Зміст
Введення
1. Економічний зміст обліку виробничих послуг
1.1 Актуальні проблеми, що розглядаються в економічній літературі з обліку
1.2 Нормативно-правове регулювання обліку
2. Економічна характеристика підприємства
3. Стан шляхів удосконалення обліку виробничих запасів
3.1 Первинний та зведений облік
3.2 Синтетичний і аналітичний облік
3.3 Комп'ютеризація обліку виробничих запасів
Висновок
Список літератури
Введення
В останні роки в методології бухгалтерського обліку Російської Федерації відбутися кардинальні зміни. З'явилися нові об'єкти бухгалтерського обліку, змінилися термінологія, система оподаткування. В умовах ринкової економіки підприємствам доводиться вирішувати велику кількість завдань.
Важливим, трудомістким і складним ділянкою в організаціях усіх форм власності та відомчої підпорядкованості є облік матеріально-виробничих запасів. Від об'єктивності і достовірності інформації, що формується на цій ділянці обліку, залежать собівартість продукції, фінансовий результат, оподатковуваний прибуток, сума податку на додану вартість і т.д.
Матеріально-виробничі запаси становлять велику частину оборотних активів організації. Вони є найменш ліквідними, що піддає їх багатьом небезпекам. При великих вкладеннях у запаси організація збільшує ризик зазнати збитків через їх морального зносу, з-за додаткових витрат, пов'язаних з утриманням складів і охороною, збільшують суму податків. При надмірно малих запасах може виникнути небезпека для стабільності виробництва. Тому необхідно знайти «золоту середину» між надмірно великими і надмірно малими запасами. Актуальністю даної проблеми і обумовлений вибір теми курсової роботи.
Головною метою в написанні курсової роботи є дослідження теоретичних і практичних аспектів обліку процесу заготовляння матеріально-виробничих запасів, аналіз їх використання та ефективного розміщення.
Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
вивчена методика обліку матеріально-виробничих запасів, їх класифікація та оцінка;
розглянуто облік матеріально-виробничих запасів на складах;
розглянуто як організовано облік процесу заготовляння матеріально-виробничих запасів на практиці;
проведено аналіз матеріально-виробничих запасів і розрахунків з постачальниками, дані рекомендації раціональному розміщенню запасів.
Об'єктом дослідження в курсовій роботі є організація ТОВ «Жилком» м. Липецька, предметом дослідження - організація бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю матеріально-виробничих запасів.
Курсова робота виконана на практичному матеріалі ТОВ «Жилком» за 2006-2007 рр..
При дослідженні постановки обліку на підприємстві використані дані поточного бухгалтерського обліку і звітності ТОВ «Жилком», інструктивні матеріали, положення з бухгалтерського обліку (ПБО).
Методологічною основою написання курсової роботи послужили нормативні акти, що регулюють організацію обліку матеріально-виробничих запасів в організації (Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», № 34н, міжнародний стандарт, ПБУ 5 / 01, ПБУ 4 / 99 та ін) а також роботи російських і зарубіжних авторів таких як Андросов AM, Вещунова Н.Л., Касьянова Г.Ю., Ковальов В.В., Кондраков Н.П., Литвин М.І., Лисович Г.М., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З. та ін
1. Економічний зміст обліку виробничих послуг
1.1 Актуальні проблеми, що розглядаються в економічній літературі з обліку
У системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку Російської Федерації зазначені поняття означають наступне: матеріально-виробничі запаси - частина майна організації, яка володіє однією з наступних ознак [13; с. 132]:
- Використовується (споживається) при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг, призначених для продажу;
- Призначена для продажу;
- Використовується (споживається) для управлінських потреб організації.
Основна частина матеріально-виробничих запасів використовується в якості предметів праці у виробничому процесі. Вони цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції.
Основними завданнями обліку матеріально-виробничих запасів є [13; с. 132]:
а) формування фактичної собівартості запасів;
б) правильне і своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску запасів;
в) контроль за збереженням запасів у місцях їх зберігання (експлуатації) і на всіх етапах їх руху;
г) контроль за дотриманням встановлених організацією норм запасів, що забезпечують безперебійний випуск продукції, виконання робіт і надання послуг;
д) своєчасне виявлення непотрібних і зайвих запасів з метою їх можливого продажу або виявлення інших можливостей залучення їх в обіг;
е) проведення аналізу ефективності використання запасів.
Основні вимоги, які пред'являються до бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів:
- Суцільне, безперервне і повне відображення руху (приходу, витрати, переміщення) і наявності запасів;
- Облік кількості та оцінка запасів;
- Оперативність (своєчасність) обліку запасів;
- Достовірність;
- Відповідність синтетичного обліку даними аналітичного обліку на початок кожного місяця (по оборотах і залишках);
- Відповідність даних складського обліку та оперативного обліку руху запасів в підрозділах організації даним бухгалтерського обліку.
До складу матеріально-виробничих запасів включаються: матеріали, інвентар та господарські речі, готова продукція і товари [13; с. 133].
Матеріали - це частина матеріально-виробничих запасів організації, яка використовується в якості предметів праці у виробничому або іншому господарському процесі, цілком споживаються в кожному циклі, і повністю переносить свою вартість на вартість виробленої продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Матеріали є оборотними активами, споживаються в процесі виробництва, переносять свою вартість на готову продукцію.
Інвентар та господарські речі - це частина матеріально-виробничих запасів організації, яка у ролі коштів праці протягом не більше 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців (інвентар, інструменти та ін.)
Готова продукція - це частина матеріально-виробничих запасів організації, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством.
Товари - це частина матеріально-виробничих запасів організації, придбана чи отримана від інших юридичних і фізичних осіб і призначена для продажу чи перепродажу без додаткової обробки.
Матеріально-виробничі запаси всередині кожної з перерахованих класифікацією груп поділяють за видами, сортами, марками, типорозмірами. Кожному виду, сорту, марки, розміру цінностей присвоюють короткий числове позначення - номенклатурний номер, який є одиницею аналітичного обліку матеріально-виробничих запасів. Надалі в кожному документі з руху цінностей вказується не тільки їх найменування, а й номенклатурний номер. Номенклатурний номер записується в спеціальний реєстр, який називається номенклатурою-цінником, де також вказуються одиниця виміру і облікова ціна.
Одним з видів матеріально-виробничих запасів є матеріали. Облік ведеться на рахунку 10 «Матеріали». Рахунок активний, в бухгалтерському балансі розташований в активі II розділу. Для правильної організації обліку матеріалів важливе значення мають їх класифікація, оцінку і вибір одиниці обліку. Залежно від ролі в процесах виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг, матеріали поділяються на такі групи:
сировину і основні матеріали,
покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі,
поворотні відходи,
паливо,
тара і тарні матеріали,
запасні частини,
інші матеріали,
матеріали, передані в переробку на сторону,
будівельні матеріали,
інвентар та господарські речі.
Сировина і основні матеріали - враховується наявність і рух: сировини й основних матеріалів (у тому числі будівельних - підрядних організацій), що входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні; допоміжних матеріалів, які беруть участь у виробництві продукції або споживаються для господарських потреб, технічних цілей, сприяння виробничому процесу; сільськогосподарської продукції, заготовленої для переробки і т.ін.
Допоміжні матеріали - використовують для впливу на сировину і матеріали, додання продукту певних споживчих властивостей або ж для обслуговування та догляду за знаряддями праці і полегшення процесу виробництва. Слід мати на увазі, що поділ матеріалів на основні та допоміжні носить умовний характер і нерідко залежить лише від кількості матеріалу, використаного на виробництво різних видів продукції.
Покупні напівфабрикати - сировина і матеріали, які пройшли певні стадії та обробки, але не є ще готовою продукцією. У виготовленні продукції вони виконують таку ж роль, як і основні матеріали, тобто становлять її матеріальну основу.
Зворотні відходи виробництва - залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію, повністю або частково втратили споживчі властивості вихідної сировини і матеріалів.
Паливо - враховується наявність і рух нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин та ін), а так само мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення, твердого (вугілля, торф, дрова і тощо) і газоподібного палива. При використанні талонів на нафтопродукти облік їх ведеться також на субрахунку 10-3 «Паливо».
Тара і тарні матеріали - враховується наявність і рух усіх видів тари (крім використовується як господарський інвентар), а також матеріалів і деталей, призначених для виготовлення тари та її ремонту (деталі для складання ящиків, бочкова клепка, залізо обручное та ін.) Предмети, призначені для додаткового обладнання вагонів, барж, суден та інших транспортних засобів з метою забезпечення збереження продукції, що відвантажується, обліковуються на субрахунку 10-1 «Сировина й матеріали».
Запасні частини - враховується наявність і рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів тощо, а також автомобільних шин у запасі та обороті. Тут же враховується рух обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, створюваного в ремонтних підрозділах організацій, на технічних обмінних пунктах та ремонтних заводах.
Інші матеріали - враховується наявність і рух відходів виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо); несправного шлюбу; матеріальних цінностей, отриманих від вибуття основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини в даній організації ( металобрухт, брухт); зношених шин і утильний гуми і т.п. Відходи виробництва і вторинні матеріальні цінності, що використовуються як тверде паливо, обліковуються на субрахунку 10-3 «Паливо».
Матеріали, передані в переробку на сторону - враховується рух матеріалів, переданих в переробку на сторону, вартість яких у подальшому включається у витрати на виробництво отриманих з них виробів. Витрати з переробки матеріалів, сплачені стороннім організаціям та особам, відносяться безпосередньо в дебет рахунків, на яких обліковуються вироби, отримані з переробки.
Будівельні матеріали - використовується організаціями-забудовниками. На ньому враховується наявність і рух матеріалів, використовуваних безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, для зведення і обробки конструкцій і частин будівель і споруд, будівельні конструкції та деталі, а також інші матеріальні цінності, необхідні для потреб будівництва (вибухові речовини і т.д.).
Інвентар та господарські речі - враховується наявність і рух інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів в обігу.
Незважаючи на деяку умовність такої класифікації матеріалів, вона покладена в основу організації синтетичного обліку [13; с. 135].
Таким чином, в РФ до бухгалтерського обліку як МПЗ приймаються активи:
- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
- Призначені для продажу;
- Використовувані для управлінських потреб організації.
Отже, принциповою відмінністю в підході до класифікації МПЗ, прийнятої в міжнародній і російській практиці бухгалтерського обліку, є те, що сировина і матеріали в класифікації МСФЗ не виділяються окремою категорією, в той час як в російській практиці бухгалтерського обліку сировину і матеріали займають особливе місце, а незавершене виробництво ПБУ 5 / 01 взагалі не відносить до МПЗ.
1.2 Нормативно-правове регулювання обліку
Компетенція різних державних органів РФ, а отже коло питань, по яких можуть прийматися ті чи інші нормативно-правові акти визначається Конституцією РФ.
