ЗМІСТ
ВСТУП 3
1. ОБЛІК І АУДИТ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ
І МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ 6
1.1 Принципи обліку та аудиту товарно-матеріальних запасів 6
1.2 Методи обліку товарно-матеріальних запасів 8
1.3. Аудит товарно-матеріальних запасів 34
2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ТОВАРНО-
МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ 45
2.1. Загальна характеристика діяльності підприємства 45
2.2. Аналіз фінансово-господарської діяльності 48
2.3. Облік і аудит товарно-матеріальних запасів на підприємстві 65
3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ТА УПРАВЛІННЯ
ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ 72
3.1. Удосконалення організації обліку 72
3.2. Удосконалення організації аудиту 75
3.3. Підвищення ефективності використання товарно-матеріальних
запасів 76
ВИСНОВОК 78
Список використаної літератури 82
ДОДАТКИ 85 ВСТУП
У виробничо-господарської діяльності будь-якого підприємства важливу роль відіграють товарно-матеріальні запаси.
Виробничі запаси і матеріальні цінності є предметами праці і забезпечують основний виробничий процес підприємства. Собівартість їх повністю передається на знов створений продукт, займаючи при цьому досить висока питома вага.
В даний час в умовах ринкової економіки підготовка та придбання матеріально-виробничих запасів має велике значення на початковій стадії заготовляння. Для досягнення мети щодо належного заготовлению і споживання товарно-матеріальних цінностей, з подальшим раціональним використанням, служба бухгалтерського обліку повинна містити повну, прозору інформацію, що дозволяє щомісяця проводити аналіз дій з заготовлению та придбання товарно-матеріальних цінностей. Крім того, дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального придбання товарно-матеріальних цінностей. [40]
Організація матеріального обліку - один з найбільш складних ділянок облікової роботи. На промисловому підприємстві номенклатура матеріальних цінностей обчислюється десятками тисяч найменувань, а інформація з обліку матеріально-виробничих запасів становить більше 30% всієї інформації з управління виробництвом. Тому організація обліку і контролю з придбання, руху, збереженням і використання матеріальних цінностей пов'язана з великими труднощами. Велике значення має автоматизація всіх облікових робіт, починаючи від виписки облікових документів і закінчуючи складанням необхідної звітності. Невід'ємною частиною обліку і контролю матеріально-виробничих запасів є економічний аналіз їх використання, який поглиблює пошуки резервів підвищення ефективності виробництва. [12]
Різноманіття форм власності в період ринкової економіки, розширення прав підприємств в управлінні економікою, галузеві особливості виробництва вимагають альтернативних, а часом і багатоваріантних підходів при вирішенні конкретних питань методики і техніки ведення обліку виробничих запасів. [40]
У підприємств тепер з'явилася можливість вибору різних способів організації обліку заготовляння і придбання матеріалів; відображення вартості матеріалів, що залишилися в кінці місяця в дорозі або не вивезених зі складів постачальників; виявлення відхилень фактичної собівартості матеріальних цінностей від облікових цін і їх подальшого розподілу між витраченими у виробництві матеріалами та їх залишками на складах; погашення вартості що знаходяться в експлуатації малоцінних і швидкозношуваних предметів та ін
Керівники підприємств (структурних підрозділів), що здійснюють виробничу діяльність, повинні постійно стежити за дотриманням нормативів, за динамікою фактичних питомих витрат, так як матеріальні витрати займають високу питому вагу у загальних витратах на виробництво, а отже, ці витрати істотно впливають на величину одержуваного прибутку. Звідси випливає, що економія матеріальних ресурсів є найважливішим чинником підвищення ефективності виробництва.
Без правильної організації обліку і контролю над використанням товарно-матеріальних цінностей неможливо забезпечити контроль за залишками, надходженням і витратами запасів на складах. [9]
Таким чином, з вищесказаного випливає, що дана тема досить актуальна в умовах ринкової економіки.
Необхідною умовою виконання планів і безперебійної роботи підприємства з виробництва продукції, зниження її собівартості, зростанню прибутку, рентабельності є повне і своєчасне забезпечення підприємства товарно-матеріальними запасами.
Товарно-матеріальні запаси є найбільш ліквідною статтею серед статей оборотних активів. Для прискореного звернення цієї статті в кошти підприємству необхідно мати відповідні служби, а саме службу маркетингу - комплексну систему організації збуту продукції орієнтовану на задоволення потреб споживача на основі дослідження і прогнозування ринку. Аналіз цієї статті має велике значення для ефективного фінансового управління. Запаси можуть складати значну питому вагу не тільки в складі оборотних активів, але і в цілому в активах підприємства. Це може свідчити про те, що підприємства зазнають труднощів зі збутом продукції, порушенням технології виробництва і вибором неефективних методів реалізації. Порушення оптимального рівня товарно-матеріальних запасів призводить до збитків у діяльності підприємств, оскільки збільшує витрати по зберіганню цих запасів, відволікає з обороту ліквідні кошти, збільшує небезпеку знецінення товарів і зниження їхніх споживчих якостей, призводить до втрати клієнтів. [22]
Метою випускної роботи є вивчення обліку та аудиту виробничих запасів і матеріальних цінностей на основі даних ТОО АСК «Кайрат і К °», яка займається виробництвом випуску залізо-бетонних виробів для комунікацій зв'язку, випуску будівельних матеріалів у вигляді сплітерних блоків і житловим будівництвом, типу малогабаритних котеджів для приватних фізичних осіб.
Основними завданнями даної роботи є аналіз виробничих запасів і матеріальних цінностей ТОО АСК «Кайрат і К °», розгляд практики їх обліку, виявлення та розбір наявних недоліків, а також рекомендації щодо їх усунення.
У першій главі роботи розглянуті загальні положення з обліку та аудиту товарно-матеріальних цінностей, розглянуто теоретичні основи обліку та аудиту виробничих запасів.
