[ Облік розрахунків з оплати праці утримання із заробітної плати ] |
2.2 Облік утримань за ініціативою роботодавця
2.2.1 Утримання заподіяної роботодавцю матеріального збитку
Згідно з положеннями ст.12 Закону про бухгалтерський облік недостачу майна і його псування понад норми природного убутку може бути віднесена на винних осіб. При цьому працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю тільки заподіяну їм пряму дійсну шкоду (ст.238 ТК РФ). Неотримані роботодавцем у зв'язку із заподіяною шкодою доходи стягуватися не можуть.
Відповідно до положень ст.241 і 242 ТК РФ працівники можуть бути притягнуті до обмеженої (не більше його середнього місячного заробітку) або повної матеріальної відповідальності. У свою чергу повна матеріальна відповідальність може бути індивідуальною або колективну (бригадну).
При обмеженій відповідальності стягнення збитків провадиться за розпорядженням роботодавця, яке зроблено ним не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення розміру збитку. Якщо місячний термін минув і сума збитку перевищує середньомісячний заробіток працівника, то стягнення можливо тільки в судовому порядку. Обмежена матеріальна відповідальність настає, якщо працівник допустив брак у роботі, зіпсував майно за недбалості або необережності або втратив або неправильно оформив документи.
Найбільш частіше відшкодування з винної особи заподіяної шкоди здійснюється шляхом утримання з нарахованої на його користь заробітної плати. У відповідності зі ст.138 ТК РФ розмір таких відрахувань не може перевищувати 20% заробітку, що належить до виплати працівникові.
Розмір заподіяної шкоди визначають за фактичними втратами, що обчислюються виходячи з ринкових цін, що діють у даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна (ст.246 ТК РФ).
Що підлягає відшкодуванню збиток, заподіяний колективом (бригадою) працівників, розподіляється між його членами пропорційно місячної тарифної ставки (посадового окладу) і фактично відпрацьованому часу за період від останньої інвентаризації до дня виявлення шкоди.
У бухгалтерському обліку для обліку розрахунків з відшкодування матеріального збитку в результаті нестач і розкрадань товарно-матеріальних цінностей, шлюбу та ін призначений рахунок 73-02 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку".
Суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться в дебет субрахунка 73-02 з кредиту рахунків 28 "Брак у виробництві", 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей", 98 "Доходи майбутніх періодів".
Суми відшкодування матеріального збитку при утриманні із заробітної плати відображаються за кредитом 73-02 в кореспонденції з дебетом рахунка 70.
Якщо ринкова вартість збитків перевищує його фактичну вартість за даними бухгалтерського обліку, то така різниця відображається записом:
Дебет 73-02 - Кредит 98-04 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей".
У міру погашення заборгованості різниця враховується в складі інших доходів у сумі, яка визначається пропорційно частці цієї різниці в загальній сумі боргу винної особи, записом:
Дебет 98-04 - Кредит 91-01
При допущенні працівником шлюбу, необхідно з'ясувати, є шлюб виправних чи ні. Якщо шлюб виправимо, то з винуватця утримуються всі витрати організації на його виправлення (вартість використаних матеріалів, заробітна плата працівників, нарахована за виправлення браку, і т.д.). Якщо шлюб невиправний, з працівника утримується вартість зіпсованих матеріальних цінностей.
Таким чином, якщо працівник допустив виправний брак, то сума витрат на виправлення браку утримується із заробітної плати працівника. Записи з обліку витрат на його виправлення представлені в таблиці 2.2
Таблиця 2.3 - Облік витрат при допущенні працівником поправного шлюбу
Господарська операція | Підстава | Проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Списано собівартість матеріалів, витрачених на виправлення браку | Акт на списання ТМЦ | 28 | 10 |
Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим у виправленні браку | Розрахунково-платіжна відомість | 28 | 70 |
Нараховано ПДФО із заробітної плати працівників, зайнятих у виправленні браку | 28 | 68-02 | |
Враховано сума, що підлягає утриманню із заробітної плати працівника (у межах середньомісячного заробітку) | Наказ керівника | 73-02 | 28 |
Витрати на виправлення браку, що перевищують середньомісячний заробіток працівника, враховуються у складі витрат по звичайних видах діяльності | |||
Списано різниця між витратами на виправлення браку та сумою, що підлягає стягненню з працівника | 20 | 28 | |
Утримана сума витрат на виправлення браку із заробітної плати працівника | Розрахунково-платіжна відомість | 70 | 73-02 |
2.2.2 Аванс, виданий в рахунок заробітної плати
Організації повинні виплачувати заробітну плату двічі на місяць (ст.136 ТК РФ). Конкретні дні виплати заробітної плати за першу і другу половину місяця визначаються у колективному або трудовому договорі. Ніякі утримання та нарахування на соціальне страхування (єдиний соціальний податок, страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) при цьому не проводяться.
Як зазначено в листі Роструда Росії від 08.09.2006 р. N 1557-6 мінімальний розмір авансу за першу половину місяця повинен бути не нижче тарифної ставки працівника за фактично відпрацьований час. Виходячи з цього, при визначенні розміру авансу слід враховувати фактично відпрацьований працівником час.
