ЗМІСТ
ВСТУП
1. Визначення елемента звітності
2. Оцінка основних засобів
3. Амортизація основних засобів
4. Вибуття основних засобів. Розкриття інформації про основні засоби у примітках до фінансової звітності
5. Оренда основних засобів
КОНТРОЛЬНИЙ ТЕСТ ВАРІАНТ № 3
ВИСНОВОК
СПИСОК ДЖЕРЕЛ ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
Найважливішим показником, що характеризує економічну міць країни, є національне багатство - сукупність матеріальних ресурсів країни, накопичених продуктів минулої праці, врахованих і залучених в економічний оборот природних багатств, якими суспільство має в своєму розпорядженні на даний момент часу. На початок 2003 р . Росія володіла національним багатством, що досягає 18169935 млн. крб. Найважливішу частину національного багатства складають основні фонди - беруть участь у процесі виробництва постійно або багато разів і переносять свою вартість на виготовлені з їх допомогою продукт або послугу по частинах, по мірі зносу. Саме багаторазове або тривале використання, а не довговічність є критерієм визначення основного капіталу. Деякі продукти, наприклад вугілля, можуть зберігатися дуже довго, але використовуються тільки один раз і тому не належать до основного капіталу. У СНР весь капітал трактується як виробничий, тому що сама трактування виробничої діяльності дуже широка і включає виробництво продуктів і послуг. Основні фонди народного господарства складають значну частину національного багатства країни і роблять великий вплив на результати фінансово-економічної діяльності підприємств.
Основні засоби розрізняються за видами, їх ролі у виробничому процесі, конструктивним особливостям, походженням та іншими ознаками. Різноманітність видів основних засобів, тривалість їх функціонування і масовість використання зумовлюють необхідність їх систематизованого і достовірного обліку.
Тому мета роботи - провести теоретичний порівняльний аналіз ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» та МСФЗ 16 «Основні засоби» у зв'язку з реформуванням системи вітчизняного бухгалтерського обліку та переходом на МСФЗ
1. Визначення елемента звітності
ПБО 6 / 01 встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби організації. Під організацією надалі розуміється юридична особа за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій а бюджетних установ). До основних засобів відносяться; будівлі, споруди, робочі а силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивних і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти. У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення і орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси). Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання об'єкта.
Перелік, наведений у ПБО 6 / 01 частково відповідає класифікації, запропонованої Загальноросійським класифікатором основних фондів ОК 013-94, затвердженим Постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р . № 359.
МСФЗ 16 «Основні засоби» визначає основні засоби як матеріальні активи, які:
- Використовуються компанією для виробництва або поставки товарів чи послуг, для здачі в оренду іншим компаніям або для адміністративних цілей;
- Передбачається використовувати протягом більше одного періоду.
МСФЗ 16 не регламентує порядок відображення основних засобів, призначених для здачі в оренду, а регулює правила формування звітної інформації про власність, займаної власником. Стандарт визнає, що більшість запасних частин, пристроїв та обладнання для обслуговування основних коштів має враховуватися як запаси. Проте конкретні завдання такого типу вирішуються шляхом професійного судження бухгалтера з урахуванням конкретних обставин діяльності, умов експлуатації об'єкта та здорового глузду.
ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», на відміну від МСФЗ 16, виділяє чотири умови, виконання яких дозволить організації прийняти актив до обліку як об'єкта основних засобів:
1) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
2) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
3) організація не передбачає подальшого перепродажу даного активу;
4) здатність приносити організації економічні вигоди в майбутньому.
Ні міжнародна, ні вітчизняна практика обліку не передбачає вартісних критеріїв для поділу об'єктів на запаси або основні засоби. У російському обліку не застосовується поняття «інвестиційна власність», в той час як у МСФЗ воно присутнє.
Класифікація об'єктів основних засобів відповідно до МСФЗ 16 виробляється компанією самостійно з урахуванням спільності їх видів і специфіки експлуатації. Як приклад стандартом наводяться такі групи основних засобів: земля; будівлі; обладнання; суду; літаки; автотранспортні засоби, меблі та інші речі; обладнання адміністративних приміщень.
Подібна класифікація істотно відрізняється від складу основних засобів, передбаченого ПБУ 6 / 01: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивну і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та ін МСФЗ 16 не застосовується до: біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю (їх облік регулюється МСФЗ 41 "Сільське господарство"); прав на мінеральні копалини, пошук і видобуток мінеральних копалин, нафти , природного газу та аналогічних невідновлюваних ресурсів. МСФО 16 встановлює два критерії визнання об'єкта ОЗ як активу:
1) з великою часткою ймовірності можна стверджувати, що компанія отримає пов'язані з активом майбутні економічні вигоди;
2) вартість активу компанією може бути надійно оцінена.
Якщо економічні вигоди не очевидні, витрати на придбання об'єкта основних засобів списуються у витрати на зменшення прибутку звітного періоду. В окремих випадках активом може бути визнаний об'єкт основних засобів, використання якого не принесе економічних вигод, але забезпечить отримання їх при використанні інших об'єктів. Прикладами тут є основні засоби, експлуатовані в цілях екологічної безпеки та охорони навколишнього середовища.
Проте їх придбання має відшкодовуватися доходами від відповідної підприємницької діяльності. Інвестиції в будівництво і вкладення в об'єкти основних засобів визнаються активами, якщо всі вигоди та ризики переходять до організації, тобто після введення об'єкта в експлуатацію.
2. Оцінка основних засобів
Згідно ПБУ 6 / 01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є;
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
- Реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів. Зокрема, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання, спорудження або виготовлення цього об'єкта.
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів. Фактичні витрати на придбання а спорудження ОС визначаються (зменшуються або збільшуються) з обліками сумових різниць, що виникають у випадках, коли вони провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).
Вимога ПБУ 6 / 01 включати і склад фактичних витрат відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання, спорудження або виготовлення об'єкта основних засобів, вразливе відразу по декількох позиціях:
- Певною мірою суперечить ПБУ 10/99 «Витрати організації», згідно зі ст. 11 якого відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик), відносяться до операційних витрат;
- По-друге, залучення позикових коштів для придбання ОС і т.д., ще не означає, що ці кошти використані на дані цілі. Кошти можуть бути залучені на одні цілі, а використані на інші цілі, тим більше що перевірити цільовий характер використання коштів при сучасній методології обліку досить важко;
- По-третє, не сказано, чи потрібно включати у вартість об'єктів відсотки за позиковими коштами, використаними на добудову, дообладнання або реконструкцію об'єктів.
Дозвіл включати загальногосподарські та інші аналогічні (під якими, ймовірно, маються на увазі загальновиробничі) витрати у фактичну вартість основних засобів досить спірно.
