Юридична особа в податковому праві

Зміст

Введення

1 Юридична особа в податковому праві

2 Права юридичних осіб як суб'єктів податкових правовідносин

3 Обов'язки юридичних осіб як суб'єктів податкових правовідносин

Висновок

Завдання

Список літератури

Введення

До переходу до ринкових відносин податки в нашій країні сплачувала лише незначна кількість юридичних осіб: колгоспи та кооперативні організації. Державні організації та підприємства залучалися до сплати обов'язкових платежів (вільного залишку прибутку, плати за основні та оборотні кошти, фіксовані (рентні) платежі, відрахування від прибутку), які створювали умови для держави - ​​власника переважного числа основних і оборотних коштів - перерозподіляти додатковий продукт, створюваний у державному секторі народного господарства, відповідно до затверджених планів економічного і соціального розвитку країни.

Перехід до нових соціально-економічних відносин, приватизація державних і муніципальних підприємств зумовили необхідність зміни взаємовідносин державних організацій і підприємств з бюджетом країни, встановлення рівності підприємств незалежно від форм власності в області створення доходів різних рівнів бюджету. У зв'язку із затвердженням нової податкової системи до всіх юридичним особам та іншим організаціям незалежно від форм власності застосовується єдиний метод оподаткування (це не виключає можливості отримання відповідно до законодавства певних пільг).

Мета роботи розглянути юридичних осіб як суб'єктів податкових правовідносин.

Завдання роботи дати визначення юридичній особі в податковому праві, визначити поняття правоздатності та дієздатності юридичних осіб у податкових правовідносинах, визначити права і обов'язки юридичних осіб зі сплати податків і зборів.

1 Юридична особа в податковому праві

Згідно зі ст. 19 НК РФ «платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори» ^1.

Організації, що не володіють статусом юридичної особи (наприклад, профспілкова організація), не визнаються платниками податків і зборів.

Інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, використовувані у Податковому Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства

У ст. 11 НК РФ дано таке поняття організації - це «юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації ^»2.

Чинний ЦК України встановлює, що юридичною особою визнається організація, яка «має у власності, у господарському віданні або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Юридичні особи повинні мати самостійний баланс або кошторис ^»3.

На російські організації, що не володіють статусом юридичної особи, норми НК РФ не поширюються.

Для узагальненого найменування російських юридичних осіб в НК РФ використовується термін "російські організації" (в це коло входять і організації, створені за участю іноземних інвесторів (або тільки іноземними інвесторами) на території РФ як юридичні особи РФ.

Іноземні організації - це організації, створені відповідно до законодавства тієї чи іншої країни і які мають відповідно до цього законодавства статусом юридичної особи, не мають статусу юридичної особи (тобто те, що в ст. 11 НК РФ названо компаніями та іншими корпоративними утвореннями), але які мають цивільну правоздатність;

Міжнародні організації (наприклад, МВФ, МБРР, ЮНЕСКО, ФІФА, УЄФА та ін.)

Філії та представництва іноземних юридичних осіб, інших корпоративних утворень, міжнародних організацій, створені на території РФ.

Для узагальненого позначення іноземних юридичних осіб та інших корпоративних утворень, їх філій та представництв НК РФ використовує термін "іноземні організації". ⁴

Істотні ознаки юридичної особи, які дозволяють говорити про юридичну особу як самостійному суб'єкт права наступні.

По-перше, майнова відособленість, тобто наявність на праві власності, у господарському віданні або оперативному управлінні певного майна. Практичним виразом такої відокремленості є самостійний баланс або кошторис і розрахунковий рахунок, проте юридично саме за допомогою названих речових прав майно має бути закріплене за юридичною особою.

По-друге, самостійна майнова відповідальність за своїми зобов'язаннями. Основу цієї відповідальності становить відокремлене майно.

По-третє, здатність юридичної особи від свого імені набувати і нести права та обов'язки, тобто виступати в цивільному обороті від свого імені.

По-четверте, так зване організаційну єдність. Воно передбачає, що юридична особа має деякою структурою, на чолі якої стоїть певний статутними документами цієї юридичної особи орган, а кожна ланка (працівники, керівники) виконує покладені на нього функції, які служать для цілі діяльності юридичної особи як єдиного цілого.