Сума авансу зменшує розмір заробітної плати, яка належить до видачі працівникам за підсумками місяця. Тому в бухгалтерському обліку при виплаті сум авансу за першу половину місяця оформляється запис:
Дебет 70 - Кредит 50-01
Таким чином, при розрахунку заробітної плати за другу половину місяця визначаються суми оплати праці за весь місяць, здійснюється її нарахування, а сума, належна до видачі, визначається вже за мінусом суми авансу, виданого за першу половину місяця.
2.2.3 Утримання своєчасно не повернених підзвітних сум
Працівник, який отримав підзвітну суму, має за неї відзвітувати, подати до бухгалтерії авансовий звіт (з додатком документів, що підтверджують витрати), а не витрачені кошти повернути до каси організації не пізніше ніж через три робочих дні після закінчення терміну. Термін, на який можна видати готівку під звіт на господарські потреби, законодавчо не обмежений.
Сума підзвітних коштів, не повернена працівником у встановлений термін, може утримуватися з його заробітної плати.
Одноразова сума утримань не може перевищувати 20% заробітної плати, яка належить до видачі.
У бухгалтерському обліку для обліку розрахунків з підзвітними особами призначений рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами", службовець для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації за виданими під звіт авансами, а також на службові відрядження.
Операції з обліку утримань своєчасно неповернених підзвітних сум представлені в таблиці 2.3
Таблиця 2.4 - Облік розрахунків з підзвітними особами
Господарська операція | Підстава | Проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Видача під звіт готівки | Наказ керівника, службове завдання або заяву, видатковий касовий ордер | 71 | 50-01 |
Прийняті до обліку витрати і придбані цінності, в залежності від характеру зроблених витрат | Авансовий звіт | 08, 10, 19, 20, 23, 25 та ін | 71 |
Проводиться остаточний розрахунок з підзвітною особою | |||
Відшкодування суми перевитрати | Видатковий касовий ордер | 71 | 50-01 |
Повернення невитрачених підзвітних сум | Прибутковий касовий ордер | 50-01 | 71 |
Якщо невитрачені грошові кошти не повернуті у встановлені терміни | |||
Списана недостача на підзвітну особу | 94 | 71 | |
У залежності від розміру утримань (не більше 20% місячного заробітку) | |||
Утримано недостача із заробітної плати працівника (на всю суму недостачі) | Наказ керівника, розрахунково-платіжна відомість | 70 | 94 |
Сума нестачі, що перевищує середньомісячний заробіток, віднесена на винну особу, завдавши матеріальної шкоди, | Наказ керівника | 73-02 | 94 |
Утримано суму нестачі із заробітної плати (щомісяця до повного погашення збитку в розмірі не більше 20%) | Розрахунково-платіжна відомість | 70 | 73-02 |
Таким чином, операції з утримання неповернених підзвітних сум із заробітної плати працівника можуть відображатися по-різному залежно від розміру утримань, який відповідно до ТК РФ не може перевищувати 20% заробітної плати.
2.2.4 Утримання за невідпрацьовані дні сплаченої відпустки
Якщо працівник звільняється до закінчення робочого року (11 місяців роботи), в рахунок якого йому було надано відпустку, то сума відпускних, яка припадає на невідпрацьований час, утримується з його заробітної плати (Лист Федеральної служби по праці і зайнятості від 23.06.2006 р. N 947-6 [30]).
Якщо співробітник ще якийсь час після відпустки працює, то, як правило, всі зазначені суми коригуються при виплаті останньої зарплати. Безпосередньо працівника вони не стосуються. При розрахунку він отримує на руки суму з урахуванням всіх поправок.
Але коли працівник звільняється відразу після відпустки, не пропрацювавши при цьому ні дня, ніякі виплати йому, як правило, не підходять. Співробітник повинен самостійно повернути підприємству зайво отриману суму відпускних.
Для розрахунку суми утримань визначають кількість місяців, які працівник відпрацював до закінчення робочого року, в рахунок якого йому було надано відпустку. Кількість невідпрацьованих місяців дорівнюватиме: 11 місяців за мінусом кількості відпрацьованих місяців.
Сума утримань обчислюється за формулою:
Мінфіну РФ у своєму листі № 07-05-13/10 від 20.10.2004 р. [26] рекомендує при відображенні в бухгалтерському обліку повернення зайво отриманих сум за відпустку на зазначену суму сторнується (методом червоного сторно) дебет рахунків обліку витрат на виробництво і кредит рахунки обліку розрахунків з персоналом з оплати праці. При цьому також сторнуються вироблені нарахування єдиного соціального податку, внесків на обов'язкове пенсійне страхування та утримання ПДФО.
