ТДТУ
Кафедра: «Фінанси і кредит»
Контрольна робота № 1
з фінансів
Студентки: 3 курсу, групи Б-31з
Гаврикову Марії Володимирівни
Студентський квиток № 0129
1. Фінансовий контроль: сутність, форми, види, методи. Органи фінансового контролю
Контроль - неодмінна складова управлінського процесу. Він забезпечує зворотний зв'язок у цьому процесі, дає інформацію про його стан, дозволяє усунути і попереджати порушення. Фінансовий контроль - це перевірка спеціально уповноваженими органами дотримання учасниками фінансових, грошових, кредитних, валютних операцій вимог законодавства, норм і правил, встановлених державою і власниками.
Фінансовий контроль виникає тому, що рух фінансових потоків має певні суспільні наслідки і таким чином, пропонує відповідальність власників доходів - держави, корпорацій, приватних громадян - перед суспільством і один перед одним. Він допомагає формувати повну і об'єктивну картину про фінансові потоки і фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів.
Порядок здійснення фінансового контролю, його правові основи, органи контролю, їх конкретні завдання, функції та повноваження встановлюються законодавчими та іншими нормативними правовими актами. Нормативну базу, органи контролю до їх повноважень, форми і методи контролю, взяті разом, прийнято розглядати як систему фінансового контролю.
У системі фінансового контролю на практиці і в теорії розрізняють зовнішній і внутрішній контроль.
Зовнішнім називають контроль, який здійснюють спеціальні, вищі стосовно до перевіряється об'єкту або незалежні від нього органи фінансового контролю. Під внутрішнім контролем розуміють контроль у межах однієї організації або галузі, відомства силами їх власних структурних підрозділів і штатних співробітників.
Обидва види фінансового контролю важливі й необхідні. Але головним засобом забезпечення фінансового порядку в країні слід вважати зовнішній державний фінансовий контроль, незалежний від економічних суб'єктів і органів влади, прихильний лише закону і несе відповідальність перед усім суспільством.
При формуванні і в діяльності системи фінансового контролю дотримується деякі загальні принципи, без дотримання яких результативність фінансового контролю неможлива. Ці принципи вироблені багаторічною світовою практикою.
Ефективні системи фінансового, в тому числі державного фінансового, контролю існують зараз практично в усіх економічно розвинених країнах. З 1953р. діє Міжнародна організація вищих контрольних органів (ІНТОСАІ), яка об'єднує більше 120 країн-членів. До її складу входить і Рахункова палата РФ. Існує принципово важливий методологічний документ, який отримав за місцем його прийняття конгресом ІНТОСАІ назва Лімської декларації керівних принципів контролю.
Декларація закріпила визнане в більшості країн світового співтовариства думку, що фінансовий контроль - не самоціль, а невід'ємна частина системи регулювання, здійснюваного державою у фінансовій сфері ринкової економіки. Завдання контролю - «розтин відхилень від прийнятих стандартів та порушень принципів законності, ефективності та економії витрачання матеріальних ресурсів на можливо більш ранній стадії з тим, щоб мати можливість прийняти коригуючі заходи, в окремих випадках притягнути винних до відповідальності, отримати компенсацію за заподіяну шкоду, здійснити заходи щодо запобігання або скорочення таких порушень у майбутньому ».
До загальних принципів фінансового контролю, що його рішенню його завдань, відносяться:
- Законність;
- Об'єктивність;
- Незалежність;
- Розмежування функцій і повноважень між різними органами фінансового контролю;
- Підзвітність органів фінансового контролю створює їх органам влади або власникам;
- Гласність.
Ці принципи є виразом об'єктивності походження і дії фінансового контролю, а в більш широкому сенсі контролю як обов'язкової функції управління.
Законність - фундаментальна основа існування суспільства і функціонування держави. Як принцип фінансового контролю визначається Конституцією країни, законодавчими та іншими документами, за допомогою яких здійснюється правове регулювання фінансових, грошових, валютних, кредитних відносин, банківської діяльності. У свою чергу, повноваження контрольних органів також встановлюються законом і конкретизуються нормативно-правовими актами, прийнятими у розвиток законів. Органи контролю не можуть самостійно перевищувати або обмежувати свої повноваження.
Законність фінансового контролю з точки зору суспільства проявляється і в тому, що документи, створювані органами контролю за результатами перевірок, мають юридичне значення для всіх учасників фінансових відносин, для організацій, владних структур, судових органів. За ним судять про результати використання тих чи інших засобів, правомірності дій юридичних осіб, оцінюють спроможність власників, можливість взаємодії з ними.
