Решта зустрічаються на практиці показники собівартості можна підрозділити за такими ознаками:
- За складом врахованих витрат - цехова, виробнича, повна собівартість;
- За тривалістю розрахункового періоду - місячна, квартальна, річна, за кілька років;
- За характером даних, що відображають розрахунковий період, - фактична (звітна), планова, нормативна, проектна (кошторисна), прогнозована;
- За масштабами охоплюваного об'єкта - цех, підприємство, група підприємств, галузь, промисловість і т.п.
1.3. Техніко-економічні фактори та резерви зниження собівартості продукції на підприємстві.
В даний час при аналізі фактичної собівартості продукції, що випускається, виявленні резервів і економічного ефекту від її зниження використовується розрахунок по економічних факторах. Економічні чинники найповніше охоплюють всі елементи процесу виробництва - засоби, предмети праці і сама праця. Вони відображають основні напрями роботи колективів підприємств по зниженню собівартості: підвищення продуктивності праці, впровадження передової техніки і технології, краще використання устаткування, здешевлення заготівлі і краще використання предметів праці, скорочення адміністративно-управлінських і інших накладних витрат, скорочення браку і ліквідація непродуктивних витрат і втрат .
Економія, що обумовлює фактичне зниження собівартості, розраховується по наступному складу (типового переліку) факторів:
1. Підвищення технічного рівня виробництва. Це впровадження нової, прогресивної технології, механізація і автоматизація виробничих процесів; поліпшення використання та застосування нових видів сировини і матеріалів; зміна конструкції і технічних характеристик виробів; інші чинники, що підвищують технічний рівень виробництва.
По даній групі аналізується вплив на собівартість науково-технічних досягнень і передового досвіду. По кожному заходу розраховується економічний ефект, який виражається в зниженні витрат на виробництво. Економія від здійснення заходів визначається порівнянням величини витрат на одиницю продукції до і після впровадження заходів і множенням отриманої різниці на обсяг виробництва в планованому році:
Е = (С _С - С _Н) * А _Н, (1.1)
де Е - економія прямих поточних витрат
З _С - прямі поточні витрати на одиницю продукції до впровадження заходу
З _Н - прямі поточні витрати після впровадження заходу
А _Н - обсяг продукції в натуральних одиницях від початку впровадження заходу до кінця планованого року.
Одночасно повинна враховуватися і перехідна економія по тим заходам, що здійснені в попередньому році. Її можна визначити як різницю між річний розрахункової економією і її частиною, врахованої в планових розрахунках попереднього року. За заходам, які плануються протягом ряду років, економія обчислюється виходячи з обсягу роботи, виконуваної за допомогою нової техніки, тільки в звітному році, без обліку масштабів упровадження до початку цього року.
Зниження собівартості може відбутися при створенні автоматизованих систем управління, використання ЕОМ, вдосконаленні і модернізації існуючої техніки і технології. Зменшуються витрати й у результаті комплексного використання сировини, застосування економічних замінників, повного використання відходів у виробництві. Великий резерв таїть у собі і вдосконалення продукції, зниження її матеріаломісткості і трудомісткості, зниження ваги машин і устаткування, зменшення габаритних розмірів та ін
2. Удосконалення організації виробництва і праці. Зниження собівартості може відбутися в результаті зміни в організації виробництва, формах і методах праці при розвитку спеціалізації виробництва; вдосконалення управління виробництвом і скорочення витрат на нього; поліпшенні використання основних фондів; поліпшення матеріально-технічного постачання; скороченні транспортних витрат; інших факторів, що підвищують рівень організації виробництва.
При одночасному вдосконаленні техніки та організації виробництва необхідно встановити економію по кожному фактору окремо і включити у відповідні групи. Якщо такий поділ зробити важко, то економія може бути розрахована виходячи з цільового характеру заходів або по групах факторів.
Зниження поточних витрат відбувається в результаті вдосконалення обслуговування основного виробництва (наприклад, розвитку потокового виробництва, підвищення коефіцієнта змінності, упорядкування підсобно-технологічних робіт, поліпшення інструментального господарства, вдосконалення організації контролю за якістю робіт та продукції). Значне зменшення витрат живої праці може відбутися при збільшенні норм і зон обслуговування, скороченні втрат робочого часу, зменшенні числа робітників, не виконують норм виробітку. Цю економію можна підрахувати, якщо помножити кількість вивільнених робітників на середню заробітну плату в попередньому році (з нарахуваннями на соціальне страхування і з урахуванням витрат на спецодяг, харчування тощо). Додаткова економія виникає при вдосконаленні структури управління підприємства в цілому. Вона виражається в скороченні витрат на управління і в економії заробітної плати і нарахувань на неї у зв'язку з вивільненням управлінського персоналу.
При поліпшенні використання основних фондів зниження собівартості відбувається в результаті підвищення надійності та довговічності обладнання; вдосконалення системи планово-попереджувального ремонту; централізації і впровадження індустріальних методів ремонту, утримання та експлуатації основних фондів. Економія обчислюється як твір абсолютного скорочення витрат (крім амортизації) на одиницю устаткування (чи інших основних фондів) на среднедействующее кількість обладнання (або інших основних фондів).
Удосконалення матеріально-технічного постачання і використання матеріальних ресурсів знаходить відображення у зменшенні норм витрати сировини і матеріалів, зниженні їх собівартості за рахунок зменшення заготівельно-складських витрат. Транспортні витрати скорочуються в результаті зменшення витрат на доставку сировини і матеріалів від постачальника до складів підприємства, від заводських складів до місць споживання; зменшення витрат на транспортування готової продукції.
Певні резерви зниження собівартості закладені в усуненні або скороченні витрат, які не є необхідними при нормальній організації виробничого процесу (наднормативний витрата сировини, матеріалів, палива, енергії, доплати робітникам за відступ від нормальних умов праці і понаднормові роботи, платежі по регресних позовах і т. п.). Виявлення цих зайвих витрат вимагає особливих методів і уваги колективу підприємства. Їх можна виявити проведенням спеціальних обстежень і одночасного урахування, при аналізі даних нормативного обліку витрат на виробництво, ретельному аналізі планових і фактичних витрат на виробництво.
3. Зміна обсягу і структури продукції, які можуть призвести до відносного зменшення умовно-постійних витрат (крім амортизації), відносного зменшенню амортизаційних відрахувань, зміні номенклатури й асортименту продукції, підвищення її якості. Умовно-постійні витрати не залежать безпосередньо від кількості продукції, що випускається. Зі збільшенням обсягу виробництва їх кількість на одиницю продукції зменшується, що призводить до зниження її собівартості. Відносна економія на умовно-постійних витратах визначається за формулою
Е _П = (Т * П _З) / 100, (1.2)
де Е _П - економія умовно-постійних витрат
П _С - сума умовно-постійних витрат у базисному році
Т - темп приросту товарної продукції в порівнянні з базисним роком.
Відносне зміна амортизаційних відрахувань розраховується окремо. Частина амортизаційних відрахувань (як і інших витрат на виробництво) не включається до собівартості, а відшкодовується за рахунок інших джерел (спеціальних фондів, оплати послуг на сторону, не включаються до складу товарної продукції, тощо), тому загальна сума амортизації може зменшитися. Зменшення визначається за фактичними даними за звітний період. Загальну економію на амортизаційних відрахуваннях розраховують за формулою
Е _А = (А _О К / Д _О - А ₁ К / Д ₁₎ * Д _1, (1.3)
де Е _А - економія в зв'язку з відносним зниженням амортизаційних відрахувань;
А _0, А ₁ - сума амортизаційних відрахувань у базисному і звітному році;
К - коефіцієнт, що враховує величину амортизаційних відрахувань, що відносяться на собівартість продукції в базисному році;
Д _0, Д ₁ - обсяг товарної продукції базисного і звітного року.
Щоб не було повторного рахунку, загальну суму економії зменшують (збільшують) на ту частину, яка врахована по інших факторів.
Зміна номенклатури та асортименту виробленої продукції є одним з важливих факторів, що впливають на рівень витрат на виробництво. При різної рентабельності окремих виробів (по відношенню до собівартості) зрушення в складі продукції, пов'язані з удосконаленням її структури і підвищенням ефективності виробництва, можуть приводити і до зменшення і до збільшення витрат на виробництво. Вплив змін структури продукції на собівартість аналізується по перемінних витрат за статтями калькуляції типової номенклатури. Розрахунок впливу структури виробленої продукції на собівартість необхідно пов'язати з показниками підвищення продуктивності праці.
4. Поліпшення використання природних ресурсів. Тут враховується: зміна складу і якості сировини; зміна продуктивності родовищ, обсягів підготовчих робіт при видобутку, способів видобутку природної сировини; зміна інших природних умов. Ці фактори відбивають вплив природних (природних) умов на величину змінних витрат. Аналіз їх впливу на зниження собівартості продукції проводиться на основі галузевих методик видобувних галузей промисловості.
5. Галузеві та інші фактори. До них відносяться: введення і освоєння нових цехів, виробничих одиниць і виробництв, підготовка й освоєння виробництва в діючих об'єднаннях і на підприємствах; інші фактори. Необхідно проаналізувати резерви зниження собівартості в результаті ліквідації застарілих і введення нових цехів і виробництв на більш високій технічній основі, із кращими економічними показниками.
Значні резерви закладені в зниженні витрат на підготовку і освоєння нових видів продукції і нових технологічних процесів, у зменшенні витрат пускового періоду по знову вводиться в дію цехах і об'єктах. Розрахунок суми зміни витрат здійснюється за формулою
Е _П = (С ₁ / Д ₁ - С ₀ / Д ₀₎ * Д _1, (1.4)
де Е _П - зміна витрат на підготовку і освоєння виробництва;
З _0, С ₁ - суми витрат базисного і звітного року;
Д _0, Д ₁ - обсяг товарної продукції базисного і звітного року.
Вплив на собівартість товарної продукції змін у розміщенні виробництва аналізується тоді, коли один і той же вид продукції виробляється на декількох підприємствах, що мають неоднакові витрати в результаті застосування різних технологічних процесів. При цьому доцільно провести розрахунок оптимального розміщення окремих видів продукції по підприємствах об'єднання з урахуванням використання існуючих потужностей, зниження витрат виробництва, і на основі зіставлення оптимального варіанта з фактичним виявити резерви.
Якщо зміни величини витрат у аналізований період не знайшли відображення в вищевикладених чинниках, то їх відносять до інших. До них можна віднести, наприклад, зміна розмірів або припинення різного роду обов'язкових платежів, зміна величини витрат, що включаються до собівартості продукції та ін
Виявлені в результаті аналізу фактори зниження собівартості і резерви необхідно підсумовувати в остаточних висновках, визначити сумарний вплив всіх факторів на зниження загальної величини витрат на одиницю продукції.