Відповідно до п. «р» ст. 71 Конституції РФ питання бухгалтерського обліку перебувають у віданні РФ. Це означає, що суб'єкти федерації не можуть приймати нормативно-правові акти з ведення бухгалтерського обліку, що система регулювання бухгалтерського обліку єдина і повинна забезпечити однакове ведення бухгалтерського обліку та звітності усіма організаціями на всій території РФ.
Згідно зі ст. 3 Закону «Про бухгалтерський облік» законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік складається із Закону «Про бухгалтерський облік», інших федеральних законів, указів Президента Російської Федерації і постанов Уряду Російської Федерації [4].
Стаття 3 Закону «Про бухгалтерський облік» встановлює ієрархію в системі правового регулювання бухгалтерського обліку та звітності в РФ:
Стосовно до нормативно-правового регулювання бухгалтерського обліку прийнято говорити про чотирирівневої системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку:
перший рівень - Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», інші федеральні закони, укази Президента РФ і постанови Уряду РФ з питань бухгалтерського обліку;
другий рівень - положення з бухгалтерського обліку;
третій рівень - методичні вказівки, інструкції, рекомендації та інші аналогічні їм документи;
четвертий рівень - робочі документи конкретної організації.
Таким чином, нормативні акти, які видаються Мінфіном РФ, ставляться в даній ієрархії до двох рівнів.
Основним актом першого рівня є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ [4]. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність. У Законі викладено порядок регулювання бухгалтерського обліку, відповідно до якого загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком здійснюється Урядом Російської Федерації, а органи, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, розробляють і затверджують плани рахунків та інструкції щодо їх застосування, положення (стандарти) з бухгалтерського обліку та інші нормативні акти і методичні вказівки з бухгалтерського обліку.
До першого рівня системи також слід віднести Федеральні закони, Постанови Уряду РФ та ін
Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (у вітчизняному бухгалтерському обліку - положення) покликані конкретизувати Закон про бухгалтерський облік та звітності.
Мінфіном РФ затверджено положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, що встановлюють основні правила обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності і конкретизують Закон «Про бухгалтерський облік». Більшість Положень розроблені на основі міжнародних стандартів бухгалтерської звітності, тобто Положення в основі яких не лежить певний стандарт МСФЗ, наприклад ПБУ 10/99, дотримується принципів МСФЗ. Введення
1. Економічний зміст обліку виробничих послуг
1.1 Актуальні проблеми, що розглядаються в економічній літературі з обліку
1.2 Нормативно-правове регулювання обліку
2. Економічна характеристика підприємства
3. Стан шляхів удосконалення обліку виробничих запасів
3.1 Первинний та зведений облік
3.2 Синтетичний і аналітичний облік
3.3 Комп'ютеризація обліку виробничих запасів
Висновок
Список літератури
Введення
В останні роки в методології бухгалтерського обліку Російської Федерації відбутися кардинальні зміни. З'явилися нові об'єкти бухгалтерського обліку, змінилися термінологія, система оподаткування. В умовах ринкової економіки підприємствам доводиться вирішувати велику кількість завдань.
Важливим, трудомістким і складним ділянкою в організаціях усіх форм власності та відомчої підпорядкованості є облік матеріально-виробничих запасів. Від об'єктивності і достовірності інформації, що формується на цій ділянці обліку, залежать собівартість продукції, фінансовий результат, оподатковуваний прибуток, сума податку на додану вартість і т.д.
Матеріально-виробничі запаси становлять велику частину оборотних активів організації. Вони є найменш ліквідними, що піддає їх багатьом небезпекам. При великих вкладеннях у запаси організація збільшує ризик зазнати збитків через їх морального зносу, з-за додаткових витрат, пов'язаних з утриманням складів і охороною, збільшують суму податків. При надмірно малих запасах може виникнути небезпека для стабільності виробництва. Тому необхідно знайти «золоту середину» між надмірно великими і надмірно малими запасами. Актуальністю даної проблеми і обумовлений вибір теми курсової роботи.
Головною метою в написанні курсової роботи є дослідження теоретичних і практичних аспектів обліку процесу заготовляння матеріально-виробничих запасів, аналіз їх використання та ефективного розміщення.
Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
вивчена методика обліку матеріально-виробничих запасів, їх класифікація та оцінка;
розглянуто облік матеріально-виробничих запасів на складах;
розглянуто як організовано облік процесу заготовляння матеріально-виробничих запасів на практиці;
проведено аналіз матеріально-виробничих запасів і розрахунків з постачальниками, дані рекомендації раціональному розміщенню запасів.
Об'єктом дослідження в курсовій роботі є організація ТОВ «Жилком» м. Липецька, предметом дослідження - організація бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю матеріально-виробничих запасів.
Курсова робота виконана на практичному матеріалі ТОВ «Жилком» за 2006-2007 рр..
При дослідженні постановки обліку на підприємстві використані дані поточного бухгалтерського обліку і звітності ТОВ «Жилком», інструктивні матеріали, положення з бухгалтерського обліку (ПБО).
Методологічною основою написання курсової роботи послужили нормативні акти, що регулюють організацію обліку матеріально-виробничих запасів в організації (Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», № 34н, міжнародний стандарт, ПБУ 5 / 01, ПБУ 4 / 99 та ін) а також роботи російських і зарубіжних авторів таких як Андросов AM, Вещунова Н.Л., Касьянова Г.Ю., Ковальов В.В., Кондраков Н.П., Литвин М.І., Лисович Г.М., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З. та ін
1. Економічний зміст обліку виробничих послуг
1.1 Актуальні проблеми, що розглядаються в економічній літературі з обліку
У системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку Російської Федерації зазначені поняття означають наступне: матеріально-виробничі запаси - частина майна організації, яка володіє однією з наступних ознак [13; с. 132]:
- Використовується (споживається) при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг, призначених для продажу;
- Призначена для продажу;
- Використовується (споживається) для управлінських потреб організації.
Основна частина матеріально-виробничих запасів використовується в якості предметів праці у виробничому процесі. Вони цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції.
Основними завданнями обліку матеріально-виробничих запасів є [13; с. 132]:
а) формування фактичної собівартості запасів;
б) правильне і своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску запасів;
в) контроль за збереженням запасів у місцях їх зберігання (експлуатації) і на всіх етапах їх руху;
г) контроль за дотриманням встановлених організацією норм запасів, що забезпечують безперебійний випуск продукції, виконання робіт і надання послуг;
д) своєчасне виявлення непотрібних і зайвих запасів з метою їх можливого продажу або виявлення інших можливостей залучення їх в обіг;
е) проведення аналізу ефективності використання запасів.
Основні вимоги, які пред'являються до бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів:
- Суцільне, безперервне і повне відображення руху (приходу, витрати, переміщення) і наявності запасів;
- Облік кількості та оцінка запасів;
- Оперативність (своєчасність) обліку запасів;
- Достовірність;
- Відповідність синтетичного обліку даними аналітичного обліку на початок кожного місяця (по оборотах і залишках);
- Відповідність даних складського обліку та оперативного обліку руху запасів в підрозділах організації даним бухгалтерського обліку.
До складу матеріально-виробничих запасів включаються: матеріали, інвентар та господарські речі, готова продукція і товари [13; с. 133].
Матеріали - це частина матеріально-виробничих запасів організації, яка використовується в якості предметів праці у виробничому або іншому господарському процесі, цілком споживаються в кожному циклі, і повністю переносить свою вартість на вартість виробленої продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Матеріали є оборотними активами, споживаються в процесі виробництва, переносять свою вартість на готову продукцію.
Інвентар та господарські речі - це частина матеріально-виробничих запасів організації, яка у ролі коштів праці протягом не більше 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців (інвентар, інструменти та ін.)
Готова продукція - це частина матеріально-виробничих запасів організації, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством.
Товари - це частина матеріально-виробничих запасів організації, придбана чи отримана від інших юридичних і фізичних осіб і призначена для продажу чи перепродажу без додаткової обробки.
Матеріально-виробничі запаси всередині кожної з перерахованих класифікацією груп поділяють за видами, сортами, марками, типорозмірами. Кожному виду, сорту, марки, розміру цінностей присвоюють короткий числове позначення - номенклатурний номер, який є одиницею аналітичного обліку матеріально-виробничих запасів. Надалі в кожному документі з руху цінностей вказується не тільки їх найменування, а й номенклатурний номер. Номенклатурний номер записується в спеціальний реєстр, який називається номенклатурою-цінником, де також вказуються одиниця виміру і облікова ціна.
Одним з видів матеріально-виробничих запасів є матеріали. Облік ведеться на рахунку 10 «Матеріали». Рахунок активний, в бухгалтерському балансі розташований в активі II розділу. Для правильної організації обліку матеріалів важливе значення мають їх класифікація, оцінку і вибір одиниці обліку. Залежно від ролі в процесах виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг, матеріали поділяються на такі групи:
сировину і основні матеріали,
покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі,
поворотні відходи,
паливо,
тара і тарні матеріали,
запасні частини,
інші матеріали,
матеріали, передані в переробку на сторону,
будівельні матеріали,
інвентар та господарські речі.
Сировина і основні матеріали - враховується наявність і рух: сировини й основних матеріалів (у тому числі будівельних - підрядних організацій), що входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні; допоміжних матеріалів, які беруть участь у виробництві продукції або споживаються для господарських потреб, технічних цілей, сприяння виробничому процесу; сільськогосподарської продукції, заготовленої для переробки і т.ін.
Допоміжні матеріали - використовують для впливу на сировину і матеріали, додання продукту певних споживчих властивостей або ж для обслуговування та догляду за знаряддями праці і полегшення процесу виробництва. Слід мати на увазі, що поділ матеріалів на основні та допоміжні носить умовний характер і нерідко залежить лише від кількості матеріалу, використаного на виробництво різних видів продукції.
Покупні напівфабрикати - сировина і матеріали, які пройшли певні стадії та обробки, але не є ще готовою продукцією. У виготовленні продукції вони виконують таку ж роль, як і основні матеріали, тобто становлять її матеріальну основу.
Зворотні відходи виробництва - залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію, повністю або частково втратили споживчі властивості вихідної сировини і матеріалів.
Паливо - враховується наявність і рух нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин та ін), а так само мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення, твердого (вугілля, торф, дрова і тощо) і газоподібного палива. При використанні талонів на нафтопродукти облік їх ведеться також на субрахунку 10-3 «Паливо».
Тара і тарні матеріали - враховується наявність і рух усіх видів тари (крім використовується як господарський інвентар), а також матеріалів і деталей, призначених для виготовлення тари та її ремонту (деталі для складання ящиків, бочкова клепка, залізо обручное та ін.) Предмети, призначені для додаткового обладнання вагонів, барж, суден та інших транспортних засобів з метою забезпечення збереження продукції, що відвантажується, обліковуються на субрахунку 10-1 «Сировина й матеріали».
