Зміст
Ведення
Глава 1. Загальна характеристика елементів оподаткування
Глава 2. Елементи оподаткування
2.1. Об'єкт оподаткування і податкова база
2.2. Податкова ставка
2.3. Податковий період. Порядок обчислення і сплати податку.
Глава 3. Заходи, спрямовані на вдосконалення податкового законодавства та податкових відносин
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Податки являють собою обов'язкові збори, стягнуті державою із суб'єктів і з громадян по ставці, встановленій в законному порядку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.
Дана тема актуальна тим, що для того, щоб податки можна було стягнути, закон повинен містити деякий набір інформації, який зробить податок певним, такої інформації, яка дозволяє встановити особу, яка зобов'язана сплачувати податки, умови виникнення цього обов'язку, розмір податкового зобов'язання, порядок його виконання і т.д. Ця інформація називається елементами закону про податок. Конкретний зміст елементів визначає своєрідність кожного окремо взятого податку. Елементи податку прописані в Податковому Кодексі РФ, у статті 17. Елементи податку відображають соціально-економічну сутність податку, його родові ознаки. Характеристика елементів податку використовується в законодавчих актах і нормативних документах держави, визначають умови оподаткування, його організації, порядок обчислення і справляння податків, його адміністрування. А також тим, що до елементів оподаткування, крім об'єкта оподаткування, податкової бази, податкового періоду, строків та порядку сплати податку, порядку обчислення податку, відноситься податкова ставка. А в даний час є дискусійним питання про зниження ставок з податку на додану вартість. У цьому курсової роботі мною охарактеризовано всі елементи оподаткування та розглянуто заходи щодо удосконалення податкового законодавства і податкових відносин.
Глава 1. Загальна характеристика елементів оподаткування
Відповідно до п. 6 ст. 3 НК РФ при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування, при цьому акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити. Таким чином, законодавець вимагає, щоб при обчисленні податків для платника податків були визначені всі елементи оподаткування, включаючи об'єкти, які слід обкладати податком, порядок визначення податкової бази по таких об'єктах, ставки податків по кожному об'єкту оподаткування, алгоритм розрахунку податку, що підлягає внеску до бюджету та т.п.
Пункт 6 ст. 3 НК містить вимогу до актів законодавства про податки і збори, подібного якому раніше не було в російському законодавстві - вимога визначеності цих актів. Воно звернене безпосередньо до законодавця і зобов'язує його формулювати податкові акти таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якій сумі він повинен платити. Ця норма буде мати велике значення при розгляді спорів, пов'язаних з покладанням відповідальності за вчинення податкових правопорушень і оскарженням дій податкових органів та їх посадових осіб. Покладання відповідальності за податкове правопорушення неприпустимо, якщо податковий акт не відповідає вимозі визначеності. Суд має право і зобов'язаний оцінювати визначеність податкового акта при розгляді спорів, пов'язаних з податковими правопорушеннями. Визнавши акт податкового законодавства невизначеним або недостатньо визначеним, суд зобов'язаний тлумачити на користь платника податків всі непереборні сумніви, пов'язані з невизначеністю акта або протиріччями в ньому.
Критерієм визначеності податкового акта є здатність платника відповідного податку, виходячи зі змісту акту, точно встановити наступні обставини:
а) вид що підлягає сплаті податку;
б) розмір податку;
в) строк та порядок сплати податку.
Вимоги до податкового акту в аспекті його визначеності повинні диференціюватися в залежності від виду суб'єкта, що виступає в якості платника податків. Найбільшу здатність самостійно розібратися у змісті податкового акта, слід припускати, у платника податків - організації, менший рівень такої здатності у платника податку - громадянина, котрий займається підприємницькою діяльністю, і, нарешті, найменша здатність в цьому відношенні у звичайного громадянина - платника податків.
Хоча в ст. 3 НК РФ вимога визначеності пред'являється тільки до актів законодавства про податки і збори, воно, безсумнівно, в рівній мірі відноситься і до нормативних правових актів виконавчих органів про податки і збори.
У п. 1 ст. 17 НК РФ наголошується, що податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:
- Об'єкт оподаткування;
- Податковий період;
- Податкова ставка;
- Порядок обчислення податку;
- Порядок і терміни сплати податку.
Розглянемо, до чого призводить неповне встановлення і визначення елементів закону про податок.
