[ Податкове регулювання інноваційної діяльності на прикладі підприємств Залізничного району ]! | 290 | ||
2. 265 Указ | |||
Бульдозер ДЕТ | 471 | ||
Дробарка | 103 | ||
Технологічна лінія покращеної якості | 23 | ||
Автогрейдер | 218 | ||
Система управління | 35 | ||
Екскаватор АТЕК | 258 | ||
3 Кредити | |||
Бурстанок | 1441 | ||
БєлАЗи | 1163 | ||
4. Власні кошти | |||
Модернізація адміністративно-побутового корпусу та інженерно-лабораторного корпусу (заводоуправління) монтаж обладнання Обладнання, транспортні засоби (домкрати, а / м ГАЗ, частотні перетворювачі, газоходи, міні АТС, обладнання локальної мережі, зварювальні апарати) | 38 596 |
Випробувальний комплекс ВАТ «Доломіт» атестований 09.04.2006 р., атестаційне свідоцтво дійсне до 09.04.2009 р.
Область технічної компетентності поширюється на: борошно доломітове, щебінь із щільних гірських порід, наповнювач доломітовий, порошок мінеральний для асфальтобетонних та органо-мінеральних сумішей (неактивований, марки МП-1).
Аналітична лабораторія відділу технічного контролю ВАТ «Доломіт» акредитована. Атестат акредитації виданий 29.02.2008 р., строк дії до 28.02.2011 р.
ВАТ «Доломіт» має сертифікат відповідності, який засвідчує, що система менеджменту якості виробництва борошна доломітового, порошку мінерального для асфальтобетонних сумішей, наповнювача доломітового і щебеню відповідає вимогам СТБ ІСО 9001-2001. Дата реєстрації: 12.07.2006 р., дійсний до 12.07. 2009
ВАТ «Доломіт» зареєстровано в якості користувача міжнародної системи товарної нумерації і штрихового кодування GS -1 27.01.2006 р.
ВАТ «Доломіт» має товарний знак на товари 01 класу - доломіт для промислових цілей.
ВАТ «Доломіт» є платником наступних податкових платежів: податок на прибуток, ПДВ, республіканський єдиний платіж, екологічний податок, земельний податок, податок на нерухомість, місцеві цільові збори, відрахування в інноваційний фонд.
У таблиці 2.2 представлені дані про обчислених та сплачених підприємством податках за 2006-2008 рр..
Таблиця 2.2 - Податки, сплачені ВАТ «Доломіт» за 2006-2008 рр..
Найменування показника | Рік | ||
2006 | 2007 | 2008 | |
1. Виручка від реалізації, тис. р. | 56281445,9 | 63766223,9 | 80411843,1 |
2. Витрати, тис. р.. | 42609089,3 | 48882564,6 | 61831174,0 |
2.1 в т.ч. витрати на НДДКР | 148500,0 | 169184,9 | 214000,0 |
3. Податки з виручки, тис. р.. | 4936310,2 | 3506441,7 | 2201745,0 |
3.1 ПДВ (до сплати) | 3298130,2 | 2608952,2 | 2201745,0 |
3.2 Республіканський єдиний платіж | 1638180,0 | 897489,5 | 0,0 |
4. Податки, які відносять на витрати, тис. р. | 786676,6 | 1821867,8 | 635798,3 |
4.1 Надзвичайний податок | 401393,5 | - | - |
4.2 Екологічний податок | 296823,8 | 419714,9 | 485546,2 |
4.3 Земельний податок | 83024,2 | 622961,2 | 61883,5 |
4.4 Відрахування в інноваційний фонд | 5435,1 | 779191,7 | 88368,6 |
5. Податки, які обчислюються з прибутку, тис. р.. | 972658,8 | 575185,0 | 1277882,7 |
5.1 Податок на нерухомість | 266801,1 | 159180,3 | 421698,5 |
5.2 Податок на прибуток | 645010,0 | 341397,9 | 701790,3 |
5.3 Транспортний збір (місцевий) | 40837,4 | 50071,7 | - |
5.4 Збір на утримання і розвиток інфраструктури (місцевий) | 20010,3 | 24535,1 | - |
5.5 Місцеві цільові збори | 154393,9 | ||
Разом податків, тис. р. | 6695645,6 | 5903494,5 | 4115426,0 |
Частка податків у виручці від реалізації (разом податків / виручка від реалізації),% | 10,7 | 8,6 | 4,6 |
Розглянемо порядок обчислення податків підприємством.
Податок на прибуток. Відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про податки на доходи і прибуток» підприємством податкова база з податку на прибуток визначається за наступною формулою: виручка від реалізації + доходи від позареалізаційних операцій - витрати по реалізації продукції - витрати по позареалізаційних операцій - ПДВ - республіканський єдиний платіж - податок на нерухомість.
Як видно з таблиці 2.2 до складу витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, входять і витрати на НДДКР, які в 2006 році склали 148,5 млн. руб., У 2007 році - 169,2 млн. руб., У 2008 році - 214,0 млн. руб. При відсутності можливості включення витрат на НДДКР до складу враховуються при оподаткуванні, підприємству необхідно було б сплатити до бюджету додатково податку на прибуток у 2006 році в сумі 35,6 млн. руб. (148,5 млн. руб. Х 24%), у 2007 році 20,3 млн. руб. (169,2 млн. руб. Х 12%), у 2008 році - 25,7 млн. руб. (214,0 млн. руб. Х 12%)
Загальний порядок обчислення податку на прибуток передбачає зменшення оподатковуваного прибутку на суми пільг. Так, відповідно до пункту 2 статті 5 Закону Республіки Білорусь «Про податки на доходи і прибуток» оподатковувана податком прибуток зменшується на суми прибутку, спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення, за умови повного використання амортизаційного фонду. З таблиці 2.1 «Інвестиції в основний капітал» видно, що підприємством на придбання обладнання та модернізацію заводоуправління направлено 634 млн. руб. власних коштів (амортизаційний фонд) і 2604 млн. руб. кредитних ресурсів. У зв'язку з тим, що сума нарахованого амортизаційного фонду за 2008 рік перевищує суми, спрямовані на фінансування капітальних вкладень, підприємство не може скористатися даною пільгою.
Сума податку на прибуток визначається як добуток податкової бази на ставку податку.
У 2006 році ставка податку на прибуток для підприємства становила 24%. Указом Президента Республіки Білорусь від 07.06.2007 № 265 «Про Державну комплексну програму розвитку регіонів, малих та середніх міських поселень на 2007-2010 роки» встановлено, що в 2007-2010 роках організації, що здійснюють діяльність у малих і середніх міських поселеннях, сплачують податок на прибуток у розмірі 50 відсотків ставки, встановленої законодавством. У зв'язку з тим, що діяльність ВАТ «Доломіт» здійснюється в селищі Руба, в 2007-2008 рр.. податок на прибуток сплачувався підприємством за ставкою 12%. Указом № 265 також встановлено, що вивільняються кошти, у зв'язку з отриманням цієї пільги, спрямовуються підприємствами на виконання основних показників, передбачених бізнес-планами їх розвитку та програмами соціально-економічного розвитку малих і середніх міських поселень, в яких вони розташовані. Сума вивільнених коштів у зв'язку з отриманням пільги з податку на прибуток у 2007 році склала 341,4 млн. р., В 2008 році - 701,8 млн. р. У таблиці 2.1 «Інвестиції в основний капітал» представлені відомості про використання грошових коштів, вивільнених у зв'язку з отриманням пільги з податку на прибуток, республіканському єдиного платежу. Так, у 2008 році підприємством придбано обладнання на 1108 млн. р.. за рахунок зазначених пільг.
ПДВ. ВАТ «Доломіт» обчислює податок на додану вартість за ставкою 18%. При реалізації продукції за межі Республіки Білорусь підприємством застосовується ставка 0%. Виручка від реалізації продукції за межі Білорусі у 2006 році склала 347,0 млн. р.., У 2007 році - 2599,5 млн. р.., У 2008 році - 7657,1 млн. р.. Пільги з ПДВ підприємство не використовує. Особливості в обчисленні ПДВ у разі здійснення підприємством інноваційної діяльності відсутні.
Податок з користувачів автомобільних доріг та збір до республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки (республіканський єдиний платіж). Податкова база по республіканському єдиного платежу визначається як виручка від реалізації, зменшена на суму нарахованого ПДВ. Ставка республіканського єдиного платежу у 2006 році становила 3%.
Відповідно до п. 3 Указу 07.06.2007 № 265 «Про державну комплексну програму розвитку регіонів, малих та середніх міських поселень на 2007-2010 роки» в 2007-2010 роках організації, що здійснюють діяльність у малих і середніх міських поселеннях, звільняються від сплати податку з користувачів автомобільних доріг та збір до республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства та аграрної науки.
Вивільнені кошти внаслідок отримання даної пільги, як і пільги з податку на прибуток, повинні спрямовуватися на виконання основних показників, передбачених бізнес-планами.
Сума вивільнених коштів у зв'язку з отриманням пільги по республіканському єдиного платежу у 2007 році склала 672,5 млн. р.., У 2008 році - 1386,7 млн. р..
Екологічний податок. ВАТ «Доломіт» є одним з найбільшим платником податку за використання природних ресурсів (екологічного податку) Залізничного району м. Вітебська. Частка надходжень екологічного податку від ВАТ «Доломіт» в загальному обсязі надходження екологічного податку до бюджету Залізничного району м. Вітебська становить 15-16%.
Указом від 07.06.2007 № 265 Радам депутатів обласної та базового територіального рівнів надано право встановлювати для організацій реалізують інвестиційні проекти з модернізації виробництва з метою випуску конкурентоспроможної продукції, створення робочих місць, пільги з податку на нерухомість, земельного податку та екологічному податку.
Вітебським міськвиконкомом пільга з екологічного податку ВАТ «Доломіт» не надана.
Земельний податок і податок на нерухомість. Підприємством земельний податок обчислюється виходячи з площі земельних ділянок, що знаходяться в користуванні ВАТ «Доломіт», і щорічно встановлюються ставками податку.
Податок на нерухомість в 2006-2008 рр.. обчислювався підприємством виходячи із залишкової вартості основних засобів та ставки податку 1%. З 2009 року податок на нерухомість обчислюється виходячи з вартості будівель і споруд, і ставки податку у розмірі 1%.
