Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Федеральне агентство з освіти
Бузулукський гуманітарно-технологічний інститут
(Філія) державного освітнього закладу
вищої професійної освіти
"Оренбурзький державний університет"
Факультет заочного навчання
Кафедра бухгалтерського обліку
Контрольна робота
З дисципліни: "Основи аудиту"
Варіант 3
БГТІ (філія) ГОУ ВПО ОДУ 060400.8008.11 ГО
Керівник роботи
Бранішаускене А.М.
Виконавець
Студентка групи № 4000
Побежімова Т.В.
Бузулук 2009 р
Зміст
1. Контроль якості послуг в аудиторських організаціях
2. Визначення
3. Тести
4. Завдання
Список використаних джерел
Січні. Контроль якості послуг в аудиторських організаціях
Ця федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги до системи контролю якості послуг в аудиторській організації. До діяльності індивідуального аудитора відповідно застосовуються вимоги цього правила (стандарту) аудиторської діяльності, якщо інше не випливає із суті діяльності індивідуального аудитора.
Аудиторська організація повинна встановити систему контролю якості послуг (завдань), що забезпечує розумну впевненість в тому, що дана аудиторська організація та її працівники проводять аудит і надають супутні аудиту послуги відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, а також у тому, що висновки та інші звіти, видані аудиторською організацією, відповідають умовам конкретних завдань.
Ця федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності застосовується всіма аудиторськими організаціями. Принципи та процедури, розроблені самостійно аудиторською організацією відповідно до цього федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності, залежать від масштабу та організації її діяльності, участі в групі взаємопов'язаних аудиторських організацій та інших факторів.
Поняття, що використовуються в цьому федеральному правило (стандарті) аудиторської діяльності, означають наступне:
а) "керівник завдання" - керівник аудиторської організації або інша уповноважена особа аудиторської організації, який (яка) несе відповідальність за виконання завдання, а також за звіт (висновок), що видається від імені аудиторської організації;
б) "перевірка якості виконання завдання" - процес, покликаний до видачі звіту за результатами виконання завдання об'єктивно оцінити істотні судження, прийняті аудиторською групою, і висновки, до яких вона прийшла при підготовці звіту;
в) "особа, яка проводить перевірку якості виконання завдання" керівник або інша уповноважена особа аудиторської організації, стороннє компетентна особа або група таких осіб, які володіють достатнім належним досвідом і повноваженнями, щоб провести перевірку якості виконання завдання;
г) "аудиторська група" - усі працівники, зайняті виконанням завдання, включаючи будь-яких експертів, залучених аудиторською організацією у зв'язку з виконанням даного завдання;
д) "інспекція" - процедури, проведені відносно завершених завдань з метою підтвердження дотримання аудиторською групою принципів та процедур контролю якості, встановлених в аудиторській організації;
е) "суспільно значимий господарюючий суб'єкт" господарюючий суб'єкт, в комерційну діяльність якого прямо або опосередковано залучені кошти необмеженого кола осіб, відкрите акціонерне товариство і інша організація, що має публічно розміщуються (розміщені) і (або) публічно звертаються цінні папери, фінансова організація, що працює з коштами фізичних і юридичних осіб, інші організації;
ж) "моніторинг" - процес, що передбачає безперервний аналіз та оцінку системи контролю якості аудиторської організації, включаючи періодичну інспекцію на вибірковій основі завершених завдань, здійснюваний з метою досягнення розумної впевненості в тому, що система контролю якості функціонує ефективно;
з) "мережева організація" - господарюючий суб'єкт, який має загальний контроль, загальних власників або керівництво з іншою організацією і який може бути визнаний на розумній основі будь-якої третьої стороною, яка має відповідної інформацією, частиною національної або міжнародної мережі організацій;
і) "працівники аудиторської організації" - керівники і фахівці аудиторської організації;
к) "фахівці аудиторської організації" - особи, які перебувають у трудових та цивільно-правових відносинах з аудиторською організацією й беруть участь у проведенні аудиту та наданні супутніх аудиту послуг, за винятком керівництва аудиторської організації;
л) "керівництво аудиторської організації" - особи, які мають повноваження укладати договори надання аудиторських та супутніх аудиту послуг від імені аудиторської організації;
м) "розумна впевненість" - висока, але не абсолютний ступінь впевненості;
н) "стороннє компетентна особа" - особа, яка не є працівником аудиторської організації, яке володіє достатньою професійною компетентністю, щоб бути керівником аналогічного завдання (наприклад, керівник іншого аудиторської організації або представник професійного аудиторського об'єднання, члени якого можуть проводити аудит і надавати супутні аудиту послуги ).