З одного боку, це призводить до законної можливості ухилення від сплати податків, хоча про ухилення тут можна говорити лише з великою часткою умовності, адже обов'язок сплатити податок, не може вважатися встановленою. Так, в числі платників податку на додану вартість були вказані іноземні фірми, які здійснюють діяльність на території Росії, але не мають постійного представництва. Однак щодо них не було визначено порядок сплати податку, в результаті чого ці юридичні особи цілком законно податок на додану вартість не сплачували.
З іншого боку, неповне встановлення і визначення елементів призводить до зловживань з боку податкових органів, які намагаються самостійно встановити податки, розширено тлумачити положення закону про податок.
Глава 2. Елементи оподаткування
2.1 Об'єкт оподаткування і податкова база
Об'єднаних кт подат гообложе ня - реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата або інша обставина, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язки по сплату податку. Є одним з обов'язкових елементів податку.
Відповідно до п. 1 ст. 38 НК РФ об'єктами оподаткування можуть бути:
операції з реалізації товарів (робіт, послуг),
майно,
прибуток,
дохід,
вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг)
об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.
Майно, товар, робота, послуга, реалізація товарів (робіт, послуг).
1. Під майном в НК РФ розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу РФ.
2. Товаром для цілей НК РФ визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. З метою регулювання відносин, пов'язаних зі стягненням митних платежів, до товарів відноситься і інше майно, яке визначається Митним кодексом РФ.
3. Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб.
4. Послугою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.
5. Реалізацією
товарів
робіт
послуг
організацією або індивідуальним підприємцем у НК РФ визнається відповідно
передача права власності на товари однією особою для іншої особи
передача результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи
надання послуг однією особою іншій особі на оплатній основі, а у випадках, передбачених НК РФ, - і на безоплатній основі.
Зокрема, передачею (наданням) на оплатній основі і, відповідно, реалізацією визнається обмін товарами, роботами або послугами.
Місце і момент фактичної реалізації товарів, робіт або послуг визначаються відповідно до частини другої НК РФ.
Не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг:
1) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
2) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;
3) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
4) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
5) передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
6) передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
8) вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм Цивільного кодексу РФ;
9) інші операції у випадках, передбачених НК РФ.
Дохід, дивіденд, відсотки.
1. Доходом у НК РФ визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до глави 23 "Податок на доходи фізичних осіб" і главою 25 "Податок на прибуток організацій "НК РФ.
Відповідно до цих главами здійснюється також розмежування доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації, і доходів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації.
Якщо положення НК РФ не дозволяють однозначно віднести отримані платником податку доходи до доходів від джерел в Російській Федерації або до доходів від джерел за межами Російської Федерації, віднесення доходу до того чи іншого джерела здійснюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. В аналогічному порядку в зазначених доходи визначається частка, яка може бути віднесена до доходів від джерел в Російській Федерації, і частки, які можуть бути віднесені до доходів від джерел за межами Російської Федерації.
2. Дивідендом в НК РФ визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді процентів за привілейованими акціями), за належними акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації.
До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами Російської Федерації, пов'язані з дивідендів у відповідності до законодавства іноземних держав.
Не визнаються дивідендами:
1) виплати при ліквідації організації акціонеру (учаснику) цієї організації в грошовій або натуральній формі, що не перевищують внеску цього акціонера (учасника) у статутний (складовий) капітал організації;
2) виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї ж організації у власність;
3) виплати некомерційної організації на здійснення її основної статутної діяльності (не пов'язаної з підприємницькою діяльністю), вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації.
3. Відсотками в НК РФ визнається будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, у тому числі у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду (незалежно від способу його оформлення). При цьому відсотками визнаються, зокрема, доходи, отримані за грошовими вкладами і борговими зобов'язаннями.
Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої Податкового Кодексу та з урахуванням положень статті 38. Згідно зі ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування з податку на прибуток визнається отримана організацією прибуток, при цьому поняття "прибуток" різне для різних категорій платників податків.
Об'єкт оподаткування в залежності від статусу організації
Російські організації отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат, визначених відповідно до глави 25 НК РФ.
Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва отриманий через ці постійні представництва дохід, зменшений на величину зроблених цими постійними представництвами витрат, що визначаються відповідно до глави 25 НК РФ.
Інші іноземні організації дохід, отриманий від джерел в Російській Федерації, відповідно до положень ст. 309 НК РФ.
