Цілі і основні принципи аудиту

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Робота на тему:
Цілі і основні принципи аудиту
2005

Зміст

Введення. 3
Глава 1. Сутність аудиту та аудиторської діяльності. 5
§ 1.1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність». 5
§ 1.2. Поняття аудиту. 8
§ 1.3. Сутність аудиторської діяльності. 8
Глава 2. Цілі і завдання аудиту. 11
§ 2.1. Цілі аудиторської перевірки. 11
§ 2.2. Достовірність бухгалтерської звітності. 12
§ 2.3. Досягнення основної мети перевірки. 13
Глава 3. Принципи проведення аудиту. 17
§ 3.1. Правила (стандарт) аудиторську діяльність «Мета і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності». 17
§ 3.2. Незалежність і конфіденційність аудиторської перевірки. 18
§ 3.3. Професійний скептицизм аудиту. 22
Висновок. 26
Список літератури .. 29


Введення

Аудит має досить давню історію. Перші незалежні аудитори з'явилися ще в XIX ст. в акціонерних компаніях Європи. [1]
Аудит це вид діяльності, що полягає в зборі й оцінці фактів, що стосуються функціонування і положення економічного об'єкта (самостійного господарського підрозділу) або стосуються інформації про такий стан і функціонуванні, і здійснюваний компетентною незалежною особою, яке, виходячи із встановлених критеріїв, виносить висновок якісній стороні цього функціонування. Отже, під аудитом розуміється незалежна перевірка і вираження думки про фінансову звітність підприємства. Головна мета аудиту полягає у визначенні достовірності та правдивості фінансової звітності суб'єкта перевірки, а також контроль за дотриманням клієнтом законів і норм господарського права і податкового законодавства. [2]
Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з відокремленням інтересів тих, хто безпосередньо займається керуванням підприємством (адміністрація, менеджери), хто вкладає кошти в його діяльність (власники, акціонери, інвестори), а також держави як споживача інформації про результати діяльності підприємств.
Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки прийняття економічних рішень.
Актуальність курсової роботи полягає, перш за все, в тому, що колективні власники - акціонери, пайовики, а також кредитори не в змозі самостійно переконатися в тому, що всі операції підприємства, численні і найчастіше дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, тому що вони звичайно не мають доступу до облікових записів і відповідного досвіду, а тому потребують послуг аудиторів.
Проведення аудиторської перевірки навіть у тих випадках, коли вона не є обов'язковою, безсумнівно, має важливе значення.
Мета роботи - визначитися в поняттях цілі і принципи аудиту, розібратися в призначенні його проведенні.

Глава 1. Сутність аудиту та аудиторської діяльності

§ 1.1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність»

Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» був офіційно опублікований 9 серпня 2001 [3] Цього Закону довго чекали і аудитори, і споживачі аудиторських послуг. Положення проекту Закону активно обговорювалися практикуючими аудиторами, причому зміст окремих його норм викликало вельми запеклі суперечки. Питанню про те, що зміниться з прийняттям Закону для користувачів результатів аудиту, уваги приділялося менше. Очевидно, що докладні коментарі на цю тему ще попереду. Законом встановлено основні принципи та умови аудиторської діяльності. Для реалізації його норм буде потрібно прийняття відповідних підзаконних актів, що регулюють окремі аспекти аудиторської діяльності в Росії. Але вже зараз можна говорити про те, що аудитори отримали належну правову основу для професійної діяльності, а споживачі аудиторських та супутніх їм послуг - додаткові гарантії. [4]
На жаль, у Законі недостатньо уваги приділено роз'ясненню основних професійних термінів. Фактично цьому присвячені всього три статті. У них дано визначення понять «аудиторська діяльність», «цілі аудиту», прямо або побічно розкрито принципи здійснення аудиторської діяльності, наведено список супутніх аудиту послуг, позначений статус аудиторського висновку.
Метою аудиту, як це визначено в ст. 1 Закону, є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. [5] Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
Хотілося б звернути увагу на три моменти.
По-перше, законодавчо значно звужений обсяг аудиту в частині аналізу ступеня відповідності діяльності товариства чинному законодавству.
Якщо Тимчасовими правилами аудитору фактично ставилося в обов'язок визначення відповідності фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації, то тепер мова йде тільки про визначення відповідності законодавству порядку ведення бухгалтерського обліку.
По-друге, з визначення цілей аудиту чомусь «зник» критерій суттєвості.
Аудитор не проводить суцільну перевірку. Як правило, і це цілком припустимо, перевірка проводиться вибірковим методом. Тому аудитор не може і не повинен говорити про те, що звітність абсолютно достовірна.
Аудитор повинен висловити думку про достовірність звітності у всіх суттєвих, тобто значно впливають на зміст звітності, аспектах.
По-третє, відсутність тотожності між аудитом і ревізією та перевіркою органів державної влади (в тому числі податкових) сформульовано досить однозначно. Це цілком обгрунтовано, оскільки на макроекономічному рівні аудит виступає як елемент ринкової структури, необхідність функціонування якого визначається наступними обставинами:
Для досягнення мети перевірки аудитор повинен зібрати достатні відповідні докази, що дозволяють з прийнятною впевненістю зробити висновок щодо: [6]
1) відповідності бухгалтерського обліку економічного суб'єкта документам і вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в Російській Федерації;
2) відповідності бухгалтерської звітності тими відомостями про діяльність економічного суб'єкта, якими має аудиторська організація.
На підставі викладеного можна зробити висновок, що:
► по-перше, як уже говорилося, органи державного фінансового контролю, в тому числі податкові, не є основними користувачами результатів аудиту, хоча й отримують резолютивну частину аудиторського висновку у складі бухгалтерської звітності;
► по-друге, об'єктом перевірки з боку аудиторів є, перш за все, бухгалтерська звітність. Порядок розрахунку податкової бази та перевірка правильності сплати податків аналізуються в рамках перевірки в обсязі, що залежить від ряду суб'єктивних факторів, пов'язаних з конкретним об'єктом.

§ 1.2. Поняття аудиту

Аудит - це ліцензована підприємницька діяльність атестованих незалежних юридичних і фізичних осіб (аудиторських компаній і окремих аудиторів) - законних учасників економічної діяльності, спрямована на підтвердження достовірності фінансової, бухгалтерської та податкової звітності, з метою зменшення, до прийнятного рівня інформаційного ризику для зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності, представляється підприємством (організацією) власникам, а також іншим юридичним і фізичним особам. [7]
Дане визначення аудиту відображає: [8]
· Єдину мету проведення аудиту - підтвердження достовірності звітності, зниження ризику використання її в економічній діяльності;
· Єдині вимоги ведення аудиту - наявність атестатів і ліцензій;
· Єдині та обов'язкові умови - аудит проводиться незалежними суб'єктами.

§ 1.3. Сутність аудиторської діяльності

Під аудитом бухгалтерської звітності в правилах (стандартах) аудиторської діяльності в РФ розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією і має своїм результатом висловлювання думки аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. [9]
На макроекономічному рівні аудит виступає як елемент ринкової інфраструктури, необхідність функціонування якого визначається наступними обставинами: [10]
а) бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень зацікавленими користувачами її, у тому числі керівництвом, учасниками та власниками майна економічного суб'єкта, реальними і потенційними інвесторами, працівниками, кредиторами, постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, органами влади та громадськістю в цілому;
б) бухгалтерська звітність може бути піддана перекручувань у силу ряду чинників, зокрема застосування оціночних значень і можливості неоднозначної інтерпретації фактів господарського життя; крім цього, достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично зважаючи можливостей упередженості її укладачів;
в) ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через ускладнення доступу до облікової та іншої інформації, а також численності і складності господарських операцій, що відображаються у бухгалтерській звітності економічних суб'єктів.
Крім аудиторських перевірок аудитори і аудиторські фірми можуть надавати пов'язані з аудитом послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання декларацій про доходи і, бухгалтерської (фінансової) звітності, аналізу фінансово-господарської діяльності, оцінці активів і пасивів економічного суб'єкта, консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, а також проводити навчання та надавати інші послуги за профілем своєї діяльності.
Згідно з визначенням перевірка достовірності звітності проводиться незалежним аудитором.
Незалежність аудитора визначається: [11]
• вільним вибором аудитора (аудиторської фірми) господарюючим суб'єктом;
• договірними відносинами між аудитором (аудиторською фірмою) і клієнтом, що дозволяє аудитору вільно обирати свого клієнта і бути незалежним від вказівок будь-яких державних органів;
• можливістю відмовити клієнту у видачі аудиторського висновку до усунення зазначених недоліків;
• неможливістю аудиторської перевірки при родинних або ділових відносинах з клієнтом, що перевищують договірні відносини з приводу аудиторської діяльності;
Заборона аудиторам та аудиторським фірмам займатися господарською, комерційною та фінансовою діяльністю, не пов'язаної з виконанням аудиторських, консультаційних та інших послуг, дозволених законодавством.


