Що таке податок
1. Поняття податку і податкової системи.
Податкове законодавство. Структура закону про податок Основні положення про податки закріплені в Конституції РФ. Відповідно до ст. 57 Конституції РФ "кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють 'нові податки і погіршують становище платників податків зворотної сили не мають ". У Законі України від 27 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи Російській Федерації" не проводиться чіткої межі між податком та іншими платежами (зборами, держмитом тощо) стягуються в обов'язковому порядку до бюджету або до позабюджетного фонду на умовах, що визначаються законодавчими актами.
Податок - це обов'язковий безоплатний платіж (внесок), встановлений законодавством і здійснюваний платником у певному розмірі і в певний термін. Податки зараховуються до бюджету відповідного рівня і знеособлюються в них. Цим податки відрізняються від усіляких зборів, які теж в обов'язковому порядку безоплатно сплачуються платниками до бюджету відповідного рівня, але при цьому повинні використовуватися тільки на ті цілі, заради яких вони стягувалися. Держмито - це, на відміну від податку, плата за надані платнику будь-які послуги, тому необхідна відповідність між вартістю послуги і платою за неї. Відповідно до Закону України від 27 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи Російській Федерації" сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворюють податкову систему.
Податкова система, що діє в Росії в даний час, сформувалася до початку 1992 р. Але вже в середині 1992 р. і в наступні роки в неї були внесені істотні зміни. З'явилися нові види податків, в існуючі - внесено зміни. Сутність і роль податків виявляються в їх функціях: фіскальної (забезпечення держави фінансовими ресурсами) і регулюючої (вплив на суспільні відносини в суспільстві, в першу чергу на виробничі процеси). Співвідношення цих функцій при справлянні податків розрізняється залежно від виду податку.
Класифікацію податків можна проводити за різними ознаками, Законодавство поділяє податки на федеральні, податки суб'єктів Російської Федерації (регіональні), місцеві податки. В основу даної класифікації покладена компетенція відповідних органів представницької влади та місцевого самоврядування щодо встановлення і введення податків. Залежно від платника податку податки поділяються на податки, сплачувані організаціями (юридичними особами) та громадянами (фізичними особами). Залежно від зв'язку з об'єктом оподаткування податки поділяються на прямі і непрямі.
Податкова система Росії включає в себе різні види податків. Найважливішими податками, що сплачуються організаціями (юридичними особами) різних організаційно-правових форм, є: податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток, податок на майно підприємств та ін Фізичні особи (громадяни) сплачують такі основні податки і збори: прибутковий податок з фізичних осіб, податку з майна, переходить у порядку спадкування або дарування; податок на майно фізичних осіб; реєстраційні курортні збори та ін Суспільні відносини, що виникають при встановленні, справляння податків і зборів регламентуються нормами фінансового права. Зазначені норми мають певні специфічні ознаки, що дозволяють об'єднати їх в самостійну групу. Цю сукупність фінансових норм, що регулюють податкові відносини, прийнято називати інститутом фінансового права або навіть підгалузь - "податкове право". Норми податкового права містяться в різних нормативних актах: Конституції РФ, федеральних законах про податки, в інших нормативних актах, що регулюють податкові відносини. Сукупність зазначених нормативних актів утворює податкове законодавство.
На даний період спостерігається процес кодифікації податкового законодавства, кардинального його оновлення. Проект Податкового кодексу передбачає зниження частки податку на прибуток і підвищення частки непрямих податків: акцизів і ПДВ; зростання частки прямих податків, що сплачуються населенням. Передбачається скасування частини нині діючих податків, зниження податкових ставок з одночасним скасуванням всіляких пільг, кількість податків передбачається обмежити 30 податками, встановити вичерпні списки регіональних та місцевих податків (в даний час існує близько 200 місцевих податків).