2. АНАЛІЗ ВИТРАТ ПІДПРИЄМСТВА З МЕТОЮ ВИЯВЛЕННЯ ШЛЯХІВ ЗНИЖЕННЯ СОБІВАРТОСТІ
3.1. Організаційно-економічна характеристика ВАТ «Трест Артемшахтострой».
Підприємство засноване відповідно до наказу Міністра вугільної промисловості України від 27 червня 1996р. № 290 шляхом перетворення державного підприємства тресту "Артемшахтострой" у Відкрите акціонерне товариство.
Повна назва підприємства: Відкрите акціонерне товариство «Трест Артемшахтострой" дочірнє підприємство Донецької холдингової компанії "Донбасшахтобуд".
Підприємство має сім підрозділів:
1. Шахтобудівельне управління № 1 (ШБУ № 1).
2. Шахтобудівельне управління № 3 (ШБУ № 3).
3. Шахтобудівельне управління № 4 (ШБУ № 4).
4. Шахтобудівельне управління № 5 (ШБУ № 5).
5. Шахтобудівельне управління № 7 (ШБУ № 7).
6. Горлівське управління шахтостроймеханізаціі (ГУШСМ).
7. Завод "Буддеталь".
Шахтобудівні управління займаються будівельно-монтажними роботами. Горлівське управління шахтостроймеханізаціі крім будівельно-монтажних робіт виконує роботи, пов'язані із застосуванням складної будівельної техніки, наданням послуг іншим організаціям. Завод «Буддеталь» займається випуском будівельної продукції, яка включає в себе будівельні конструкції, будівельні матеріали, деталі й т.п.
Мета підприємства - організація ефективної виробничо-господарської діяльності щодо формування ринку будівельно-монтажних робіт, продукції, послуг, отримання прибутку і реалізація на її основі соціально-економічних інтересів акціонерів і трудового колективу. Впровадження науково-технічного прогресу, нової техніки і передової технології, механізації, автоматизації виробничих і управлінських процесів.
Предмет діяльності:
· Виконання будівельно-монтажних і спеціальних робіт з реконструкції, будівництва, технічного переозброєння вугільних шахт, підприємств вугільної промисловості;
· Будівництво, реконструкція, капітальний ремонт та проектування об'єктів виробничого та соціального призначення;
· Розвиток і заснування потужностей власної виробничої бази;
· Виготовлення продукції і виконання робіт на бартерній основі і за взаємозаліку відповідно до чинного законодавства;
· Виготовлення продукції, виконання робіт і послуг по давальницькій сировині;
· Здійснення внутрішніх та міжміських транспортних перевезень, в тому числі негабаритних вантажів і пасажирів, ремонт і технічне обслуговування транспортних засобів;
· Проведення складських операцій, у тому числі на консигнаційних засадах;
· Придбання та використання ліцензій, патентів;
· Загальна підприємницька діяльність з вітчизняними та іноземними суб'єктами підприємницької діяльності та створення спільних підприємств різних видів і форм власності, проведення спільних господарських операцій, володіння майном як на території Україні, так і за її межами;
· Виконання робіт за угодами про творчу співдружність з комерційними структурами, незалежно від форм власності;
· Комерційні послуги, представницькі послуги;
· Інша діяльність, яка не суперечить чинному законодавству.
Товариство є юридичною особою з дня його державної реєстрації. Здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства України та Статуту.
Майно складається з основних фондів і оборотних коштів, а також цінностей, вартість яких відображена в балансі Товариства.
Засновником ВАТ є Міністерство вугільної промисловості України.
Статутний фонд 2265500 грн. ділиться на 9062000 простих іменних акцій номінальною вартістю 25 коп. кожна, 51% (4621620шт) яких передано в управління ДХК «Донбасшахтобуд».
Таблиця 2.1 - Характеристика об'єкта аналізу