Запасні частини - враховується наявність і рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів тощо, а також автомобільних шин у запасі та обороті. Тут же враховується рух обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, створюваного в ремонтних підрозділах організацій, на технічних обмінних пунктах та ремонтних заводах.
Інші матеріали - враховується наявність і рух відходів виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо); несправного шлюбу; матеріальних цінностей, отриманих від вибуття основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини в даній організації ( металобрухт, брухт); зношених шин і утильний гуми і т.п. Відходи виробництва і вторинні матеріальні цінності, що використовуються як тверде паливо, обліковуються на субрахунку 10-3 «Паливо».
Матеріали, передані в переробку на сторону - враховується рух матеріалів, переданих в переробку на сторону, вартість яких у подальшому включається у витрати на виробництво отриманих з них виробів. Витрати з переробки матеріалів, сплачені стороннім організаціям та особам, відносяться безпосередньо в дебет рахунків, на яких обліковуються вироби, отримані з переробки.
Будівельні матеріали - використовується організаціями-забудовниками. На ньому враховується наявність і рух матеріалів, використовуваних безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, для зведення і обробки конструкцій і частин будівель і споруд, будівельні конструкції та деталі, а також інші матеріальні цінності, необхідні для потреб будівництва (вибухові речовини і т.д.).
Інвентар та господарські речі - враховується наявність і рух інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів в обігу.
Незважаючи на деяку умовність такої класифікації матеріалів, вона покладена в основу організації синтетичного обліку [13; с. 135].
Таким чином, в РФ до бухгалтерського обліку як МПЗ приймаються активи:
- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
- Призначені для продажу;
- Використовувані для управлінських потреб організації.
Отже, принциповою відмінністю в підході до класифікації МПЗ, прийнятої в міжнародній і російській практиці бухгалтерського обліку, є те, що сировина і матеріали в класифікації МСФЗ не виділяються окремою категорією, в той час як в російській практиці бухгалтерського обліку сировину і матеріали займають особливе місце, а незавершене виробництво ПБУ 5 / 01 взагалі не відносить до МПЗ.
1.2 Нормативно-правове регулювання обліку
Компетенція різних державних органів РФ, а отже коло питань, по яких можуть прийматися ті чи інші нормативно-правові акти визначається Конституцією РФ.
Відповідно до п. «р» ст. 71 Конституції РФ питання бухгалтерського обліку перебувають у віданні РФ. Це означає, що суб'єкти федерації не можуть приймати нормативно-правові акти з ведення бухгалтерського обліку, що система регулювання бухгалтерського обліку єдина і повинна забезпечити однакове ведення бухгалтерського обліку та звітності усіма організаціями на всій території РФ.
Згідно зі ст. 3 Закону «Про бухгалтерський облік» законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік складається із Закону «Про бухгалтерський облік», інших федеральних законів, указів Президента Російської Федерації і постанов Уряду Російської Федерації [4].
Стаття 3 Закону «Про бухгалтерський облік» встановлює ієрархію в системі правового регулювання бухгалтерського обліку та звітності в РФ:
Стосовно до нормативно-правового регулювання бухгалтерського обліку прийнято говорити про чотирирівневої системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку:
перший рівень - Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», інші федеральні закони, укази Президента РФ і постанови Уряду РФ з питань бухгалтерського обліку;
другий рівень - положення з бухгалтерського обліку;
третій рівень - методичні вказівки, інструкції, рекомендації та інші аналогічні їм документи;
четвертий рівень - робочі документи конкретної організації.
Таким чином, нормативні акти, які видаються Мінфіном РФ, ставляться в даній ієрархії до двох рівнів.
Основним актом першого рівня є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ [4]. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність. У Законі викладено порядок регулювання бухгалтерського обліку, відповідно до якого загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком здійснюється Урядом Російської Федерації, а органи, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, розробляють і затверджують плани рахунків та інструкції щодо їх застосування, положення (стандарти) з бухгалтерського обліку та інші нормативні акти і методичні вказівки з бухгалтерського обліку.
До першого рівня системи також слід віднести Федеральні закони, Постанови Уряду РФ та ін
Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (у вітчизняному бухгалтерському обліку - положення) покликані конкретизувати Закон про бухгалтерський облік та звітності.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організації [8].
Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01 встановлює принципи і завдання обліку матеріально-виробничих запасів; визначає активи організації, пов'язані з матеріально-виробничих запасів.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01 зберігає різні варіанти оцінки МПЗ при списанні їх у виробництво чи іншому вибутті: по собівартості кожної одиниці, за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом придбання (ФІФО), за собівартістю останніх за часом придбання [8].
Одні й ті ж види запасів з різною собівартістю можна списувати одним з трьох способів, обумовлених у пункті 16 ПБУ 5 / 01 [8].
1. Списання за собівартістю одиниці запасів. Цим методом визначають поточну собівартість запасів, які можуть заміняти один одного або підлягають особливому обліку. Як приклад можна навести дорогоцінні метали та камені, радіоактивні речовини.
2. Списання за собівартістю перших за часом придбання (ФІФО).
3. Списання за середньої собівартості. Застосовуючи даний метод, середню собівартість розраховують для кожного виду запасів за такою формулою:
Сс = (З + Сп): (Ко + Кп), (1)
де Сс - середньомісячна собівартість товарів;
Со - вартість залишку товарів на початок місяця;
Сп - вартість товарів, прийнятих до обліку за місяць;
Ко - кількість товарів, що залишилися на початок місяця;
Кп - кількість товарів, прийнятих до обліку за місяць.
Слід зазначити, що відповідно до нещодавно зареєстрованим наказом Мінфіну Росії від 26.03.2007 № 26н з 1 січня 2008 року для оцінки МПЗ перестає застосовуватися метод ЛІФО. Мінфін Росії видав наказ від 26.03.2007 № 26н, яким внесено зміни до таких нормативні правові акти з бухобліку:
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (далі по тексту - Положення № 34н),
- ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н (далі за текстом - ПБО 5 / 01);
- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затв. наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н (далі за текстом - Методичні вказівки по МПЗ).
Наказ зареєстрований Мін'юстом Росії 12.04.2007 № 9285 і вступив в силу з 1 січня 2008 року. Зміни стосуються двох моментів.
Перший і головний - забороняється при вибутті або списання у виробництво матеріально-виробничих запасів (далі по тексту МПЗ) оцінювати їх у спосіб ЛІФО (останні за часом придбання йдуть першими).
Другий момент, попутний, пов'язаний з необхідністю виправлення протиріччя між Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н, і пунктом 4 ПБО 5 / 01.
Для проведення уцінки МПЗ організація повинна сформувати резерв під зниження вартості матеріальних цінностей за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю матеріально - виробничих запасів, якщо остання вище поточної ринкової вартості. Резерв формується, якщо фактична собівартість запасу виявляється вище його поточної ринкової вартості. Даний порядок повинен забезпечити користувачам звітності можливість подання реальної вартості майна.
Положення визначає обов'язковий мінімум розкриття інформації по МПЗ у звітності: про способи оцінки матеріально - виробничих запасів за їх групами (видами); про наслідки змін способів оцінки матеріально - виробничих запасів; про вартість матеріально - виробничих запасів, переданих у заставу; про величину та рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей (п. 27).
Виконуючи заходи, передбачені Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (Постанова Уряду РФ від 6 березня 1998 р. № 283) Міністерство фінансів Російської Федерації підготувало цілий блок документів, націлених на формування прозорої бухгалтерської звітності, необхідної користувачам.
Одним з таких документів є Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99). ПБО 4 / 99 визначає склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності. Згідно даного стандарту, основними формами бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки.
Іншим документом, який безпосередньо присвячений проблемам відображення обліку матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності, є наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій». Прийняття ПБУ 4 / 99 та Наказу № 67н значно наблизило зміст форм національної звітності до міжнародних стандартів.
На другому рівні системи нормативних документів єдиним регулюючим органом є Міністерство фінансів РФ.
Методичні рекомендації та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Міністерством фінансів РФ і різними відомствами.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 № 38н, від 18.09.2006 № 115н) встановлює єдині підходи до застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та відображенню фактів господарської діяльності на рахунках бухгалтерського обліку. У ній наведена коротка характеристика синтетичних рахунків і відчиняються до них субрахунків: розкриті їх структура та призначення, економічний зміст узагальнюється на них фактів господарської діяльності, порядок відображення найбільш поширених фактів. Опис рахунків бухгалтерського обліку по розділам наводиться в послідовності, передбаченої Планом рахунків бухгалтерського обліку.
Порядок ведення аналітичного обліку встановлюється організацією, виходячи з цієї Інструкції, положень та інших нормативних актів, методичних вказівок з питань бухгалтерського обліку (основних засобів, матеріально-виробничих запасів тощо).
В Інструкції після характеристики кожного синтетичного рахунку дана типова схема кореспонденції його з іншими синтетичними рахунками. У випадку виникнення фактів господарської діяльності, кореспонденція по яких не передбачена у типовій схемі, організація може доповнити її, дотримуючись єдині підходи, встановлені Інструкцією.
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 23.04.2002 № 33н) визначають порядок організації бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів на основі Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально - виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01 ), затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 червня 2001 р. № 44н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 19 липня 2001 р., реєстраційний номер 2806).
Форми первинних облікових документів затверджуються:
- Державним комітетом Російської Федерації за статистикою за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації - уніфіковані форми первинної облікової документації;
- Відповідними міністерствами та іншими органами федеральної виконавчої влади - галузеві форми;
- Організаціями - форми первинних документів для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені уніфіковані та галузеві форми. При розробці та затвердження зазначених форм враховується специфіка діяльності цих організацій.
Застосування уніфікованих форм первинної облікової документації регламентується «Положенням по веденню бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації», затвердженим Мінфіном Російської Федерації від 29 липня 1998 р. № 34н.
Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому. Слід зазначити, що в багатьох організаціях обмежуються розробкою наказу по обліковій політиці.
Облікова політика на підприємстві розробляється на підставі Федерального закону від 21.11.96 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до, затвердженого Наказом Міністерства фінансів РФ від 29.07.98 року № 34н, Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженого Наказом Міністерства фінансів РФ від 09.12.98 року № 60н, з метою дотримання на підприємстві єдиної методики відображення в бухгалтерському обліку та звітності окремих господарських операцій та оцінки майна, а також грунтуючись на положеннях Податкового кодексу РФ, Федеральних законів РФ і нормативних актах з бухгалтерського обліку (ПБО).
Решта робочі документи або відсутні (графіки документообігу, форми внутрішньої звітності), або не затверджені керівником (форми первинних облікових документів, план рахунків). Подібні організації грубо порушують порядок ведення бухгалтерського обліку, встановлений Законом «Про бухгалтерський облік» та іншими нормативними документами.
Таким чином, в Росії облік виробничих запасів регулюють кілька нормативних документів, головними серед них прийнято вважати такі:
- ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (затверджено наказом Мінфіну України від 9 червня 2001 р. № 44н);
- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н (далі - Методичні вказівки).
