МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
УО «Білоруський державний економічний університет»
Кафедра фінансів і
Банківської справи
Звіт
про проходження виробничої
«Характеристика діяльності Інспекції Міністерства з податків і зборів по Енської району»
Студентки ФФБД
5 курс, гр. РФФ-2 Олена Сергіївна
Керівник від ІМНС
Заступник начальника
інспекції Марина Миколаївна
МІНСЬК 2010
ЗМІСТ
ВСТУП
Глава 1 Загальні положення про інспекцію
Структура інспекції
Посадові обов'язки працівників, економіка району
Глава 2 Оподаткування юридичних осіб
2.1 Порядок постановки і зняття з обліку організації, ведення особових справ платників
2.2 Основні види податкових платежів, що стягуються з юридичних осіб
2.3 Порядок і методика проведення камеральної перевірки
2.4 Порядок і методика проведення документальної перевірки
2.5 Контроль за повнотою та своєчасністю надходження платежів до бюджету, порядок застосування санкцій до порушників
Глава 3 Оподаткування фізичних осіб
3.1 Організація обліку та оподаткування фізичних осіб та ВП
3.2 Методика визначення сукупного річного доходу
3.3 Порядок декларування доходів і майна, джерел грошових коштів
3.4 Порядок обліку і справляння земельного податку та податку на нерухомість з фізичних осіб
Глава 4 Податковий облік і звітність
4.1 Організація податкового обліку
4.2 Види податкової звітності та терміни її надання
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
Виробнича практика - це невід'ємна частина навчального процесу і найважливіший засіб формування майбутніх фахівців у галузі фінансів, податків, контрольно-ревізійної, аудиторської діяльності.
Метою виробничої практики є закріплення, розширення і систематизація отриманих знань, набуття професійних навичок на основі вивчення конкретних ділянок роботи у податкових органах.
Основними завданнями виробничої практики є:
- Ознайомлення з організаційною структурою податкових органів на місцях, з правами, обов'язками, відповідальністю працівників;
- Вивчення особливостей організації та здійснення роботи співробітників інспекції в структурних підрозділах ІМНС;
- Придбання практичних навичок роботи податкового інспектора.
У процесі проходження практики також вивчаються чинні законодавчі та нормативні акти, інструктивні матеріали, здобувається досвід правильності їх застосування в конкретних умовах і ситуаціях при проведенні перевірок, здійсненні інших контрольних дій.
Виробнича практика в системі освіти дуже потрібна і актуальна, оскільки її основна мета - сприяти підготовці майбутніх фахівців, відповідно до кваліфікаційними характеристиками, іншими професійними вимогами для подальшої роботи як в податкових органах, так і в інших органах державного управління, у різного роду підприємствах і організаціях республіки.
Глава 1 Загальні положення про інспекцію
1.1 Структура інспекції, посадові обов'язки працівників, економіка району
Інспекції Міністерства з податків і зборів (ІМНС) за Енської району входить до структури Міністерства з податків і зборів, є юридичною особою, підзвітна і підконтрольна ІМНС по Брестській області. ІМНС працює в тісній взаємодії з органами державної влади та управління, координує свою діяльність з правоохоронними та іншими контролюючими органами.
ІМНС відповідно до покладених на неї завдань здійснює такі функції:
- Здійснює контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасного менность сплати податків до бюджету, а також стягнення не внесених у встановлені строки податків до бюджету;
- Здійснює контроль за дотриманням порядку декларування фізичними особами доходів, майна і джерел грошових коштів, у тому числі за повнотою і достовірністю відомостей, зазначених у деклараціях про доходи та майно, а також про джерела грошових коштів;
- Веде Державний реєстр платників податків, спеціального реєстру власників майна (засновників, учасників) ліквідованих юридичних осіб - суб'єктів господарювання, що мають заборгованість по платежах до бюджету та державних позабюджетних фондів, спеціальний Державний реєстр суб'єктів господарювання, яким видано спеціальні дозволи (ліцензії) на виробництво і реалізацію , а також зберігання (як вид господарської (підприємницької) діяльності) алкогольних і тютюнових виробів;
- Забезпечує облік вилученого, арештованого ними майна чи іншого що виявляється податковими органами майна, що підлягає зверненню в дохід держави, а також здійснює контроль за повнотою і своєчасністю надходження в дохід бюджету грошових коштів, отриманих від реалізації майна, на яке звернено стягнення в рахунок погашення заборгованості по податків до бюджету;
- Проводить роз'яснювальну роботу з питань застосування законодавства про податки і підприємництво;
- Розробляє і вносить у вищестоящу інспекцію МНС в межах його компетенції пропозиції щодо вдосконалення податкової політики, законодавства про податки і підприємництво;
- Та ін функції.
Інспекцію МНС очолює начальник інспекції, який в установленому порядку призначається на посаду і звільняється з посади Міністром з податків і зборів, а в разі його відсутності - особою, яка виконує його обов'язки.
Встановлено такі обов'язки по керівництву діяльності інспекції та її структурних підрозділів:
Начальник інспекції - здійснює загальне керівництво інспекцією.
Заступник начальника інспекції - курирує відділ оподаткування індивідуальних підприємців а також відділ оподаткування організацій та інших доходів.
Заступник начальника інспекції - начальник відділу - здійснює керівництво відділом оподаткування фізичних осіб, курирує також відділ обліку податків і економічного аналізу.
Платники інспекції МНС Республіки Білорусь по Енської району діляться на державний і недержавний сектор, а так само юридичні та фізичні особи, які, у свою чергу, теж ранжуються.
1.2 Посадові обов'язки працівників, економіка району
Посадова інструкція податкового інспектора є основним документом, що регулює права та обов'язки працівника інспекції.
Посадові обов'язки інспектора поділяються залежно від відділу, в якому він працює і від виконуваних ним функцій. Так посадові обов'язки інспектора з обліку відрізняються від посадових обов'язків інспектора-контрольщіка і т.д. Із загальних основних млжно виділити також контроль за дотриманням законодавства про податки і підприємництво, поважне і коректне ставлення до платника, неухильне дотримання трудової дисципліни та ін
Діловодство в ІМНС ведеться згідно типового переліку номенклатури справ, затвердженого Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь.
Основними напрямками діяльності фахівців податкової інспекції, в залежності від їх посадових обов'язків, відділу у якому вони безпосередньо працюють є облікова, обліково-аналітична, контрольна діяльність.
До основних законодавчих та нормативних актів, якими податкові інспектори керуються у своїй діяльності є:
- Інструкція про організацію та проведення перевірок податковими органами, затверджена Постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 29.12.2003 р. № 124;
- Інструкція про порядок проведення посадовими особами податкових органів контрольних закупівель товарно-матеріальних цінностей, затверджена Постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 20.12.2003 р. № 49;
- Діючий на сьогоднішній час Указ Президента Республіки Білорусь від 19.12.2008 р. № 689 «Про деякі заходи щодо вдосконалення контрольної і наглядової діяльності в Республіці Білорусь»;
- Основними нормативними та законодавчими актами, що регулюють порядок обчислення і сплати того чи іншого виду податку (збору, мита), а також нормативними та законодавчими актами місцевих виконавчих і розпорядчих органів з порядком обчислення та сплати конкретних видів податків (зборів, мит), що справляються в бюджет тієї або іншої адміністративно-територіальної одиниці.
До бюджетоутворюючим організаціям Івацевічської району віднесені 8 організацій, такі як ВАТ «Івацевічдрев», ВАТ «Доманове ПТК», ГЛХУ «Івацевічської лісгосп», ГЛХУ «Телеханскій лісгосп», КУПП «Промстройенерго» та ін На їх частку припадає 61,3% платежів до бюджету району.
Глава 2 Оподаткування юридичних осіб
2.1 Порядок постановки і зняття з обліку організації, ведення особових справ платників
Відповідно до Загальною частиною Податкового кодексу Республіки Білорусь платниками податків, зборів (зборів) визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом, Митним кодексом Республіки Білорусь і (або) актами Президента Республіки Білорусь покладено обов'язок сплачувати податки, збори (мита ). (Заг год НК)
Відповідно до Інструкції про порядок обліку платників податків, зборів (зборів) (інших зобов'язаних осіб) в податкових органах Республіки Білорусь, затвердженої Постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31 грудня 2003 р. N 127, облік платників здійснюється за допомогою:
- Постановки платників на облік у податкових органах, супроводжуваної присвоєнням платнику облікового номера платника податків;
- Врахування змін відомостей про платників, які подаються при постановці на облік у податкових органах.