Саме об'єкт оподаткування служить основою для поділу податків на різні види.
Податкова база.
Згідно зі статтею 53. Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування. Податкова база та порядок її визначення за федеральним, регіональним і місцевим податкам встановлюється Податковим Кодексом
Відповідно до статті 54 Платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням.
При виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку проводиться за період, в якому було вчинено зазначених помилки (спотворення).
У разі неможливості визначення періоду здійснення помилок (викривлень) перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за податковий (звітний) період, в якому виявлені помилки (спотворення). Платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, в якому виявлені помилки (спотворення), пов'язані з минулим податковим (звітним) періодам, також і в тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку .
Індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій в порядку, визначеному Міністерством фінансів Російської Федерації.
Інші платники податків - фізичні особи обчислюють податкову базу на основі одержуваних у встановлених випадках від організацій та (або) фізичних осіб відомостей про суми виплачених їм доходів, про об'єкти оподаткування, а також даних власного обліку отриманих доходів, об'єктів оподаткування, здійснюваного за довільними формами.
У випадках, передбачених Податковим Кодексом, податкові органи обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі наявних у них даних.
2.2 Податкова ставка
Кожен платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. У загальному випадку сума податку на прибуток визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази і встановлюється НК РФ щодо кожного федерального податку.
Податкові ставки за регіональним і місцевим податкам встановлюються відповідно законами суб'єктів Російської Федерації, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування в межах, встановлених НК РФ.
Розрізняють, тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.
1. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти чи газу).
2. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини (наприклад, при оподаткуванні майна, прибутку юридичних осіб, ряду товарів ..).
3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку.
4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і не приводити до росту абсолютної величини податку при збільшенні доходів.
Наприклад, з Податку на доходи фізичних осіб згідно зі статтею 224 НК РФ податкова ставка встановлюється у розмірі 13 відсотків, якщо інше не передбачено цією статтею.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 35 відсотків у відношенні наступних доходів:
-Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, у частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 28 статті 217 цього Кодексу;
-Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення розмірів, зазначених у статті 214.2 Податкового Кодексу;
-Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 2 статті 212 Податкового Кодексу.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 30 відсотків по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації, за винятком доходів, одержуваних у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків.
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами Російської Федерації. Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.
2.3 Податковий період. Порядок обчислення і сплати податку
Податковий період.
Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.
Якщо організація була створена після початку календарного року, першим податковим періодом для неї є період часу з дня її створення до кінця цього року. При цьому днем створення організації визнається день її державної реєстрації. При створенні організації в день, що потрапляє в період часу з 1 грудня по 31 грудня, першим податковим періодом для неї є період часу з дня створення до кінця календарного року, наступного за роком створення.
Якщо організація була ліквідована (реорганізована) до кінця календарного року, останнім податковим періодом для неї є період часу від початку цього року до дня завершення ліквідації (реорганізації).
Якщо організація, створена після початку календарного року, ліквідована (реорганізована) до кінця цього року, податковим періодом для неї є період часу з дня створення до дня ліквідації (реорганізації).
Якщо організація була створена в день, що потрапляє в період часу з 1 грудня по 31 грудня поточного календарного року, і ліквідована (реорганізована) раніше наступного календарного року, наступного за роком створення, податковим періодом для неї є період часу з дня створення до дня ліквідації ( реорганізації) даної організації.
Передбачені правила не застосовуються у відношенні організацій, зі складу яких виділяються або до яких приєднуються одна або кілька організацій.
Правила, передбачені пунктами 1 - 3 ст. 55 НК, не застосовуються щодо тих податків, по яких податковий період встановлюється як календарний місяць або квартал. У таких випадках при створенні, ліквідації, реорганізації організації зміна окремих податкових періодів проводиться за погодженням з податковим органом за місцем обліку платника податків.
Якщо майно, що є об'єктом оподаткування, було придбано, реалізовано (відчужене або знищено) після початку календарного року, податковий період з податку на це майно в даному календарному році визначається як період часу фактичного знаходження майна у власності платника податків.
Наприклад, Глава 25 Податкового кодексу визначила податковий період з податку на прибуток як календарний рік (п. 1 ст. 285 НК РФ). Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Порядок обчислення податку.