№ п / п	Показники	Одиниця виміру	Значення показника
			2000р.	2001р.	2002р.
1	2	3	4	5	6
1.	Обсяг реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), в тому числі обсяг будівельно-монтажних робіт за договірними цінами з ПДВ	тис. грн.	11793 9906	18370 15614	12819 10720

1	2	3	4	5	6
	Обсяг товарної продукції (товарів, робіт, послуг)	тис. грн.	11672	18434	12836
2.	Собівартість реалізованої продукції	тис. грн.	10000	14060	10285
3.	Фонд заробітної плати.	тис. грн.	2827	3763	3409
4.	Питома вага у фонді заробітної плати: змінної частини постійної частини	% %	8,2 91,8	13,0 87,0	15,0 85,0
5.	Вартість матеріальних витрат.	тис. грн.	4994	7835	4527
6.	Амортизація основних засобів.	тис. грн.	691	722	534
7.	Комерційні витрати.	тис. грн.	-	15	11
8.	Питома вага в собівартості змінних витрат постійних витрат	% %	83,4 16,6	86,0 14,0	83,6 16,4
9.	Сума ПДВ за рік.	тис. грн.	1964	3062	2136
10.	Сума акцизного збору.	тис. грн.	-	-	-
11.	Розмір власного капіталу.	тис. грн.	12178	11521	10150
12.	Загальна вартість майна.	тис. грн.	21861	20403	18659
13.	Середньооблікова чисельність працівників	чол.	999	1016	939
	У тому числі промислово-виробничого персоналу	чол.	855	863	800
1	2	3	4	5	6
14.	Нерозподілені прибутки минулих років.	тис. грн.	350	-354	-1443
15.	Вартість основних виробничих фондів на кінець періоду	тис. грн.	10486	9655	8472
16.	Середньорічна вартість нормованих оборотних коштів	тис. грн.	11338	10736	10175
17.	Собівартість 1 грн. реалізованої продукції	грн.	1,02	0,92	0,96
18.	Прибуток	тис. грн.	-1543	-704	-1327
19.	Рентабельність	%	-	-	-
20.	Поточна ліквідність	коеф.	1,17	1,36	1,30
21.	Абсолютна ліквідність	коеф.	0,003	0,001	0,001