Постановка на облік юридичних осіб і індивідуальних підприємців, за винятком релігійних організацій, організаційних структур республіканських державно-громадських об'єднань, фондів, політичних партій та інших громадських об'єднань, їх спілок (асоціацій), наділених правами юридичної особи, державних органів, господарських груп, простих товариств , іноземних організацій, а також фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, здійснюється при їх державній реєстрації з використанням автоматизованої інформаційної системи "Взаємодія".
Постановка на облік релігійних організацій, організаційних структур республіканських державно-громадських об'єднань, фондів, політичних партій та інших громадських об'єднань, їх спілок (асоціацій), наділених правами юридичної особи, державних органів, господарських груп, простих товариств, іноземних організацій, а також фізичних осіб , які є індивідуальними підприємцями, проводиться за заявою встановленого зразка, що надається ними до податкового органу за місцем знаходження не пізніше 10 робочих днів з дня їх утворення. (Додаток: заява ГО, ФО)
Постановка на облік платників здійснюється протягом 2 робочих днів з дня отримання заяви про взяття на облік. При постановці на облік в податковому органі кожному платнику присвоюється єдиний з усіх податків, зборів (мит), у тому числі з митних платежах, обліковий номер платника.
При постановці на облік платників реєструючим органом з використанням автоматизованої інформаційної системи «Взаємодія», платнику видається повідомлення про присвоєння облікового номера платника реєструючим органом. При постановці на облік платників за заявою, повідомлення про присвоєння облікового номера платника видається податковим органом за формою, встановленою Постановою МНС РБ від 3.12.2003 р. N 127 (Додаток: повідомлення ЮЛ, ФЛ)
Постановка на облік в податковому органі філій, представництв та інших відокремлених підрозділів юридичних осіб Республіки Білорусь здійснюється на підставі повідомлення юридичних осіб про створення таких відокремлених підрозділів, що подається до податкового органу у термін не пізніше 10 робочих днів з дати створення відокремленого підрозділу. (Додаток: повідомлення ф-л)
Податковий орган, який отримав від юридичної особи повідомлення про створення відокремленого підрозділу, не пізніше 1 робочого дня з дня його отримання надсилає його до податкового органу за місцем знаходження відокремленого підрозділу цієї юридичної особи, залишаючи у себе копію повідомлення. Податковий орган за місцем знаходження відособленого підрозділу юридичної особи після отримання повідомлення виробляє постановку на облік відокремленого підрозділу і видає повідомлення про присвоєння облікового номера платника.
Відповідно до Загальною частиною Податкового кодексу Республіки Білорусь платники зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцем постановки на облік:
- Про зміну місця знаходження організації або місця проживання індивідуального підприємця - у строк не пізніше десяти робочих днів з дня такої зміни;
- Про прийняття рішення про ліквідацію або реорганізацію організації, а індивідуальним підприємцем - про припинення підприємницької діяльності - у термін не пізніше п'яти робочих днів з дня прийняття такого рішення;
- Про відокремлені підрозділи організації - у строк не пізніше десяти робочих днів з дня їх створення або ліквідації та інше. (Заг год НК)
А також платники, постановка яких на облік в податковому органі здійснюється за заявою, зобов'язані повідомляти і про зміну інших відомостей, зазначених у заяві, у строк не пізніше одного місяця з дня таких змін.
При отриманні повідомлень про зміну відомостей про платника уповноважена посадова особа податкового органу заповнює наступні форми документів для поміщення їх у справи платників:
- "Зміна відомостей про платника" (Додаток: 43макет: адреса)
- "Зміна відомостей про фізичну особу" (Додаток: макет ФО: фам)
При ліквідації або реорганізації організації, припинення діяльності індивідуального підприємця зняття з обліку проводиться податковим органом протягом 10 робочих днів з дня внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб і індивідуальних підприємців.
У разі прийняття організацією рішення про ліквідацію своєї філії або іншого відокремленого підрозділу зняття з обліку філії чи іншого відокремленого підрозділу проводиться податковим органом протягом 10 робочих днів з дня подачі організацією заяви.
На основі даних обліку платників податкові органи ведуть Державний реєстр платників (інших зобов'язаних осіб) в електронному вигляді, а також заводять справи для кожного платника, в які поміщаються копії документів про державну реєстрацію, документів, що відображають зміни адресних та інших даних.
Станом на 1 липня 2010р. в інспекції МНС РБ по Енської району перебувають на податковому обліку 1543 індивідуальних підприємців, 746 юридичних осіб, в т.ч.:
- 106 закладів;
- 29 акціонерних товариств;
- 13 унітарних сільськогосподарських підприємств;
- 34 державних унітарних підприємств;
- 3 банків і страхових організацій;
- 275 комерційних організацій і фермерських господарств;
- 160 громадських, релігійних організацій, професійних спілок;
- 126 житлово-будівельних, гаражно-будівельних кооперативів, садівницьких товариств.
З них:
- 538 застосовують загальний порядок оподаткування;
- 38 сплачують єдиний податок для виробників сільськогосподарської продукції;
- 502 застосовують спрощену систему оподаткування (419 ІП і 170 юридичних осіб);
- 160 ІП сплачують прибутковий податок;
- 964 ІП сплачують єдиний податок
У ІМНС по кожному окремому платнику ведеться особиста справа. Особиста справа платника включає:
1. Юридична справа.
У юридична справа входить: Статут, договір про створення та діяльність, копія свідоцтва про державну реєстрацію, довідка про включення до державного реєстру платників, наказ (и) про призначення на посаду директора, головного бухгалтера, копії наявних ліцензій, заяву про видачу книги зауважень і пропозицій, відомості про придбання та списання бланків суворої звітності, акт перевірки правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і неподаткових платежів до бюджету та позабюджетних фондів та ін
2. Розрахункове справу.
Розрахункове справа включає бухгалтерський баланс, звіт про утримані та перераховані до бюджету суми податків (за видами податків), податкові декларації (розрахунки), наказ про облікову політику організації та інші документи. Розрахункове справа складається окремо за кожний рік.
В даний час підприємства РБ сплачують такі податки та інші обов'язкові платежі до бюджету: ПДВ, акцизи, податок на прибуток, земельний податок, податок на нерухомість, екологічний податок, збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки, податок на дивіденди і прирівняні до них доходи, податки на доходи, отримані в окремих сферах діяльності, місцеві податки і збори, інші податки і збори.
2.2 Основні види податкових платежів, що стягуються з юридичних осіб
В даний час перелік податкових платежів, що стягуються з юридичних осіб досить широкий і різний. Різниця у податкових платежах пов'язано в основному з організаційно-правовою формою організації, з родом, видом і сферою її діяльності. Так оподаткування промислового підприємства, торговельного підприємства, сільсько-господарського підприємства, будівельного підприємства різному між собою і має ряд специфічних особливостей.
Дані особливості полягають в специфіці бухгалтерського обліку в кожній конкретній організації, а також у системі оподаткування на якій спеціалізується організація.
У даний момент є зростання в створенні приватних унітарних підприємств, які в основному спеціалізуються на сплаті податку при спрощеній системі оподаткування.