Крім того, питання обліку та оцінки сировини, матеріалів, готової продукції, товарів та незавершеного виробництва розглядаються в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.
2. Економічна характеристика підприємства
Товариство з обмеженою відповідальністю «Жилка», яка у подальшому іменується «Товариство», є юридичною
особою і діє на підставі цього статуту, установчого договору і законодавства РФ.
Повне найменування товариства: Товариство з обмеженою відповідальністю «жилки». Скорочене найменування товариства: ТОВ «жилки».
Фірмове найменування товариства: Товариство з обмеженою відповідальністю «жилки».
Місце знаходження товариства: 398005, м. Липецьк, вул. Алмазна, д. 6. При зміні місця знаходження Товариство зобов'язане в 3-х
денний строк інформувати про це реєструючий орган з внесенням змін до Статуту.
Засновниками Товариства є громадяни Російської Федерації:
Васильченко Олександр Георгійович - паспорт серії 42 00 № 068518 виданий 27.06.2000 р. Радянським ОМ УВС м. Липецька, код підрозділу - 482 - 002, зареєстрований: м. Липецьк, вул. Терешкової, д. 29 «А», кв. 104.
Корбан Світлана Олександрівна - паспорт серії 42 лютого № 443932 виданий 19.04.2002 р. Жовтневим ОМ УВС м. Липецька, код підрозділу - 482 - 005, зареєстрована: м. Липецьк, вул. Ю. Натуралістів, д. 5 / 2, кв. 20.
Метою товариства є отримання прибутку.
Товариство здійснює наступні види діяльності:
- Виконання загальнобудівельних, пуско - налагоджувальних, будівельно - монтажних, підготовчих, ремонтних, оздоблювальних, реставраційних, експлуатаційних робіт усіх видів і типів будов, споруд, об'єктів та будівель;
- Оренда будівельних машин і обладнання з оператором;
- Здача в оренду власного нерухомого майна;
- Надання послуг складського господарства;
- Проектні роботи, в т.ч. складання кошторисної документації;
- Надання послуг населенню;
- Інша діяльність, не заборонена чинним законодавством.
У таблиці 1 наведені показники фінансового стану підприємства.
Таблиця 1. Основні показники фінансово-економічного стану ТОВ «Жилком» у 2005-2007 роках, млн. крб.
| Показник | роки | Відхилення, (+ -) | Темпи зростання,% | ||||
| 2005 | 2006 | 2007 | 2006-2005 | 2007-2006 | 2006-2005 | 2007-2006 | |
| 1. Основні засоби | 4147 | 3829 | 610 | -318 | -3219 | 92,3318 | 15,9311 |
| 2. Запаси | 2035 | 1482 | 6117 | -553 | 4635 | 72,8256 | 412,753 |
| 3. Виручка від реалізації продукції, надання послуг | 99003 | 48298 | 22948 | -50705 | -25350 | 48,7844 | 47,5134 |
| 4. Собівартість реалізованої продукції | 96518 | 48753 | 14311 | -47765 | -34442 | 50,5118 | 29,3541 |
| 5. Прибуток від реалізації товарної продукції, надання послуг | 2485 | -455 | 8637 | -2940 | 9092 | -18,31 | -1898,2 |
| 6. Чистий прибуток | 1763 | 339 | 6467 | -1424 | 6128 | 19,2286 | 1907,67 |
| 7. Середньооблікова чисельність, тис. чол. | 187 | 187 | 187 | 0 | 0 | 100 | 100 |
| 8. Продуктивність праці, млн. руб. / чол. | 529,4 | 258,3 | 122,716578 | -271,1 | -135,58 | -48,7911 | -47,5093 |
| 9. Рентабельність основної діяльності,% | 2,6 | -0,9 | 0,60352177 | -3,5 | 1,50352 | -34,615 | -67,058 |
| 10. Рентабельність продажів,% | 2,5 | -0,9 | 0,37637267 | -3,4 | 1,27637 | -36 | -41,819 |
3. Стан шляхів удосконалення обліку виробничих запасів
3.1 Первинний та зведений облік
Для обліку МПЗ характерна значна однотипність здійснюваних операцій. Це дозволяє використовувати типову первинну документацію, що розробляється Державним комітетом РФ за статистикою в централізованому порядку.
Документальне оформлення всіх відбуваються в організаціях господарських операцій, пов'язаних з рухом матеріальних цінностей, дозволяє організувати систематичний контроль за їх збереженням на складах і у матеріально відповідальних осіб. Раціонально розроблена первинна документація і схема документообігу з обліку запасів дають можливість отримувати необхідну інформацію для оперативного керівництва організацією і здійснювати як попередній, так і наступний контроль за їх використанням.
По обліку матеріально-виробничих запасів такими документами є представлені нижче.
Довіреність (ф. № М-2) призначена для оформлення права посадової особи виступати в якості довіреної особи організації для отримання матеріальних цінностей. Вона складається в одному примірнику і видається одержувачу під розписку бухгалтерією організації. Термін видачі довіреності - 15 днів, але при отриманні цінностей у порядку планових платежів - календарний місяць.
Прибутковий ордер (ф. № М-4) використовується для оформлення обліку запасів, що надійшли на склад організації від постачальників. Бланки прибуткових ордерів вручаються матеріально відповідальним особам у пронумерованому вигляді. Вони складаються в одному примірнику фактично прийняте кількість цінностей в день їх надходження. Основними реквізитами є: дата складання, код операції, склад, найменування та код постачальника, номер платіжного доку-мента, найменування і номенклатурний номер матеріальних цінностей, код і найменування одиниці виміру, кількість, ціна, сума без урахування ПДВ та з урахуванням ПДВ та ін . Графа «Номер паспорта" заповнюється при надходженні запасів, що містять дорогоцінні метали і камені.
Акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) потрібний для оформлення приймання матеріально-виробничих запасів у тих випадках, коли є кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника. Акт складається також при прийманні запасів, що надійшли без документів. Акт заповнюється у двох примірниках приймальною комісією з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи і представника постачальника або незацікавленої організації. Він затверджується керівником організації або іншою уповноваженою особою. Один примірник акта з доданими первинними документами (товарно-транспортними накладними тощо) передається в бухгалтерію організації для прийняття на облік матеріальних цінностей, другий - відділу постачання для направлення претензійного листа постачальнику. Графа «Номер паспорта" заповнюється тільки у випадках виявлення розбіжностей по цінностях, що містить дорогоцінні метали і камені.
Лімітно-забірна карта (ф. № М-8) використовується для обліку відпуску зі складу сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів у виробничі підрозділи підприємства (цехи, на об'єкти, ділянки тощо) в межах затвердженого ліміту. Ліміт відпустки визначається на основі існуючих нормативів розрахунковим шляхом виходячи з обсягів виробничих завдань цехів і з урахуванням перехідних залишків запасів на початок звітного періоду.
Лімітно-забірні картки виписуються у двох примірниках терміном на місяць, а при невеликих обсягах списань - на квартал. Один примірник карти до початку місяця передається цеху - споживачеві матеріальних цінностей, другий - складу. Комірник зазначає в обох примірниках карти дату і кількість відпущених запасів і виводить залишок ліміту по кожному їх номенклатурному номеру. В лімітно-забірної карті цеху розписується комірник, а карті складу - представник цеху-одержувача. Всі видані лімітно-забірні карти реєструються відділом постачання в спеціальному реєстрі, копія якого направляється в бухгалтерію для контролю над своєчасною здачею карт після використання ліміту. При автоматизації обліку відпуску запасів ліміт розраховується одночасно з випискою лімітно-забірних карт з урахуванням використання лімітів.
Для скорочення кількості первинних документів допускається оформляти відпуск матеріалів безпосередньо в картки обліку (ф. № М-17), де проставляється ліміт відпуску. За лімітно-забірної карті ведеться також облік матеріалів, не використаних у виробництві (повернення).
Вимога-накладна (ф. № М-11) використовується для обліку руху матеріально-виробничих запасів в самій організації між структурними підрозділами або матеріально відповідальними особами. Заповнюється у двох примірниках матеріально відповідальною особою складу або цеху, що здає цінності. Перший примірник призначений для списання цінностей (складом, цехом тощо), другий - для оприбуткування цінностей приймаючою стороною.
Понадлімітний відпуск запасів зі складу пов'язаний, як правило, або з перевиконанням підрозділом виробничого завдання, або з покриттям перевитрати матеріалів на відшкодування виробничого браку. Тому така відпустка може бути дозволений тільки керівником або головним інженером організації і оформляється вимогою-накладною. Аналогічно оформляється заміна одних видів запасів іншими, подібними за фізико-хімічними властивостями. Документ разом з лімітно-забірної картою замінного матеріалу передається на склад, і комірник зменшує залишок ліміту з урахуванням видачі матеріалів-замінників. Цими накладними оформляються також операції зі здачі на склад невитрачених у виробництві матеріалів, якщо вони були отримані на вимогу, а також здача браку і відходів. Накладну підписують матеріально відповідальні особи здавальника і одержувача.
Накладна на відпуск матеріалів на сторону (ф. № М-15) необхідна для обліку відпуску підрозділам підприємства, розташованим на іншій території, або стороннім організаціям. Накладну виписують у двох примірниках на підставі договорів, нарядів і пред'явлення одержувачем довіреності на одержання вантажу. Перший примірник передають складу в якості підстави для відпуску запасів, другий - одержувачу.
При відпуску матеріально-виробничих запасів на місці, тобто самовивозом, накладну, підписану одержувачем, комірник передає в бухгалтерію для виписки платіжних документів, якщо матеріальні цінності були відпущені з подальшою оплатою.
Картка обліку матеріалів (ф. № М-17) служить для обліку руху запасів на складі по кожному номенклатурному номеру, виду, сорту, розміру. Картки є документами суворої звітності і видаються комірнику під розписку. Матеріально відповідальна особа (комірник, завідуючий складом) виробляє записи в картках на основі первинних прибутково-видаткових документів в день здійснення операцій в натуральному вираженні.
При оформленні внутрішнього переміщення запасів (між базовими складами і цеховими коморами) може бути використаний спосіб запису безпосередньо в картках обліку матеріально-виробничих запасів. При цьому представник під поділу-одержувача розписується в картці складського обліку, в якій передбачена спеціальна графа для проставлення коду виробничих витрат. Таким чином, картка стає одночасно виправдувальним документом, виключається можливість несвоєчасності записів операцій по приходу і витраті, посилюється контроль з боку працівників складу за дотриманням норм і виявленням наднормативних запасів і неліквідів.
Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (ф. № М-35), потрібно для обліку матеріальних цінностей, отриманих в процесі ліквідації основних засобів. На вартість таких цінностей збільшується фінансовий результат. Акт складається у трьох примірниках комісією, що складається з представників замовника і підрядника. Перший і другий примірники акта залишаються у замовника, третій - у підрядника.