2.2. Аналіз загальної суми витрат на виробництво.
Витрати на виробництво представляють собою вартість всіх витрачених матеріалів і послуг. У залежності від обсягу виробництва усі витрати можна поділити на постійні та змінні.
Постійні витрати (амортизація, оренда приміщень, податок на майно, погодинна оплата праці робітників, заробітна плата та страхування адміністративно-господарського апарату) залишаються стабільними при зміні обсягу виробництва, а змінні (відрядна заробітна плата робітників, сировину, матеріали, технологічне паливо, електрична енергія ) змінюються пропорційно обсягу виробництва продукції.
Лінія витрат за наявності постійних і змінних витрат являє собою рівняння першого ступеня:
Y = a + bx,
де Y - сума витрат на виробництво продукції, а - абсолютна сума постійних витрат; b - сума змінних витрат на одиницю продукції (робіт);
х - обсяг виробництва продукції (робіт).
Загальна сума витрат може змінитися в залежності від випуску продукції, її структури, рівня змінних витрат на одиницю продукції і суми постійних витрат.
Розглянемо характер змін собівартості продукції під впливом зміни обсягу виробництва (табл. 2.2).
Таблиця 2.2 - Залежність загальної суми витрат і собівартості одиниці продукції під впливом зміни обсягу виробництва

Обсяг виробництва, тис. грн.	Собівартість, тис. грн.			Собівартість 1 гривні виробленої продукції, грн.
	постійні витрати	змінні витрати	всього	постійні витрати	змінні витрати	всього
2598	691	2182	2873	0,27	0,84	1,11
2773	691	2329	3020	0,25	0,84	1,09
3069	691	2578	3269	0,23	0,84	1,07
3992	691	3353	4044	0,17	0,84	1,01
4033	691	3388	4079	0,17	0,84	1,01
4214	691	3540	4231	0,16	0,84	1,00

З даної таблиці видно, що сума постійних витрат у розмірі 691 тис. грн. є фіксованою для всіх обсягів виробництва. Абсолютна її величина не змінюється з підвищенням обсягів виробництва продукції, але на одиницю продукції витрати зменшуються пропорційно зростанню обсягів виробництва: обсяг виробництва підвищився і постійні витрати на одиницю продукції зменшилися у стільки ж разів. Змінні витрати в собівартості всього випуску підвищуються пропорційно зміні обсягу виробництва, але в собівартості одиниці продукції вони становлять постійну величину.
Для наочності представлених даних залежність собівартості одиниці продукції (1 грн.) Від обсягу будівельно-монтажних робіт представимо на графіку (рис. 2.1).
\ S
Рис. 2.1 - Залежність собівартості 1 грн. Продукції від обсягу виробництва.
На малюнку 2.1 добре видно, що собівартість 1 грн. Продукції зменшується при збільшенні обсягу виробництва. Звідси можна зробити висновок, що одним з резервів зниження собівартості в даному випадку одиниці продукції (1 грн.) Є підвищення обсягів виробництва, яке дозволяє зменшити частку постійних витрат в собівартості 1 грн. продукції.
Взаємозв'язок обсягу виробництва і собівартості продукції повинна враховуватися при аналізі собівартості як усього випуску, так і одиниці продукції.
Витрати на виробництво продукції наведені в таблиці 2.3.
Як видно з таблиці, витрати підприємства у 2002р. нижче витрат у 2001р. на 3810 тис. грн. Зменшення витрат відбулося з матеріальних витрат (3616 тис. грн. Або 13,77% по відношенню до структури витрат), відрахувань на соціальне страхування (18 тис. грн. Або +2,65% по відношенню до структури витрат), іншим витратам ( 233 тис. грн. або +2,34%), амортизації (131 тис. грн. або +0,24%), комерційним витрат (4 тис. грн. або 0%). Найбільше зменшення витрат відбулося за статтею матеріальних витрат (3616 тис. грн.). Збільшилися витрати за статтею заробітної плати - на 192 тис. грн. (+8,55% У структурі витрат).
Сума змінних і постійних витрат зменшилася відповідно на 3566 тис. грн. і 244 тис. грн. Якщо аналізувати зміну структури постійних і змінних витрат, то частка змінних витрат у структурі собівартості зменшилася, а частка постійних витрат збільшилася на 2,4%.
Структура витрат у 2001р. і в 2002р. представлена ​​на рис. 2.2 і рис. 2.3.
Хоча в 2002р. обсяг виробництва зменшився, відбулося збільшення статті заробітної плати в структурі собівартості (+8,55%). Дане збільшення свідчить про перевитрату фонду оплати праці, що пов'язано з недостатньою завантаженням підприємства, простоями. У цьому випадку стаття заробітної плати є хорошим резервом для зниження собівартості продукції, але для цього необхідно збільшувати обсяги виробництва (будівельно-монтажних робіт). За іншими статтями відбулося незначне збільшення витрат, що теж має зв'язок з малими обсягами будівельно-монтажних робіт.
\ S
Рис. 2.2 - Структура собівартості витрат за економічними елементами в 2001р.
\ S
Рис. 2.3 - Структура собівартості витрат за економічними елементами в 2002р.
Таблиця 2.3 - Витрати на виробництво продукції

Елемент витрат	Сума, тис. грн.			Структура витрат,%.
	2001р.	2002р.	+, -	2001р.	2002р.	+, -
1. Матеріальні витрати.	8143	4527	-3616	51,35	37,57	-13,77
2. Заробітна плата.	3489	3681	192	22,00	30,55	8,55
3. Відрахування на соціальне страхування.	1402	1384	-18	8,84	11,49	2,65
4. Амортизація.	665	534	-131	4,19	4,43	0,24
5. Інші витрати.	2144	1911	-233	13,52	15,86	2,34
6. Всього виробничих витрат.	15843	12037	-3806	99,91	99,91	0,00
7. Комерційні витрати.	15	11	-4	0,09	0,09	0,00
8. Повна собівартість, в т.ч.	15858	12048	-3810	100,00	100,00	0,00
8.1. Змінні витрати.	13638	10072	-3566	86,00	83,60	-2,40
8.2. Постійні витрати.	2220	1976	-244	14,00	16,40	2,40