Таким чином, з обліку утримань за невідпрацьовані дні оплаченого відпустки необхідно зробити наступні проведення:
1) Сторнувати сума зайво нарахованих відпускних:
Дебет 20 (23, 26, 29, 44 та ін) - Кредит 70;
2) Сторнувати зайво утриманий ПДФО:
Дебет 70 - Кредит 68-02;
3) нарахована заробітна плата в наступному місяці за вирахуванням утримань зайво виплачених відпускних (з урахуванням зайво утриманого ПДФО):
Дебет 20 - Кредит 70.
Якщо працівник звільняється відразу після відпустки, не пропрацювавши при цьому ні дня, ніякі виплати йому, як правило, не підходять. Співробітник повинен самостійно повернути підприємству зайво отриману суму відпускних.
2.3 Облік утримань з ініціативи працівника
2.3.1 Утримання за наданими позиками
Роботодавець може надавати своїм працівникам грошові кошти за договором позики, яким визначається порядок утримання коштів із заробітної плати працівника.
Чинним законодавством сума позики, яка може бути утримано із заробітної плати працівника, не обмежена.
У відповідності зі ст.810 ГК РФ, якщо строк повернення позики в договорі не зазначено, працівник зобов'язаний повернути гроші протягом 30 днів після того, як роботодавець цього зажадає.
Договором позики також може бути передбачено, що за користування позикою працівник повинен сплатити відсотки. Як правило, договір позики передбачає, що відсотки виплачуються щомісяця, але може бути встановлений і будь-який інший порядок їх сплати.
Сума позики не обкладається ПДФО, єдиним соціальним податком і внеском на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.
У випадку якщо працівнику видається безвідсоткову позику, в його дохід, що підлягає обкладенню ПДФО за ставкою 35%, повинна включатися матеріальна вигода як економії на відсотках при користуванні позиковими засобами. Таке ж правило діє, якщо відсотки, що сплачуються працівником за отриманим позиці, нижче 3 / 4 ставки рефінансування, що встановлюється Центральним банком Російської Федерації.
ПДФО з матеріальної вигоди працівник повинен сплачувати самостійно. Але він також може доручити сплату податку роботодавцю.
Облік виданих позик у бухгалтерському обліку ведеться на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", на якому відкривається субрахунок 73-01 "Розрахунки за наданими позиками".
Таким чином, видача позики відображається за дебетом 73-01 і кредитом 50-01.
При нарахуванні відсотків за користування позикою робиться запис:
Дебет 73-01 - Кредит 91-01-1;
При утриманні суми позики (і відсотків по ньому) із заробітної плати:
Дебет 70 Кредит 73-01.
2.3.2 Платежі за товари, придбані в кредит
Працівники організації можуть придбати на підприємствах торгівлі ті чи інші товари в кредит. У цьому випадку роботодавець може утримувати певну суму з його заробітної плати в рахунок погашення кредиту.
Утримання суми кредиту із заробітної плати працівника здійснюється на підставі доручення-зобов'язання і тільки за згодою працівника.
Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з виробництвом утримань з працівників за товари, продані в кредит, роботодавець вибирає самостійно. При цьому можливі два варіанти обліку:
1) Коли заборгованість за товарним кредитом відшкодовується торгової організації за рахунок коштів, отриманих як кредит в установі банку, облік ведеться з використанням рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" субрахунок "Короткострокові кредити та позики для працівників".
У даному варіанті рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" не використовується, облік ведеться безпосередньо на рахунку 73.
2) Без залучення грошових коштів в якості кредиту облік ведеться з використанням рахунку 76. При цьому можливі два варіанти.
У першому варіанті за кредитом сч.76 субрахунок 76-05 "Розрахунки з перерахування на користь третіх осіб", у кореспонденції з рахунком 73 субрахунок 73-03 "Розрахунки по товарах, придбаних у кредит" відображається вся сума, зазначена в дорученні-зобов'язанні, яка буде значитися до моменту повного погашення:
Дебет 73-03 - Кредит 76-05 (відображена заборгованість за товар, придбаний в кредит);
Дебет 70 - Кредит 73-03 (утримано згідно з дорученням-зобов'язанням);
Дебет 76-05 - Кредит 51 (перераховано організації торгівлі за товар, придбаний в кредит).
У другому варіанті на рахунках бухгалтерського обліку відображається щомісячна сума утримання, належна організації торгівлі.
Даний варіант обліку менш трудомісткий, оскільки вся сума заборгованості раз позначається на рахунку 76-05, що позбавляє працівників бухгалтерської служби від дублювання операцій.
Таким чином, утримання грошових коштів із заробітної плати працівника за товари, придбані в кредит, та перерахування їх організації торгівлі відображаються наступними записами:
Дебет 70 - Кредит 76-05;
Дебет 76-05 - Кредит 51.
2.3.3 Утримання на підставі письмової заяви працівника
До утримань з доходів працівників, виробленим на підставі їх письмових заяв, зокрема, можна віднести:
утримання профспілкових внесків;
утримання, спрямовані на благодійні цілі для надання допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, освітнім та дошкільним установам;
утримання грошових сум на навчання самого працівника або його дітей;
інші утримання на користь юридичних і фізичних осіб (наприклад, в оплату внесків за договором про надання послуг мобільного зв'язку).