У другому розділі представлена коротка характеристика підприємства, дано опис облікової політики підприємства, розглянута діюча практика організації обліку матеріалів, вказано методи перевірки стану обліку матеріалів на підприємстві.
У третій главі роботи представлені рекомендації з удосконалення бухгалтерського обліку на підприємстві та ліквідації виявлених у ході перевірки недоліків; представлені рекомендації щодо оптимізації проведення аудиту матеріально-виробничих запасів.
У процесі виконання роботи були використані законодавчі, нормативні, методичні матеріали, навчальні посібники, а також публікації в спеціальних журналах, пов'язані з урахуванням матеріально-виробничих запасів.
Наявність у підприємства достатніх товарно-матеріальних запасів є необхідною передумовою для його нормального функціонування в умовах ринкової економіки.
Проведений аналіз господарської діяльності на основі даних бухгалтерського обліку ТОО АСК «Кайрат і К °» і відбитий в даній роботі показує, як використовуються товарно-матеріальні запаси підприємства.
1. ОБЛІК І АУДИТ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ ТА МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ
1.1 Принципи обліку та аудиту товарно-матеріальних запасів
Основні принципи бухгалтерського обліку в організаціях встановлюються Стандартами бухгалтерського обліку затверджені наказом Міністерства фінансів Республіки Казахстан від 28 січня 2003 р. № 27.
Основні принципи бухгалтерського обліку:
Нарахування. Доходи і витрати визнаються в бухгалтерському обліку і відображаються у фінансових звітах суб'єкта в міру надходження або виникнення, а не на основі отримання грошових коштів або оплати.
Фінансові звіти складаються на основі принципу нарахування, відповідно до якого доходи визнаються (відображаються), коли вони були понесені, а тоді, коли грошові кошти отримані або виплачені. Згідно з принципом нарахування слід згідно з принципом нарахувань, відстрочення та розподілу для приведення у відповідність доходів і витрат звітного періоду, які можуть бути отримані в результаті однієї і тієї ж або побічно пов'язаних операцій або подій. У бюджетних установах і суб'єктів, визначених у п. 2 статті 16 Указу Президента Республіки Казахстан, що має силу Закону, «Про бухгалтерський облік», допускається визначення доходу з надходження грошових коштів. [6]
Безперервність. Суб'єкт розглядається як постійно діючий, тобто як продовжує функціонувати в доступному для огляду майбутньому. Передбачається, що у нього немає ні наміру, ні необхідності в ліквідації або значному скороченні масштабу діяльності.
Суб'єкт продовжує і буде продовжувати свою діяльність протягом невизначеного періоду часу.
Зрозумілість. Інформація, яка надається у фінансових звітах суб'єкта, повинна бути зрозуміла всім користувачам.
Значущість. Фінансова інформація повинна бути значимою для того, щоб задовольнити потреби користувачів в процесі прийняття ними рішень і допомагати їм в оцінці подій господарської діяльності.
Суттєвість. Облікова політика повинна бути спрямована на розкриття у фінансових звітах інформації, яка є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне уявлення можуть вплинути на економічні рішення користувачів фінансової звітності. На значущість інформації може впливати, як її сутність, так і її цінність (суттєвість).
Достовірність. Інформація є достовірною, якщо в ній відсутні суттєві помилки або упередженість, і на неї можуть покластися користувачі.
Нейтральність. Інформація, яка надається у фінансовій звітності, повинна бути вільною від упередженості для того, що бути нейтральною і надійною.
Обачність. Дотримання обережності при прийнятті господарських рішень, необхідних для оцінки в умовах невизначеності для того, щоб активи та дохід не були переоцінені, а зобов'язання або витрати не були переоцінені.
Завершеність. З метою забезпечення достовірності інформація у фінансових звітах повинна бути повною.
Порівнянність. Щоб фінансова інформація була корисною і змістовною, вона повинна бути порівнянною від одного звітного періоду в інший. Користувачі повинні бути поінформовані про облікову політику, яка використовується суб'єктом при підготовці фінансової звітності, всі зміни в цій політиці та результати цих змін.
Послідовність. Облікова політика обрана суб'єктом, застосовується ним послідовно від одного звітного періоду до іншого. Користувачі повинні мати можливість порівнювати фінансові звіти суб'єкта за різні звітні періоди, для того щоб визначити тенденції змін у його фінансовому становищі.
Правдиве і неупереджене уявлення. Фінансові звіти повинні створювати у користувачів правдиве і неупереджене уявлення про фінансовий стан, внаслідок фінансово-господарської діяльності.
Своєчасність. При необгрунтованої затримки звітної інформації вона може втратити свою значимість. Для представлення своєчасної інформації може виникнути необхідність звіту до того, як всі аспекти угоди іншої події відомі, що порушує достовірність. З іншого боку, якщо звіт відкладається до тих пір, поки всі аспекти не будуть відомі, навіть дуже надійна інформація може принести чимало користі користувачам, оскільки вони були змушені приймати рішення раніше. З метою досягнення балансу між значимістю і надійністю треба вирішити, як найкраще задовольнити потреби користувачів при прийнятті рішень. [5]
Аудиторські організації (аудитори) зобов'язані дотримуватися професійні етичні принципи аудиту і використовувати їх як основу при прийнятті будь-яких рішень професійного характеру.
Основні професійні етичні принципи аудиту:
Незалежність. Полягає в обов'язковому відсутності в аудитора фінансової, майнової, спорідненою або будь-якої зацікавленості у справах суб'єкта, що перевищує відносини за договором на надання аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третіх осіб.
Чесність. Полягає в обов'язковій прихильності аудитора професійному обов'язку, а також дотриманні загальних норм моралі.
Об'єктивність. Полягає в обов'язковості застосування неупередженого, неупередженого і самостійного, не обумовленого будь-яким впливом, підходу до розгляду будь-яких професійних питань і формування суджень, висновків і висновків.
