ВСТУП
На загальний стан справ у сфері оподаткування визначальний вплив має рівень її захищеності або безпеці.
Податкова безпека визначається як певний стан податкової системи, при якому забезпечується безперервне і достатнє фінансування держави і муніципальних утворень допомогою стягування податків і зборів навіть при наявності наявні стосовно її загроз та негативних впливів з боку порушників податкового законодавства. Забезпечення податкової безпеки здійснюється в рамках економічної безпеки відповідними правоохоронними органами. Безпосередньо забезпечення податкової безпеки покладено на ФСЕНП, яка покликана виявляти, попереджувати та припиняти податкові злочини і правопорушення.
Порушення законодавства про податки і збори та їх найбільш небезпечна форма - податкові злочини. Вони являють собою одну з головних загроз для економічної безпеки держави. Це обумовлено тим, що подібні посягання завдають шкоди системі оподаткування, руйнують існуючі механізми формування доходів бюджету. У своїй сукупності зазначені протиправні дії складають таке суспільно небезпечне соціально-правове явище, як податкова злочинність. Об'єднує податкові злочини і правопорушення об'єкт їх посягання, яким є охоронювані податковим та кримінальним законом відносини з приводу справляння податків та інших обов'язкових платежів, а також здійснення контролю над своєчасністю та повнотою їх сплати.
Становлення сучасної російської податкової системи супроводжується значним зростанням кількості податкових злочинів і правопорушень. За оцінками фахівців, в результаті невиконання платниками податків своїх обов'язків держава щорічно недоотримує від 30 до 40% бюджетних коштів. Ухилення від сплати податків отримало широке поширення, носить масовий характер і є головною причиною ненадходження податків до державної скарбниці. Недобір податків та бюджетна криза, судячи з усього, набувають у Росії хронічний характер. Статистика свідчить, що злочинні посягання, спрямовані на ухилення від сплати податку на прибуток, становлять 43,6% від загального числа податкових злочинів; податку на додану вартість - 28,4%; податків, що сплачуються в дорожні фонди, - 6,7%; прибуткового податку з фізичних осіб - 3,7%; акцизів - 1,2%; податку на майно підприємств - 0,9%. З цього випливає, що податкові злочини спрямовані на ухилення від сплати тих податків, які передбачають найбільш великі відрахування до бюджету.
Основні причини, що визначають стан злочинності в економічній сфері, достатньо добре відомі:
загальне ослаблення державності;
згортання державного контролю та регулювання економічної діяльності;
створення обстановки економічного хаосу;
відставання відповідної законодавчої бази;
різке майнове розшарування населення і втрата соціально значущих орієнтирів;
пасивність правоохоронних органів.
Торкаючись причин ухилення від сплати податків, фахівець в галузі фінансового права П.М. Годме виділяв серед них економічні, політичні, технічні та моральні. З подібним підходом можна погодитися, однак, беручи до уваги те, що податок є не тільки економічною, але й юридичною категорією, слід доповнити цей перелік правовими причинами. Крім того, в цьому випадку не можна не враховувати і причини організаційного характеру, так як певної компетенцією у сфері оподаткування наділений ряд органів державної влади. Це передбачає взаємодію між ними, а отже, і наявність відповідних проблем.
Дана робота присвячена загальним питанням юридичної відповідальності за податкові правопорушення відповідно до прийнятого Податковим Кодексом РФ. Доречно зазначити, що саме суворість заходів відповідальності за порушення російського податкового законодавства до прийняття першої частини Податкового Кодексу РФ стала одним з найбільш серйозних підстав для початку кампанії з реформування всієї податкової системи Росії в цілому.
РОЗДІЛ 1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ВЧИНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ (глава 15 НК РФ за станом на 5 березня 2009р.)
Сучасний стан російської правової системи такий, що кожен із видів порушень законодавства про податки і збори регулюється самостійною галуззю права: фінансовим, митним, адміністративним чи кримінальним. Тому залежно від кваліфікації складу правопорушення міри відповідальності за правопорушення законодавства про податки і збори містяться в НК РФ, ТМК РФ, КоАП РФ або КК РФ відповідно.
Відповідальність за порушення законодавства про податки і збори - це охоронне правовідношення, що виникають на підставі законодавства про податки і збори між державою і порушником законодавства щодо покладання на винного суб'єкта додаткового обов'язку, пов'язаної з стражданнями особистого і матеріального характеру. Необхідно враховувати, що НК РФ, КоАП РФ і ТМК РФ містять конкуруючі склади податкових правопорушень. У разі виявлення податкового правопорушення, що містить одночасно ознаки податкового та адміністративного або податкового і митного делікту, пріоритет мають норми НК РФ. Даний висновок грунтується на нормах НК РФ. Згідно зі ст. 1 НК РФ законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з НК РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. Відповідальність за податкові правопорушення встановлюється безпосередньо НК РФ (подп.6 п.2 ст.1). Відповідно до п.1 ст.108 НК РФ ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, встановленим НК РФ. Отже, у разі порушення законодавства про податки і збори охоронні правовідносини повинні складатися тільки на підставі норм НК РФ і регулюватися інститутом податкової відповідальності. Згідно зі ст. 106 НК РФ податковим правопорушенням визнається вчинене протиправне (в порушення законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке НК РФ встановлена відповідальність.