Передбачається скасування всіх цільових податків, а також маси дрібних податків, витрати на збір яких не покривають одержуваного доходу. Податок на цінні папери буде замінений справлянням державного мита на цінні папери. Відрахування в державні позабюджетні фонди (пенсійний, соціального страхування, медичного страхування і зайнятості) будуть об'єднані в соціальний податок. Проект Податкового Кодексу передбачає введення деяких нових податків: - 15-процентного податку на доходи від капіталу (під оподаткування підпадуть дивіденди, доходи з цінних паперів та процентні доходи); - єдиний податок на майно для громадян і організацій, який стягуватиметься з землі та пов'язаних з нею будівель, оцінених за ринковою вартістю, гранична ставка - 2% від вартості майна.
Проект Податкового кодексу передбачає докорінні зміни взаємовідносин платника податків та податкових органів - буде введений механізм пред'явлення податковим органам "вимоги про сплату податку", що дозволить платнику у разі незгоди опротестувати таку вимогу.
Відповідно до ст. 75 Конституції РФ система податків, що стягуються у федеральний бюджет, і загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації встановлюються федеральним законом.
Закон України від 27 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи в РФ" передбачає, що закон, що встановлює будь-якої податок, повинен мати певну структуру, містити відповідні елементи.
У законі вказуються суб'єкти (платники) податку. Суб'єктами оподаткування можуть бути юридичні (інші організації) і фізичні особи, які в обов'язковому порядку підлягають постановці на облік в органах федеральної податкової служби за місцем їх реєстрації.
Наказом Державної податкової служби Росії від 13 червня 1996р. № ВА-3-12/49 була затверджена Інструкція про порядок обліку платників податків, відповідно до якої розроблені Методичні вказівки для державних податкових інспекцій щодо заповнення "карти постановки на облік платника податків-організації".
У літературі була висловлена думка, що поняття "суб'єкт оподаткування" близьке за значенням поняття "носій податку". Поняття "носій податку" використовується у зв'язку з тим, що при справлянні певних податків можливо перекласти тягар сплати податку з суб'єкта оподаткування, який відповідно до закону зобов'язаний сплачувати податок, на іншу особу. Така ситуація виникає при сплаті акцизів, непрямих податків, що представляють надбавку в ціні товару. Акциз в ціні не виділяється, і його фактично оплачує покупець товару, хоча формально (юридично) його перераховує до бюджету продавець товару.
У законі про податок другим елементом має бути вказівка на об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування в теорії фінансового права іноді вважають ті юридичні факти 1, які обумовлюють обов'язки суб'єкта сплати податку: вчинення обороту з реалізації товару, роботи, послуги; ввезення товару на територію Російської Федерації; володіння майном; вступ у права спадщини; отримання доходу і т. д. Поняття "об'єкт оподаткування", на нашу думку, включає в себе вказівку не на підставі виникнення обов'язки, а на наявність у суб'єкта оподаткування відповідного права на предмет оподаткування. Предметом оподаткування є ті предмети матеріального світу, з якими закон пов'язує податкові наслідки. Наприклад, об'єктом податку на майно є право власності на відповідне майно (житлову будову, транспортні засоби), саме майно - предмет оподаткування. Однак законодавець використовує, як правило, поняття "об'єкт".
Для визначення розміру податку в законі встановлюється одиниця виміру предмета податку, тобто будь-якої критерій, параметр вимірювання предмета податку. Наприклад, для справляння податку з власника транспортного засобу встановлюється одиниця, що вимірює потужність двигуна в кінських силах і кіловатах; для справляння мита встановлюється одиниця, що вимірює об'єм двигуна автотранспортного засобу; при стягненні акцизу, податку на придбання автотранспортного, засоби одиниця виміру-його вартість.
Джерелами податку в науці фінансового права прийнято вважати дохід або капітал платника податків. При цьому податки повинні, оплачуватися з доходів платників податків і не зачіпати капітал, тому що якщо податок сплачувати постійно за рахунок капіталу, то зникне можливість сплати податку. Доходи мають різні форми (заробітна плата, прибуток, рента, відсотки). Для оподаткування форма доходу має істотне значення. Розмір податку на одиницю оподаткування називають ставкою податку. При цьому ставки бувають тверді і процентні (квоти). Ставки безпосередньо, як правило вказуються в законі про податок.
З метою скорочення розміру податкового зобов'язання оподаткування вводяться податкові пільги; які поділяються на три групи: - вилучення; - знижки; - податкові кредити.