Згідно статті 52 Податкового Кодексу платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. У разі, якщо обов'язок з обчислення суми податку покладається на податковий орган, не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. У податковому повідомленні має бути зазначено розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також термін сплати податку. Форма податкового повідомлення встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Податкове повідомлення може бути передано керівнику організації (її законному або уповноваженому представнику) чи фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання. У випадку, якщо зазначеними способами податкове повідомлення вручити неможливо, це повідомлення надсилається поштою рекомендованим листом. Податкове повідомлення вважається отриманим через шість днів з дати надсилання рекомендованого листа.
Відповідно до статті 56 НК РФ пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.
Норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок і умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуального характеру.
Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено Податковим Кодексом РФ.
Пільги по федеральних податків і зборів встановлюються і скасовуються Податковим Кодексом.
Пільги з регіональних податків встановлюються і скасовуються Податковим Кодексом та (або) законами суб'єктів Російської Федерації про податки.
Пільги по місцевих податках встановлюються і скасовуються Податковим Кодексом та (або) нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга про податки).
Терміни сплати податку.
Згідно зі статтею 57 Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору.
Зміна встановленого терміну сплати податку і збору допускається тільки в порядку, передбаченому Податковим Кодексом.
При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених Податковим Кодексом.
Терміни сплати податків і зборів визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, який обчислюється роками, кварталами, місяцями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або статися, яку дію, яка повинна бути вчинена. Строки вчинення дій учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, встановлюються Податковим Кодексом стосовно кожного такій дії.
У випадках, коли розрахунок податкової бази проводиться податковим органом, обов'язок зі сплати податку виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення.
Порядок сплати податків.
Згідно статті 58 НК РФ сплата податку проводиться разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому Податковим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори.
Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни.
У відповідності з Податковим Кодексом може передбачатися сплата протягом податкового періоду попередніх платежів з податку - авансових платежів. Обов'язок зі сплати авансових платежів визнається виконаною в порядку, аналогічному для сплати податку.
У разі сплати авансових платежів в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни на суму несвоєчасно сплачених авансових платежів нараховуються пені в порядку, передбаченому статтею 75 Податкового Кодексу.
Порушення порядку обчислення і (або) сплати авансових платежів не може розглядатися в якості підстави для притягнення особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
Сплата податку здійснюється в готівковій або безготівковій формі.
При відсутності банку платники податків (податкові агенти), які є фізичними особами, можуть сплачувати податки через касу місцевої адміністрації або через організацію федеральної поштового зв'язку.
У цьому випадку місцева адміністрація і організація федеральної поштового зв'язку зобов'язані:
приймати грошові кошти в рахунок сплати податків, правильно і своєчасно перераховувати їх до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства по кожному платнику податків (податковому агенту). При цьому плата за прийом грошових коштів не стягується;
вести облік прийнятих в рахунок сплати податків і перерахованих грошових коштів у бюджетну систему Російської Федерації по кожному платнику податків (податкового агента);
видавати при прийомі грошових коштів платникам податків (податковим агентам) квитанції, що підтверджують прийом цих грошових коштів. Форма квитанції, що видається місцевою адміністрацією, затверджується центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів;
представляти в податкові органи (посадових осіб податкових органів) за їх запитами документи, що підтверджують прийом від платників податків (податкових агентів) грошових коштів у рахунок сплати податків та їх перерахування до бюджетної системи Російської Федерації.
Грошові кошти, прийняті місцевою адміністрацією від платника податків (податкового агента) у готівковій формі, протягом п'яти днів з дня їх прийому підлягають внесенню до банку або організацію федеральної поштового зв'язку для їх перерахування до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства.
У випадку, якщо у зв'язку зі стихійним лихом або іншою обставиною непереборної сили грошові кошти, прийняті від платника податків (податкового агента), не можуть бути внесені у встановлений термін у банк або організацію федеральної поштового зв'язку для їх перерахування до бюджетної системи Російської Федерації, вказаний термін продовжується до усунення таких обставин.
За невиконання або неналежне виконання передбачених цим пунктом обов'язків місцева адміністрація і організація федеральної поштового зв'язку несуть відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.
Застосування заходів відповідальності не звільняє місцеву адміністрацію і організацію федеральної поштового зв'язку від обов'язку перерахувати в бюджетну систему Російської Федерації грошові кошти, прийняті від платників податків (податкових агентів) у рахунок сплати та перерахування сум податків.
Конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до статті 58 стосовно кожного податку.
