Формування цін на імпортовані товари Організації оптової та роздрібної торгівлі можуть ввозити на територію Білорусі
товари іноземного походження, що були у вживанні. Порядок
ціноутворення на зазначену категорію товарів здійснюється
відповідно до вимог Положення про порядок формування та застосування цін і тарифів, затвердженого постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 22.04.1999 № 43 (станом на 22.02.2006) (далі - Положення № 43).
Формування цін на імпортні товари, що були у користуванні, як випливає зі змісту Положення № 43, має певні особливості, пов'язані з тим:
- Чи піддаються вони відновленню, доукомплектування, складання та інших
операціях безпосередньо перед тим, як бути проданими, чи ні;
- Купуються вони на вагу або поштучно;
- Хто є імпортером: оптова чи роздрібна
організація;
- Призначені вони для безпосереднього споживання громадянами, надання платних послуг населенню чи ні.
Так, п. 2.19 Положення № 43 встановлено, що відпускні ціни на товари, що були у вжитку, які зазнали відновленню, доукомплектування, складання інших операціях, формуються виходячи з понесених витрат, прибутку,
податків і неподаткових платежів
відповідно до законодавства з урахуванням кон'юнктури ринку.
Відповідно до п. 3.1 Положення № 43 товари, що були у вжитку, куплені на вагу, реалізуються за роздрібними цінами, обумовленими виходячи з витрат на їх придбання, надання їм товарного вигляду (чищення, прасування, ремонт тощо), торгової надбавки, яка визначається виходячи з кон'юнктури ринку.
Разом з тим Положенням № 43 також встановлено, що відпускні ціни на товари іноземного виробництва, призначені для подальшого перепродажу на території Білорусі, формуються на внутрішньому ринку організаціями-імпортерами в порядку, встановленому п. 2.13 зазначеного нормативного акта.
У разі якщо імпортні товари призначаються для безпосереднього споживання громадянами, виробництва продукції громадського
харчування або будуть використані для надання платних послуг населенню, компонентами їх відпускної ціни згідно з ч. 2 п. 2.13 Положення № 43 будуть:
- Контрактна ціна, перерахована в білоруські рублі за офіційним курсом Національного банку Республіки Білорусь, встановленим на дату формування ціни;
-
Витрати щодо імпорту;
-
Витрати по доробці товарів (розфасовка, збірка,
упаковка, доукомплектування, змішування, відновлення, нанесення логотипу), у тому числі використовувані
матеріали за обліковою ціною;
- Інші витрати по здійсненню оптової діяльності;
-
Податки та неподаткові платежі згідно з податковим і бюджетним законодавством;
-
Прибуток, з урахуванням кон'юнктури ринку (за винятком товарів, щодо яких Міністерством економіки встановлений інший порядок).
При цьому до складу витрат по імпорту можуть входити такі види витрат:
- Витрати з доставки імпортного вантажу до пункту призначення;
- Витрати на
страхування вантажу;
- Витрати по оплаті послуг у галузі митної справи;
- Витрати на сплату митних платежів та інші витрати, пов'язані з виконанням встановлених законодавством вимог при імпорті товарів;
- Витрати по сплаті відсотків за кредитами, позиками і гарантіям;
- Витрати з оплати послуг банків;
- Витрати по сплаті винагород комісіонеру, повіреному або іншому іншому аналогічному посереднику, який безпосередньо забезпечує виконання імпортного контракту, та ін
У разі якщо імпортні товари призначені для інших цілей, крім зазначених вище, то їх відпускна ціна згідно з ч. 3 п. 2.13 Положення № 43 включає в себе:
- Контрактну ціну, перераховану в білоруські рублі за офіційним курсом Національного банку, встановленим на дату формування ціни;
-
Митні платежі та інші витрати, пов'язані з виконанням встановлених законодавством вимог при імпорті товарів;
- Витрати з доставки вантажу до пункту призначення;
- Витрати зі страхування;
- Витрати на оплату послуг банків;
- Витрати на сплату винагороди повіреному, комісіонеру та іншого аналогічного посереднику, забезпечує виконання даного імпортного контракту;
- Оптову надбавку, рівень якої не повинен перевищувати 30%.
Крім
того, на збільшення відпускної ціни, сформованої відповідно до ч. 3 п. 2.13 Положення № 43, відносяться витрати з доопрацювання товару (розфасовка, збірка, упаковка, доукомплектування, змішування, відновлення, нанесення логотипу), у тому числі використані матеріали з обліковою ціною.