З приводу того, яким вимогам повинна відповідати організація, щоб розглядатися як суб'єкт податкового права, в юридичній науці існує кілька точок зору.

Д.В. Вінницький відзначає три таких риси: майнова відокремленість, що дозволяє організації самостійно або як відокремленого підрозділу складної організації виступати в податкових правовідносинах; організаційна відокремленість; самостійна податкова відповідальність за податкові правопорушення.

Аналогічної точки зору дотримується С.Д. Ципкин: "Організації можуть бути залучені до сплати податку лише за певної майнової відокремленості, якщо вони мають самостійний баланс доходів і витрат, свій розрахунковий рахунок в державному банку. Без наявності цих передумов, тобто якщо в організації немає своїх коштів, не було б практично виправдано стягування з неї податку ".

Однак, на думку вченого, крім перерахованого, обов'язковою умовою придбання податкової правосуб'єктності є реєстрація в податковому органі, так як "після проходження податкової реєстрації підприємство (організація) залучається до сплати податку".

Таким чином, С.Д. Ципкин виділяє чотири ознаки, необхідних для визнання організації суб'єктом податкового права: наявність майнової відокремленості; самостійний баланс доходів і витрат; розрахунковий рахунок в банку, наявність спеціальної реєстрації в податковому органі.

На відміну від С.Д. Ципкіна, Е.А. Ровинський вважає, що "у всіх випадках основною ознакою служить наявність самостійного джерела доходу", частина якого підлягає передачі на користь держави у вигляді податку, і саме за наявності цієї ознаки підприємство (організація) стає суб'єктом податкового права. Не можна не визнати справедливість такого твердження ^5.

Місцем знаходження російської організації є місце її державної реєстрації. НК РФ встановив спеціальну норму щодо визначення місця знаходження російської організації.

У зв'язку з цим та відповідно до п.1 ст.11 НК РФ в даній ситуації не застосовуються відповідні норми цивільного законодавства (п.2 ст.54 ГК РФ), тобто місце перебування організації в рамках податкових відносин не можна визначити інакше як місце її державної реєстрації.

При цьому в НК РФ не визначено, що розуміється під місцем державної реєстрації. У зв'язку з цим на підставі п.1 ст.11 НК РФ цей термін можна визначити виходячи з понять і термінів цивільного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в НК РФ ^6.

Державна реєстрація юридичної особи здійснюється за місцем знаходження зазначеного засновниками в заяві про державну реєстрацію постійно діючого виконавчого органу, у разі відсутності такого виконавчого органу - за місцем знаходження іншого органу або особи, що мають право діяти від імені юридичної особи без довіреності ^7.

Відомості про місце перебування організації, місце знаходження її органів управління необхідні податковому органу для здійснення ним функцій податкового контролю. У той же час місце знаходження організації і місце знаходження її органів управління можуть відрізнятися від поштової адреси організації і місця зберігання її документів.

Податкова правосуб'єктність організації є неодмінною умовою встановлення правових зв'язків між нею (організацією) та відповідними державними органами, а також органами місцевого самоврядування в конкретних податкових відносинах.

Під податковою правосуб'єктністю слід розуміти визнану законом здатність організації бути самостійним суб'єктом - учасником суспільних відносин, регульованих податковим правом, мати і здійснювати суб'єктивні податкові права та обов'язки ^8.

Колективні суб'єкти (організації), які відповідають певним ознакам, визнаються цивільним правом правосуб'єктності і мають статус юридичної особи.

Відповідно до статті 49 і 51 Цивільного кодексу РФ юридичні особи з моменту їх державної реєстрації володіють цивільною правоздатністю і дієздатністю.

Податкова правосуб'єктність організації виникає з моменту її постановки на податковий облік. Необхідно пам'ятати, що реалізувати значну кількість податкових прав, які вимагають активних дій податкових та інших державних органів, організація може лише після проходження саме податкової реєстрації, тобто після постановки на податковий облік.

Основними характеристиками податкової правосуб'єктності організації є її правоздатність та дієздатність.