Система контролю якості послуг аудиторської організації повинна встановлювати принципи і процедури щодо кожного з наступних елементів:
а) обов'язки керівництва аудиторської організації щодо забезпечення якості послуг, що надаються аудиторською організацією;
Аудиторська організація своїм розпорядчим документом повинна встановити принципи і процедури, які сприяють підтримці внутрішньої культури, заснованої на визнанні того, що забезпечення якості послуг є першорядним завданням. Ці принципи і процедури повинні передбачати відповідальність керівництва аудиторської організації за систему контролю якості послуг в аудиторській організації.
Особливе значення має визнання керівництвом аудиторської організації як найважливішою мети діяльності аудиторської організації досягнення високої якості виконання всіх завдань.
Для цього:
а) аудиторська організація повинна визначити обов'язки керівництва таким чином, щоб комерційні міркування не переважали над якістю виконуваної роботи;
б) принципи і процедури, застосовувані в аудиторській організації щодо оцінки виконаної роботи, оплати та підвищення на посаді (включаючи систему заохочення) працівників, повинні демонструвати прихильність аудиторської організації якості;
в) аудиторська організація повинна спрямовувати кошти в достатньому обсязі на розвиток і документування принципів та процедур контролю якості послуг.
Особа, яка керівництво аудиторської організації призначає відповідальним за функціонування системи контролю якості, повинне мати достатній належним досвідом і професійною компетентністю, а також необхідними повноваженнями для виконання своїх функцій.
б) етичні вимоги;
В аудиторській організації повинні бути встановлені принципи і процедури, що забезпечують розумну впевненість в тому, що її працівники та інші особи, які повинні дотримуватися незалежність (включаючи експертів, залучених до роботи за договором, а також працівників мережевої організації) дотримуються необхідні етичні вимоги, а так ж незалежність у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації та Кодексом етики аудиторів Росії. Такі принципи і процедури повинні дозволяти:
а) доводити вимоги щодо незалежності до відома працівників аудиторської організації та інших осіб, які повинні дотримуватися такі вимоги;
б) виявляти і оцінювати обставини і відносини, що створюють загрози незалежності, а також вживати відповідні дії для усунення таких загроз або зведення їх до прийнятного рівня шляхом прийняття належних запобіжних заходів або (якщо необхідно) відмови від виконання завдання.
Аудиторська організація повинна встановити принципи і процедури, що забезпечують розумну впевненість в тому, що будь-які випадки порушення незалежності будуть виявлені і аудиторською організацією будуть вжиті відповідні заходи по їх усуненню.
Що стала відомою інформація про порушення принципів і процедур незалежності повинна бути своєчасно доведена до відома керівників аудитів чи інших завдань, інших працівників аудиторської організації, які мають до цього відношення, і, якщо доречно, сторонніх експертів та працівників мережевих організацій для вжиття відповідних заходів. Відповідні заходи, що вживаються аудиторською організацією і керівником аудиту чи іншого завдання, включають такі дії, які гарантують усунення загроз незалежності або зведення їх до прийнятного рівня, аж до відмови від виконання завдання. Крім цього, аудиторська організація повинна включати питання незалежності в навчальні програми для працівників, зобов'язаних виконувати вимогу незалежності.
Не рідше одного разу на рік працівники аудиторської організації, зобов'язані дотримуватися незалежність, повинні надавати аудиторської організації письмові підтвердження дотримання встановлених правил та процедур незалежності.