Зазвичай витрати включаються до складу загальногосподарських або аналогічних витрат, званих непрямими, як раз у тому випадку, коли неможливо кваліфікувати їх як прямих витрат, тобто однозначно відносяться до якого-небудь конкретного виду продукції. З точки зору теорії бухгалтерського обліку пряме включення непрямих витрат до складу фактичної вартості виготовленої продукції можливе тільки в одному випадку - якщо суб'єкт обліку за весь звітний період займався виготовленням або придбанням тільки цієї продукції.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, приймається їх грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавствам Російської Федерації.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Об'єкт основних засобів, визнаний в якості активу, оцінюється за фактичною вартістю придбання. Згідно МСФЗ 16 під фактичною вартістю розуміють «суму сплачених грошових коштів або їх еквівалентів або справедливу вартість іншого відшкодування, переданого для придбання активу на момент його придбання або спорудження». Фактична вартість складається з покупної ціни, імпортних мит, невідшкодовуваний податків, а також прямих витрат, пов'язаних з приведенням активу в робочий стан: витрат на підготовку майданчика; витрат на доставку, розвантаження і установку об'єкта основних засобів; вартості професійних послуг (робота архітекторів і інженерів ); передбачуваної вартості розбирання, видалення активу і відновлення майданчика в тій мірі, в якій вона визнається як резерв згідно МСФЗ 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи». Відповідно до МСФЗ 23 «Відсотки за позиками» у фактичну вартість об'єкта можуть бути включені відсотки по позиках. Але їхня капіталізація припиняється після того, як об'єкт готовий до використання за призначенням.
Формування вартості основних засобів, що знаходяться у фінансовій оренді, регулюється МСФЗ 17 «Оренда», а об'єктів, придбаних за рахунок урядових субсидій, - МСФЗ 20 "Облік урядових субсидій та розкриття інформації про урядову допомогу». Об'єкти основних засобів можуть надходити в компанію не тільки шляхом покупки, але і в результаті обміну на інший актив. Фактична вартість основного засобу в цьому випадку дорівнює балансовій вартості переданого об'єкта + / - сума грошових коштів, виплачених / отриманих в ході цієї операції. Згідно МСФЗ 16 «справедлива вартість отриманого об'єкта дорівнює справедливій вартості обмінюваного об'єкта, скоригованого на суму грошових коштів або їх еквівалентів».
Нарешті, компанія може отримати основні засоби безоплатно за договором дарування. Така ситуація описується МСФЗ 20. У стандарті зазначено, що «урядова субсидія може бути у формі передачі негрошового активу, такого, як земля або інші ресурси ... У цих обставинах звичайно оцінюється справедлива вартість негрошового активу ... і актив обліковується за такої вартості. Іноді застосовується альтернативний підхід, при якому і актив, і субсидія за номінальною сумою ». Аналогічна норма існує і в російському законодавстві: згідно ПБУ 6 / 01 основні кошти в цих випадках враховуються за ринковою вартістю на дату їх оприбуткування.
Наступні витрати виникають у процесі експлуатації об'єкта основних засобів. Питання полягає в тому, чи є подальші витрати капітальними витратами (визнаними в балансі) або витратами періоду (відображаються у звіті про прибутки і збитки). Підхід до обліку в подібних ситуаціях полягає в наступному. Витрати на поліпшення активу капіталізуються шляхом збільшення його балансової вартості, якщо в результаті таких витрат компанія обгрунтовано припускає отримання великих економічних вигод від використання активу, ніж очікувалося спочатку. В іншому випадку витрати вважаються витратами на ремонт і визнаються у звіті про прибутки та збитки. ПБО 6 / 01 передбачає аналогічний підхід, згідно з яким первісна вартість об'єктів основних засобів збільшується на витрати, пов'язані з їх модернізацією та реконструкцією Деякі складні об'єкти основних засобів можуть розглядатися як група пов'язаних активів з різними термінами корисної служби, виходячи з яких кожен актив буде амортизуватися. Витрати на заміну такого елемента, що представляються на перший погляд ремонтними витратами, є насправді придбанням або створенням нового змінного елементу, у зв'язку з чим підлягають капіталізації. Для ілюстрації останнього положення звернемося до прикладу.
Приклад. За законом авіакомпанія зобов'язана кожні 5 років проводити капітальний ремонт двигунів літаків. Двигуни можуть вважатися окремими від літака активами з терміном корисної служби 5 років та нульовою ліквідаційною вартістю. Витрати на ремонт двигунів, на перший погляд, представляються ремонтом літака, хоча насправді мова йде про заміну двигуна, в результаті чого дані витрати повинні капіталізуватися. Деякі активи підлягають регулярної комплексної перевірки або комплексного ремонту, без яких їх безперервна експлуатація неможлива. Наприклад, комплексний ремонт літака необхідно здійснювати кожні 3 роки. Подібні витрати повинні списуватися на витрати періоду, в якому вони понесені, за винятком випадків, коли: компанія визнає комплексну перевірку або ремонт окремим елементом об'єкта основних засобів та амортизує цей елемент; існує достатня ймовірність того, що компанія отримає пов'язані з активом майбутні економічні вигоди; витрати на проведення комплексної перевірки / ремонту можуть бути надійно оцінені.
При дотриманні цих умов відповідні витрати повинні бути капіталізовані і враховуватися як елемент об'єкта основних засобів.
Дискусійним є питання про порядок відображення у фінансовій звітності витрат, пов'язаних з модернізацією програмних продуктів. ПКІ-6 "Витрати на модифікацію програмного забезпечення» роз'яснює цю ситуацію наступним чином: витрати підлягають капіталізації лише у тому випадку, коли вони призводять до досягнення більш високих показників роботи програмного забезпечення в порівнянні зі спочатку очікуваними, а також за умови надійної оцінки цих витрат. ВСТУП
1. Визначення елемента звітності
2. Оцінка основних засобів
3. Амортизація основних засобів
4. Вибуття основних засобів. Розкриття інформації про основні засоби у примітках до фінансової звітності
5. Оренда основних засобів
КОНТРОЛЬНИЙ ТЕСТ ВАРІАНТ № 3
ВИСНОВОК
СПИСОК ДЖЕРЕЛ ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
Найважливішим показником, що характеризує економічну міць країни, є національне багатство - сукупність матеріальних ресурсів країни, накопичених продуктів минулої праці, врахованих і залучених в економічний оборот природних багатств, якими суспільство має в своєму розпорядженні на даний момент часу. На початок
Основні засоби розрізняються за видами, їх ролі у виробничому процесі, конструктивним особливостям, походженням та іншими ознаками. Різноманітність видів основних засобів, тривалість їх функціонування і масовість використання зумовлюють необхідність їх систематизованого і достовірного обліку.
Тому мета роботи - провести теоретичний порівняльний аналіз ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» та МСФЗ 16 «Основні засоби» у зв'язку з реформуванням системи вітчизняного бухгалтерського обліку та переходом на МСФЗ
1. Визначення елемента звітності
ПБО 6 / 01 встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби організації. Під організацією надалі розуміється юридична особа за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій а бюджетних установ). До основних засобів відносяться; будівлі, споруди, робочі а силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивних і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти. У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення і орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси). Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання об'єкта.
