План:
DOCPROPERTY Параграф0102 \ * MERGEFORMAT 2. Види і методи фінансового контролю.
3.Органи, які здійснюють фінансовий контроль.
Існують закони, укази, постанови, в яких регулюється контрольна і наглядова діяльність. Тому орієнтуватися в компетенції та повноважень контролюючих органів важко для керівників, бухгалтерів суб'єктів, фірм, підприємств. Як захистити права та інтереси, протистояти зловживанням та некваліфікованим і помилкових дій контролюючих органів, окремих інспекторів.
Підприємствам і фірмам надані права самостійно діяти відповідно до прийнятої облікової політики та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності. У цих умовах функціонально відокремленого напряму економічної роботи на фірмі стає необхідною організація контролю, яка забезпечувала б прийняття оперативних, стратегічних і перспективних управлінських рішень. Контроль на підприємстві включає поточний збір та обробку інформації, перевірку відхилень фактичних показників діяльності фірми від нормативних або планових і, що більш важливо, - підготовку рекомендацій для прийняття рішень. Координуючи діяльність всієї системи управління фірмою для досягнення поставленої мети, контроль забезпечує виконання функції «управління управлінням» і є синтезом планування, обліку, економічного аналізу, організації інформаційних, грошових потоків, документообігу. Контроль виявляє слабкі сторони, дозволяє оптимально використовувати ресурси, вводити в дію резерви, а також уникнути банкрутства і кризових ситуацій. Контроль на підприємстві включається в процес управління, встановлення цілей, розробку бізнес-планів, бюджетів, моніторингу, оперативної роботи, відхилень від намічених цілей на всіх етапах життя товару: від його створення до реалізації. У сучасних умовах при створенні нових виробів, організації невикористаної роботи, досягнень науки і техніки роль контролю буде посилюватися.
Поряд із внутрішнім контролем, внутрішньогосподарським розрахунком, створенням заходів з обмеження ризику і безпеки господарської діяльності фірми, важливе значення у фінансовій і податковій сфері в сучасній обстановці представляє ревізія - як інструмент контролю. Неплатежі, затримки заробітної плати, податковий тягар, інфляція і нестабільність економіки в країні вимагає з боку держави радикальних заходів, що відповідають міжнародним стандартам: перевірок фінансових результатів, правил документообігу та контролю облікової політики. Ці функції контролю і ревізій в країні розкривають укриття фірм від податкових платежів, порушення у використанні бюджетних асигнувань. Наповнюваність бюджету та позабюджетних фондів дозволить своєчасно видавати заробітну плату, пенсії і стипендії, допомоги, поліпшити соціальну допомогу, охорону здоров'я, освіту, роботу правоохоронних органів та виконувати інші функції держави.
1.Призначення фінансового контролю.
Фінансовий контроль - складова частина, або спеціальна галузь, здійснюваного в країні контролю. Наявність фінансового контролю об'єктивно обумовлено тим, що фінансам як економічної категорії притаманні не тільки розподільна, але і контрольна функції. Тому використання державою фінансів для вирішення своїх завдань обов'язково передбачає проведення з їх допомогою контролю за ходом виконання цих завдань. Фінансовий контроль здійснюється в установленому правовими нормами порядку всією системою органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в тому числі спеціальними контрольними органами за участю громадських організацій, трудових колективів і громадян.
Призначення фінансового контролю виражається в тому, що при його проведенні перевіряються, по-перше, дотримання встановленого правопорядку в процесі фінансової діяльності державними і громадськими органами, підприємствами, установами, по-друге, економічна обгрунтованість і ефективність здійснюваних дій, відповідність їх завданням держави.
Фінансовий контроль - це контроль за законністю дій в галузі освіти та використання грошових коштів держави і суб'єктів місцевого самоврядування з метою ефективного соціально-економічного розвитку країни та окремих регіонів.
Фінансовий контроль включає в себе: контроль за виконанням бюджету; бюджетів суб'єктів; бюджетів позабюджетних фондів; контроль за станом зовнішнього і внутрішнього боргу; державних резервів.
Об'єкт фінансового контролю не обмежується перевіркою тільки коштів. У кінцевому підсумку він означає контроль за використанням матеріальних, трудових, природних та інших ресурсів країни, оскільки в сучасних умовах процес виробництва і розподілу опосередковується грошовими відносинами.
Конкретні форми і методи фінансового контролю дозволяють забезпечити інтереси і права як держави та її установ, так і всіх інших економічних суб'єктів; фінансові порушення тягнуть санкції і штрафи.
Державний фінансовий контроль призначений для реалізації фінансової політики держави, створення умов для фінансової стабілізації. Це, насамперед розробка, затвердження і виконання бюджетів усіх рівнів і позабюджетних фондів, а також контроль за фінансовою діяльністю державних підприємств і установ, державних банків і корпорацій. Фінансовий контроль з боку держави, недержавної сфери економіки зачіпає лише сферу виконання грошових зобов'язань перед державою, включаючи податки та інші платежі, дотримання законності та доцільності при витраті виділених або бюджетних субсидій і кредитів, а також дотримання встановлених урядом правил організації грошових розрахунків, ведення обліку та звітності.
Фінансовий контроль за діяльністю підприємств включає також контроль із боку кредитних установ, акціонерів і внутрішній контроль.
Фінансовий контроль притаманний всім фінансово-правовим інститутам. Тому крім загальних фінансово-правових норм, що регулюють організацію і порядок проведення фінансового контролю в цілому, є норми, що передбачають його специфіку в окремих фінансових правових інститутах.
Ринкові відносини супроводжуються появою підприємств нових форм власності, зміною джерел фінансових ресурсів, принципів фінансування та кредитування, ціноутворення, грошові розрахунки, поділ доходів, складу фінансово-кредитної системи і взаємовідносин між її частинами. У цих умовах з'явилося багато нових напрямів фінансового контролю, відсутніх в планах контрольних органах, яким не приділялося належної уваги при адміністративній системі управління. Сформувалася велика сфера діяльності для фінансового контролю.