Необхідно звернути увагу на те, що чинним законодавством в області ціноутворення не регулюється питання про те, за курсом на яку дату необхідно здійснювати перерахунок в білоруські рублі витрат по імпорту, виражених в іноземній валюті та включаються до розрахунку при визначенні відпускної ціни на імпортовані товари.
Дозвіл зазначеного питання, на наш погляд, має бути здійснено на підставі положень ст. 11 Закону Республіки Білорусь "Про
бухгалтерський облік та звітності" (станом на 26.12.2007) (далі - Закон про бухгалтерський облік).
Відповідно до зазначеної статті вартість зобов'язань, виражених в іноземній валюті, визначається в білоруських рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за офіційним курсом, установленим Національним банком на дату виникнення зобов'язань. Датою виникнення зобов'язань оп загальним правилом визнається дата
здійснення господарської операції, в результаті якої вони виникають. Датою здійснення господарської операції, у свою чергу, є дата складання
відповідного первинного документа, на підставі якого дана
операція приймається до бухгалтерського обліку.
Статтею 43 Закону Республіки Білорусь "Про
бюджет Республіки Білорусь на 2008 рік" установлена наступна черговість включення в 2008 році в відпускні ціни (тарифи) на
товари (
роботи, послуги) сум податків і зборів, що сплачуються відповідно до законодавчими актами Республіки Білорусь, з виручки від реалізації товарів (робіт, послуг):
- Акцизи (для підакцизних товарів);
- Збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної
науки (далі - цільовий платіж у розмірі 2%);
-
Податок на додану вартість (далі - ПДВ).
При розрахунку сум цільового платежу в розмірі 2% слід пам'ятати, що згідно зі ст. 11 Закону про бухгалтерський облік вартість активів, придбаних за плату, визначається шляхом підсумовування їх вартості, зазначеної в первинних облікових документах, і фактично зроблених витрат, пов'язаних з їх придбанням, у тому числі здійснюваних іншими особами на підставі договорів. Вартість активів, придбаних за іноземну валюту, визначається в білоруських рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за офіційним курсом, установленим Національним банком на дату прийняття активів на бухгалтерський облік.
З урахуванням усього сказаного вище розглянемо порядок формування відпускних цін на імпортні товари, що були у вжитку і ввозяться для подальшого перепродажу, в
організаціях оптової та роздрібної торгівлі на наступних умовних прикладах.
Приклад 1 Оптова торговельна організація закупила партію несправних
ноутбуків, що були у вживанні, у кількості 150 шт. за ціною 350 євро за одиницю.
Витрати з доставки вантажу склали 750 дол США.
Організацією також було сплачено збір за митне оформлення вантажу - 50 євро, митний збір у розмірі - 35509950 руб.
Витрати на оплату послуг митного агента склали 350 000 руб. (Без ПДВ), комісія банку (без ПДВ) - 275 000 руб.,
Витрати на страхування вантажу (без ПДВ) - 2780500 крб.
Курс євро Національного банку на дату
митного оформлення товарів становив 3 415,83 руб., На дату формування ціни - 3 381,90 крб. Курс долара США Національного банку на дату виставлення рахунку за надані
транспортні послуги склав 2 140 крб.
Витрати по відновленню ноутбуків склали 2678000 крб., В тому числі
заробітна плата - 1 500 000 руб., Відрахування на
соціальні потреби - 525 000 руб., Внески на обов'язкове
страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань - 15 000 руб. , вартість витрачених запасних частин за обліковими цінами - 638 000 руб.
Згідно облікову політику організації облікова ціна одиниці імпортованого товару складається з контрактної вартості одиниці товару, митних платежів,
транспортних витрат та інших витрат на придбання, що припадають на одиницю товару.
Придбані
ноутбуки повністю реалізовані роздрібним магазинам для продажу населенню. Інші витрати по здійсненню оптової діяльності склала 1 290 000 руб. Ставка ПДВ на імпортований
товар при його реалізації відповідно до чинного законодавства становить 18%.