Як правило, утримання проводяться один раз на місяць безпосередньо при видачі працівникові заробітної плати. Засоби одержувачу повинні перераховуватися роботодавцем строго в терміни, обумовлені в заяві працівника.
Наприклад, стаття 28 Федерального закону від 12.01.1996 р. N 10-ФЗ "Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності" [12] встановлює, що за наявності письмових заяв працівників, які є членами профспілки, роботодавець щомісячно і безоплатно перераховує на рахунок профспілки членські внески із заробітної плати працівників відповідно до колективного договору.
У бухгалтерському обліку сума платежів, утримана із заробітної плати на підставі письмової заяви працівника, відображається за дебетом рахунка 70 в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-05 "Розрахунки з перерахування на користь третіх осіб":
Дебет 70 - Кредит 76-05 - утримані платежі за заявою працівника.
При перерахуванні грошових коштів отримувачу робиться запис:
Дебет 76-05 - Кредит 51 - перераховані платежі за заявою працівника.
Висновок по розділу 2
У розділі 2 викладено загальний порядок обліку утримань із заробітної плати працівника, а саме: на яких рахунках бухгалтерського обліку, в якій послідовності і в якому розмірі відображаються операції з утримань.
Таким чином, всі утримання із заробітної плати працівника відображаються за дебетовою стороні рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" у кореспонденції з рахунками, основні записи по яких представлені в таблиці 2.4
Таблиця 2.5 Основні операції з обліку утримань із заробітної плати
Господарська операція | Дебет рахунку 70 - Кредит рахунку | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Утримання ПДФО | 68-02 "Розрахунки з податків і зборів" субрахунок "Розрахунки з ПДФО" | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Утримання сум за виконавчими листами | 76-06 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки за виконавчими листами" | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Утримання не погашені сум заборгованості підзвітними особами | 71 "Розрахунки з підзвітними особами" | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Утримання сум в погашення заборгованості за виданими позиками | 73-01 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок "Розрахунки за наданими позиками" | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Утримання сум в погашення заборгованості по недостачі і псування | 73-02 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Утримання з винуватців сум шлюбу та нестач
3. Облік утримань із заробітної плати працівника у ТОВ "Будівельно-монтажне управління" 3.1 Коротка характеристика ТОВ "БМУ" ТОВ "Будівельно-монтажне управління" організовано в червні 2006 року на базі будівельних ділянок ШБУ і РСЦ для поділу зони діяльності на поверхневі та гірничопрохідницькі роботи. ТОВ "Будівельно-монтажне управління" є комерційною організацією і представляє собою господарське товариство, статутний капітал якого розділений на частки. Засновником відповідно до статуту (Додаток А2) є ВАТ "Учалинський гірничо-збагачувальний комбінат". Статутний фонд становить 1 млн.800 тисяч рублів. Розташування підприємства: РФ, Республіка Башкортостан, м. Учали, вул. Горнозоводская, буд.18. Майно філії складають основні та оборотні фонди, кошти та інші цінності, закріплені за суспільством, вартість яких відображаються в балансі підприємства. ТОВ "Будівельно-монтажне управління" - промисловий комплекс, що дозволяє проводити весь перелік будівельно-монтажних робіт від нульового циклу до чистової обробки як промислових, так і цивільних будівель і споруд. Виробнича база має потужності з випуску пиломатеріалу, столярних виробів, які забезпечують потреби підприємства і цехів комбінату. Бетонно-розчинний вузол, обладнаний електронною системою дозування інертних матеріалів, забезпечує потреби будівельних майданчиків та дільниці по виробництву залізобетонних виробів і конструкцій високоякісним бетоном будь-якої марки. Колектив управління складається з 260 кваліфікованих робітників і керівників, фахівців і службовців різних спеціальностей, який виконує роботи з монтажу металевих і залізобетонних конструкцій, кам'яній кладці і обробці будівель і споруд, монтаж санітарно-технічних комунікацій, роботи з влаштування аспіраційних і вентиляційних установок. Ділянка допоміжного виробництва виробляє для будівельно-монтажних ділянок потрібні вироби і матеріали. Механічна група забезпечує стабільну роботу чотирьох самохідних і двох баштових кранів, бетонних вузлів, штукатурних станцій та інших будівельних механізмів. Також великий обсяг робіт проводиться з капітального та поточного ремонту будівель цехів комбінату. ТОВ "Будівельно-монтажне управління" очолює директор, який здійснює свою діяльність відповідно до наказу. Контроль за фінансово-господарською діяльністю філії з боку ТОВ "Будівельно-монтажне управління" здійснюють головний бухгалтер, ревізійна комісія, а також аудитор при проведенні аудиторської перевірки товариства в цілому. Бухгалтерський облік на підприємстві централізований. Обліковий апарат зосереджений в головній бухгалтерії і в ній здійснюється ведення всього синтетичного й аналітичного обліку на основі первинних і зведених документів, отриманих від окремих структурних підрозділів ТОВ "БМУ". У самих підрозділах здійснюється лише первинна реєстрація господарських операцій. Головному бухгалтерові підзвітні: старший бухгалтер 1-ої категорії; бухгалтер-касир; бухгалтер з розрахунку заробітної плати; бухгалтер з податкового обліку; бухгалтер-матеріаліст. Бухгалтерський облік у ТОВ "БМУ" здійснюється за варіантом журнально-ордерної форми ведення бухгалтерського обліку. 