Як вказувалося вище, місцевим Радам депутатів надано право встановлювати пільги щодо земельного податку і податку на нерухомість у відповідності до Указу від 07.06.2007 № 265.
Вітебським міськвиконкомом надані пільги з податку на нерухомість і земельного податку для ВАТ «Доломіт» в розмірі 50%.
Сума вивільнених коштів у зв'язку з отриманням пільги по земельному податку та податку на нерухомість в 2007 році склала 221,5 млн. р., В 2008 році - 483,6 млн. р..
Місцеві цільові збори. Податкова база для оподаткування місцевими цільовими зборами (транспортний збір, збір на утримання та розвиток інфраструктури м. Вітебська в 2006-2007 рр..) Є податкова база для податку на прибуток, зменшена на суму податку на прибуток. Пільги по місцевих цільовим зборів підприємство не використовує. Особливості в обчисленні місцевих цільових зборів при здійсненні підприємством інноваційної діяльності відсутні.
Відрахування в інноваційний фонд. ВАТ «Доломіт» є платником відрахувань до інноваційного фонду Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь. При виробництві та реалізації будівельних матеріалів (доломітовий наповнювач, мінеральний порошок, доломітовий щебінь) підприємство сплачує відрахування до інноваційного фонду в розмірі 4,5% від собівартості даних матеріалів. У 2006 році підприємством перераховано до інноваційного фонду 54,3 млн. р. Відрахування, перераховані ВАТ «Доломіт» в інноваційний фонд у повному обсязі повернуті підприємству. Сума відрахувань за 2007 рік склав 779,2 млн. р.., Сума коштів, отримана підприємством з інноваційного фонду, складає 795 млн. р.. Сума відрахувань за 2008 рік склав 88,4 млн. р., Сума коштів, отримана підприємством з інноваційного фонду, складає 5412 млн. р.. Таким чином, сума коштів, отримана підприємством з інноваційного фонду Міністерства архітектури і будівництва, значно перевищує відрахування ВАТ «Доломіт» в цей фонд.
У зв'язку з тим, що сплачені суми відрахувань повернуті підприємству в повному обсязі, можна говорити про те, що за даними відрахувань підприємством також отримана своєрідна податкова пільга.
Проаналізувавши сплачені ВАТ «Доломіт» податки, можна визначити суми фінансових ресурсів, отримані підприємством у вигляді «інноваційних» податкових пільг.
Таблиця 2.3 - Суми податкових пільг, отримані ВАТ «Доломіт» у зв'язку із здійсненням інноваційної діяльності, за 2006-2008 рр..
Найменування платежу | Сума пільг, млн. р. | |||
Всього | 2006 | 2007 | 2008 | |
1. Податок на прибуток, в тому числі за рахунок:
| 1124,8 81,6 1043,2 | 35,6 35,6 - | 361,7 20,3 341,4 | 727,5 25,7 701,8 |
2. Республіканський єдиний платіж | 2059,2 | - | 672,5 | 1386,7 |
3. Земельний податок | 124,2 | - | 62,3 | 61,9 |
4. Податок на нерухомість | 580,9 | - | 159,2 | 421,7 |
Разом | 3889,1 | 35,6 | 1255,7 | 2597,8 |
5. Відрахування в інноваційний фонд | 922,1 | 54,5 | 779,2 | 88,4 |
Разом з урахуванням відрахувань до інноваційного фонду | 4811,2 | 90,1 | 2034,9 | 2686,2 |
Таким чином, сума фінансових ресурсів, вивільнена у зв'язку з наданням «інноваційних» податкових пільг ВАТ «Доломіт» за 2006-2008 рр.., Склала 4811,2 млн. р.. Дані кошти спрямовані підприємством на цілі розвитку інноваційної діяльності.
2.3.2 ЧПУП «Вітебська біофабрика»
ЧПУП «Вітебська біофабрика» була заснована на початку 1930-х років і входила до складу 30 подібних підприємств Головного управління біологічної промисловості Міністерства сільського господарства СРСР. На фабриці у великих кількостях, в основному для північно-західного регіону країни, вироблялися гіперімунні сироватки для тварин і рідкі вакцини.
Для створення нормальних санітарно-гігієнічних умов, реорганізації технологічних процесів на сучасному рівні, а також найбільш повного задоволення потреб тваринництва в 1985 році почалася реконструкція Вітебської біофабрики. Але в 1990-х рр.. через відсутність фінансування реконструкція була призупинена.
За відносно короткий період часу був побудований ряд об'єктів виробничого, допоміжного та складського призначення, зовнішні інженерні мережі. Також був збудований головний виробничий корпус - восьмиповерховий будинок. Але через нестачу фінансових ресурсів корпус не був оснащений обладнанням.
У складних економічних умовах 90-х рр.. Вітебська біофабрика не тільки не допустила зниження обсягів виробництва, а й збільшила асортимент продукції.
За період з 1995 по 2005 рр.. Вітебської біофабриках було освоєно виробництво препаратів більше 20 найменувань.
У 2004 році на рівні Уряду було прийнято рішення про завершення реконструкції біофабрики.
Для завершення реконструкції УП «Вітебська біофабрика» був розроблений інвестиційний проект «Розширення УП« Вітебська біофабрика ». Проектом передбачається організація виробництва нових імпортозамінних ветеринарних препаратів, а також препаратів, що відповідають міжнародним вимогам.
У рамках реалізації проекту в червні 2007 року введено в експлуатацію перший пусковий комплекс. У восьмиповерховому будинку здані площі першого поверху. Закінчено реконструкцію котельні, прокладені нові мережі водо-і паропостачання, каналізації, введена в дію станція знезалізнення води. Завдяки реконструкції створено 20 робочих місць.
Завершення другої черги (2, 3, 4 та 5 поверхи головного виробничого корпусу, адміністративно-побутового корпусу, пральні, цеху поживних середовищ, очищення біопрудах та інших об'єктів допоміжного призначення) планується до кінця другого кварталу 2009 року.
Будівництво третьої черги (6, 7, 8 поверхи головного виробничого корпусу і ряд допоміжних об'єктів) повністю завершить технологічний процес і дасть можливість налагодити виробництво всього запланованого спектру ветеринарних препаратів. Після реконструкції чисельність працівників підприємства збільшиться на 80 осіб.
Основним видом економічної діяльності ЧПУП «Вітебська біофабрика» є виробництво фармацевтичних препаратів і матеріалів для ветеринарії, дослідження та розробки в галузі природничих і технічних наук.
Основною метою виробничої діяльності підприємства є забезпечення потреби тваринницьких господарств Республіки Білорусь у ветеринарних препаратах вітчизняного виробництва.
Функціонування біофабрики з виробництва ветпрепаратів має стратегічне значення, тому що забезпечення тваринництва країни передбачає її продовольчу безпеку у вигляді виробництва здорових і корисних продуктів харчування для всіх верств населення та вікових груп.
В даний час фабрика випускає 40 найменувань ветеринарних препаратів: вакцини, сироватки, діагностикуми, антибіотики, настоянки, консерванти. Препарати реалізуються на території Республіки Білорусь, експортуються в Російську Федерацію, країни Закавказзя, Середньої Азії.
Виробництво препаратів організується в недобудованому 8-поверховому будинку. Виробнича потужність першого поверху становить 20000 дм 3 гіперімунних сироваток проти бактеріальних хвороб на рік. Препарати виробляються на устаткуванні, поставленому з Польщі, Італії, Німеччини.
Виробнича зона 1-го поверху головного корпусу, у зв'язку з жорсткими вимогами до чистоти приміщень, розділена на окремі приміщення залежно від призначення (для кожного визначається категорія чистоти). Чисті приміщення - одна з головних вимог виробничого процесу підприємства. Приміщення є практично ізольованими - огороджувальні конструкції виконані з окремих панелей, герметично з'єднаних між собою, що виключає попадання сторонніх тіл.
В окремо розташованій будівлі розташовується виробнича лабораторія з віварієм, головне призначення якої - контроль якості сировини та готової продукції, дотримання технологічного процесу, забезпечення санітарного стану цехів, робочих місць та обладнання. Мікробіологічна і вірусологічна лабораторії включають в свій склад бокси, предбоксовие і термальні кімнати.
Розробка сучасних засобів захисту тварин відрізняється високою наукоємністю. На підприємстві функціонує відділ інноваційного розвитку, у складі якого працюють 5 спеціалістів.
Крім того, освоєння виробництва нових препаратів забезпечується фахівцями фабрики спільно з співробітниками РНІУП «Інститут експериментальної ветеринарії ім. С.Н. Вишелесского »НАН Республіки Білорусь і Вітебської державної академії ветеринарної медицини.
У таблиці 2.4 представлені дані про обсяг виробництва на біофабриці в 2006-2008 рр..
Таблиця 2.4 - Випуск продукції в натуральному вираженні в 2006-2008 рр..
Найменування продукції | Рік | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2006 | 2007 | 2008 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Лікувальні сироватки, л, в т.ч. нова продукція | 16766 3811 | 15146 5840 | 23805 9350 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Вакцини рідкі, л в т.ч. нова продукція | 61394 - | 52302 - | 62023 515 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Вакцини сухі, тисяч доз в т.ч. нова продукція | 4274 1107 | 6772,3 3202,3 | 9585,9 4941,9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Діагностикуми, тисяч доз в т.ч. нова продукція | 4287 4287 | 5326 5326 | 4680 4680 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. Розчини, л в т.ч. нова продукція | 24815 - | 39256 6856 | 70562 22373 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6. Біологічний консервант, л в т.ч. нова продукція
Як видно з таблиці 2.4 щорічно випуск продукції в натуральному виразі на Вітебської біофабриці збільшується. Збільшення обсягу виробництва на фабриці пов'язано в першу чергу з поступовим введенням в експлуатацію нових площ. Збільшення обсягів виробництва відповідно тягне за собою і збільшення податкових надходжень до бюджету. На малюнку 2.2 представлена динаміка сплачених біофабриках податків з моменту початку реконструкції та введення в експлуатацію оновлених виробничих площ.