Основний зміст фінансового контролю у відносинах, регульованих фінансовим правом, полягає в:
а) перевірці виконання фінансових зобов'язань перед державою і
органами місцевого самоврядування, організаціями та громадянами;
б) перевірці правильності використання державними і
муніципальними підприємствами, установами, організаціями,
знаходяться в їх господарському віданні або оперативному управлінні
грошових ресурсів (банківських позичок, позабюджетних коштів та інших
коштів);
в) перевірці дотримання правил здійснення фінансових операцій, розрахунків
та зберігання грошових коштів підприємствами, організаціями,
установами;
г) виявленні внутрішніх резервів виробництва;
д) усуненні і попередженні порушень фінансової дисципліни.
У випадку їх виявлення у встановленому порядку приймаються заходи
впливу до організацій, посадовим особам та громадянам,
забезпечується відшкодування матеріального збитку державі,
організаціям, громадянам.
Сфера застосування
Необхідною умовою ефективності фінансового контролю є система бухгалтерського обліку, що забезпечує достовірність і повноту відображення вартісних показників діяльності підзвітної юридичної чи фізичної особи. Тільки за такої умови результати фінансового контролю дають можливість для аналізу і об'єктивної оцінки динаміки фінансових показників і коректування ходу реалізації фінансової політики на певний період розвитку як окремої сфери діяльності, так і всієї держави.
У країнах з ринковою економікою сфера державного фінансового контролю забезпечує реалізацію фінансової політики держави. Державний фінансовий контроль поширюється тільки на ланки системи державних фінансів і охоплює тільки спільною частина валового продукту. Це перш за все, складання і виконання державного бюджету, позабюджетні урядові фонди, місцеві фінанси та фінанси державних підприємств. Діяльність монополій і приватнопідприємницька діяльність є об'єктом державного фінансового контролю лише в частині дотримання фінансової дисципліни при виконанні монополіями державних замовлень, при наданні монополіям та приватним підприємцям субсидій і кредитів, при складанні ними податкових декларацій.
За сферу державного контролю виходить фінансовий контроль, здійснюваний у сфері діяльності монополій і приватного підприємництва самим власниками фінансового капіталу або його окремих компонентів. Тут фінансовий контроль здійснюється, мабуть, самим безкомпромісним, бо від його повсякденності та суворості безпосередньо залежить фінансова результативність діяльності самих власників капіталу. Кінцевою метою підприємницької діяльності в будь-якій сфері, як правило, є збагачення, тобто ні що інше як зростання первинного капіталу.
Вартісним ланкою фінансового контролю є фінансовий контроль незалежних аудиторських служб. Аудиторська перевірка спрямована на оцінку достовірності фінансової звітності, глибокий економічний аналіз фінансової діяльності, оцінку фінансової надійності фірми, підприємства, банку, страхової організації або іншого контрольованого юридичної особи та підготовку відповідного висновку.
Системність контролю досягається комбінованим використанням його різних видів: логічного та математичного, документального і фактичного.
Розподіл контролю на документальний і фактичний носить певною мірою умовний характер тому що в основі цього розмежування лежать різноманітні джерела даних.
Так, джерелами інформації для документального контролю служать: первинні документи, регістри бухгалтерського обліку; бухгалтерська, статистична і оперативно-технічна звітність, нормативна, проектно-конструкторська, технологічна та інша документація.
Фактичний контроль базується на вивченні фактичного стану об'єктів, що перевіряються за даними їх огляду в натурі (перерахунку, зважування, лабораторного аналізу і т.д.), він не може бути всеосяжним через безперервність господарських операцій.
До основних способів документального контролю можна віднести:
● формальну і арифметичну перевірку документів;
● юридичну оцінку господарських операцій, відображених у документах;
● логічний контроль об'єктивної можливості документально
оформлених господарських операцій;
● суцільне і вибіркове спостереження;
● зустрічну перевірку документів;
● спосіб зворотного рахунку, заснований на попередній експертній
оцінці матеріальних витрат з метою подальшого визначення
величини необгрунтованих списань сировини і матеріалів на виробництво
певних видів продукції, які до часу контролю є в
наявності;
● оцінку законності і обгрунтованості господарських операцій за даними
кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку;
● балансові ув'язування руху товарно-матеріальних цінностей з їх
відображенням у фінансово-бухгалтерської документації.
Прийоми фактичного контролю можуть бути поділені на три групи:
● інвентаризація;
● експертна оцінка кваліфікованими фахівцями дійсного
обсягу та кількості виконаних робіт, обгрунтованості нормативів
матеріальних витрат і виходу готової продукції;
● візуальне спостереження за безпосередньої обстеженні складських
приміщень, виробничих підрозділів, стану контрольно-
пропускного режиму.
Серед форм фінансового контролю виділяють попередній, поточний і наступний контроль.
Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення операцій за освітою, розподілу та використання грошових фондів. Тому він має важливе значення для попередження порушень фінансової дисципліни. У цьому випадку перевіряються підлягають затвердженню і виконанню документи, які служать підставою для здійснення фінансової діяльності, - проекти бюджетів, фінансових планів і кошторисів, кредитні і касові заявки і.т.п.
Поточний фінансовий контроль - це контроль у процесі здійснення грошових операцій (в ході виконання фінансових зобов'язань перед державою, одержання і використання грошових коштів для адміністративно - господарських витрат, капітального будівництва і.т.д.)
Наступний фінансовий контроль - це контроль, здійснюваний після здійснення фінансових операцій (після виконання доходної та видаткової частини бюджету; використання підприємством або установою грошових коштів, сплати податків тощо) У цьому випадку визначається стан фінансової дисципліни, виявляються її порушення, шляхи запобігання та заходи щодо їх усунення.