Професійна компетентність і належна ретельність. Полягає у володінні необхідним обсягом знань і навичок, що дозволяє йому забезпечувати кваліфіковане, якісне, що відповідає сучасним вимогам надання професійних послуг. Аудиторська організація не повинна надавати послуги, що виходять за рамки професійної компетентності і межі її повноважень відповідно до наявними ліцензіями. [21]
Конфіденційність. Полягає в забезпеченні збереження документів, одержуваних або складаються в ході аудиту, аудитор не має права передавати ці документи або їх копії (як цілком, так і частково) яким би то не було третім особам або усно розголошувати містяться в них, без згоди власника (керівника) господарюючого суб'єкта. Дотримання цього принципу обов'язково незалежно від продовження або припинення відносин з клієнтом і без обмеження в часі. Також аудитор не має права використовувати для своєї вигоди або в інтересах третіх осіб інформацію про справи клієнтів, що стала відомою під час виконання професійних завдань.
Професійна поведінка. Полягає у дотриманні пріоритету суспільних інтересів і в тому, що аудитор повинен підтримувати високу репутацію професії і утримуватися від скоєння вчинків, несумісних з наданням аудиторських послуг і здатних підірвати повагу і довіру до професії аудитора, завдати шкоди її громадському іміджу.
Дотримання технічним стандартам. Полягає у дотриманні встановлених нормативних технічних положень (розрахунків, характеристик, стандартів), а також стандартів ведення документації, звітності, прийнятих в масштабі фірми.
Аудиторська організація (аудитор) повинні на всіх етапах аудиту (планування та проведення аудиту) виходити з позиції професійного скептицизму, беручи до уваги ймовірність того, що одержувані аудиторські докази та інформація про економічне суб'єкті можуть бути невірними.
Основні принципи аудиту незмінні при аудиті фінансової звітності всіх суб'єктів, у тому числі державного сектора. [24]
1.2 Методи обліку товарно-матеріальних запасів
Облік товарно-матеріальних цінностей організується у відповідності зі стандартом бухгалтерського обліку 7 «Облік товарно-матеріальних запасів». Даним стандартом визначено, що товарно-матеріальні запаси - це активи у вигляді:
запасів сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, конструкцій і деталей, палива, тари і тарних матеріалів, запасних частин, інших матеріалів, призначених для використання у виробництві або виконання робіт і послуг;
незавершеного виробництва, виконання робіт, послуг;
готової продукції, товарів, призначених для продажу в ході діяльності суб'єкта.
Мета цього стандарту полягає у визначенні порядку обліку товарно-матеріальних запасів. [5]
Матеріальні засоби, що виконують у виробничому процесі роль предметів праці, беруть участь у ньому одноразово і переносять всю свою вартість на собівартість виготовленої продукції одноразово.
Запаси не повинні бути надмірними, оскільки в іншому випадку витрачені на їх створення грошові кошти будуть перебувати без руху і тому не зможуть бути використані для виконання інших господарських операцій. Відповідність фактичних запасів встановленим нормативам слід постійно контролювати і регулювати в ході прийняття управлінських рішень.
Виходячи з цього організація бухгалтерського обліку матеріальних цінностей повинна забезпечити вирішення наступних завдань:
контроль за дотриманням встановлених норм матеріальних запасів, за їх збереженням, своєчасним і повним оприбуткуванням запасів;
своєчасне і повне документальне оформлення всіх операцій з руху запасів і обчисленням їх фактичної собівартості;
контроль за станом складських запасів з метою виявлення та реалізації непотрібних у виробництві суб'єкта. [7]
Споживання матеріалів у процесі виробництва призводить до появи відходів, які поділяються на поворотні і безповоротні.
У процесі виробництва товарно-матеріальні запаси враховуються по-різному. Одні з них повністю споживаються у виробничому процесі (сировина, матеріали, комплектуючі вироби, напівфабрикати тощо), інші змінюють тільки свою форму (змащувальні матеріали, лаки, фарби), треті входять у виріб без будь-яких зовнішніх змін (запасні частини) , четверті тільки сприяють виготовленню виробів, не входять в їх масу чи хімічний склад (інструмент, спецодяг та ін.)
За функціональної ролі та призначення в процесі виробництва всі запаси поділяються на:
основні - товарно-матеріальні запаси, що утворюють матеріальну (речовинну) основу продукту (наприклад, метал у випуску залізо-бетонних виробів, бетон, розчин, цеглу у будівництві будинків, споруд; пісок, щебінь, цемент у випуску сплітерних блоків та інші);
допоміжні - товарно-матеріальні запаси, які використовуються для впливу на основні матеріали і додання продукту певних споживчих властивостей (наприклад, паливно мастильні (бензин, дизельне паливо, мазут, масла) для автомобілів, відпрацьоване масло для змащення металоформ) або для обслуговування та догляду за знаряддями праці та полегшення процесу виробництва (мастильні, обтиральні матеріали та інші), а також для сприяння виробничому процесу.
Облік матеріальних запасів ведеться на активних, основних, інвентарних рахунках підрозділу 20 «Матеріали». Рахунки цього підрозділу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, тари, запасних частин та інших запасів, які використовуються при виробництві готової продукції, виконання робіт і надання послуг, у загальних і адміністративних цілях, в процесі реалізації готової продукції (товарів , робіт, послуг).
Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку (затвердженого наказом Міністра фінансів Республіки Казахстан від 18 вересня 2002 р. № 438, з урахуванням змін від 21.10.2003 р. № 372), підрозділ 20 «Матеріали» включає рахунки:
Рахунок 201 «Сировина і матеріали», на якому відображаються операції, пов'язані з наявністю і рухом сировини і основних матеріалів (у тому числі будівельних), що входять до складу вироблюваної продукції, допоміжних матеріалів, які беруть участь у виробництві продукції, а також у процесі реалізації, технічних цілей, сприяння виробничому процесу.
Сировина - речові елементи, призначені для подальшої промислової переробки.
Основні матеріали - речові елементи виробництва, що складають основу продукції і відразу переносять свою вартість на продукцію (роботи, послуги).