Дане визначення містить наступну сукупність найбільш важливих юридичних ознак податкового правопорушення:
протиправність діяння - податкове правопорушення є діяння, що порушує норми законодавства про податки і збори.
винність - податкове правопорушення відбувається винне (навмисне або з необережності).
караність діяння - вчинення податкового правопорушення тягне для порушника негативні наслідки у вигляді податкових санкцій.
Склад податкового правопорушення - встановлені нормами податкового права ознаки (елементи), сукупність яких дозволяє вважати протиправне діяння податковим правопорушенням. Об'єкт податкового правопорушення складають охоронювані законодавством суспільні відносини, що складаються в податковій сфері. Об'єктом правопорушення є те, на що воно посягає, чому йде на чи може заподіяти будь-якої шкоди. Об'єктивна сторона податкових правопорушень представляє сукупність ознак протиправних діянь, передбачених нормами податкового права і характеризують зовнішнє відображення (прояв) податкових правопорушень в реальній дійсності. Суб'єктом податкового правопорушення є особа, яка вчинила порушення податкового законодавства і яка відповідно до чинного законодавства може бути притягнуто до відповідальності.
Суб'єкти податкових правопорушень:
загальні
- Платники податків: російські організації, іноземні і міжнародні організації, створені на території Російської Федерації філії та представництва іноземних та міжнародних організацій, громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства;
- Платники зборів;
- Податкові агенти: російські та іноземні організації, а також індивідуальні підприємці;
- Законні представники платника податків - фізичної особи;
- Свідки, перекладачі, експерти, фахівці та інші фіскально-зобов'язані особи;
- Організації та фізичні особи, які є адресатами встановлених податковим законодавством імперативів (обмежень і владних приписів), безпосередньо не пов'язаних зі сплатою податків і зборів.
2. Спеціальні
- Може бути тільки особа, прямо назване в нормі НК РФ, яка описує конкретний склад податкового правопорушення. Наприклад, суб'єктом такого правопорушення може бути тільки організація або індивідуальний підприємець.
Стаття 107. Особи, які підлягають відповідальності за вчинення податкових правопорушень.
Відповідальність за вчинення податкових правопорушень несуть організації та фізичні особи у випадках, передбачених главами 16 і 18 цього Кодексу.
Фізична особа може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкових правопорушень з 16-річного віку.
Стаття 108. Загальні умови притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, що передбачені цим Кодексом.
Ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення
Передбачена цим Кодексом відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою, настає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством РФ.
Залучення організації до відповідальності, за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної або іншої відповідальності, передбаченої законами РФ.
Залучення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити (перерахувати) належні суми податку (збору) та пені.
Особа вважається не винним у скоєнні податкового правопорушення, поки його невинність не буде доведено в передбаченому федеральним законом порядку. Особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його вчиненні, покладається на податкові органи. Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності, тлумачиться на користь цієї особи
Стаття 109. Обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення при наявності хоча б однієї з таких обставин:
відсутність події податкового правопорушення;
відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення;
вчинення діяння, яке містить ознаки податкового порушення, фізичною особою, що не досягли до моменту вчинення діяння 16-річного віку;
закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Стаття 110. Форми вини при вчиненні податкового правопорушення.
Винним у вчиненні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправне діяння навмисно або з необережності.
Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності).
Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і могла це усвідомлювати.
Вина організації у вчиненні податкового правопорушення визначається в залежності від вини її посадових осіб або її представників, дії (бездіяльності) яких зумовили вчинення даного податкового правопорушення.
Стаття 111. Обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення
Обставинами, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, визнаються:
вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин (зазначені обставини встановлюються наявністю загальновідомих фактів, публікацій у засобах масової інформації та іншими способами, що не потребують спеціальних засобах доказування);
вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, платником податку, фізичним особою, яка перебувала в момент його вчинення в стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану. (Зазначені обставини доводяться наданням до податкового органу документів, які за змістом, змістом і дату ставляться до того податкового періоду, в якому скоєно податкове правопорушення);
виконання платником податків (платником збору, податковим агентом) письмових роз'яснень про порядок обчислення, сплати податку (збору) або з інших питань застосування законодавства про податки і збори, даних йому або невизначеному колу осіб фінансових, податкових або ін уповноваженим органом держ. влади (уповноваженою посадовою особою цього органу) в межах його компетенції. (Зазначені обставини встановлюються за наявності відповідного документа цього органу, за змістом і змістом відноситься до податкових періодів, в яких скоєно податкове правопорушення, незалежно від дати видання такого документа). Положення цього підпункту не застосовується у разі, якщо зазначені письмові роз'яснення засновані на неповної чи недостовірної інформації, поданій платником податків (платником збору, податковим агентом);
інші обставини, які можуть бути визнані судом або податковим органом, який розглядає справу, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення.