3.2 Зміст облікової політики в ТОВ "БМУ": переваги і недоліки Облікова політика ТОВ "БМУ" для фінансового обліку сформована відповідно до ПБО "Облікова політика організації" 1 / 08 [24] в РФ, положеннями з бухгалтерського обліку та іншими нормативними документами з урахуванням наступних змін і доповнень до них. Згідно ПБУ 1 / 08 при її формуванні необхідно затвердити: робочий план рахунків бухгалтерського обліку; форми первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, а також документів для внутрішньої бухгалтерської звітності; порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації; способи оцінки активів і зобов'язань; правила документообігу і технологія обробки облікової інформації; порядок контролю за господарськими операціями та ін Облікової політикою ТОВ "БМУ" затверджено робочий план рахунків бухгалтерського обліку (Додаток А1), що містить синтетичні рахунки відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій [9]. Затверджено форми первинних документів, за якими не передбачені типові форми, - розрахунковий листок нарахувань і утримань (Додаток Р1) акт про прийом робіт, виконаних за договором підряду (Додаток Р2); дорожній лист самоконтролю використання автотранспорту. Інвентаризацію майна і зобов'язань ТОВ "БМУ" проводить тільки у випадках, передбачених законодавством. Основними засобами ТОВ "БМУ" є будівлі цехів, споруди побутових приміщень, робітники і силові машини і обладнання, верстати, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар, інструменти і т.п. Також у складі основних засобів враховуються перебувають у власності ТОВ "БМУ" земельні ділянки, об'єкти природокористування. Амортизація по основних засобах нараховується лінійним способом. Враховуючи, що доходи ВАТ "БМУ" сильно залежать від обсягу виконаних робіт, що виконуються на конкретному обладнанні, доцільно і економічно вигідно використовувати метод нарахування амортизації пропорційно обсягу робіт, так як в цьому випадку суми зносу безпосередньо пов'язані з динамікою виробництва. Такий спосіб зручний тим, що при реальному просте техніки дозволяє законним шляхом не нараховувати амортизацію. Строки корисного використання об'єктів основних засобів (або основних груп об'єктів основних засобів) визначаються виходячи з очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю. Основні засоби, якщо їх вартість не перевищує 20 000 руб., Враховуються у складі МПЗ. По них не нараховується амортизація, а також вони не списує повністю на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску у виробництво або експлуатацію з метою отримання повної інформації про вартість МПЗ при проведенні інвентаризацій і у зв'язку з безперервним використанням будівельного обладнання. Дані об'єкти закріплюються за конкретними матеріально-відповідальними особами У пункті 18 ПБО 6 / 01 визначено, що об'єкти основних засобів вартістю не більше 20 000 рублів за одиницю дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво. Отже, виникає варіантність віднесення до об'єктів основних засобів предмети, вартість яких перевищує 20000 рублів, що і необхідно внести доповненням до існуючого облікового політику ТОВ "БМУ". Матеріали враховуються на рахунку 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю їх придбання. Фактична собівартість придбання (заготівлі) матеріалів складається з вартості за цінами придбання (заготівлі) та витрат по заготівлі і доставці цих цінностей на підприємство. Перелік витрат, що включаються до складу витрат по заготівлі і доставці матеріалів на ТОВ "БМУ", регулюється відповідними нормативними актами. З метою визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, списаних у виробництво, у ТОВ "БМУ" використовується варіант оцінки матеріалів за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО). Такий же спосіб застосовується для оцінки вартості відвантажених товарів. Готова продукція відображається у балансі за нормативною (плановою) собівартістю з застосуванням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)". Облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) ведеться по замовленому методу. Витрати звітного періоду поділяються на виробничі (умовно-змінні) і періодичні (умовно-постійні). Останній вид витрат у кінці звітного періоду в повній сумі списується на зменшення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) У калькуляцію продукції ці витрати не включаються. Системно калькулюється неповна (обмежена) фактична виробнича собівартість об'єкта обліку і калькулювання. ТОВ "БМУ" не створює резерву на ремонт основних засобів - витрати на їх ремонт включаються в собівартість поточного звітного періоду. Доцільним було б створення резерву на проведення особливо складних видів ремонту, так як це дозволяє забезпечити протягом ряду років рівномірне включення