Податкова правоздатність організації передбачає володіння такими загальними податковими правами і обов'язками (організаційно-майнових і організаційними), як:

• право на справедливий й економічно обгрунтований розмір і порядок оподаткування; право користуватися встановленими податковими пільгами;

• право отримувати відстрочку, розстрочку по податках, податковий кредит, інвестиційний податковий кредит;

• право на залік або повернення сум надміру сплачених податків;

• право отримувати вичерпну інформацію про податки і збори від компетентних органів;

• право на захист (право податкової скарги і право судового оскарження);

• обов'язок платити законно встановлені податки;

• обов'язок подавати податковим органам документи, необхідні для контролю за обчисленням і сплатою податків, іншу передбачену законом інформацію; обов'язок вести облік доходів і витрат, інших об'єктів оподаткування (включаючи обов'язок з ведення бухгалтерського обліку);

• інші права та обов'язки.

Податкова дієздатність організації є суб'єктивна здатність організації своїми діями набувати і здійснювати податкові права, створювати для себе податкові обов'язки і виконувати їх. Вона є основним характеризує ознакою організацій як учасників податкових правовідносин.

Виходячи з визначення податкової дієздатності організацій, її змістом є суб'єктивні податкові права і суб'єктивні податкові обов'язки, властиві їм на підставі відповідних певних фактів (юридичних фактів), передбачених нормами податкового права. Як відомо, суб'єктивні юридичні права і суб'єктивні юридичні обов'язки представляють собою елемент правовідносини, що конкретизує норми права, стосовно до даних учасникам у цих відносинах.

Суб'єктивне право визначає встановлену законом міру можливої ​​поведінки, забезпечену відповідним обов'язком інших осіб, яка являє собою забезпечену законом міру належної поведінки. Цією мірою слід зобов'язана особа відповідно до вимог уповноваженої.

Суб'єктивні юридичні права і суб'єктивні юридичні обов'язки учасників представляють собою елемент податкового правовідносини, іменований змістом.

Податкові правовідносини можуть реально існувати у вигляді "чистих" правових зв'язків. Іншими словами, в податковому правовідношенні можуть бути (на тому чи іншому етапі розвитку) права і обов'язки без відповідного фактичного (матеріального) змісту, що виникають звичайно тільки як правовий зв'язок при реєстрації організації як юридичної особи без реальної обов'язку сплати податків, з якої платник податків зобов'язаний сплатити податок (при появі об'єкта оподаткування), а податковий орган має право вимагати його сплати.

Основному праву уповноваженої, тобто державного, податкового органу вимагати внесення податку до бюджету відповідає безумовна суб'єктивна обов'язок платників податків, у тому числі некомерційних організацій, за наявності відповідного об'єкта оподаткування виконати дану вимогу - внести податковий платіж у певному ставкою податку розмірі і в точно встановлені терміни.

Це основна суб'єктивна обов'язок платників податків, у тому числі організацій, яка разом з іншими суб'єктивними обов'язками становить юридичний зміст податкових правовідносин, зміст податкової дієздатності організацій.

Використання категорії "податкова дієздатність" стосовно організації має не тільки теоретичне, але й важливе практичне значення. Свого рішення вимагає питання про те, хто здійснює зовнішні функції організації в податкових правовідносинах. Дослідження питань дієздатності колективного суб'єкта передбачає аналіз структури управління організацією.

Участь організації в податкових відносинах складається з численних актів, дій, вироблених її елементами.

Механізм участі організації в податкових відносинах врегульовує низку положень гл.4 НК РФ. Відповідно до п.1 ст.27 НК РФ законними представниками організації (як платника податків, платника збору, податкового агента) визнаються особи, уповноважені представляти зазначену організацію на підставі закону або його установчих документів. Згідно ст.28 НК РФ дії (бездіяльність) законних представників організації у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, визнаються діями (бездіяльністю) цієї організації.

Коло осіб, уповноважених представляти організацію в податкових відносинах без довіреності, може бути визначений на підставі цивільного законодавства.

Такими повноваженнями мають одноосібні виконавчі органи юридичних осіб (ст.69 Федерального закону РФ від 26 грудня 1995 року N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства", ст.40 Федерального закону РФ від 8 лютого 1998 року N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю "), а також учасники повного товариства і товариства на вірі (крім коммандітістов-вкладників), у випадках, коли вони, в сили в закону і (або) установчого договору, виступають від імені юридичної особи без довіреності (ст.72, 84 ГК РФ).