Глава 2. Цілі і завдання аудиту

§ 2.1. Цілі аудиторської перевірки

Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам. [12]
Мета аудиту визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов'язаннями аудитора і клієнта.
Цілями аудиту бухгалтерської звітності, як це визначено в правилі (стандарті) РФ «Цілі і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності», є формування і вираження думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта у всіх істотних відносинах.
У ході аудиту бухгалтерської звітності повинні бути отримані достатні відповідні аудиторські докази, що дозволяють аудиторської організації з прийнятною упевненістю зробити висновки щодо: [13]
а) відповідності бухгалтерського обліку економічного суб'єкта документам і вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Російській Федерації;
б) відповідності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта тими відомостями, які має аудиторська організація про діяльність економічного суб'єкта.

§ 2.2. Достовірність бухгалтерської звітності

Думка аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності може сприяти великим довірі до цієї звітності з боку користувачів, зацікавлених в інформації про економічний суб'єкт.
Разом з тим користувачі бухгалтерської звітності не повинні трактувати думку аудиторської організації як повну гарантію майбутньої життєздатності економічного суб'єкта або ефективності діяльності його керівництва.
Аудиторський висновок, що містить думку аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності, не повинно трактуватися як гарантія аудиторської організації в тому, що не існують які-небудь інші (крім викладених в аудиторському висновку) обставини, що впливають або можуть вплинути на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
Метою перевірки фінансових звітів є: [14]
• підтвердження достовірності звітів або констатація їх недостовірності;
• контроль за дотриманням законодавства і нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку і складання звітності, методології оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу;
• перевірка повноти, достовірності і точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів і фінансових результатів діяльності підприємства за період, що перевірявся;
• виявлення резервів кращого використання власних основних та оборотних засобів, фінансових резервів і позикових коштів.
Основна мета аудиту може доповнюватися обумовленими договором з клієнтом завданнями виявлення резервів кращого використання фінансових ресурсів, аналізом правильності обчислення податків, розробкою заходів щодо поліпшення фінансового становища підприємства, оптимізації витрат і результатів діяльності, доходів і витрат.