Розглянемо основні види податкових платежів, що стягуються з юридичних осіб:
- Податок на додану вартість (Об'єкти оподаткування: обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь; ввезення товарів на митну територію Республіки Білорусь і (або) інші обставини, з наявністю яких Податковий Кодекс (НК), Митний кодекс Республіки Білорусь і (або) акти Президента Республіки Білорусь пов'язують виникнення податкового зобов'язання зі сплати податку на додану вартість. Податкова база визначається в залежності від особливостей реалізації вироблених або придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав. Основна ставка - 20 процентов.В спеціальних випадках: 24; 10; 16,67; 9,09; 0,5; 0 відсотків)
- Акциз (Об'єкти оподаткування: підакцизні товари, вироблені платниками та реалізовані (передані) ними на території Республіки Білорусь; що ввозяться на митну територію Республіки Білорусь підакцизні товари (або) виникнення інших обставин, наявністю яких НК, Митний кодекс Республіки Білорусь і (або) акти Президента Республіки Білорусь пов'язують виникнення податкового зобов'язання зі сплати акцизів; підакцизні товари, ввезені на митну територію Республіки Білорусь, при реалізації (передачі). Податкова база по акцизах визначається в залежності від встановлених відносно підакцизних товарів ставок акцизів. Стосовно підакцизних товарів, на які встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів, визначається: при реалізації (передачі) вироблених (в тому числі з давальницької сировини) підакцизних товарів - як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні; при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Республіки Білорусь, стягування акцизів за якими здійснюється митними органами, - як обсяг підакцизних товарів у натуральному вираженні; при реалізації (передачі) ввезених на митну територію Республіки Білорусь підакцизних товарів - як обсяг підакцизних товарів у натуральному вираженні по підакцизних товарах, ввезених на митну територію Республіки Білорусь без сплати акцизів );
- Податок на прибуток (Об'єкт оподаткування - валовий прибуток, а також дивіденди та прирівняні до них доходи, які визнаються такими відповідно до пункту 1 статті 35 НК, нараховані білоруськими організаціями. Основна ставка 24%. У спеціальних випадках: знижується на 50 відсотків - при оподаткування прибутку, отриманого від реалізації високотехнологічних товарів (робіт, послуг) власного виробництва (крім торговельної та торговельно-закупівельної діяльності) організаціями, включеними до переліку
високотехнологічних організацій, що затверджується Президентом Республіки
Білорусь, а також часток у статутному фонді (паїв, акцій) організацій,
що знаходяться на території Республіки Білорусь, або їх частини; 12 відсотків - при оподаткуванні дивідендів та прирівняних до них доходів, визнаних такими відповідно до пункту 1 статті 35 НК, нарахованих білоруськими організаціями, а також при оподаткуванні дивідендів, отриманих від джерел за межами Республіки Білорусь ; 10 відсотків - для організацій, що здійснюють виробництво лазерно-оптичної техніки, в яких частка цієї техніки у вартісному вираженні в загальному обсязі їх виробництва становить не менше 50 відсотків, 5 відсотків - для членів науково-технологічної асоціації, створеної відповідно до законодавства Білоруським державним університетом, у частини виручки від реалізації інформаційних технологій та послуг з їх розробці);
- Податок при спрощеній системі оподаткування (Об'єкт оподаткування - здійснення підприємницької діяльності. Податкова база - валова виручка, що визначається як сума виручки, отриманої за звітний період організаціями та індивідуальними підприємцями від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, і позареалізаційних доходів. 8 відсотків - для організацій і індивідуальних підприємців, які не сплачують податок на додану вартість; 6 відсотків - для організацій і
індивідуальних підприємців, які сплачують податок на додану
вартість; 15 відсотків - для організацій і індивідуальних підприємців, які використовують в якості податкової бази валовий дохід; 3 відсотки - для організацій і індивідуальних підприємців стосовно виручки від реалізації товарів за межі Республіки Білорусь, якщо інше не передбачено Президентом Республіки Білорусь. Для організацій та індивідуальних
підприємців з місцем знаходження (проживання) у сільських населених
пунктах і населених пунктах, зазначених у додатку 24 до НК, при здійсненні діяльності з виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг) у цих населених пунктах, а також на територіях, що входять в просторові межі сільрад (за винятком територій селищ
міського типу та міст районного підпорядкування), ставки податку при спрощеній системі встановлюються у таких розмірах: 5 відсотків - для організацій і індивідуальних підприємців, які не сплачують податок на додану вартість; 3 відсотки - для організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують податок на додану вартість)
- Єдиний податок для виробників сільськогосподарської продукції (Об'єкт оподаткування - здійснення діяльності з виробництва
сільськогосподарської продукції. Податкова база - валова виручка, що визначається як сума коштів від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) майнових прав та позареалізаційних доходів. Ставка 2 відсотка.)
- Земельний податок
- Податок на нерухомість
- Екологічний податок
Також обов'язковим є стягнення місцевих податків, встановлених на відповідній адміністративно-територіальній одиниці, в даному випадку на території Брестської області та на території Івацевічської району.
Так рішенням Брестського обласної Ради депутатів у 2010 році на території Івацевічської району введено наступні місцеві податки і збори:
- Податок на послуги;
- Збір на розвиток територій;
- Збір за паркування (стоянку) у спеціально обладнаних місцях;
- Збір за здійснення будівництва об'єктів на території Брестської області.
2.3 Порядок і методика проведення камеральної перевірки
У структурі ІМНС по Енської району камеральні перевірки здійснює відділ обліку податків і економічного аналізу. Фахівці цього відділу проводять перевірку:
- Наявності встановленої форми податкових декларацій (розрахунків) та всіх необхідних реквізитів;
- Своєчасності надання податкових декларацій (розрахунків);
- Арифметичну перевірку;
- Повноти і своєчасності надходження податків до бюджету.
Основна мета камеральної перевірки - встановлення правильності і повноти обчислення податку, шляхом порівняння даних платника з даними, наявними у податкової інспекції.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та інших документів, представлених платником (іншим зобов'язаним особою) і пов'язаних з оподаткуванням, а також документів про діяльність платника (іншого зобов'язаного особи), наявних у податкового органу.
У ході камеральної податкової перевірки встановлюються правильність обчислення платником (іншим зобов'язаним особою) податків, обгрунтованість застосування пільг, своєчасність перерахування утриманих податків до бюджету, дотримання платниками (іншими зобов'язаними особами) встановленого порядку формування статутного фонду, а також відповідність вартості чистих активів платника (іншого зобов'язаного особи) встановленому в установчих документах розміру статутного фонду.
При проведенні камеральної податкової перевірки податковий орган має право витребувати у платника (іншого зобов'язаного особи) додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків, зборів (зборів).
Камеральна податкова перевірка проводиться без видачі припису на її проведення. У разі встановлення фактів порушення податкового законодавства результати камеральної перевірки оформляються актом перевірки. Порядок вручення актів камеральних перевірок, їх реєстрації та обліку, винесення по них рішень і їх оскарження проводиться аналогічним чином, як і при виїзній перевірці.
При відсутності порушень податкового законодавства посадовою особою податкового органу дані з податкової декларації (розрахунку) заносяться в комп'ютерну базу даних без складання довідки перевірки і на поданих платником (іншим зобов'язаним особою) податкових деклараціях (розрахунках) цією особою власноручно влаштовується запис: "Перевірено" і ставиться особистий підпис, після чого декларації долучаються до справи платника.
Не потрібно оформлення акта камеральної перевірки при стягненні з платника (іншого зобов'язаного особи) пені за несвоєчасне виконання податкового зобов'язання.
Розглянемо хід проведення камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість на прикладі ВАТ «ІВАЦЕВІЧДРЕВ». Розрахунки були подані своєчасно - за листопад 2009 р. - 20 грудня 2009 р. (термін - не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним). Встановлена форма дотримана, є підписи керівника, головного бухгалтера та інспектора з обліку. Податкова декларація заповнена правильно. Ставки застосовуються правильно.
Всі пільги повинні бути документально підтверджені. Потім проводиться арифметична перевірка декларацій, а також перевіряється правильність відображення результатів перерахунку. Проводимо арифметичну перевірку декларації з податку на додану вартість по ВАТ «ІВАЦЕВІЧДРЕВ».
Далі робиться відмітка у податковій декларації про те, що вона камерально перевірена та підшивається до справи платника.
При наявності порушень до платника застосовується адміністративна відповідальність у відповідності з нормами Кодексу Республіки Білорусь «Про адміністративні правопорушення» від 21.04.2003 р. № 194-З із змінами та доповненнями.
2.4 Порядок і методика проведення документальної перевірки
Виїзна податкова перевірка проводиться за місцем перебування платника (іншого зобов'язаного особи) (або в приміщенні Інспекції Міністерства з податків і зборів у випадках передбачених Інструкцією від 29.12.2003 № 124) шляхом вивчення повноти та правильності відображення в бухгалтерському обліку платником операцій, які безпосередньо або непряме вплив на суми податків, з подальшим порівнянням визначених у ході перевірки фактичних розмірів сум податків з відбитими платником у податкових деклараціях (розрахунках) та інших документах, пов'язаних з обчисленням податкових, що видавалися податковому органу протягом періоду, що підлягав перевірці.