Фінансовий контроль проводиться різноманітними методами, під якими розуміють прийоми і способи його здійснення. Застосування конкретного методу залежить від ряду чинників: правового положення та особливостей форм діяльності органів, що здійснюють контроль, від об'єкта або мети контролю, підстав виникнення контрольних правовідносин та ін
Використовуються такі методи фінансового контролю: спостереження, нагляд, ревізії, перевірки (документації, стану обліку і т.д.), розгляд проектів фінансових планів, заявок, звітів про фінансово-господарської діяльності та ін
Основний метод фінансового контролю - ревізія, тобто найбільш глибоке і повне обстеження фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій, установ з метою перевірки її законності, правильності, доцільності.
По об'єкту перевірки розрізняють ревізії документальні, фактичні, повні (суцільні), вибіркові. За організаційною ознакою вони можуть бути плановими (передбаченими в плані роботи відповідного органу) і позаплановими (призначеними у зв'язку з надходженням сигналів, скарг і заяв громадян, які потребують перевірки), комплексними (проводяться спільно з кількома контролюючими органами).
Ревізія грунтується на перевірці первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, фактичної наявності грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, результати ревізії оформляються актом, що має юридичну силу джерела доказів у слідчій та судовій практиці.
Класифікація ревізій:
1. За відомчої приналежності ревізується органів
- Відомчі
- Внутрішньовідомчі
- Внутрішньогосподарські
2. По повноті охоплення
- Повні
- Часткові
- Комплексні
- Тематичні
3. За глибиною проведення
- Наскрізні
- Локальні
4. За ступенем охоплення даних
- Суцільні
- Вибіркові
- Комбіновані
5. За характером матеріалу
- Документальні
- Фактичні
6. По відношенню до плану
- Планові
- Позапланові
7. По черговості дослідження одних і тих самих документів
- Первинні
- Додаткові
- Повторні
Важливе місце серед методів фінансового контролю займає рахункова перевірка звітності, яка являє собою сукупність спеціальних прийомів контролю достовірності бухгалтерських звітів і балансів.
Виділяють три основні етапи лічильної перевірки:
● перевірка узгодженості показників різних форм звітності;
● звірення окремих звітних показників з записами в регістрах
бухгалтерського обліку;
● перевірка обгрунтованості облікових записів за даними первинних
документів.
Результати лічильно-аналітичних перевірок оформляються відповідним актом. Акт перевірки має на меті вказати, перш за все, на неефективне, нераціональне використання державного майна.
Контрольно-ревізійне управління
Основним завданням діяльності територіальних управлінь КРУ є здійснення подальшого контролю за своєчасним, цільовим та раціональним використанням та збереженням федеральних коштів, що включає в себе:
● посилення контролю за цільовим використанням коштів федерального
бюджету;
● здійснення контролю за цільовим і раціональним використанням
державних позабюджетних фондів та інших федеральних коштів;
● проведення ревізій та перевірок надходження і витрачання коштів
федерального бюджету, використання позабюджетних коштів, доходів від
майна (у тому числі від цінних паперів), що перебувають у федеральній
власності;
● проведення документальних ревізій і перевірок фінансово-
господарської діяльності організацій будь-яких форм власності за
мотивованим постановами правоохоронних органів.
Контрольно-ревізійне Управління поимя перерахованих завдань, повинні також проводити за зверненнями органів державної влади суб'єктів і органів місцевого самоврядування ревізії і фінансові перевірки надходжень та витрачання коштів відповідних бюджетів та доходів від майна, що перебувають у їх власності.
Органи КРУ у своїй роботі взаємодіють з іншими державними органами.
Законодавством також визначено форми взаємодії органів КРУ з правоохоронними органами з метою посилення ефективності контролю, що має особливо важливе значення у зв'язку із зростанням злочинності в економічній сфері.
3. Органи, які здійснюють фінансовий контроль.
Суб'єктами фінансового контролю є особливі органи і організації, наділені контрольними функціями.
Загальнодержавний фінансовий контроль здійснюють законодавчі органи влади, податкові та кредитні установи, страхові організації, держкомітети, міністерства і відомства, відділи місцевих Рад народних депутатів, фінансові служби підприємств, організацій, установ, ревізійні комісії в кооперативних та громадських об'єднаннях.
Законодавчі органи країни здійснюють контроль при розгляді та затвердження державного прогнозу економічного і соціального розвитку народного господарства державного бюджету по ланках бюджетної системи, звітів щодо його виконання. Контролюється законність і ефективність використання державних коштів, доцільність здійснення витрат. Проводиться фінансовий контроль законодавчими органами через комітети і комісії, зокрема, через планові і бюджетно-фінансові комісії. При законодавчих органах створюються також Контрольні палати.
Фінансові органи, очолювані міністерствами фінансів, контролюють процеси мобілізації і використання коштів бюджетних фондів. Тому цей вид фінансового контролю називають бюджетною. Бюджетний контроль сприяє розробки оптимальної фінансової та бюджетної політики, що забезпечує максимальне зростання надходжень до державного бюджету та розвиток економіки.
До складу апарату міністерств фінансів функціонують контрольно-ревізійні управління, а в територіальних фінансових органах - апарат головного контролера-ревізора. Контрольно-ревізійні управління і апарати контролерів-ревізорів проводять всі види ревізій виробничо-фінансової діяльності підприємств, організацій та установ.
Кредитні установи здійснюють фінансовий контроль при видачі, перевірки, забезпеченості та стягнення позичок. Держкомісії, держкомітети, міністерства і відомства, відділи місцевих Рад народних депутатів проводять фінансовий контроль спеціальним ревізорських апаратом. Внутрішньогосподарський фінансовий контроль здійснюється структурними підрозділами підприємств, організацій. Як правило, на підприємствах, в організаціях фінансовий контроль виконується головними (старшими) бухгалтерами, працівниками фінансових відділів.
Податкові інспекції - це органи оперативного фінансового контролю. Очолює систему податкових органів Державна податкова служба. Податкові інспекції на місцях підкоряються тільки своєму вищому органу. Завдання податкових служб є: контроль за дотриманням законодавства про податки, забезпечення повноти та своєчасності внесення до бюджету податкових платежів. Одночасно податкові інспекції здійснюють перевірку фінансового стану підприємства і організацій незалежно від відомчої підпорядкованості та їх організаційно-правової форми; проводять контроль за правильністю визначення оподаткованого прибутку (доходу) з метою недопущення її заниження; ведуть реєстрацію всіх суб'єктів, а також реальних, потенційних об'єктів оподаткування.