Рахунок 202 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі». На цьому рахунку відображаються операції, пов'язані з наявністю і рухом покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів (у тому числі будівельних конструкцій і деталей), які вимагають витрат з їх обробки або збирання.
Рахунок 203 «Паливо». Паливо, як правило, є допоміжним матеріалом. У залежності від призначення паливо поділяють на технологічне (для технологічних цілей), рухове (пальне) і господарське (для опалення). На рахунку 203 відображаються операції, пов'язані з наявністю і рухом нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин та інші) і мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення будівель, твердого (вугілля, торф, дрова та інші) і газоподібного палива. На цьому рахунку враховують відходи виробництва та вторинні матеріали, використовувані як тверде паливо.
Рахунок 204 «Тара і тарні матеріали». Тара призначена для зберігання, упакування і збереження якості товарно-матеріальних запасів (мішки, ящики, коробки та ін.) Розрізняють два основних види тари - інвентарну і неінвентарні. У залежності від термінів служби інвентарна тара враховується або в складі основних засобів підприємства, або у складі запасів. Неінвентарні тара враховується у складі запасів і призначається для пакування готової продукції. На рахунку 204 відображаються операції, пов'язані з наявністю і рухом всіх видів тари, крім використовується як господарський інвентар, і тари, яка має ознаками основних засобів.
Підприємства, що займаються постачанням, збутом і торгівлею, враховують тару під товарами і тару порожню на рахунку 222 «Товари».
Рахунок 205 «Запасні частини». На цьому рахунку відображаються операції, пов'язані з наявністю і рухом придбаних чи виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для проведення ремонту, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів та інші, а також автомобільних шин у запасі та обороті.
Рахунок 206 «Інші матеріали». На цьому рахунку враховується наявність і рух зворотних відходів виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо), матеріалів, отриманих від вибуття основних засобів, які не можуть бути використані підприємством як матеріали, паливо або запасні частини (металобрухт, брухт), зношених шин , утильний гуми та інші.
Рахунок 207 «Матеріали, передані в переробку». На цьому рахунку враховується наявність і рух матеріалів, переданих в переробку на сторону та в подальшому включаються до собівартості отриманих з них виробів.
Рахунок 208 «Будівельні матеріали» використовується підприємствами-забудовниками. На цьому рахунку відображаються операції, пов'язані з наявністю і рухом матеріалів, використовуваних безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, для зведення і обробки конструкцій і частин будівель і споруд, будівельні конструкції та деталі, а також інші товарно-матеріальні запаси , необхідні для потреб будівництва (вибухові речовини та ін.)
До кожного рахунку підприємство може відкрити субрахунки і аналітичні рахунки з обліку матеріалів. Крім балансових рахунків підприємство може використовувати позабалансові рахунки.
По кожному рахунку будь-який господарюючий суб'єкт при розробці облікової політики може передбачити необхідну кількість субрахунків та аналітичних рахунків у розрізі груп і підгруп з обліку матеріалів.
У синтетичному обліку товарно-матеріальні запаси відображають за їх фактичною собівартістю, а в аналітичному обліку - за твердим обліковими цінами. [8]
Одним з найважливіших питань обліку запасів є їх оцінка. Зіставлення і зведення в єдиному балансі різних об'єктів обліку можливе за допомогою такого методу бухгалтерського обліку, як оцінка. Оцінка - це процес визначення грошових сум, за якими елементи фінансової звітності мають визнаватися і включатися в баланс і до звіту про доходи та витрати.
У Стандартах бухгалтерського обліку рекомендовано застосовувати такі методи оцінки матеріальних запасів: метод специфічної (суцільний) ідентифікації, метод середньозваженої вартості, метод оцінки запасів за цінами перших покупок («ФІФО»), метод оцінки запасів за цінами останніх покупок («ЛІФО»). У перекладній літературі використовують абревіатуру «ФІФО», «ЛІФО», в той же час носії мови вимовляють "Файф" і "Лайф". Розглянемо зміст цих методів оцінки на наведених нижче прикладах. [6]
Таблиця 1 - Відомості про наявність та рух матеріальних цінностей на суб'єкті за травень
Показники | Кількість, шт | Ціна, тенге | Сума, тенге |
Залишок на 1 травня | 1000 | 20-00 | 20000 |
Придбано в травні: 1 партія | 200 | 21-00 | 4200 |
2 партія | 300 | 23-00 | 6900 |
3 партія | 600 | 20-00 | 12000 |
4 партія | 200 | 22-00 | 4400 |
РАЗОМ по приходу | 1300 | X | 27500 |
РАЗОМ з залишком | 2300 | Середня ціна 20-65 | 47500 |
Залишок на 1 нюня | 900 | X | Х |
Джерело: Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві: Вид. 3. доп і переробки .- Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002.
Метод специфічної (суцільний) ідентифікації. Цей метод застосовується в тих випадках, якщо є можливість чітко організувати партійний облік запасів. Передбачається, що по кожній одиниці товару можна встановити, наприклад, що вони складаються з 300 одиниць, що були на 1 травня, за 20 тенге на суму 6000 тенге, 100 одиниць з першої партія за ціною 21 тенге на суму 2100 тенге, 300 одиниць з третьої партії за ціною 20 тенге на суму 6000 тенге і 200 одиниць з четвертої партії за ціною 22 тенге на суму 4400 тенге. Тоді загальна вартість залишку складе 18500 тенге (6000 + 2100 + 6000 + 4400). Отже, вартість витрачених за місяць матеріалів складе 29000 тенге (47500 - 18500).
Метод середньозваженої вартості. При цьому методі передбачається, що вартість матеріальних запасів - це середня вартість наявних запасів на початок місяця (періоду) плюс вартість надійшли протягом цього місяця (періоду). У нашому прикладі, середня вартість одиниці матеріалу складе 20 тенге 65 тіин (47500: 2300); витрачених протягом місяця матеріалів - 28913 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 * 20 65); залишку 18587 тенге (900 * 20 - 65) .