Єдиною статтею, за якою відбулося значне зменшення витрат у структурі собівартості, є стаття матеріальних витрат (-13,77%), що свідчить про використання резервів зниження собівартості в 2002р., Які дозволили зменшити частку матеріальних витрат у собівартості продукції.
З даних розрахунків можна зробити висновок, що загальна сума витрат може змінитися в залежності від випуску продукції, її структури, рівня змінних витрат на одиницю продукції і суми постійних витрат.
Розрахуємо вплив цих факторів (за допомогою таблиці 2.4).
Таблиця 2.4 - Вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво

Витрати	Сума, тис. грн.	Фактори зміни витрат
		обсяг випуску продукції	структура продукції	змінні витрати	постійні витрати
За планом на плановий випуск: S (В пл i * Х пл i) + А пл	15858	план	план	план	план
За планом, перерахованому на фактичний об ¢ ЄМ виробництва продукції: S (В пл i * Х пл i) * До тп + А пл	11767	факт	план	план	план
За плановому рівню на фактичний випуск продукції: S (В пл I * Х ф i) + А пл	12581	факт	факт	план	план
Фактично при плановому рівні постійних витрат: S (В ф i * Х ф i) + А пл	12292	факт	факт	факт	план
Фактичні: S (В фі * Х фі) + А ф	12048	факт	факт	факт	факт

У 2001р. на випуск продукції 2001р.:
0,86 * 15858 +2220 = 15858 тис. грн.
На рівні 2001р., Перерахованому на обсяг виробництва продукції 2002р.:
(0,86 * 15858) * 0.7 +2220 = 11767 тис. грн.
За рівнем 2001р. на випуск продукції 2002р.:
0,86 * 12048 +2220 = 12581 тис. грн.
У 2002р. при рівні постійних витрат 2001р.:
0,836 * 12048 +2220 = 12292 тис. грн.
У 2002р. фактично:
0,836 * 12048 +1976 = 12048 тис. грн.
З проведених розрахунків видно, що у зв'язку зі зниженням обсягів по випуску товарної продукції в грошовому вираженні сума витрат зменшилася на 4091 тис. грн. (11767-15858).
За рахунок зміни структури випуску продукції сума витрат збільшилася на 814 тис. грн. (12581-11767). У зв'язку зі зниженням рівня питомих змінних витрат витрати на виробництво продукції знизилися на 289 тис. грн. (12292-12581). Постійні витрати зменшилися в порівнянні з 2001р. на 244 тис. грн., що стало причиною зменшення загальної суми витрат на 244 тис. грн. (12048-12292).
Таким чином, загальна сума витрат 2002р. нижче суми витрат 2001р. на 3810 тис. грн. (12048-15858) або на 24%, в т.ч. за рахунок зменшення обсягів виробництва продукції вона знизилася на 4191 тис. грн. (11767-15858), а за рахунок збільшення собівартості продукції - збільшилася на 283 тис. грн. (12048-11767).
Таким чином, фактична собівартість всієї виробленої продукції у 2002 році вище рівня 2001р. на 283 тис. грн., або на 2,4%.
Отримані дані свідчать про неефективність роботи підприємства, погіршення показників собівартості продукції. В якості основних резервів зниження собівартості продукції, як і окремих витрат, можуть виступати в даному випадку зміна структури випуску продукції, від якої дуже сильно залежать витрати, а також зниження рівня питомих змінних витрат в подальшому і зниження рівня постійних витрат.
2.3. Аналіз витрат на одну гривню товарної продукції.
Важливий узагальнюючий показник собівартості продукції - витрати на гривню товарної продукції, який вигідний тим, що, по-перше, дуже універсальний: може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва, і, по-друге, наочно показує прямий зв'язок між собівартістю і прибутком. Розраховується він відношенням загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до вартості зробленої товарної продукції в діючих цінах. На його рівень мають вплив як об'єктивні, так і суб'єктивні, як зовнішні, так і внутрішні чинники.
На зміну витрат на гривню товарної продукції мають вплив такі чинники: зміна обсягу випуску продукції, зміна структури випуску продукції, зміна середнього рівня відпускних цін на продукцію, зміна рівня змінних витрат, зміна суми постійних витрат, зміна цін у зв'язку з інфляцією, зміна якості продукції , зміна ринків збуту, зміна рівня ресурсоємності продукції, зміна вартості споживаних ресурсів.
Як правило, найбільшу питому вагу в собівартості належить витратам на сировину і матеріали. Загальна сума витрат по цій статті залежить від:
- Обсягу виробництва продукції (VВП);
- Її структури (Уд _і);
- Зміни витрат на одиницю окремих виробів (УМЗ _і).
Матеріальні витрати на одиницю виробу (УМЗ _і) залежать від кількості (маси) витрачених матеріалів на одиницю продукції (Ур _і) та середньої ціни одиниці матеріалів (Ц _i).
Вплив факторів першого рівня на зміну витрат на гривню товарної продукції розраховується за допомогою ланцюгових підстановок за даними факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво і за даними про випуск товарної продукції (табл. 2.5).
Таблиця № 2.5 - Дані про випуск товарної продукції

Товарна продукція	тис. грн.
1	2
за рівнем 2001р.: S (VВП І 2001 * Ц i 2001)	15362
фактично при структурі 2001р. і цінах 2001р.: S (VВП І 2001 * Ц i 2001) ± DТП стр або S (VВП І 2001 * Ц i 2001) * До стр	10753
фактично в 2002р. за цінами 2001р.: S (VВП І 2002 * Ц i 2001)	10512
фактично за фактичними цінами: S (VВП І 2002 * Ц i 2002)	10697

Аналітичні розрахунки, наведені в таблиці 2.6, показують, що підприємство збільшило витрати на 1 грн. товарної продукції на 10 коп. (113-103), в тому числі за рахунок таких чинників:
1. Обсяг виробництва +6 коп.
2. Структура виробництва +11 коп.
3. Рівень питомих змінних витрат -3 коп.
Таблиця № 2.6 - Розрахунок впливу факторів на зміну суми витрат на 1 грн. товарної продукції.