Податкові інспекції мають право: укладати в організаціях різних форм власності необхідні документи і відомості, за винятком тих, які становлять комерційну таємницю, визначену законодавством; контролювати дотримання законодавства про підприємництво громадян; обстежити всі приміщення, які використовуються для отримання доходів; зупиняти операції підприємств і громадян в разі неподання документів; вилучати документи, що свідчать про приховування доходів; застосовувати санкції і штрафи; пред'являти до суду та арбітраж позови про ліквідацію підприємств, визнання угод недійсними.
Разом з тим податкові інспекції зобов'язані не розголошувати відомості про розмір внесків підприємств і громадян. Громадяни та підприємства можуть подати в суд або арбітраж скарги на дії державних податкових інспекцій.
Розвиток товарно-грошових відносин породжують різноманітність форм власності, сприяє появі фінансового ринку, що визначає напрямки подальшого розвитку та виникнення нових форм і засобів фінансового контролю. Аудиторство - нове в нашій країні організаційна форма фінансового контролю за фінансово-господарською і комерційною діяльністю підприємств і організацій. Контрольні і консультаційні послуги аудиторські фірми надають всім підприємствам і організаціям на платній основі. Аудиторські фірми - це незалежні організації, покликані сприяти підвищенню якості контролю, його об'єктивності.
Як правило відносини аудитора і клієнта оформляються договором з оплатою послуг за договірними цінами. Результат аудиторської перевірки оформляється у вигляді ув'язнення. Цей документ має юридичну силу для всіх юридичних і фізичних осіб, державних і судових органів.
Виділяють два види аудиту:
● зовнішній
● внутрішньофірмовий.
Зовнішній аудит виконують спеціальні аудиторські фірми за договором з державними, податковими та іншими органами, підприємствами, іншими користувачами - банками, іноземними партнерами, акціонерами, страховими товариствами тощо Основним їх завданням є встановлення достовірності фінансової звітності об'єктів, що перевіряються, а також розробка рекомендацій щодо усунення наявних недоліків в діяльності госпорганів, поліпшення їх фінансово-господарської діяльності і комерційних результатів.
Внутрішньофірмовий аудит здійснюється всередині фірм аудиторської службою, що функціонує, як на рівні центрального керівництва фірми, так і на рівні філій, дочірніх компаній і т.п. Даний аудит спрямований на підвищення ефективності управлінського рішення з вдосконалення фінансової та господарської діяльності підприємства з метою максимізації рентабельності та прибутку. У його завдання входить перевірка дотримання принципів і правил бухгалтерського обліку при підготовці щорічної звітності, опрацювання рекомендацій зовнішніх аудиторів; консультування керівництва фірми з усіх питань фінансової стратегії підприємства; перевірка своєчасності, надійності і точності фінансової інформації.
Для досягнення поставлених завдань і цілей аудиторські фірми здійснюють: фінансові експертизи; перевірки та ревізії фінансово-господарської діяльності та комерційної діяльності підприємств і організацій; контроль за правильністю визначення доходів, які підлягають оподаткуванню; запобігання їх заниження та можливість уникнення штрафних санкцій.
У цілому область аудиторських послуг вельми значна. До неї можна віднести також постановку і організацію бухгалтерського обліку; підготовку документів, необхідних при створенні акціонерних товариств, посередництво в укладанні торгових угод та ін
Професійні послуги аудиторських фірм є платними, це забезпечує реалізацію головної відмінності інституту аудиторства від інших форм організації фінансового контролю, його повну, в тому числі економічну, незалежність від державних, відомчих управлінських структур.
У нашій країні аудиторство, принципово нова форма організації фінансового контролю.
У розвинених країнах незалежне аудиторство є провідною формою зовнішнього фінансового контролю. Така форма контролю отримала широке поширення, аж до створення міжнародних аудиторських фірм. Міжнародна асоціація фірм дипломованих громадських бухгалтерів об'єднує більше 4,2 тис. аудиторських фірм, що функціонують в 147 країнах. При ООН створена Міжнародна організація вищих органів державного фінансового контролю.
У багатьох державах діють транснаціональні аудиторсько-консультаційні фірми з представництвом в інших країнах. Крім того існують малі аналогічні служби, а також структури для надання індивідуальних аудиторських послуг. У багатьох фірмах існує внутрішній аудит для здійснення самоконтролю за рівнем витрат, рентабельності, дотриманням оптимального режиму економії і високої якості надаваних послуг. Внутрішній аудит використовують і в транснаціональних корпораціях.
Основне завдання аудиторських служб полягає у контролі за дотриманням законодавства, що регулює фінансову і господарську діяльність підприємства, ведення бухгалтерського обліку, складання звітності та забезпечення державних органів і власників об'єктивною інформацією про фінансове становище. В умовах бізнесу ніхто в діловому світі не сприймає всерйоз підприємців, чиї звітні дані не підтверджені аудиторськими висновками.
При проведенні фінансового контролю в сучасних умовах все більшою мірою використовується з обчислювальною також і інформаційно-комп'ютерна техніка; широке застосування знаходять економічні норми і нормативи.
ЛІТЕРАТУРА:
1.Фінансова контроль Грачова Є.Ю. 2004. 520 стор
2.Організація системи державного фінансового контролю: Бурцев В. Дашков і К. 2005 Бурцев В. У 2005
3.Справочная система «Консультант Плюс».
4. Сорокін «Про розрахунок податку на майно»: Бухгалтерське
додаток до «Економіка і життя»; 1998 № 11.
5. Т.Ф. Юткіна «Податки та оподаткування»: Инфра - М., 1998 рік.
Введення.
1. Призначення фінансового контролю.DOCPROPERTY Параграф0102 \ * MERGEFORMAT 2. Види і методи фінансового контролю.
3.Органи, які здійснюють фінансовий контроль.
Введення.