за наявності обставин, зазначених у п. 1 цієї статті, особа не підлягає відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Стаття 112. Обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення
Обставинами, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнаються:
вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих або сімейних обставин;
вчинення правопорушення під впливом погрози чи примусу в силу матеріальної, службової або іншої залежності;
2 1) важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
3) інші обставини, які судом або податковим органом, який розглядає справу, можуть бути визнані пом'якшувальною відповідальність.
2. Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення.
3. Особа, з якого стягнуто податкова санкція, вважається підданим цієї санкції протягом 12 місяців з моменту набрання законної сили рішенням суду або податкового органу.
4. Обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, встановлюються судом або податковим органом, який розглядає справу, і враховуються при застосуванні податкових санкцій.
Стаття 113. Строк давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення
Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це правопорушення, і до моменту винесення рішення про притягнення до відповідальності минули три роки (термін давності) . Обчислення строку давності з дня вчинення податкового правопорушення застосовується по відношенню до всіх податкових правопорушень, крім передбачених статтями 120 і 122 цього Кодексу.
1. Перебіг строку давності притягнення до відповідальності припиняється, якщо особа, яка притягається до відповідальності за податкове правопорушення, активно протидіяв проведенню виїзної податкової перевірки, що стало непереборною перешкодою для її проведення та визначення податковими органами сум податків, що підлягають сплаті до бюджетну систему РФ.
Перебіг строку давності притягнення до відповідальності вважається припиненою з дня складання акта, передбаченого пунктом 3 статті 91 цього Кодексу. У цьому випадку протягом строку давності притягнення до відповідальності поновлюється з дня, коли припинили дію обставини, що перешкоджають проведенню виїзної податкової перевірки, та винесено рішення про поновлення виїзної податкової перевірки.
Стаття 114. Податкові санкції.
Податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, передбачених главами 16 і 18 цього Кодексу.
При наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір штрафу підлягає зменшенню не менше, ніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим відповідною статтею цього Кодексу.
При наявності обставини, передбаченим пунктом 2 статті 112, розмір штрафу збільшується на 100%.
при вчиненні однією особою двох або більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.
Сума штрафу, що стягується з платника податків, платника збору або податкового агента за податкове правопорушення, що призвело заборгованість з податку (збору), підлягає перерахуванню з рахунків відповідно платника податків, платника збору лив податкового агента тільки після перерахування в повному обсязі цієї суми заборгованості та відповідних пенею в черговості , встановленим цивільним законодавством РФ
Стаття 115. Термін позовної давності стягнення штрафу
Податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення штрафів з організації та індивідуального підприємця в порядку і строки, які передбачені статтями 46 і 47 цього Кодексу, з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, в порядку і строки, які передбачені статтею 48 цього Кодексу . Позовна заява про стягнення штрафу з організації або індивідуального підприємця у випадках, передбачених підпунктами 1-3 пункту 2 статті 45 цього Кодексу, може бути подано податковим органом протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату штрафу. Пропущений з поважної причини термін подання зазначеного позовної заяви може бути відновлений судом.
У разі відмови в порушенні або закриття кримінальної справи, але за наявності податкового правопорушення термін подачі позовної заяви обчислюється з дня отримання податковим органом постанови про відмову в порушенні або про припинення кримінальної справи.
У кримінальному кодексі також є статті податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення:
Стаття 198. Ухилення фізичної особи від сплати податку лив страхового внеску в державні позабюджетні фонди.
Ухилення фізичної особи від сплати податку шляхом неподання декларації про доходи у випадках, коли подання декларації є обов'язковою, або шляхом включення в декларацію завідомо перекручених даних про доходи або витрати, або іншим способом, а також від сплати страхового внеску в державні позабюджетні фонди, вчинене в великому розмірі, - карається штрафом в розмірі від двохсот від семисот мінімальних розмірів оплати праці або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від п'яти до семи місяців, або арештом на строк від чотирьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до двох років.
Те саме діяння, вчинене в особливо великому розмірі або особою раніше судимою за вчинення злочинів, передбачених цією статтею, а також статтями 194 чи 199 цього Кодексу, - карається штрафом в розмірі від п'ятисот до однієї тисячі мінімальних розмірів оплати праці або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від семи місяців до одного року, або позбавленням волі на строк до п'яти років.
Стаття 199. Ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації.
Ухилення від сплати податків з організації шляхом включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи або витрати або іншим способом, а також від сплати страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації, вчинене у великих розмірах, - карається позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до п'яти років, або арештом на строк від чотирьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до чотирьох років.