Надійшли до організації МПЗ перевіряються з точки зору їх відповідності кількості і якості, зазначеним у супровідних документах. При необхідності проведення технічної експертизи або лабораторного випробування матеріали приймаються спеціальною комісією, яка призначається керівником.
Доставлені МПЗ здаються на склад уповноваженою особою або представником відділу постачання під розписку завідуючого складом на рахунку-фактурі, квитанції транспортної накладної або іншому документі постачальника. Розрахункові документи направляються до відділу постачання для реєстрації, акцепту, а потім передаються в бухгалтерію.
Сортовий кількісний облік надійшли на склад матеріальних цінностей у номенклатурному розрізі ведеться матеріально відповідальними особами в картках складського обліку (ф. № М-17), в яких містяться такі основні реквізити: номер складу, найменування матеріалу, марка, сорт, профіль, розмір, номенклатурний номер, одиниця виміру, ціна, норма запасу.
Складський облік матеріально-виробничих запасів відрізняється значною трудомісткістю. Особливо великі витрати ручної праці на ведення карток складського обліку. Найважливішим завданням є автоматизація складського обліку на основі сучасних комп'ютерних технологій. В даний час є ряд програмних засобів, призначених для автоматизації складського обліку, які мають засоби інтеграції з програмами бухгалтерського обліку. Крім того, сучасні мережеві технології дозволяють організовувати складський облік з високим ступенем аналітики на базі стандартних програмних засобів автоматизації бухгалтерського обліку (1С, «Парус», «Инфин», Інфо-бухгалтер, «Галактика», «Флагман» тощо). При організації бухгалтерського обліку на основі мережних технологій інформація про наявність МПЗ, рух матеріальних цінностей може бути отримана в будь-який момент часу в необхідному аналітичному розрізі.
У системі децентралізованої обробки даних матеріального відділу бухгалтерії зведена інформація з обліку запасів формується щомісяця по організації в цілому у вигляді роздрукованих підсумкових відомостей: надходження матеріальних цінностей від постачальників, відпуску у виробництво, внутрішніх переміщень, відпустки на сторону, повернення невикористаних цінностей та відходів, оборотного балансу за рахунками (субрахунками) матеріально-виробничих запасів.
3.2 Синтетичний і аналітичний облік
Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» передбачено врахування матеріально-виробничих запасів за такими рахунками і субрахунками:
Рахунок 10 «Матеріали»
До рахунку 10 можуть бути відкриті такі субрахунки:
1. Сировина і матеріали
2. Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі
3. Паливо
4. Тара і тарні матеріали
5. Запасні частини
6. Інші матеріали
7. Матеріали, передані в переробку на сторону
8. Будівельні матеріали
9. Інвентар та господарські речі
10. Спеціальне оснащення та спеціальний на складі
11. Спеціальне оснащення та спеціальний в експлуатації.
Рахунок 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
Рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»
Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»
Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»
Рахунок 40 «Випуск продукції, робіт, послуг»
Рахунок 41 «Товари»
Рахунок 42 «Торговельна націнка»
Рахунок 43 «Готова продукція».
Позабалансовий облік матеріальних цінностей ведеться на рахунках:
рахунок 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»
рахунок 003 «Матеріали, прийняті в переробку»
рахунок 004 «Товари, прийняті на комісію".
До рахунку 10 «Матеріали» на ТОВ «Жилком» відкриті такі субрахунки:
- 10-1 «Основні матеріали»;
- 10-3 «Паливо»;
- 10-5 «Запасні частини»;
- 10-6 «Інші матеріали»;
- 10-9 «Інвентар і господарські речі» та ін
Подібний розподіл на субрахунки дозволяє отримати інформацію про місця знаходження предметів.
Оприбуткування товарів, що надійшли, матеріалів оформляється шляхом накладення штампа ТОВ «Жилком» і підписом матеріально відповідальної особи на супровідному документі: товарно-транспортної накладної, рахунку-фактурі, та інших документах, що засвідчують кількість чи якість товарів, що надійшли.
Після того, як документи надійшли до бухгалтерії, в бухгалтерському обліку підприємства були зроблені такі проводки:
Дт 10-1 Кт 60 - 187074,00 руб. - Відображено вартість отриманих товарів від ТОВ «Майстер ремонтів»,
Дт 19 Кт 60 - 28536,70 руб. - Врахований податок на додану вартість,
У даному прикладі ми розглянули випадок, коли транспортні витрати в первинних документах не були виділені окремим рядком, а включені відразу в фактичну вартість матеріалів. І в тому і в іншому випадку витрати з доставки будуть бути складовою частиною фактичної собівартості придбаних матеріальних запасів.
Порядок відображення в обліку транспортних витрат з придбання сировини і матеріалів буде залежати від того, який метод формування фактичної собівартості матеріальних запасів закріплений в обліковій політиці підприємства (безпосередньо на рахунку 10, або з використанням рахунків 15, 16), а також в обліковій політиці повинен бути відображений показник, по якому розподіляються транспортні витрати [25, с. 17]. У ТОВ «Жилком» транспортні витрати розподіляються пропорційно вартості придбаних матеріальних цінностей.
Пояснимо це на прикладі в грудні 2007 року ТОВ «Жилком» за рахунком-фактурою № 346 від 12.12.2007 року придбало у ТОВ «Алістер» цемент по наступним маркам:
- М 300 в кількості 35,6 тн на суму 19936 руб., Включаючи ПДВ;
- М 400 в кількості 153,7 тн на суму 96831 руб., Включаючи ПДВ.
Згідно з угодою витрати з доставки матеріалів несе ТОВ «Жилком». Вартість послуг за рахунком-фактурою № 346 від 12.12.2007 р. склали 4836 руб., Включаючи ПДВ.
В обліку ТОВ «Жилком» робляться такі проводки:
Дт 10-2 Кт 60 - 16613 руб. - Відображено вартість цементу МЗ00;
Дт 19 Кт 60 - 3323 руб. - Врахований ПДВ по оприходованному цементу МЗ00;
Дт 10-2 Кт 60 - 80693 руб. - Відображено вартість цементу М400;
Дт 19 Кт 60-16138 руб. - Врахований ПДВ по оприходованному цементу М400;
Дт 10-2 Кт 60 - 4030 руб. - Відображено вартість транспортних витрат по придбаних матеріалів;
Дт 19 Кт 60 - 806 руб. - Врахований ПДВ по транспортних витратах.
Після відображення в обліку операцій з оприбуткування матеріалів необхідно визначити, яка частина транспортних витрат включається в фактичну собівартість цементу МЗ00, а яка - у фактичну собівартість цементу М400.
Для цього в ТОВ «Жилком» бухгалтером робиться наступний розрахунок.
1. Розраховується питома вага вартості отриманого цементу МЗ00 в загальній вартості матеріалів, що надійшли:
16613: (16613 + 80693) х 100% = 17,07%
2. Розраховується величина транспортних витрат, що підлягає включенню до фактичної собівартості цементу МЗ00:
4030 х 17,07%: 100% = 688 руб.
3. Розраховується величина транспортних витрат, що підлягає включенню до фактичної собівартості цементу М400:
4030 - 688 = 3342 руб.
Отже, фактична собівартість оприбуткованих матеріалів склала:
цемент М 300 16613 + 688 = 17301 руб.
цемент М 400 80693 + 3342 = 84035 руб.
У бухгалтерії ТОВ «Жилком" ведеться облік як отриманих, так і виставлених рахунків-фактур, так як підприємство виступає як і покупець, так і постачальник.
З головної книги і таблиці 2 видно, що за 2007 рік від постачальників ТОВ «Жилком» придбало матеріально-виробничих запасів на суму 12994325,76 руб.
Таблиця 2. Надходження МПЗ у ТОВ «Жилком» від постачальників за 2007 рік, в рублях
У разі придбання матеріалів підзвітними особами, документами, що підтверджують придбання, є товарний чек або акт. У них відбивається зміст операції і вказується дата, місце покупки, найменування і кількість матеріалів, їх вартість.
Куплені матеріальні цінності здаються на склад комірнику, який на підставі товарних чеків виписує прибутковий ордер.
У ТОВ «Жилком» матеріальні цінності надходять не тільки від постачальників і підзвітних осіб, але і від основного виробництва у вигляді бракованих виробів. У цьому випадку в бухгалтерському обліку ТОВ «Жилком» робиться проводка:
Дт 10-6 Кт 28 на суму бракованих виробів.
З Головної книги видно, що 2007 році від основного виробництва було оприбутковано бракованих виробів на субрахунок 10-6 на суму 18882,81 грн.
Рух матеріально-виробничих запасів у грошовому вираженні в ТОВ «Жилком" відображається у відомості № 10 автоматизованої системи бухгалтерського обліку. У ній визначаються і розподіляються відхилення фактичної собівартості матеріалів від їх вартості за обліковими цінами, а також виявляються фактичні витрати на придбання і виготовлення виробничих запасів.
3.3 Комп'ютеризація обліку виробничих запасів
Для вдосконалення організації обліку виробничих запасів ТОВ «Жилком» необхідно запровадити більш зручну і досконалу програму автоматизації первинного обліку і процесу збору інформації. На мій погляд наіоблее оптимальною для нашого підприємства буде програма «1С: Підприємство 8,0».
Переваги цієї програми:
- Ведення обліку діяльності декількох організацій в одній інформаційній базі
- Єдині довідники товарів, контрагентів і статей витрат для всіх організацій
- Обов'язкова звітність формується роздільно по організаціях
- Податковий облік за допомогою окремого плану рахунків
- По складу і структурі план рахунків податкового обліку наближений до бухгалтерського плану рахунків. Це спрощує освоєння і підвищує прозорість податкового обліку
- Різні схеми оподаткування в одній програмі
- Загальна система оподаткування, УСН, ЕНВД в єдиній інформаційній базі
- Книга обліку доходів і витрат формується автоматично.
- Розширені можливості настройки типових операцій. Можна самостійно створювати нові види типових операцій. При зміні типової операції можна переформувати всі проводки
- Сучасний зручний інтерфейс «1СБухгалтерія 8» розроблена на сучасній технологічній платформі «1С: Підприємство 8» з широкими сервісними можливостями.
Дана програма буде зручна для діяльності ТОВ «Жилком» ніж колишня версія, крім перерахованих достоїнств в програмі можна сформувати управлінські звіти: замовлення постачальникам, заявки покупців.
Отже, «1С: Бухгалтерія 8.0" забезпечує рішення всіх задач, що стоять перед бухгалтерською службою підприємства. В «1С: Бухгалтерію 8.0» закладена можливість сумісного використання з прикладними рішеннями «Управління торгівлею» і «Зарплата і Управління Персоналом» системи «1С: Підприємство 8.0».