С.І. Айвазян вважає, що статусом законного представника організації (як платника податків, платника збору, податкового агента) мають також керівники філій та інших відокремлених підрозділів російських організацій у відносинах з податковими органами, так як, відповідно до ст.19 НК РФ, філії та інші відокремлені підрозділу в установленому порядку виконують обов'язки відповідних організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів ^9.

Випадки податкового представництва (ст.27, 28 НК РФ) не є представництвом в цивільно-правовому сенсі. У публікаціях наголошується, що податкове представництво організації (ст. 28 НК РФ) носить досить умовний характер. Із змісту статті випливає, що між організацією та її керівником не виникає відносини "представлений - представник", дії (бездіяльність) керівника (іншого виконавчого органу) розцінюються як дії організації.

Е.А. Флейшиц підкреслювала, що дієздатність здійснюється діями не одного лише органу юридичної особи (організації), а тим більш широкого кола працівників організації, чим більша ця організація і чим складніше здійснювана нею діяльність ^10. Це твердження стосується й сфері податкових відносин.

Питання реалізації податкової дієздатності організації набувають велике практичне значення, коли виявляється істотне порушення законодавства про податки і збори, допущене з боку тієї чи іншої організації.

Вольове зміст податкового правовідносини втілюється в суб'єктивних юридичних правах і суб'єктивних юридичних обов'язки його учасників, виникнення і розвиток яких відбуваються поза волею самих учасників.

Дане положення може бути пояснено тільки тим, що реалізацію некомерційними організаціями своєї податкової дієздатності слід розглядати як вольове відношення не з точки зору "суб'єктивної волі" самих некомерційних організацій, а з точки зору "об'єктивної волі" держави, вираженої в податково-правових нормах, на основі яких встановлюються податкові правовідносини

Спеціальна податкова правосуб'єктність некомерційних організацій повинна бути закріплена, перш за все, в першій частині Податкового кодексу РФ. Податкова дієздатність некомерційних організацій повинна знайти своє відображення у відповідних розділах другої частини Податкового кодексу РФ і відповідних законів про податки.

2 Права юридичних осіб як суб'єктів податкових правовідносин

Конституційними гарантіями прав платників податків є:

- Встановлення податків і зборів тільки законом;

- Заборона зворотної сили законів про нові податки і податки, що погіршують становище платників податків.

Закони, які погіршують становище людини в будь-якій сфері життя, не мають зворотної сили. Це дуже важливо для стабільності правового статусу людини і громадянина ^11.

Платники податків-організації мають право:

1) отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (у тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також отримувати форми податкової звітності та роз'яснення про порядок їх заповнення;

2) отримувати від Міністерства фінансів Російської Федерації письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, від фінансових органів в суб'єктах Російської Федерації та органів місцевого самоврядування - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори;

3) використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;

4) одержувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених цим Кодексом;

5) на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів;

6) представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;

7) подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;

8) бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;

9) отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;

10) вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;

11) не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, що не відповідають цьому Кодексу або іншим федеральним законам;

12) оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів і дії (бездіяльність) їх посадових осіб;

13) вимагати дотримання податкової таємниці;

14) вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.

Платники податків мають також інші права, встановлені іншими актами законодавства про податки і збори.

Платникам податків гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів.

Це означає, що вони мають право оскаржити: ненормативні акти податкових органів у вищі податкові органи (аж до ФНП); дії (бездіяльність) посадових осіб податкових органів керівникам цих органів; дії та акти податкового органу (будь-якого рівня) в Уряд РФ, в апарат Президента РФ.

Можуть бути оскаржені в аналогічному порядку і нормативні правові акти, прийняті фінансовими та іншими уповноваженими органами.