Виїзні податкові перевірки бувають:
- Комплексними
- Тематичними
- Зустрічними
- Позаплановими оперативними
Проводиться виїзна податкова перевірка на підставі розпорядження, яке підписується керівником (заступником) податкового органу та перевіряється суб'єктом.
Основними завданнями документальної перевірки є:
перевірка дотримання законодавства про податки і підприємництво;
перевірка правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку;
виявлення, припинення, запобігання правопорушень у сфері законодавства про податки і підприємництво та притягнення до відповідальності осіб, винних у порушенні.
Проведення документальної перевірки передує підготовча робота.
У першу чергу, необхідно вивчити матеріали (акти) попередньої перевірки, порушення, допущені платником. Далі слід звернути увагу на повноту виконання платником пропозицій ІМНС щодо усунення порушень, виявлених попередньою перевіркою.
Потім податковий інспектор знайомиться зі справою платника за період, який піддається перевірці, вивчає перелік податків та інших платежів, які сплачуються платником протягом періоду, що перевіряється. Після цього податковий інспектор робить розрахунок податків, до якого вносяться дані про сплачені суми податків у розрізі по кожному податку щомісячно за період, що перевірявся (ці дані відображені в деклараціях платника, які він надає в ІМНС, а також в особових рахунках).
Необхідно вивчити типові помилки, виявлені іншими інспекторами ІМНС в даній галузі. Також податковий інспектор вивчає інструкції та методичні вказівки щодо обчислення податків та ведення бухгалтерського обліку.
На підставі всієї цієї інформації розробляється програма перевірки, що передбачає перелік основних питань, на які слід звернути увагу.
Програма затверджується начальником ІМНС.
Терміни проведення виїзних перевірок, період, що перевірявся, чисельність перевіряючих встановлюються керівником податкового органу з урахуванням конкретних завдань перевірки та особливостей перевіряються платників (інших зобов'язаних осіб). Термін проведення перевірки не повинен перевищувати 5 робочих днів. При наявності об'єктивних причин, що не дозволили завершити перевірку протягом 5 робочих днів, термін проведення перевірки може бути продовжено керівником податкового органу на підставі службової записки перевіряючого.
За результатами перевірки складається акт виїзної податкової перевірки.
Акт перевірки складається з:
вступної частини, в якій містяться дані про перевіреній організації;
основної частини, в якій відображаються результати перевірки;
заключній частині, в якій відображаються суми донарахованих (надміру обчислених) податків, зборів, пені;
додатків до акта, в яких наводиться розрахунок економічних санкцій у випадках виявлення, приховування (заниження) об'єктів оподаткування.
Акт перевірки складається протягом 5 робочих днів з дня її закінчення. Днем складення акта, вважається день його підписання платником.
Після закінчення 5 робочих днів з дня вручення акта перевірки платнику за відсутності його письмових заперечень, а за наявності заперечень - на наступний день після складання по них висновки начальником відділу забезпечується внесення керівнику податкового органу проекту рішення за актом перевірки та рішення про застосування економічних санкцій.
Проект рішення розглядається начальником з призначенням, у разі необхідності або при надходженні заперечень (скарги) платника податків на висновки за результатами перевірки, експертизи акта перевірки та висновків по ньому і затверджується шляхом підписання.
Рішення ІМНС про застосування економічних санкцій за актом податкової перевірки протягом 5 днів з дня її прийняття вручається особисто під розписку платнику податків або передається іншим способом, що дозволяє встановити дату його отримання платником податків. Рішення складається у 3-х примірниках.
До акта перевірки додається завірена копія рішення ІМНС і пояснення платника податків (його представника), що вчинила правопорушення.
Суми донарахованих в ході перевірки податків, зборів, мита та пені підлягають сплаті на наступний день після вручення акта, а суми адміністративного штрафу підлягають сплаті до бюджету протягом 30 днів з дня винесення постанови.
Акт позапланової комплексної виїзної податкової перевірки РУДТП «АВТОПАРК № 14» м. Івацевичі наведено у додатку.
2.5 Контроль за повнотою та своєчасністю надходження платежів до бюджету, порядок застосування санкцій до порушників
У структурі ІМНС по Енської району контроль за своєчасним надходженням до бюджету податків і неподаткових платежів здійснює відділ обліку податків і економічного аналізу.
Недоїмка по поточних платежах:
Платники зобов'язані до настання терміну сплати платежу здати платіжну інструкцію відповідним банкам на перерахування платежів до бюджету, тобто не пізніше дня, що передує дню, встановленому для сплати. (Наприклад, строк сплати - не пізніше 22, значить, платіжне доручення має бути здано не пізніше 21 числа). Якщо термін збігається з вихідним (святковим) чи з першим робочим днем, які настали після вихідних (святкових) днів, то платіжна інструкція надається до установи банку в останній робочий день, що передує вихідним (святковим) днях. При відсутності в банку платіжної інструкції на перерахування платежів до бюджету їх стягнення забезпечується органами стягнення, при цьому стягнення податкових платежів проводиться з нарахуванням пені за кожний день прострочення у розмірі облікової ставки нацбанку, діючої на момент стягнення коштів.
Нарахування пені за прострочення податкових платежів проводиться, починаючи з дня, наступного за встановленим терміном його сплати, включаючи день внесення платежів до бюджету.
Стягнення обов'язкових платежів, не внесених боржником добровільно у встановлені терміни сплати, може бути звернена на:
готівкові грошові кошти в касі;
рахунки боржника;
дебіторську заборгованість;
майно боржника;
Стягнення заборгованості здійснюється у вище зазначеному порядку. При відсутності в касі готівкових грошових коштів суми обов'язкових платежів стягуються у безспірному порядку за розпорядженням органів стягнення (ІМНС) з рахунків боржників (за винятком позичкових, спецпозичковий, кореспондентських) шляхом виставлення на ці рахунки інкасового розпорядження на списання до бюджету грошових коштів.
При цьому можна звернути стягнення недоїмки на такі рахунки:
1) поточний (розрахунковий) (за винятком позичкових, спецпозичковий, кореспондентських);
2) валютний рахунок (якщо на ньому є засоби і немає або недостатньо на поточному (розрахунковому) рахунку;
3) до всіх рахунків в банку, крім спеціальних рахунків, де знаходяться цільові (позикові) кошти;
4) інші активи (страхові поліси, акції, облігації, споживчий кредит, підзвітні суми в іноземній валюті);
5) рахунки дебіторів (за винятком рахунків бюджетного фінансування, на які зараховуються тільки кошти республіканських і місцевих бюджетів).
Не звертається безспірне стягнення на такі суми:
1) цільові переклади, до яких належать кошти, що направляються відповідно до постанов уряду республіки і з бюджету та державних цільових бюджетних фондів на виконання урядових програм щодо виходу республіки з кризи;
2) цільові переклади, що направляються на ліквідацію наслідків стихійних лих;
3) цільові переклади, що направляються на надання матеріальної допомоги населенню;
4) перекази міністерств, інших державних органів, вищих організацій, призначені на надання одноразової матеріальної допомоги конкретним працівникам.
Ці кошти використовуються за цільовим призначенням незалежно від наявності в банку інкасового розпорядження.
При цьому слід мати на увазі, що стягнення заборгованості з дебіторів провадиться за розпорядженням ІМНС на підставі:
1) матеріалів перевірки ІМНС, виявляють наявність дебіторської заборгованості за даними бухгалтерського обліку боржника;
2) акта звірки дебіторської заборгованості;
3) заяви боржника з зазначенням списку дебіторів.
При цьому інкасове розпорядження оформляється після закінчення терміну розрахунків між боржником і дебітором, передбаченого договором.
Справляється сума не повинна перевищувати суму дебіторської заборгованості та заборгованості боржника перед бюджетом.
Недоїмка з економічних санкцій стягується після закінчення 6 місяців. При цьому пеня з економічних санкцій не нараховується.
Якщо ж встановлено, що платник сплатив більше належної суми податків і неподаткових платежів, то переплата зараховується в погашення недоїмки з інших податків. При цьому платник подає до ІМНС заяву з проханням зарахувати переплату в погашення недоїмки з інших податків.
Якщо недоїмки немає, то ІМНС пропонує платнику зарахувати її на сплату податків за не настали термінів сплати. Якщо платник не згодний і просить повернути зайво сплачені суми податків, то він подає до ІМНС заяву, а ІМНС повертає цю суму на розрахунковий рахунок протягом місяця з дня подання платником заяви про повернення.