Перелік, наведений у ПБО 6 / 01 частково відповідає класифікації, запропонованої Загальноросійським класифікатором основних фондів ОК 013-94, затвердженим Постановою Держстандарту Росії від 26 грудня
МСФЗ 16 «Основні засоби» визначає основні засоби як матеріальні активи, які:
- Використовуються компанією для виробництва або поставки товарів чи послуг, для здачі в оренду іншим компаніям або для адміністративних цілей;
- Передбачається використовувати протягом більше одного періоду.
МСФЗ 16 не регламентує порядок відображення основних засобів, призначених для здачі в оренду, а регулює правила формування звітної інформації про власність, займаної власником. Стандарт визнає, що більшість запасних частин, пристроїв та обладнання для обслуговування основних коштів має враховуватися як запаси. Проте конкретні завдання такого типу вирішуються шляхом професійного судження бухгалтера з урахуванням конкретних обставин діяльності, умов експлуатації об'єкта та здорового глузду.
ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», на відміну від МСФЗ 16, виділяє чотири умови, виконання яких дозволить організації прийняти актив до обліку як об'єкта основних засобів:
1) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
2) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
3) організація не передбачає подальшого перепродажу даного активу;
4) здатність приносити організації економічні вигоди в майбутньому.
Ні міжнародна, ні вітчизняна практика обліку не передбачає вартісних критеріїв для поділу об'єктів на запаси або основні засоби. У російському обліку не застосовується поняття «інвестиційна власність», в той час як у МСФЗ воно присутнє.
Класифікація об'єктів основних засобів відповідно до МСФЗ 16 виробляється компанією самостійно з урахуванням спільності їх видів і специфіки експлуатації. Як приклад стандартом наводяться такі групи основних засобів: земля; будівлі; обладнання; суду; літаки; автотранспортні засоби, меблі та інші речі; обладнання адміністративних приміщень.
Подібна класифікація істотно відрізняється від складу основних засобів, передбаченого ПБУ 6 / 01: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивну і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та ін МСФЗ 16 не застосовується до: біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю (їх облік регулюється МСФЗ 41 "Сільське господарство"); прав на мінеральні копалини, пошук і видобуток мінеральних копалин, нафти , природного газу та аналогічних невідновлюваних ресурсів. МСФО 16 встановлює два критерії визнання об'єкта ОЗ як активу:
1) з великою часткою ймовірності можна стверджувати, що компанія отримає пов'язані з активом майбутні економічні вигоди;
2) вартість активу компанією може бути надійно оцінена.
Якщо економічні вигоди не очевидні, витрати на придбання об'єкта основних засобів списуються у витрати на зменшення прибутку звітного періоду. В окремих випадках активом може бути визнаний об'єкт основних засобів, використання якого не принесе економічних вигод, але забезпечить отримання їх при використанні інших об'єктів. Прикладами тут є основні засоби, експлуатовані в цілях екологічної безпеки та охорони навколишнього середовища.
Проте їх придбання має відшкодовуватися доходами від відповідної підприємницької діяльності. Інвестиції в будівництво і вкладення в об'єкти основних засобів визнаються активами, якщо всі вигоди та ризики переходять до організації, тобто після введення об'єкта в експлуатацію.
2. Оцінка основних засобів
Згідно ПБУ 6 / 01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є;
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
- Реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів. Зокрема, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання, спорудження або виготовлення цього об'єкта.
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів. Фактичні витрати на придбання а спорудження ОС визначаються (зменшуються або збільшуються) з обліками сумових різниць, що виникають у випадках, коли вони провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).
Вимога ПБУ 6 / 01 включати і склад фактичних витрат відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання, спорудження або виготовлення об'єкта основних засобів, вразливе відразу по декількох позиціях:
- Певною мірою суперечить ПБУ 10/99 «Витрати організації», згідно зі ст. 11 якого відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик), відносяться до операційних витрат;
- По-друге, залучення позикових коштів для придбання ОС і т.д., ще не означає, що ці кошти використані на дані цілі. Кошти можуть бути залучені на одні цілі, а використані на інші цілі, тим більше що перевірити цільовий характер використання коштів при сучасній методології обліку досить важко;
- По-третє, не сказано, чи потрібно включати у вартість об'єктів відсотки за позиковими коштами, використаними на добудову, дообладнання або реконструкцію об'єктів.
Дозвіл включати загальногосподарські та інші аналогічні (під якими, ймовірно, маються на увазі загальновиробничі) витрати у фактичну вартість основних засобів досить спірно.
Зазвичай витрати включаються до складу загальногосподарських або аналогічних витрат, званих непрямими, як раз у тому випадку, коли неможливо кваліфікувати їх як прямих витрат, тобто однозначно відносяться до якого-небудь конкретного виду продукції. З точки зору теорії бухгалтерського обліку пряме включення непрямих витрат до складу фактичної вартості виготовленої продукції можливе тільки в одному випадку - якщо суб'єкт обліку за весь звітний період займався виготовленням або придбанням тільки цієї продукції.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, приймається їх грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавствам Російської Федерації.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Об'єкт основних засобів, визнаний в якості активу, оцінюється за фактичною вартістю придбання. Згідно МСФЗ 16 під фактичною вартістю розуміють «суму сплачених грошових коштів або їх еквівалентів або справедливу вартість іншого відшкодування, переданого для придбання активу на момент його придбання або спорудження». Фактична вартість складається з покупної ціни, імпортних мит, невідшкодовуваний податків, а також прямих витрат, пов'язаних з приведенням активу в робочий стан: витрат на підготовку майданчика; витрат на доставку, розвантаження і установку об'єкта основних засобів; вартості професійних послуг (робота архітекторів і інженерів ); передбачуваної вартості розбирання, видалення активу і відновлення майданчика в тій мірі, в якій вона визнається як резерв згідно МСФЗ 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи». Відповідно до МСФЗ 23 «Відсотки за позиками» у фактичну вартість об'єкта можуть бути включені відсотки по позиках. Але їхня капіталізація припиняється після того, як об'єкт готовий до використання за призначенням.
Формування вартості основних засобів, що знаходяться у фінансовій оренді, регулюється МСФЗ 17 «Оренда», а об'єктів, придбаних за рахунок урядових субсидій, - МСФЗ 20 "Облік урядових субсидій та розкриття інформації про урядову допомогу». Об'єкти основних засобів можуть надходити в компанію не тільки шляхом покупки, але і в результаті обміну на інший актив. Фактична вартість основного засобу в цьому випадку дорівнює балансовій вартості переданого об'єкта + / - сума грошових коштів, виплачених / отриманих в ході цієї операції. Згідно МСФЗ 16 «справедлива вартість отриманого об'єкта дорівнює справедливій вартості обмінюваного об'єкта, скоригованого на суму грошових коштів або їх еквівалентів».