Гарантії прав і свобод осіб, яких піддали заходам адміністративного покарання, передбачені в нормах КпАП і полягають, зокрема:

• в презумпції невинності особи (ст. 1.5 КпАП);

• в строгому дотриманні законності (ст. 1.6 КпАП);

• в систематичному контролі з боку вищих органів за правильністю накладення заходів адміністративного стягнення (ст. 1.2-1.3 КпАП);

• в неможливості надання зворотної сили актам, що підвищує відповідальність (ст. 1.7 КпАП);

• у неможливості повторного залучення до адміністративної відповідальності за одне й те саме правопорушення;

Платникам податків гарантується також судовий захист. Це означає:

• право оскаржити ненормативні акти податкового органу, неправомірні дії посадових осіб безпосередньо до суду (минаючи вищі податкові органи);

• право подати такі скарги одночасно і до суду, і у вищі податкові органи;

• що в судовому порядку можна оскаржити і нормативні акти податкових органів. Пленум Верховного Суду РФ вказав, що судам загальної юрисдикції підвідомчі, зокрема, справи про визнання суперечать закону нормативних правових актів органів контролю (у тому числі податкових). Ці справи розглядаються як виникають з адміністративно-правових відносин. Арбітражним судам також підвідомчі спори про визнання недійсними нормативних актів (в тому числі податкових органів).

Права платників податків забезпечуються відповідними обов'язками посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів.

Невиконання або неналежне виконання обов'язків щодо забезпечення прав платників податків тягне за собою відповідальність, передбачену федеральними законами.

3 Обов'язки юридичних осіб як суб'єктів податкових правовідносин

В обов'язки юридичних осіб як платників податків входить:

1) сплачувати законно встановлені податки;

2) стати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений НК РФ;

3) вести у встановленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;

4) представляти в податковий орган за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також бухгалтерську звітність відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік";

5) подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках, передбачених НК РФ, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;

6) виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;

7) надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбаченому НК РФ;

8) протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи і проведені витрати і сплачені (утримані) податки;

9) нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.

Платники податків-організації крім вищевказаних обов'язків зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган відповідно за місцем знаходження організації:

• про відкриття або закриття рахунків - у десятиденний строк;

• про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;

• про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, - у строк не пізніше одного місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;

• про реорганізацію - у термін не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення.

За невиконання або неналежне виконання покладених на платника податків обов'язків платник податків (платник зборів) несе відповідальність згідно з законодавством Російської Федерації.

Платники податків, які сплачують податки у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, також несуть обов'язки, передбачені митним законодавством Російської Федерації.

Встановлена ​​НК РФ обов'язок по сплаті законно встановлених податків і зборів відтворює положення ст.57 Конституції Російської Федерації. ¹² В чинній Конституції сплата податків і зборів проголошена в якості однієї з основних обов'язків.

Відповідно до НК РФ організація зобов'язана стати на податковий облік не тільки за місцем її знаходження (місцем державної реєстрації), а й за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу (навіть якщо це будка обхідника), за кожним місцем знаходження нерухомого майна та за місцем знаходження кожного транспортного засобу (ст. 83 НК РФ).

Така багатоадресна постановка на облік у різних податкових інспекціях повинна здійснюватися навіть у тих випадках, коли все майно організації знаходиться в таких містах як Москва чи Санкт-Петербург, що виступають як суб'єкти Федерації і одночасно мають розгалужену мережу районних податкових інспекцій.

Це нові і досить обтяжливі для платника податків обов'язку, метою яких є встановлення справедливих правил розподілу податкових платежів між усіма територіями, на яких так чи інакше присутнє платник податків.

Звичайно, нові правила ще далекі від досконалості, особливо через те, що до цих пір немає закону про державну реєстрацію, що дозволяє без особливих проблем змінювати юридичну адресу і вибирати "підходящу", з точки зору податкового режиму, територію, не змінюючи при цьому місця фактичного здійснення діяльності. Однак ці правила встановлені законом і підлягають виконанню, а терміни, що надаються платнику податку для виконання, досить жорсткі.

Багатьом організаціям доводиться проводити інвентаризацію своїх відокремлених підрозділів (відповідно до нового критерієм) і майна (відповідно до прийнятих правил визначення місця знаходження) і подавати заяви про взяття на облік по декількох (в окремих випадках - сотням) адресами. Особливо щодо постановки на облік встановлюються МНС РФ тільки для найбільших платників податків та іноземних організацій.

Для податкового контролю в НК РФ передбачено створення декількох інформаційних потоків, які дозволять податковим органам отримувати необхідні відомості з різних джерел.