§ 2.3. Досягнення основної мети перевірки

Для досягнення основної мети та надання висновку аудитор повинен скласти думку з наступних питань: [15]
1. Загальна прийнятність звітності: чи відповідає звітність в цілому всім вимогам, пред'явленим до неї, і чи не містить суперечливої ​​інформації.
2. Обгрунтованість: чи існують підстави для включення у звітність зазначених там сум.
3. Завершеність: чи всі суми, які повинні бути включені в звітність, дійсно входять туди? Зокрема, всі активи і пасиви належать компанії.
4. Оцінка: чи всі статті правильно оцінені і безпомилково підраховані.
5. Класифікація: чи є підстави відносити суму на той рахунок, на який вона записана.
6. Поділ: віднесені чи операції, що проводяться незадовго до або безпосередньо після дати складання балансу, до того періоду, в якому були зроблені.
7. Акуратність: чи відповідають суми окремих операцій з даними, наведеними в книгах і журналах аналітичного обліку, чи правильно вони підсумовані, чи відповідають підсумкові суми даними, наведеними у Головній книзі.
8. Розкриття: чи всі статті занесені у фінансову звітність і правильно описані в самих звітах і додатках до них.
Для реалізації цих цілей аудитор може використовувати різні способи накопичення необхідної інформації.
Стосовно до перевірки окремих груп операцій, наприклад для аудиторської перевірки товарно-матеріальних запасів, структура проміжних цілей і позитивне (підтверджує) думку аудитора будуть виглядати наступним чином:
• загальна прийнятність: загальна сума товарно-матеріальних запасів є прийнятною і в принципі відповідає реальним потребам підприємства;
• обгрунтованість: всі товарно-матеріальні запаси, відображені у звітності, існують на дату складання балансу;
• закінченість: всі існуючі товарно-матеріальні запаси підраховані і внесені в баланс; всі товарно-матеріальні запаси є власністю підприємства;
оцінка: кількість товарно-матеріальних запасів в обліку збігається з наявними в наявності; ціни, використовувані для оцінки товарно-матеріальних запасів, правильні; період застосування зазначених цін є вірним;
• класифікація: товарно-матеріальні запаси правильно класифіковані як матеріали, незавершене виробництво і готова продукція;
• поділ: сума купівлі та продажу товарно-матеріальних запасів правильно розділена між двома періодами;
• акуратність: загальні суми в книгах аналітичного обліку товарно-матеріальних запасів відповідають наведеним у Головній книзі;
• розкриття: основні категорії товарно-матеріальних запасів, методи їх оцінки правильно відображені у звітності.
Аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї діяльності вирішують ряд завдань, пов'язаних з наданням аудиторських послуг: [16]
· Перевірка ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, законності господарських операцій;
· Допомога в організації бухгалтерського обліку;
· Допомогу у відновленні та веденні обліку, складено і до бухгалтерської (фінансової) звітності;
· Допомога в податковому плануванні і розрахунку податків;
· Консультування з окремих питань ведення обліку та складання звітності;
· Експертні оцінки й аналіз результатів господарської діяльності;
· Консультування з широкого кола фінансових і правових питань, маркетингу, менеджменту, технологічне й екологічне консультування та ін;
· Розробка установчих документів та ін;
· Надання інформації про майбутніх партнерів; | • інформаційне обслуговування клієнтів;
· Інші послуги.
Цілями аудиту бухгалтерської звітності є так само формування і вираження думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта у всіх істотних відносинах. [17]
Метою аудиту так само є отримання достатньо і доречних аудиторських доказів, що дозволяють аудиторської організації з прийнятною упевненістю зробити висновки щодо:
а) відповідності бухгалтерського обліку економічного суб'єкта документам і вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Російській Федерації;
б) відповідності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта тими відомостями, які має аудиторська організація про діяльність економічного суб'єкта.
Думка аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності може сприяти більшому довірі до цієї звітності з боку користувачів, зацікавлених в інформації про економічний суб'єкт.
Разом з тим користувачі бухгалтерської звітності не повинні трактувати думку аудиторської організації як повну гарантію майбутньої життєздатності економічного суб'єкта або ефективності діяльності його керівництва.
Аудиторський висновок, що містить думку аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності, не повинно трактуватися як гарантія аудиторської організації в тому, що не існують які-небудь інші (крім викладених в аудиторському висновку) обставини, що впливають або можуть вплинути на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

Глава 3. Принципи проведення аудиту

§ 3.1. Правила (стандарт) аудиторську діяльність «Мета і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності»

Принципи (від лат. Principium - початок, основа) аудиту - це основні принципи, за якими здійснюється його функція. Визначено вони нормативом № 3 «Основні принципи, які регулюють аудит». Спірним є сама назва нормативу, оскільки аудит регулюють не принципи, а закони та нормативно-правові акти, але незважаючи на це невідповідність, в нормативі закладені основні принципи, що формують аудит як певну систему знань.
Відповідно до російського Правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Цілі і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності» аудиторські організації зобов'язані дотримуватися професійні етичні принципи аудиту і використовувати їх як основу при прийнятті будь-яких рішень професійного характеру.
Основні професійні принципи, пов'язані з аудиторською діяльністю, включають в себе: [18]
1. незалежність;
2. чесність;
3. об'єктивність;
4. професійну компетентність;
5. сумлінність;
6. конфіденційність;
7. професійна поведінка.
Розглянемо, як реалізуються в нормах Закону такі найважливіші принципи аудиторської діяльності, як незалежність і конфіденційність.