Рисунок 2.2 - Динаміка сплачених УП «Вітебська біофабрика» податків Подальший введення в експлуатацію реконструйованих виробничих площ дозволить підприємству збільшувати обсяги виробництва. А збільшення обсягів виробництва на Вітебської біофабриці має важливе значення не тільки для самої фабрики, але і для Вітебського регіону і республіки в цілому, тому що в даний час в країні виробляється лише 10-12% необхідної кількості ветпрепаратів. Бізнес-планом виробничої діяльності ВП «Вітебська біофабрика» на 2009 рік передбачається значне зростання обсягів товарної продукції - 151%. Збільшення обсягів товарної продукції відбудеться за рахунок випуску нових видів продукції: вітамінно-мінеральних комплексів, стерильних і нестерильних антибіотиків, антигельмінтиків, гінекологічних препаратів, мазей, супозиторіїв, розчинів для ін'єкцій та інших. Питома вага нових видів продукції у прогнозованому обсязі товарної продукції на 2009 рік повинен скласти 39,7%. Причому значне збільшення питомої ваги нових видів продукції повинно відбутися в другому півріччі 2009 року, після введення в експлуатацію виробничих потужностей другого пускового комплексу. Основною метою розвитку агропромислового комплексу є формування ефективного, сталого і конкурентоспроможного виробництва сільськогосподарської продукції та продовольства, забезпечення продовольчої безпеки країни, нарощування експортного потенціалу та скорочення імпорту. Для сталого розвитку аграрної галузі стратегічним пріоритетним напрямом має стати інтенсифікація виробництва на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, інноваційної діяльності. Державною програмою інноваційного розвитку Республіки Білорусь на 2007-2010 роки заплановано створення на базі ЧПУП «Вітебська біофабрика» експериментального виробництва, метою якого є налагодження випуску близько 70 принципово нових, високотехнологічних ветеринарних препаратів для лікування тварин і профілактики хвороб. У рамках реалізації державної програми на підприємстві, як зазначалося вище, виконується проект з реконструкції виробничих потужностей. Для обгрунтування необхідності реалізації інвестиційного проекту «Розширення УП« Вітебська біофабрика »фахівцями ВАТ« Белзооветснаб »були проаналізовані відомості про закупівлі ветеринарних препаратів у Республіці Білорусь. У таблиці 2.5 представлені дані про обсяг закупівель ветеринарних препаратів у Білорусі за станом на 01.01.2006. Таблиця 2.5 - Закупівлі ветеринарних біопрепаратів в Республіці Білорусь за даними на 01.01.2006
Таким чином, станом на 01.01.2006 потреба республіки в ветпрепаратів вітчизняною продукцією задовольнялася лише на 4,2%. Потреба в препаратах для птахів та інших тварин задовольнялася лише за рахунок імпорту. У 2005 році в Білорусі була прийнята державна програма розвитку виробництва ветеринарних препаратів на 2005-2008 рр.. Основною метою програми є подальший розвиток виробництва ветеринарних препаратів для забезпечення тваринництва республіки в обсязі на менше 70 відсотків від їх потреби. Для забезпечення республіки ветпрепаратів необхідно не тільки збільшувати обсяги виробництва, але і покращувати їх якість, створювати нові ефективні препарати, впроваджувати технології, що дозволяють швидко реагувати на появу нових різновидів захворювань. Існували на Вітебської біофабриці основні виробничі фонди не дозволяли впровадити на ній сучасні стандарти для фармакологічних виробництв. Знос активної частини основних фондів до початку реконструкції становив 86,7%, тобто значно перевищував 60-відсотковий рівень зношеності, що вважається критичним для промислових підприємств. В основі технічного переозброєння Вітебської біофабрики лежало завершення будівництва головного виробничого корпусу підприємства і нових виробничих площ сучасним технологічним обладнанням, відповідним вимогам GMP (Good Manufacturing Practice). Основними відмітними рисами GMP є:
В основу стандарту GMP покладені принципи та вимоги керівництва з належної виробничої практики Європейського Союзу. Стандарт відображає загальну тенденцію до усунення бар'єрів в міжнародній торгівлі лікарськими засобами. GMP є частиною забезпечення якості не тільки готової продукції, але і всього технологічного циклу. Рішення такого роду завдань забезпечується низкою заходів, серед яких важливе місце займають вимоги до виробничих приміщень та обладнання. Планування і пристрій були виробничих будівель не дозволяло встановлювати в них сучасні технологічні лінії. Основним завданням інвестиційного проекту «Розширення УП« Вітебська біофабрика »є організація високотехнологічного виробництва ветеринарних препаратів, що відповідає сучасним вимогам. Нові технологічні лінії дозволять сертифікувати виробництво і продукцію відповідно до міжнародних вимог GMP і тим самим підвищити культуру виробництва, забезпечити екологічну та епідемічну безпеку, суттєво підвищити якість продукції, розширити її асортимент - освоїти виробництво нових видів препаратів, які не виробляються в даний час в республіці. Проведення сертифікації за стандартами GMP значно підвищить експортний потенціал випускаються на підприємстві препаратів. GMP дасть можливість експортувати продукцію, тому що у всіх країнах передбачуваного експорту ввезення препаратів можливе при наявності у виробника сертифіката GMP. Що стосується внутрішнього ринку, то всі вакцини, які планується проводити на підприємстві, будуть імпортозамінними. Так, в проект державної програми імпортозаміщення на 2009 рік включено наступні види продукції: «Вакцина проти сальмонельозу свиней полівалентна» - 500 тис. доз, «Вакцина антирабічна« Лісвульпен »- 1000 тис. доз., Препарати для лікування анемії і виникають на її фоні імунодефіцитів. Раніше на закупівлю аналогів за межами Республіки Білорусь витрачалися кошти в розмірі понад 2 млрд. доларів США. Імпортозаміщуюча продукція в планованому обсязі загального випуску біопрепаратів в 2009 році повинна скласти 15%. Виробнича програма з випуску продукції на період реалізації проекту передбачає збільшення загального обсягу виробництва і реалізації продукції до 2015 року в 30 разів у порівнянні з 2005 роком, при цьому частка нових видів продукції в загальному обсязі складе 90%. За період реалізації інвестиційного проекту «Розширення УП« Вітебська біофабрика »освоєно 96,2 млрд. руб. Дані про джерела і розміри фінансування представлені в таблиці 2.6. Таблиця 2.6 - Фінансування інвестиційного проекту «Розширення УП« Вітебська біофабрика »
Як видно з таблиці 2.6 фінансування інвестиційного проекту в повному обсязі здійснюється за рахунок державних фондів. Власні кошти підприємства при реалізації проекту не використовуються. УП «Вітебська біофабрика» є платником наступних податкових платежів: податок на прибуток, ПДВ, республіканський єдиний платіж, екологічний податок, земельний податок, податок на нерухомість, транспортний збір, збір на утримання та розвиток інфраструктури. Розглянемо порядок обчислення податків Вітебської біофабриках. У таблиці 2.7 представлені дані про обчислених та сплачених підприємством податках за 2006-2008 рр.. Таблиця 2.7 - Податки, сплачені УП «Вітебська біофабрика» за 2006-2008 рр..
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5.5 Місцеві цільові збори | 16366,4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом податків, тис. р.. | 379656 | 477434,8 | 654637,8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Частка податків у виручці від реалізації (разом податків / виручка від реалізації),% | 11,5 | 9,1 | 9,3 |
Розглянемо порядок обчислення податків підприємством.
Податок на прибуток. Податкова база з податку на прибуток підприємством визначається за наступною формулою: виручка від реалізації + доходи від позареалізаційних операцій - витрати по реалізації продукції - витрати по позареалізаційних операцій - ПДВ - республіканський єдиний платіж - податок на нерухомість.
З таблиці 2.7 видно, що до складу витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, входять і витрати на НДДКР, які в 2006 році склали 104,0 млн. р.., У 2007 році - 117,4 млн. р.., У 2008 році - 132,6 млн. р.. При відсутності можливості включення витрат на НДДКР до складу враховуються при оподаткуванні, підприємству необхідно було б сплатити до бюджету додатково податку на прибуток у 2006 році в сумі 24,9 млн. р. (104,0 млн. р.. Х 24%), у 2007 році 28,2 млн. р. (117,4 млн. р.. Х 24%), у 2008 році - 31,8 млн. р.. (132,6 млн. р.. Х 24%).
Пільги з податку на прибуток підприємство в 2006-2008 рр.. не використала. Особливості в обчисленні податку на прибуток при здійсненні підприємством інноваційної діяльності відсутні.
ПДВ. Відповідно до п.п. 2.1 ст. 3 Закону Республіки Білорусь від 19.12.1991 № 1319 - XII (зі змінами та доповненнями) обороти з реалізації на території Республіки Білорусь виробів ветеринарного призначення за переліком, затвердженим Президентом Республіки Білорусь, звільняються від обкладення податком на додану вартість. Всі вироблені підприємством вироби ветеринарного призначення включені до цього переліку. Податок на додану вартість обчислюється підприємством за ставкою 10% при реалізації продукції тваринництва. Крім того, підприємством обчислюється ПДВ при ввезенні товарів з Російської Федерації з ставі 18% від вартості ввезених товарів.
Республіканський єдиний платіж, екологічний податок, земельний податок, податок на нерухомість, місцеві цільові збори в 2006-2008 рр.. обчислювалися підприємством у загальновстановленому порядку. Особливості в обчисленні даних податків при здійсненні підприємством інноваційної діяльності відсутні.
Таким чином, суми фінансових ресурсів, отримані підприємством у вигляді «інноваційних» податкових пільг склали 84,9 млн. р. - Таку суму податку на прибуток необхідно було б сплатити підприємству при відсутності можливості включити до складу враховуються при оподаткуванні витрат на НДДКР.
2.3.3 ТДВ «Вітсофт»
Товариство з додатковою відповідальністю «Вітсофт» створено в 1999 році трьома засновниками.
Предметом діяльності Товариства є:
- Побудова електронних документальних сховищ і електронних архівів;
організація корпоративного, відомчого, територіального інформаційної взаємодії;
управління адміністративними процесами. Інтеграція різнорідних інформаційних систем;
побудова систем документообігу;
програмне забезпечення інформаційних систем.