Зокрема, організації-платники податків зобов'язані у встановлені терміни додатково інформувати податкові органи про такі істотні обставини, як: зміни у статутних та інших установчих документах; освіта (закриття) філій, представництв та інших відокремлених підрозділів; зміна місцезнаходження; реорганізація або ліквідація, банкрутство ; дозвіл займатися ліцензованим видами діяльності; відкриття або закриття рахунків; участь у російських або закордонних організаціях.

Остання з перерахованих вимог може виявитися для платника податків не тільки самим важким, але і практично нездійсненним. Це обумовлено тим, що відповідно до ст. 20 НК РФ при визначенні участі (частки участі) однієї організації в іншій до уваги повинно прийматися не тільки пряме, а й непряму участь через послідовність безпосередньо беруть участь одна в іншій організацій. Таким чином, набуваючи навіть одну акцію компанії, що володіє акціями інших компаній, платник податків автоматично стає учасником всіх зазначених компаній (у Росії або за її межами), про існування яких він, можливо, навіть не підозрює.

Насилу можна уявити, як будуть виконувати покладену на них законом обов'язок, наприклад, професійні учасники фондового ринку, які протягом одного торгового дня можуть неодноразово купувати і перепродувати акції однієї і тієї ж компанії. Ще важче уявити, що будуть робити з отриманою інформацією податкові органи.

Виходячи з того, що закони повинні бути здійснене за законодавцю слід внести в НК РФ поправки, які встановлюють розумні обмеження на тотальний характер цієї норми.

Наприклад, вона може поширюватися на придбання не менше ніж 5%-го пакету акцій при "додаткових поблажки", що враховують специфіку діяльності, для окремих категорій платників податків ^13.

Обов'язок щодо введення в установленому порядку обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування обумовлена ​​тим, що на основі даних цього обліку організаціями, індивідуальними підприємцями обчислюється податкова база по податках за підсумками кожного податкового періоду.

Згідно ст.54 НК РФ платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням.

При проведенні податковими органами заходів податкового контролю організації та індивідуальні підприємці зобов'язані подавати посадовим особам цих органів документи, необхідні для обчислення і сплати податків.

Такими документами можуть бути платіжні доручення, квитанції до прибуткових та видаткових касових ордерів, виписки банків, що свідчать про сплату податку.

Обов'язок щодо виконання законних вимог податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також за неперешкоджання законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків.

Даною обов'язки організацій і індивідуальних підприємців відповідає встановлене підпунктом 11 п.1 ст.21 НК РФ право не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, що не відповідають цьому Кодексу або іншим федеральним законам;

Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють ознаками податку або зборів, не передбачені Податковим кодексом або визначені в іншому порядку, ніж визначено Податковим кодексом.

Обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених Податковим кодексом або іншим актом законодавства про податки і збори. Вона покладається на платника податків з моменту виникнення встановлених законодавством обставин, що передбачають сплату цього податку або збору.

Обов'язок по сплаті податку і (або) збору припиняється: з сплатою податку (збору); з виникненням обставин з якими законодавство пов'язує припинення обов'язку по сплаті податку; зі смертю платника податків; з ліквідацією організації-платника податків - після проведення всіх розрахунків з бюджетами.

Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку у встановлений термін, якщо інше не передбачено законодавством.

Вона вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків, а при сплаті готівкою - з моменту внесення грошової суми в банк або касу органу місцевого самоврядування або організацію Держкомзв'язку РФ.

Невиконання обов'язку по сплаті податку є підставою для застосування заходів примусового виконання обов'язку зі сплати податку.

Стягнення податку з організацій провадиться в безспірному порядку, якщо інше не передбачено Податковим кодексом. Для цього, за рішенням податкового органу, надсилається до банку, в якому відкриті рахунки платника податків або податкового агента, інкасове доручення (розпорядження) на списання і перерахування до відповідних бюджетів необхідних коштів. При недостатності або відсутності коштів податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна платника податку або іншого зобов'язаного особи.

Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів можуть забезпечуватися такими способами: заставою майна, порукою, пенею, призупиненням операцій по рахунках в банку та накладення арешту на майно платника податків.