Контроль проникає в усі сфери правовідносин і зачіпає інтереси мільйонів людей, десятки тисяч організацій.Існують закони, укази, постанови, в яких регулюється контрольна і наглядова діяльність. Тому орієнтуватися в компетенції та повноважень контролюючих органів важко для керівників, бухгалтерів суб'єктів, фірм, підприємств. Як захистити права та інтереси, протистояти зловживанням та некваліфікованим і помилкових дій контролюючих органів, окремих інспекторів.
Підприємствам і фірмам надані права самостійно діяти відповідно до прийнятої облікової політики та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності. У цих умовах функціонально відокремленого напряму економічної роботи на фірмі стає необхідною організація контролю, яка забезпечувала б прийняття оперативних, стратегічних і перспективних управлінських рішень. Контроль на підприємстві включає поточний збір та обробку інформації, перевірку відхилень фактичних показників діяльності фірми від нормативних або планових і, що більш важливо, - підготовку рекомендацій для прийняття рішень. Координуючи діяльність всієї системи управління фірмою для досягнення поставленої мети, контроль забезпечує виконання функції «управління управлінням» і є синтезом планування, обліку, економічного аналізу, організації інформаційних, грошових потоків, документообігу. Контроль виявляє слабкі сторони, дозволяє оптимально використовувати ресурси, вводити в дію резерви, а також уникнути банкрутства і кризових ситуацій. Контроль на підприємстві включається в процес управління, встановлення цілей, розробку бізнес-планів, бюджетів, моніторингу, оперативної роботи, відхилень від намічених цілей на всіх етапах життя товару: від його створення до реалізації. У сучасних умовах при створенні нових виробів, організації невикористаної роботи, досягнень науки і техніки роль контролю буде посилюватися.
Поряд із внутрішнім контролем, внутрішньогосподарським розрахунком, створенням заходів з обмеження ризику і безпеки господарської діяльності фірми, важливе значення у фінансовій і податковій сфері в сучасній обстановці представляє ревізія - як інструмент контролю. Неплатежі, затримки заробітної плати, податковий тягар, інфляція і нестабільність економіки в країні вимагає з боку держави радикальних заходів, що відповідають міжнародним стандартам: перевірок фінансових результатів, правил документообігу та контролю облікової політики. Ці функції контролю і ревізій в країні розкривають укриття фірм від податкових платежів, порушення у використанні бюджетних асигнувань. Наповнюваність бюджету та позабюджетних фондів дозволить своєчасно видавати заробітну плату, пенсії і стипендії, допомоги, поліпшити соціальну допомогу, охорону здоров'я, освіту, роботу правоохоронних органів та виконувати інші функції держави.
1.Призначення фінансового контролю.
Фінансовий контроль - складова частина, або спеціальна галузь, здійснюваного в країні контролю. Наявність фінансового контролю об'єктивно обумовлено тим, що фінансам як економічної категорії притаманні не тільки розподільна, але і контрольна функції. Тому використання державою фінансів для вирішення своїх завдань обов'язково передбачає проведення з їх допомогою контролю за ходом виконання цих завдань. Фінансовий контроль здійснюється в установленому правовими нормами порядку всією системою органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в тому числі спеціальними контрольними органами за участю громадських організацій, трудових колективів і громадян.
Призначення фінансового контролю виражається в тому, що при його проведенні перевіряються, по-перше, дотримання встановленого правопорядку в процесі фінансової діяльності державними і громадськими органами, підприємствами, установами, по-друге, економічна обгрунтованість і ефективність здійснюваних дій, відповідність їх завданням держави.
Фінансовий контроль - це контроль за законністю дій в галузі освіти та використання грошових коштів держави і суб'єктів місцевого самоврядування з метою ефективного соціально-економічного розвитку країни та окремих регіонів.
Фінансовий контроль включає в себе: контроль за виконанням бюджету; бюджетів суб'єктів; бюджетів позабюджетних фондів; контроль за станом зовнішнього і внутрішнього боргу; державних резервів.
Об'єкт фінансового контролю не обмежується перевіркою тільки коштів. У кінцевому підсумку він означає контроль за використанням матеріальних, трудових, природних та інших ресурсів країни, оскільки в сучасних умовах процес виробництва і розподілу опосередковується грошовими відносинами.
Конкретні форми і методи фінансового контролю дозволяють забезпечити інтереси і права як держави та її установ, так і всіх інших економічних суб'єктів; фінансові порушення тягнуть санкції і штрафи.
Державний фінансовий контроль призначений для реалізації фінансової політики держави, створення умов для фінансової стабілізації. Це, насамперед розробка, затвердження і виконання бюджетів усіх рівнів і позабюджетних фондів, а також контроль за фінансовою діяльністю державних підприємств і установ, державних банків і корпорацій. Фінансовий контроль з боку держави, недержавної сфери економіки зачіпає лише сферу виконання грошових зобов'язань перед державою, включаючи податки та інші платежі, дотримання законності та доцільності при витраті виділених або бюджетних субсидій і кредитів, а також дотримання встановлених урядом правил організації грошових розрахунків, ведення обліку та звітності.
Фінансовий контроль за діяльністю підприємств включає також контроль із боку кредитних установ, акціонерів і внутрішній контроль.
Фінансовий контроль притаманний всім фінансово-правовим інститутам. Тому крім загальних фінансово-правових норм, що регулюють організацію і порядок проведення фінансового контролю в цілому, є норми, що передбачають його специфіку в окремих фінансових правових інститутах.
Ринкові відносини супроводжуються появою підприємств нових форм власності, зміною джерел фінансових ресурсів, принципів фінансування та кредитування, ціноутворення, грошові розрахунки, поділ доходів, складу фінансово-кредитної системи і взаємовідносин між її частинами. У цих умовах з'явилося багато нових напрямів фінансового контролю, відсутніх в планах контрольних органах, яким не приділялося належної уваги при адміністративній системі управління. Сформувалася велика сфера діяльності для фінансового контролю.