На момент створення підприємства кількість працівників становила 4 людини, з них 3 програміста і 1 бухгалтер.
У перші два роки діяльності підприємство надавало послуги юридичним особам з установки програмного забезпечення. Високий попит на подібні послуги в ті роки зумовив досить швидке економічне зростання підприємства і, відповідно, розширення виробничої діяльності.
Так, у 2002 році на підприємстві працювало вже 9 осіб, з яких 8 - програмісти.
Зростання конкуренції у сфері установки програмного забезпечення, а також високий попит на індивідуальне програмне забезпечення, підштовхнув керівництво підприємства до рішення про необхідність розширення видів послуг, що надаються. Так, у 2003 році керівництвом було вирішено надавати новий для підприємства вид послуг - розробка та впровадження програмного забезпечення. Програмні продукти ТДВ «Вітсофт» почали впроваджуватися на великих промислових підприємствах Вітебська, державних установах, банках.
В даний час на ТДВ «Вітсофт» працюють 56 осіб. Безпосередньо розробками програмного забезпечення займаються 44 фахівця.
Як говорилося вище, основним видом діяльності ТДВ «Вітсофт» є проектування, розробка, постачання та документування інформаційних систем і індивідуального програмного забезпечення.
ТДВ «Вітсофт» постачає різні програмні продукти, особлива увага в розробці яких приділяється інтеграції бізнес-процесів, забезпечення ефективної взаємодії з клієнтами та між підрозділами підприємства. ТДВ «Вітсофт» поставляє багаторазово використовується модульне програмне забезпечення та інструментальні засоби обробки, які можуть бути інтегровані в середу замовника. Це дає підприємству можливість відразу приступати до розробки, скорочувати час розробки і забезпечувати високу якість результату.
Досвід багатьох компаній показує, що успішний бізнес сьогодні - це бізнес, побудований на чітких процесах. Існує чимало прикладів, коли бізнес-процеси автоматизовані, але при цьому їх супроводжують супутні документи в друкованій та електронній формі, які не інтегровані з іншими процесами та матеріальними потоками в єдине інформаційне середовище. Відсутність зв'язку між бізнес-процесами, матеріальними потоками та документами тягне за собою низку проблем, таких як невідповідність дійсного стану матеріальних потоків документів, документально незафіксовані зміни в матеріальних потоках, відсутність цілісної картини стану справ і проблематичність прогнозування та прийняття управлінських рішень, непрозорість бізнес-процесів розробки, узгодження, затвердження та контролю виконання документів.
У зв'язку з цим, програмні продукти, спрямовані на вирішення цих складнощів, є затребуваними на ринку IT-слуг.
Підприємством поставляються програмні продукти для планування виробництва, контролю та оптимізації розподілу продажу, для автоматизації обліку заборгованості, для стратегічного управління, для побудови системи управління програмами, для автоматизації управління нормативно-довідковою інформацією, для автоматизації фінансового документообігу та ін
Щорічне збільшення виручки від реалізації ТДВ «Вітсофт» говорить про правильний вибір підприємством напрямки діяльності.
Будучи суб'єктом інноваційної діяльності, ТДВ «Вітсофт» забезпечує, нехай і в невеликих обсягах, впровадження сучасних технологій обробки інформації в промислових та інших організаціях.
Розглянемо порядок оподаткування ТДВ «Вітсофт». У таблиці 2.8 представлені відомості про обчислених ТДВ «Вітсофт» податках за 2006-2008 рр..
Таблиця 2.8 - Податки, сплачені ТДВ «Вітсофт» за 2006-2008 рр..
Найменування показника | Рік | ||
2006 | 2007 | 2008 | |
1. Виручка від реалізації, тис. р.. | 658291,2 | 2896523,0 | 4696580,3 |
2. Витрати, тис. р. | 493718,4 | 2201357,5 | 3193674,6 |
3. Податки з виручки, тис. р. | 59501,7 | 240475,2 | 394376,5 |
3.1 ПДВ (до сплати) | 48782,0 | 197763,1 | 349463,1 |
3.2 Республіканський єдиний платіж | 10719,6 | 42712,1 | 44913,4 |
4. Податки, які відносять на витрати, тис. р.. | 6447,3 | 292,5 | 61,5 |
4.1 Надзвичайний податок | 6369,6 | 0,0 | 0,0 |
4.2 Екологічний податок | 77,7 | 292,5 | 61,5 |
5. Податки, які обчислюються з прибутку, тис. р.. | 11729,4 | 51781,2 | 220875,5 |
5.1 Податок на нерухомість | 388,4 | 877,6 | 1230,5 |
5.2 Податок на прибуток | 10331,2 | 47685,5 | 208570,4 |
5.3 Транспортний збір (місцевий) | 699,1 | 2047,8 | 0,0 |
5.4 Збір на утримання і розвиток інфраструктури (місцевий) | 233,0 | 877,6 | 0,0 |
5.5 Місцеві цільові збори | 0,0 | 0,0 | 11074,5 |
Разом податків, тис. р.. | 77678,4 | 292548,9 | 615313,5 |
Частка податків у виручці від реалізації (сума податків / виручка від реалізації),% | 11,8 | 10,1 | 13,1 |
Всі відображені в таблиці 2.8 податки підприємство обчислює у загальновстановленому порядку, податковими пільгами не користується.
2.3.4 ТОВ «Волат»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Волат» створено в 2001 році двома громадянами Республіки Білорусь. До 2007 року ТОВ «Волат» займалося оптовою торгівлею вантажопідйомним устаткуванням. Основними покупцями вантажопідйомного обладнання були будівельно-монтажні організації Білорусі. Чисельність працівників підприємства становила 6 осіб.
У зв'язку із зростанням кількості підприємств, що торгують аналогічними видами устаткування, керівництвом ТОВ «Волат» було прийнято рішення про організацію нового виду діяльності - виробництва сухих будівельних сумішей на території ВАТ «Доломіт».
Передумовами для організації виробництва сухих будівельних сумішей є наступне:
в даний час має місце тенденція організовувати виробництво будівельних сумішей безпосередньо на місцях, тому що невигідно возити продукцію, що складається в основному з піску, цементу, наповнювачів і модифікуючих добавок за тисячі кілометрів;
розвивається будівельна галузь республіки обумовлює стійкий попит на дану продукцію;
великі запаси основних сировинних складових на території Вітебська і Вітебського району (пісок, доломітовий наповнювач).
У 2007 році підприємством було укладено ліцензійний договір, отримана франшиза для виробництва сухих будівельних сумішей «Профікс».
Таким чином, у 2007 році підприємство мало хорошу перспективу для створення виробництва імпортозамінної продукції.
Загальна вартість реалізації проекту становила 592,8 млн. р. Власними коштами підприємство забезпечило фінансування на суму 372,8 млн. р., Що склало 62,9% від загальної вартості проекту. На відсутню суму підприємством була отримана державна бюджетна позика на строк 3 роки під гарантію придбаного обладнання.
Відомості про обчислених ТОВ «Волат» податках відображені в таблиці 2.9.
Таблиця 2.9 - Податки, сплачені ТОВ «Волат» за 2006-2008 рр..
Найменування показника | Рік | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2006 | 2007 | 2008 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Виручка від реалізації, тис. р.. | 241562,3 | 215693,3 | 1838898,8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Витрати, тис. р.. | 191568,1 | 146252,2 | 1360925,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Податки з виручки, тис. р.. | 3544,1 | 6538,2 | 320653,3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.1 ПДВ (до сплати) | 2262,2 | 4592,7 | 274785,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.2 Республіканський єдиний платіж | 1281,9 | 1945,5 | 45868,1 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Податки, які відносять на витрати, тис. р.. | 1492,8 | 68,2 | 54900,3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.1 Надзвичайний податок | 1441,0 | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.2 Екологічний податок | 51,8 | 68,2 | 658,7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.3 Відрахування в інноваційний фонд | 115,1 | 109,3 | 54241,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. Податки, які обчислюються з прибутку, тис. р.. | 302,9 | 8704,3 | 31890,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5.1 Податок на нерухомість | 38,2 | 36,9 | 564,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5.2 Податок на прибуток | 242,1 | 7920,0 | 28608,2
Як видно з таблиці 2.9 частка податків у виручці підприємства після початку здійснення інноваційної діяльності різко зросла з 2,2% у 2006 році до 22,1% у 2008 році. Це говорить про те, що підприємства, які здійснюють виробничу діяльність (у тому числі й інноваційну), знаходяться в гіршому становищі при оподаткуванні в порівнянні з торговими підприємствами (у 2007 році ТОВ «Волат» здійснювало лише торговельну діяльність). ТОВ «Волат» сплачує всі податки у загальновстановленому порядку. Зупинимося на відрахуваннях до інноваційного фонду Міністерства архітектури і будівництва. Дані відрахування провадяться підприємством за ставкою 4,5% від собівартості зроблених будівельних матеріалів. Сума відрахувань за 2008 рік склала 54241,6 тис. р.., Яка включена до складу собівартості продукції. З відрахувань до інноваційного фонду Міністерства архітектури і будівництва передбачена пільга у вигляді зниженої ставки 0,25% від собівартості виробленої продукції, що відповідає критеріям, які висуваються до імпортозамінної продукції, зареєстрована відповідно до чинного законодавства. В даний час підприємством готуються документи для реєстрації продукції як імпортозамінної. Така реєстрація дозволить вивільнити значні суми фінансових ресурсів і знизити собівартість продукції. 