Висновок

Таким чином, згідно з НК РФ організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації.

Податкова правосуб'єктність організації є неодмінною умовою встановлення правових зв'язків між нею (організацією) та відповідними державними органами, а також органами місцевого самоврядування в конкретних податкових відносинах.

Під податковою правосуб'єктністю слід розуміти визнану законом здатність організації бути самостійним суб'єктом - учасником суспільних відносин, регульованих податковим правом, мати і здійснювати суб'єктивні податкові права і обов'язки.

Податкова правосуб'єктність організації виникає з моменту її постановки на податковий облік. Основними характеристиками податкової правосуб'єктності організації є її правоздатність та дієздатність.

Податкова правоздатність організації передбачає володіння загальними податковими правами і обов'язками (організаційно-майнових і організаційними).

Податкова дієздатність організації є суб'єктивна здатність організації своїми діями набувати і здійснювати податкові права, створювати для себе податкові обов'язки і виконувати їх. Вона є основним характеризує ознакою некомерційних організацій як учасників податкових правовідносин.

Завдання

Які види порушень, виявлені при складанні і розрахунку податкових платежів на підприємстві, податковий експерт при перевірці правильності обчислення та своєчасності перерахування податків до бюджету може віднести їх до поняття "технічна помилка"

Рішення

Згідно з листом Державної податкової служби РФ від 14 грудня 1996 р. № 09-02-07 Про поняття "технічна помилка" до поняття "технічна помилка" відноситься будь-яка помилка при складанні і розрахунку податкових платежів, самостійно виявлена ​​до перевірки (камеральної чи документальної) податковим органом.

До технічної помилку можуть бути віднесені будь-які допущені платниками податків заниження фінансових результатів при обчисленні оподатковуваної бази та податків, якщо це не було навмисним порушенням у зв'язку зі сплатою податків. До технічних помилок відноситься також неправильне зазначення реквізитів рахунків податкових органів або податкових агентів при перерахуванні відповідних сум податку.

Таким чином, податковий експерт при перевірці правильності обчислення та своєчасності перерахування податків до бюджету може віднести до поняття "технічна помилка" будь-які помилки, самостійно виявлені організацією до перевірки (камеральної чи документальної) податковим органом.

Список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (зі змінами на липень 2005 р.) / / УПС Гарант.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації частина перша від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ і частина третя від 26 листопада 2001 р. № 146-ФЗ (зі змінами на липень 2005 ) / / УПС Гарант.

3. Федеральний закон від 8 серпня 2001 р. № 129-ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців" (із змінами від 23 червня, 8, 23 грудня 2003, 2 листопада 2004 р., 2 липня 2005 р.) / / УПС Гарант.

4. Лист Державної податкової служби РФ від 14 грудня 1996 р. № 09-02-07 Про поняття "технічна помилка" / / УПС Гарант.

5. Вінницький Д.В. Податкова правосуб'єктність організації / / Журнал російського права. 2001. N 10.

6. Гуев О.М. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина перша. - М.: Видавництво "Іспит", 2005.

7. Дудко О. М. Місце знаходження та поштову адресу організації для цілей податкового контролю / / "Російський податковий кур'єр", № 2, лютий 2001

8. Короткова Л.А., Ковалевська Д.Є. Про права і обов'язки платників податків і податкових органів / / "Податковий вісник", № 6, червень 2003 р.

9. Петрикина А.А. Комерційна організація як суб'єкт податкового права / / Законодавство. 2002. № 5.

10. Постатейний коментар НК РФ / Під ред. В. І. зламу. - М., 1998 (частина, написана С. І. Айвазяном).

11. Постатейний науково-практичний коментар до Конституції Російської Федерації колективу вчених-правознавців під керівництвом О.Е. Кутафіна (Офіційний текст на 1 серпня 2003 р.). - М.: ЗАТ "Бібліотечка" Російської газети ", 2003 р.

12. Флейшиц Є. А. Відповідальність організацій за дії їх працівників / / Учений. записки ВНІІСЗ. - М., 1965. Вип.4

13. Шаталов С.Д. Податковий кодекс РФ і проблеми податкового законодавства / / "Бухгалтерський облік", № 4, лютий 2000