витрат у собівартість продукції. Резерв запобігає різке завищення собівартості продукції внаслідок незапланованого ремонту. На ТОВ "БМУ" накладні витрати списуються на собівартість із розподілом за видами продукції та видами діяльності пропорційно виручці від реалізації відповідного виду продукції. Комерційні витрати визнаються у собівартості проданої продукції, товарів, робіт, послуг повністю у звітному періоді їх визнання. У ПБУ 1 / 08 встановлено, що "факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності)". Отже, облік реалізації в бухгалтерському обліку доцільніше проводити за методом "відвантаження" (нарахування). Згідно облікової політики ТОВ "БМУ" виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) відображається в бухгалтерському обліку за методом нарахування, що відповідає допущенню тимчасової визначеності факторів господарської діяльності. Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності [22] "організація може створити резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари та послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації". Підприємство саме вирішує, буде воно створювати резерв по сумнівних боргах чи ні. ТОВ "БМУ" не створює резерв по сумнівних боргах. Але з причини того, що дане підприємство співпрацює з безліччю фірм та організацій, внаслідок уникнення збитків необхідно б його створити. Бухгалтерський облік у ТОВ "БМУ" здійснюється за варіантом журнально-ордерної форми ведення бухгалтерського обліку з використанням обчислювальної техніки. Записи в регістрах бухгалтерського обліку робляться на основі первинних документів, що фіксують факт здійснення господарської операції. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник організації. Так в ТОВ "БМУ" для здійснення контролю за господарськими операціями один раз на рік (на останнє число звітного року) проводиться перевірка на знецінення фінансових вкладень. Таким чином, на підставі аналізу облікової політики ТОВ "БМУ" можна зробити висновки щодо достовірності та правильності бухгалтерської звітності, грамотному формуванні облікової політики та відповідність бухгалтерського обліку нормативним документам. Істотних змін запропонувати не можна, а й мало б місце внесення коригувань. 3.3 Облік утримань до ТОВ "БМУ" Коротка інформація про працівників ТОВ "БМУ", із заробітної плати яких проводилися різні утримання в січні 2008 року, представлена в додатку С. У відношенні ПДФО до досягнення сукупного річного доходу величиною в 50 000 руб. працівники ТОВ "БМУ" мають право на "особистий" вирахування в розмірі 400 руб.; до величини 280 000 руб. - На "дитячий" вирахування в розмірі 1000 руб. За січень 2008 р. в ТОВ "БМУ" є наступна інформація: 1. Мірасова Рузалія Фрунзевна, що отримала під звіт кошти в розмірі 4 000 рублів на купівлю товарно-матеріальних цінностей, не повернула невитрачені суми. Авансовий звіт № 34 від 04.01.2008 р. затверджений на суму вартості придбаних матеріалів 3 850 руб. 2. У бухгалтерію надійшов виконавчий лист від 10.12.07 р. № 123 / 2 по аліментних зобов'язань Білоусова Дмитра Івановича, на підставі якого повинно бути утримано 1 / 4 доходу працівника. Розмір поштової збору - 10 руб. 3. За результатами інвентаризації 18.01.2008 р. на складі була виявлена недостача матеріальних цінностей, вартість яких за даними бухгалтерського обліку склав 15 000 руб., А за ринковою вартістю - 17 100 руб. Винним у розкраданні визнаний завідувач складом Соколов Олександр Валерійович, з яким раніше був укладений договір про повну матеріальну відповідальність. За угодою сторін сума збитку стягується із заробітної плати працівника. 4. Працівник виробничо-технічного відділу Петров Василь Павлович звільняється з 19 січня 2008 р. у зв'язку із закінченням терміну дії трудового договору. У грудні 2007 р. (наказ № 8 від 30.11.07 р. (Додаток Н2)) Петров В.П. використав щорічну відпустку тривалістю 28 календарних днів за робочий рік з 21 листопада 2007 р. по 20 листопада 2008 5. На підставі заяви 15 вересня 2007 Амірова Фанілю Марсович було надано позичку в сумі 15 000 руб. на 6 місяців. Згідно з договором позики від 12.09.07 № 4 щоквартально відсотки за користування позикою утримуються із заробітної плати в сумі 375 руб. Повернути основну суму позики він повинен по закінченні дії договору. Права на податкові відрахування працівник не має. 6.20 січня Шамігулов Ільшат Радикович придбав у кредит м'ясорубку в торговельній організації ЗАТ "Вікторія" на суму 1800 крб. Згідно з дорученням-зобов'язанню № 78 від 20.01.2008 р. щомісячно протягом трьох календарних місяців утримується із заробітку Шамігулова І.Р. сума 600 руб. 7. Згідно із заявою Сулімова А.Д. від 23.01.2008 р., члена профспілкового комітету, утримуються профспілкові внески в розмірі 1% з нарахованих сум заробітної плати. 8. На підставі заяви працівника Петрова Насіння Сергійовича від 05.01.2008р. з його заробітної плати щомісяця утримується 900 руб. на оплату послуг мобільного зв'язку. Таким чином, у ТОВ "БМУ" стосовно працівників, перелічених у додатку С, за січень 2008р. був складений журнал господарських операцій з утриманням, поданий у таблиці 3.1 Таблиця 3.1 - Журнал господарських операцій за утримань із заробітної плати працівників за січень 2008 року.