Основний зміст фінансового контролю у відносинах, регульованих фінансовим правом, полягає в:
а) перевірці виконання фінансових зобов'язань перед державою і
органами місцевого самоврядування, організаціями та громадянами;
б) перевірці правильності використання державними і
муніципальними підприємствами, установами, організаціями,
знаходяться в їх господарському віданні або оперативному управлінні
грошових ресурсів (банківських позичок, позабюджетних коштів та інших
коштів);
в) перевірці дотримання правил здійснення фінансових операцій, розрахунків
та зберігання грошових коштів підприємствами, організаціями,
установами;
г) виявленні внутрішніх резервів виробництва;
д) усуненні і попередженні порушень фінансової дисципліни.
У випадку їх виявлення у встановленому порядку приймаються заходи
впливу до організацій, посадовим особам та громадянам,
забезпечується відшкодування матеріального збитку державі,
організаціям, громадянам.
Сфера застосування
Необхідною умовою ефективності фінансового контролю є система бухгалтерського обліку, що забезпечує достовірність і повноту відображення вартісних показників діяльності підзвітної юридичної чи фізичної особи. Тільки за такої умови результати фінансового контролю дають можливість для аналізу і об'єктивної оцінки динаміки фінансових показників і коректування ходу реалізації фінансової політики на певний період розвитку як окремої сфери діяльності, так і всієї держави.
У країнах з ринковою економікою сфера державного фінансового контролю забезпечує реалізацію фінансової політики держави. Державний фінансовий контроль поширюється тільки на ланки системи державних фінансів і охоплює тільки спільною частина валового продукту. Це перш за все, складання і виконання державного бюджету, позабюджетні урядові фонди, місцеві фінанси та фінанси державних підприємств. Діяльність монополій і приватнопідприємницька діяльність є об'єктом державного фінансового контролю лише в частині дотримання фінансової дисципліни при виконанні монополіями державних замовлень, при наданні монополіям та приватним підприємцям субсидій і кредитів, при складанні ними податкових декларацій.
За сферу державного контролю виходить фінансовий контроль, здійснюваний у сфері діяльності монополій і приватного підприємництва самим власниками фінансового капіталу або його окремих компонентів. Тут фінансовий контроль здійснюється, мабуть, самим безкомпромісним, бо від його повсякденності та суворості безпосередньо залежить фінансова результативність діяльності самих власників капіталу. Кінцевою метою підприємницької діяльності в будь-якій сфері, як правило, є збагачення, тобто ні що інше як зростання первинного капіталу.
Вартісним ланкою фінансового контролю є фінансовий контроль незалежних аудиторських служб. Аудиторська перевірка спрямована на оцінку достовірності фінансової звітності, глибокий економічний аналіз фінансової діяльності, оцінку фінансової надійності фірми, підприємства, банку, страхової організації або іншого контрольованого юридичної особи та підготовку відповідного висновку.
tc "" DOCPROPERTY Параграф0102 \ * MERGEFORMAT 2. Види і методи фінансового контролю.
Фінансовий контроль як спеціалізований вид управлінської діяльності й особлива галузь економічних знань має різноманітними методичними прийомами, розробленими цією дисципліною або заснованими на досягненнях суміжних областей (бухгалтерського обліку, статистики, фінансів, державного бюджету).Системність контролю досягається комбінованим використанням його різних видів: логічного та математичного, документального і фактичного.
Розподіл контролю на документальний і фактичний носить певною мірою умовний характер тому що в основі цього розмежування лежать різноманітні джерела даних.
Так, джерелами інформації для документального контролю служать: первинні документи, регістри бухгалтерського обліку; бухгалтерська, статистична і оперативно-технічна звітність, нормативна, проектно-конструкторська, технологічна та інша документація.
Фактичний контроль базується на вивченні фактичного стану об'єктів, що перевіряються за даними їх огляду в натурі (перерахунку, зважування, лабораторного аналізу і т.д.), він не може бути всеосяжним через безперервність господарських операцій.
До основних способів документального контролю можна віднести:
● формальну і арифметичну перевірку документів;
● юридичну оцінку господарських операцій, відображених у документах;
● логічний контроль об'єктивної можливості документально
оформлених господарських операцій;
● суцільне і вибіркове спостереження;
● зустрічну перевірку документів;
● спосіб зворотного рахунку, заснований на попередній експертній
оцінці матеріальних витрат з метою подальшого визначення
величини необгрунтованих списань сировини і матеріалів на виробництво
певних видів продукції, які до часу контролю є в
наявності;
● оцінку законності і обгрунтованості господарських операцій за даними
кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку;
● балансові ув'язування руху товарно-матеріальних цінностей з їх
відображенням у фінансово-бухгалтерської документації.
Прийоми фактичного контролю можуть бути поділені на три групи:
● інвентаризація;
● експертна оцінка кваліфікованими фахівцями дійсного
обсягу та кількості виконаних робіт, обгрунтованості нормативів
матеріальних витрат і виходу готової продукції;
● візуальне спостереження за безпосередньої обстеженні складських
приміщень, виробничих підрозділів, стану контрольно-
пропускного режиму.
Серед форм фінансового контролю виділяють попередній, поточний і наступний контроль.
Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення операцій за освітою, розподілу та використання грошових фондів. Тому він має важливе значення для попередження порушень фінансової дисципліни. У цьому випадку перевіряються підлягають затвердженню і виконанню документи, які служать підставою для здійснення фінансової діяльності, - проекти бюджетів, фінансових планів і кошторисів, кредитні і касові заявки і.т.п.
Поточний фінансовий контроль - це контроль у процесі здійснення грошових операцій (в ході виконання фінансових зобов'язань перед державою, одержання і використання грошових коштів для адміністративно - господарських витрат, капітального будівництва і.т.д.)
Наступний фінансовий контроль - це контроль, здійснюваний після здійснення фінансових операцій (після виконання доходної та видаткової частини бюджету; використання підприємством або установою грошових коштів, сплати податків тощо) У цьому випадку визначається стан фінансової дисципліни, виявляються її порушення, шляхи запобігання та заходи щодо їх усунення.