№ п / п
| Стаття калькуляції
| Одиниця виміру
| Розрахунок
| Сума на 1 од. товару
|
1
| Контрактна вартість
| євро
| Ч
| 350
|
2
| Курс євро Національного банку на дату формування ціни
| руб.
| Ч
| 3 381,90
|
3
| Контрактна вартість (стор. 1 Ч стор. 2)
| руб.
| 350 Ч 3 381,90
| 1 183 665
|
4
| Мито
| руб.
| 35 509 950 / 150
| 236 733
|
5
| Збір за митне оформлення
| євро
| 50 / 150
| 0,33
|
6
| Курс євро Національного банку на дату митного оформлення
| руб.
| Ч
| 3 415,83
|
7
| Збір за митне оформлення (стор. 5 Ч Ч стор. 6)
| руб.
| 0,33 Ч 3 415,83
| 1 127
|
8
| Транспортні витрати
| дол США
| 750 / 150
| 5
|
9
| Курс долара США Національного банку на дату виставлення рахунку за надані послуги
| руб.
| Ч
| 2 140
|
10
| Транспортні витрати на одиницю товару (Стор. 8 Ч стор. 9)
| руб.
| 5 Ч 2 140
| 10 700
|
11
| Інші витрати по імпорту, всього
| руб.
| (350 000 + 275 000 + + 2 780 500) / 150
| 22 703
|
11.1
| У тому числі: витрати на оплату послуг митного агента
| руб.
| 350 000 / 150
| 2 333
|
11.2
| витрати на сплату комісії банку
| руб.
| 275 000 / 150
| 1 833
|
11.3
| витрати на страхування вантажу
| руб.
| 2 780 500 / 150
| 18 537
|
12
| Ціна товару, включаючи витрати щодо імпорту (стор. 3 + стор 4 + стор 7 + стор 10 + стор. 11)
| руб.
| 1 183 665 + 236 733 + + 1 127 + 10 700 + +22 703
| 1 454 928
|
13
| Облікова ціна товару (стор. 3 Ч р. 6 + стор 4 + + стор 7 + стор 10 + стор. 11)
| руб.
| 350 Ч 3 415,83 + + 236 733 + 1 127 + + 10 700 + 22 703
| 1 466 804
|
14
| Витрати на відновлення, всього
| руб.
| 2 678 000 / 150
| 17 853
|
14.1
| У тому числі: витрати на оплату праці
| руб.
| 1 500 000 / 150
| 10 000
|
14.2
| витрати на соціальні потреби
| руб.
| 525 000 / 150
| 3 500
|
14.3
| внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
| руб.
| 15 000 / 150
| 100
|
14.4
| запасні частини
| руб.
| 638 000 / 150
| 4 253
|
15
| Інші витрати по здійсненню оптової діяльності, всього
| руб.
| 1 290 000 / 150
| 8 600
|
16
| Собівартість одиниці товару (стор. 12 + + р. 14 + стор. 15)
| руб.
| 1 454 928 + 17 853 + + 8 600
| 1 481 381
|
17
| Рентабельність з урахуванням кон'юнктури ринку, 10% (стор. 16 Ч 10 / 100)
| руб.
| 1481381 Ч 10 / 100
| 148 138
|
18
| Ціна до включення податків з виручки від реалізації (стор. 16 + стор 17)
| руб.
| 1 481 381 + 148 138
| 1 629 519
|
19
| Цільові платежі в розмірі 2% ((стор. 18 - - стор 13) Ч 2 / (100 - 2))
| руб.
| (1629519 - 1466804) Ч х 2 / (100 - 2)
| 3 321
|
20
| Відпускна ціна імпортера (без ПДВ) (стор. 18 + стор 19)
| руб.
| 1 629 519 + 3 321
| 1 632 840
|
21
| Ставка ПДВ
| %
| Ч
| 18
|
22
| Сума ПДВ (стор. 20 Ч стор 21 / 100)
| руб.
| 1632840 Ч 18 / 100
| 293 911
|
23
| Ціна товару (з ПДВ) (стор. 20 + стор 22)
| руб.
| 1 632 840 + 293 911
| 1 926 751
|
Приклад 2 Умова той же, що й у прикладі 1, за винятком того, що імпортований товар, що був у вжитку, призначений для інших цілей, ніж ті, що вказані в ч. 2 п. 2.13 Положення № 43.
№ п / п
| Стаття калькуляції
| Одиниця виміру
| Розрахунок
| Сума на 1 од. товару
|
1
| Контрактна вартість в євро
| євро
| Ч
| 350
|
2
| Курс євро Національного банку на дату формування ціни
| руб.
| Ч
| 3 381,90
|
3
| Контрактна вартість у гривнях (стор. 1 Ч Ч стор. 2)
| руб.
| 350 Ч 3 381,90
| 1 183 665
|
4
| Мито
| руб.
| 35 509 950 / 150
| 236 733
|
5
| Збір за митне оформлення в євро
| євро
| 50 / 150
| 0,33
|
6
| Курс євро Національного банку на дату митного оформлення
| руб.
| Ч
| 3 415,83
|
7
| Збір за митне оформлення в рублях (стор. 5 Ч стор. 6)
| руб.