Витрати на 1 грн. товарної продукції, коп.	Розрахунок	Фактор
		обсяг виробництва, рік	структура виробництва, рік	рівень питомих змінних витрат, рік	сума постійних витрат, рік	відпускні ціни на продукцію, рік
1	2	3	4	5	6	7
2001р.	15858/15362 = 1,03	2001	2001	2001	2001	2001
Умова 1	11767/10753 = 1,09	2002	2001	2001	2001	2001
Умова 2	12581/10512 = 1,20	2002	2002	2001	2001	2001
Умова 3	12292/10512 = 1,17	2002	2002	2002	2001	2001
Умова 4	12048/10512 = 1,15	2002	2002	2002	2002	2001
2002р.	12048/10697 = 1,13	2002	2002	2002	2002	2002
Dобщ =	1,13-1,03 = 0,10	0,06	0,11	-0,03	-0,02	-0,02

4. Сума постійних витрат -2 коп.
5. Відпускні ціни на продукцію -2 коп.
Таким чином, в якості резервів зниження витрат на виробництво в даному випадку будуть виступати збільшення обсягу виробництва і зміна структури виробництва.
2.4. Аналіз матеріальних витрат і трудомісткості продукції.
Як правило, найбільшу питому вагу в собівартості належить витратам на сировину і матеріали. Загальна сума витрат на цією статтею залежить від:
- Обсягу виробництва продукції (VВП);
- Її структури (Уд _і);
- Зміни витрат на одиницю окремих виробів (УМЗ _і).
Матеріальні витрати на одиницю виробу (УМЗ _і) залежать від кількості (маси) витрачених матеріалів на одиницю продукції (Ур _і) та середньої ціни одиниці матеріалів (Ц _i).
Розрахунок впливу факторів на величину матеріальних витрат на виробництво продукції виробляється за допомогою ланцюгових підстановок (таблиця 2.7).
За рівнем 2001р.: 15362 * 0,53 = 8143 тис. грн.
За рівнем 2001р., Перерахованим на фактичний обсяг виробництва продукції у 2002р.: 15362 * 0,53 * 0,7 = 5700 тис. грн.
За нормами і цінами 2001р. на фактичний випуск продукції 2002р.: 10697 * 0,53 = 5669 тис. грн.
Фактично: 10697 * 0,4232 = 4527 тис. грн.
З розрахунку видно, що витрата матеріалів на виробництво продукції зменшився на величину МОЗ = 3616 тис. грн. (4527-8143), в тому числі:
за рахунок зміни обсягу виробництва відбулося зниження матеріальних витрат на 2443 тис. грн. (5700-8143);
за рахунок структури виробництва матеріальні витрати зменшилися на 31 тис. грн. (5669-5700);
Таблиця 2.7 - Вихідні дані для факторного аналізу матеріальних витрат на виробництво продукції

№ п / п	Витрати	Сума, тис. грн.	Структура, рік	Витрата матеріалів на одиницю виробництва, рік	Ціни на матеріали, рік
1.	За рівнем 2001р.: S (VВП пл і * УР пл і)	8143	2001	2001	2001
2.	За рівнем 2001р., Перерахованим на фактичний обсяг виробництва 2002р.: S (VВП пл i * УР пл i) * До тп	5700	2002	2001	2001
3.	За нормами 2001р. і цінами 2001р. на фактичний випуск продукції 2002р.: S (VВП ф i * УР пл i)	5669	2002	2002	2001
4.	Фактично в 2002р.: S (VВП ф i * УР ф i)	4527	2002	2002	2002

за рахунок зміни витрат матеріалів на одиницю продукції загальні матеріальні витрати зменшилися на 1142 тис. грн. (4527-5669).
На підставі проведених розрахунків можна зробити висновок про те, що найбільшою мірою на рівень витрат матеріалів впливають такі фактори, як зміна витрат матеріалів на одиницю продукції і зміна обсягу виробництва.
Тепер проведемо аналіз трудомісткості продукції підприємства.
З таблиці 2.9 видно, що трудомісткість підвищилася в 2002р. в порівнянні з базовим 2001р. на 17,8%.
Продуктивність праці в 2002р. в порівнянні з 2001р. значно знизилася, а саме: зниження продуктивності склало 15,1%.
Таблиця 2.8 - Вихідні дані для факторного аналізу використання трудових ресурсів

Показник	2001р.	2002р.	+, -
1	2	3	4
Обсяг випуску товарної продукції з ПДВ, тис. грн.	18434	12836	-5598
Середньооблікова чисельність: промислово-виробничого персоналу (ППП) робітників (КР)	1016 863	939 800	-77 -63
Питома вага робітників у загальній чисельності ППП (УД),%	84,9	85,2	0,3
Відпрацьовано днів одним робочим за рік (Д)	256	210	-46
Середня тривалість робочого дня (П), годинників.	8	7,6	-0,4
Загальна кількість відпрацьованого часу: усіма робітниками за рік (Т), тис. годин у тому числі одним робітником, чел.-ч.	2145 2051	1760 1683	-385 -368
Середньорічне виробництво, тис. грн. одного працюючого (ГВ) одного робочого (ГВ *)	17,6 21,36	12,25 16,05	-5,35 -5,31
Середньоденна вироблення робочого (ДВ), грн.	68,75	58,35	-10,4
Середньогодинна вироблення робітника (СВ), грн.	8,59	7,29	-1,3
Непродуктивні витрати часу.	-	-	-
Надпланова економія за рахунок впровадження досягнень НТП (То), тис. чел.-ч.	-	-	-
Зміна вартості товарної продукції в результаті структурних зрушень, тис. грн.	-	-	-

Таблиця 2.9 - Аналіз динаміки і виконання плану за рівнем трудомісткості продукції