Метод «ФІФО» - метод оцінки запасів ні цінами перших покупок. Цей метод заснований на припущенні, що фактична собівартість запасів, придбаних в першу чергу, повинна бути віднесена до витраченим матеріалами. Собівартість запасів на кінець місяця відноситься до останніх постачання, а їх вибуття до більш ранніх поставкам. У нашому прикладі, залишок запасів на кінець місяця в кількості 900 одиниць буде оцінений: четверта партія 200 одиниць по 22 тенге на суму 4400 тенге, третя партія 600 одиниць за ціною 20 тенге на суму 12000 тенге, 100 одиниць з другої партії по 23 тенге на суму 2300 тенге, а всього на суму 18700 тенге. Витрата запасів у кількості 1400 одиниць (2300-900) буде оцінений на суму 28800 тенге 47500-18700).
Метод «ЛІФО» - метод оцінки запасів за цінами останніх покупок. Даний метод базується на тій передумові, що собівартість запасів, придбаних останніми, використовується для визначення вартості запасів, витрачених в першу чергу, а собівартість запасів на кінець місяця (періоду) розраховується за собівартістю запасів, придбаних першими. У нашому прикладі, залишок на кінець місяця в кількості 900 одиниць буде оцінений за ціною залишку на початок місяця (20 тенге) на суму 18000 тенге. Витрата матеріалів за місяць - 29500 тенге (47500 - 18000). [6]
Зробимо зіставлення даних при застосуванні різних методів оцінки запасів у таблиці 2.
Таблиця 2 - зіставлення даних при застосуванні різних методів.
Показники | Метод специфічної (суцільний) ідентифікації | Метод середньої вартості | Метод-«ФІФО» | Метод-«ЛІФО» |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Витрата запасів: | ||||
кількість одиниць | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
вартість, тенге | 29000 | 28910 | 28800 | 29500 |
Залишок запасів на кінець місяця: | ||||
кількість одиниць | 900 | 900 | 900 | 900 |
вартість, тенге | 18500 | 18585 | 1700 | 18000 |
Джерело: Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві: Вид. 3. доп і переробки .- Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002. . [6]
Оцінка матеріальних запасів і суми транспортно-заготівельних витрат безпосередньо впливають на розмір валового доходу через собівартість реалізованої продукції, а отже, і на величину прибуткового податку з юридичних осіб. Тому правильність застосування оцінки матеріальних запасів контролюється податковими органами.
Матеріальна відповідальність являє собою правові відносини між підприємством і його працівниками, яке зобов'язує їх відшкодовувати збиток, який виникає внаслідок нестачі, псування, розкрадання цінностей в результаті неправильних дій або бездіяльності працівників, які спричинили виникнення збитку.
У зв'язку з тим, що працівники складського господарства є матеріально відповідальними особами, вони зобов'язані забезпечувати збереження і попереджати розкрадання, ввірених їм товарів.
Договір про матеріальну відповідальність являє собою двосторонню угоду, за якою сторони беруть на себе певні зобов'язання і мають можливість вимагати один від одного виконання прийнятих пунктів договору. Договір укладається у письмовій формі у двох примірниках і підписується, з одного боку - адміністрацією, з іншого - матеріально відповідальною особою. Перший примірник зберігається в адміністрації, другий - у матеріально відповідальної особи. Всі зміни повинні бути внесені в обидва примірники договору. Договір набуває чинності з дня його підписання і діє весь період роботи матеріально відповідальної особи.
У договорі про матеріальну відповідальність слід домовитися про умови праці, порядок ведення обліку та подання звітності до бухгалтерії, заходи щодо забезпечення збереження цінностей і порядок відшкодування заподіяної шкоди. Договір про матеріальну відповідальність може бути розірваний за ініціативою сторін у разі недотримання будь-який з них своїх зобов'язань.
Переміщення матеріально відповідальних працівників (переклад, звільнення, відхід у відпустку і повернення з відпустки, тривала хвороба тощо) обов'язково супроводжується інвентаризацією цінностей.
У разі не забезпечення збереження цінностей матеріально відповідальні особи притягаються до відповідальності. Підставою для цього є дані інвентаризаційного опису і письмове пояснення матеріально відповідальної особи про причини утворення збитків. Збиток може бути відшкодовано добровільно. При відмові від добровільного відшкодування спори вирішуються через суд.
Працівники несуть матеріальну відповідальність у повному розмірі шкоди, заподіяної з їх вини господарюючому суб'єкту, у випадках, коли:
між працівником і суб'єктом укладено письмовий договір про взяття на себе працівником повної матеріальної відповідальності за незабезпечення збереження майна та інших цінностей, переданих йому для зберігання або інших цілей;
майно та інші цінності були одержані працівником під звіт за разовою довіреністю або за іншими разовими документами;
шкоди завдано діями працівників, які мають ознаки діянь, переслідуваних у кримінальному порядку;
шкоди завдано недостачею, умисним знищенням або умисним псуванням матеріалів, товарів, напівфабрикатів, виробів (продукції).
Відшкодування шкоди провадиться незалежно від притягнення працівника до дисциплінарної, адміністративної чи кримінальної відповідальності за дію (бездіяльність), в результаті якої було завдано шкоди господарюючому суб'єкту.
У матеріально відповідальних осіб, що здійснюють зберігання матеріальних цінностей, повинні бути:
інструкції з приймання, зберігання, відпуску та обліку матеріальних цінностей, затверджені керівником суб'єкта;
номенклатура-цінник матеріалів (товарів), що знаходяться в обігу на даному складі;
норми запасу матеріалів, відхилення від яких повинні повідомлятися службі маркетингу;
список посадових осіб, яким надано право вимагати й дозволити відпустку матеріалів, із зразками їх підписів;
список посадових осіб, які зобов'язані входити до складу комісій з приймання матеріальних цінностей;
список матеріалів (товарів), які повинні прийматися при обов'язковій участі комісії;
графік роботи складу;
терміни повірки ваг і вимірювальних приладів. [11]
Під рухом запасів розуміється їх надходження, переміщення усередині підприємства і вибуття. Джерелами надходження та причини вибуття товарно-матеріальних запасів бувають найрізноманітніші. Це можна побачити на малюнку 1. [9]
Малюнок 1. - Рух запасів.