Нарешті, компанія може отримати основні засоби безоплатно за договором дарування. Така ситуація описується МСФЗ 20. У стандарті зазначено, що «урядова субсидія може бути у формі передачі негрошового активу, такого, як земля або інші ресурси ... У цих обставинах звичайно оцінюється справедлива вартість негрошового активу ... і актив обліковується за такої вартості. Іноді застосовується альтернативний підхід, при якому і актив, і субсидія за номінальною сумою ». Аналогічна норма існує і в російському законодавстві: згідно ПБУ 6 / 01 основні кошти в цих випадках враховуються за ринковою вартістю на дату їх оприбуткування.
Наступні витрати виникають у процесі експлуатації об'єкта основних засобів. Питання полягає в тому, чи є подальші витрати капітальними витратами (визнаними в балансі) або витратами періоду (відображаються у звіті про прибутки і збитки). Підхід до обліку в подібних ситуаціях полягає в наступному. Витрати на поліпшення активу капіталізуються шляхом збільшення його балансової вартості, якщо в результаті таких витрат компанія обгрунтовано припускає отримання великих економічних вигод від використання активу, ніж очікувалося спочатку. В іншому випадку витрати вважаються витратами на ремонт і визнаються у звіті про прибутки та збитки. ПБО 6 / 01 передбачає аналогічний підхід, згідно з яким первісна вартість об'єктів основних засобів збільшується на витрати, пов'язані з їх модернізацією та реконструкцією Деякі складні об'єкти основних засобів можуть розглядатися як група пов'язаних активів з різними термінами корисної служби, виходячи з яких кожен актив буде амортизуватися. Витрати на заміну такого елемента, що представляються на перший погляд ремонтними витратами, є насправді придбанням або створенням нового змінного елементу, у зв'язку з чим підлягають капіталізації. Для ілюстрації останнього положення звернемося до прикладу.
Приклад. За законом авіакомпанія зобов'язана кожні 5 років проводити капітальний ремонт двигунів літаків. Двигуни можуть вважатися окремими від літака активами з терміном корисної служби 5 років та нульовою ліквідаційною вартістю. Витрати на ремонт двигунів, на перший погляд, представляються ремонтом літака, хоча насправді мова йде про заміну двигуна, в результаті чого дані витрати повинні капіталізуватися. Деякі активи підлягають регулярної комплексної перевірки або комплексного ремонту, без яких їх безперервна експлуатація неможлива. Наприклад, комплексний ремонт літака необхідно здійснювати кожні 3 роки. Подібні витрати повинні списуватися на витрати періоду, в якому вони понесені, за винятком випадків, коли: компанія визнає комплексну перевірку або ремонт окремим елементом об'єкта основних засобів та амортизує цей елемент; існує достатня ймовірність того, що компанія отримає пов'язані з активом майбутні економічні вигоди; витрати на проведення комплексної перевірки / ремонту можуть бути надійно оцінені.
При дотриманні цих умов відповідні витрати повинні бути капіталізовані і враховуватися як елемент об'єкта основних засобів.
На малюнку 1 представлена класифікація наступних витрат, пов'язаних з експлуатацією основних засобів.
| Наступні витрати | ||||
| Підлягають капіталізації (відображенню в балансі) | Списуються на витрати періоду (відображаються в звіті про прибутки і збитки) | |||
| витрати на: • модифікацію об'єкта основних засобів, що збільшує термін його корисної служби, включаючи збільшення потужностей; • удосконалення деталей вузлів і машин для досягнення значного підвищення якості продукції, що випускається; • впровадження нових виробничих процесів, що забезпечують значне скорочення раніше запланованих витрат; • створення нового змінного елементу складного об'єкта основних засобів; • витрати на модифікацію програмного забезпечення | витрати на: • відновлення або збереження майбутніх економічних вигод, очікуваних від об'єкта основних засобів спочатку (наприклад, витрати на ремонт і обслуговування обладнання); • регулярну комплексну перевірку або ремонт, здійснювані протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів (за винятком випадків, коли ці витрати визнаються самостійним елементом основних засобів) | |||
Подальша оцінка (переоцінка) об'єктів основних засобів. Необхідність проведення переоцінки об'єктів основних засобів пов'язана зі змінами їх ринкових цін. Згідно МСФО 16 переоцінці підлягає вся група основних засобів, до якої відноситься переоцінює об'єкт, наприклад: земля і будівлі; машини і устаткування і т.д. Група може переоцінюватися за змінним графіком, якщо переоцінка проводиться протягом короткого часу і результати переоцінок постійно оновлюються. МСФЗ 16 передбачає два підходи до проведення переоцінки основних засобів - основний і допустимий альтернативний.
Суть основного підходу полягає в тому, що основні засоби відображаються в звітності за їх первісною вартістю за вирахуванням накопичених амортизації і збитків від знецінення. Переоцінка здійснюється лише в тому випадку, коли відшкодовується сума (чиста ціна продажу) даного об'єкта основних засобів стає нижчою від його балансової вартості. Сума уцінки в цьому випадку визнається витратою даного звітного періоду. Допустимий альтернативний підхід полягає в тому, що основні засоби повинні переоцінюватися до справедливої вартості. Частота проведення переоцінок в цьому випадку залежить від змін справедливої вартості об'єктів основних засобів.
У балансі об'єкти основних засобів визнаються за справедливою вартістю на дату переоцінки за вирахуванням амортизації і збитків від знецінення, накопичених згодом. Збільшення балансової вартості об'єкта відображається на рахунку капіталу, зменшення визнається витратою даного періоду. На дату переоцінки коригуються та суми накопиченої амортизації. При цьому можливе використання двох методів:
1) амортизація переоцінюється пропорційно зміні балансової вартості активу до вирахування зносу; при цьому після переоцінки балансова вартість активу повинна відповідати його переоцінки;
2) амортизація списується на зменшення первісної вартості активу, і отриманий результат переоцінюється. Проілюструємо названі методи прикладом.
I Приклад. Первісна вартість об'єкта основних засобів - 1000, накопичена амортизація - 250 дол Балансова вартість об'єкта після переоцінки повинна скласти 1100 дол. Необхідно провести переоцінку активу 2 методами і скласти відповідні бухгалтерські проводки.
1. Метод переоцінки амортизації пропорційно зміні балансової вартості об'єкта за вирахуванням зносу.
- Залишкова вартість активу до переоцінки становила; 1000-250 = 750.
- Зміна залишкової балансової вартості в результаті переоцінки: 1100:750 = 1,467.
- Первісна вартість об'єкта після переоцінки (відновна вартість): 1000
- У тій же пропорції коригується нарахована амортизація: 250
- Балансова вартість об'єкта після переоцінки складе: 1467-367 = 1100.
- За результатами виконаних розрахунків складається складна проводка:
Дт рах. «Основний засіб» 467 (1467 - 1000)
Кт рах. «Накопичена амортизація» 117 (367 - 250)
Кт рах. «Результат переоцінки» 350 (1100 - 750).
2. Метод списання амортизації на зменшення первісної вартості активу (метод закриття рахунку амортизації).