Фінансовий контроль проводиться різноманітними методами, під якими розуміють прийоми і способи його здійснення. Застосування конкретного методу залежить від ряду чинників: правового положення та особливостей форм діяльності органів, що здійснюють контроль, від об'єкта або мети контролю, підстав виникнення контрольних правовідносин та ін
Використовуються такі методи фінансового контролю: спостереження, нагляд, ревізії, перевірки (документації, стану обліку і т.д.), розгляд проектів фінансових планів, заявок, звітів про фінансово-господарської діяльності та ін
Основний метод фінансового контролю - ревізія, тобто найбільш глибоке і повне обстеження фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій, установ з метою перевірки її законності, правильності, доцільності.
По об'єкту перевірки розрізняють ревізії документальні, фактичні, повні (суцільні), вибіркові. За організаційною ознакою вони можуть бути плановими (передбаченими в плані роботи відповідного органу) і позаплановими (призначеними у зв'язку з надходженням сигналів, скарг і заяв громадян, які потребують перевірки), комплексними (проводяться спільно з кількома контролюючими органами).
Ревізія грунтується на перевірці первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, фактичної наявності грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, результати ревізії оформляються актом, що має юридичну силу джерела доказів у слідчій та судовій практиці.
Класифікація ревізій:
1. За відомчої приналежності ревізується органів
- Відомчі
- Внутрішньовідомчі
- Внутрішньогосподарські
2. По повноті охоплення
- Повні
- Часткові
- Комплексні
- Тематичні
3. За глибиною проведення
- Наскрізні
- Локальні
4. За ступенем охоплення даних
- Суцільні
- Вибіркові
- Комбіновані
5. За характером матеріалу
- Документальні
- Фактичні
6. По відношенню до плану
- Планові
- Позапланові
7. По черговості дослідження одних і тих самих документів
- Первинні
- Додаткові
- Повторні
Важливе місце серед методів фінансового контролю займає рахункова перевірка звітності, яка являє собою сукупність спеціальних прийомів контролю достовірності бухгалтерських звітів і балансів.
Виділяють три основні етапи лічильної перевірки:
● перевірка узгодженості показників різних форм звітності;
● звірення окремих звітних показників з записами в регістрах
бухгалтерського обліку;
● перевірка обгрунтованості облікових записів за даними первинних
документів.
Результати лічильно-аналітичних перевірок оформляються відповідним актом. Акт перевірки має на меті вказати, перш за все, на неефективне, нераціональне використання державного майна.
Контрольно-ревізійне управління
Основним завданням діяльності територіальних управлінь КРУ є здійснення подальшого контролю за своєчасним, цільовим та раціональним використанням та збереженням федеральних коштів, що включає в себе:
● посилення контролю за цільовим використанням коштів федерального
бюджету;
● здійснення контролю за цільовим і раціональним використанням
державних позабюджетних фондів та інших федеральних коштів;
● проведення ревізій та перевірок надходження і витрачання коштів
федерального бюджету, використання позабюджетних коштів, доходів від
майна (у тому числі від цінних паперів), що перебувають у федеральній
власності;
● проведення документальних ревізій і перевірок фінансово-
господарської діяльності організацій будь-яких форм власності за
мотивованим постановами правоохоронних органів.
Контрольно-ревізійне Управління поимя перерахованих завдань, повинні також проводити за зверненнями органів державної влади суб'єктів і органів місцевого самоврядування ревізії і фінансові перевірки надходжень та витрачання коштів відповідних бюджетів та доходів від майна, що перебувають у їх власності.
Органи КРУ у своїй роботі взаємодіють з іншими державними органами.
Законодавством також визначено форми взаємодії органів КРУ з правоохоронними органами з метою посилення ефективності контролю, що має особливо важливе значення у зв'язку із зростанням злочинності в економічній сфері.
3. Органи, які здійснюють фінансовий контроль.
Суб'єктами фінансового контролю є особливі органи і організації, наділені контрольними функціями.
Загальнодержавний фінансовий контроль здійснюють законодавчі органи влади, податкові та кредитні установи, страхові організації, держкомітети, міністерства і відомства, відділи місцевих Рад народних депутатів, фінансові служби підприємств, організацій, установ, ревізійні комісії в кооперативних та громадських об'єднаннях.
Законодавчі органи країни здійснюють контроль при розгляді та затвердження державного прогнозу економічного і соціального розвитку народного господарства державного бюджету по ланках бюджетної системи, звітів щодо його виконання. Контролюється законність і ефективність використання державних коштів, доцільність здійснення витрат. Проводиться фінансовий контроль законодавчими органами через комітети і комісії, зокрема, через планові і бюджетно-фінансові комісії. При законодавчих органах створюються також Контрольні палати.
Фінансові органи, очолювані міністерствами фінансів, контролюють процеси мобілізації і використання коштів бюджетних фондів. Тому цей вид фінансового контролю називають бюджетною. Бюджетний контроль сприяє розробки оптимальної фінансової та бюджетної політики, що забезпечує максимальне зростання надходжень до державного бюджету та розвиток економіки.
До складу апарату міністерств фінансів функціонують контрольно-ревізійні управління, а в територіальних фінансових органах - апарат головного контролера-ревізора. Контрольно-ревізійні управління і апарати контролерів-ревізорів проводять всі види ревізій виробничо-фінансової діяльності підприємств, організацій та установ.
Кредитні установи здійснюють фінансовий контроль при видачі, перевірки, забезпеченості та стягнення позичок. Держкомісії, держкомітети, міністерства і відомства, відділи місцевих Рад народних депутатів проводять фінансовий контроль спеціальним ревізорських апаратом. Внутрішньогосподарський фінансовий контроль здійснюється структурними підрозділами підприємств, організацій. Як правило, на підприємствах, в організаціях фінансовий контроль виконується головними (старшими) бухгалтерами, працівниками фінансових відділів.