§ 3.2. Незалежність і конфіденційність аудиторської перевірки

Незалежність виражається у відсутності в аудитора при формуванні своєї думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості у справах суб'єкта, а також у відсутності залежності від третіх осіб. Незалежність аудитора повинна забезпечуватися як за формальними ознаками, так і з точки зору фактичних обставин.
Реалізація принципу незалежності передбачає досягнення аудиторською організацією повної самостійності при плануванні, проведенні та оформленні результатів аудиторської перевірки.
Гарантії реалізації даного принципу закладені в наступних нормах Закону: [19]
· Аудит не може здійснюватися стосовно осіб, які перебувають з аудитором в близькій спорідненості чи властивості, або у відношенні організацій, посадові особи яких знаходяться в аналогічному положенні;
· Аудит не може здійснюватися при наявності майнової залежності
· Між аудитором і аудіруемим;
· Аудит не може здійснюватися щодо осіб, яким протягом трьох попередніх перевірці років надавались послуги з відновлення (ведення) бухгалтерського обліку та / або складання фінансової звітності;
· Порядок виплати та розмір винагороди аудитора визначаються договором і не можуть залежати від характеру зроблених аудитором за результатами перевірки висновків і від виду думки аудитора;
· В ході перевірки аудитор має право самостійно визначати форми і методи проведення аудиту, перевіряти в повному обсязі наявну документацію, отримувати всю необхідну інформацію від керівництва, суб'єкта.
Цьому праву кореспондує обов'язок посадових осіб аудируемой організації не робити яких би то не було дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при перевірці, а також обов'язок своєчасно і в повному обсязі забезпечувати аудиторів необхідними їм для здійснення професійної діяльності документами та інформацією.
У відношенні гарантій реалізації принципу конфіденційності в новому Законі не все однозначно.
З одного боку вперше законодавче закріплення одержало поняття «аудиторська таємниця». Відповідно до ст. 8 Закону аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги. [20] Аудиторські організації зобов'язані забезпечити схоронність відомостей і документів, одержуваних і / або складають ними при здійсненні аудиторської діяльності, і не має права передавати зазначені відомості та документи третім особам або розголошувати їх без письмової згоди організацій, яким виявлялися аудиторські чи супутні аудиту послуги, за винятком випадків, передбачених федеральними законами.
З іншого боку формулювання «випадки, передбачені федеральними законами» досить розмита. Тому обгрунтовані побоювання практикуючих аудиторів та їх клієнтів викликає відсутність чіткого регламенту отримання інформації від аудиторів органами державної влади в рамках здійснення останніми своїх повноважень.
У зв'язку з цим активно обговорюється питання про порядок застосування норм нового Закону, які регламентують порядок проведення зовнішнього контролю якості надаваних аудиторами послуг. Відповідно до ст. 14 систему перевірки якості роботи зовнішніми перевіряючими встановлює уповноважений федеральний орган, який може проводити такі перевірки своїми силами або делегувати право їх проведення акредитованим професійним аудиторським об'єднанням, правда, тільки у відношенні учасників цих об'єднань. Тут і починаються основні питання.
По-перше, критерії якості в даний час не визначено. Діючі до набрання чинності Закону Правила (стандарти) аудиторської діяльності дотримувалися далеко не всі фірми, а якщо і дотримувалися, то трактували часто по-різному. Навіть великі аудиторські фірми, які розробляють на основі російських та / або міжнародних свої внутрішні стандарти, не завжди збігалися один з одним в методах і прийомах проведення перевірки, що виключає на сьогоднішній день наявність абсолютно однакових підходів до аудиту.
До того ж російські стандарти мали не цілком певний правовий статус. З виходом Закону доля стандартів взагалі стає незрозумілою.
Відповідно до ст. 22 Закону Правила (стандарти) аудиторської діяльності стають обов'язковими тільки через рік. Чи будуть ці стандарти тотожні нині існуючим, або вони будуть орієнтовані на міжнародні стандарти аудиту, невідомо. У всякому разі, формальні критерії визначення якості робіт протягом року будуть відсутні.
По-друге, контроль якості аудиту передбачає досить глибокий аналіз документів, у тому числі документів клієнта і внутрішніх документів, складених фахівцями фірми за результатами проведених перевірок.
Це означає, що інформація може надходити до перевіряючих в повному обсязі. Яким чином вони будуть нею згодом розпоряджатися, і чи вдасться виключити випадки зловживань?
По-третє, можливість делегування державним органом повноважень щодо здійснення контролю якості аудиту професійним аудиторським організаціям видається сумнівною в принципі. Звичайно, особи, які вступили в таку організацію, можуть, а іноді й зобов'язані дотримуватися критеріїв якості, прийняті в організації. Однак контроль за дотриманням цих критеріїв залишається, по суті, внутрішнім контролем, що діє в рамках асоціації. Ні про яку підміну державного контролю мова не йде. Це й зрозуміло, адже наділені повноваженнями органів державного контролю перевіряльники з фірм-конкурентів можуть просто скористатися отриманою інформацією, ідеями, технологіями в своїй подальшій діяльності.
При цьому зовсім не обов'язково цю інформацію розголошувати. Надаючи право делегування державному органу своїх контрольних повноважень, Закон фактично суперечить сам собі, оскільки п. 4 ст. 8 Закону про аудиторську діяльність передбачається можливість надання документів, що містять відомості про операції осіб, яким виявлялися професійні послуги, виключно за рішенням суду уповноваженим даним рішенням особам або органам державної влади.