3 Необхідність та шляхи вдосконалення оподаткування інноваційної діяльності Кошти, виділені державою кошти на науку завжди обмежені і не задовольняють всі існуючі потреби у фінансуванні. Для здійснення інноваційної діяльності підприємствам необхідні вільні фінансові ресурси, які можуть у них з'явитися завдяки зниженню рівня податкового навантаження. Формування ефективної системи оподаткування має грунтуватися, з одного боку, на класичних принципах оподаткування, а з іншого - враховувати соціально-економічне становище країни і модель макроекономічного регулювання, певну національною програмою економічного розвитку. Сенс податкових інновацій полягає в удосконаленні економіко-правових принципів чинної податкової системи держави, підведенні їх до рівня, що відповідає державній політиці економічного розвитку. Визначення у 2006 році головним пріоритетом країни - переказ національної економіки в режим інтенсивного розвитку - обумовлює об'єктивну необхідність вдосконалення оподаткування в сфері інновацій. Формування стратегії податкової реформи, яка орієнтована на стійке економічне зростання, неможливо без ефективного механізму податкового регулювання, що забезпечує інноваційну активність суб'єктів господарювання всіх форм власності. Держава має стійку базу розвитку лише в тому випадку, якщо воно здійснює податкову політику, що стимулює розвиток виробництва, і використовує при цьому закономірність залежності між рівнем податкових ставок (вилученням доходів) і зростанням оподатковуваної бази (зростанням виробництва). Успішне вирішення стратегічних завдань прискорення економічного і соціального розвитку Республіки Білорусь вимагає перекладу національної економіки на інноваційний шлях розвитку. У Республіці Білорусь створені основи нормативно-правової бази, що регулює відносини у сфері інноваційної діяльності. Чинне законодавство містить ряд норм, які передбачають податкові пільги, залучення науково-дослідних інвестицій, створення і впровадження інноваційних технологій. Державна підтримка інвестиційної діяльності, у тому числі виробництв, заснованих на нових і високих технологіях, регламентована Інвестиційним кодексом Республіки Білорусь. Сучасна нормативно-правова база достатньо повно визначає принципи, цілі, напрями та механізми інноваційної політики держави. Хоча умови функціонування інноваційної системи окреслено досить чітко, конкретні напрямки, форми і методи державного впливу, що включають оподаткування інноваційної сфери, заходи державної підтримки та стимулювання цієї області потребують подальшого вдосконалення. І перш за все необхідне реформування податкового законодавства. Незважаючи на наявні пільги для наукової та інноваційної діяльності, податкове навантаження в галузі «Наука і наукове обслуговування» вище, ніж в промисловості та народному господарстві в цілому. Така система не стимулює активізацію та підвищення ефективності інноваційної діяльності економіки, вкладення коштів у дослідження, розробки, розвиток інноваційного підприємництва, не перешкоджає відтоку кваліфікованих кадрів. Високий рівень оподаткування в інноваційній сфері зумовлений тим, що дана сфера носить трудомісткий характер, а оподаткування фонду оплати праці є найбільш високим. Тобто стандартні для всіх нарахування на фонд оплати праці в більшою мірою, ніж для інших галузей, збільшують відносну податкове навантаження. У зв'язку з цим одним з напрямків вдосконалення оподаткування інноваційної діяльності має стати зниження рівня податкового навантаження за рахунок оподаткування оплати праці. Розвиток білоруської економіки з інноваційного шляху визначає нові пріоритети формування податкової політики. Створення сприятливого податкового клімату, залучення інвестицій та підтримка інноваційної діяльності вимагають розробки певних заходів у сфері оподаткування та прямої державної допомоги. Застосування різних державних інструментів дозволить стимулювати інноваційну діяльність не тільки в державній, а й приватного сфері. Активна дія на функціонування національної інноваційної системи робить також підприємницьке середовище. Інноваційна діяльність вимагає істотних вкладень, пов'язана з великим ризиком, часто має тривалий термін окупності інноваційних проектів, що не привертає комерційного інвестора. Можливість його зацікавити інноваційною діяльністю може бути реалізована через систему податкового регулювання. Головною метою вдосконалення оподаткування інноваційної діяльності є створення макроекономічних умов, що забезпечують формування соціально орієнтованої інноваційної, конкурентоспроможної національної економіки. Удосконалення оподаткування має грунтуватися на наступних напрямках: - Формування системної законодавчо-правової бази, що регулює економічні відносини ринкового типу; - Зниження рівня централізації доходів бюджету; - Розробка податкового пріоритету стратегічних галузей національної економіки, забезпечення розвитку інвестиційного та природно-ресурсного потенціалу; - Обгрунтування податкової концепції інноваційного розвитку, що передбачає стимулювання науково-інноваційної сфери шляхом посилення цільової орієнтації інструментів податкового регулювання на вирішення пріоритетних завдань для розвитку науки, інноваційної діяльності та системи освіти, створення механізмів мотивації і стимулювання наукової та загальноосвітньої діяльності; - Забезпечення податкової стратегії зовнішньоекономічної діяльності, спрямованої на розвиток зовнішньоекономічного комплексу країни, підвищення конкурентоспроможності вітчизняного виробника, проведення узгодженої податкової політики міжнародного співробітництва для створення рівних умов оподаткування для оподаткування суб'єктів господарювання та громадян; - Розробка комплексу заходів в області податкового адміністрування, спрямованих на стабілізацію і спрощення податкової системи, скорочення витрат по веденню бізнесу, підвищення рівня інформаційних технологій в області обліку і контролю за діяльністю платників. Забезпечення сталого економічного зростання країни передбачено здійснювати на основі модернізації і реструктуризації галузей реального сектора, технологічного та організаційного оновлення виробництв з метою їх пристосування до умов ринку. Основним принципом реструктуризації підприємств повинні стати ринкова самоорганізація і конкурентоспроможність на внутрішньому і зовнішньому ринках. 3.1 Шляхи вдосконалення оподаткування інноваційної діяльності Можливість збільшення прибутку суб'єктів господарювання за рахунок інструментів оподаткування може бути реалізована шляхом: а) Скасування 1%-го збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки, що включається в ціну продукції. б) Звільнення від сплати відрахувань в інноваційні фонди з напрямком даних коштів на інноваційну діяльність - тобто підприємства обчислюють відрахування, але не сплачують їх до бюджету, а спрямовують на розвиток власної інноваційної діяльності. Підприємства, які не здійснюють інноваційну діяльність, проводять відрахування у чинному порядку. в) Зниження ставки податку на прибуток на 50% для всіх підприємств, що направляють кошти на розвиток інноваційної діяльності, з використанням вивільнених коштів на дані цілі. Такі заходи дозволять збільшити прибуток до оподаткування, що в свою чергу, створить умови для формування власної ресурсної бази, збільшить надходження від податку на прибуток до бюджету, підвищить конкурентоспроможність підприємств реального сектору за рахунок зменшення впливу непрямих податків як цінового фактора. Вплив цих заходів на фінансовий стан підприємства розглянемо на прикладі ТОВ «Волат». У таблиці 3.1 представлені відомості про суми податків, які необхідно було б сплатити ТОВ «Волат» за 2008 рік у разі введення запропонованих заходів, а також про суми коштів, вивільнених у підприємства завдяки даним заходам. Таблиця 3.1 - Результат застосування запропонованих заходів
Таким чином, в результаті введення запропонованих заходів частка податків у виручці від реалізації ТОВ «Волат» знизилася б на 4,4%. Скасування республіканського єдиного платежу та звільнення від сплати відрахувань до інноваційного фонду дозволили б збільшити підприємству прибуток від реалізації продукції, що в свою чергу, збільшило б оподатковуваний прибуток. Надходження прямих податків до бюджету збільшилася б навіть за умови зменшення ставки податку на прибуток у два рази. Чистий прибуток підприємства збільшився б більш ніж у два рази. Таке збільшення чистого прибутку дуже істотно для будь-якого підприємства, а для малого розвивається підприємства воно має величезне значення. Як говорилося у другому розділі для придбання обладнання з метою випуску нової продукції, підприємством була одержана бюджетна позика на суму 220 млн. р.. строком погашення до 2010 року. Введення запропонованих заходів дозволило б погасити основну частину позики вже в 2008 році, тому що чистий прибуток збільшився б на 201,5 млн. руб. Крім того, збільшення чистого прибутку дає змогу підприємству додатково стимулювати працю працівників шляхом виплати премій за рахунок власних джерел, що спричинило б за собою зростання податкових надходжень до бюджету від фонду оплати праці. Таким чином, введення запропонованих заходів дозволяє підприємству: - Зменшити собівартість виробленої продукції за рахунок звільнення від сплати відрахувань до інноваційного фонду; - Зменшити ціну виробленої продукції за рахунок зменшення собівартості та скасування республіканського єдиного платежу, тим самим підвищивши конкурентоспроможність; - Збільшити чистий прибуток, яку можна направити на фінансування капітальних вкладень; - Збільшити фонд оплати праці за рахунок чистого прибутку з метою створення більш сприятливих умов праці працівників. Що стосується ВАТ «Доломіт» і УП «Вітебська біофабрика», то скасування республіканського єдиного платежу та звільнення від сплати відрахувань до інноваційного фонду, негативно позначилися б на їхньому фінансовому становищі, тому що сплату даних податків ці підприємства не виробляють, але державою виділяються кошти на їх розвиток з інноваційних фондів та фонду підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства та аграрної науки. Але, реальний сектор в умовах ринкової економіки має функціонувати при самозабезпеченні фінансовими ресурсами. І даним підприємствам, крім виділення бюджетних коштів, надано достатню кількість податкових пільг, що сприяють активізації їх інноваційної діяльності. Республіканський єдиний платіж і відрахування в інноваційні фонди є цільовими платежами, основним напрямом використання яких є розвиток виробничої діяльності державних підприємств. Тому скасування республіканського єдиного платежу та звільнення від сплати відрахувань до інноваційного фонду не стануть причиною нестачі коштів на забезпечення видаткової частини бюджету. Більше того, зростання надходження прямих податків може частково компенсувати зменшення надходжень від республіканського єдиного платежу та відрахувань до інноваційного фонду. Як ми переконалися, зниження податкового навантаження благотворно впливає на стан підприємства. А що отримує або втрачає держава від такого зниження? Безумовно, податкові надходження до бюджету зменшуються, але: - Держава створює сприятливі умови для розвитку інноваційної діяльності, виробництва імпортозамінної і екпортооріентрірованной продукції. Сприятливий податковий клімат сприяє залученню іноземних інвестицій - тобто зростання валютних надходжень. У кінцевому підсумку це зменшує потребу держави у валютних ресурсах, тим самим стримуються темпи інфляції. - Збільшення чистого прибутку підприємств знижує їхню потребу в бюджетних асигнуваннях, які, як правило, держава надає на пільгових умовах або на умовах безповоротність. Виділення державою коштів на реалізацію проектів вимагає додаткових витрат, пов'язаних з оформленням, виділенням коштів та контролем за їх використанням. - Створення сприятливих умов для інноваційної діяльності сприяє забезпеченню зайнятості та зменшення відтоку висококваліфікованих фахівців.