| 0,33 Ч 3 415,83
| 1 127
|
8
| Транспортні витрати
| дол США
| 750 / 150
| 5
|
9
| Курс долара США Національного банку на дату виставлення рахунку за надані послуги
| руб.
| Ч
| 2 140
|
10
| Транспортні витрати на одиницю товару в рублях (стор. 8 Ч стор. 9)
| руб.
| 5 Ч 2 140
| 10 700
|
11
| Витрати на оплату послуг митного агента
| руб.
| 350 000 / 150
| 2 333
|
12
| Витрати на сплату комісії банку
| руб.
| 275 000 / 150
| 1 833
|
13
| Витрати на страхування вантажу
| руб.
| 2 780 500 / 150
| 18 537
|
14
| Собівартість одиниці товару (стор. 3 + стор 4 + + стор 7 + стор 10 + стор 11 + стор 12 + стор. 13)
| руб.
| 1 183 665 + 236 733 + + 1 127 + 10 700 + + 2 333 + 1 833 + + 18 537
| 1 454 928
|
15
| Рентабельність з урахуванням кон'юнктури ринку, 10% (стор. 14 Ч 10 / 100)
| руб.
| 1454928 Ч 10 / 100
| 145 493
|
16
| Відпускна ціна імпортера без урахування витрат на ремонт (стор. 14 + стор. 15)
| руб.
| 1 454 928 + 145 493
| 1 600 421
|
17
| Витрати на відновлення, всього
| руб.
| (1 500 000 + 525 000 + + 15 000 + 638 000) / / 150
| 17 853
|
17.1
| У тому числі: витрати на оплату праці
| руб.
| 1 500 000 / 150
| 10 000
|
17.2
| витрати на соціальні потреби
| руб.
| 525 000 / 150
| 3 500
|
17.3
| внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
| руб.
| 15 000 / 150
| 100
|
17.4
| запасні частини
| руб.
| 638 000 / 150
| 4 253
|
18
| Відпускна ціна імпортера з урахуванням витрат на ремонт (без ПДВ) (стор. 16 + стор 17)
| руб.
| 1 600 421 + 17 853
| 1 618 274
|
19
| Ставка ПДВ
| %
| Ч
| 18
|
20
| Сума ПДВ (стор. 18 Ч стор 19 / 100)
| руб.
| 1618274 Ч 18 / 100
| 291 289
|
20
| Відпускна ціна (з ПДВ) (стор. 18 + стор. 20)
| руб.
| 1 618 274 + 291 289
| 1 909 563
|
Приклад 3 Контрактна ціна 1 кг товарів, що були у вжитку, становить 3,5 євро. Роздрібної
організацією придбана партія таких товарів вагою 5 000 кг.
Витрати з доставки вантажу склали 2 350 000 руб., Витрати на сплату мита - 8775191 крб., Витрати на сплату збору за митне оформлення - 50 євро, витрати на дезінфекцію (без ПДВ) - 10922000 руб., Витрати на оплату послуг митного агента (без ПДВ) - 280 000 руб., комісія банку (без ПДВ) - 320 000 руб.
Курс євро Національного банку на дату митного оформлення товарів становив 3 342,93 руб., А на дату формування ціни - 3 385,96 крб.
Витрати на надання імпортним товарам, що було у використанні, товарного виду склали (без ПДВ) 2369000 крб.
Згідно облікову політику організації облікова ціна одиниці імпортованого товару складається з контрактної вартості одиниці товару, митних платежів, транспортних витрат та інших витрат на придбання, що припадають на одиницю товару.
Ставка ПДВ на імпортований товар при реалізації його в роздрібній торгівлі складає відповідно до чинного законодавства 18%, а ставка податку з продажів - 15%.
№ п / п
| Стаття калькуляції
| Одиниця виміру
| Розрахунок
| Сума на 1 кг товару
|
1
| Контрактна вартість
| євро
| Ч
| 3,5
|
2
| Курс євро Національного банку на дату формування ціни
| руб.
| Ч
| 3 385,96
|
3
| Контрактна вартість (стор. 1 Ч стор. 2)
| руб.
| 3,5 Ч 3 385,96
| 11 851
|
4
| Мито
| руб.
| 8 775 191 / 5 000
| 1 755
|
5
| Збір за митне оформлення
| євро
| 50 / 5 000
| 0,01
|
6
| Курс євро Національного банку на дату митного оформлення
| руб.
| Ч
| 3 342,93
|
7
| Збір за митне оформлення (стор. 5 Ч Ч стор. 6)
| руб.