в) прийняття на обслуговування нового клієнта і продовження співробітництва;
В аудиторській організації повинні бути встановлені принципи і процедури, що регулюють порядок вирішення питання про прийняття на обслуговування нового клієнта чи продовження співпраці з уже існуючим клієнтом, забезпечують розумну впевненість в тому, що прийняття на обслуговування нового клієнта або продовження співпраці з уже існуючим клієнтом буде здійснюватися тільки щодо завдань:
а) в яких аудиторська організація позитивно оцінила чесність керівництва передбачуваного аудируемого особи або особи, якій будуть надані супутні аудиту послуги, і не володіє інформацією, яка свідчила б про протилежне;
б) які аудиторська організація здатна виконати, володіючи необхідними можливостями, часом та ресурсами;
в) при виконанні яких аудиторська організація не буде порушувати етичні вимоги.
При оцінці чесності керівництва потенційного клієнта аудиторська організація повинна враховувати, наприклад:
а) особистість і ділову репутацію основних власників потенційного клієнта, його керівництва, афілійованих осіб, представників власника;
б) характер господарських операцій клієнта, включаючи його ділову практику;
в) інформацію про ставлення основних власників потенційного клієнта, його керівництва, представників власника до контрольному середовищі або питання неадекватного тлумачення нормативних правових актів з бухгалтерського обліку;
г) наскільки неадекватно низьким прагне клієнт встановити розмір грошової винагороди аудиторської організації за проведення аудиту або надання супутніх аудиту послуг;
д) прояви неналежного обмеження обсягу аудиту;
е) ознаки того, що клієнт займається легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, або інший кримінальною діяльністю;
ж) причини призначення даної аудиторської організації та непризначення попереднього аудитора.
Інформацію про чесність керівництва потенційного клієнта аудиторська організація може отримувати з таких джерел:
а) спілкування з аудиторською організацією, що надає послуги потенційному клієнту в поточному періоді або в попередні періоди, обговорення з іншими третіми сторонами;
б) запити на адресу таких третіх сторін, як банки, організації, які надають клієнтові юридичні послуги, інші представники фінансових і ділових кіл;
в) інші відкриті джерела інформації.
При оцінці можливостей, професійної компетентності, тимчасових рамок і ресурсів аудиторської організації для вирішення питання про прийняття на обслуговування нового клієнта чи продовження співпраці з уже існуючим клієнтом аудиторська організація повинна проаналізувати конкретні вимоги до завдання, керівнику аудиту чи іншого завдання і фахівцям усіх рівнів. Зокрема, аудиторська організація аналізує:
а) знання працівників в конкретній галузі або області;
б) досвід застосування вимог нормативних правових актів Російської Федерації або можливість швидкого придбання необхідних навичок і знань;
в) наявність достатньої для виконання завдання кількості працівників, які володіють необхідними знаннями і володіють відповідною професійною компетентністю;
г) можливість залучення сторонніх експертів у разі необхідності;
д) наявність у складі працівників осіб, що відповідають критеріям і вимогам, які висуваються до осіб, здатним виконувати оглядові перевірки якості виконання завдання, якщо це застосовне;
е) здатність аудиторської організації виконати завдання у встановлені терміни.
г) кадрова робота;
Аудиторська організація повинна встановити принципи і процедури, покликані забезпечити розумну впевненість в тому, що вона володіє достатнім за кількістю кадровим складом, що володіє необхідними знаннями, досвідом, хто виконує етичні принципи, здатним виконувати завдання відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності та вимогами нормативних правових актів Російської Федерації, а також у тому, що аудиторські висновки та інші звіти, видані аудиторською організацією, відповідають умовам конкретного завдання.
Принципи та процедури, встановлені аудиторською організацією, повинні охоплювати такі елементи кадрової роботи:
а) найм працівників;
б) оцінка результатів виконання роботи;
в) професійні навички працівників;
г) професійна компетентність;
д) професійний розвиток;
е) підвищення на посаді;
ж) оплата праці;
з) оцінка потреб працівників.
Вирішення цих питань дозволяє аудиторської організації встановлювати кваліфікаційні вимоги і кількісні показники для найму працівників, потреба в яких відчуває аудиторська організація для виконання завдань.
