Юридичні основи аудиту - його функції та взаємовідносини з кредитно Організацію

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Юридичні основи аудиту - його функції та взаємовідносини з кредитно Організацію

 

Сучасний аудит - це особлива організаційна форма контролю. Він непогано зарекомендував себе в умовах розвиненої ринкової економіки, навіть економіки умовно-ринкової економіки, перехідного типу, яка склалася зараз в Росії. Кажучи іншими словами, сучасний аудит - це невід'ємний елемент інфраструктури ринку. У цьому й полягає його особливість.

У проектах російських стандартів аудиторської діяльності дається таке визначення аудиту.

Аудит - це незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку (документів Системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку), відповідності господарських і фінансових операцій законодавству РФ, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку.

Аудитор - це кваліфікований спеціаліст, атестований на право аудиторської діяльності в порядку, встановленому законодавством.

У країнах з розвиненою ринковою економікою, де аудит існує вже давно, цей термін практикується досить різноманітне.

Під аудитом іноді розуміється процес зниження до прийнятного рівня інформаційного ризику (тобто ймовірності того, що у фінансових звітах містяться хибні чи неточні відомості) для користувачів фінансових звітів.

У результаті аудиторської перевірки фінансових звітів встановлюються точність в них фінансового становища і результатів діяльності підприємства, відповідність ведення бухгалтерського обліку встановленим вимогам і критеріям, дотримання підприємством чинного законодавства.

Особливе значення має той факт, що перевірку достовірності звітності підприємства, дотримання чинного законодавства та складання аудиторського висновку з цього питання виконує незалежний аудитор.

Існує кілька певних правил, що стосуються діяльності незалежних аудиторів: вільний вибір аудитора (аудиторської фірми) господарюючим суб'єктом; договірні відносини між аудитором (аудиторської фірми) і клієнтом, дозволяють аудитору самому вибирати свого клієнта і бути незалежним від вказівок будь-яких державних органів; можливість відмовити клієнту у видачі аудиторського висновку до усунення зазначених недоліків; неможливість аудиторської перевірки при родинних або ділових відносинах з клієнтом, що перевищують договірні відносини з приводу аудиторської діяльності; заборона аудиторам та аудиторським фірмам займатися господарською, комерційною та фінансовою діяльністю, не пов'язаної з виконанням аудиторських, консультаційних та інших послуг, дозволених законодавством.

Мета аудиту - висловлення думки з приводу достовірності фінансової звітності, надання послуг, допомоги, співпраця з клієнтом. Мета ревізії - виявлення недоліків з метою їх усунення та покарання винних.

Характер аудиту - підприємницька діяльність. Характер ревізії - виконавська діяльність, виконання розпоряджень.

Основа взаємовідносин аудиту - добровільність, здійснення на основі договорів. Основа взаємовідносин при ревізії - примусовість, здійснення за розпорядженням вищестоящих або державних органів.

Управлінські зв'язки аудиту - горизонтальні зв'язки, рівноправність у взаємовідносинах з клієнтом, звіт перед ним.

Принцип оплати послуг аудиту - оплату виробляє клієнт, ревізії - оплату виробляє вищестояще ланка або державний орган.

Практичні завдання аудиту - поліпшення фінансового положення клієнта, залучення пасивів (інвесторів, кредиторів), допомога та консультування клієнтів. Завдання ревізії - збереження активів, припинення і профілактика зловживань.

Результати аудиту - аудиторський висновок - документ, що має юридичне значення для всіх юридичних фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів самоврядування та судових органів. Підсумкова частина аудиторського висновку, яка містить запис про підтвердження достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, може бути опублікована. Результати ревізії - акт ревізії - внутрішній документ, в якому зазначаються всі виявлені, навіть незначні, недоліки. Акт повинен бути переданий вищестоящому та іншим органам.

Правове регулювання аудиторської діяльності в Росії

Не можна сказати, що Тимчасові правила або Проект закону вже вирішили всі проблеми, пов'язані з аудиторською діяльністю. Очевидно, перші документи і не могли передбачити всіх законодавчих тонкощів і проблем аудиту в країні, ледь стала на шлях створення громадянського суспільства і правової економіки. Нагадаємо ще раз про практику законотворчості в області аудиту Америки і Європи: свої нормативні акти з аудиту в його сучасних формах вони вдосконалюють і оновлюють вже півтора століття.