Початкове сальдо за рахунком «Основний засіб» складає 1000 дол (запис 1), кінцеве має скласти 1100 дол. (запис 2). Накопичена сума амортизації згідно з умовою - 250 дол (запис 3). Ця сума списується на рахунок «Основний засіб» (проведення 4). Щоб кінцеве сальдо по рах. «Основний засіб» склало 1100 дол., його потрібно дебетувати на суму 350 дол (запис 5). Це і є результат переоцінки, відбиваний одночасно по кредиту відповідного рахунку (запис 6).
Рах. «Основний засіб» | Рах. «Накопичена амортизація» | Рах. «Резерв з переоцінки | |||||
| 1) 1000 5) 350 | 4) 250 | 250 | 3) 250 | 6) 350 | |||
| 2) 1100 | |||||||
Дт рах. «Основний засіб» 100
Дт рах. «Накопичена амортизація» 250
Кт рах. «Резерв переоцінки» 350.
При переоцінці об'єктів основних засобів земля і будівлі оцінюються зазвичай за ринковою вартістю, яка встановлюється професійними оцінювачами. Якщо дані про ринкову вартість машин та обладнання відсутні (наприклад, в силу їх специфічного характеру або рідкості угод по їхній купівлі-продажу), ці види активів оцінюються за вартістю їх заміщення з урахуванням накопиченого зносу. Вартість заміщення з урахуванням зносу - це вартість нового аналогічного активу за вирахуванням зносу. Згідно з російською термінології мова йде про відновлювальної вартості об'єкта основних засобів. З цієї вартості, як правило, у зарубіжній практиці відбувається страхування активів. Щоб визначити зменшення вартості активу об'єкта основних засобів, компанія повинна керуватися МСФЗ 36 «Зменшення корисності активів».
3. Амортизація основних засобів
Згідно ПБУ 6 / 01 вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. Нарахування зносу проводиться в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу але зазначених об'єктів обліковується на окремому позабалансовому рахунку. Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування). Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним аз наступних способів:
- Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.
Амортизація визначається в МСФЗ 16 як систематичне зменшення вартості, яка амортизується активу протягом терміну його корисної служби. Під терміном корисної служби розуміється:
- Очікуваний період використання активу компанії або
- Кількість виробів, що компанія передбачає зробити з використанням цього активу.
Строк корисного використання активу повинен періодично переглядатися. Він може бути продовжений, наприклад, у зв'язку із здійсненням наступних витрат, які підвищили якісні характеристики активу. Російські правові акти не містять положень, які дозволяють переглядати терміни корисного використання об'єктів основних засобів. На практиці може виникнути і зворотна ситуація, коли актив передбачається реалізувати після певного часу. У цьому випадку термін його корисного використання може бути коротше, ніж термін можливого одержання економічних вигод.
Таким чином, при встановленні терміну корисної служби активу центральним є питання: протягом якого періоду актив буде приносити компанії економічну вигоду. При перегляді терміну корисної служби сума амортизаційних відрахувань поточного і майбутнього періодів повинна коригуватися. Сума нарахованої амортизації залежить, крім того, від ліквідаційної вартості активу - чистої суми, яку компанія очікує отримати за актив в кінці терміну його корисної служби за вирахуванням витрат з вибуття. МСФО 16 дозволяє застосування таких методів нарахування амортизації:
- Рівномірний нарахування;
- Метод зменшуваного залишку;
- Метод списання вартості пропорційно якому-небудь критерію (у якості такого може виступати обсяг виконаних робіт, номер року (сума чисел років та ін.) Перераховані методи відомі російським бухгалтерам, вони широко застосовуються на практиці.
У відповідності зі стандартом метод нарахування амортизації обирається на основі передбачуваної схеми вилучення з активу економічних вигод і послідовно застосовується з періоду в період, якщо тільки ця передбачувана схема не змінюється. Амортизаційні відрахування за кожний період визнаються витратами, якщо вони не включаються до балансової вартості іншого активу. Наприклад, при переробці товарно-матеріальних запасів амортизація, нарахована на будівлю та обладнання, включається в собівартість знову створених запасів.
4. Вибуття основних засобів. Розкриття інформації про основні
засоби у примітках до фінансової звітності
Згідно ПБУ 6 / 01 вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерському обліку. Вибуття об'єкта основних засобів має місце в трапляться продажу, безоплатної передачі, списання у разі морального і фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях, передачі у вигляді внеску до статутних (складеного) капіталу інших організацій.
Величезні сумніви викликає необхідність списання об'єкта основних засобів з балансу в разі, коли він постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб організації. Мова тут йде не про вибуття об'єкта з господарського комплексу, а саме про його виключення з бухгалтерського обліку при тому, що в господарському комплексі він залишається. Цивільним законодавством передбачається самостійність господарюючих суб'єктів (ст. 1 ЦК РФ), тому ні про яку примусової ліквідації об'єкта основних засобів у разі його невикористання розмову йти не може - статус ПБО не дозволяє примусити суб'єкт до подібного кроку. Вимога даного Положення можна розуміти лише буквально - «підлягає списанню», а оскільки поняття «постійне використання в процесі виробництва і управління» можна тлумачити досить довільно, то керівництво підприємства може виключити об'єкти основних засобів з переліку майна (занизити базу оподаткування), але при цьому не знищувати об'єкти, а використовувати в особистих цілях.
Згідно МСФО 16 об'єкт основних засобів повинен бути списаний з балансу при його вибутті, а також у разі, коли від його подальшої експлуатації не очікується отримання економічних вигод. Невикористані кошти, призначені для вибуття, повинні враховуватися або за балансовою вартістю, або за можливою ціною продажу, залежно від того, яке значення менше. Різниця між сумою чистих надходжень та балансовою (залишковою) вартістю, що виникає при вибутті об'єкта основних засобів, визнається прибутком (збитком) звітного року.
Згідно ПБУ 6 / 01 в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості як мінімум наступна інформація:
- Про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах основних засобів на початок і коней, звітного року;
- Про рух основних засобів протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття й т.п.);
- Про способи оцінки об'єктів основних засобів;
- Про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку;
- Про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах об'єктів основних засобів;
- Про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію і фактично використовуваних, що знаходяться в процесі державної реєстрації.
Згідно МСФЗ 16 для кожної групи основних засобів слід вказати: способи оцінки балансової вартості; застосовувані методи нарахування амортизації; строки корисної служби або використовуються норми амортизації; балансову вартість до вирахування амортизації, суму нарахованої амортизації на початок і кінець періоду.
Якщо об'єкт основних засобів відображається у звітності за переоціненою вартістю, необхідно вказати: спосіб переоцінки активів;
- Дату переоцінки активів; залучення незалежного переоценщіка; балансову вартість активів (по кожній групі окремо), яка відбивалася б у фінансовій звітності у відсутності переоцінки; результат переоцінки.