§ 3.3. Професійний скептицизм аудиту

Наступні принципи аудиту, пов'язані з аудиторською діяльністю, включають: [21]
Чесність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковій прихильності аудитора професійному обов'язку, а також дотриманні загальних норм моралі.
Об'єктивність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості застосування аудитором неупередженого, неупередженого і самостійного, не обумовленого будь-яким впливом, підходу до розгляду будь-яких професійних питань і формування суджень, висновків і висновків.
Професійна компетентність - принцип аудиту, що полягає в тому, що аудитор повинен володіти необхідним обсягом знань і навичок, що дозволяє йому забезпечувати кваліфіковане, якісне, що відповідає сучасним вимогам надання професійних послуг. Аудиторської організації для забезпечення кваліфікованого проведення аудиту слід залучати підготовлених, професійно компетентних фахівців і здійснювати контроль за якістю їх роботи.
Аудиторська організація не повинна надавати послуги, що виходять за рамки професійної компетентності і межі її повноважень відповідно до наявними ліцензіями на здійснення аудиторської діяльності.
Сумлінність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості надання аудитором професійних послуг з належною ретельністю, уважністю, оперативністю і належним використанням своїх здібностей. Принцип добросовісності увазі запопадливе і відповідальне ставлення аудитора до своєї роботи, але не повинен трактуватися як гарантія безпомилковості в аудиторській діяльності.
Конфіденційність - принцип аудиту, що полягає в тому, що аудитори і аудиторські організації зобов'язані забезпечувати збереження документів, отриманих або складаються ними в ході аудиту, і не має права передавати ці документи або їх копії (як цілком, так і частково) яким би то не було третім особам або усно розголошувати містяться в них, без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації. Принцип конфіденційності повинен дотримуватися неухильно, незважаючи на те, що розголошення або поширення інформації про економічний суб'єкт не завдає йому за поданнями аудитора матеріального або іншого збитку. Дотримання принципу конфіденційності обов'язково незалежно від продовження або припинення відносин з клієнтом і без обмеження за часом.
Аудиторська організація не має права використовувати для своєї вигоди або в інтересах третіх осіб конфіденційну інформацію про справи клієнтів, що стала їй відома при виконанні професійних завдань.
Професійна поведінка - принцип аудиту, що полягає у дотриманні пріоритету суспільних інтересів і в тому, що аудитор повинен підтримувати високу репутацію професії і утримуватися від скоєння вчинків, несумісних з наданням аудиторських послуг і здатних підірвати повагу і довіру до аудиторської професії, завдати шкоди її громадському іміджу.
Якщо аудиторська організація (аудитор як фізична особа) є членом професійного об'єднання, їй слід дотримуватися, поряд з вищевказаними етичними принципами, також і правила етики, передбачені документами, прийнятими на добровільній основі професійним об'єднанням, в якому перебуває дана аудиторська організація (аудитор).
Аудиторська організація зобов'язана здійснювати професійну діяльність, пов'язану з проведенням аудиту, що передбачає підготовку за його результатами офіційного аудиторського висновку, відповідно до правил (стандартів) аудиторської діяльності, схваленими Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.
Отже, принципи аудиту грунтуються на його незалежності як виду фінансово-господарського контролю, високих професійних, культурних і морально-вольових якостях аудитора, науковій організації і прогресивній методології виконання аудиторського процесу.
Професійна поведінка - принцип аудиту, що полягає у дотриманні пріоритету суспільних інтересів і в тому, що аудитор повинен підтримувати високу репутацію професії і утримуватися від скоєння вчинків, несумісних з наданням аудиторських послуг і здатних підірвати повагу і довіру до аудиторської професії, завдати шкоди її громадському іміджу.
Якщо аудиторська організація є членом професійного об'єднання, їй слід дотримуватися, поряд з вищевказаними етичними принципами, також і правила етики, передбачені документами, прийнятими на добровільній основі професійним об'єднанням, в якому перебуває дана аудиторська організація (аудитор).
Аудиторська організація зобов'язана здійснювати професійну діяльність, пов'язану з проведенням аудиту, що передбачає підготовку за його результатами офіційного аудиторського висновку, відповідно до правил (стандартів) аудиторської діяльності, схваленими Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації.
Аудиторська організація зобов'язана на всіх етапах проведення перевірки виходити з позиції професійного скептицизму, беручи до уваги ймовірність того, що одержувані аудиторські докази і (або) інформація про економічний суб'єкт можуть бути невірними.