Необхідно особливо відзначити, що аудит в колишньому СРСР і Росії, відгукуючись на зростаючий попит і знаходячи все більш широке практичне застосування, настійно вимагав правового регулювання ще з рубежу 80-90-х рр.. І він знайшов його в ряді законодавчих і нормативних актів. Багато хто з них діють і сьогодні як не суперечать законодавству Росії.

Так, законодавче закріплення аудиту (обов'язкові щорічні перевірки діяльності різних економічних суб'єктів аудиторськими організаціями) ще в ті роки містилося і збереглося до наших днів, повторене і закріплене в інших, оновлених законодавчих актах: а) з банківського аудиту - у ст. 43 і 45 Закону РРФСР "Про банки і банківську діяльність в РРФСР" від 02.12.90 р. зі змінами, внесеними Законом РРФСР від 13.12.91 р. та інших, б) по балансу, операціям і по рахунках Центрального банку Росії - в ст . 8 Закону РРФСР "Про Центральному банку РРФСР (Банку Росії)" від 02.12.90 р; в) по бухгалтерської звітності підприємств з іноземними інвестиціями та іноземних юридичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність на території Російської Федерації, відповідно до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств і організацій "від 27.12.91г. з наступними змінами та доповненнями; г) правило про обов'язковий аудит було поширено на інвестиційні фонди, а також на страхові організації та компанії (у ст. 29 Закону Російської Федерації від 27.12.92 р "Про страхування" та ін.) '* Можливість (хоча і не обов'язковість) проведення аудиторських перевірок інших економічних суб'єктів також містилася в ті роки в ряді нормативних актів. До середини 90-х рр. вони доповнилися положеннями про підтвердження достовірності бухгалтерської звітності різних економічних суб'єктів, неодноразово згаданих у першій та другій частинах Цивільного кодексу Російської Федерації, у Законі Російської Федерації "Про акціонерні товариства", в низці постанов Уряду Російської Федерації, зокрема від 07.12.95 п № 1355 з подальшими доповненнями (докладний розгляд яких ще попереду).

Були затверджені основні критерії діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці. Далі, правило про обов'язкове підтвердження інформації, що публікується звітності незалежною аудиторською організацією закріплено в Положенні про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації і т.д.

Проте не будемо забігати вперед і перерахуємо приклади встановлення можливості проведення аудиторських перевірок до середини 90-х рр.: а) в ст. 155 Положення про акціонерні товариства, затвердженого постановою Ради Міністрів УРСР від 25.12.90 р., передбачена можливість проведення аудиторських перевірок акціонерних товариств з метою підтвердження річної фінансової звітності; б) Положення про аудит містилося в законодавстві про цінні папери та ін

Аудиторська діяльність в Російській Федерації не підміняє і не заміняє державний контроль за фінансово-господарською діяльністю підприємств і організацій, що здійснюють відповідні спеціально уповноважені державні органи. Серед них: а) Міністерство фінансів Росії з Рахунковою палатою; б) Контрольно-ревізійне управління Міністерства фінансів Росії, в) органи валютного контролю (включаючи Федеральну службу по валютному й експортного контролю); г) органи митного контролю (включаючи державний митний комітет); д) Державна податкова служба Російської Федерації, Департамент податкової поліції та ін

Аудиторська палата Росії, що складається з теоретиків і практиків аудиту, представників аудиторських фірм та аудиторських об'єднань, могла б узяти на себе керівництво аудиторською діяльністю в країні. Це може бути здійснено або замість нині існуючої Комісії, або Аудиторська палата Росії могла б працювати спільно з цією Комісією, як передбачено в Проекті закону.

Цілі, основні напрями діяльності, права та обов'язки Аудиторської палати Росії слід було б відрегулювати у Федеральному законі "Про аудиторську діяльність", причому більш виважено, ніж це зроблено зараз в Проекті закону.

Наприклад, якщо з часом виникне така потреба, то в складі керівного органу може бути створений Дисциплінарний комітет, до обов'язків якого увійшло би розгляд претензій щодо що мають ліцензію аудиторів при надходженні заяв про порушення ними положень Тимчасових правил. Дисциплінарний комітет як керівний орган міг би виконувати і певні процедури по накладенню штрафів та інших стягнень, за призупинення дії ліцензії на здійснення аудиторської діяльності або на її відкликання. Однак і такий орган, на нашу думку, як правило, не повинен розглядати розбіжності між аудитором і економічним суб'єктом з комерційних питань.