Звернення стягнення заборгованості на майно боржника
У разі відсутності коштів на рахунках боржника, а також на рахунках дебіторів стягнення недоїмки звертається на майно боржника.
Посадова особа ІМНС виносить постанову про накладення арешту на майно боржника, яке полягає в проведенні опису майна та оголошення заборони їм розпоряджатися. У опис майна включається будь-яке майно боржника, що знаходиться на території РБ. Опис майна проводиться за балансову (облікову вартості).
При прояві побоювань за збереження описаного майна воно може бути вилучено, про що посадовою особою ІМНС виноситься постанова про вилучення і факт вилучення оформляється актом вилучення майна. Рішення ІМНС про стягнення заборгованості шляхом звернення цього стягнення на майно боржника передається до комісії з додатком акта опису майна та інших документів. Підприємство, що здійснює реалізацію майна в рахунок погашення заборгованості, переданого комісією, перераховують суми від реалізації майна на відповідний рахунок ІМНС.
Додаток документів щодо стягнення недоїмки на майно боржника в темі «Надходження від реалізації майна затриманого, конфіскованого та зверненого в дохід держави іншим способом».
Призупинення операцій по рахунках платника
У структурі ІМНС по Енської району право припиняти повністю або частково операції підприємств та громадян за їх рахунках і вкладах у фінансово-кредитних установах мають начальник ІМНС і його заступник.
Припиняються операції в наступних випадках:
1) невиконання платником у встановлені терміни податкового зобов'язання, несплати пені;
2) неподання платником в податкові або митні органи податкових або митних декларацій по податках, зборах (мит);
3) неподання платником до податкових органів документів бухгалтерського обліку, спеціальних дозволів (ліцензій), інших документів для проведення податкової перевірки.
Глава 3 Оподаткування фізичних осіб
3.1 Організація обліку та оподаткування фізичних осіб і індивідуальних підприємців
Складається план підготовчих заходів, який підписується начальником відділу оподаткування фізичних осіб і затверджується начальником ІМНС.
Він містить:
1.Розробка проекту рішення про проведення обліку платників податків та винесення його на розгляд райвиконкому.
2.Складання плану графіка проведення податкового обліку в розрізі податкових ділянок.
3.Проведення інструктажних нарад з працівниками відділу по контролю за фізичними особами про порядок проведення обліку, обчислення податку на нерухомість та земельного податку та застосування фінансових санкцій.
4.Проведение нарад з працівниками сільради, садівничих товариств, гаражно-будівельних кооперативів з питань ліквідації недоїмок і про майбутню роботу з проведення податкового обліку, щодо витребування відомостей про розміри земельних ділянок і страхової оцінки.
5.Направленіе сільрадам листів з проханням завершити 1-го січня роботу по внесенню змін до погосподарську книгу сільради.
6.Організацію публікацій в районній пресі, виступів по місцевому радіо і телебаченню про порядок проведення обліку, права на пільги, відповідальність за порушення податкового законодавства.
7.Обеспеченіе отримання інформації від землевпорядних органів, виконкомів про знову виділених і вилучених земельних ділянках, про садівничих товариствах і їх керівників.
8.Составленіе списків про відчуження будівлі на підставі даних сільради, нотаріальних контор і приватних нотаріусів.
9.Уточненіе списків інвалідів, учасників ВВВ, пенсіонерів, інвалідів за даними відділу соцзабезпечення і військкоматів.
10.Проведеніе інвентаризації будівель, належать індивідуальним підприємцям та вжиття заходів щодо їх оцінці.
11.Виборка за даними органів реєстрації і технічної інвентаризації, а також органів БЕЛГОССТРАХА відомостей про оцінку новозбудованих будівель і уточнень змін по раніше врахованих будов.
12.Внесеніе змін до книги податкового обліку у зв'язку з рішенням Уряду РБ про зміну вартості нерухомого майна.
13.Полученіе від органів ЖКГ відомостей про продаж фізичним особам комунальних будинків, приватної власності.
14.Полученіе в органах РАГСу списків померлих громадян, отримання у виконкомах списків громадян, що переселилися із зон ЧАЕС. При необхідності інформація для обчислення податку збирається шляхом повторного в міській місцевості. Всі дані обліку заносяться в книгу податкового обліку. На кожне домоволодіння відкривається своя сторінка. Книга ведеться протягом 5 років. Дані обліку підписуються інспектором відділу оподаткування фізичних осіб, потім книга віддається на перевірку начальнику цього відділу. Перевірені дані обліку затверджуються начальником ІМНС. За підсумками обліку складається зведення, яка використовується для складання звітності (щорічно). На підставі книги податкового обліку виписуються платіжні повідомлення платникам податків. Платіжне повідомлення передається інспектору з обліку для відкриття особових рахунків, а потім платіжне повідомлення вручається платникам податків не пізніше 1 червня. У ході проведення обліку платників земельного податку і податку на нерухомість проводиться облік та осіб, які підлягають обкладенню прибутковим податком. З цією метою проводиться нарада з органами МВС з надання сприяння щодо виявлення осіб, які отримали дохід, що підлягає оподаткуванню. За даними нотаріальних контор, складаються списки осіб, що оформили угоди купівлі-продажу.
Що стосується підприємницької діяльності, то фізична особа набуває статусу підприємця у вигляді держ. реєстрації. Для реєстрації фізична особа повинна надати:
1.Заява із зазначенням видів діяльності, якими буде займатися;
2.фотографіі;
3.Документ, що підтверджує внесення плати за держреєстрацію.
Реєструючі органи на підставі поданих документів приймають рішення про держреєстрацію або вмотивовану відмову в ній в 1-денний термін з дня подачі всіх документів. У результаті держреєстрації видається свідоцтво індивідуального підприємця.
Реєструючі органи в 15-денний термін після видачі свідоцтва повідомляють про це в ІМНС за місцем проживання підприємця. Інформацію про індивідуальний підприємця реєструючі органи включають до Єдиного державного реєстру юридичних осіб і індивідуальних підприємців під певним порядковим номером (кодом), який в наслідок буде УНП, і повідомляють в ІМНС.
Облік індивідуальних підприємців ведеться у відділі оподаткування індивідуальних підприємців за допомогою автоматизованої системи АРМ-П, в розрізі кожного платника, включаючи перелік податкових та інших платежів сплачуються конкретним підприємцем. На кожного індивідуального підприємця, як і на організацію заводитися юридична (особисте) справа, що містить всю інформацію про даному індивідуальному підприємцем, і розрахункова справа, що містить податкові декларації (розрахунки) за всіма платежами, що сплачуються даними індивідуальним підприємцем.
Оподаткування індивідуальних підприємців виконуватися в залежності від видів діяльності, якими займається індивідуальний підприємець і системи оподаткування за якою він сплачує податки і збори. На сьогоднішній день індивідуальний підприємець вправі обчислювати і сплачувати такі види нвлогов:
- Єдиний податок з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб (Об'єкт оподаткування - здійснення видів діяльності, при здійсненні яких індивідуальні підприємці та інші фізичні особи сплачують єдиний податок (статті 295 - 296 НК). Податкова база визначається виходячи з здійснюваних платниками видів діяльності та (або ) кількості магазинів, інших торговельних об'єктів, торгових місць на ринку. Базові ставки єдиного податку встановлюються Президентом Республіки Білорусь в білоруських рублях за місяць Обласні і Мінський міський Ради депутатів встановлюють ставки єдиного податку за місяць у межах базових ставок цього податку залежно від: населеного пункту , в якому здійснюється діяльність платників (м. Мінськ, міста обласного, районного підпорядкування, селища міського типу, сільські населені пункти); місця здійснення діяльності платників у межах населеного пункту (центр, околиця, транспортні розв'язки, віддаленість даного місця від зупинок пасажирського транспорту) ; режиму роботи платників; інших умов здійснення видів діяльності, що визнаються об'єктом обкладення єдиним податком).
- Податок при спрощеній системі оподаткування (з ПДВ або без)
- Податок у загальновстановленому порядку (прибутковий податок і збір на розвиток територій з ПДВ або без)
3.2 Методика визначення сукупного річного доходу
Так як в інспекції Міністерства з податків і зборів по Енської району відсутня відділ декларування, то вся робота по прийому декларацій і перерахунку прибуткового податку здійснюється відділом оподаткування фізичних осіб.