Те саме діяння, вчинене:
а) групою осіб за попередньою змовою;
б) особою, раніше судимою за вчинення злочинів, передбачених цією статтею, а також статтями 194 або 198 цього Кодексу;
в) неодноразово;
г) в особливо великому розмірі, -
карається позбавленням волі на строк від двох до семи років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років.
РОЗДІЛ 2. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВЧИНЕННЯ
I. Поняття, функції і ознаки податкової відповідальності
Поняття податкової відповідальності - одна з основних категорій податкового права, її конструкція багато в чому визначає місце і роль правового регулювання податкових відносин у системі права.
Відповідальність за порушення законодавства про податки і збори характеризується всіма ознаками, властивими фінансово-правової відповідальності:
- Заснована на державному примусі і представляє конкретну форму реалізації санкцій, встановлених фінансово-правовими нормами;
- Настає за вчинення винного протиправного діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення;
- Суб'єктами відповідальності за порушення законодавства про податки і збори можуть бути організації та фізичні особи;
- Для правопорушника податкова відповідальність виявляється у певних негативних наслідки майнового характеру;
- Податкова відповідальність реалізується в процесуальній формі.
Оскільки норми податкового права, як і інші норми права, є різновидом соціальних норм, то й податкова відповідальність має дві форми реалізації:
позитивну (добровільну, активну)
негативну (державно-примусову, ретроспективну)
Для позитивної відповідальності досить формального (нормативного) підстави, оскільки вона виникає не на основі податкового правопорушення а в силу добровільного виконання суб'єктом податкового права своїх обов'язків.
Добровільна форма реалізації податкової відповідальності має такі юридичні ознаки:
- Нерозривно пов'язана з нормою податкової відповідальності;
- Є юридичним обов'язком, зумовленої правовим статусом платника податку або іншого зобов'язаного особи;
- Гарантована державним примусом;
- Реалізується добровільно у вигляді правомірної поведінки;
- Схвалюється з боку держави;
- Здійснюється в рамках загальних податкових правовідносин.
На жаль, більшість платників податків мають низьку правову культуру, і дотримання законодавства про податки і збори не є для них типовим правилом поведінки.
Порушення норм податкового права обумовлюють існування негативної податкової відповідальності.
Наявність чи відсутність державного примусу визначає факт існування податкової відповідальності.
Податкову відповідальність слід відрізняти від інших заходів державного примусу: заходів безпеки, запобіжних заходів, заходів захисту і т.д.
Податкова відповідальність існує у двох формах:
каральної (штрафної)
правовосстановітельние (компенсаційної).
Негативна податкова відповідальність має три підстави:
формальне (нормативне), що виражається в наявності системи норм законодавства про податки і збори, що встановлюють склади податкових правопорушень, права та обов'язки учасників охоронного податкового правовідносини, які регулюють відповідальність за порушення норм податкового права, принципи, порядок та процесуальну форму залучення до податкової відповідальності;
фактичне, що представляє вчинення суб'єктом податкового права протиправного діяння, що порушує норми законодавства про податки і збори;
процесуальне, що полягає у винесенні уповноваженим органом (податковими органами, органами державних позабюджетних фондів або митними органами) рішення про накладення санкції за вчинення податкового правопорушення.
Склад правовідносини податкової відповідальності представляє складне соціально-правове явище, що складається із сукупності наступних елементів:
- Суб'єкти (учасники)
- Права та обов'язки суб'єктів (учасників)
- Їх дії (поведінка)
- Об'єкт правовідносини.
У правовідносинах, який складається щодо податкової відповідальності, беруть участь як мінімум дві сторони: держава в особі компетентних органів, зазначених у податковому законодавстві, і правопорушник.
Застерігаючи організації та фізичні особи від вчинення протиправних дій в податковій сфері, податкова відповідальність переслідує дві мети:
охоронну, за допомогою якої захищається суспільство від небажаних ситуацій, пов'язаних з порушенням майнових ситуацій, пов'язаних з порушенням майнових інтересів держави;
стимулюючу, за допомогою якої заохочує правомірна поведінка суб'єктів податкового права.
Цілі податкової відповідальності реалізуються у функціях:
Юридична функція проявляється у двох аспектах: правовосстановітельние (компенсаційному) і штрафному (каральному).
Соціальна функція податкової відповідальності виражається в здійсненні загального попередження податкових правопорушень за допомогою спонукання суб'єктів податкового права до дотримання норм податкового права.
Головне призначення функцій податкової відповідальності полягає в забезпеченні нормальної дії механізму правового регулювання податкових відносин.
Таким чином, податкова відповідальність являє собою обов'язок особи, винної у скоєнні податкового правопорушення, перетерплювати заходи державно-владного примусу, передбачені санкціями НК РФ, що перебувають у покладанні додаткових юридичних обов'язків майнового характеру і застосовувані компетентними органами у встановленому процесуальному порядку.