За Тимчасовим правилам в Російській Федерації вже дійсно встановлені великі штрафні санкції для аудиторів (детальний аналіз яких трохи нижче, у наступних розділах книги), аж до повного відшкодування збитків, понесених державою і перевіряється суб'єктом, при некваліфікованому виконанні аудиту. Але критерії кваліфікації аудиту поки не встановлені.

Однак слід рішуче заперечувати проти спроб перекласти на аудиторів відповідальність за контроль над точним обчисленням і надходженням до бюджету податків від підприємств. Тим часом у пресі вже висловлювалися пропозиції, відповідно до яких треба звільнити податкової інспекції від контролю за оподаткуванням юридичних осіб, передавши ці функції аудиторам, а самих аудиторів піддавати великим штрафам в тих випадках, якщо податкова інспекція та податкова поліція пред'являють санкції до різних перевіреним економічним суб'єктам.

Незалежна перевірка аудиторами бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової та іншої документації - це дійсно їх пряме завдання, і вона повинна ними виконуватися, особливо з обов'язкового аудиту. А от перевірка податкової звітності та податкових декларацій, а також інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, на думку багатьох аудиторів, повинна здійснюватися переважно на основі інших спеціально укладаються. Спроби перекласти на аудиторів обов'язки по контролю і навіть матеріальну відповідальність за надходження податків до бюджету без надання відповідних прав вступають в протиріччя з усією світовою практикою. Це суперечить принципу незалежності аудиторів і взагалі може ліквідувати ринок аудиторських послуг в країні, що, безумовно, тільки дестабілізує нинішню й без того складну економічну ситуацію.

Надання аудиторських послуг має базуватися на здоровій конкуренції між аудиторами і підприємствами як їх клієнтами. Вона повинна здійснюватися головним чином на горизонтальних добровільних зв'язках і відносинах. А податкова інспекція повинна стежити за доходами і юридичних, і фізичних осіб, забезпечуючи повне і своєчасне надходження платежів до бюджету по вертикалі. Здійснення ж згаданих пропозицій про передачу контролю за оподаткуванням юридичних осіб аудиторам в корені неправильно. При подібній практиці аудитори перетворилися б у позаштатних співробітників податкових інспекцій, до того ж не отримують з бюджету заробітної плати за свою роботу.

Цивільний кодекс Російської Федерації, а також закони "Про основи податкової системи Російській Федерації" і "Про Державну податкову службу РРФСР" покладають обов'язки з контролю за надходженням податків до бюджету саме на податкову службу. А аудитори та їхні послуги згадані в Цивільному кодексі Російської Федерації (частини перша і друга) зовсім в іншому контексті: ст. 39 (оплатне надання послуг); ст. 91 (управління в товаристві з обмеженою відповідальністю); ст. 103 (управління в акціонерному товаристві); ст. 561 (посвідчення складу продаваного підприємства). Таким чином, що розробляється Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" не повинен суперечити зазначеному вже з чинним законодавством. При підготовці законів, в тій чи іншій мірі стосуються аудиторської діяльності та бухгалтерського обліку, фахівці пропонують використовувати, наприклад, досвід підготовки Закону Російської Федерації "Про неспроможність (банкрутство) підприємств". У преамбулі цього закону розкрито основні поняття, використовувані саме в його цілях. Подібний підхід до визначення понять, що мають істотне значення для тлумачення Федерального закону "Про аудиторську діяльність", на наш погляд, вкрай важливий. Це дозволить знизити ризик спотворень понять аудиторської діяльності в підзаконних актах різних державних органів. Крім того, законодавче закріплення основних понять в аудиті дало б істотний поштовх до розвитку легітимних визначень, які поки що немає, а перекладна західна література, на жаль, ще не виробила сталої термінології російського аудиту. Це буде сприяти і відповідним науковим дослідженням в настільки важливою для ринкової економіки області діяльності.

Відповідно до Проектом закону (як і зараз по Тимчасовим правилам) новостворювані аудиторські фірми Росії починають (а існуючі продовжують?) Свою роботу після державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності, отримання ліцензії і включення до Державного реєстру аудиторів (ст. 4). Ведення реєстру зараз організовує Комісія (ч. IV, п. 8 Тимчасових правил), а за Проектом закону - Аудиторська палата Росії (ст. 10), яку Проект закону наділяє широкими повноваженнями. І в зв'язку з цим, як і раніше залишається актуальним ряд питань, причому багато з них вже добре знайомі, оскільки ті ж огріхи були і у Тимчасових правилах (п. 9, II, 18 та ін.)