Професійна компетентність працівників аудиторської організації багато в чому залежить від відповідного рівня постійного професійного навчання, що дозволяє зберігати і примножувати знання та навички працівників. Для цього в своїй діяльності аудиторська організація повинна надавати особливого значення необхідності постійного професійного навчання працівників усіх рівнів.
В аудиторській організації мають бути встановлені наступні принципи та процедури:
а) керівник аудиту чи іншого завдання і працівники аудиторської організації, що здійснюють аудит або інше завдання, повинні володіти відповідними навичками, професійною компетентністю, повноваженнями і часом для виконання своїх функцій;
б) обов'язки керівника аудиту чи іншого завдання і працівників аудиторської організації, що здійснюють аудит або інше завдання, повинні бути чітко визначені і доведені до їх відома.
Аудиторська організація також має призначати для виконання завдання відповідних фахівців, що володіють необхідними навичками, професійною компетентністю і часом, необхідними для виконання роботи відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності та вимогами нормативних правових актів Російської Федерації.
В аудиторській організації повинні бути встановлені процедури оцінки навичок і професійної компетентності своїх працівників. При призначенні аудиторських груп і визначенні потрібного рівня нагляду повинні розглядатися наступні питання:
а) розуміння завдань і практичний досвід виконання аналогічних за характером і складності завдань, придбаний за допомогою відповідного навчання та попередньої роботи;
б) знання і розуміння федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, а також вимог нормативних правових актів Російської Федерації;
в) відповідні технічні знання, у тому числі знання відповідних інформаційних технологій;
г) знання галузі, в якій клієнт здійснює свою діяльність;
д) здатність формувати професійне судження;
е) розуміння принципів і процедур контролю якості, встановлених в аудиторській організації.
д) виконання завдання;
В аудиторській організації повинні бути встановлені принципи і процедури, що забезпечують розумну впевненість в тому, що завдання виконуються у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності та вимогами нормативних правових актів Російської Федерації, а також у тому, що аудиторські висновки та інші звіти, видані аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания.
Как правило, выполнение задания достигается посредством применения соответствующих руководств в бумажной или электронной форме с применением программного обеспечения и стандартизированных форм документов, а также отраслевых и проблемно-ориентированных методических рекомендаций, охватывающих следующие вопросы:
а) инструктаж аудиторской группы перед заданием с целью уяснения и понимания ее членами целей и задач;
б) порядок соблюдения применимых стандартов;
в) порядок надзора за выполнением задания, обучения работников и инструктажа;
г) методы проведения обзорной проверки качества выполнения задания, значимых суждений и выданного аудиторского заключения или иного отчета;
д) соответствующее документирование выполненной работы, а также временных рамок и объема обзорной проверки качества выполнения задания;
е) порядок актуализации принципов и процедур.
Надзор за выполнением задания включает:
а) наблюдение за ходом выполнения задания;
б) оценку навыков и профессиональной компетентности каждого члена аудиторской группы, наличия у него времени, достаточного для выполнения задания, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу;
в) решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания, оценка их значимости и в случае необходимости соответствующее изменение запланированного подхода;
г) выявление вопросов, в отношении которых необходимо проведение в ходе выполнения задания консультаций или рассмотрение более опытными членами аудиторской группы.
Консультирование предполагает обсуждение на соответствующем профессиональном уровне как в самой аудиторской организации, так и со сторонними компетентными лицами, обладающими соответствующими знаниями и опытом, решений сложных или спорных вопросов.
Для того, чтобы проведение консультаций с компетентными лицами было результативным, необходимо, чтобы этим лицам была предоставлена вся исходная информация, на основании которой они могли бы дать соответствующие рекомендации по методологическим, этическим и иным вопросам. Порядок получения консультаций предполагает обращение к лицам, имеющим соответствующие знания, полномочия и опыт, как в аудиторской организации, так и за ее пределами. Выводы, сделанные в результате таких консультаций, должны быть должным образом документально оформлены и применены на практике.
Аудиторская организация, использующая услуги компетентных сторонних лиц для проведения обзорной проверки качества выполнения задания, должна признавать, что могут иметь место разные мнения, и устанавливать соответствующие процедуры для разрешения разногласий, например, посредством получения консультаций у стороннего компетентного лица или другой аудиторской организации, профессионального аудиторского объединения или регулирующего органа.