Після закінчення календарного громадяни РБ, а також іноземні фізичні особи, які постійно проживають на території РБ, зобов'язані не пізніше 1 березня представити до податкових органів за місцем проживання декларацію про сукупний річний дохід.
Фізичні особи, вперше представляють декларацію, зобов'язані стати на облік в якості платника податків до податкового органу за місцем проживання не пізніше 15 лютого.
Декларацію про сукупний річний доход у 2010 році не зобов'язані представляти наступні фізичні особи:
1.получівшіе доходи тільки за основним місцем роботи;
2.получівшіе доходи за договорами цивільно-правового характеру лише від 1 джерела виплати;
3.получівшіе доходи від декількох джерел виплати доходів, якщо сума оподатковуваного доходу від усіх джерел не перевищує доходу, оподатковуваного за ставкою 9%;
4.получівшіе тільки доходи, пільговані за статтею 3;
5.получівшіе поряд з доходами від 1 джерела виплати доходи, пільговані за статтею 3;
6.получівшіе доходи лише за статтею 17;
7.получівшіе тільки доходи, які оподатковувалися за ставкою 20%;
8.получівшіе доходи від 1 джерела виплати доходів і доходи, які оподатковувалися за ставкою 20%, і (або) доходи у відповідність до статті 17, і (або) доходи, що не підлягають оподаткуванню.
Якщо фізична особа не вказало будь-які доходи, допустило інші помилки, то вона має право надати уточнену декларацію до 15 квітня.
Декларація про сукупний річний дохід складається з 9 розділів.
Податкові органи за представленими деклараціям про сукупний річний дохід складають розрахунок прибуткового податку, в якому вказується:
- Загальна сума сукупного річного доходу, включаючи доходи, отримані в іноземній валюті, перераховані за курсом НБ РБ на дату отримання доходу;
- Загальна сума пільг;
сума витрат з авторських винагород, здавання в оренду або в найм майна та реалізації власного майна;
- Оподатковуваний сукупний річний дохід, як різниця між загальною сумою доходу і пільгами за статтею 3 (витратами);
- Прибутковий податок, визначений за ставками статті 6, чинним на 31 грудня того року, за який подано декларацію;
- Сума податку до доплату (повернення), як різниця між сумами податку, обчисленого та сплаченого; сплата не пізніше 15 травня.
Якщо фізичною особою за доходами, отриманими за кордоном, був сплачений прибутковий податок, то сума прибуткового податку з сукупного річного доходу зменшується на суму податку, сплаченого за кордоном, але не більше, ніж обчисленого за ставками статті 6 із цього доходу.
3.3 Порядок декларування доходів і майна, джерел грошових коштів
Декларування доходів та майна здійснюється шляхом подання фізичними особами декларації про доходи та майно на письмову вимогу про подання декларації про доходи та майно (далі - вимога), яка складається у 2-ух примірниках. Перший примірник вручається фізичній особі, другий примірник вимоги зберігається в податковому органі.
Термін подання декларації про доходи та майно не може бути встановлений менш 5 робочих днів. Якщо фізичною особою вимога фактично отримано менш ніж за 5 робочих днів до встановленого терміну подання декларації про доходи та майно, термін надання зазначеної декларації переноситься на п'ятий робочий день з дня фактичного вручення (отримання поштою) вимоги.
У разі відсутності фізичної особи на території Республіки Білорусь на дату, зазначену у вимозі, врученому йому в установленому порядку, термін подання декларації про доходи та майно переноситься на четвертий робочий день після прибуття на територію Республіки Білорусь.
Податковий орган має право вимагати подання фізичною особою декларації про доходи та майно за будь-який календарний рік (кілька календарних років).
Податковий орган представлену декларацію про доходи та майно перевіряє на предмет повноти та правильності заповнення фізичною особою всіх реквізитів декларації про доходи та майно в наступному порядку:
1. щодо відомостей про доходи, отриманих:
1.1. від організацій і індивідуальних підприємців - перевіряється вказівку найменування джерела виплати, посади фізичної особи, виду доходу, дати отримання доходу, розміру отриманого доходу без виключення сум податків та інших відрахувань з отриманого доходу;
1.2. за договорами з фізичними особами - перевіряється вказівку прізвища, імені, по батькові та адреси місця проживання особи, яка провадила виплати, виду доходу, дати отримання доходу, розміру отриманого доходу без виключення сум податків та інших відрахувань з отриманого доходу;
1.3. від підприємницької діяльності - перевіряється зазначення виду (видів) здійснюваної діяльності, періоду отримання доходу, розміру отриманої виручки, в тому числі від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інших цінностей (включаючи основні фонди, товарно-матеріальні цінності, нематеріальні активи, цінні папери), а при одержанні доходів від діяльності у сфері грального бізнесу та здійснення діяльності, що обкладається єдиним податком, - зазначення розміру отриманої виручки від цих видів діяльності;
1.4. за кордоном або з-за кордону - перевіряється вказівку країни отримання доходу, найменування джерела виплати, виду доходу, дати отримання доходу, розміру отриманого доходу без виключення сум податків (зборів) та інших відрахувань з отриманого доходу, найменування валюти;
1.5. від інших джерел.
2. щодо відомостей про майно:
2.1. житлових будинків з надвірними будівлями, гаражів, інших будівель, квартир, а також їх частин (часток), земельних ділянок - перевіряється зазначення виду майна, місцезнаходження, дати і способу його придбання, площі, оціночної вартості на дату придбання;
2.2. транспортних засобів, за винятком мопедів, велосипедів і гужового транспорту, - перевіряється зазначення виду майна, марки, моделі, року і країни випуску, дати і способу придбання, вартості на дату придбання;
2.3. творів мистецтва, дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, виробів з них, вартість кожного з яких перевищує 1000 БВ чи загальна вартість яких перевищує 2000 БВ, - перевіряється вказівку найменування, дати і способу придбання, вартості на дату придбання;
2.4. будівельних матеріалів, що знаходяться у власності фізичної особи, загальна вартість яких перевищує 2000 БВ, за винятком будівельних матеріалів, призначених для будівництва та (або) реконструкції житлових приміщень, - перевіряється вказівку найменування, дати і способу їх придбання, вартості на дату придбання. До житлових приміщень належать: житлові будинки, квартири, житлові кімнати та інші приміщення, призначені та придатні для проживання громадян. До житлових приміщень не відносяться дачі дачно-будівельних кооперативів, літні садові будиночки членів садівницьких товариств.
2.5. іншого майна, вартість одиниці якого перевищує 2000 БВ.
Вартість декларованого майна визначається самим фізичною особою у цінах на момент подання декларації та використовується для визначення необхідності включення відповідного виду майна в декларацію про доходи та майно.
Якщо склад майна, раніше декларованого фізичною особою у податковому органі, не змінювався, то посадова особа цього податкового органу при прийомі декларації повинно упевнитися, що в кожному пункті розділу 3 декларації про доходи та майно фізичною особою вчинена запис: "Раніше декларувалося".
Податковий орган зобов'язаний прийняти у фізичної особи будь-які відомості про доходи і наявному майні, що подаються особою одночасно з декларацією про доходи та майно, а також відповідні пояснення фізичної особи.
Декларування джерел грошових коштів здійснюється шляхом подання фізичною особою декларації про джерела грошових коштів до податкового органу за місцем вчинення (реєстрації або нотаріального посвідчення) угоди або за місцем проживання фізичної особи. Податковим органом здійснюється прийом декларацій про джерела грошових коштів, що подаються фізичними особами до скоєння (реєстрації або нотаріального посвідчення) угоди на суму, що перевищує 2000 БВ, а при здійсненні операції з майном - на суму, що перевищує 15000 БВ.
При прийомі декларації про джерела грошових коштів посадова особа податкового органу має право вимагати подання документів, що підтверджують факт отримання грошових коштів, зазначених у декларації як джерел.
У разі зміни до здійснення операції даних, зазначених у довідці про подання декларації про джерела грошових коштів (прізвища, імені, по батькові фізичної особи), податковий орган витребує раніше видану довідку і замість неї на підставі заяви фізичної особи видає нову.