Не зрозуміло, наприклад, як така вимога державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності узгоджується з п. 1, ст. 34 Закону "Про підприємства і підприємницької діяльності" (там теж потрібно включення всіх підприємств до Державного реєстру). Чи є необхідність вести дві державні реєстру? Але припустимо, є, другий - спеціалізований, тільки для аудиторів (на відміну, скажімо, від юристів чи художників, артистів або шевців).

Далі, зі змісту такої норми прямо не випливає, що в аудиторській фірмі вже при її державної реєстрації, а не пізніше обов'язково повинен бути атестований аудитор. Строго кажучи, такого висновку можна прийти з аналізу деяких інших статей Проекту законуУряд Російської Федерації ще ввело і майновий ценз для таких фахівців в 51% від статутного капіталу фірми), але до чого така двусмисліца для вітчизняних аудиторів? (Хто від цього отримує задоволення, ми покажемо нижче, в цьому ж розділі.) Нагадаємо, що відповідно до ст. 36 Закону "Про підприємства і підприємницької діяльності" необхідно ще й дозвіл адміністрації району (міста) на заняття господарською діяльністю.

Основний же передумовою якісного підвищення рівня аудиторської діяльності є докорінна зміна системи бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів. Враховуючи важливість даного питання для подальшого розвитку аудиторської діяльності та в цілому інвестиційного процесу, нам представляється необхідним зміцнити зв'язок аудиту до прийнятої системи обліку, причому зробити це саме на законодавчому рівні, а не на рівні, скажімо, стандартів. Причому часу на вирішення проблем аудиту практично не залишилося. Справа в тому, що Тимчасові правила, а тепер і Проект закону породили більше питань, ніж відповідей, і з введенням їх в дію, як вже було підкреслено і що буде досліджено нижче, ризик аудиторської діяльності для вітчизняних фірм істотно підвищився.

Види аудиторських послуг

На Заході, а тепер і в Росії відомі різні види (типи) аудиту. Елементи деяких з них в нашій країні існували, хоча вони і не називалися елементами аудиту. Інші елементи і навіть види аудиту тільки зараз починають розвиватися.

В Тимчасових правилах, як і в Проекті закону, немає переліку видів аудиту, а є спроба перелічити види аудиторської діяльності, що далеко не одне й те саме. Найперша спроба переліку видів послуг аудиторів та аудиторських фірм, на мою думку, виявилася не зовсім вдалою і тим більше далеко не повною. Тому, потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами:

  1. можливість необ'єктивної інформації з боку адміністрації у випадках конфлікту між нею і користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);
  2. залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значні) від якості інформації;
  3. необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;
  4. часта відсутність у користувачів інформації доступу для оцінки її якості.

Всі ці передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, які мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг. Аудиторські послуги - це послуги посередників, що установлюють вірогідність фінансової інформації.

Аудитори (аудиторські фірми) в процесі своєї діяльності вирішують ряд завдань, пов'язаних з наданням аудиторських послуг: перевірка ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, законності господарських операцій, надання допомоги в організації бухгалтерського обліку, надання допомоги у відновленні та ведення обліку, складанні бухгалтерської (фінансової ) звітності, надання допомоги в податковому плануванні і розрахунку податків; консультування з окремих питань ведення обліку та складання звітності; експертні оцінки та аналіз результатів господарської діяльності; консультування з широкого кола фінансових і правових питань, маркетингу, менеджменту, технологічне й екологічне консультування та ін ; розробка установчих документів та ін; надання інформації про майбутніх партнерів; інформаційне обслуговування клієнтів; інші послуги.

Внутрішній аудит є невід'ємним і важливим елементом управлінського контролю. Потреба у внутрішньому аудиті виникає на великих підприємствах у зв'язку з тим, що верхня ланка керівництва не займається повсякденним контролем діяльності організації й нижчих управлінських структур. Внутрішній аудит дає інформацію про цю діяльність і підтверджує достовірність звітів менеджерів. Внутрішній аудит необхідний головним чином для запобігання втрати ресурсів та здійснення необхідних змін усередині підприємства.