В аудиторской организации должны быть разработаны принципы и процедуры в отношении проведения обзорных проверок качества выполнения определенных видов заданий с целью объективной оценки значимых суждений и выводов аудиторской группы, послуживших основой выданного аудиторского заключения или иного отчета. Такие принципы и процедуры должны:
а) предусматривать проведение обзорных проверок качества выполнения всех аудитов финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов;
б) формулировать критерии, при наличии которых обзорные проверки качества выполнения задания должны также проводиться и в отношении определенных аудитов, обзорных проверок финансовой информации, других заданий;
в) предусматривать проведение обзорных проверок качества выполнения всех заданий, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом "б" настоящего пункта.
Принципы и процедуры аудиторской организации должны запрещать выдачу аудиторских заключений или иных отчетов до тех пор, пока не будет закончена обзорная проверка качества выполнения задания.
При определении критериев заданий, не связанных с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, которые подлежат обзорной проверке качества их выполнения, аудиторские организации учитывают:
а) характер задания, в том числе насколько оно является предметом общественного интереса;
б) наличие в конкретном задании или классе заданий необычных обстоятельств или рисков.
Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает обсуждение с руководителем аудиторской проверки или иного задания, обзор финансовой (бухгалтерской) отчетности или иной предметной информации, а также анализ аудиторского заключения или иного отчета, в частности, его соответствия условиям конкретного задания. Также обзорная проверка качества выполнения задания предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой.
Обзорная проверка качества выполнения заданий, связанных с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, охватывает следующие вопросы:
а) оценка аудиторской группой независимости аудиторской организации с учетом конкретного задания;
б) оценка значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания, и процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски;
в) суждения в отношении существенности в аудите и значимых рисков;
г) получение соответствующих консультаций по сложным или спорным вопросам или при расхождении мнений, а также выводы, сделанные по результатам этих консультаций;
д) значимость исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе выполнения задания;
е) обстоятельства, информация о которых должна быть доведена до сведения руководства, представителей собственника или иных лиц аудируемого лица;
ж) соответствие выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых суждений и сделанных выводов;
з) соответствие проекта аудиторского заключения или иного отчета условиям конкретного задания.
Обзорные проверки качества выполнения заданий, не являющихся аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, могут в зависимости от обстоятельств охватывать все указанные аспекты в полном объеме или частично.
Лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания, должно проводить ее своевременно, на нужном этапе задания, чтобы значимые вопросы могли быть быстро решены до выдачи аудиторского заключения или иного отчета.
Если руководитель задания не соглашается с рекомендациями лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания, и данное разногласие не удается урегулировать, то аудиторское заключение или иной отчет не могут быть выданы до тех пор, пока вопрос не будет решен в соответствии с процедурами, установленными в аудиторской организации для разрешения разногласий.
е) мониторинг.
В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, связанные с системой контроля качества, обеспечивающие разумную уверенность в том, что они являются уместными, адекватными, эффективными и соблюдаются на практике. Эти принципы и процедуры должны включать текущий анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, а также периодические выборочные инспекции завершенных заданий.
Целью мониторинга соответствия принципов и процедур контроля качества является оценка:
а) соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской Федерации;
б) надлежащей организации и эффективного функционирования системы контроля качества;
в) надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, в результате чего аудиторские заключения и иные отчеты, выдаваемые аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.
В аудиторской организации ответственность за мониторинг должна быть возложена на руководящих сотрудников аудиторской организации или других лиц, обладающих достаточным опытом и полномочиями. Осуществляемый уполномоченными лицами мониторинг системы контроля качества охватывает вопросы ее организации и эффективности функционирования.
Небольшие аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут привлечь к проведению инспекций и других процедур мониторинга стороннее компетентное лицо или другую аудиторскую организацию. Также они могут установить способы совместного с аналогичными организациями использования этих ресурсов, чтобы упростить процесс осуществления процедур мониторинга.