Порядок сплати федеральних податків встановлюється Податковим Кодексом.
Порядок сплати регіональних і місцевих податків встановлюється відповідно законами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень відповідно до Податковим Кодексом.
Платник податків зобов'язаний сплатити податок протягом одного місяця з дня отримання податкового повідомлення, якщо більш тривалий період часу для сплати податку не зазначений у цьому податковому повідомленні.
Глава 3. Заходи, спрямовані на вдосконалення податкового законодавства та податкових відносин
Удосконалення податку на додану вартість
Відповідно до розроблених Мінфіном основними напрямками податкової політики, в частині податку на додану вартість передбачається продовжити роботу щодо його вдосконалення, з тим, щоб цей податок, залишаючись одним з найбільш важливих джерел доходів бюджету, не був занадто обтяжливим для платників податків з точки зору адміністрування.
У плановому періоді передбачається продовжити роботу з оптимізації переліку документів, що підтверджують обгрунтованість застосування нульової ставки, у міру здійснення заходів щодо реалізації Концепції створення системи контролю вивезення товарів з митної території Російської Федерації і контролю правомірності застосування ставки 0 відсотків з податку на додану вартість.
З метою вдосконалення процедури відшкодування податку доцільно розглянути питання про внесення до Кодексу змін, спрямованих на скорочення строків відшкодування при здійсненні окремих операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою. Зокрема, передбачається встановити особливий порядок відшкодування податку, при якому рішення про відшкодування буде прийматися податковими органами до припинення камеральної перевірки податкової декларації та документів, на підставі якої податок пред'явлений до відшкодування.
Як показує практика, необхідно уточнити порядок ведення окремого обліку для цілей податку на додану вартість організаціями, що здійснюють клірингову діяльність (кліринговими організаціями) на ринку цінних паперів, діяльність за визначенням (звірці) зобов'язань з укладених на біржах (організаторах торгівлі) цивільно-правових договорів, предметом яких є товар або іноземна валюта, фінансових інструментів термінових угод, а також забезпеченню і (або) контролю їх виконання.
У зв'язку з цим слід розглянути питання про можливість при розрахунку пропорції, використовуваної для визначення сум податку, які приймаються до відрахування або враховуються у вартості придбаних кліринговими організаціями товарів (робіт, послуг), не враховувати угоди з цінними паперами, фінансовими інструментами термінових угод, інші угоди , за якими такі клірингові організації є сторонами угод з метою здійснення їх клірингу, а також операції, що здійснюються кліринговими організаціями з метою забезпечення виконання зобов'язань учасників клірингу.
В кінці 2008 року в главу 21 Кодексу були внесені зміни, спрямовані на створення можливості прийняття до відрахування сум податку на додану вартість, сплаченого у складі авансових платежів. З урахуванням практики реалізації цієї норми у першій половині 2009 року до Кодексу будуть внесені зміни, спрямовані на уточнення цього порядку - перш за все, в частині уточнення поняття "попередньої оплати", порядку виставлення рахунків-фактур при отриманні авансових платежів, прийняття податку, сплаченого у складі авансового платежу, до відрахування при здійсненні операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, а також інші зміни, спрямовані на те, щоб виконання нових норм було менш обтяжливим для платника податків.
Введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб.
У Бюджетному посланні Президента Російської Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації "Про бюджетну політику в 2009 - 2011 роках" вказується на необхідність прийняття глави Кодексу, що регулює стягнення податку на житлову нерухомість громадян. Зазначена міра була передбачена та Основними напрямками податкової політики на 2009 і плановий період 2010 та 2011 років.
Проект федерального закону N 51763-4 "Про внесення змін до частини другої Кодексу та деякі інші законодавчі акти Російської Федерації", що передбачає встановлення місцевого податку на нерухомість, який замінить для відповідних платників податків податок на майно фізичних осіб, а також земельний податок у частині оподаткування встановлених об'єктів, прийнятий Державною Думою Федеральних Зборів Російської Федерації у першому читанні 10 червня 2004 року.
Проте для введення податку на нерухомість необхідно формування державного кадастру нерухомості, а також формування порядку визначення податкової бази, у якості якої повинна виступати кадастрова вартість об'єктів нерухомості. Для формування державного кадастру нерухомості був прийнятий Федеральний закон від 24 липня 2007 р. N 221-ФЗ "Про державний кадастр нерухомості", який набув чинності з 1 березня 2008 року, який регулює відносини, що виникають у зв'язку з веденням державного кадастру нерухомості, здійсненням кадастрового обліку нерухомого майна та кадастрової діяльності.