Певні функції внутрішніх аудиторів виконують ревізорських групи при бухгалтеріях великих підприємств, підлеглі головному бухгалтеру чи фінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше і включають в себе:

  1. контроль за станом активів і недопущення збитків, підтвердження точності інформації, використовуваної керівництвом при прийнятті рішень;
  2. підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур;
  3. аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації
  4. оцінку якості інформації, що видається управлінської інформаційної системою.

Деякі види внутрішнього аудиту називаються управлінським або виробничим аудитом.

Управлінський аудит, що виконується незалежними аудиторами, є одним з видів консультаційних послуг клієнту для підвищення ефективності використання його потужностей та ресурсів і досягнення намічених цілей.

Досить близький до управлінського аудиту аудит господарської діяльності, тобто систематичний аналіз господарської діяльності організації, проведений для визначення цілей. Цей вид аудиту іноді називають аудитом ефективності роботи чи адміністративного управління та організації. При аудиті господарської діяльності передбачаються об'єктивне обстеження й всебічний аналіз певних видів діяльності.

Цей вид аудиту переслідує три мети: оцінка ефективності управління; виявлення можливостей поліпшення господарської діяльності; внесення рекомендацій, що стосуються поліпшення діяльності або подальших дій;

Аудит на відповідність вимогам. Цей аудит полягає в аналізі певної фінансової діяльності суб'єкта з метою визначення її відповідності запропонованим умовам, правилам чи законам.

Аудит фінансової звітності та спеціальний аудит. Аудит фінансової звітності являє собою перевірку звітності суб'єкта з метою винесення висновку щодо відповідності її встановленим критеріям і загальноприйнятим правилам бухгалтерського обліку.

Спеціальний аудит - це перевірка конкретних питань у діяльності господарюючого суб'єкта, дотримання певних процедур, норм і правил, зазвичай має на меті підтвердити законність, сумлінність і ефективність діяльності управляючих, правильність складання податкової звітності, використання соціальних фондів та ін

Обов'язковий і ініціативний аудит. Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, встановлених безпосередньо законодавством або за дорученням державних органів. Обсяг і порядок проведення обов'язкового аудиту регламентується законодавчими нормами.

Початковий і узгоджений аудит. Початковий аудит проводиться аудитором (аудиторською фірмою) вперше для даного клієнта. Погоджений (повторюваний) аудит здійснюється аудитором (аудиторською фірмою) повторно або регулярно і заснований тому на знанні специфіки клієнта, його позитивних і негативних сторін в організації бухгалтерського обліку, результати тривалої співпраці з клієнтом (консультування, допомога в організації системи внутрішнього контролю та ін) .

З точки зору розвитку аудит поділяється на 3 стадії і, відповідно, 3 види:

  1. підтверджує аудит (перевірка та підтвердження достовірності бухгалтерських документів і звітності);
  2. системно - орієнтований аудит (аудиторська експертиза на основі аналізу системи внутрішнього контролю. Доведено, що при ефективній системі внутрішнього контролю імовірність помилок незначна й необхідність у занадто детальній перевірці відпадає; при наявності неефективної системи внутрішнього контролю клієнта даються рекомендації щодо її поліпшення);
  3. аудит, що базується на ризику (концентрація аудиторської роботи в областях з більш високим можливим ризиком, що значно спрощує аудит в областях з низьким ризиком).

З точки зору спрямованості аудит підрозділяється на:

загальний аудит (підприємства та їх об'єднання незалежно від організаційно - правових форм і видів власності, організації та установи);

банківський аудит; аудит страхових компаній; аудит бірж; аудит позабюджетних фондів; аудит інвестиційних інститутів та ін

Кваліфікаційні іспити на право займатися аудиторською діяльністю проводиться в навчально - методичних центрах (центрах по атестації аудиторів), що визначаються Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.

Аудитори, які працюють самостійно, і аудиторські фірми можуть займатися аудиторською діяльністю тільки після отримання ліцензії на її здійснення.

Аудит обліку та звітності операцій по реалізації продукції

2.1. Перевірка організації обліку за рахунком 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"

Завдання 1. Використовуючи відомість відвантаження і реалізації продукції (табл. 1.), Здійснити перевірку цього регістра, відповівши на такі питання:

    1. Як має здійснюватися облік рахунків-фактур?