Таким чином, зниження податкового навантаження на інноваційну діяльність корисно і для суб'єктів господарювання і для держави. Удосконалення порядку оподаткування передбачає не тільки зниження податкового навантаження, а й спрощення порядку обчислення і сплати податків, поліпшення податкового адміністрування. Податкова система повинна бути справедливою, зручною для платників, але водночас ефективною і керованою з боку держави. Відповідно до досліджень Світового банку з 181 країни в Білорусі самий складний порядок обчислення і сплати податків. Для обчислення і сплати податків протягом року підприємству необхідно витратити 1188 годин [24]. Для отримання податкових преференцій платникам необхідно збирати велику кількість документів, що підтверджують право на пільги, а відсутність будь-якого з них або ненавмисна помилка чреваті високими штрафами. Велика кількість нормативно-правових актів, що стосуються одного і того ж питання, створює передумови для допущення порушень при обчисленні податків. Найчастіше підприємства не користуються передбаченими законодавством пільгами через острах допустити помилку, а згодом заплатити штраф. Так, вид діяльності ТДВ «Вітсофт» дозволяє підприємству стати резидентом Парку високих технологій або зареєструвати бізнес-проекти в Адміністрації Парку і отримати право на податкові пільги. Отримання статусу резидента Парку високих технологій дозволило б ТДВ «Вітсофт» отримати податкові пільги, розміри яких представлені в таблиці 3.2. Таблиця 3.2 - Податки ТДВ «Вітсофт» при отриманні статусу резидента Парку високих технологій
Таким чином, в результаті отримання статусу резидента Парку високих технологій, податкове навантаження ТДВ «Вітсофт» знизилася б з 13,1% до 0,9%. Сума фінансових ресурсів, вивільнена в результаті отримання такого статусу, склала б 567971,2 тис. р.. Дані кошти підприємство могло б направити на розвиток своєї діяльності, створення нових робочих місць, збільшення заробітної плати з метою утримання і залучення нових висококваліфікованих фахівців. У свою чергу, залучення нових фахівців і збільшення заробітної плати, потягне за собою зростання надходжень до бюджету прибуткового податку, а також відрахувань до фонду соціального захисту населення. У даному випадку держава надає можливість скористатися значними податковими пільгами, проте ТДВ «Вітсофт» її не використовує через трудомісткості процесу отримання статусу резидента ПВТ або реєстрації бізнес-проекту, а також посиленого контролю за діяльністю «пільговиків» з боку держави. Необхідність удосконалення податкового адміністрування визначається важливістю формування прозорої і сприятливого середовища для ведення бізнесу. Стабільність і передбачуваність податкового законодавства, оптимальний рівень оподаткування, прості процедури ведення обліку та сплати податків створюють умови економічного зростання. Податкове вдосконалення в області податкового адміністрування передбачає:
Запропоновані заходи щодо зниження податкового навантаження на інноваційну діяльність, а також поліпшення податкового адміністрування можуть бути введені вже найближчим часом. Стратегічна мета інвестиційно-структурної політики полягає як у залученні інвестицій і спрямування їх на реалізацію пріоритетів соціально-економічного розвитку, так і в розвитку політики експорту капіталу. Основним завданням податкової реформи в галузі формування інвестиційного потенціалу повинно стати забезпечення власними ресурсними джерелами суб'єктів господарювання, залучення зовнішніх інвестицій, у тому числі за рахунок пільгового оподаткування. Податкове регулювання має забезпечити формування інвестиційного потенціалу в республіці, для чого можна:
3.2 Розробка модуля обробки сигналів У даному підрозділі дипломного проекту розроблено складальне креслення модуля обробки сигналів. Модуль обробки інформації є складовою частиною програмовані логічний модуль. Програмовані логічний модуль є компактними функціонально закінченими універсальними виробами. Вони призначені для побудови найпростіших пристроїв автоматики з логічною обробкою інформації. Алгоритм функціонування модулів задається програмою, складеною з набору вбудованих функцій. Програмування модулів може проводитися з їх клавіатури без використання додаткового програмного забезпечення. Вартісні показники модулів настільки низькі, що їх застосування може виявитися економічно доцільним навіть у разі заміни пристроїв. Області застосування модулів: - Управління освітленням; - Управління комутаційною апаратурою; - Управління насосами, вентиляторами, компресорами, пресами; - Системи опалення та вентиляції; - Системи управління дорожнім рухом; - Конвеєрні системи; - Управління підйомниками; Модуль обробки інформації призначений для прийому даних від різних датчиків і формуванні сигналів управління. Друкований вузол - складна багатоелементна збірна одиниця РЕА, яка об'єднує безліч елементів електричної схеми функціонального вузла. Складальне креслення друкованої плати повинен володіти повною інформацією по збірці радіоелементів на платі, формуванні висновків елементів перед встановленням їх на плату, варіантів установки тих чи інших елементів згідно з чинними нормативними документами, покриттю плати лаком або компаундом після монтажу (якщо це необхідно), застосовуваним припоєм і паяльним паст і т.п. В технічних вимогах на полі креслення конструктор вправі відзначити будь-які додаткові вимоги, які він вважає потрібними. Модуль обробки інформації зібраний на двосторонній друкованої плати з чотиришарового фольгированного стеклотекстолита СФ-2-35-1, 5 ГОСТ 10316-78, що володіє наступними перевагами:
б) питомий об'ємний опір 5000ГОм * см; в) тангенс кута діелектричних втрат 0,03. Фольгований склотекстоліт являє собою шаруватий пресований матеріал, виготовлений на основі тканини зі скловолокна, просоченого епоксидною смолою, і облицьований із двох сторін мідною електролітичної, оксидированной або гальванічної фольгою. В якості матеріалу фольги використана мідь, так як вона має гарні провідними властивостями. Друкована плата - це основа друкованого монтажу електронної апаратури, при якому мікросхеми (МС), напівпровідникові прилади, електрорадіоелементи (ЕРЕ) та елементи комутації встановлюються на ізоляційне основу за системою струмопровідних смужок металу (провідників), якими вони електрично з'єднуються між собою відповідно до електричної принципової схемою. ПП представляють собою діелектричне підставу, що має необхідні отвори і проводить малюнок плоских провідників і контактних площадок, що забезпечує з'єднання ІМС і ЕРЕ відповідно до принципової електричної схеми. Покриттям для друкованої плати служить лак марки УР-231.01.2, тому що він отримав найбільше застосування у виробництві при складанні друкованих плат і має всі необхідні властивості для захисту від зовнішніх факторів. Покриття здійснюється у два шари, покривається вся плата, за винятком поверхні контактних частин роз'ємів. Технологічний процес монтажу навісних деталей і елементів полягає в установці їх на друковану плату і пайку. Залежно від масштабу виробництва деталі на плату встановлюються вручну або механізованим способом. Пайка монтажних з'єднань виконують паяльником або груповими методами, з яких найчастіше застосовують пайку зануренням в хвилю припою. Плата модуля обробки інформації має двосторонню установку елементів. Навісні деталі встановлюються на плату з боку монтажу. З боку пайки встановлюються елементи СМД-монтажу. Навісні деталі встановлюються на друковану плату після формування висновків з «зиг-замком». Підрізають висновки на необхідну довжину після їх загинання чи після встановлення їх на плату. Розміщення навісних елементів на платі слід узгоджувати з конструктивними вимогами. Вибір варіанта установки на плату проводять відповідно до заданих умов експлуатації та іншими технічними вимогами. Розміщення навісних елементів повинно бути раціональним з урахуванням електричних зв'язків і теплового режиму, із забезпеченням мінімальних значень довжин електричних зв'язків, кількості переходів друкованих провідників із шару на шар, паразитних зв'язків між їх навісними елементами. Розподіл мас навісних елементів по поверхні плати повинно бути, по можливості, рівномірним, зі встановленням елементів з найбільшою масою поблизу місць технічного кріплення плати. Настановні розміри і варіанти установки навісних елементів вибираються відповідно до чинних стандартів на установку навісних елементів. Проводить малюнок друкованої плати, розроблений в трасуванні сполук, повинен задовольняти вимогам Держстандартів. Для отримання якісних з'єднань необхідно поверхні, що підлягають пайку, ретельно очищати від забруднень і оксидів. При пайку застосовують тільки безкислотний флюси. Після нанесення флюс повинен підсохнути протягом 1 ... 2 хвилин, щоб швидке випаровування спирту, що входить до його складу, не призвело до утворення раковин і пухирів. Для пайки припоєм ПОС61 ГОСТ 21931-76 застосовується паяльник потужністю 35Вт. При пайку слід прогрівати висновок вироби протягом 3 ... 5 секунд, не торкаючись паяльником друкованого провідника. Дотримання такого режиму забезпечує багаторазову перепайка деталей (до 10 разів) без порушення металізації друкованого провідника. Залишки флюсу видаляються тампоном з бязі, змоченим в етиловому спирті. Велике значення на надійність радіоелектронної апаратури робить вибір припою для електричного монтажу. Якість паяних з'єднань (міцність, герметичність, надійність і ін) залежать від правильного вибору припою, флюсу, способу нагрівання і величини зазору. Припій повинен добре розчиняти основний матеріал, володіти смачивающей здатністю, бути дешевим і не дефіцитним. З аналізу характеристик припоїв наведених в довідкових матеріалах видно, що найбільш придатним для пайки ЕРЕ в нашому перетворювачі є припій ПОС-61 ГОСТ 21931-76 (температура кристалізації: початкова - 190 ° С; кінцева - 183 ° С). Нагрівання плати при пайку припоєм ПОС-61 виробляють паяльником або зануренням плати в розплавлений припой, але перед цим плата повинна пройти операцію флюсування. Флюси паяльні застосовуються для очищення поверхні паяемого металу, а так само для зниження поверхневого напруги і поліпшення розтікання і змочуваності рідкого припою. Автоматизований спосіб забезпечує установку ЕРЕ без гарантованого зазору між корпусом і платою або ж з зазором. Зазор в цьому випадку забезпечується формуванням висновків. Розміри, конфігурація і місце кріплення друкованої плати вибираються в залежності від настановних розмірів, елементної бази, експлуатаційних характеристик і т.