| 0,01 Ч 3 342,93
| 33
|
8
| Транспортні витрати
| руб.
| 2 350 000 / 5 000
| 470
|
9
| Інші витрати по імпорту, всього
| руб.
| (280 000 + 320 000 + + 10 922 000) / 5 000
| 2 304
|
9.1
| У тому числі: витрати на оплату послуг митного агента
| руб.
| 280 000 / 5 000
| 56
|
9.2
| витрати на сплати комісії банку
| руб.
| 320 000 / 5 000
| 64
|
9.3
| витрати на дезінфекцію
| руб.
| 10 922 000 / 5 000
| 2 184
|
10
| Ціна товару, включаючи витрати щодо імпорту (стор. 3 + стор 4 + стор 7 + стор 8 + стор 9)
| руб.
| 11 851 + 1 755 + 33 + + 470 + 2 304
| 16 413
|
11
| Облікова ціна товару (стор. 3 Ч р. 6 + стор 4 + + стор 7 + стор 8 + стор 9)
| руб.
| 3,5 Ч 3 342,93 + 1 755 + + 33 + 470 + 2 304
| 16 262
|
12
| Витрати на надання товарного виду
| руб.
| 2 369 000 / 5 000
| 474
|
13
| Собівартість одиниці товару (стор. 10 + + р. 12)
| руб.
| 16 413 + 474
| 16 887
|
14
| Рентабельність з урахуванням кон'юнктури ринку
| %
| х
| 38
|
15
| Прибуток (стор. 13 Ч стор 14 / 100)
| руб.
| 16 887 Ч 38 / 100
| 6 417
|
16
| Ціна до включення податків з виручки від реалізації (стор. 13 + стор. 14)
| руб.
| 16 887 + 6 417
| 23 304
|
17
| Цільові платежі в розмірі 2% ((стор. 15 - - Стор 11) Ч 2 / (100 - 2))
| руб.
| (23 304 - 16 262) Ч 2 / / (100 - 2)
| 144
|
18
| Відпускна ціна імпортера (без ПДВ) (стор. 15 + стор 16)
| руб.
| 23 304 + 144
| 23 448
|
19
| Ставка ПДВ
| %
| Ч
| 18
|
20
| Сума ПДВ (стор. 17 Ч стор 18 / 100)
| руб.
| 23 448 Ч 18 / 100
| 4 221
|
21
| Ціна товару (з ПДВ) (стор. 17 + стор 19)
| руб.
| 23 448 + 4 221
| 27 669
|
22
| Ставка податку з продажів
| %
| Ч
| 15
|
23
| Сума податку з продажу (стор. 20 Ч стор 21 / 100)
| руб.
| 27 669 Ч 15 / 100
| 4 150
|
24
| Роздрібна ціна без урахування заокруглень (стор. 20 + стор 22)
| руб.
| 27 669 + 4 150
| 31 819
|
25
| Роздрібна ціна з урахуванням округлень
| руб.
| Ч
| 31 820
|
| |
| | | | | | |
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 1. Курс економічної теорії: Навчальний посібник. / За ред. А. Н. Тур, М. І. Плотницький. - Мн.: "Місанте" 1998.
2. А. М. Лемешевська.
Мікроекономіка:
Теорія національної економіки. Ч.2. Мн.1994.
3.
Теорія національної економіки: Навчальний посібник. Ч.1. Мн., 1994.
4. Шимов,
Богданович, Крюков. Білорусь: ретроспектива і перспектива. / / Білоруський економічний журнал № 1, Мн. 2000.
5. Основні напрями соціально - економічного розвитку РБ на період до 2010р. / / Білоруський економічний журнал № 2, Мн.2000.
6. Ванкевіч. Надлишкова зайнятість. Витоки і наслідки. / / Білоруський економічний журнал № 2, Мн. 2000.
7. А. О. Тихонов.
Грошово-кредитна політика РБ: проблеми і перспективи / / Білоруський економічний журнал № 3, Мн. 2000.
8. Курс економіки:
Підручник / За ред. Б.А. Райзберг. - ИНФРА-М, 1997. - 720 с.
9. Хайман Д. Н. Сучасна
макроекономіка: аналіз і застосування. Під ред. С. В. Валдайцев. М.:
Фінанси і
статистика, 1998.
10.
Макроекономіка: Навчальний посібник / Т. С. Олексієнко, Н. Ю. Дмітріва та ін; Під ред. Л. П. Зінькова. - Мн.: Нове
знання, 2002. - 244 с.