Згідно з п. 9 Указу Президента РФ "Про основні напрями податкової реформи в РФ і заходи по зміцненню податкової та платіжної дисципліни" від 08.05.96г. № 685 всі платники податку на додану вартість зобов'язані складати рахунки-фактури на реалізацію продукції (робіт, послуг). При цьому в Порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках по ПДВ закріплено, що рахунком-фактурою оформляється кожна відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), як оподатковуваних ПДВ, так і не оподатковуваних податком.

Облік рахунків-фактур проводиться:

    1. У книзі продажів. В хронологічному порядку в міру відвантаження товарів (робіт, послуг) або отримання передоплати (авансу), але не пізніше 10 днів з дати відвантаження або отримання передоплати відповідні рахунки-фактури повинні бути відображені в книзі продажів. Дані за всіма рахунками-фактурами, занесеним до книги продажів є підставою для правильного та своєчасного обчислення оподатковуваного обороту по ПДВ.
    2. У книзі покупок. Якщо суми ПДВ за оплаченим рахунків-фактур підлягають заліку, то ці рахунки-фактури переносяться з журналу обліку отриманих рахунків-фактур в книгу покупок в той звітний період, коли виникло право на їх відшкодування з бюджету.

Право на відшкодування з бюджету сум ПДВ виникає у разі якщо товар (послуга, робота) оплачений (і в платіжному документі виділена сума ПДВ), отриманий (у накладній також повинен бути виділений ПДВ) і виписаний рахунок-фактура.

Якщо суми ПДВ за оплаченим рахунками-фактурами не підлягають заліку або рахунок-фактура виписаний на неоподатковувану продукцію, то ці рахунки-фактури переносяться з журналу обліку в книгу покупок в той звітний період, коли здійснюється бухгалтерський облік цих операцій. Необхідно організувати також роздільний облік за об'єктом придбання ресурсів, що використовуються при виробництві дотуються продукції.

Необхідно також зазначити, що рахунки-фактури, виписані за передоплатою, не враховуються в книзі покупок.

    1. Яка вартісна величина є вступним сальдо за рахунком 62?
    2. Вступним сальдо буде по дебету - сума заборгованості покупців і замовників за відвантаженої їм продукції, зданих робіт, послуг, за кредитом - сума заборгованості організації перед покупцями.

    3. Як перевірити правильність вступного сальдо за рахунком 62?
    4. Які вартісні розміри Відомості відвантаження та реалізації продукції є дебетовий і кредитові обороти рахунку 62.

Дебетовий оборот становлять суми відвантажених товарів у звітному місяці - в даному випадку 48000 +72000 = 120000. У кредитовий оборот входять суми отримані за товар (роботи, послуги), в даному випадку - 48000.

При перевірці відомості відвантаження та реалізації продукції за 1999р. виявлені наступні помилки

Дата і номер рахунку-фактури

Дата і № накладної

Покупець

Кількість відвантаженої продукції

Відпускна ціна за одиницю відвантаженої продукції

Вартість відвантаженої продукції за відпускною ціною включаючи ПДВ

Вартість відвантаженої продукції без ПДВ

Відмітки про оплату

Сума оплати

Відвантажено і не оплачені в попередні періоди

4

12000

48000

40000

-

-

Разом

4

48000

40000

-

-

Відвантажено в 1998р

4

6

12000

12000

48000

72000

40000

60000

48000

Разом

10

120000

100000

48000

Усього

14

168000

140000

48000

2.2. Перевірка бази оподаткування з податку на прибуток у підприємств, що здійснюють облік реалізації за методом нарахування ("відвантаження"), облік виручки для цілей оподаткування - касовим методом ("по оплаті").

Правильність формування виручки контролюється на основі записів у журналі-ордері № 11 по кредиту рахунку № 46, в кореспонденції з рахунком 62 або 51,52.

Журнал-ордер № 11 за 1998р.

Показник

Сума

За рахунком 45 "Товари відвантажені"

1. Фактична собівартість відвантаженої і неоплаченої продукції / сальдо /

32000

2. Відвантажена і неоплачена продукція за пред'явленими рахунках / сальдо /

48000

3. Фактична собівартість продукції протягом місяця

96000

4. Відвантажена протягом місяця продукція за пред'явленими рахунками

120000

5. Фактична собівартість продукції протягом місяця і залишку

128000

6. Відвантажена протягом місяця продукція та її залишок за пред'явленими рахунками

168000

7. Процентне відношення фактичної собівартості до суми за пред'явленими рахунками

76%

8. Сальдо відвантаженої, але не оплаченої на кінець місяця продукції за пред'явленими рахунками