На ТОВ "БМУ" синтетичний і аналітичний обліки праці та заробітної плати частково механізовані. Зарплата і утримання по кожному цеху заносяться в пам'ять ЕОМ. Потім комп'ютер обробляє отримані дані і виводить відомість 12, де показані витрати окремого цеху. Нарахована зарплата працівникам заводоуправління заноситься у відомість 15 "Відомість загальнозаводських витрат, витрат майбутніх періодів, комерційних витрат". Дані аналітичних відомостей обліку в згрупованому вигляді переноситься вручну в журнали-ордери 10 і 10 / 1 за дебетом відповідних рахунків витрат, куди була віднесена заробітна плата (дебет рахунків 20,23,25,26,28,29,31 і т.д. ) Нарахована по підприємству заробітна плата враховується на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". За його дебетом відображаються виплати, утримання, а по кредиту - нарахована заробітна плата за місяць. За кредитом рахунку фіксуються також залишок грошей за підприємством, нараховані допомоги по тимчасовій непрацездатності та деякі інші. Кредитові обороти за рахунками 50, 51, 71, 73, 76 фіксуються в різних журналах-ордерах, наприклад, по рахунку 50 - в ж / о 1, 51 - в ж / о 2, 71 - в ж / о 7, 73, 76 - в ж / о 8. В кінці місяця підсумкові дані журналів-ордерів переносяться в Головну книгу, яка використовується для узагальнення даних з журналів-ордерів. За січень 2008р. у ТОВ "БМУ" складені журнали-ордери і відомості (Додаток Ш), оборотно-сальдова відомість по рахунках обліку (Додаток Щ). Лист Головної книги по рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" наведено у Додатку Е. 3.4 Рекомендації з обліку утримань до ТОВ "БМУ" за результатами проведеного дослідження У ТОВ "БМУ", як правило, найбільша розбіжність у взаєминах між працівниками та роботодавцем викликають питання, пов'язані із заробітною платою. Бухгалтерська служба стикається не тільки з проблемами нарахування оплати праці в організації, але і з необхідністю провести утримання із заробітної плати працівника. У зв'язку з цим є необхідність дати деякі рекомендації з обліку утримань. Одним з основних видів утримань є ПДФО. У бухгалтерському обліку суму нарахованого ПДФО необхідно відобразити проводкою: Дебет 70 - Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДФО". Після того як утриманий ПДФО, виробляються інші види утримань. Важливо, що їх загальний розмір не може перевищувати 20% зарплати працівника, а у випадках, передбачених законами, - 50%. Якщо мова йде про стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю іншої особи, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у зв'язку зі смертю годувальника, та відшкодування збитків, заподіяних злочином, розмір утримань із заробітної плати в цих випадках не може перевищувати 70% . В обов'язковому порядку здійснюються утримання за виконавчими документами. Для їх обліку необхідно відкрити до рахунку 76 субрахунок "Розрахунки за виконавчими документами" і при утриманні тих чи інших сум із заробітної плати працівника зробити запис: Дебет 70 - Кредит 76 субрахунок "Розрахунки за виконавчими документами" Працівник ТОВ "БМУ" в процесі своєї трудової діяльності може завдати матеріальних збитків. Збиток може виникнути в результаті втрати або псування майна організації. Порядок відшкодування шкоди залежить від того, як оформлені відносини між ТОВ "БМУ" і працівником: договором підряду або трудовим договором. Якщо з працівником укладений цивільно-правовий договір, то при відшкодуванні збитку необхідно керуватися порядком, встановленим цивільним законодавством. Якщо укладено трудовий договір - трудовим законодавством. Трудовий кодекс РФ встановлює, що працівник зобов'язаний відшкодувати витрати на відновлення пошкодженого або придбання втраченого майна. Неодержані доходи (упущена вигода) стягненню з працівника не підлягають. Для обліку розрахунків з відшкодування матеріального збитку в результаті нестач і розкрадань товарно-матеріальних цінностей, шлюбу і відшкодуванню ін необхідно до рахунку 73 відкрити субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку". Тоді суми, що підлягають утриманню у працівника, повинні бути враховані наступними записами: Дебет 73 субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" - Кредит 28, 94. Дебет 70 - Кредит 73 субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку". Працівник ТОВ "БМУ", що отримав підзвітну суму, повинен подати до бухгалтерії авансовий звіт, а не витрачені кошти повернути в касу не пізніше ніж через три робочих дні після закінчення 7 днів. Якщо сума підзвітних коштів не повернута в установлений термін, її можна утримати із заробітної плати працівника. При настанні терміну, протягом якого працівник повинен відзвітувати або повернути кошти, отримані під звіт, необхідно зробити запис: Дебет 94 - Кредит 71; Операції з утримання грошових коштів із заробітної плати працівника відобразити записом: Дебет 70 - Кредит 94. Всі утримання, вироблені на підставі письмових заяв або зобов'язань працівника ТОВ "БМУ", провадяться понад обов'язкових утримань. Наприклад, ТОВ "БМУ" надає своїм працівникам грошові кошти за договором позики. У цьому випадку з працівником повинен бути