На всіх етапах ведення господарської діяльності підприємству необхідно:
- Постійно стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості, так як значне зростання боргу створює загрозу фінансовій стійкості підприємства;
- Своєчасно виявляти сумнівні та безнадійні борги по заборгованості покупців і замовників, до яких відносяться відвантажені товари, не оплачені в строк, постачальники і покупці за претензіями, заборгованість за розрахунками відшкодування матеріального збитку, за статтею "Інші дебітори»;
- Прогнозувати надходження грошових коштів від дебіторів на основі коефіцієнтів інкасації;
- Оцінювати реальну вартість існуючої дебіторської заборгованості.
Висновок
Курсова робота написана на тему «Стан шляхів удосконалення обліку виробничих запасів» на прикладі ТОВ «Жилком». Головною метою в написанні роботи є дослідження теоретичних і практичних аспектів обліку процесу заготівлі матеріальних запасів, аналіз їх використання та ефективного розміщення.
Відповідно до прийнятої облікової політики в ТОВ «Жилком» облік придбання і заготовляння матеріально-виробничих запасів здійснюється на синтетичному рахунку 10 «Матеріали». За дебетом рахунку здійснюється надходження матеріалів, за кредитом - їх списання.
Матеріальні цінності постійно поповнюються від постачальників, від підзвітних осіб, від основного виробництва та інших джерел, але основним джерелом надходження матеріальних запасів все ж залишаються постачальники.
До рахунку 10 «Матеріали» на ТОВ «Жилком» відкрито наступний субрахунок: 10-1 «Основні матеріали». Подібний розподіл на субрахунки дозволяє отримати інформацію про місця знаходження предметів.
Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерському балансі за окремими статтями відповідно до їх класифікації (розподілом за видами) виходячи зі способу використання у виробництві продукції (робіт, послуг) та іншої діяльності організації. На кінець звітного року матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних методів оцінки запасів.
Матеріально-виробничі запаси, що належать організації, але знаходяться в дорозі або передані покупцеві в заставу. приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості.
У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація: методи оцінки матеріально-виробничих запасів за їх видами: наслідки змін в обліковій політиці методів оцінки матеріально-виробничих запасів; вартість матеріально-виробничих запасів, переданих у заставу ; різниця між фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів та їх вартістю можливої реалізації, віднесена на фінансові результати організації, у разі наявності в організації на кінець звітного року запасів (крім обладнання до установки і малоцінних і швидкозношуваних предметів) в оцінці, що перевищує вартість їх можливої реалізації , у разі зменшення продажних цін, нанесення шкоди цінностям або якщо вони повністю або частково застаріли; способи перенесення вартості малоцінних і швидкозношуваних предметів.
Для поліпшення і підвищення ефективності обліку матеріалів слід:
• своєчасно і якісно відображати всі господарські операції з надходження, вибуття, товарним втрат;
• своєчасно проводити витребування відсутніх документів при розрахунках з постачальниками та підрядниками через використання актів звірок розрахунків;
• проведення своєчасних розрахунків з постачальниками за придбаними товарно-матеріальних цінностей, спрямованих на погашення надмірної кредиторської заборгованості;
• контролювати стан розрахунків по відстроченою (простроченої) заборгованості через проведення інвентаризації розрахунків;
• стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованістю;
• необхідно посилити внутрішній контроль за вступниками первинними документами з надходження, вибуття, матеріальних втрат;
• здійснювати попередній контроль, який починається в процесі підписання головним бухгалтерів документів;
• здійснювати оперативний наступний контроль, який має здійснюватися працівниками бухгалтерії постійно під час проведення фінансово-господарських операцій;
• проводити своєчасний облік неправильно оформлених документів з надходження, вибуття, матеріальних втрат;
• запровадити графік документообігу з надходження, вибуття, товарним втрат.
Список літератури
1. Російська федерація Конституція РФ [Текст]: [прийнята на всенародному голосуванні 12.12.93. ] - М.: Російська газета, 1993.
2. Цивільний кодекс [Текст]: [прийнято Держ. Думою 26.01.1996 р.] / / Частина II-1996 - № 14-ФЗ - М.: ГНОМ-ПРЕС, 2008. - 448 с.
3. Податковий кодекс Російської Федерації. [Текст]: ч. 1,2. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2008. - 528 с.
4. Закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ [Текст]: [в ред. наказу Мінфіну Росії від 28 березня 2002 р. № 32-ФЗ] / / Гарант
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н [Текст]: (у ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н)] / / Гарант
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації», ПБО 1 / 98 [Текст]: [в ред. наказу Мінфіну Росії від 30 грудня 1999 р. № 107н] / / Гарант
7. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації», ПБО 4 / 99 [Текст]: (у ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н)] / / Гарант
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів», ПБО 5 / 2001 [Текст]: (у ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н)] / / Гарант
9. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації», ПБО 9 / 99 [Текст]: (у ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н, від 30.03.2001 № 27н, від 18.09.2006 № 116н, від 27.11.2006 № 156н)] / / Гарант
10. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації», ПБО 10/99 [Текст]: (у ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н, від 30.03.2001 № 27н, від 18.09.2006 № 116н, від 27.11.2006 № 156н)] / / Гарант
11. Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат з податку на прибуток», ПБО 18/02 від 19 листопада 2002 р. № 114н. [Текст] / / Гарант
12. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень», ПБО 19/02 [Текст]: (у ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н, від 27.11.2006 № 156н)] / / Гарант
13. Астахов, В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік [Текст]: Навчальний посібник / В.П. Астахов - 3-тє вид. - Ростов н / Д., 2002. - 832 с.
14. Аудит: Підручник для вузів [Текст] / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.
15. Богоцкая, Т.Г. Списання кредиторської заборгованості [Текст] / / Бухгалтерський облік - № 20, 2005. - С. 13-16.
16. Бухарін, С.В. Автоматизація бухгалтерського і податкового обліку: Учеб. посібник [Текст] / СВ. Бухарін, А.В. Мельников. - Воронеж: Аоно «Інститут менеджменту, маркетингу та фінансів» 2003. - 91 с.
17. Бухарін, С.В. Аудит: Учеб. Посібник [Текст] / СВ. Бухарін, Н, В. Зубкова. - Воронеж: Аоно «Інститут менеджменту, маркетингу і фінансів», 2004. - 103 с.
18. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів [Текст] / Под ред. проф. Ю, А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476 с.
19. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. І.А. Анциферова [Текст] / Под ред. к.е.н., доц Дуденко Л.Є. - М.: «Перспектива», 2004. - 358 с.
20. Вакуленко, Т.Г., Фоміна, Л.М. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень [Текст]. - СПб.: «Вид. Будинок Герда », 2003. - 288 с.
21. Давидовська, І.Л., Джаарбеков, СМ., Смишляєва, СВ., Старостін С.М. План рахунків: коментарі фахівців та типові проводки [Текст]. - М.: МЦФЕР, 2003 - 352 с.
22. Жадан, Л.Г. Наслідки виявлених помилок за розрахунковими операціями з постачальниками та підрядниками [Текст] / / Бухгалтерський облік - № 20, 2005. - С. 17-22.
23. Ковальова, О.В. Бухгалтерський облік і аудит комерційних підприємств. Серія «Підручники і навчальні посібники» [Текст]. - Ростов на Дону: Фенікс, 2002, - 512 с.
24. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік [Текст]: Учеб. посібник / Н.П. Кондраков: Навчальний посібник. - 5-е вид. перераб. і доп. - М: ИНФРА, 2006. - 717 с.
25. Макарьева, В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації для бухгалтера і керівника [Текст]. - М.: «Податковий вісник», 2003. - 256 с.
26. Новиков, В.Г. Практика обчислення податку на додану вартість [Текст] / В.Г. Новіков. ФГУП «ІПФ« Воронеж », 2003. - 136 с.
27. Попова, О.В. Облік дебіторської заборгованості [Текст] / / Бухгалтерський облік - № 17,2003. - С. 8-12.
28. Савицька, Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник [Текст] / Г.В. Савицька, - 6-е вид., Перераб. і доп. - Мн.: Нове знання, 2001. - 704 с.
29. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерський облік [Текст]: Підручник, - К.: КНОРУС, 2006. - 280 с.
30. Сотникова, Л.В. Облік резервів по сумнівних боргах [Текст] / / Бухгалтерський облік - № 20, 2005. - С. 5-12.
Лімітно-забірна карта (ф. № М-8) використовується для обліку відпуску зі складу сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів у виробничі підрозділи підприємства (цехи, на об'єкти, ділянки тощо) в межах затвердженого ліміту. Ліміт відпустки визначається на основі існуючих нормативів розрахунковим шляхом виходячи з обсягів виробничих завдань цехів і з урахуванням перехідних залишків запасів на початок звітного періоду.
Лімітно-забірні картки виписуються у двох примірниках терміном на місяць, а при невеликих обсягах списань - на квартал. Один примірник карти до початку місяця передається цеху - споживачеві матеріальних цінностей, другий - складу. Комірник зазначає в обох примірниках карти дату і кількість відпущених запасів і виводить залишок ліміту по кожному їх номенклатурному номеру. В лімітно-забірної карті цеху розписується комірник, а карті складу - представник цеху-одержувача. Всі видані лімітно-забірні карти реєструються відділом постачання в спеціальному реєстрі, копія якого направляється в бухгалтерію для контролю над своєчасною здачею карт після використання ліміту. При автоматизації обліку відпуску запасів ліміт розраховується одночасно з випискою лімітно-забірних карт з урахуванням використання лімітів.
Для скорочення кількості первинних документів допускається оформляти відпуск матеріалів безпосередньо в картки обліку (ф. № М-17), де проставляється ліміт відпуску. За лімітно-забірної карті ведеться також облік матеріалів, не використаних у виробництві (повернення).
Вимога-накладна (ф. № М-11) використовується для обліку руху матеріально-виробничих запасів в самій організації між структурними підрозділами або матеріально відповідальними особами. Заповнюється у двох примірниках матеріально відповідальною особою складу або цеху, що здає цінності. Перший примірник призначений для списання цінностей (складом, цехом тощо), другий - для оприбуткування цінностей приймаючою стороною.
Понадлімітний відпуск запасів зі складу пов'язаний, як правило, або з перевиконанням підрозділом виробничого завдання, або з покриттям перевитрати матеріалів на відшкодування виробничого браку. Тому така відпустка може бути дозволений тільки керівником або головним інженером організації і оформляється вимогою-накладною. Аналогічно оформляється заміна одних видів запасів іншими, подібними за фізико-хімічними властивостями. Документ разом з лімітно-забірної картою замінного матеріалу передається на склад, і комірник зменшує залишок ліміту з урахуванням видачі матеріалів-замінників. Цими накладними оформляються також операції зі здачі на склад невитрачених у виробництві матеріалів, якщо вони були отримані на вимогу, а також здача браку і відходів. Накладну підписують матеріально відповідальні особи здавальника і одержувача.