д. Розміри друкованої плати повинні відповідати ГОСТ 10317-79. На друкованих платах повинні бути передбачені фіксуючі отвори. Форма друкованої плати, розробленого модуля управління та контролю є прямокутною. Сторони прямокутної друкованої плати повинні бути паралельні лініям координатної сітки. Для плати модуля управління та контролю обраний крок координатної сітки рівний 1,25 мм. Технологічний процес виготовлення друкованої плати (ДП) хімічним методом був вибраний виходячи з достоїнств і недоліків методу. ПП виготовляється хімічним методом, отже малюнок ПП повинен бути виконаний сеточно-графічним методом. Даний метод широко використовується при масовому виробництві ПП. Суть методу полягає в тому, що нанесення малюнка на заготовку плати здійснюється крізь сітку - трафарет, за яким переміщається ракель і продавлює фарбу на плату. Потім плата з друкованим малюнком піддається травленню. Принцип роботи модуля обробки інформації полягає у зборі та обробці даних з прикладної програмі користувача з видачею керуючих сигналів на виконавчі пристрої. Модуль обробки інформації застосовуються для вирішення завдань автоматизації від управління нескладними комплексами. Для цих цілей модуль володіє ПЛІС (EP 2 C 50 F 672 - i 8) яка вирішує завдання обробки і управління, а також безліч різних інтерфейсів, що забезпечує сумісність даного пристрою з безліччю інших пристроїв. 4. Податкова політика в Республіці Білорусь в області охорони навколишнього середовища 4.1 Формування екологічного податку в Республіці Білорусь Держава впливає на різні сторони діяльності через внутрішню і зовнішню, соціальну, культурну, оборонну, природоохоронну, фінансову, технічну політику. Центральною ланкою в державному регулюванні є фінансова політика. Її невід'ємною частиною є податкова політика, що взаємодіє з бюджетно-фінансової та грошово-кредитної складовими. В умовах розвинених ринкових відносин її головне призначення випливає із сутності і функцій податків. Воно полягає у вилученні державою частини сукупного суспільного продукту на загальнодержавні потреби, в мобілізації цих коштів і перерозподілі їх через бюджет з метою зміни структури виробництва, територіального економічного розвитку, підвищення рівня прибутковості населення. У будь-якому суспільстві головним суб'єктом податкової політики є держава. Для управління процесом податкових відносин держава використовує різні організаційно-правові методи, норми, інструменти, форми. Способи організації податкових відносин держава оформляє в законах, указах Президента та інших нормативно-правових актах. Воно визначає методи вилучення ВВП, види платежів, податкових ставок і пільг, способи оподаткування. Майже у всіх країнах світу з метою економного використання природних ресурсів та боротьби із забрудненням навколишнього середовища використовують різні адміністративні та економічні методи, серед яких центральне місце належить податкам. Так, державами вводяться екологічний податок, призначенням якого є: - Забезпечення фінансування витрат держави на охорону навколишнього середовища. - Забезпечення раціонального використання підприємствами природних ресурсів - за наднормативне використання природних ресурсів ставки екологічного податку в різних країнах підвищуються у кілька разів. Законом Республіки Білорусь «Про республіканський бюджет на 2009 рік» від 13.11.2008 № 450-3 витрати державного бюджету на охорону навколишнього середовища передбачені в розмірі 620677096,0 тис. р.., В тому числі: Таблиця 4.1 - Витрати державного бюджету Республіки Білорусь на охорону навколишнього середовища на 2009 рік
Частка витрат державного бюджету на охорону навколишнього середовища в загальному обсязі видатків державного бюджету складає 1,08%. Фінансування видатків бюджету на охорону навколишнього середовища здійснюється за рахунок стягнення податку за використання природних ресурсів чи інакше званого екологічного податку. Розглянь порядок обчислення підприємствами екологічного податку. Платниками податку за використання природних ресурсів (екологічного податку) є юридичні особи, іноземні юридичні особи та міжнародні організації, прості товариства, господарські групи, а також індивідуальні підприємці. Екологічним податком обкладаються: - Обсяги використовуваних (що вилучаються, видобутих) природних ресурсів; - Обсяги перероблених нафти і нафтопродуктів організаціями, що здійснюють переробку нафти; - Обсяги виведених у навколишнє середовище викидів (скидів) забруднюючих речовин; - Обсяги переміщуються по території Республіки Білорусь нафти і нафтопродуктів; - Обсяги відходів виробництва, розміщених на об'єктах зберігання відходів і (або) об'єкти поховання відходів, обсяги розміщених товарів, поміщених у митний режим знищення і втратили свої споживчі властивості, а також відходів, що утворюються в результаті знищення товарів, поміщених під цей режим; - Обсяги виробленої і (або) імпортованої пластмасової, скляної тари, тари на основі паперу і картону та інших товарів, після втрати споживчих властивостей яких утворюються відходи, що роблять шкідливий вплив на навколишнє середовище і вимагають організації систем їх збору, знешкодження та (або) використання , а також обсяги імпортованих товарів, упакованих в пластмасову, скляну тару та тару на основі паперу і картону. Перелік вироблених та (або) імпортованих інших товарів, після втрати споживчих властивостей яких утворюються відходи, що роблять шкідливий вплив на навколишнє середовище і вимагають організації систем їх збору, знешкодження та (або) використання, встановлюється Президентом Республіки Білорусь. Ставки податку за використання природних ресурсів, за винятком платежів за переробку нафти і нафтопродуктів організаціями, що здійснюють переробку нафти, встановлені Указом Президента Республіки Білорусь від 07.05.2007 № 215. Ставки податку за видобуток природних встановлюються в залежності від цінності видобуваються природних ресурсів. У 2009 році вони становлять від 9,5 рублів за 1 куб. м. води, що забирається з поверхневих джерел, до 7140000 рублів за 1 тонну личинок хірономід Розміри ставок податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря залежать від класу небезпеки забруднюючих речовин. Таблиця 4.2 - Ставки екологічного податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря
Ставки екологічного податку за розміщення відходів виробництва встановлюються в залежності від класу небезпеки відходів і в 2009 році складають від 24 рублів за тонну до 9638410 рублів. Ставки екологічного податку за виробництво та (або) імпорт пластмасової, скляної тари, тари на основі паперу і картону, а також за імпорт товарів, упакованих в таку тару, представлені в таблиці 4.3. Таблиця 4.3 - Ставки екологічного податку за тару
За переробку організаціями, що здійснюють переробку нафти, 1 тонни нафти або нафтопродуктів податок стягується за ставкою 2800 білоруських рублів. У випадках, коли об'єктом оподаткування є видобуток природних ресурсів або викиди забруднюючих речовин, кожному природопользователю встановлюються ліміти. За перевищення встановлених лімітів або, якщо природопользователь не звернувся за встановленням таких лімітів, екологічний податок стягується у підвищених розмірах. Так, за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, скиди стічних вод або забруднюючих речовин у навколишнє середовище понад встановлені ліміти або без встановлених лімітів, якщо їх встановлення передбачається законодавством, податок стягується в 15-кратному розмірі встановленої ставки податку. За перевищення встановлених лімітів (обсягів) використання (вилучення, видобутку) природних ресурсів або використання (вилучення, видобуток) природних ресурсів без встановлених відповідно до законодавства Республіки Білорусь лімітів (обсягів) податок стягується в 10-кратному розмірі встановленої ставки податку. За розміщення відходів виробництва понад встановлені ліміти або без встановлених лімітів, якщо їх встановлення передбачається законодавством, податок стягується в 15-кратному розмірі встановленої ставки податку. Указом Президента Республіки Білорусь від 07.05.2007 № 215 також встановлені пільги щодо справляння екологічного податку. Так, не обкладаються екологічним податком обсяги: - Викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря від пересувних джерел, розраховані виходячи з кількості витраченого палива на пересування за межами території Республіки Білорусь; - Видобутку попутного газу з родовищ нафти; - Переробки напівфабрикатів із сировини, отриманих на певному етапі технологічного процесу переробки сирих нафти і нафтопродуктів на давальницьких умовах та належних переробникам в рахунок плати за послуги; - Видобутку попутних і дренажних підземних вод, що не враховуються державним балансом запасів корисних копалин і видобутих при розробці родовищ інших видів корисних копалин; - Видобутку корисних копалин, що залишаються у розкривних, вміщуючих (разубожівающіх) породах, у відвалах або відходах переробних виробництв, а також складових нормативні втрати корисних копалин; - Видобутку (вилучення) води з поверхневих і підземних джерел для протипожежного водопостачання; - Видобутку води з підземних джерел: контрольних і резервних свердловин при проведенні планового контролю за їх експлуатацією; - Зберігання відходів виробництва на об'єктах знешкодження і (або) використання таких відходів, призначених для знешкодження і (або) використання, в кількості, що відповідає технологічним регламентом цих об'єктів; - Розміщення радіоактивних відходів, що утворюються в результаті робіт з подолання аварії на Чорнобильській АЕС; - Виробництва тари та інших товарів, реалізованих на експорт, за умови роздільного обліку. Податок за використання природних ресурсів обчислюється і сплачується індивідуальними підприємцями щоквартально, а іншими платниками - щомісячно виходячи з фактичного обсягу використання (вилучення, видобутку) природних ресурсів, викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря, скидів стічних вод або забруднюючих речовин у навколишнє середовище, розміщення відходів виробництва , вироблених та (або) імпортованих пластмасової, скляної тари, тари на основі паперу й картону перероблених нафти і нафтопродуктів. Платежі вносяться до бюджету індивідуальними підприємцями щокварталу не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, іншими платниками - щомісячно не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним місяцем. Суми податку за використання природних ресурсів у межах встановлених лімітів та у випадках, якщо законодавством встановлення лімітів не передбачено, включаються у витрати по виробництву і реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), що враховуються при оподаткуванні, понад встановлені ліміти - сплачуються за рахунок коштів, що залишаються в розпорядженні платників податку. 4.2 Шляхи зниження податкових витрат на прикладі ВАТ «Доломіт» ВАТ «Доломіт» є найбільшим платником екологічного податку у Залізничному районі м. Вітебська. Частка надходжень екологічного податку від ВАТ «Доломіт» в загальному обсязі надходження екологічного податку у Залізничному районі м. Вітебська становить 15-16%. У таблиці 4.4. представлені відомості про сплачені суми екологічного податку ВАТ «Доломіт» за 2006-2008 рр.. Таблиця 4.4 - Екологічний податок, сплачений ВАТ «Доломіт» за 2006-2008 рр..