Аудиторская организация должна оценивать последствия недостатков, выявленных в результате проведения мониторинга, и определять, являются ли они:
а) случаями, которые не обязательно указывают на то, что система контроля качества аудиторской организации не в состоянии обеспечить разумную уверенность в том, что аудиторская организация и ее работники осуществляют проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, а также в том, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания;
б) систематическими, повторяющимися или иными значительными недостатками, требующими своевременного принятия соответствующих мер.
Аудиторская организация должна сообщать о недостатках, выявленных по результатам мониторинга, а также о рекомендациях по их устранению руководителям аудитов и иных заданий, а также имеющим к этому отношение работникам.
Результатом оценки аудиторской организацией каждого недостатка должны стать рекомендации в отношении одного или нескольких следующих аспектов:
а) принятие мер в отношении отдельного задания или конкретного работника;
б) сообщение выводов лицам, ответственным за непрерывное профессиональное обучение;
в) внесение изменений в принципы и процедуры контроля качества;
г) применение дисциплинарных мер воздействия в отношении лиц, не соблюдающих принципы и процедуры аудиторской организации, особенно в отношении тех, кто делает это систематически.
Не реже одного раза в год аудиторская организация должна сообщать о результатах мониторинга системы контроля качества руководителям аудитов и иных заданий и другим руководящим сотрудникам аудиторской организации. Такое сообщение позволит аудиторской организации и этим лицам предпринять своевременные и нужные меры в соответствии с их ответственностью и полномочиями. Сообщаемая информация должна включать:
а) описание выполненных процедур мониторинга;
б) выводы, сделанные по результатам осуществленного мониторинга;
в) описание систематических, повторяющихся или иных значительных недостатков (если имелись), а также мер, предпринятых по их устранению.
При документальном оформлении мониторинга:
а) должны быть описаны процедуры мониторинга, включая процедуру выбора заданий для инспекции;
б) фиксируются оценки соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской Федерации, надлежащей организации и эффективности функционирования системы контроля качества и надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, в результате чего аудиторская организация выдает аудиторские заключения или иные отчеты, соответствующие условиям конкретных заданий;
в) должны быть описаны выявленные недостатки, дана оценка их последствий и сформулированы основания для принятия дальнейших мер.
7. Принципы и процедуры контроля качества услуг должны быть документально оформлены и доведены до сведения работников аудиторской организации. До сведения каждого работника должны быть доведены принципы и процедуры контроля качества услуг, а также цели, для достижения которых они установлены, информация о том, что каждый работник несет персональную ответственность за качество услуг и обязан соблюдать установленные принципы и процедуры. Помимо этого, руководство аудиторской организации должно признать важность обратной связи с работниками по вопросам контроля качества услуг, для чего необходимо поощрять работников высказывать их точку зрения в отношении вопросов контроля качества услуг.
2. Определения
Обязательный аудит - проверка с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности организаций в случаях, указанных в статье 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ:
- размер ВЫРУЧКИ организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз минимальный размер оплаты труда ( >50 млн. руб.);
- сумма АКТИВОВ БАЛАНСА превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда ( >20 млн. руб.);
- Вы - ОАО (открытое акционерное общество);
обязательный аудит в отношении Вашей организации предусмотрен законодательством.
Инициативный аудит - проверка по инициативе руководства или учредителей предприятия достоверности его бухгалтерской и налоговой отчетности, правильности ведения отдельных участков учета и т. д.
Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Квалификационный аттестат аудитора - это специальный документ, для получения которого требуется удовлетворять ряду условий: необходимо высшее образование, стаж работы по экономическому профилю не менее 3-х лет, получение дополнительного образования в специализированном учреждении со сдачей достаточно сложных экзаменов.
Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств, остатков средств на счёте в банке и остальных расчётов с дебиторами и кредиторами.
Профессиональное суждение аудитора - точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его действий не представляется возможными.
3. Тесты
1. Аудиторское заключение включает:
а) вводную, аналитическую и итоговую части;
б) наименование, адресат, сведения об аудиторе и аудируемом лице, вводную часть, часть, описывающую объем аудита и содержащую мнение аудитора, дату и подпись аудитора;
в) вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора.
2. Взаимосвязь между аудиторским риском и уровнем существенности:
а) прямая;
б) обратная;
в) отсутствует.