Вилучення - виведення з-під оподаткування окремих предметів податкового оподаткування. Наприклад, виграші за державними позиками не включаються до складу оподатковуваного доходу.
Знижки - скорочення податкової бази. Наприклад, відповідно до Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій" не підлягає оподаткуванню прибуток, що спрямовується на розширення г реконструкцію підприємств.
Під податковими кредитами розуміють пільги, спрямовані на зменшення податкової ставки або окладних суми.
Різновидом податкового кредиту розглядають повернення раніше сплаченого Податку (частини податку). Наприклад, відповідно до Закону РФ "Про податок на додану вартість" при вивезенні з території Російської Федерації товарів, придбаних зі сплатою податку на додану вартість, сума податку повертається підприємствам-експортерам. Іноді в рахунок сплати одного податку може зараховуватися інший. Відповідно до Закону РФ "Про податок з майна, переходить у порядку спадкування або дарування" сума обчисленого податку на майно, що переходить у власність громадян у порядку спадкування у разі наявності в складі цього майна житлових будинків (квартир), дач і садових будиночків в садівничих товариствах, зменшується на суму податку на майно фізичних осіб, що підлягає сплаті цими особами за зазначені об'єкти.
Указом Президента РФ від 28 лютого 1995р. встановлено, що рішення про скорочення доходної бази федерального бюджету, включаючи пільги щодо сплати податків, митних платежів та інших обов'язкових платежів у федеральний бюджет, приймається до визначення, за рахунок яких додаткових доходів буде поповнюватися бюджет або які витрати будуть скорочені. Розглядаючи податкові пільги, слід назвати інвестиційний податковий кредит, який надається відповідно до домовленості між платником податків і державним або місцевим органом з метою стимулювання будь-якої діяльності.
2. Поняття податку і збору.
Характерними рисами податку як платежу, виходячи з положень Кодексу, є:-обов'язковість;-індивідуальна безоплатність; - відчуження грошових коштів, що належать організаціям та фізичним особам на праві власності, господарського відання або оперативного управління; - спрямованість на фінансування діяльності держави або муніципальних утворень.
Характерними рисами збору як внеску є: - обов'язковість; - одна з умов здійснення державними та іншими органами в інтересах платників зборів юридично значимих дій.
Кодекс називає наступні збори, що діють в Російській Федерації: митні збори, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами, федеральні ліцензійні збори, регіональні ліцензійні збори і місцеві ліцензійні збори. Отже, до даних збої рам положення Кодексу застосовуються в тому випадку, якщо на це зазначено в самому Кодексі: наприклад, "податки і збори". Якщо в статтях Кодексу використовується тільки поняття "податок", дані норми (правила) на збори не поширюються ..
Стаття 8 Податкового кодексу, в якій дається визначення понять податку та збору, виділяє індивідуально-безоплатний характер податку, з одного боку, і обумовленість послуг публічно-правового характеру (здійснення уповноваженими органами юридично значущих дій), включаючи надання певних прав або видачу дозволів, сплатою збору, з іншого боку. Саме часткова "як би" возмездность збору відрізняє його від податку, хоча сам збір не є платою за дану публічно-правову послугу, Друга відмінність зборів і мит від податків полягає в тому, що стягуються вони тільки з тих, хто вступає у відносини з відповідним органом або установою з приводу отримання потрібних йому послуг. Отже, обов'язковість сплати мит і зборів настає безпосередньо в результаті вільного вибору платника. Обов'язок же по сплаті податку виникає в будь-якому випадку при наявності у платника податків об'єкта оподаткування, Необхідно зазначити, що державне мито і мито відносяться до зборів, оскільки також є умовою дій державних органів, у тому числі видаються їм дозволів (див. ст. 18 Митного кодексу про поняття мита та ст. 1 Закону РФ "Про державне мито" - про поняття державного мита).
Список використаної літератури:
1. Грачова Є. Ю., Соколова Е. Д. Фінансове право Росії, М., 1997.
2. Податковий кодекс Російської Федерації. М., 1999.
3. Коментар основних положень податкового кодексу Російської Федерації. "Політика", Санкт-Петербург, 1999.