Первинні документи з руху товарно-матеріальних запасів грають важливу роль в організації матеріального обліку. Документальне оформлення всіх відбуваються в підприємстві господарських операцій, пов'язаних з рухом товарно-матеріальних запасів, дозволяє організувати систематичний контроль за збереженням на складах і у матеріально-відповідальних осіб. Раціонально розроблена первинна документація і схема документообігу з обліку запасів дають можливість отримувати необхідну інформацію для оперативного керівництва компанією та здійснювати як попередній, так і наступний контроль за їх використанням.
Первинні документи з руху запасів повинні ретельно оформлятися, обов'язково містити всі необхідні реквізити. Відповідно до СБУ 24 «Організація бухгалтерської служби» від 31.12.1997 р. № 455 (зі змінами від 11.03.2003 р. № 101) форми або вимоги до первинних документів, що застосовуються для оформлення операцій або подій, затверджуються уповноваженим органом відповідно до законодавством Республіки Казахстан. В даний час діють типові форми первинних документів, затверджені наказом Міністерства фінансів Республіки Казахстан від 19.03.2004 р. № 128.
Товарно-матеріальні запаси надходять від постачальників, підзвітних осіб, які закуповують запаси в порядку готівкового розрахунку, від списання які прийшли в непридатність основних засобів, від власного виробництва. Для виконання робіт, надання послуг чи виробництва продукції підприємства визначають потребу в товарно-матеріальних ресурсах і купують їх або виробляють. На постачання необхідних запасів підприємство укладає договори з постачальниками, які визначають права, обов'язки і відповідальність сторін з постачання.
Контроль над виконанням укладених договорів поставки, за своєчасністю надходження та оприбуткування товарно-матеріальних запасів здійснюється у великих підприємствах відділом постачання (маркетингу), в підприємствах середнього та малого бізнесу - менеджером з постачання (маркетингу). Уповноважені особи ведуть оперативний облік виконання договорів поставки: виконання умов договору за асортиментом запасів, їх кількістю, ціною, термінами відвантаження та інше. Бухгалтер підприємства здійснює контроль над організацією даного оперативного обліку.
З товарно-матеріальними запасами постачальник висилає покупцю розрахункові та інші супровідні документи: рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, квитанції до залізничної накладної, сертифікати, специфікації, якісні посвідчення та інше, які надходять до бухгалтерії, де перевіряють правильність їх оформлення. Потім транспортні документи передають відповідальному виконавцю з постачання для отримання і доставки запасів.
Зі станції залізниці, пристані або аеропорту, а також від місцевих постачальників цінності отримує експедитор підприємства. Для цього експедитор отримує в бухгалтерії підприємства довіреність заповнену обліковими працівником.
Довіреністю визнається письмове уповноваження однієї особи (довірителя) для представництва від його імені, що видається ним іншій особі (повіреному) (ст. 167 Цивільного кодексу Республіки Казахстан). Підприємства можуть використовувати такі форми, затверджені наказом Міністерства фінансів Республіки Казахстан від 19 березня 2004 р. № 128 «Про затвердження типових форм первинних документів»:
а) типова форма № ТМЗ-1 з корінцем, на якому виробляються записи з видачі та використання довіреності з відповідними реквізитами;
б) типова форма № ТМЗ-1а, яка передбачає ведення заздалегідь пронумерованому і прошнурованому журналу обліку виданих довіреностей (типова форма № ТМЗ-2). Журнал обліку виданих довіреностей зберігається в особи, відповідальної за видачу та реєстрацію довіреностей.
Довіреність повинна бути заповнена у відповідності з методичними рекомендаціями від 16.03.1998 р. № 46 «Про порядок видачі довіреності на отримання товарно-матеріальних запасів і відпуску їх за дорученням». Відповідно до цього документа мінімальними вимогами до реквізитами довіреності є: термін дії, найменування та поштова адреса споживача; найменування та поштова адреса платника (якщо споживач і платник є однією особою, то по рядку «Найменування платника» пишеться «Він же»); розрахунковий рахунок; найменування банку платника, номер довіреності, дата видачі; прізвище, ім'я та по батькові повіреного; дані паспорта або іншого документа, що посвідчує особу повіреного; найменування постачальника; номер і дата накладної (іншого документів, які замінюють). Довіреність підписується керівником та головним бухгалтером (або особою, що здійснює ведення бухгалтерського обліку) і завіряється печаткою.
При видачі довіреності слід мати на увазі, що перелік підлягають отриманню товарно-матеріальних запасів записується на зворотному боці доручення тоді, коли в документі на відпуск (контракті і т.п.) не наведено найменування і кількість товарно-матеріальних запасів, які підлягають отриманню.
Повірена особа на наступний день після кожного отримання товарно-матеріальних цінностей незалежно від того, чи отримані вони за дорученням повністю або частинами, подає в бухгалтерію (або особі, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку) довірителя документи про виконання доручень і про здачу товарно-матеріальних цінностей на склад або відповідного матеріально-відповідальній особі.
Повіреному особі, яка не відзвітував у використанні довіреності після закінчення терміну, нові довіреності не видаються. Термін дії видається довіреності встановлюється суб'єктом.
Невикористані довіреності повертаються довірителю на наступний день після закінчення строку довіреності. При поверненні невикористаної довіреності у журналі обліку виданих довіреностей або в корінці довіреності робиться відмітка «не використана» і зберігається до кінця звітного періоду в особи, відповідальної за їх видачу та реєстрацію. Після закінчення звітного періоду невикористані довіреності анулюються.