Накладна на відпуск матеріалів на сторону (ф. № М-15) необхідна для обліку відпуску підрозділам підприємства, розташованим на іншій території, або стороннім організаціям. Накладну виписують у двох примірниках на підставі договорів, нарядів і пред'явлення одержувачем довіреності на одержання вантажу. Перший примірник передають складу в якості підстави для відпуску запасів, другий - одержувачу.
При відпуску матеріально-виробничих запасів на місці, тобто самовивозом, накладну, підписану одержувачем, комірник передає в бухгалтерію для виписки платіжних документів, якщо матеріальні цінності були відпущені з подальшою оплатою.
Картка обліку матеріалів (ф. № М-17) служить для обліку руху запасів на складі по кожному номенклатурному номеру, виду, сорту, розміру. Картки є документами суворої звітності і видаються комірнику під розписку. Матеріально відповідальна особа (комірник, завідуючий складом) виробляє записи в картках на основі первинних прибутково-видаткових документів в день здійснення операцій в натуральному вираженні.
При оформленні внутрішнього переміщення запасів (між базовими складами і цеховими коморами) може бути використаний спосіб запису безпосередньо в картках обліку матеріально-виробничих запасів. При цьому представник під поділу-одержувача розписується в картці складського обліку, в якій передбачена спеціальна графа для проставлення коду виробничих витрат. Таким чином, картка стає одночасно виправдувальним документом, виключається можливість несвоєчасності записів операцій по приходу і витраті, посилюється контроль з боку працівників складу за дотриманням норм і виявленням наднормативних запасів і неліквідів.
Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (ф. № М-35), потрібно для обліку матеріальних цінностей, отриманих в процесі ліквідації основних засобів. На вартість таких цінностей збільшується фінансовий результат. Акт складається у трьох примірниках комісією, що складається з представників замовника і підрядника. Перший і другий примірники акта залишаються у замовника, третій - у підрядника.
Надійшли до організації МПЗ перевіряються з точки зору їх відповідності кількості і якості, зазначеним у супровідних документах. При необхідності проведення технічної експертизи або лабораторного випробування матеріали приймаються спеціальною комісією, яка призначається керівником.
Доставлені МПЗ здаються на склад уповноваженою особою або представником відділу постачання під розписку завідуючого складом на рахунку-фактурі, квитанції транспортної накладної або іншому документі постачальника. Розрахункові документи направляються до відділу постачання для реєстрації, акцепту, а потім передаються в бухгалтерію.
Сортовий кількісний облік надійшли на склад матеріальних цінностей у номенклатурному розрізі ведеться матеріально відповідальними особами в картках складського обліку (ф. № М-17), в яких містяться такі основні реквізити: номер складу, найменування матеріалу, марка, сорт, профіль, розмір, номенклатурний номер, одиниця виміру, ціна, норма запасу.
Складський облік матеріально-виробничих запасів відрізняється значною трудомісткістю. Особливо великі витрати ручної праці на ведення карток складського обліку. Найважливішим завданням є автоматизація складського обліку на основі сучасних комп'ютерних технологій. В даний час є ряд програмних засобів, призначених для автоматизації складського обліку, які мають засоби інтеграції з програмами бухгалтерського обліку. Крім того, сучасні мережеві технології дозволяють організовувати складський облік з високим ступенем аналітики на базі стандартних програмних засобів автоматизації бухгалтерського обліку (1С, «Парус», «Инфин», Інфо-бухгалтер, «Галактика», «Флагман» тощо). При організації бухгалтерського обліку на основі мережних технологій інформація про наявність МПЗ, рух матеріальних цінностей може бути отримана в будь-який момент часу в необхідному аналітичному розрізі.
У системі децентралізованої обробки даних матеріального відділу бухгалтерії зведена інформація з обліку запасів формується щомісяця по організації в цілому у вигляді роздрукованих підсумкових відомостей: надходження матеріальних цінностей від постачальників, відпуску у виробництво, внутрішніх переміщень, відпустки на сторону, повернення невикористаних цінностей та відходів, оборотного балансу за рахунками (субрахунками) матеріально-виробничих запасів.
3.2 Синтетичний і аналітичний облік
Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» передбачено врахування матеріально-виробничих запасів за такими рахунками і субрахунками:
Рахунок 10 «Матеріали»
До рахунку 10 можуть бути відкриті такі субрахунки:
1. Сировина і матеріали
2. Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі
3. Паливо
4. Тара і тарні матеріали
5. Запасні частини
6. Інші матеріали
7. Матеріали, передані в переробку на сторону
8. Будівельні матеріали
9. Інвентар та господарські речі
10. Спеціальне оснащення та спеціальний на складі
11. Спеціальне оснащення та спеціальний в експлуатації.
Рахунок 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
Рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»
Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»
Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»
Рахунок 40 «Випуск продукції, робіт, послуг»
Рахунок 41 «Товари»
Рахунок 42 «Торговельна націнка»
Рахунок 43 «Готова продукція».
Позабалансовий облік матеріальних цінностей ведеться на рахунках:
рахунок 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»
рахунок 003 «Матеріали, прийняті в переробку»
рахунок 004 «Товари, прийняті на комісію".
До рахунку 10 «Матеріали» на ТОВ «Жилком» відкриті такі субрахунки:
- 10-1 «Основні матеріали»;
- 10-3 «Паливо»;
- 10-5 «Запасні частини»;
- 10-6 «Інші матеріали»;
- 10-9 «Інвентар і господарські речі» та ін
Подібний розподіл на субрахунки дозволяє отримати інформацію про місця знаходження предметів.
Оприбуткування товарів, що надійшли, матеріалів оформляється шляхом накладення штампа ТОВ «Жилком» і підписом матеріально відповідальної особи на супровідному документі: товарно-транспортної накладної, рахунку-фактурі, та інших документах, що засвідчують кількість чи якість товарів, що надійшли.
Після того, як документи надійшли до бухгалтерії, в бухгалтерському обліку підприємства були зроблені такі проводки:
Дт 10-1 Кт 60 - 187074,00 руб. - Відображено вартість отриманих товарів від ТОВ «Майстер ремонтів»,
Дт 19 Кт 60 - 28536,70 руб. - Врахований податок на додану вартість,
У даному прикладі ми розглянули випадок, коли транспортні витрати в первинних документах не були виділені окремим рядком, а включені відразу в фактичну вартість матеріалів. І в тому і в іншому випадку витрати з доставки будуть бути складовою частиною фактичної собівартості придбаних матеріальних запасів.
Порядок відображення в обліку транспортних витрат з придбання сировини і матеріалів буде залежати від того, який метод формування фактичної собівартості матеріальних запасів закріплений в обліковій політиці підприємства (безпосередньо на рахунку 10, або з використанням рахунків 15, 16), а також в обліковій політиці повинен бути відображений показник, по якому розподіляються транспортні витрати [25, с. 17]. У ТОВ «Жилком» транспортні витрати розподіляються пропорційно вартості придбаних матеріальних цінностей.
Пояснимо це на прикладі в грудні 2007 року ТОВ «Жилком» за рахунком-фактурою № 346 від 12.12.2007 року придбало у ТОВ «Алістер» цемент по наступним маркам:
- М 300 в кількості 35,6 тн на суму 19936 руб., Включаючи ПДВ;
- М 400 в кількості 153,7 тн на суму 96831 руб., Включаючи ПДВ.
Згідно з угодою витрати з доставки матеріалів несе ТОВ «Жилком». Вартість послуг за рахунком-фактурою № 346 від 12.12.2007 р. склали 4836 руб., Включаючи ПДВ.
В обліку ТОВ «Жилком» робляться такі проводки:
Дт 10-2 Кт 60 - 16613 руб. - Відображено вартість цементу МЗ00;
Дт 19 Кт 60 - 3323 руб. - Врахований ПДВ по оприходованному цементу МЗ00;
Дт 10-2 Кт 60 - 80693 руб. - Відображено вартість цементу М400;
Дт 19 Кт 60-16138 руб. - Врахований ПДВ по оприходованному цементу М400;
Дт 10-2 Кт 60 - 4030 руб. - Відображено вартість транспортних витрат по придбаних матеріалів;
Дт 19 Кт 60 - 806 руб. - Врахований ПДВ по транспортних витратах.
Після відображення в обліку операцій з оприбуткування матеріалів необхідно визначити, яка частина транспортних витрат включається в фактичну собівартість цементу МЗ00, а яка - у фактичну собівартість цементу М400.
Для цього в ТОВ «Жилком» бухгалтером робиться наступний розрахунок.
1. Розраховується питома вага вартості отриманого цементу МЗ00 в загальній вартості матеріалів, що надійшли:
16613: (16613 + 80693) х 100% = 17,07%
2. Розраховується величина транспортних витрат, що підлягає включенню до фактичної собівартості цементу МЗ00:
4030 х 17,07%: 100% = 688 руб.
3. Розраховується величина транспортних витрат, що підлягає включенню до фактичної собівартості цементу М400:
4030 - 688 = 3342 руб.
Отже, фактична собівартість оприбуткованих матеріалів склала:
цемент М 300 16613 + 688 = 17301 руб.
цемент М 400 80693 + 3342 = 84035 руб.
У бухгалтерії ТОВ «Жилком" ведеться облік як отриманих, так і виставлених рахунків-фактур, так як підприємство виступає як і покупець, так і постачальник.
З головної книги і таблиці 2 видно, що за 2007 рік від постачальників ТОВ «Жилком» придбало матеріально-виробничих запасів на суму 12994325,76 руб.
Таблиця 2. Надходження МПЗ у ТОВ «Жилком» від постачальників за 2007 рік, в рублях
| Рахунки Місяць | 10-1 | 10-2 | 10-3 | 10-4 | 10-5 | 10-6 | 10-9 | Разом |
| Січень | - | - | - | - | - | - | ||
| Лютий | - | - | - | - | - | - | ||
| Березень | - | - | - | - | - | - | ||
| Квітень | - | - | - | - | - | - | ||
| Травень | 792640,6 | 49734 | 19894 | 4344 | 42160 | 908772,6 | ||
| Червень | 1143545,92 | 36482 | 26836 | 3911 | 27578 | 1238352,92 | ||
| Липень | 3954412,45 | 45955 | 25097 | 5333 | 22297 | 4053094,45 | ||
| Серпень | 17930,81 | 41743 | 25749 | 67283 | 20855 | 173560,81 | ||
| Вересень | 157200,48 | 42807 | 29178 | 47372 | 29168 | 305725,48 | ||
| Жовтень | 1123319,8 | 46665 | 36021 | 60823 | 29088 | 1295916,8 | ||
| Листопад | 2032816,35 | 41549 | 26536 | 18252 | 29319 | 2148472,35 | ||
| Грудень | 2675781,35 | 43595 | 44578 | 94792 | 11684 | 2870430,35 | ||
| Разом | 11897647,8 | 348530 | 233889 | 302110 | 212149 | 12994325,76 |
Куплені матеріальні цінності здаються на склад комірнику, який на підставі товарних чеків виписує прибутковий ордер.