Принцип об'єктивності передбачає, що фінансовий контроль будується строго на фактичну та документальній основі, має справу зі звітними даними про фінансову діяльність об'єкта контролю, складеними і затвердженими в установленому порядку, оцінює їх всебічно і неупереджено. Перевіряючим забороняється втручатися в оперативну діяльність об'єкта, що перевіряється. Їхнє завдання - оцінити цю діяльність з точки зору закону і фінансових правил.
Принцип об'єктивності визначає високі вимоги до підготовки та компетенції працівників контрольних органів. Їх кваліфікація і досвід повинні бути такі, щоб не давати приводу засумніватися в здатності контролерів виконувати свою роботу на необхідному рівні. З метою об'єктивності обов'язковим є залучення до участі в контролі експертів відповідної компетентності у випадках, коли перевіряючі не мають у своєму розпорядженні необхідними вузькими спеціальними знаннями.
Важливою умовою об'єктивності контролю є явна жорсткість його правил та інструкцій, спрямована на те, щоб максимально знизити ризик можливої дорогої помилки. Цьому ж вимогу відповідає принцип двох підписів під документом про результати перевірки -0 перевіряє і перевіряється сторони.
Незалежність фінансового контролю гарантується Конституцією і відповідними законами. Вона полягає насамперед у тому, що органи контролю, їх керівники та працівники повинні бути максимально огороджені від можливого впливу на результати їх діяльності з боку перевіряються. Органам фінансового контролю в межах їх компетенції мають бути підконтрольні всі органи влади, починаючи з парламенту і уряду. З іншого боку, самі органи контролю, в першу чергу їх вищі інстанції, підкоряються лише закону і відповідають тільки перед законом.
Організаційно незалежність забезпечується тим, що контрольний орган формується і комплектується на тривалий термін таким чином, щоб органи влади і контрольовані об'єкти не могли впливати на його склад і напрям роботи. У багатьох країнах повноваження керівників і членів установ контролю триваліше повноважень членів парламенту і керівників уряду, їх не можна звільнити з посади за чиєї-небудь бажанням. Основні об'єкти контролю та періодичність перевірок встановлюються і можуть змінюватися тільки законом. У свою чергу, контрольний орган самостійний у визначенні обсягу і способів перевірки, а також у виборі об'єктів, не зафіксованих у законі.
У забезпеченні самостійності та незалежності органів контролю важлива фінансова складова. Вони отримують з державного бюджету цільовим призначенням кошти, необхідні і достатні для виконання покладених завдань, і використовують виділені суми без обмежень.
Принцип розмежування функцій і повноважень пов'язаний з тим, що в розвинених країнах завдання фінансового контролю вирішують зазвичай кілька органів. Тому важливо, щоб вони не дублювали один одного і не завантажували перевірками одні й ті ж об'єкти, забезпечували можливо більшу повноту контролю. Для цього органи фінансового контролю координують свої дії в установленому законом порядку або за погодженням між собою. Передбачаються також можливості використання в інтересах суспільства і держави одними органами результатів перевірок інших органів.
Говорячи про принцип підзвітності, треба мати на увазі, що державна влада, як правило, ділиться на законодавчу і виконавчу. Відповідно в кожній гілки влади можуть бути створені свої органи фінансового контролю, чим і визначається їх підзвітність. Існують відомчі органи фінансового контролю, якими, природно, керують самі відомства. Ті органи фінансового контролю, які обслуговують інтереси власників, звітують перед власниками.
У більшості розвинених країн є орган фінансового контролю, який має статус вищого або фактично є таким. Це не означає, що він керує всіма іншими органами контролю, а передбачається, що він вирішує основну задачу фінансового контролю, яка визначається конституцією країни. Таким органом є звичайно загальнодержавна Рахункова палата, в діяльності якої принципи контролю реалізуються з найбільшою повнотою.
Може виникнути враження, що принцип підзвітності суперечить принципам законності, об'єктивності і незалежності. Це не так. Кожен наступний принцип діє тільки в рамках, обмежених попереднім. Але тут, дійсно, є і складності. Для їх дозволів потребують продумане і детальне законодавство, досвід і гнучкість державного управління.