При зміні суми угоди податковий орган замість раніше виданої довідки на підставі уточненої декларації про джерела грошових коштів видає фізичній особі нову довідку про подання декларації про джерела грошових коштів.
Сума угоди визначається як сума витрачених на здійснення угоди грошових коштів, включаючи витрати з оформлення права власності на майно, які вироблені фізичною особою до моменту подання декларації.
Податковий орган не видає фізичній особі довідку про подання декларації про джерела грошових коштів у разі, якщо:
у декларації не заповнені всі передбачені реквізити;
в декларації не відображено джерела отримання грошових коштів;
фізичною особою не представлений документ, що засвідчує особу;
сума коштів, зазначених у декларації, менше суми угоди.
Якщо податковим органом встановлено, що сума операції або вартість придбаного майна фізичної особи (витрати) перевищують суму, заявлену фізичною особою у декларації (доходи), або факт отримання доходу не підтверджується або виявлено дохід, раніше прихований від оподаткування, то цим податковим органом протягом 5 робочих днів направляється фізичній особі письмову вимогу про дачу пояснень про джерела грошових коштів, за рахунок яких були зроблені витрати (далі - вимога про надання пояснень).
У разі відмови фізичної особи від дачі пояснень про джерела грошових коштів, за рахунок яких були зроблені витрати, або недостатності представлених пояснень, або у випадку, якщо подані пояснення не дозволяють однозначно встановити джерело отримання грошових коштів, з суми перевищення витрат над доходами фізичної особи податковим органом обчислюється податок і в 15-денний строк з дня закінчення строку, встановленого законодавством для подання пояснень, фізичній особі вручається платіжне повідомлення на сплату податку.
Фізична особа письмово повідомляється про причини відмови у видачі довідки про подання декларації про джерела грошових коштів не пізніше першого робочого дня, наступного за днем подання декларації про джерела грошових коштів.
3.4 Порядок обліку і справляння земельного податку та податку на нерухомість з фізичних осіб
Платниками земельного податку є фізичні особи, яким земельні ділянки надані у власність, довічне успадкування або користування.
Ставки, пільги та порядок обчислення встановлено Законом «Про платежі за землю».
Від сплати земельного податку звільняються пенсіонери за віком, інваліди І та ІІ групи та інші непрацездатні громадяни при відсутності працездатних осіб, які спільно проживають або значаться спільно проживають згідно з даними погосподарського обліку або будинкових книг.
Облік платників і земельних ділянок, а також обчислення земельного податку фізичним особам виробляються інспекціями Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь спільно з органами Комітету із земельних ресурсів, геодезії і картографії при Раді Міністрів Республіки Білорусь за станом на 1 січня кожного року. Облік платників ведеться в електронній базі АРМ-П, а також на паперовому носії у вигляді Книг обліку платників земельного податку і податку на нерухомість.
Земельний податок з фізичних осіб обчислюється, починаючи з місяця, наступного за місяцем надання їм земельної ділянки. Рішенням Івацевічської РВК до встановленої ставки земельного податку для ділянок, що знаходяться в межах міста, застосовується підвищуючий коефіцієнт 1,5.
Податкове повідомлення із зазначенням підлягає сплаті розміру земельного податку щорічно вручається інспекцією Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь фізичним особам до 1 червня. У разі вручення податкового повідомлення після закінчення встановленого терміну сплати податок сплачується фізичними особами не пізніше 30 днів з дня вручення ним податкового повідомлення. Встановлений термін сплати земельного податку - 15 листопада поточного року.
Суми земельного податку, сплачені за земельні ділянки, зайняті житловими будинками, відшкодовуються платникам наймачами або власниками житлових приміщень у зазначених жилих будинках, за винятком громадян, які мають право на пільгу.
Об'єктом оподаткування податком на нерухомість є вартість належних фізичним особам житлових будинків, садових будиночків, дач, житлових приміщень (квартир, кімнат), надвірних будівель, гаражів інших будівель і споруд (далі - будинки та споруди). Вартість будівель і будов, не завершених будівництвом, готовність яких становить 80% і більше, також є об'єктом оподаткування.
Річна ставка податку на нерухомість з вартості будівель і споруд, що належать фізичним особам встановлюється в розмірі 0,1%. Рішенням Івацевічської РВК річна ставка податку на нерухомість з вартості будівель і споруд, що використовуються індивідуальними підприємцями для здійснення своєї діяльності, збільшується в 2 рази.
Звільняються від оподаткування податком:
будинки та споруди (за винятком призначених і (або) використовуються у підприємницькій діяльності), що належать фізичним особам, що є пенсіонерами за віком, інвалідами І та ІІ групи та іншим непрацездатним громадянам при відсутності працездатних осіб, які спільно проживають або значаться спільно проживають згідно з даними похозяйственоого обліку або будинкових книг;
будинки та споруди (за винятком призначених і (або) використовуються у підприємницькій діяльності), що належать багатодітним сім'ям.
Фізичні особи по об'єктах нерухомості, користуються пільгою з місяця, в якому виникло право на пільгу.
Облік платників податку на нерухомість, а також обчислення податку фізичним особам виробляються інспекціями МНС Республіки Білорусь за станом на 1 січня кожного року. Облік платників ведеться в електронній базі АРМ-П, а також на паперовому носії у вигляді Книг обліку платників земельного податку і податку на нерухомість. Податкове повідомлення із зазначенням інспекцією Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь фізичним особам до 1 червня.
Глава 4 Податковий облік і звітність
4.1 Організація податкового обліку.
У ІМНС проводиться оперативно-бухгалтерський облік нарахованих і що надійшли до бюджету податків і неподаткових платежів в наступних регістрах:
1) картка особового рахунку;
2) реєстр надходжень та повернень форми N 25;
3) книга обліку надходжень по інших доходів і економічних санкцій;
4) звіт 1-Н.
Облік ведеться на підставі документів, які надходять з банків, від платників податків та з різних відділів ІМНС.
Реєстр надходжень та повернень призначений для вільного обліку надходжень до бюджету і повернення з бюджету сум податків і неподаткових платежів. Реєстр ведеться по кожному виду податку в розрізі підрозділів бюджетної класифікації. Записи в реєстрі здійснюються щодня загальним підсумком за день на підставі платіжних доручень та інкасових розпоряджень, тобто на підставі документів, отриманих з установ банків і які вказують на фактично зарахованих до бюджету суми або повернутих з бюджету. Реєстр є підставою для складання звіту за формою 1-Н.
Картки особових рахунків ведуться в ІМНС для обліку нарахованих і надійшли платежів до бюджету. Відкриваються картки на кожен рік по кожному платнику податків та в розрізі кожного виду податків. Сальдо розрахунків за минулий рік переноситься до карток особового рахунку, відкриті на поточний рік. По знову організованим підприємствам особові рахунки відкриваються не пізніше дня, наступного за днем постановки на податковий облік.
Нарахування платежів у картках особових рахунків здійснюється на підставі наступних документів:
- Податкових розрахунків;
- Декларацій;
- Актів перевірок.
Надходження платежів до бюджету відображається на підставі виписок банку з прикладеними до них меморіальними ордерами, платіжними дорученнями, інкасовими розпорядженнями.
Після закінчення року особові рахунки закриваються, а сальдо переноситься в нову картку на новий рік.
Підсумки в особовому рахунку виводяться за місяць і з початку року.
До основних програмних засобів з обліку податків (зборів), інших обов'язкових платежів, санкцій та відповідальності, застосовуваної до платників відносяться спеціальні програмні засоби (автоматизовані робочі місця податкового інспектора):
- АРМ - ПІДПРИЄМЕЦЬ;
- АРМ - ІНСПЕКТОР;
- АРМ - РАЙОН;
- АРМ - САНКЦІЇ.