5. Оренда основних засобів
Економічна сутність орендних операцій полягає в тому, що орендодавець передає орендарю на встановлене договором час право користування майном, що належить орендодавцю. З двох дат (дати) укладення договору оренди та дати прийняття сторонами зобов'язань щодо основних умов оренди терміном початку оренди вважають ранню дату. У залежності від того, якою мірою ризики [1] і економічні вигоди, пов'язані з володінням орендованим майном, переходять від орендаря до орендодавця, МСФЗ 17 виділяє два види оренди: фінансову і операційну. В основі такого підходу до класифікації орендних відносин лежить принцип превалювання економічної сутності над юридичною формою. При фінансовій оренді всі ризики та переваги переходять до орендаря. Ознаками переходу ризиків і переваг володіння вважаються такі обставини:
1) орендар використовує актив протягом періоду, тривалість якого перевищує термін корисної служби активу;
2) орендар несе витрати, які лягають зазвичай на власника активу (наприклад, страхові, експлуатаційні платежі, збитки від простоїв);
3) наведена дисконтована вартість платежів, гарантованих орендарем, не відрізняється суттєво від вартості покупки орендованого об'єкта.
МСФЗ 17 виділяє ряд характерних рис фінансової оренди:
- В кінці строку оренди право власності на об'єкт оренди переходить до орендаря;
- Орендар отримує право викупу орендованого об'єкта за договірною ціною, і на дату укладання договору ймовірність настання цієї події досить велика;
- Строк оренди становить більшу частину корисного терміну служби орендованого об'єкта;
- При розірванні договору оренди орендарем на нього лягають всі пов'язані з цим збитки орендодавця;
- Прибутки (збитки), що виникають у зв'язку з коливаннями справедливої залишкової вартості орендованого об'єкта, визнаються в звітності орендаря;
- Орендар має можливість продовжити оренду на наступний період за ціною, значно менше ринкового рівня.
Якщо оренда не класифікується як фінансова, вона є операційною. Операційна оренда, на відміну від фінансової, не тягне за собою переходу ризиків і економічних вигод від використання орендованого майна. Відповідно до міжнародних принципів орендні відносини слід враховувати і відображати у фінансовій звітності відповідно до їх економічною сутністю. Взятий в оренду об'єкт, будучи за юридичною формою власністю орендодавця, відповідає ознакам визнання активу в балансі орендаря:
- Його експлуатація забезпечує орендарю економічні вигоди;
- Вартість активу може бути надійно оцінена.
Тому МСФЗ 17 встановлює, що фінансова оренда повинна визнаватися «як актив і зобов'язання в бухгалтерському балансі орендаря». Оцінка оренди здійснюється за сумами, рівним на початок строку оренди справедливої вартості орендованого майна або, якщо вона нижча, то за дисконтованою вартістю мінімальних орендних платежів.
При розрахунку поточної вартості мінімальних орендних платежів коефіцієнтом дисконтування є процентна ставка, закладена в оренду, якщо її можливо виміряти, а якщо ні, то повинна використовуватися приростная ставка на позиковий капітал, тобто ставка, за якою орендар міг би залучити додаткове фінансування. При цьому відповідно до МСФЗ 1 зобов'язання повинні бути розділені на довго-і короткострокові.
У орендодавця актив, що здається в фінансову оренду, визнається в балансі як дебіторська заборгованість в оцінці, що дорівнює чистим вкладеннях в оренду. При цьому під чистими вкладеннями розуміються валові інвестиції в оренду за вирахуванням очікуваного фінансового доходу. Валові інвестиції в даному контексті означають суму мінімальних, з точки зору орендодавця, орендних платежів та будь-яку належну йому умову залишкову вартість нематеріального активу, щодо отримання якої в орендодавця немає впевненості. Згідно російським правилам орендоване майно може відображатися на балансі як в орендодавця, так і в орендаря. Платежі орендаря за користування майном, передбачені договором оренди, названі в стандарті мінімальними орендними платежами. Їх розрахунок заснований на наступному міркуванні: на початку терміну оренди дисконтована вартість мінімальних орендних платежів не повинна бути менше справедливої вартості об'єкта оренди. Протягом терміну оренди орендар повинен сплатити орендодавцеві справедливу вартість активу, що представляє собою основну суму боргу (капітальна складова), і сплатити відсотки за отриманий кредит (процентна складова). У фінансовій звітності орендаря ці виплати повинні визнаватися відповідно як видатки і зниження зобов'язань. Крім мінімальних орендних платежів з боку орендаря можливі умовні платежі, що стягуються в залежності від обсягів продажів, індексів цін і т.д.
В умовах фінансової оренди амортизація нараховується орендарем. Амортизаційна політика орендаря щодо прийнятих в оренду активів повинна відповідати вимогам МСФО 16 до нарахування амортизації на власні об'єкти основних засобів. Сума нарахованої амортизації (капітальної і процентної складових) визнається у фінансовій звітності орендаря витратами. Розмір амортизаційних нарахувань залежить у тому числі від терміну оренди - періоду, на який орендар уклав договір на оренду активу і протягом якого цей договір не може бути розірваний. Якщо термін договору оренди відрізняється від терміну корисного використання активу, то для цілей розрахунку амортизації вибирається найменший з них. При операційній оренді об'єкт оренди продовжує числитися на балансі орендодавця, який і амортизує даний актив. Вживані при цьому методи повинні відповідати підходам до нарахування амортизації для активів даної класифікаційної групи. Амортизація визнається витратами орендодавця. Первинні витрати, пов'язані з операційною орендою, орендодавець може: розподілити пропорційно визнаному орендному доходу протягом усього терміну оренди.
Розкриття інформації про фінансову оренду в примітках до фінансової звітності. По кожному звітному періоду необхідно вказати балансову вартість активів, які є об'єктом фінансової оренди та відображаються в балансі орендаря окремо. Зобов'язання по орендованих активах розкриваються окремо від інших зобов'язань. Підлягають розкриттю умови погашення і відсотки по кредитах з термінами погашення понад один рік. Здійснюється узгодження суми всіх мінімальних орендних платежів на дату складання звітності з їх наведеної дисконтованою вартістю.
Розкриття інформації про операційну оренду в примітках до фінансової звітності. Інформація про балансову вартість активів до вирахування зносу, про суму амортизації і збитків від знецінення, накопичених на звітну дату, представляється для кожного виду активів. Орендарі формують інформацію про: суму майбутніх орендних платежів для кожного з наступних періодів: не пізніше 1 року; після закінчення 1 року, але, не пізніше 5 років; після закінчення 5 років; суми майбутніх мінімальних платежів за договорами суборенди; платежах за оренду та суборенду , визнаних доходами періоду.
КОНТРОЛЬНИЙ ТЕСТ ВАРІАНТ № 3
1. Встановіть відповідність:
2. Які стандарти визначають відображення у звітності активів, окремих операцій і витрат організацій з перерахованих нижче:
2) МСФЗ 2 «Запаси»
8) МСФЗ 16 «Основні засоби»
9) МСФЗ 17 «Оренда»
12) МСФЗ 23 «Витрати на позики"
14) МСФЗ 32 «Фінансові інструменти»
15) МСФЗ 33 «Прибуток на акцію»
17) МСФЗ 36 «Знецінення активів»
18) МСФЗ 38 «Нематеріальні активи»
19) МСФЗ 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка».