У ТОВ «Жилком» матеріальні цінності надходять не тільки від постачальників і підзвітних осіб, але і від основного виробництва у вигляді бракованих виробів. У цьому випадку в бухгалтерському обліку ТОВ «Жилком» робиться проводка:
Дт 10-6 Кт 28 на суму бракованих виробів.
З Головної книги видно, що 2007 році від основного виробництва було оприбутковано бракованих виробів на субрахунок 10-6 на суму 18882,81 грн.
Рух матеріально-виробничих запасів у грошовому вираженні в ТОВ «Жилком" відображається у відомості № 10 автоматизованої системи бухгалтерського обліку. У ній визначаються і розподіляються відхилення фактичної собівартості матеріалів від їх вартості за обліковими цінами, а також виявляються фактичні витрати на придбання і виготовлення виробничих запасів.
3.3 Комп'ютеризація обліку виробничих запасів
Для вдосконалення організації обліку виробничих запасів ТОВ «Жилком» необхідно запровадити більш зручну і досконалу програму автоматизації первинного обліку і процесу збору інформації. На мій погляд наіоблее оптимальною для нашого підприємства буде програма «1С: Підприємство 8,0».
Переваги цієї програми:
- Ведення обліку діяльності декількох організацій в одній інформаційній базі
- Єдині довідники товарів, контрагентів і статей витрат для всіх організацій
- Обов'язкова звітність формується роздільно по організаціях
- Податковий облік за допомогою окремого плану рахунків
- По складу і структурі план рахунків податкового обліку наближений до бухгалтерського плану рахунків. Це спрощує освоєння і підвищує прозорість податкового обліку
- Різні схеми оподаткування в одній програмі
- Загальна система оподаткування, УСН, ЕНВД в єдиній інформаційній базі
- Книга обліку доходів і витрат формується автоматично.
- Розширені можливості настройки типових операцій. Можна самостійно створювати нові види типових операцій. При зміні типової операції можна переформувати всі проводки
- Сучасний зручний інтерфейс «1СБухгалтерія 8» розроблена на сучасній технологічній платформі «1С: Підприємство 8» з широкими сервісними можливостями.
Дана програма буде зручна для діяльності ТОВ «Жилком» ніж колишня версія, крім перерахованих достоїнств в програмі можна сформувати управлінські звіти: замовлення постачальникам, заявки покупців.
Отже, «1С: Бухгалтерія 8.0" забезпечує рішення всіх задач, що стоять перед бухгалтерською службою підприємства. В «1С: Бухгалтерію 8.0» закладена можливість сумісного використання з прикладними рішеннями «Управління торгівлею» і «Зарплата і Управління Персоналом» системи «1С: Підприємство 8.0».
На всіх етапах ведення господарської діяльності підприємству необхідно:
- Постійно стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості, так як значне зростання боргу створює загрозу фінансовій стійкості підприємства;
- Своєчасно виявляти сумнівні та безнадійні борги по заборгованості покупців і замовників, до яких відносяться відвантажені товари, не оплачені в строк, постачальники і покупці за претензіями, заборгованість за розрахунками відшкодування матеріального збитку, за статтею "Інші дебітори»;
- Прогнозувати надходження грошових коштів від дебіторів на основі коефіцієнтів інкасації;
- Оцінювати реальну вартість існуючої дебіторської заборгованості.
Висновок
Курсова робота написана на тему «Стан шляхів удосконалення обліку виробничих запасів» на прикладі ТОВ «Жилком». Головною метою в написанні роботи є дослідження теоретичних і практичних аспектів обліку процесу заготівлі матеріальних запасів, аналіз їх використання та ефективного розміщення.
Відповідно до прийнятої облікової політики в ТОВ «Жилком» облік придбання і заготовляння матеріально-виробничих запасів здійснюється на синтетичному рахунку 10 «Матеріали». За дебетом рахунку здійснюється надходження матеріалів, за кредитом - їх списання.
Матеріальні цінності постійно поповнюються від постачальників, від підзвітних осіб, від основного виробництва та інших джерел, але основним джерелом надходження матеріальних запасів все ж залишаються постачальники.
До рахунку 10 «Матеріали» на ТОВ «Жилком» відкрито наступний субрахунок: 10-1 «Основні матеріали». Подібний розподіл на субрахунки дозволяє отримати інформацію про місця знаходження предметів.
Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерському балансі за окремими статтями відповідно до їх класифікації (розподілом за видами) виходячи зі способу використання у виробництві продукції (робіт, послуг) та іншої діяльності організації. На кінець звітного року матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних методів оцінки запасів.
Матеріально-виробничі запаси, що належать організації, але знаходяться в дорозі або передані покупцеві в заставу. приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості.
У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація: методи оцінки матеріально-виробничих запасів за їх видами: наслідки змін в обліковій політиці методів оцінки матеріально-виробничих запасів; вартість матеріально-виробничих запасів, переданих у заставу ; різниця між фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів та їх вартістю можливої реалізації, віднесена на фінансові результати організації, у разі наявності в організації на кінець звітного року запасів (крім обладнання до установки і малоцінних і швидкозношуваних предметів) в оцінці, що перевищує вартість їх можливої реалізації , у разі зменшення продажних цін, нанесення шкоди цінностям або якщо вони повністю або частково застаріли; способи перенесення вартості малоцінних і швидкозношуваних предметів.
Для поліпшення і підвищення ефективності обліку матеріалів слід:
• своєчасно і якісно відображати всі господарські операції з надходження, вибуття, товарним втрат;
• своєчасно проводити витребування відсутніх документів при розрахунках з постачальниками та підрядниками через використання актів звірок розрахунків;
• проведення своєчасних розрахунків з постачальниками за придбаними товарно-матеріальних цінностей, спрямованих на погашення надмірної кредиторської заборгованості;
• контролювати стан розрахунків по відстроченою (простроченої) заборгованості через проведення інвентаризації розрахунків;
• стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованістю;
• необхідно посилити внутрішній контроль за вступниками первинними документами з надходження, вибуття, матеріальних втрат;
• здійснювати попередній контроль, який починається в процесі підписання головним бухгалтерів документів;
• здійснювати оперативний наступний контроль, який має здійснюватися працівниками бухгалтерії постійно під час проведення фінансово-господарських операцій;
• проводити своєчасний облік неправильно оформлених документів з надходження, вибуття, матеріальних втрат;
• запровадити графік документообігу з надходження, вибуття, товарним втрат.
Список літератури
1. Російська федерація Конституція РФ [Текст]: [прийнята на всенародному голосуванні
2. Цивільний кодекс [Текст]: [прийнято Держ. Думою 26.01.1996 р.] / / Частина II-1996 - № 14-ФЗ - М.: ГНОМ-ПРЕС, 2008. - 448 с.
3. Податковий кодекс Російської Федерації. [Текст]: ч. 1,2. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2008. - 528 с.
4. Закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ [Текст]: [в ред. наказу Мінфіну Росії від 28 березня 2002 р. № 32-ФЗ] / / Гарант
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н [Текст]: (у ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н)] / / Гарант
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації», ПБО 1 / 98 [Текст]: [в ред. наказу Мінфіну Росії від 30 грудня 1999 р. № 107н] / / Гарант
7. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації», ПБО 4 / 99 [Текст]: (у ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н)] / / Гарант
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів», ПБО 5 / 2001 [Текст]: (у ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н)] / / Гарант
9. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації», ПБО 9 / 99 [Текст]: (у ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н, від 30.03.2001 № 27н, від 18.09.2006 № 116н, від 27.11.2006 № 156н)] / / Гарант
10. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації», ПБО 10/99 [Текст]: (у ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н, від 30.03.2001 № 27н, від 18.09.2006 № 116н, від 27.11.2006 № 156н)] / / Гарант
11. Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат з податку на прибуток», ПБО 18/02 від 19 листопада 2002 р. № 114н. [Текст] / / Гарант
12. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень», ПБО 19/02 [Текст]: (у ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н, від 27.11.2006 № 156н)] / / Гарант
13. Астахов, В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік [Текст]: Навчальний посібник / В.П. Астахов - 3-тє вид. - Ростов н / Д., 2002. - 832 с.
14. Аудит: Підручник для вузів [Текст] / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.
15. Богоцкая, Т.Г. Списання кредиторської заборгованості [Текст] / / Бухгалтерський облік - № 20, 2005. - С. 13-16.
16. Бухарін, С.В. Автоматизація бухгалтерського і податкового обліку: Учеб. посібник [Текст] / СВ. Бухарін, А.В. Мельников. - Воронеж: Аоно «Інститут менеджменту, маркетингу та фінансів» 2003. - 91 с.
17. Бухарін, С.В. Аудит: Учеб. Посібник [Текст] / СВ. Бухарін, Н, В. Зубкова. - Воронеж: Аоно «Інститут менеджменту, маркетингу і фінансів», 2004. - 103 с.
18. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів [Текст] / Под ред. проф. Ю, А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476 с.
19. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. І.А. Анциферова [Текст] / Под ред. к.е.н., доц Дуденко Л.Є. - М.: «Перспектива», 2004. - 358 с.
20. Вакуленко, Т.Г., Фоміна, Л.М. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень [Текст]. - СПб.: «Вид. Будинок Герда », 2003. - 288 с.
21. Давидовська, І.Л., Джаарбеков, СМ., Смишляєва, СВ., Старостін С.М. План рахунків: коментарі фахівців та типові проводки [Текст]. - М.: МЦФЕР, 2003 - 352 с.
22. Жадан, Л.Г. Наслідки виявлених помилок за розрахунковими операціями з постачальниками та підрядниками [Текст] / / Бухгалтерський облік - № 20, 2005. - С. 17-22.
23. Ковальова, О.В. Бухгалтерський облік і аудит комерційних підприємств. Серія «Підручники і навчальні посібники» [Текст]. - Ростов на Дону: Фенікс, 2002, - 512 с.
24. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік [Текст]: Учеб. посібник / Н.П. Кондраков: Навчальний посібник. - 5-е вид. перераб. і доп. - М: ИНФРА, 2006. - 717 с.
25. Макарьева, В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації для бухгалтера і керівника [Текст]. - М.: «Податковий вісник», 2003. - 256 с.
26. Новиков, В.Г. Практика обчислення податку на додану вартість [Текст] / В.Г. Новіков. ФГУП «ІПФ« Воронеж », 2003. - 136 с.
27. Попова, О.В. Облік дебіторської заборгованості [Текст] / / Бухгалтерський облік - № 17,2003. - С. 8-12.
28. Савицька, Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник [Текст] / Г.В. Савицька, - 6-е вид., Перераб. і доп. - Мн.: Нове знання, 2001. - 704 с.
29. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерський облік [Текст]: Підручник, - К.: КНОРУС, 2006. - 280 с.
30. Сотникова, Л.В. Облік резервів по сумнівних боргах [Текст] / / Бухгалтерський облік - № 20, 2005. - С. 5-12.