Показник	Рік		Зміна рівня показника,%
	2001	2002
Товарна продукція, тис. грн.	15362	10697	-30,4
Відпрацьовано усіма працівниками, тис. чел.-ч.	2145	1760	-17,9
Питома трудомісткість на 1 тис. грн., Годинників.	139,63	164,53	17,8
Середньогодинна виробка, грн.	7,16	6,08	-15,1

3. РОЗРОБКА РЕКОМЕНДАЦІЙ щодо зниження витрат на ПІДПРИЄМСТВІ
Одним з головних резервів зниження витрат на підприємстві є підвищення обсягів виробництва, яке впливає на зменшення витрат на одиницю продукції (1 грн. Будівельно-монтажних робіт), а отже, на кінцеву ціну одиниці продукції та розмір прибутку.
Для того, щоб добитися зниження витрат на одну гривню товарної продукції, необхідно збільшити обсяг виробництва в 2003р. до рівня 2001р., тобто до 18434 тис. грн. Економічний ефект у цьому випадку знайдеться як різниця між собівартістю одиниці продукції після впровадження заходів щодо зниження витрат і між собівартістю одиниці продукції 2002р., З якою відбувається порівняння. Отримана сума множиться на обсяг виробництва продукції:
Е = (0,92-0,96) * 15362 =- 614,48 (тис. грн.)
Значні резерви по зниженню витрат на виробництво (будівельно-монтажні роботи) закладені в матеріальних витратах. ВАТ «Трест Артемшахтострой» має у своєму складі структурний підрозділ - Завод «Буддеталь», який займається випуском будівельних матеріалів, виробів та конструкцій. Однак через застарілу технології виробництва, відсутність гарної системи управління якістю продукції, недостатній завантаженості виробничих потужностей, відсутності у працівників високої кваліфікації собівартість продукції, що виготовляється на заводі дуже висока. У середньому витрати на виробництво будівельних матеріалів, деталей і конструкцій перевищують аналогічні у конкурентних фірм на 20%. У зв'язку з цим підприємству дешевше закуповувати будівельні матеріали на стороні у інших постачальників, ніж на своєму власному заводі.
Значне зниження витрат на матеріали в 2002р. в порівнянні з 2001р. пояснюється тим, що на підприємстві було змінено порядок взаємовідносин між підрозділами і Заводом «Буддеталь» з приводу закупівлі матеріалів. У 2001р. завод продавав матеріали підрозділам підприємства не за собівартістю, а за ціною, що включає в себе відсоток прибутку (20-25%). Через це відбувалося завищення вартості будівельно-монтажних робіт, і це робило підприємство неконкурентоспроможним на ринку. У 2002р. було прийнято рішення про те, щоб продаж матеріалів Заводом «Буддеталь» підрозділам відбувалася за собівартістю, що дозволило скоротити частку матеріальних витрат у структурі собівартості будівельно-монтажних робіт на 13,77%, що є значним поліпшенням і дозволяє підприємству більш впевнено почувати себе на ринку , конкурувати з іншими фірмами.
Скорочення виробничих потужностей на Заводі «Буддеталь» у 2003-2004р., Поліпшення ситуації з контролем якості продукції, підвищення кваліфікації робітників дозволить підприємству скоротити витрати на матеріали на 20%. При цьому економічний ефект від впровадження цих заходів визначиться як різниця між матеріальними витратами з урахуванням впроваджених заходів та матеріальними витратами 2002р. Матеріальні витрати за умови впровадження нових заходів щодо зниження витрат складуть:
МОЗ = 4527 * 0,8 = 3622 (тис. грн.)
Економічний ефект буде дорівнює:
Е = 3622-4527 = -905 (тис. грн.)
Домогтися зниження витрат на підприємстві при виконанні будівельно-монтажних робіт можна також шляхом заморожування тих основних фондів, які не використовуються тимчасово у виробничому процесі, але на які продовжує нараховуватися амортизація. При заморожуванні основних фондів амортизація припинить нараховуватися, що дозволить скоротити витрати на будівельно-монтажні роботи. При цьому нова сума амортизації визначиться як різниця між поточною сумою амортизації та сумою амортизації, яка підлягала б нарахуванню за умови, що об'єкти основних фондів перебували б у незамороженої стані.
В даний час у ВАТ «Трест Артемшахтострой» основні фонди використовуються на 60%. Якщо впровадити заходи щодо заморожування на час основних фондів, які не беруть участі у виробничому процесі, то це дозволить знизити поточні витрати. Економічний ефект буде дорівнює:
Е = 534 (0,6-1) = 214 (тис. грн.)
У даному випадку економічний ефект був визначений відразу, так як амортизація на об'єкти основних фондів нараховується за єдиним методом зменшення залишкової вартості. Якби нарахування амортизації відбувалося декількома методами, то в цьому випадку для визначення суми амортизації заморожених основних засобів необхідно було б аналізувати, по якому методу нараховується амортизація конкретного об'єкта основних засобів, і шукана сума амортизації виходила б підсумовуванням показників.
Резервами зниження собівартості будівельно-монтажних робіт виступають також зміни у структурі випуску продукції, зменшення постійних витрат, а також рівня питомих змінних витрат.
Зниження умовно-постійних витрат є значним резервом зниження витрат на виробництво. Економія від такого зниження розраховується за формулою:
Е _П = (Т * П _З) / 100.
При існуючих обсягах будівельно-монтажних робіт зміст значного апарату управління дуже важко відбивається на сумі загальних витрат, сильно їх збільшуючи. Для зниження витрат необхідно скоротити апарат управління, що дозволить досягти певної економії. Економія за рахунок збільшення обсягу виробництва дорівнюватиме:
Е _П = 43,8 * 3023/100 = 1324 (тис. грн.)
Таким чином, тільки комплексне дослідження резервів зниження собівартості продукції, окремих витрат дозволяє досягти підприємству економічного ефекту і конкурентоспроможного становища на ринку.