3. Виберіть кілька правильних варіантів відповіді. Основоположні припущення відповідно до МСФЗ:
А. Безперервність діяльності.
D. Відображення подій за методом нарахування.
4. Встановіть відповідність:
5. Встановіть відповідність:
6. Виберіть один правильний варіант відповіді. Оцінка основних засобів на момент визнання відповідно до МСФЗ 16 «Основні засоби» здійснюється:
С. За фактичною собівартістю.
7. Встановіть відповідність між джерелами отримання виручки та критеріями її визнання:
8. Виберіть один правильний варіант відповіді. Фінансова оренда відповідно до МСФЗ 17 «Оренда»:
А. Передбачає передачу орендарю практично всіх ризиків та винагород, пов'язаних з володінням активом.
9. Виберіть кілька правильних варіантів відповіді. Виплати по закінченні трудової діяльності відповідно до МСФЗ 19 «Виплати працівникам» - це:
В. Пенсія.
С. Страхування життя.
Н. Медичне обслуговування.
10. Виберіть один правильний варіант відповіді. При незначних коливаннях валютних курсів відповідно до МСФЗ 21 «Вплив змін валютних курсів»:
В. Можна використовувати середній курс за тиждень або за місяць для всіх операцій.
ВИСНОВОК
Основні засоби формують головну складову матеріально-технічної бази організацій і грають важливу роль у здійсненні провідних напрямів їх діяльності. З розвитком ринкових відносин в обліку основних засобів відбулися істотні зміни.
Ці зміни торкнулися: складу і структури основних засобів; амортизації їх вартості; обліку довгострокових інвестицій; обліку операцій, пов'язаних з лізингом і орендою майна; оцінки і переоцінки вартості основних засобів; обліку та фінансування витрат на ремонт основних засобів; обліку реалізації тощо списання основних фондів.
Основні засоби як найбільш важливий елемент національного багатства традиційно враховуються вітчизняної державною статистикою, при цьому їх складу більш близький до відповідної економічної категорії СНР, ніж всі інші елементи.
У даній роботі розглянуті ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» і МСФО 16 «Основні засоби», як нормативні документи регулюють облік основних засобів в російській та міжнародній практиці бухгалтерського обліку, проведено їх порівняльний аналіз.
СПИСОК ДЖЕРЕЛ ЛІТЕРАТУРИ
1. Борисенко В.В. Порядок обліку та оцінки основних засобів відповідно до МСФЗ / / Аудитор № 5 2007, С. 38-46
2. Вахрушина М.А. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: навч. посібник - М.: Вузівський підручник, 2005 320 с.
3. Костіна З.А. Адаптація вітчизняної системи бухгалтерського обліку до вимог МСФЗ / / Аудитор № 8 2006 - С. 52-58
4. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
5. Медведєв М.Ю. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО): постатейні коментарі - М.: ІД ФБК ПРЕС, 2002 432 с.
6. Положення з бухгалтерського обліку 6 / 01 «Облік основних засобів» Затверджено наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 р. № 26н Зареєстровано в Мін'юсті Росії 28.04.2001 / № 2689
7. Суворов А.В. Російські ПБО та МСФЗ - відмінності у принципах бухгалтерського обліку / / Аудитор № 2 2007 - С. 44-54
8. Циганкова К.Ю. Принципи МСФЗ / / Аудитор № 4 2007 - С. 19-27
- Вартість активу може бути надійно оцінена.
Тому МСФЗ 17 встановлює, що фінансова оренда повинна визнаватися «як актив і зобов'язання в бухгалтерському балансі орендаря». Оцінка оренди здійснюється за сумами, рівним на початок строку оренди справедливої вартості орендованого майна або, якщо вона нижча, то за дисконтованою вартістю мінімальних орендних платежів.
При розрахунку поточної вартості мінімальних орендних платежів коефіцієнтом дисконтування є процентна ставка, закладена в оренду, якщо її можливо виміряти, а якщо ні, то повинна використовуватися приростная ставка на позиковий капітал, тобто ставка, за якою орендар міг би залучити додаткове фінансування. При цьому відповідно до МСФЗ 1 зобов'язання повинні бути розділені на довго-і короткострокові.
У орендодавця актив, що здається в фінансову оренду, визнається в балансі як дебіторська заборгованість в оцінці, що дорівнює чистим вкладеннях в оренду. При цьому під чистими вкладеннями розуміються валові інвестиції в оренду за вирахуванням очікуваного фінансового доходу. Валові інвестиції в даному контексті означають суму мінімальних, з точки зору орендодавця, орендних платежів та будь-яку належну йому умову залишкову вартість нематеріального активу, щодо отримання якої в орендодавця немає впевненості. Згідно російським правилам орендоване майно може відображатися на балансі як в орендодавця, так і в орендаря. Платежі орендаря за користування майном, передбачені договором оренди, названі в стандарті мінімальними орендними платежами. Їх розрахунок заснований на наступному міркуванні: на початку терміну оренди дисконтована вартість мінімальних орендних платежів не повинна бути менше справедливої вартості об'єкта оренди. Протягом терміну оренди орендар повинен сплатити орендодавцеві справедливу вартість активу, що представляє собою основну суму боргу (капітальна складова), і сплатити відсотки за отриманий кредит (процентна складова). У фінансовій звітності орендаря ці виплати повинні визнаватися відповідно як видатки і зниження зобов'язань. Крім мінімальних орендних платежів з боку орендаря можливі умовні платежі, що стягуються в залежності від обсягів продажів, індексів цін і т.д.
В умовах фінансової оренди амортизація нараховується орендарем. Амортизаційна політика орендаря щодо прийнятих в оренду активів повинна відповідати вимогам МСФО 16 до нарахування амортизації на власні об'єкти основних засобів. Сума нарахованої амортизації (капітальної і процентної складових) визнається у фінансовій звітності орендаря витратами. Розмір амортизаційних нарахувань залежить у тому числі від терміну оренди - періоду, на який орендар уклав договір на оренду активу і протягом якого цей договір не може бути розірваний. Якщо термін договору оренди відрізняється від терміну корисного використання активу, то для цілей розрахунку амортизації вибирається найменший з них. При операційній оренді об'єкт оренди продовжує числитися на балансі орендодавця, який і амортизує даний актив. Вживані при цьому методи повинні відповідати підходам до нарахування амортизації для активів даної класифікаційної групи. Амортизація визнається витратами орендодавця. Первинні витрати, пов'язані з операційною орендою, орендодавець може: розподілити пропорційно визнаному орендному доходу протягом усього терміну оренди.