Ознаки податкової відповідальності:
- Матеріальні, що характеризують податкову відповідальність як охоронного податкового правовідносини;
- Процесуальні, що характеризують механізм реалізації матеріального охоронного правовідносини за допомогою виробництва у справі про податковому правовідношенні, здійснюваного компетентним органом згідно з нормами НК РФ;
- Функціональні, що відображають цілеспрямованість існування та застосування податкової відповідальності.
II. Види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення
Стаття 116. Порушення терміну постановки на облік в податковому органі.
Порушення платником податків встановленого цим Кодексу строку подання заяви про взяття на облік в податковому органі за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого пунктом 2 цієї статті, тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. рублів.
Порушення платником податків встановленого цим Кодексом строку подання заяви про взяття на облік в податковому органі на термін більше 90 календарних днів - тягне стягнення штрафу в розмірі 10 тис. рублів.
Стаття 117. Ухилення від постановки на облік в податковому органі.
Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі -
- 20 -
тягне стягнення штрафу у розмірі десяти відсотків від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 тис. рублів.
Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі більше 90 календарних днів - тягне стягнення штрафу у розмірі двадцяти відсотків від доходів, отриманих в період діяльності без постановки на облік більше 90 календарних днів, але не менше 40 тис. рублів.
Стаття 118. Порушення строку подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку.
Порушення платником податків встановленого цим Кодексом строку подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття їм рахунки в будь-якому банку - тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. рублів.
Стаття 119. Неподання податкової декларації.
1.Непредставленіе платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого пунктом 2 цієї статті - тягне стягнення штрафу у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% від вказаної суми та не менше 100 рублів.
2. Неподання платником податку податкової декларації до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки терміну подання такої декларації - тягне стягнення штрафу в розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць, починаючи з 181 -го дня.
Стаття 120. Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування
Грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого пунктом 2 цієї статті - тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. рублів.
Ті самі діяння, якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду - тягнуть стягнення штрафу в розмірі 15 тис. рублів.
Ті самі діяння, якщо вони спричинили заниження податкової бази - тягнуть стягнення штрафу в розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис. рублів. Під грубим порушень правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування для цілей цієї статті розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.
Стаття 121. Порушення правил складання податкової декларації.
Стаття виключена. Федеральний закон від 9 липня 1999р. № 154-ФЗ.
Стаття 122. Несплата або сплата сум податку (збору).
Несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій (бездіяльності) - тягнуть стягнення штрафу в розмірі 20% від несплаченої суми податку (збору).
Діяння, передбачені пунктом 1 цієї статті, вчинені навмисно - тягнуть стягнення штрафу в розмірі 40% від несплаченої суми податку (збору).
Стаття 123. Невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків.
Неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом - тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню.
Стаття 124. Незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу, митного органу, органу державного позабюджетного фонду на територію або в приміщенні.
Стаття втратила чинність. Федеральний закон від 30 грудня 2001р. № 196-ФЗ.
Стаття 125. Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт - тягне стягнення штрафу в розмірі 10 тис. рублів.
Недотримання встановленого цим Кодексом порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт - тягне стягнення штрафу в розмірі 10 тис. рублів.
Стаття 126. Неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю.
Неподання у встановлений термін платником податку (платником збору, податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори - тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ.
Неподання податковому органу відомостей про платника податків, що виразилося у відмові організації надати наявні в неї документи, передбачені цим кодексом. З відомостями про платника податків за запитом податкового органу, а так само інше ухилення від надання таких документів або надання документів з явно недостовірними відомостями, якщо таке діяння не містить ознак порушення законодавства про податки і збори, передбаченого статтею 135 цього Кодексу - тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. рублів.
Стаття 127. Відмова про надання документів і предметів за запитом податкового органу.
Стаття виключена. Федеральний закон від 9 липня 1999р. № 154-ФЗ.
Стаття 128. Відповідальність свідка.
Неявка або ухилення від неявки без поважних причин особи, що викликається по справі про податкове правопорушення у якості свідка - тягне стягнення штрафу у розмірі 1000 рублів. Неправомірну відмову свідка від дачі показань, а одно дача завідомо неправдивих показань - тягне стягнення штрафу у розмірі 3000 рублів.
Стаття 129. Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу.
Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки - тягне стягнення штрафу у розмірі 500 рублів.
Дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу - тягне стягнення штрафу у розмірі 1000 рублів.
Стаття 129 1. Неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу.
Неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, які відповідно до цього Кодексу ця особа повинна повідомити податковому органу за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого статтею 126 цього Кодексу - тягне стягнення штрафу у розмірі 1000 рублів.
Ті самі діяння вчинені повторно протягом календарного року - тягне стягнення штрафу у розмірі 5000 рублів.