укладений письмовий договір. Для обліку виданого позики необхідно до рахунку 73 відкрити субрахунок "Розрахунки за наданими позиками". Тоді утримання суми позики і відсотків по ньому з заробітної плати працівника потрібно відобразити проводкою: Дебет 70 - Кредит 73 "Розрахунки за наданими позиками". За наявності відповідної довіреності необхідно також утримати суму ПДФО з матеріальної вигоди, отриманої працівником: Дебет 70 - Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДФО". На підставі письмових заяв працівників ТОВ "БМУ" виробляються та інші утримання (наприклад, в оплату внесків за договором страхування або договором про надання послуг мобільного зв'язку, членські та благодійні внески тощо). Для обліку сум таких платежів необхідно до рахунку 76 відкрити субрахунок "Розрахунки з перерахування на користь третіх осіб". Тоді утримання потрібно відобразити записом: Дебет 70 - Кредит 76 "Розрахунки з перерахування на користь третіх осіб". Слід зауважити, що вироблені утримання повинні відображатися в видаються розпорядженнях керівника ТОВ "БМУ" або підтверджуватися письмовими згодами працівників, розраховуватися в строго встановленій послідовності і враховуватися в регістрах бухгалтерського та податкового обліку. Висновок по розділу 3 Синтетичний облік розрахунків з оплати праці у ТОВ "БМУ" здійснюють на пасивному балансовому рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Утримання відображаються за дебетом рахунка 70 в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків з бюджетом, з підзвітними особами, з персоналом за іншими операціями та розрахунків з різними дебіторами і кредиторами (68, 71, 73, 76). Бухгалтерський облік у ТОВ "БМУ" здійснюється за варіантом журнально-ордерної форми ведення бухгалтерського обліку. Обліковими регістрами є оборотні відомості, Головна книга, журнали-ордери по рахунках і групам рахунків. Відомості за станом рахунку 70 записуються у відомості обліку виробничих витрат по цехах і відділам, а на цій основі переносяться в журнали-ордери № 10 і № 10 / 1 відповідно до відомості № 15 "Відомість загальнозаводських витрат, витрат майбутніх періодів, комерційних витрат" . Дані журналів-ордерів використовуються у Головній книзі для складання бухгалтерського балансу і додатків до нього (Додатки Ю і Я). Висновок Облік праці та розрахунки з його оплати є найбільш трудомістким ділянкою бухгалтерської роботи. Це пов'язано з різноманітністю застосовуваних на підприємствах форм і систем оплати праці, безліччю застосовуваних форм первинних документів, специфікою методики деяких розрахунків, стислими термінами видачі заробітної плати, недостатністю коштів механізації обробки цієї інформації. У всіх випадках ця ділянка роботи повинен забезпечити правильне нарахування заробітної плати та інших платежів, а також точність і своєчасність обліку утримань. Сучасне законодавство покладає на роботодавця основний тягар соціального захисту працівника. Згідно ст.130 ТК РФ, однією з основних державних гарантій з оплати праці працівників є обмеження переліку підстав і розмірів утримань із заробітної плати за розпорядженням роботодавця. Зміст цієї гарантії розкривається в ряді статей ТК РФ, насамперед у ст.137 і 138. Трудовий кодекс РФ багато в чому зберіг спадкоємність основних положень, що стосуються гарантій заробітної плати від необгрунтованих утримань. Разом з тим, як і колишні КЗпП, ТК РФ не містить визначення самого поняття утримань із заробітної плати. На наш погляд, закріплення цього поняття на рівні ТК РФ дозволить уникнути багатьох прогалин і суперечностей, що виникають у практиці застосування трудових норм, а також у справі захисту заробітної плати від необгрунтованих утримань. Утримання - це, перш за все, відрахування, тобто зменшення заробітної плати у відповідних розмірах, метою яких в першу чергу є погашення заборгованості працівника перед роботодавцем, державою і третіми особами. Отже, не є утриманням, наприклад, ненарахування премії. Також слід зазначити, що в ТК РФ залишилася неврегульованою проблема утримань за ініціативою працівника, наприклад на сплату профспілкових внесків, внесків за договорами особистого страхування, на благодійні цілі, в рахунок погашення позик, на добровільну сплату аліментів, на оплату банківських послуг з перерахування і виплати заробітної плати. Таким чином, в результаті проведеної роботи було вивчено та проаналізовано стан законодавчо-нормативної бази з обліку утримань із заробітної плати працівника організації. Крім цього, в ході дослідження було вивчено порядок і способи розрахунку та бухгалтерського обліку утримань і пов'язані з цим проблеми і особливості. Відповідно до особливостей фінансово-господарської діяльності ТОВ "БМУ" сформована інформація з обліку утримань, оцінено стан ведення бухгалтерського обліку на досліджуваному підприємстві. Також розроблені рекомендації щодо підвищення якості бухгалтерського обліку утримань для ТОВ "БМУ". Таким чином, мета роботи досягнута, задачі вирішені. Результати проведеної роботи можуть бути використані ТОВ "БМУ" при веденні бухгалтерського обліку утримань із заробітної плати. Бібліографічний список
|