3. Кто отвечает за организацию системы внутреннего контроля качества аудита?
а) акционеры аудиторской организации;
б) руководитель аудиторской организации;
в) руководитель аудиторской проверки.
4. Какие доказательства более надежные?
а) полученные самостоятельно аудитором;
б) полученные от третьих лиц в письменном виде;
в) полученные в устной форме от аудируемого лица.
5. Другая аудиторская организация по отношению к основной аудиторской организации — это:
а) аудиторская организация, проводящая проверку головной организации;
б) аудиторская организация, проводящая проверку подразделений головной организации;
в) аудиторская организация, аудит бухгалтерской отчетности которой проводит основная аудиторская организация.
6. Что не относится к инициативному аудиту?
а) проверка по инициативе руководства аудируемого лица;
б) проверка по инициативе правоохранительного органа;
в) проверка по инициативе учредителей аудируемого лица.
7. Укажите возможную причину отказа от выдачи аудиторского заключения:
а) непредоставление аудируемым лицом всех необходимых документов для проверки;
б) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица, очень существенные для финансовой отчетности;
в) неопределенные обстоятельства аудируемого лица.
8. Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на аудиторское мнение, может быть:
а) только с оговоркой;
б) с отрицательным мнением или отказом от выражения мнения;
в) с оговоркой, отказом от выражения мнения, с отрицательным мнением.
9. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская фирма:
а) определяет объем аудита;
б) оценивает потенциального клиента;
в) оценивает СВК клиента.
10. Слово "аудит" происходит от латинского глагола " audio ", который означает:
а) проверять;
б) удостоверять;
в) выслушивать, слушать.
4. Задачи
1. Извлечение из бухгалтерской финансовой отчетности аудиторской фирмы ЗАО "Путь" за 2008 г.:
- величина уставного капитала - 500 тыс. руб.
- выручка от реализации услуг – 56 млн. руб.
- сумма прибыли за год - 28 млн. руб.
- себестоимость услуг – 25 млн. руб.
Подлежит ли финансовая отчетность ЗАО "Путь" обязательной аудиторской проверке? Объясните ответ.
ОТВЕТ: Согласно Федерального закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года статья 5 пункт 1: "объем выручки от продаж продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей…", фирма ЗАО "Путь" подлежит обязательной аудиторской проверке.
2. При проведении аудиторской проверки между аудитором и руководством организации возникли разногласия относительно применения учетной политики и адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти разногласия оказали существенное влияние на сальдо по отдельным счетам бухгалтерского баланса и правильность формирования показателей формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Какое аудиторское заключение будет представлено по результатам проверки? Определите содержание аудиторского заключения в результате возникших разногласий между аудитором и руководством экономического субъекта.
ОТВЕТ: По результатам проверки будет представлено аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета. Содержание аудиторского заключения: " В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:
В составе внеобортных активов по строке 190 Бухгалтерского баланса не отражена стоимость производственного оборудования в размере 70000 руб., а в составе оборотных активов по строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" не отражена сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на указанное оборудование, в размере 11800 руб. Соответственно по строке 621 "Поставщики и подрядчики" не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 81800 руб.
По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая отчетность ОАО "Путь" отражает достоверно во всех существенных отношениях".
Список використаних джерел
1.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 7.08.01 г. с изменениями и дополнениями №164-ФЗ от 14.12.01 г.
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.08 г.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.96 г. с изменениями и дополнениями
Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.Д. Аудит: Учебное пособие - М: ИДФБК - Пресс, 2001г. - 544 с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник - 5-е изд., перераб. и допол. М: ИНФРА - М, 2007. - 448 с.
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., Перераб. і доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. - 368 с.
Калистратов Л.М. Аудит: учебное пособие / Л.М. Калистратов. - 3-е вид. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К о ", 2009. - 256 с.
. Подільський В.І. Аудит: учебник для студ. Сред. Проф. Учеб. заведений / В.И. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова; под ред. В.І. Подільського. - 5-е вид., Перераб. І доп. – М.: Издательский центр "Академия +", 2009. – 352.