Стаття 129. Порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу.
Порушення встановленого цим Кодексом порядку реєстрації в податкових органах ігрових столів, гральних автоматів, кас тоталізатора, кас букмекерської контори або порядку реєстрації змін кількості названих об'єктів - тягне стягнення штрафу у трикратному розмірі ставки податку на гральний бізнес, встановленої для відповідного об'єкта оподаткування.
Ті самі діяння, вчинені більше одного разу - тягнуть стягнення штрафу в шестикратному розмірі ставки податку на гральний бізнес, встановленої для відповідного об'єкта оподаткування.
ВИСНОВОК
Податкову злочинність не можна визнати принципово нових суспільно небезпечним соціально-правовим явищем для Росії. У різні періоди в тій чи іншій мірі велася боротьба зі злочинними порушеннями податкового законодавства, яка в окремі роки набувала виключно гострий характер.
На нашу думку, про реальні масштаби податкової злочинності свідчать наступні показники:
значний розрив між офіційними і реальними доходами населення;
очевидна різниця між витратами на споживання окремих громадян і декларованих ними доходами;
прихована зайнятість населення;
зростання обсягу грошової готівки, що знаходиться у небанківському обороті;
загострення кризи неплатежів, що полягає в нездатності або небажанні організацій розраховуватися грошима з іншими господарюючими суб'єктами в рамках комерційної діяльності, а також з бюджетом;
зниження збирання податків, що відмічається навіть в період очікування сезонного зростання надходження податків до бюджету;
збільшення з року в рік значними темпами розміру бюджетної недоїмки;
підвищення обсягів капіталів, незаконно ввезених за кордон.
Податкова злочинність органічно взаємопов'язана з ринковими відносинами, приватною власністю і підприємництвом. З ростом числа підприємств, що грунтуються на приватній формі власності, виникло гостре протиріччя між фінансовими інтересами держави, з одного боку, та інтересами нових власників - з іншого.
Основні та економічні причини кризи, що вразила бюджетну і податкову системи Росії, кореняться за їх межами. До них, перш за все відносяться падіння рівня виробництва, зниження прибутковості підприємств, вивіз капіталу за кордон. У даному випадку також необхідно врахувати і ту обставину, що переважна більшість вітчизняних підприємств-платників податків використовують застаріле обладнання, технології, відчувають гостру нестачу обігових коштів і не можуть збути свою неконкурентоспроможну продукцію, як на внутрішньому ринку, так і на зовнішньому. Все це призводить в першу чергу до виникнення взаємних неплатежів, а потім до зниження можливостей сплачувати податки.
Фінансове становище платників податків досить часто є визначальним фактором вчинення податкових злочинів. Одночасно і причиною, і наслідком ухилення від сплати податків слід визнати позабанківських обіг готівки грошових коштів. Фахівці зазначають у цьому зв'язку, що в Російській Федерації об'єктивною реальністю є широке використання операцій, як з рублевою, так і з валютною готівкою, не фіксується в бухгалтерському обліку та звітності. Наслідком цього є: ухилення від податків; зниження доходів бюджетів усіх рівнів та державних позабюджетних фондів; погіршення економічного становища законослухняних платників податків; криміналізація держави в цілому. Навіть відносно невисока частка неврахованої готівкового обороту дозволяє підприємству практично повністю піти від податку на прибуток, податку на додану вартість та відрахувань на соціальне страхування. Важливим фактором, що сприяє збільшенню кількості податкових злочинів, є недосконалість та нестабільність податкового законодавства (правова причина). В даний час нормативно-правова база з питань оподаткування включає в себе велику кількість законів, указів, постанов, інструкцій і роз'яснень. Додаткові труднощі створюють постійно вносяться зміни в чинне податкове законодавство. До правових причин належить і недосконалість окремих податкових механізмів. Практика свідчить, що найбільш вразливим у цьому сенсі є механізм обчислення і сплати податку на прибуток. У найменшій мірі злочинної діяльності схильні майнові податки (податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб, земельний податок), так як приховування об'єктів нерухомості досить важко. З організаційними причинами ухилення від оподаткування тісно стикаються причини технічного характеру. До їх числа, насамперед, відносять недосконалість форм і методів податкового контролю. До числа чисто технічних причин ми відносимо і недоліки застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням. Об'єктивні причини податкової злочинності тісно взаємодіють з суб'єктивними причинами. Останні причини є не менш важливими, а часом і визначальними в причинному комплексі детермінант податкової злочинності. Суб'єктивні причини породжуються негативним морально-психологічним фактором. Давно встановлено, що небажання населення оплачувати податки походить від переконання, що зволіканням і опором можна зовсім позбутися від їх сплати, і від підозри, що оподаткування занадто велика, або, що зібрані суми розкрадаються або неправильно витрачаються, або ж, що вони нерівномірно стягуються і розподіляються. Ухилення ж від сплати податків вітчизняних платників податків багато в чому визначається наявністю гострих суперечностей між інтересами держави і суспільства, з одного боку, і новими приватними власниками - з іншого. Прийнято вважати, що мало не головним чинником, що робить негативний вплив на настрої платників податків, є недоліки вітчизняної податкової системи. Однак представляється, що морально-психологічний фактор податкової злочинності в значній мірі визначається не витратами оподаткування, а загальної негативної морально-правової атмосферою суспільства, стійким негативним ставленням населення до податкової системи взагалі, домінуванням корисливих мотивів у поведінці злочинців, а також зниженим рівнем їх податкової культури .