Принцип гласності передбачає, що результати фінансового контролю повинні бути загальнодоступними. Доступність, якщо мова йде про державні кошти, забезпечується зазвичай двома способами: поданням доповідей контрольних органів відповідним структурним для обговорення та вжиття заходів щодо усунення порушень і публікацією результатів ревізій та перевірок у відкритій пресі. У відношенні приватних коштів, що охороняються комерційною таємницею, застосовується публічне підтвердження законності їх утворення та використання, якщо таке підтвердження отримано перевіркою, що публікується у засобах масової інформації.
Зрозуміло, що тут також можливі труднощі, оскільки деякі результати фінансових перевірок на користь прийняття реальних заходів з відшкодування шкоди не можуть бути оприлюднені негайно. Важливо інше. Держава зобов'язана виключити використання для приховування від громадськості зловживань, виявлених контролерами, під різними пристойними приводами типу посилань на комерційну і банківську таємницю.
У сучасній Росії, як і в інших країнах, фінансовий контроль здійснюється у вигляді державного фінансового контролю та аудиторської діяльності.
Відповідно до особливостей федерального устрою країни державний фінансовий контроль організовується в масштабі і на рівні всієї Федерації і в кожному суб'єкті Федерації. Для цього створюються органи державного фінансового контролю або окремі органи влади наділяються функціями фінансового контролю. Фінансовий контроль організовує та органи місцевого самоврядування. Контрольні органи у сфері фінансів являють собою частину механізму реалізації фінансової політики держави. Одночасно вони є обов'язковою складовою загальної структури контрольних органів держави.
Будь-який власник має право у своїх інтересах і зобов'язаний силу фінансових, податкових, кредитних відносин з державою контролювати фінансову діяльність у межах своєї компетенції. Для цього він, як правило, користується послугами аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, а також створює власні органи фінансового контролю, наприклад ревізійні комісії в акціонерних товариствах.
Державний фінансовий контроль допомагає забезпечити проведення в країні єдиної фінансової, кредитної та грошової політики, захист фінансових інтересів держави та її громадян. Він являє собою контроль за:
- Утворенням і використанням всіх державних коштів, незалежно від того, в якій формі вони існують - бюджетної чи іншої;
- Діяльністю органів влади, на які покладено практичне проведення фінансової, бюджетної, кредитної, грошової, податкової та валютної політики;
- Законністю залучення та використання коштів юридичних та фізичних осіб кредитними та іншими організаціями, яким державою надане таке право.
У цих цілях перевіряються своєчасність і повнота освіти державних коштів, їх збереження, ефективність і цільове використання, фінансові результати використання державного майна, правильність та ефективність використання кредитних ресурсів, наданих державою або під гарантії держави.
Контроль здійснюється також за організацією грошового обігу та ринку цінних паперів, проходженням державних коштів у цій сфері, законністю надання від імені держави фінансових пільг і переваг та їх використанням, обгрунтованістю та правомірністю дій кредитних організацій по залученню та використанню коштів юридичних і фізичних осіб. Сюди ж відносяться перевірка виконання міжнародних фінансових зобов'язань і стану державного внутрішнього і зовнішнього боргу, проведення фінансових експертиз проектів законодавчих та інших нормативних правових актів, що впливають на формування і використання державних коштів або передбачають витрати, що покриваються за рахунок таких коштів.
За результатами державного фінансового контролю вживаються заходи до забезпечення повернення незаконно використаних коштів та надходженню доходів від їх використання у відповідні бюджети.
Об'єктами державного фінансового контролю виступають юридичні та фізичні особи, які отримують, перераховують, використовують державні кошти або керують ними, мають надані законодавством або органами державної влади податкові, митні та інші пільги і переваги. У число таких об'єктів входять органи державної влади, інші державні органи, позабюджетні фонди, підприємства, установи та організації, а також підприємства, установи та організації з державною участю.
При наявності зазначених умов контролюються органи державної влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування, підприємства, установи та організації, страхові компанії і банки і інші кредитні організації, їх спілки, асоціації та об'єднання незалежно від видів і форм власності, органів військового управління і військові формування , громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.
На діяльність громадських об'єднань, недержавних фондів та інших недержавних некомерційних організацій дію державного фінансового контролю поширюється в частині, пов'язаної з отриманням, перерахуванням або використанням державних коштів або управлінням ними, а також у частині наданих їм законодавством або органами державної влади податкових, митних та інших пільг і переваг.
Державний фінансовий контроль реалізується у формі попереднього, поточного та наступного контролю.