При цьому в даний час законодавчо не врегульовані питання, пов'язані з визначенням кадастрової вартості об'єктів нерухомості, порядком проведення державної кадастрової оцінки об'єктів нерухомості. Потрібно прийняття проекту Федерального закону N 445126-4 "Про внесення змін до Федерального закону" Про оціночної діяльності в Російській Федерації "і інші законодавчі акти Російської Федерації", що встановлює загальні принципи проведення кадастрової оцінки об'єктів нерухомості та вимоги до оцінювачів, які залучаються до державної кадастрової оцінки об'єктів нерухомості, а також визначає порядок затвердження результатів кадастрової оцінки та досудового врегулювання спорів про результати проведення державної кадастрової оцінки об'єктів нерухомості.
Крім того, для введення податку на нерухомість необхідні розробка і прийняття таких документів, як методика кадастрової оцінки нерухомості, методика перевірки результатів кадастрової оцінки нерухомості, проведення робіт по кадастровій оцінці об'єктів нерухомості та інформаційного наповнення державного кадастру нерухомості.
Згідно Графіку робіт з прийняття глави Кодексу, яка регулює оподаткування нерухомості, проект поправок Уряду Російської Федерації до законопроекту N 51763-4 буде підготовлений Мінфіном Росії спільно з Мінекономрозвитку Росії і Мін'юстом Росії і внесений до Уряду Російської Федерації в 2010 році для подальшого направлення до Державної Думи Федерального Зборів Російської Федерації з урахуванням необхідності прийняття Федерального закону "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації" Державною Думою Федеральних Зборів Російської Федерації в 2010 році.
З включенням до Кодексу голови, яка регулює оподаткування нерухомості, податок на нерухомість може бути введений в тих суб'єктах Російської Федерації, де проведено кадастровий облік об'єктів нерухомості та затверджені результати кадастрової оцінки об'єктів нерухомості.
Висновок
Під податком, митом, збором розуміється обов'язковий внесок до бюджету або до позабюджетного фонду, який здійснюється в порядку, визначеному законодавчими актами. Податки бувають прямими і непрямими вони різняться щодо об'єкта оподаткування і щодо механізму розрахунку і стягнення, за їх ролі у формуванні дохідної частини бюджету.
Одним з головних елементів ринкової економіки є податкова система. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д., поза сумнівом, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування. Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу. У ситуації здійснення серйозних і рішучих перетворень та відсутності часу на рух "від теорії до практики" побудова податкової системи методом "проб і помилок" виявляється вимушеним. Але необхідно думати і про завтрашній день, коли в країні утвердяться ринкові відносини. Тому видається дуже важливим, щоб науково-дослідні та навчальні інститути, які мають кадрами висококваліфікованих фахівців у галузі фінансів і оподаткування, всерйоз зайнялися розробкою теорії оподаткування, використовуючи досвід країн з розвиненою ринковою економікою і пов'язуючи його з російськими реаліями.
Якщо характеризувати Податковий кодекс РФ в цілому, то можна сказати, що він узагальнив теорію і практику оподаткування, врахував досвід, накопичений в нашій країні і за кордоном.
Список використаної літератури
1. ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ. Частини перша і друга.
2.Налоговое адміністрування: підручник для студентів, що навчаються за спеціальністю «Податки і оподаткування» / О. А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев .- М.: Видавництво «Омега-Л», 2008 р.
3. Податковий кодекс: Коментарі С.Д. Шаталова М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку. 1996р.
4. Коментар до частини першої Податкового кодексу., Під ред. А.М.
Ерделевского, М. 2000
5. Основи податкової системи: Учеб. Посібник для вузів / Під ред. Д.Г.
Чорниця. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998.
6. Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2001р.
7.Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 1999
8.Налогі. / Під загальною ред. Черник Д.Г. Навчальний посібник. - М.: Фінанси і
статистика, 1999.
9.Павлова Л.П. Податкова реформа та створення моделі ефективної податкової системи в Росії. Податковий вісник. Ж.-М.: 2002, № 11,
10. Телятников Н.Б. Особливості розвитку податкової системи Росії. Саратов: Видавничий центр Саратовської державної економічної академії, 2001.