Податкові інспекції - це органи оперативного фінансового контролю. Очолює систему податкових органів Державна податкова служба. Податкові інспекції на місцях підкоряються тільки своєму вищому органу. Завдання податкових служб є: контроль за дотриманням законодавства про податки, забезпечення повноти та своєчасності внесення до бюджету податкових платежів. Одночасно податкові інспекції здійснюють перевірку фінансового стану підприємства і організацій незалежно від відомчої підпорядкованості та їх організаційно-правової форми; проводять контроль за правильністю визначення оподаткованого прибутку (доходу) з метою недопущення її заниження; ведуть реєстрацію всіх суб'єктів, а також реальних, потенційних об'єктів оподаткування.
Податкові інспекції мають право: укладати в організаціях різних форм власності необхідні документи і відомості, за винятком тих, які становлять комерційну таємницю, визначену законодавством; контролювати дотримання законодавства про підприємництво громадян; обстежити всі приміщення, які використовуються для отримання доходів; зупиняти операції підприємств і громадян в разі неподання документів; вилучати документи, що свідчать про приховування доходів; застосовувати санкції і штрафи; пред'являти до суду та арбітраж позови про ліквідацію підприємств, визнання угод недійсними.
Разом з тим податкові інспекції зобов'язані не розголошувати відомості про розмір внесків підприємств і громадян. Громадяни та підприємства можуть подати в суд або арбітраж скарги на дії державних податкових інспекцій.
Розвиток товарно-грошових відносин породжують різноманітність форм власності, сприяє появі фінансового ринку, що визначає напрямки подальшого розвитку та виникнення нових форм і засобів фінансового контролю. Аудиторство - нове в нашій країні організаційна форма фінансового контролю за фінансово-господарською і комерційною діяльністю підприємств і організацій. Контрольні і консультаційні послуги аудиторські фірми надають всім підприємствам і організаціям на платній основі. Аудиторські фірми - це незалежні організації, покликані сприяти підвищенню якості контролю, його об'єктивності.
Як правило відносини аудитора і клієнта оформляються договором з оплатою послуг за договірними цінами. Результат аудиторської перевірки оформляється у вигляді ув'язнення. Цей документ має юридичну силу для всіх юридичних і фізичних осіб, державних і судових органів.
Виділяють два види аудиту:
● зовнішній
● внутрішньофірмовий.
Зовнішній аудит виконують спеціальні аудиторські фірми за договором з державними, податковими та іншими органами, підприємствами, іншими користувачами - банками, іноземними партнерами, акціонерами, страховими товариствами тощо Основним їх завданням є встановлення достовірності фінансової звітності об'єктів, що перевіряються, а також розробка рекомендацій щодо усунення наявних недоліків в діяльності госпорганів, поліпшення їх фінансово-господарської діяльності і комерційних результатів.
Внутрішньофірмовий аудит здійснюється всередині фірм аудиторської службою, що функціонує, як на рівні центрального керівництва фірми, так і на рівні філій, дочірніх компаній і т.п. Даний аудит спрямований на підвищення ефективності управлінського рішення з вдосконалення фінансової та господарської діяльності підприємства з метою максимізації рентабельності та прибутку. У його завдання входить перевірка дотримання принципів і правил бухгалтерського обліку при підготовці щорічної звітності, опрацювання рекомендацій зовнішніх аудиторів; консультування керівництва фірми з усіх питань фінансової стратегії підприємства; перевірка своєчасності, надійності і точності фінансової інформації.
Для досягнення поставлених завдань і цілей аудиторські фірми здійснюють: фінансові експертизи; перевірки та ревізії фінансово-господарської діяльності та комерційної діяльності підприємств і організацій; контроль за правильністю визначення доходів, які підлягають оподаткуванню; запобігання їх заниження та можливість уникнення штрафних санкцій.
У цілому область аудиторських послуг вельми значна. До неї можна віднести також постановку і організацію бухгалтерського обліку; підготовку документів, необхідних при створенні акціонерних товариств, посередництво в укладанні торгових угод та ін
Професійні послуги аудиторських фірм є платними, це забезпечує реалізацію головної відмінності інституту аудиторства від інших форм організації фінансового контролю, його повну, в тому числі економічну, незалежність від державних, відомчих управлінських структур.
У нашій країні аудиторство, принципово нова форма організації фінансового контролю.
У розвинених країнах незалежне аудиторство є провідною формою зовнішнього фінансового контролю. Така форма контролю отримала широке поширення, аж до створення міжнародних аудиторських фірм. Міжнародна асоціація фірм дипломованих громадських бухгалтерів об'єднує більше 4,2 тис. аудиторських фірм, що функціонують в 147 країнах. При ООН створена Міжнародна організація вищих органів державного фінансового контролю.
У багатьох державах діють транснаціональні аудиторсько-консультаційні фірми з представництвом в інших країнах. Крім того існують малі аналогічні служби, а також структури для надання індивідуальних аудиторських послуг. У багатьох фірмах існує внутрішній аудит для здійснення самоконтролю за рівнем витрат, рентабельності, дотриманням оптимального режиму економії і високої якості надаваних послуг. Внутрішній аудит використовують і в транснаціональних корпораціях.
Основне завдання аудиторських служб полягає у контролі за дотриманням законодавства, що регулює фінансову і господарську діяльність підприємства, ведення бухгалтерського обліку, складання звітності та забезпечення державних органів і власників об'єктивною інформацією про фінансове становище. В умовах бізнесу ніхто в діловому світі не сприймає всерйоз підприємців, чиї звітні дані не підтверджені аудиторськими висновками.
При проведенні фінансового контролю в сучасних умовах все більшою мірою використовується з обчислювальною також і інформаційно-комп'ютерна техніка; широке застосування знаходять економічні норми і нормативи.
ЛІТЕРАТУРА:
1.Фінансова контроль Грачова Є.Ю. 2004. 520 стор
2.Організація системи державного фінансового контролю: Бурцев В. Дашков і К. 2005 Бурцев В. У 2005
3.Справочная система «Консультант Плюс».
4. Сорокін «Про розрахунок податку на майно»: Бухгалтерське
додаток до «Економіка і життя»; 1998 № 11.
5. Т.Ф. Юткіна «Податки та оподаткування»: Инфра - М., 1998 рік.