Як видно з таблиці 4.4 найбільшу питому вагу в структурі екологічного податку ВАТ «Доломіт» займають платежі за обсяги викидів забруднюючих речовин. Це пов'язано з тим, що обробка видобуваються природних ресурсів проводиться на застарілому обладнанні, яке не дозволяє в достатній мірі проводити очищення викидаються речовин. Тому одним із шляхів зниження екологічного податку на підприємстві є реконструкція 2-х топок на технологічних лініях 1, 3 в цеху № 7 і технологічної лінії 5 в цеху № 5 з метою встановлення обладнання, що дозволяє більш якісно проводити очищення викидів шкідливих речовин. Також на підприємстві при видобутку і скидання стічних вод не застосовуються водовимірювальними прилади. Указом Президента Республіки Білорусь від 07.05.2007 № 215 встановлено, що за використання (вилучення, видобуток) води з поверхневих і підземних вод, за скидання стічних вод у водні об'єкти та підземні горизонти за відсутності водовимірювальними приладів, апаратури та пристроїв до ставок податку застосовується коефіцієнт 1,5. Отже, застосування водовимірювальними приладів дозволить підприємству істотно знизити суми екологічного податку за видобуток і скиди стічних вод. Таким чином, для зменшення податкових витрат на ВАТ «Доломіт» пропонується наступне:
Висновок Актуальність вивченої в ході виконання дипломного проекту проблеми обумовлена часом. Процес інтелектуалізації економіки та інших сфер життя суспільства і держави належить до числа найважливіших сучасних економічних закономірностей. Ставка на інтелект, його творчу роль у виробництві знань, інноваційні та творчі здібності стає вирішальним чинником суспільного розвитку, а перетворення знань в інтелектуальний капітал - головним ресурсом підвищення конкурентоспроможності підприємств. Активізація інноваційного розвитку підприємств, галузей та економіки в цілому є одним з головних напрямків реального економічного зростання в Республіці Білорусь, що зазначено в основних програмних документах (Державна програма інноваційного розвитку Республіки Білорусь на 2007-2010 роки, Програма соціально-економічного розвитку Республіки Білорусь на 2006 -2010 рр.., Національна стратегія сталого соціально-економічного розвитку Республіки Білорусь на період до 2020 р.). Як важіль непрямого впливу, податкове регулювання інноваційної діяльності, є потужним інструментом, здатним впливати на розвиток інноваційних процесів. Поетом вибір тих чи інших способів податкового регулювання може істотно позначитися на розвитку інноваційної діяльності в країні. Вивчивши методи податкового стимулювання інноваційної в Республіці Білорусь, можна зробити висновок про їх відповідність методів, що застосовуються у розвинених країнах. Однак існують і проблеми, шляхи вирішення яких були запропоновані в третьому розділі дипломного проекту, а саме: - Скасування 1%-го збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки, що включається в ціну продукції; - Звільнення від сплати відрахувань в інноваційні фонди з напрямком даних коштів на інноваційну діяльність - тобто підприємства обчислюють відрахування, але не сплачують їх до бюджету, а спрямовують на розвиток власної інноваційної діяльності. Підприємства, які не здійснюють інноваційну діяльність, проводять відрахування в чинному порядку; - Зниження ставки податку на прибуток на 50% для всіх підприємств, що направляють кошти на розвиток інноваційної діяльності, з використанням вивільнених коштів на дані цілі. В області податкового адміністрування були запропоновані наступні шляхи вдосконалення: - Створення самостійної галузі законодавства - податкового права на базі єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування, усуває численні нормативні документи і підзаконні акти, що регулюють податкові відносини, що ліквідує наявні правові прогалини і відсутність достатніх правових гарантій для учасників податкових відносин; - Спрощення податкової системи за рахунок встановлення закритого переліку податків і зборів, скорочення їх кількості, максимальної уніфікації податкових баз і правил їх обчислення за окремими податками, а також порядку сплати; - Вдосконалення процедур реєстрації, обліку і контролю платників, скорочення податкових форм (декларацій і розрахунків), забезпечення можливості їх подання на електронних носіях з правом електронного підпису, що дозволить скоротити витрати як з боку суб'єктів господарювання, так і держави; - Сприяння формуванню в суспільстві податкової культури шляхом створення доступних інформаційних ресурсів для всіх верств населення, ефективної системи консультування платників податків і підготовки кадрів. Дані заходи на прикладі 4 підприємств могли б дозволити кожному з них вивільнити додаткові кошти на розвиток інноваційної діяльності. У кінцевому підсумку ці заходи стали б одним із шляхів до досягнення фінансового благополуччя підприємств. А фінансове благополуччя підприємств у свою чергу веде до поліпшення соціально-економічної обстановки в країні. У четвертому розділі дипломного проекту викладено порядок формування екологічного податку в Республіці Білорусь. На прикладі ВАТ «Доломіт» представлені шляхи зниження податкових витрат. Список літератури [1] Заяць, Н. Податки й оподатковування: підручник / Н.Є. Заєць, Т.Є. Бондар, Н.І. Алешкевич - 5-е вид., Испр. і доп. - Мн., Виш.шк., 2008 [2] Податковий механізм: Теорія і практика: Податки, митно-тарифне регулювання. Облік і контроль. Ціноутворення: посібник / С.І. Адаменкова [и др.]. під. ред. С.І. Адаменковой - 4-е вид., Доп. і перераб. - Мн.: Елайд, 2007 [3] Мясникович, М. Державне регулювання інноваційної діяльності: навчальний посібник / Мясникович М.В., Антонова Н.Б., Нехорошева Л.М. - Мн.: Академія управління при Президентові Республіки Білорусь, 2005 - 235 с. [4] Шелюбській, Н. Непрямі методи державного стимулювання інновацій: досвід Західної Європи / / Проблеми теорії і практики управління. - 2001. - № 3. [5] Державна програма інноваційного розвитку Республіки Білорусь на 2007-2010 роки [6] Про основи державної науково-технічної політики: Закон Респ. Білорусь, 19 січня. 1993 р. № 2105-XII / / Нац. реєстр правових актів Респ. Білорусь. - 2005. - № 5 / 15965 [7] Податковий кодекс Республіки Білорусь (загальна частина) / / Нац. реєстр правових актів Респ. Білорусь. - 2003. - № 2 / 920 [8] Про податок на додану вартість: Закон Респ. Білорусь, 19 груд. 1991 р., № 1319-XII / / Нац. реєстр правових актів Респ. Білорусь. - 2001. - № 2 / 313 [9] Про затвердження методичних рекомендацій щодо оцінки ефективності наукових, науково-технічних та інноваційних розробок: постанову національної академії наук Білорусі, Державного комітету з науки і технологій Респ. Білорусь, 3 січня. 2008 р., № 1 / 1 / / Нац. реєстр правових актів Респ. Білорусь. - 2005. - № 5 / 15965 [10] Про податки на доходи і прибуток: Закон Респ. Білорусь, 22 грудня. 1991 р., № 1330-XII / / Нац. реєстр правових актів Респ. Білорусь. - 2001. - № 2 / 317 [11] Про республіканський бюджет на 2009 рік: Закон Респ. Білорусь, 13 листопада., 2008 р., № 450-З / / Нац. реєстр правових актів Респ. Білорусь. - 2008. - № 2 / 1546 [12] Про парк високих технологій: Декрет Президента Респ. Білорусь, 22 верес. 2005 р., № 12 / / Нац. реєстр правових актів Респ. Білорусь. - 2004. - № 69 [13] Положення про порядок зарахування, напрямки та цілі використання коштів інноваційних фондів: постанову Ради Міністрів Респ. Білорусь, 14.05.2005, № 493 / / Нац. реєстр правових актів Респ. Білорусь. - 2005. - № 5 / 15965 [14] Богдан, Н. Відкрита модель інноваційного процесу і трансформація індикаторів інноваційного розвитку / / Білоруський економічний журнал. 2008. № 4. [15] Кірєєва, Е., Кисельов, С. Оподаткування в умовах реалізації стратегії інноваційного розвитку національної економіки / / Білоруський економічний журнал. - 2007. - № 1 [16] Кірєєва, Е. Податкова реформа: необхідність, основні напрями та заходи щодо їх реалізації / / Білоруський економічний журнал. - 2008. - № № 2,3 [17] Лук'янова, І. Податкове регулювання в державній політиці стимулювання інвестицій / / Білоруський економічний журнал. - 2008. - № 2 [18] Мясникович, М. Інноваційна діяльність Республіці Білорусь: теорія і практика / М. Мясникович - Мн.: Аналітичний центр НАН Білорусі, ІООО «Право та економіка», 2004-178 с. [19] Про державну реєстрацію науково-дослідних науково-інструктивних та дослідно-технологічних робіт: Указ Президента Респ. Білорусь, 25 травня 2006 р., № 356 [20] Про наукову діяльність: Закон Респ. Білорусь, 21.10.1996, № 708 - XIII / / Нац. реєстр правових актів Респ. Білорусь. - 2001. - № 2 / 547 [21] Про національну стратегію сталого розвитку Республіки Білорусь: Постанова Ради Міністрів Респ. Білорусь, 27 березня. 1997 р., № 255 [22] Про оподаткування високотехнологічних організацій: Указ Президента Респ. Білорусь, 4 грудня 2008, № 662 / / Нац. реєстр правових актів Респ. Білорусь. - 2008. - № 1 / 10282 [22] Про деякі питання оподаткування резидентів парку високих технологій: Указ Президента Респ. Білорусь, 31 груд. 2007 р., № 703 / / Нац. реєстр правових актів Респ. Білорусь. - 2005. - № 5 / 15965 [23] Paying Taxes 2009. The global picture [Електронний ресурс] - Електронні дані. - Режим доступу: http://pwc.com/ payingtaxes doingbusiness. org. Посилання (links): |