Висновок

Навряд чи хтось буде сперечатися, що на шляху реформування російського бухгалтерського обліку та звітності належить зробити ще чимало. Однак те, що вже зараз звітність як досить корисну і дуже корисну оцінюють близько 2 / 3 опитаних, можна вважати обнадійливим фактом. [22]
Зараз робиться спроба розвіяти існуюче уявлення, що застосування міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), на наближення до яких, і націлена вітчизняна бухгалтерська реформа, вигідно в основному великим компаніям. При цьому акцент робиться на управлінських плюси і користь від вдосконалення якості облікової інформації. У той же час рекомендується зіставляти вигоди, пов'язані з переходом на МСФЗ, з відповідними витратами. Серед останніх відзначаються витрати на придбання та оновлення програмних продуктів і тренінг персоналу, а також можливе зниження конкурентних переваг у зв'язку з розширенням обсягу інформації, що розкривається для зовнішніх користувачів.
І все ж Федеральним законом від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» визначено, що метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, а також про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. У порівнянні з діючими раніше Тимчасовими правилами аудиторської діяльності, затвердженими Указом Президента РФ від 22.12.93 р. № 2263, таке трактування мети аудиту - безсумнівний крок вперед (раніше мова йшла про встановлення достовірності, що незгоду з сучасним розумінням завдань і можливостей аудиту). У той же час з Федерального закону випало уточнення про те, що висловлюється думка про достовірність у всіх істотних відносинах. Не виключено, що це стане можливою причиною завищення очікувань від точності результатів аудиторських перевірок.
Багато проблем у взаєминах аудиторських фірм і перевірених економічних суб'єктів пов'язані з тим, що останні спочатку схильні вимагати від аудиторів більшого, ніж дозволяють рамки аудиторської перевірки. Так, у джерелах підкреслюється, що члени професійного співтовариства повинні ясно усвідомлювати, що об'єктивно існує так званий розрив очікувань, тобто розрив між тією інформацією (з точки зору її обсягу, достовірності та корисності), яку професійне співтовариство може надати, і тієї , яка від нього очікується.
З огляду на необхідність роз'яснювальної роботи з питань аудиторських перевірок, відразу після законодавчого встановлення у грудні 1993 р. Тимчасових правил аудиторської діяльності з'явилися вельми корисні посібники.
З тих пір актуальність публікації матеріалів з даної проблематики тільки зростає. Але якщо аудитори вже мають хорошу інформаційну базу, яка містить фундаментальні відомості, рекомендації та коментарі щодо організації та проведення аудиторських перевірок, то бухгалтери та керівники економічних суб'єктів знаходяться в більш складній ситуації. А між тим, аудит регламентується не тільки як діяльність одного боку, але і як процес, який стосується і дії самих перевірених економічних суб'єктів.
На закінчення хотілося б ще раз підкреслити, що аудит - контроль особливого роду, що має принципові відмінності від контролю державного за цілями, завданнями, порядку здійснення і результатами діяльності.
Аудитор - не перевіряючий, функцією якого є закликати порушників до відповідальності, але й не права рука бухгалтера. Аудитор - професіонал, чия думка представляє цінність для користувачів звітності. [23] Усвідомлення цієї обставини надзвичайно полегшує спілкування з аудитором і підвищує ефективність роботи останнього. Новий Закон має стати наріжним каменем у процесі побудови системи цивілізованої взаємодії між учасниками ринку професійних аудиторсько-консультаційних послуг.