У результаті багаторічних дискусій про концепцію реформування податкової системи Росії була визнана пріоритетність кодифікації російського податкового законодавства. У суспільстві досягнуто розуміння, що, нестійка податкова система підриває основу бюджетної системи країни, провокує політичну нестабільність та соціальну напругу. Комплексні перетворення, спрямовані на впорядкування та раціоналізацію податкової системи, є в даний час загальновизнаною необхідністю. Їх успішна реалізація буде сприяти оздоровленню фінансової системи і проведенню ефективної державної економічної політики. Кодифікація російського податкового законодавства передбачала забезпечення повноти правового регулювання податкових правовідносин, компактність і найбільшу узгодженість нормативних приписів, захист від хаотичності і нестабільності податкового законодавства, упорядкування взаємин учасників податкових правовідносин, посилення захисту їх прав, удосконалення податкових процедур і системи відповідальності, створення умов для ефективного податкового адміністрування. У прийнятій і введеною в дію з 1 січня 1999 року частини першої Податкового кодексу Російської Федерації вдалося реалізувати окремі раніше зазначені цілі. Разом з тим залишилося безліч невирішених питань. Невизначеність і суперечливість норм, розпливчастість і декларативність формулювань, лексико-термінологічна неоднозначність, що містяться у низці положень частини першої Податкового кодексу, в тому числі у процесуальних нормах, а також у Федеральному законі "Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації", створюють умови для довільного маніпулювання такими нормами і невиконання платниками податків, іншими особами конституційної публічно-правового обов'язку зі сплати кожним законно встановлених податків і зборів. У даній ситуації видається, що найбільшої шкоди завдав Законодавець, не визначившись з термінологією. "Поспішність, з якою приймався даний документ, не могла не відбитися на його якості. Суперечливість норм, неоднозначність формулювань, велика кількість друкарських помилок, лексичних і термінологічних помилок надають всі можливості несумлінним платникам податків для довільного маніпулювання положеннями Податкового Кодексу РФ. Податковий Кодекс РФ містить смислові неточності, здатні зробити негативний вплив на функціонування та розвиток податкової системи в Росії, а також на ефективність документально-перевірочної діяльності податкових органів ".
Зокрема викликають сумнів такі моменти:
Ст. 125 Податкового Кодексу РФ встановлює відповідальність за порушення порядку володіння, користування і (або) розпорядження арештованим майном. Визнаючи певний сенс у зазначених нормах, не можна не задатися питанням: яким чином податковий або митний орган може дозволити або не дозволити володіння арештованим майном? Ситуація, при якій обмежується право власника користуватися і розпоряджатися арештованим майном, цілком зрозуміла й здійсненна. Однак правомочність володіння, на відміну від правомочності користування і правомочності розпорядження, не залежить від волевиявлення адміністративного органу і може бути припинене лише з припиненням права власності. З практичної точки зору, оскільки порушити порядок володіння не представляється можливим, то не можна притягнути до відповідальності несумлінного платника податків, що порушує порядок користування арештованим майном (ст. 125 Податкового Кодексу РФ не передбачає відповідальності тільки за порушення порядку користування арештованим майном, а вимагає одночасного порушення порядку, як користування, так і володіння їм);
п. 5 ст. 101 Податкового Кодексу РФ йдеться про підстави скасування рішення податкового органу судом. Подібне формулювання представляється юридично некоректною, оскільки ні суд загальної юрисдикції, ні арбітражний суд не вправі скасувати рішення податкового органу. Рішення, яке не відповідає вимогам законодавства, підлягає визнанню недійсним, а не скасування;
згідно з п. 1 ст. 104 Податкового Кодексу РФ на податковий орган покладається обов'язок запропонувати платнику податку добровільно сплатити суму податкової санкції, що саме по собі навряд чи може викликати заперечення. Однак не цілком зрозуміло, чому така пропозиція повинна реалізовуватися шляхом направлення вимоги про сплату податку;
