Облік дебіторської заборгованості
Підприємства, організації та інші
юридичні особи незалежно від форм власності при формуванні і узагальненні у бухгалтерському обліку та звітності інформації про дебіторську заборгованість повинні керуватися нормами
За додатку (стандарту) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість" (далі - П (С) БО 10), затвердженого наказом Міністерства
фінансів України від 8 жовтня 1999 р. № 237, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 жовтня 1999 р. № 725/4018.
П (С) БО 10 визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку і розкриття у фінансовій звітності інформації про дебіторську заборгованість.
Норми цього Положення застосовуються з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості, встановлених іншими положеннями (
стандартами) бухгалтерського обліку.
Слід зазначити, що норми П (С) БО 10 не поширюються на
бюджетні установи.
ВИЗНАЧЕННЯ І КЛАСИФІКАЦІЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ Відповідно до П (С) БО 10
дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
Під дебіторами слід розуміти юридичних і фізичних осіб, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.
З метою складання фінансової звітності
дебіторська заборгованість класифікується за такими ознаками:
* Зв'язку з нормальним операційним циклом
(нір мальний операційний цикл - проміжок часу між придбанням запасів для
здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг);
4 терміну погашення;
* Об'єктів, щодо яких виникли зобов'язання дебіторів;
4 своєчасності оплати боржником дебіторської заборгованості.
За першими двома ознаками виділяють довгострокову і поточну дебіторську заборгованість.
Довгострокова дебіторська заборгованість ність - сума дебіторської заборгованості, яка
не виникає в ході нормального операційного ного циклу та буде погашена після 12 місяців з дати балансу. Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка
віз никает у ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу. Поточною дебіторською заборгованістю вважається також сума дебіторської заборгованості, яка триває понад один рік, але очікується, що вона буде погашена в ході нормального операційного циклу підприємства.
Якщо такі випадки мають місце, необхідно, щоб підприємство розкривало для кожного активу, який об'єднує суми, очікувані до отримання як до, так і після 12 місяців від дати балансу, суму, що підлягає отриманню після 12 місяців від дати балансу.
Дебіторська заборгованість по об'єктах там, за якими виникають зобов'язання дебіторів, класифікується як:
+ Дебіторська заборгованість, пов'язана з нормальною діяльністю підприємства з реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;
+ Дебіторська заборгованість, яка не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, а виникає внаслідок здійснення інших операцій.
Дебіторську заборгованість, пов'язану з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, ділять на: + Дебіторську заборгованість за продукцію,
товари,
роботи, послуги;
4
векселя, отримані в забезпечення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги.
Поточна дебіторська заборгованість, пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, представлена в Балансі у складі оборотних активів окремими статтями зазначених різновидів.
Дебіторську заборгованість, яка не пов'язана з реалізацією продукції, робіт, послуг, складають: Ф дебіторська заборгованість за виданими авансами;
4 дебіторська заборгованість за
розрахунками з бюджетом;
+ Дебіторська заборгованість за нарахованими доходами;
* Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками.
Зазначені види поточної дебіторської заборгованості (в тому числі поточної частини довгострокові
ної заборгованості), які не пов'язані з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, відображаються в Балансі як окремі статті.
Довгострокова дебіторська заборгованість ність представлена: 4 заборгованістю за майно, передане у фінансову оренду;
4 заборгованістю, забезпеченої довгостроковими векселями;
* Іншої довгострокової заборгованістю. У залежності від
своєчасності оплати дебіторську заборгованість ділять на:
* Дебіторську заборгованість, термін оплати якої не настав (нормальна);
4 дебіторську заборгованість, не сплачену в строк (прострочена);
Ф дебіторську заборгованість, по якій минув
термін позовної давності (безнадійна).
Класифікацію дебіторської заборгованості представлено на рис. 1.
Для обліку дебіторської заборгованості Планом рахунків бухгалтерського обліку активів,
капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291, передбачено рахунки, наведені в табл. 1.
ВІДБИТТЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ НА РАХУНКАХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА У БАЛАНСІ Вид
| | Рахунок
| Баланс (Активи)
|
заборгованості
| Зміст
| Клас
| Синтетичний
| Субрахунок
| Розділ
| Найменування статті
| Рядок
|
1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
Довгострокова дебіторська заборгованість
| Сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу
| 1 "Необоротні активи"
| 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість"
| 161 "Заборгованість за і> гущество, передане у фінансову оренду" 162 "Довгострокові векселі одержані" 163 "Інша дебіторська заборгованість"
| I "Необоротні активи"
| "Довгострокова дебіторська заборгованість"
| 050
|
| | | | | | | |
Поточна дебіторська заборгованість 1
| Сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу
| | | | II "Оборотні активи"
| | 150-210
|
Векселі отримані
| Заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, які забезпечені векселями
| 3 "Кошти, розрахунки та інші активи"
| 34 "Короткострокові векселі одержані"
| 341 "Короткострокові векселі, одержані в національній валюті" 342 "Короткострокові векселі, отримані в іноземній валюті"
| II "Оборотні активи"
| "Векселі отримані"
| 150
|
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги 2
| Заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги
| 3 "Кошти, розрахунки та інші активи"
| 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" 38 "Резерв сумнівних боргів"
| 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" 362 "Розрахунки з іноземними покупцями"
| II "Оборотні активи" II "Оборотні активи"
| "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість первісна вартість" "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: резерв сумнівних боргів"
| 160 161 162
|
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом
| Дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету
| 6 "Поточні зобов'язання"
| 64 "Розрахунки по податках і платежах" 3
| 641 "Розрахунки за податками" 3 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" 3 643 "Податкові зобов'язання" 3 644 "Податковий кредит" 3
| II "Оборотні активи"
| "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом"
| 170
|
Дебіторська заборгованість за виданими авансами
| Сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів
| 3 "Кошти, розрахунки та інші активи" 6 "Поточні зобов'язання"
| 37 "Розрахунки з різними дебіторами" 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" 3 68 "Розрахунки з іншими кредиторами" 3
| 371 "Розрахунки за виданими авансами" 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" 3 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 3
| II "Оборотні активи"
| "Дебіторська заборгованість за виданими авансами"
| 180
|
Вид
| | Рахунок
| Баланс (Активи)
|
заборгованості
| Зміст
| Клас
| Синтетичний
| Субрахунок
| Розділ
| Найменування статті
| Рядок
|
1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
Дебіторська заборгованість за нарахованими доходами
| Сума нарахованих дивідендів, відсотків, роялті та інші, які підлягають надходженню
| 3''Кошти, розрахунки та інші активи "
| 37 "Розрахунки з різними дебіторами"
| 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"
| II "Оборотні активи"
| "Дебіторська заборгованість за нарахованими доходами"
| 190
|
Дебіторська заборгованість але внутрішніх розрахунків
| Заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість але внутрішньовідомчих розрахунків
| 6 "Поточні зобов'язання" 3''Кошти, розрахунки та інші активи "
| 68 "Розрахунки за іншими операціями" 3
| 682 "Внутрішні розрахунки" 3 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки" 3 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
| II "Оборотні активи"
| "Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків"
| 200
|
Інша поточна дебіторська заборгованість
| Заборгованість дебіторів, яка не включена до інших статей дебіторської заборгованості
| 3 "Кошти, розрахунки та інші активи"
| 37 "Розрахунки з іншими Дебі горами"
| 372 "Розрахунки з підзвітними особами" 374 "Розрахунки за претензіями" 375 "Розрахунки але відшкодування заподіяного збитку" 376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок" 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
| II "Оборотні активи"
| "Інша поточна дебіторська заборгованість"
| 210
|
1 Розглядається за видами.
2 У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.
3 При наявності дебетового сальдо за рахунком.
Наведені субрахунка показані у взаємозв'язку зі статтями форми фінансової звітності - Балансу.
При відображенні дебіторської заборгованості на субрахунках бухгалтерського обліку слід враховувати, що перелік рахунків, наведений у Плані рахунків, не є вичерпним. При необхідності Міністерством фінансів за
відповідним клопотанням підприємств щодо обліку специфічних операцій до Плану рахунків можуть бути введені нові синтетичні субрахунки.
Введення нових субрахунків підприємство може здійснювати самостійно, виходячи з потреб
управління, контролю та аналізу дебіторської заборгованості із збереженням кодів (номерів) субрахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств.
ВИЗНАННЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ Визнання елемента звітності - це
процес, який передбачає
опис статті, визначення її грошової суми (оцінки), в якій елемент звітності буде відображено у
відповідній формі фінансової звітності.
Відповідно до П (С) БО 10 дебіторська заборгованість визнається активом у випадку, якщо виконуються такі умови:
+ Існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод;
+ Сума дебіторської заборгованості може бути достовірно визначена.
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг за наявності всіх наведених умов:
4 покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (
товар, інший актив);
* Підприємство не здійснює надалі управління та
контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
4 сума заборгованості може бути достовірно визначена;
4 існує впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства.
Оцінка моменту, на який підприємство передає покупцеві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію, товар, вимагає вивчення
договору між підприємством і покупцем і обставин операції.
Договір поставки продукції (товару), укладений між підприємством і покупцем, визначає умови переходу ризиків загибелі або пошкодження продукції (товару) і вигод, пов'язаних з правом власності на підставі
ІНКОТЕРМС (див.:
Бухгалтерський облік і
аудит. - 2000. - Кь 5. - С. 25-39).