являются общепроизводственные расходы, в состав которых входят заработная плата цехового персонала, материалы, использованные на хозяйственные нужды цеха, амортизация здания цеха и пр.
- классификация по целесообразности расходования.По этому критерию выделяют затраты эффективные и неэффективные.
Эффективные — это производительные затраты, предусмотренные технологией и организацией производства. В отличие от них, неэффективные затраты — это расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Такие затраты необязательны и возникают в результате определенных недостатков организации производства, нарушения технологии и т. п.
Неэффективные затраты — это потери в производстве
Обязательность выделения неэффективных затрат обоснована тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование, а сверхнормативных расходов — в производственную себестоимость.
- классификация по отношению к себестоимости продукции (работ, услуг). По этому признаку различают затраты на продукцию и расходы периода. Рассмотрим природу каждого из этих видов затрат.
Затраты на продукцию представляют собой расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг) и составляющие себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) согласно нормам П(С)БУ 16.
А вот расходы периода столь «родственных» связей с производственной себестоимостью не имеют. Они не включаются в производственную себестоимость и являются расходами того периода, в котором были понесены. К ним относят расходы на управление предприятием (административные), на сбыт продукции и прочие операционные расходы, а также нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы и сверхнормативные производственные расходы.
- классификация по времени возникновения. В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты делят на текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы.
Текущие расходы — это расходы на производство текущего отчетного периода, которые должны быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной в течение этого отчетного периода.
Расходы будущих периодов представляют собой затраты, понесенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг), которая будет выпускаться в последующих отчетных периодах. В качестве примера расходов будущих периодов можно назвать авансовые платежи по арендной плате, по подписке на периодические издания и пр.
Предстоящие расходы — это своего рода «зеркальное отражение» расходов будущих периодов. К ним относят расходы, которые в текущем отчетном периоде еще не произведены, но для правильного формирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) подлежат включению в затраты производства за текущий отчетный период в плановом размере. Яркий пример предстоящих расходов — обеспечения на оплату отпусков.
Такое деление расходов осуществляют для наиболее полного и равномерного отражения в себестоимости всех затрат.
- классификация по возможности осуществления контроля за затратами. По этой классификации затраты делят на контролируемые и неконтролируемые. Разграничиваются они следующим образом.
Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия. Расходы, которые не поддаются такому контролю, считаются неконтролируемыми.
- классификация по экономическому содержанию. По этому признаку затраты группируют по экономическим элементам (что и сколько израсходовано на производство) и по статьям калькуляции (на что понесены затраты).
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов расходов (материальных, денежных) в целом по предприятию за определенный период времени без распределения их на отдельные виды продукции и другие общепроизводственные нужды. При этом не имеет значения, где они возникли и на производство какого конкретного изделия использованы.
2. Группировка производственных затрат для принятия решений и планирования
Для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.
Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникновения и носители, роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.
Классификация затрат производится по различным признакам.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные затраты, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне организации невозможно разложить на составные части.
При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам:
1. Материальные затраты;
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Амортизация;
5. Прочие затраты.
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по организации за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определять фонд оплаты труда и т.д.
Данная группировка затрат применяется при финансовом и налоговом учете. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации.
Например, электроэнергия в организациях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса организации, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе на изготовление разнообразных изделий электроэнергия может расходоваться в разных количествах: на одно изделие - больше, а на другое - меньше.
Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как организации в целом, так и ее отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства.
На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
По способу включения в себестоимость продукции затраты организации подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются затраты по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо, на основании данных первичных документов, без совершения каких-либо предварительных расчетов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции.
Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).
Эти затраты сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии конкретного вида производства.
Важное значение в учете имеет группировка затрат по отношению к объему производства.
По данному признаку затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др. Переменные затраты при увеличении объемов производства увеличиваются в общей сумме, но в расчете на единицу продукции их размер остается неизменным.
К условно-постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. Это общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы. Размер условно-постоянных затрат не зависит от объемов производства, и их сумма остается неизменной лишь в определенном диапазоне производства - области релевантности (в литературе также встречается термин «масштабная база»).
Разделение затрат на переменные и условно-постоянные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Условно-постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине при росте производства, становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, как их величина при этом уменьшается в расчете на единицы) продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и в конечном счете при выборе экономической политики организации.
В управленческом учете немаловажное значение имеет группировка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения. По данному признаку затраты организации подразделяются на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты входящие в состав производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.
Основные затраты в зарубежной литературе называются затратами на продукт, а накладные - затратами на период.
Разделение затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они как необходимые формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные (периодические) расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования организации как хозяйственной единицы, в связи, с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.
Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - в виде косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. Кроме того, одни и те же затраты в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции могут выступать в качестве основных, а по способу их включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий - в качестве косвенных.
Важное значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты организации подразделяются на текущие, будущих периодов и предстоящие.
К текущий относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.).
К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).
Для принятия эффективных управленческих решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные.
На организацию учета затрат и калькулирование себестоимости продукции существенное влияние оказывает специализация организации и массовость выпуска продукции. При этом производства делятся на единичные, серийные и массовые.
Направления учета производственных затрат
Классификация затрат
1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции
- основные и накладные;
- входящие и истекшие;
- отчетного периода и включаемые в себестоимость
2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия решений
- постоянные, переменные, условно - постоянные, условно-переменные;
- принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
- безвозвратные затраты, вмененные, инкрементные, маржинальные
3. Затраты, используемые в системе планирования, контроля и регулирования
- регулируемые и нерегулируемые;
- места возникновения затрат;
- нормативные (сметные) затраты
Для целей полного учета затрат производства и определения себестоимости отдельных видов продукции с учетом организации и технологии производства, необходимо правильно установить объекты учета затрат и объекты калькулирования. Под объектами учета затрат принято понимать места возникновения расходов, то есть отдельные цехи, производства, участки и другие структурные подразделения в разрезе которых должны группироваться затраты по изготовлению продукции. Под объектами калькулирования понимают выпускаемые отдельные виды продукции, выполняемые виды работ и услуг. Учет производственных затрат и порядок исчисления фактической себестоимости продукции во многом зависят от организации и технологии производства и видов выпускаемой продукции, характера производства, его организации и технологии. К этому следует добавить, что на организацию учета затрат оказывает влияние структура управления производством, уровень автоматизации учетных работ, а также методы калькулирования себестоимости продукции. Но несмотря на эти особенности, очень важно, чтобы затраты по производству и реализации продукции группировались в учете по видам производства (основное и вспомогательные), местам возникновения и объектам калькулирования (видам продукции).
Менеджерский аппарат производственного предприятия в своей практической деятельности может использовать не только вышеперечисленные, но и другие классификационные признаки, способствующие принятию эффективных управленческих решений.
Список литературы:
1.Васильева, Л. С. Управленческий учет / Л.С. Васильева, Д. И. Ряховский.- М. : КНОРУС, 2016. -544 с.
2.Вахрушина, М. А. Управленческий анализ /М.А. Вахрушина. -М.: Омега-Л, 2013.-399 с.
3.Николаева О. Е. Классический управленческий учет / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. -М. : Изд-во «Эдиториал УРСС». 2014. -400 с.
4.Соколов Я. В. Управленческий учет / Я. В. Соколов.-СПб. : Магистр, 2015. -455 с.