пункт 3 ст. 104 Податкового Кодексу РФ невиправдано обмежує процесуальні права податкового органу, говорячи про можливість направлення до суду одночасно з поданням позовної заяви клопотання про накладення арешту на майно відповідача в порядку забезпечення позовної вимоги. Між тим перелік заходів щодо забезпечення позову, передбачених Арбітражним Процесуальним Кодексом РФ і Цивільним Процесуальним Кодексом України, набагато ширший. Очевидно, більш правильним було б згадка про право податкового органу заявити клопотання про забезпечення позову. При цьому таке клопотання зовсім не обов'язково подавати "одночасно з поданням позовної заяви", оскільки позов може бути забезпечений на будь-якій стадії арбітражного або цивільного процесу;
відповідно до п. 6 ст. 108 Податкового Кодексу РФ кожен платник податків вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і хто розпочав до законної сили рішенням суду. У той же час абзац 2 п. 1 ст. 104 Податкового Кодексу РФ припускає можливість добровільної сплати платником податків податкової санкції у позасудовому порядку. Таким чином, буквальне слідування п. 6 ст. 108 Податкового Кодексу РФ неминуче приводить до висновку про те, що платник податків, добровільно сплатив податкову санкцію, притягнутий податковим органом до відповідальності, не будучи винним, у вчиненні податкового правопорушення;
категоричну незгоду викликають норми підпункту 3 п. 1 ст. 112 і п. 3 ст. 114 Податкового Кодексу РФ, надають податковому органу право самостійно розширювати перелік обставин, що пом'якшують відповідальність і необмежено зменшувати розмір податкових санкцій. Дані норми спрямовані, по своїй суті, не на захист платника податків, а на встановлення свавілля недобросовісних посадових осіб податкових органів. Надання таких прав суду не викликає жодних заперечень, враховуючи наявність багатоступінчастої системи перегляду судових актів в апеляційному, касаційному і наглядовому порядку. У відношенні актів, що виносяться податковими органами, нічого подібного Кодекс не передбачає;
ст. 106 Податкового Кодексу визначає суб'єктом податкового правопорушення ".. платника податків, податкового агента та їх представників ...", однак особи, що сприяють податкового контролю - експерт, спеціаліст, перекладач та свідок фігурують в гол. 16 Податкового Кодексу, ст. 128 і 129 у якості суб'єктів податкового правопорушення, тобто в наявності не повний склад правопорушення, і зазначені статті застосовуватися не можуть.
Як бачимо, поки не вдалося вирішити одну з головних проблем: створити єдину комплексну систему податків у Російській Федерації, стабілізувати її хоча б у межах одного фінансового року, усунути суперечності в законодавчих актах.
Список використаних джерел та літератури
Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга. - М.: Проспект, 2009 (за станом на 5 березня 2009р.).
Податкове право Росії: підручник / відп. ред. Ю.А. Крохіна. - 3-е изд., Испр. і доп. - М.: Норма, 2008.
Кучеров І.І. Податки і кримінал (історико-правовий аналіз). М., 2000
Шмельов Н. неплатежі - проблема номер один російської економіки / / Питання економіки, 1997. № 4.
Старченко П. Податкова злочинність в Росії катастрофічно зростає / / Незалежна газета. 1995. 24 травня.
Кошаева Т.О. деякі питання відповідальності за податкові злочини / / законність. 1996. № 1.
Кримінологія / Под ред. Н.Ф. Кузнєцової, Г.М. Миньковского. М., 1998.
Бернар И., Колі Ж.-К. Тлумачний економічний і фінансовий словник: У 2 т. Пер з фр. М., 1994 Т.1.
Кримінальний кодекс Російської Федерації. М.: вид. Пріор, 2002.
Єсіпов В.М. Кримінальна економіка - наша головна небезпека / / Перша міжвідомча науково-практична конференція ФСНП Росії: Збірник матеріалів. М., 1998.
Долгова А.І. Деякі питання діалектики пізнання злочинності і її причин / / Методологічні проблеми вивчення злочинності та її причин: Збірник наукових праць. М., 1986.
Годме П.-М. Указ соч.
Податки і податкове право: Навчальний посібник / За ред. А.В. Бризгаліна. М., 1997.
Карасьова М.В. Фінансово-правова відповідальність / / Фінансове право. Загальна частина.
Кучеров І.І. Бюджетне право Росії: Підручник. М., 2002.
Крохіна Ю.А. Бюджетне право і російський федералізм. М., 2001; Вона ж. Бюджетне право: питання теорії і практики. СПб., 2002.
Ухвала Конституційного Суду РФ від 15 липня 1999р. № 11-П «У справі про перевірку конституційності окремих положень Закону РРФСР« Про Державну податкову службу РРФСР »і законів Російської Федерації« Про основи податкової системи до »і« Про федеральних органах податкової поліції »/ / СЗ РФ. 1999. № 30.
Основи податкового права: Навчально-методичний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева, 2006.
Петі В. Трактат про податки і збори: Антологія економічної класики. М., 1993.
Шаталов С.Д. Податковий кодекс як гарант стабільності податкової системи / / Консультант. 1996.