72000

9. Фактична собівартість відвантаженої і не оплаченої продукції / сальдо /

54720

За рахунком 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)

10. Реалізована / оплачена / продукція

120000

11. ПДВ у складі реалізованої / оплаченої / продукції

20000

12. Фактична собівартість реалізованої продукції

73280

13. Комерційні витрати

-

14. Прибуток

26720

15. Збиток

-

У випадку, якщо облікова політика підприємства "по оплаті" робиться коригування прибутку для цілей оподаткування:

  1. Зміна виручки від реалізації (без ПДВ) 40000-60000 =- 20000
  2. Зміна собівартості реалізованої продукції: 32000-54720 =- 22720
  3. Разом (-20000) - (-22 720) = 2720
  4. Журнал господарських операцій, на наш погляд, буде виглядати наступним чином:

    Зміст господарської операції

    Кор. рахунок

    Сума

    Дебет

    Кредит

    Списані фактичні витрати на виробництво продукції

    40

    20

    54000

    Списано фактичну собівартість відвантаженої продукції

    46

    40

    96000

    Нараховано прибуток від реалізації по відвантаженню продукції (10 виробів за продажною ціною 12000)

    62

    46

    120000

    Нараховано ПДВ від виручки з відвантаження

    46

    76

    20000

    Нараховано прибуток від реалізації по відвантаженню

    46

    80

    4000

    Надійшли грошові кошти в оплату продукції, відвантажені в попередні періоди

    51

    62

    96000

    Нараховано заборгованість перед бюджетом з ПДВ від суми отриманих коштів.

    76

    68

    16000

    20% від 96000 =

    96000/120 * 20

    Використовуючи всі ці дані можемо перевірити звіт про прибутки та збитки:

    Показник

    Код

    Сума

    Виручка / нетто / від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг / за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів /

    010

    100000

    Собівартість реалізації товарів, продукції, послуг

    020

    96000

    Комерційні витрати

    030

    -

    Управлінські витрати

    040

    -

    Прибуток / збиток / від реалізації

    050

    4000

    Інші операційні витрати / сума податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери /

    100

    1200

    Прибуток / збиток / від фінансово-господарської діяльності / 050-100 /

    110

    2800

    Прибуток / збиток / звітного періоду

    140

    2800

    Податок на прибуток

    150

    1932

    Абстрактні кошти

    160

    -

    Нерозподілений прибуток / збиток / звітного періоду / 140-150-160 /

    170

    868

    Робиться коригування прибутку для цілей оподаткування:

  5. Зміна виручки від реалізації (без ПДВ) 40000-60000 =- 20000
  6. Зміна собівартості реалізованої продукції: 32000-54720 =- 22720
  7. Разом (-20000) - (-22 720) = 2720

Т. о. Довідка про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 "Розрахунку податку фактичної прибутку" за 1998р. виглядає наступним чином:

Показники

Сума

  1. Прибуток / збиток / за даними бух. обліку
  2. Зміна величини прибутку / збитку / по підприємствам, що визначає виручку по моменту оплати
    1. Від реалізації продукції / робіт, послуг / в результаті:

А). Зміни виручки від реалізації продукції

Б). Зміни величини собівартості реалізованої продукції

Разом по рядку 2.1 (Сума даних по рядках "А" - "Б"

Прибуток з урахуванням коригування

2800

 

 

-20000

-22720

2720

5520

Розрахунок податку фактичної прибутку: Валовий прибуток - 5520 Ставка податку на прибуток -35% Податок на прибуток: 5520 * 35% = 1932

 

Література:

Шишкін А. К., Мікрюков В. А., Дишкант І. Д. Облік, аналіз, аудит на підприємстві. М. 1996р.

Камишанов П. І. Практичне посібник з аудиту. М. 1998р.

Козлова Є. П та ін Бухгалтерський облік. М. 1998р.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Астрономія | Реферат
87.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Юридичні властивості та функції Конституції РФ
Основи правознавства 2 Галузеві юридичні
Стиль педагогічного спілкування і його вплив на взаємовідносини з учнями
Центральний банк і його регулююча роль в кредитно грошових ставлення
Центральний банк і його регулююча роль в кредитно-грошових відносинах
Основи аудиту 2 Правові основи
Сутність і функції внутрішнього аудиту 2
Сутність і функції внутрішнього аудиту
Роль аудиту в розвитку функції контролю
© Усі права захищені
написати до нас