Довіреність, незалежно від терміну дії, передається відправнику при першому відпуску товарно-матеріальних запасів. Повірений разом з дорученням пред'являє і зазначений в дорученні документ, що засвідчує особистість.
Після закінчення відпустки товарно-матеріальних запасів довіреність здається в бухгалтерію (або особі, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку) разом з документами на відпуск останньої партії товарно-матеріальних запасів за дорученням.
Відпуск товарно-матеріальних запасів відправником за дорученням не рекомендується проводити у випадках:
1) подання довіреності з незаповненими реквізитами;
2) подання довіреності з поправками і підчистками;
3) не пред'явлення документа, що посвідчує особу особи, зазначеного в довіреності;
4) закінчення строку, на який була видана довіреність;
5) отримання повідомлення від суб'єкта, яка видала довіреність, про її анулювання;
6) припинення діяльності (ліквідації, реорганізації) суб'єкта, від імені якої видана довіреність, та інші.
Підприємству рекомендується визначити осіб, які забезпечують:
1) контроль за дотриманням правил, що встановлюють порядок оформлення, видачі і реєстрації довіреностей;
2) інструктаж осіб, яким видається довіреність, про порядок подання документів (накладних, інших замінюють документів), про виконання доручень довірителя;
3) контроль за своєчасним поданням відповідних прибуткових документів (накладних, інших замінюють документів) в межах терміну дії доручення;
4) своєчасний контроль за поверненням невикористаних доручень.
Товарно-матеріальні цінності експедитор доставляє на склад підприємства і здає комірнику.
При відсутності розбіжностей надійшли товарно-матеріальні цінності оприбутковуються на склад шляхом складання прибуткового ордера форми № ТМЗ-3. Він застосовується для оприбуткування матеріалів, що надходять у підприємство від постачальників або з переробки, і складається в одному примірнику матеріально-відповідальною особою у день надходження запасів на склад.
Якщо кількість чи якість прибулих матеріальних цінностей не збігається з даними супровідних документів, то приймає їх комісія за актом про приймання товарно-матеріальних цінностей (форми ТМЗ-4).
Акт у 2-х примірниках складає приймальна комісія з обов'язковою участю матеріально-відповідальної особи та представника відправника (постачальника) або представника незацікавленої організації. Він затверджується керівником підприємства або іншою уповноваженою особою.
Після приймання товарно-матеріальних запасів акти з доданням документів (товарно-транспортних накладних і т.д.) передають: один примірник у бухгалтерію підприємства для обліку руху товарно-матеріальних запасів, інший - відділу постачання або бухгалтерії для направлення претензійного листа постачальнику. Графа «Номер паспорта" заповнюється тільки у випадках виявлення розбіжностей при оформленні операцій з надходження товарно-матеріальних запасів, що містять дорогоцінні метали і камені.
У разі виявлення втрат матеріальних запасів, що знаходяться в процесі заготовлення, зберігання або виробництва, складається акт форми № ТМЗ-4а. Оформлений документ є підставою для списання з підрозділів, відповідальних за збереження товарно-матеріальних запасів, вартості цих запасів і відшкодування їх вартості за рахунок винних осіб. Документ додається до акта про приймання товарно-матеріальних запасів (типова форма № ТМЗ-4). Заповнюється у двох примірниках і підписується комісією і винними особами. Перший примірник направляється в бухгалтерію, другий - залишається у підрозділі.
Акт про псування, бою, лому товарно-матеріальних запасів (ф. № ТМЗ-4б) (додаток 5) застосовується для обліку товарно-матеріальних запасів, які підлягають списанню внаслідок допущеної в організації псування, бою, лому. Складається і підписується комісією у двох примірниках. Перший примірник направляється в бухгалтерію і є підставою для списання з матеріально-відповідальних осіб втрат товарно-матеріальних запасів. Другий примірник залишається в підрозділі. [8]
Приміщення складів повинні бути ізольовані, обладнані сигналізацією, необхідною кількістю стелажів, осередків, піддонів, засобами механізації та ваговимірювальними приладами.
Облік матеріалів на складі здійснює завідуючий складом (комірник). Його приймають на роботу за погодженням з бухгалтером підприємства. За встановленою формою з комірником укладають типовий договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. За відсутності посади, завідувача складу його обов'язки можуть бути покладені на будь-якого працівника за його згодою з обов'язковим укладенням договору про матеріальну відповідальність.
Облік руху та залишків матеріалів комірник веде на картках обліку товарно-матеріальних запасів типової форми № ТМЗ-5. На кожен номенклатурний номер відкривають окрему картку. Тому складський облік називають сортовим і ведуть тільки в натуральному вираженні. Запис в картках комірник робить на підставі первинних документів в день здійснення операції. Після кожного запису виводять залишок матеріальних цінностей. У результаті склад підприємства має в своєму розпорядженні оперативними відомостями про стан запасів.
Витрата матеріалів, що відпускаються у виробництво і на інші потреби, щодня оформляють лімітно-забірними картками (додаток 6). Лімітно-забірна картка використовується для обліку відпуску зі складу сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів для виробничих потреб підприємства (цеху, на об'єкти, ділянки) у межах затвердженого ліміту. Ліміт відпустки визначається на основі існуючих нормативів розрахунковим шляхом виходячи з обсягів виробничих будівель цехів і з урахуванням перехідних залишків запасів на початок звітного періоду. Лімітно-забірні картки виписуються у двох примірниках терміном на місяць, а при невеликих обсягах списання - на квартал. Один примірник карти до початку місяця передається цеху-споживачу матеріальних цінностей, другий - складу. Комірник зазначає в обох примірниках карти дату і кількість відпущених запасів і виводить залишок ліміту по кожному їх номенклатурному номеру. В лімітно-забірної карті підрозділу підписується комірник, а карті складу - представник підрозділу-одержувача. Всі видані лімітно-забірні карти реєструються відділом постачання (маркетингу) у спеціальному реєстрі, копія якого направляється в бухгалтерію для контролю за своєчасною здачею карт після використання ліміту. При автоматизації обліку відпуску запасів ліміт розраховується одночасно з випискою лімітно-забірних карт з урахуванням використання лімітів.