Висновок
Метою будь-якого підприємства є досягнення економічного ефекту від діяльності. Економічний ефект може бути виражений в залежності від цілей створення і діяльності підприємства як через прибуток, так і через досягнення будь-яких соціальних, екологічних та інших поліпшень. Більшість підприємств прагнуть максимізувати прибуток, а це неможливо без аналізу собівартості продукції, окремих витрат на виробництво і реалізацію продукції, виявлення резервів зниження собівартості та впровадження рекомендацій щодо зниження витрат на підприємстві. Тільки комплексно аналізуючи витрати на виробництво, правильно визначаючи резерви їх зниження, підприємство зможе досягти своєї мети і не програти своїм конкурентам.
Витрати підприємства у 2002р. нижче витрат у 2001р. на 3810 тис. грн. Зменшення витрат відбулося з матеріальних витрат (3616 тис. грн. Або 13,77% по відношенню до структури витрат), відрахувань на соціальне страхування (18 тис. грн. Або +2,65% по відношенню до структури витрат), іншим витратам ( 233 тис. грн. або +2,34%), амортизації (131 тис. грн. або +0,24%), комерційним витрат (4 тис. грн. або 0%). Найбільше зменшення витрат відбулося за статтею матеріальних витрат (3616 тис. грн.). Збільшилися витрати за статтею заробітної плати - на 192 тис. грн. (+8,55% У структурі витрат).
Таким чином, фактична собівартість всієї виробленої продукції у 2002 році вище рівня 2001р. на 283 тис. грн., або на 2,4%.
Отримані дані свідчать про неефективність роботи підприємства, погіршення показників собівартості продукції. В якості основних резервів зниження собівартості продукції, як і окремих витрат, можуть виступати в даному випадку зміна структури випуску продукції, від якої дуже сильно залежать витрати, а також зниження рівня питомих змінних витрат в подальшому і зниження рівня постійних витрат.
Найбільшою мірою на рівень витрат матеріалів впливають такі фактори, як зміна витрат матеріалів на одиницю продукції і зміна обсягу виробництва.
Одним з головних резервів зниження витрат на підприємстві є підвищення обсягів виробництва, яке впливає на зменшення витрат на одиницю продукції (1 грн. Будівельно-монтажних робіт), а отже, на кінцеву ціну одиниці продукції та розмір прибутку.
Якщо збільшити обсяг виробництва на підприємстві до рівня 18434 тис. грн. (Рівень 2001р.), То це дозволить досягти економічного ефекту в сумі 614,48 тис. грн.
Значні резерви також лежать в області економії матеріалів, а також зниження їх витрат. Скорочення виробничих потужностей на Заводі «Буддеталь» у 2003-2004р., Поліпшення ситуації з контролем якості продукції, підвищення кваліфікації робітників дозволить підприємству скоротити витрати на матеріали на 20%. При цьому економічний ефект від впровадження цих заходів буде дорівнює 905 тис. грн.
Досягти зниження витрат можна також, скоротивши суми амортизаційних відрахувань, заморозивши невикористовувані основні фонди. Економічний ефект від такого заходу буде дорівнює 214 тис. грн. (На підприємстві основні фонди використовуються на 60%).
Також ефективним є зниження умовно-постійних витрат. Економія від такого зниження за умови збільшення обсягів будівельно-монтажних робіт до 18434 тис. грн. складе 1324 тис. грн.
Тільки комплексне дослідження резервів зниження собівартості продукції, окремих витрат дозволяє досягти підприємству економічного ефекту і конкурентоспроможного становища на ринку.

Список літератури
1. Аналіз фінансово-господарської діяльності підпріємств (об ¢ єднань). Підручник / Під редакцією В.А. Раєвського. - М.: фінанси та статистика, 1988. - 415с.
2. Науменко К.Д. Аналіз виробничо-господарської діяльності гірнічіх підпріємств. Навчальний посібник для вузів. М.: Надра, 1982. - 255с.
3. Козубенко В.О. Аналіз господарської діяльності вугільної шахти: Навчальний посібник для технікумів. - 4 вид., - М: Надра, 1987. - 232с.
4. Б.І. Олексіїв, Ф.Н. Товмач, С.Б. Олексіїв. Економічний аналіз господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник. - Донецьк, 1998. - 98с.
5. Сучасна економіка. Загальнодоступній курс. - Ростов-на-Дону: видавництво "Фенікс", 1996, - 608с.
6. Долан Едвін Дж. Мікроекономіка. - СПб: АТ «Санкт Петебург оркестр», 1994.
7. К. Друрі. Введення в управлінський і виробничий облік. - М: «Аудит», 1994.
8. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. - М: «Фінанси та статистика», 1996.
9. Б. Нідлз, Х. Андерсон, Д. Колдуелл. Принципи бухгалтерського обліку. - М: «Фінанси та статистика», 1994.
10.Пітерс М., Хизрич Р. Підприємництво. - М: «Прогрес-Універс», 1989.
11.Харальд Штіглер, Роман Хофмайстера. Контроллінг. Частина I і II. - Відень: «Інститут сприяння економіці Федеральної палати економіки Австрії», 1993.
12.Р.Ентоні, Дж.Ріо. Облік: ситуації і приклади. - М: «Фінанси та статистика», 1993.
13.Аналіз і обгрунтування господарських рішень / Б.І. Майданчик, М.Г. Карпуніна и др. - М.: Фінанси і статистика, 1991.
14.Економіка підприємства. Практичний посібник / За ред. С.Ф. Покропивного. - К.: КНЕУ, 1998.
15.Савіцкая Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства / Видання 2-е, перераб.і додатк. - Мінськ - Москва: ІП «Екоперспектіва», 1999.
16.Економіческіе вимірювання та планування / За ред. Бєлкіна В.Д. - К.: Либідь, 1996.
ref SHAPE \ * MERGEFORMAT