4.2 Види податкової звітності та терміни її надання
У ході виконання своїх функцій інспекцією МНС з аналізу надійшли сум податків, економічних санкцій та інших обов'язкових платежів до бюджету, складаються такі види податкової звітності
Звіт 1-нн «Відомості про заборгованість по податках і платежах до бюджету, державні цільові бюджетні фонди, цільові бюджетні та позабюджетні фонди місцевих Рад депутатів» включає в себе такі форми звітності:
- Звіт 1-нн «Відомості про заборгованість по податках і платежах до бюджету, державні цільові бюджетні фонди, цільові бюджетні та позабюджетні фонди місцевих Рад депутатів», який видається інспекціями МНС 7-го числа місяця, наступним за звітним;
- «Відомості про заборгованість по податках і платежах до бюджету, державні цільові бюджетні фонди, цільові бюджетні та позабюджетні фонди місцевих Рад депутатів у розрізі видів платників податків», які представляються інспекціями МНС 10-го числа місяця, наступного за звітним;
- «Відомості про заборгованість по податках і платежах до бюджету, державні цільові бюджетні фонди, цільові бюджетні та позабюджетні фонди місцевих Рад депутатів у розрізі міністерств», які представляються інспекціями МНС 10-го числа місяця, наступного за звітним;
- «Відомості про заборгованість по податках і платежах до бюджету, державні цільові бюджетні фонди, цільові бюджетні та позабюджетні фонди місцевих Рад депутатів у розрізі платників податків, що мають заборгованість понад 1 млн. руб.», Які представляються інспекціями МНС 10-го числа місяця, наступного за звітним;
- «Відомості про заборгованість по податках і платежах до бюджету, державні цільові бюджетні фонди, цільові бюджетні та позабюджетні фонди місцевих Рад депутатів понад 30 днів», які представляються інспекціями МНС 1-го числа місяця, наступного за звітним;
- «Відомості про суми ПДВ, які підлягають заліку (поверненню)», які представляються інспекціями МНС 10-го числа місяця, наступного за звітним.
Звіт 1-нн формується на підставі особових рахунків платників податків. Суми заборгованості по податках і платежах до бюджету, державні цільові бюджетні фонди, цільові бюджетні та позабюджетні фонди місцевих Рад депутатів у звіті показуються наростаючим підсумком з початку року. Звіт 1-нн складається 1 раз на місяць за станом на 1-е число місяця, наступного за звітним, і подається у вищестоящу інспекцію МНС.
Звіт 1-н «Терміновий звіт про суми фактичних надходжень з податків, неподаткових платежів, державним цільовим бюджетним фондам, цільовим бюджетним і позабюджетним фондів місцевих Рад депутатів» включає в себе такі форми звітності:
- «Терміновий звіт про суми фактичних надходжень з податків, неподаткових платежів, державним цільовим бюджетним фондам, цільовим бюджетним і позабюджетним фондів місцевих Рад депутатів», який видається інспекціями МНС 7-го числа місяця, наступного за звітним;
- «Відомості про надходження платежів до бюджету в розрізі видів платників податків та основних видів податків і платежів», які представляються інспекціями МНС 10-го числа місяця, наступного за звітним.
Суми надійшли платежів до бюджету, державні цільові бюджетні фонди і позабюджетні фонди місцевих Рад (за вирахуванням сум повернення з бюджету) показуються в звіті 1-н наростаючим підсумком з початку року.
Звіт 1-н складається 1 раз на місяць за станом на 1-е число місяця, наступного за звітним, і подається у вищестоящу інспекцію.
Звіт 2-Н «Про результати роботи інспекції МНС з контролю за дотриманням законодавства про податки і підприємництво» - це основна форма звітності, яка відображає результати роботи інспекції МНС.
Для складання цього звіту використовуються:
- Журнал обліку проведеної контрольної роботи;
- Особові рахунки платника;
- Реєстр надходжень та повернень;
- Книги з обліку надходжень та повернень.
До звіту складається 9 додатків.
Звіт складається наростаючим підсумком з початку року і подається у вищестоящу ІНМС щокварталу не пізніше 15 числа, місяця наступного за звітним.
«Звіт про обчислення земельного податку та податку на нерухомість з фізичних осіб» (Форма 4-Н) представляється до інспекції МНС Республіки Білорусь по Брестській області ІМНС по областях і місту Мінську в МНС щороку до 1 вересня.
У свою чергу ІМНС по районах і містах представляють свої звіти в ІМНС по областях і місту Мінську до 15 серпня (додаток).
Звіт 4-Н складається на підставі даних книг обліку платників земельного податку і податку на нерухомість, який складається з 3 розділів:
- Зазначаються відомості про фізичних осіб, врахованих в якості платників (кількість осіб за видами податків, площа земельних ділянок у них і оцінка вартості будівель і будов, а також загальна сума ДТ та НН). Із загальної кількості платників вказується кількість осіб, які мають право на пільги, у т. ч. за їх видами.
- Наводяться відомості з ФО, які мають 2 і більше житлових приміщень у багатоквартирних будинках.
- Наводяться відомості про ФО, які проживають у сільській місцевості і мають у власності будівлі і будови.
До звіту додається пояснювальна записка, у якій відбиваються методи проведення обліку платників, аналізується результати зміни ставок ДТ та НН, відбивається ефективність проведення податкового обліку.
Звіт 5-Н є піврічним. Складається за станом на 1 липня і на 1 січня. Видається в МНС до 15 серпня і до 1 квітня.
У звіті відображається кількість громадян, які отримують доходи, що обкладаються податковими органами, якими обчислюється прибутковий податок. Наводиться інформація по ІП, що застосовують УСН, вказується кількість платників, які сплачують ПН по декларації про доходи та інша інформація. Також у звіті даються пропозиції щодо вдосконалення оподаткування доходів ФО.
Звіт "Про результати роботи ІМНС з контролю за дотриманням законодавства про податки і підприємництво" представляється щомісяця не пізніше 8 числа місяця, наступного за звітним.
Аналіз відомостей по недоїмці показує, що недоїмка в основному виникає за поточними платежами. Причиною цього в більшості випадків є відсутність грошових коштів на розрахункових рахунках платників, забудькуватість платників і неграмотний і некоректний підхід до сплати податків.
У разі виникнення недоїмки інспекція МНС негайно вживає заходів щодо її усунення. З платником податків проводиться бесіда про необхідність сплати податків та неприпустимість таких випадків у майбутнім. У разі, якщо після цього платник не виконує податкове зобов'язання, інспекція МРС вдається до примусових заходів щодо усунення образовазовавшейся недоїмки. Такими заходами можуть бути примусове списання суми заборгованості з розрахункового рахунку платника, звернення стягнення на майно та ін
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
Постанова Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 29.12.2003 № 124 «Про затвердження інструкції про порядок організації та проведення перевірок податковими органами»
Указ Президента Республіки Білорусь від 19.12.2008 № 689 «Про деякі заходи щодо вдосконалення контрольної і наглядової діяльності в Республіці Білорусь»
Закон Республіки Білорусь від 13.11.2008 N 450-З "Про республіканський бюджет на 2009 рік".
Закон Республіки Білорусь від 23.12.1991 N 1335-XII "Про податок за використання природних ресурсів (екологічний податок)".
Закон Республіки Білорусь від 18.12.1991 N 1314-XII "Про платежі за землю"
Закон Республіки Білорусь від 23.12.1991 N 1337-XII «Про податок на нерухомість»
Закон Республіки Білорусь від 22.12.1991 N 1330-XII "Про податки на доходи і прибуток".
Закон Республіки Білорусь від 21.12.1991 N 1327-XII "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
Закон Республіки Білорусь «Про податок на додану вартість» від 19.12.1991 р. № 1319-Х II із змінами та доповненнями);
Закон Республіки Білорусь «Про акцизах» від 19.12.1991 р. № 1321-Х II із змінами та доповненнями);
Закон Республіки Білорусь від 23.12.1991 N 1339-XII "Про дорожніх фондах в Республіці Білорусь".
Кодекс Республіки Білорусь від 23.07.2008 N 425-З "Про землю".
Податковий кодекс Республіки Білорусь. Загальна частина. Мн., 2004
Оподаткування: посібник / С.І. Адаменкова, О.С. Евменчік, - Мінськ.: Елайд, 2009 - 256с.
Податки: Підручник / Н.Є. Заєць, М.К. Фісенко, Т.І. Василевська та ін, під заг. Ред. Н. Є. Заєць, Т.І. Василевської. - Мн.: БГЕУ, 2000р.
Постанова Ради міністрів Республіки Білорусь від 4 листопада 2006р. № 1475 «Про затвердження основних напрямів соціально-економічного розвитку Республіки Білорусь на 2006-2015 роки.
Указ Президента Республіки Білорусь від 07.05.2007 N 215 "Про ставки податку за використання природних ресурсів (екологічного податку) та деякі питання його справляння".
www.nalog.by