Розкриття інформації про фінансову оренду в примітках до фінансової звітності. По кожному звітному періоду необхідно вказати балансову вартість активів, які є об'єктом фінансової оренди та відображаються в балансі орендаря окремо. Зобов'язання по орендованих активах розкриваються окремо від інших зобов'язань. Підлягають розкриттю умови погашення і відсотки по кредитах з термінами погашення понад один рік. Здійснюється узгодження суми всіх мінімальних орендних платежів на дату складання звітності з їх наведеної дисконтованою вартістю.
Розкриття інформації про операційну оренду в примітках до фінансової звітності. Інформація про балансову вартість активів до вирахування зносу, про суму амортизації і збитків від знецінення, накопичених на звітну дату, представляється для кожного виду активів. Орендарі формують інформацію про: суму майбутніх орендних платежів для кожного з наступних періодів: не пізніше 1 року; після закінчення 1 року, але, не пізніше 5 років; після закінчення 5 років; суми майбутніх мінімальних платежів за договорами суборенди; платежах за оренду та суборенду , визнаних доходами періоду.
КОНТРОЛЬНИЙ ТЕСТ ВАРІАНТ № 3
1. Встановіть відповідність:
| Етапи формування єдиних підходів до фінансової звітності: | |
| 1. Етап 1 | D. Подвійна бухгалтерія на кожному підприємстві ведеться у відповідності зі сформованими в конкретній країні традиціями ділового обороту, вимог власників підприємств і рівнем професіоналізму рахункових працівників. |
| 2. Етап 2 | В. У міру розвитку капіталізму фіскальні органи висувають конкретні вимоги до побудови звітності, складу та змісту звітних даних. Зацікавлені користувачі звітності - акціонери, банки, постачальники, покупці, страхові компанії. |
| 3. Етап 3 | А. Крах |
| 4. Етап 4 | С. Бурхливе зростання числа транснаціональних корпорацій, прискорений розвиток світового ринку капіталів. Національні ГААП витісняються МСФЗ. |
2) МСФЗ 2 «Запаси»
8) МСФЗ 16 «Основні засоби»
9) МСФЗ 17 «Оренда»
12) МСФЗ 23 «Витрати на позики"
14) МСФЗ 32 «Фінансові інструменти»
15) МСФЗ 33 «Прибуток на акцію»
17) МСФЗ 36 «Знецінення активів»
18) МСФЗ 38 «Нематеріальні активи»
19) МСФЗ 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка».
3. Виберіть кілька правильних варіантів відповіді. Основоположні припущення відповідно до МСФЗ:
А. Безперервність діяльності.
D. Відображення подій за методом нарахування.
4. Встановіть відповідність:
| Звіт про прибутки та збитки в системі МСФЗ: | |
| 1. Формат собівартості | В. Дохід від продажів = собівартість + прибуток |
| С. Дохід від продажів = собівартість + зміна запасів + прибуток | |
| 2. Формат витрат | А. Дохід від продажів = витрати (витрати) + зміна запасів + прибуток |
| D. Дохід від продажів = витрати (витрати) + прибуток | |
| Відповідно до МСФЗ 8 "Облікові політики, зміни в оцінках та помилки": | ||
| 1 | Ретроспективне застосування | А. Застосування нової облікової політики, як якщо б вона проводилася завжди |
| 2 | Перспективне застосування | В. Передбачає внесення змін до звітності за поточний та майбутні звітні періоди |
С. За фактичною собівартістю.
7. Встановіть відповідність між джерелами отримання виручки та критеріями її визнання:
| Джерела | Критерії визнання |
| 1. Продаж товарів | В. Перехід до покупця від продавця значних ризиків і переваг володіння товаром |
| 2. Надання послуг | С. Виручка визнається в залежності від ступеня завершеності операції на дату балансу. Але тільки в тому випадку, якщо кінцевий результат може бути достовірно оцінений |
| 3. Використання активів компанії, що приносять відсотки, ліцензійні платежі та дивіденди | А. Існує ймовірність отримання економічної вигоди і сума виручки може бути надійно оцінена |
А. Передбачає передачу орендарю практично всіх ризиків та винагород, пов'язаних з володінням активом.
9. Виберіть кілька правильних варіантів відповіді. Виплати по закінченні трудової діяльності відповідно до МСФЗ 19 «Виплати працівникам» - це:
В. Пенсія.
С. Страхування життя.
Н. Медичне обслуговування.
10. Виберіть один правильний варіант відповіді. При незначних коливаннях валютних курсів відповідно до МСФЗ 21 «Вплив змін валютних курсів»:
В. Можна використовувати середній курс за тиждень або за місяць для всіх операцій.
ВИСНОВОК
Основні засоби формують головну складову матеріально-технічної бази організацій і грають важливу роль у здійсненні провідних напрямів їх діяльності. З розвитком ринкових відносин в обліку основних засобів відбулися істотні зміни.
Ці зміни торкнулися: складу і структури основних засобів; амортизації їх вартості; обліку довгострокових інвестицій; обліку операцій, пов'язаних з лізингом і орендою майна; оцінки і переоцінки вартості основних засобів; обліку та фінансування витрат на ремонт основних засобів; обліку реалізації тощо списання основних фондів.
Основні засоби як найбільш важливий елемент національного багатства традиційно враховуються вітчизняної державною статистикою, при цьому їх складу більш близький до відповідної економічної категорії СНР, ніж всі інші елементи.
У даній роботі розглянуті ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» і МСФО 16 «Основні засоби», як нормативні документи регулюють облік основних засобів в російській та міжнародній практиці бухгалтерського обліку, проведено їх порівняльний аналіз.
СПИСОК ДЖЕРЕЛ ЛІТЕРАТУРИ
1. Борисенко В.В. Порядок обліку та оцінки основних засобів відповідно до МСФЗ / / Аудитор № 5 2007, С. 38-46
2. Вахрушина М.А. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: навч. посібник - М.: Вузівський підручник, 2005 320 с.
3. Костіна З.А. Адаптація вітчизняної системи бухгалтерського обліку до вимог МСФЗ / / Аудитор № 8 2006 - С. 52-58
4. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
5. Медведєв М.Ю. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО): постатейні коментарі - М.: ІД ФБК ПРЕС, 2002 432 с.
6. Положення з бухгалтерського обліку 6 / 01 «Облік основних засобів» Затверджено наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 р. № 26н Зареєстровано в Мін'юсті Росії 28.04.2001 / № 2689
7. Суворов А.В. Російські ПБО та МСФЗ - відмінності у принципах бухгалтерського обліку / / Аудитор № 2 2007 - С. 44-54
8. Циганкова К.Ю. Принципи МСФЗ / / Аудитор № 4 2007 - С. 19-27
[1] Під ризиками в даному випадку слід розуміти можливість отримання збитків внаслідок простоїв обладнання, старіння технологій, скорочення доходів у зв'язку з інфляцією і з інших причин. Економічні вигоди являють собою очікування прибутку від: використання об'єкта оренди протягом терміну його корисного використання, підвищення його вартості або чистої вартості реалізації.