Список літератури

1. Андросов А.М., Вікулова Є.В. Бухгалтерський облік. - М.: Андросов, 2000
2. Богомолов А.М. Внутрішній аудит: Навчальний посібник. - Пріор, 2000.
3. Крупченко Е.А., Замицкова О.І. Аудит: Учеб. посібник. - М.: Фенікс, 2000
4. Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства: Учеб. посібник. - М.: Юніті, 2001
5. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 9 серпня 2001 р № 129 - Ф3
6. Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" (від 20.08.99г. Протокол № 5).


[1] Крупченко Е.А., Замицкова О.І. Аудит: Учеб. посібник. - М.: Фенікс, 2000 С. 38
[2] Богомолов А.М. Внутрішній аудит: Навчальний посібник. - Пріор, 2000. С. 93
[3] Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 9 серпня 2001 р № 129 - Ф3
[4] Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства: Учеб. посібник. - М.: Юніті, 2001 С. 281
[5] Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства: Учеб. посібник. - М.: Юніті, 2001 С. 184
[6] Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства: Учеб. посібник. - М.: Юніті, 2001С. 201
[7] Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства: Учеб. посібник. - М.: Юніті, 2001 С. 223
[8] Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства: Учеб. посібник. - М.: Юніті, 2001 С. 254
[9] Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" (від 20.08.99г. Протокол № 5).
[10] Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" (від 20.08.99г. Протокол № 5).
[11] Богомолов А.М. Внутрішній аудит: Навчальний посібник. - Пріор, 2000. С. 175
[12] Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" (від 20.08.99г. Протокол № 5). Ст. 2.1
[13] Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" (від 20.08.99г. Протокол № 5). Ст.2.3
[14] Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства: Учеб. посібник. - М.: Юніті, 2001 С. 294
[15] Богомолов А.М. Внутрішній аудит: Навчальний посібник. - Пріор, 2000. С. 319
[16] Богомолов А.М. Внутрішній аудит: Навчальний посібник. - Пріор, 2000. С. 373
[17] Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" (від 20.08.99г. Протокол № 5).
[18] Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" (від 20.08.99г. Протокол № 5). Ст.3
[19] Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 9 серпня 2001 р № 129 - Ф3
[20] Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 9 серпня 2001 р № 129 - Ф3
[21] Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності" (від 20.08.99г. Протокол № 5). Ст. 3
[22] Богомолов А.М. Внутрішній аудит: Навчальний посібник. - Пріор, 2000. С. 425
[23] Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства: Учеб. посібник. - М.: Юніті, 2001 С. 503
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
79.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Цілі і основні принципи навчання
Незалежність і відповідальність основні принципи аудиту
Принципи аудиту Стандарти і норми аудиту
Поняття цілі та завдання аудиту
Цілі і завдання аудиту маркетингу на підприємстві
Функції цілі та завдання організації внутрішнього аудиту
Цілі та принципи менеджменту
Цілі та принципи менеджменту 2
Основи маркетингу Цілі принципи
© Усі права захищені
написати до нас