Бухгалтерія підприємства у встановлені терміни здійснює перевірку правильності запису і виведення залишків у картках на складах. Про проведену звірці бухгалтер ставить свій підпис у графі 9 картки обліку товарно-матеріальних цінностей.
Усі первинні документи зі складу здають в бухгалтерію. Лімітно-забірні карти передають у міру використання ліміту, але не пізніше першого числа наступного місяця. Приймання документів, що оформляють рух товарно-матеріальних запасів, бухгалтер проводить на складі на підставі реєстру приймання-здачі документів типової форми № ТМЗ-6, складеного матеріально-відповідальними особами в одному екземплярі.
В кінці місяця на склад з бухгалтерії передають відомість обліку залишків товарно-матеріальних запасів на складі типової форми № ТМЗ-7, в яку завідувач складом переносить залишки з карток обліку товарно-матеріальних запасів. Після цього відомість повертають до бухгалтерії для таксування і підрахунку підсумків за обліковими групами товарно-матеріальних запасів і в цілому за відомістю. Дані відомостей звіряють із підсумковими записами в регістрах синтетичного обліку.
Таким чином, функції завідуючого складом зводяться до виписки прибуткових складських документів, ведення карток обліку товарно-матеріальних запасів, брати участь у складанні реєстрів приймання-здачі документів і запису залишків у відомість обліку залишків.
Після закінчення місяця за підсумковими даними всіх карток складають оборотні відомості аналітичного обліку і звіряють їх з оборотами і залишками на відповідних синтетичних рахунках.
Бухгалтерія господарюючого суб'єкта здійснює облік придбання, наявності і витрачання матеріалів не тільки в натуральному, а і в грошовому вираженні. [7]
Придбання та підготовка матеріалів відображається в бухгалтерському обліку на підставі прибуткових документів і платіжних вимог постачальників за кредитом рахунка 671 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» на якому здійснюються синтетичний і аналітичний облік розрахунків з постачальниками.
Зі складу в бухгалтерію надходять всі прибуткові і витратні документи. Після всебічної їх перевірки, перш за все, роблять оцінку прийнятих та відпущених матеріалів за обліковою ціною (таксування документів). Перевірені документи піддають роздільної угрупованню у трьох напрямках, відображених на малюнку 2.
Документи | |
Прибуткові | Витратні |
1. По складах і матеріально відповідальним особам | |
2. По групах або видам матеріалів | |
3. За постачальникам та іншим джерелам надходження | 3. По об'єктах калькуляції та об'єктам інших витрат |
Рисунок 2 - Групування прибуткових і витратних документів бухгалтерією підприємства
Угруповання прибуткових документів за постачальникам в бухгалтерії поєднується з урахуванням придбання матеріалів та розрахунків з постачальниками в журналі-ордері № 6 або в його заміняють, комп'ютерних роздруківках.
Групування документів по складам та матеріально-відповідальних осіб, а також групам чи видам матеріалів здійснюється складанням накопичувальних відомостей, які ведуться окремо по приходу і витраті, окремо для кожного складу. В кінці місяця в накопичувальних відомостях по приходу і витраті виводять підсумки за групами матеріалів, синтетичних рахунках і складу в цілому, а в накопичувальних відомостях по приходу, крім того, залишок матеріалів, що переходить на наступний місяць.
Накопичувальні відомості по приходу і витраті матеріалів містять необхідні дані для заповнення відомості № 20 «Рух матеріальних цінностей (у грошовому вираженні)», яка містить два розділи. Дані першого розділу дозволяють отримувати інформацію про надходження матеріалів на підприємство за фактичною собівартістю і обліковими цінами, на основі якої визначається сума і середній відсоток транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ) або відхилень (+, -), а також сума транспортно-заготівельних витрат (відхилень ) на залишок матеріалів, що підлягає списанню.
У другому розділі, на підставі даних накопичувальних відомостей або звітів про залишки та рух матеріальних цінностей, здійснюється зведення даних про залишки та рух цінностей за місяць за обліковими цінами і фактичної собівартості. Дані цього розділу звіряються з головною книгою по рахунках підрозділу 20 «Матеріали».
Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат або середній відсоток відхилень фактичної собівартості матеріалів від облікової вартості по кожному синтетичному рахунку визначається за наступною формулою:
Середній відсоток ТЗВ = ______( ТЗВ на початок місяця + ТЗВ за місяць) х 120 Залишок матеріалів на початок місяця + + Надходження матеріалів за місяць - За обліковими цінами. |
Угруповання витрачених матеріальних цінностей по об'єктах калькуляції виконує виробничий відділ бухгалтерії на основі первинних документів або шляхом розподілу пропорційно нормативному витраті матеріалів на фактичний випуск продукції. На основі отриманої угруповання виробляється списання матеріальних цінностей за обліковою вартістю і частці транспортно-заготівельних витрат або відхилень (+, -) на відповідні рахунки і об'єкти калькуляції. [11]
У таблиці 3 наведено кореспонденції рахунків з обліку руху матеріалів.
Таблиця 3 - Кореспонденції рахунків з обліку руху матеріалів
№ п / п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Надходження матеріальних цінностей Вартість які поступили і оприбуткованих матеріальних цінностей згідно з розрахунковими документами постачальників (без ПДВ), які перебувають на обліку з ПДВ у Республіці Казахстан | 201 - 206, 208, 222 | 671 |
на суми, що приймаються до відшкодування, включені в податкові рахунки-фактури постачальників, які перебувають на обліку з ПДВ | 331 | 671 | |
2 | Витрати по заготівлі і доставці матеріальних цінностей (без ПДВ): | ||
а) оплата тарифів (фрахту) за провезення вантажів всіма видами транспорту: | 201 - 206, 208, 222 | 671 | |