Попередній контроль - це перевірки на стадії складання і розгляду проектів формування та використання державних коштів установами і організаціями, що утримуються за рахунок державних коштів або претендують на отримання фінансової допомоги, бюджетних кредитів, фінансування інвестицій, цільових та інших програм, а також отримання державних гарантій. Цей вид контролю важливий перш за все своєю профілактичною спрямованістю.
Таку ж спрямованість має й поточний контроль. Він здійснюється безпосередньо в процесі формування та використання державних коштів з метою попередження та оперативного усунення наявних порушень.
Подальший контроль являє собою контроль за підсумками формування та використання державних коштів з встановленою періодичністю або в разовому порядку з метою перевірки правильності та ефективності витрачання виділених коштів, затвердження звітів про їх використання, оцінки діяльності об'єктів контролю та стану захисту фінансових інтересів громадян. У нашій країні наступний контроль - найбільш поширена форма діяльності органів фінансового контролю. Шляхом ревізій і перевірок фактично і документально з високим ступенем достовірності з'ясовують законність, цільовий характер і ефективність використання виділених і витрачених коштів.
Періодичність ревізій і перевірок, що забезпечує повне охоплення ними державних коштів, не дотримується. Кафедра: «Фінанси і кредит»
Контрольна робота № 1
з фінансів
Студентки: 3 курсу, групи Б-31з
Гаврикову Марії Володимирівни
Студентський квиток № 0129
1. Фінансовий контроль: сутність, форми, види, методи. Органи фінансового контролю
Контроль - неодмінна складова управлінського процесу. Він забезпечує зворотний зв'язок у цьому процесі, дає інформацію про його стан, дозволяє усунути і попереджати порушення. Фінансовий контроль - це перевірка спеціально уповноваженими органами дотримання учасниками фінансових, грошових, кредитних, валютних операцій вимог законодавства, норм і правил, встановлених державою і власниками.
Фінансовий контроль виникає тому, що рух фінансових потоків має певні суспільні наслідки і таким чином, пропонує відповідальність власників доходів - держави, корпорацій, приватних громадян - перед суспільством і один перед одним. Він допомагає формувати повну і об'єктивну картину про фінансові потоки і фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів.
Порядок здійснення фінансового контролю, його правові основи, органи контролю, їх конкретні завдання, функції та повноваження встановлюються законодавчими та іншими нормативними правовими актами. Нормативну базу, органи контролю до їх повноважень, форми і методи контролю, взяті разом, прийнято розглядати як систему фінансового контролю.
У системі фінансового контролю на практиці і в теорії розрізняють зовнішній і внутрішній контроль.
Зовнішнім називають контроль, який здійснюють спеціальні, вищі стосовно до перевіряється об'єкту або незалежні від нього органи фінансового контролю. Під внутрішнім контролем розуміють контроль у межах однієї організації або галузі, відомства силами їх власних структурних підрозділів і штатних співробітників.
Обидва види фінансового контролю важливі й необхідні. Але головним засобом забезпечення фінансового порядку в країні слід вважати зовнішній державний фінансовий контроль, незалежний від економічних суб'єктів і органів влади, прихильний лише закону і несе відповідальність перед усім суспільством.
При формуванні і в діяльності системи фінансового контролю дотримується деякі загальні принципи, без дотримання яких результативність фінансового контролю неможлива. Ці принципи вироблені багаторічною світовою практикою.
Ефективні системи фінансового, в тому числі державного фінансового, контролю існують зараз практично в усіх економічно розвинених країнах. З 1953р. діє Міжнародна організація вищих контрольних органів (ІНТОСАІ), яка об'єднує більше 120 країн-членів. До її складу входить і Рахункова палата РФ. Існує принципово важливий методологічний документ, який отримав за місцем його прийняття конгресом ІНТОСАІ назва Лімської декларації керівних принципів контролю.
Декларація закріпила визнане в більшості країн світового співтовариства думку, що фінансовий контроль - не самоціль, а невід'ємна частина системи регулювання, здійснюваного державою у фінансовій сфері ринкової економіки. Завдання контролю - «розтин відхилень від прийнятих стандартів та порушень принципів законності, ефективності та економії витрачання матеріальних ресурсів на можливо більш ранній стадії з тим, щоб мати можливість прийняти коригуючі заходи, в окремих випадках притягнути винних до відповідальності, отримати компенсацію за заподіяну шкоду, здійснити заходи щодо запобігання або скорочення таких порушень у майбутньому ».
До загальних принципів фінансового контролю, що його рішенню його завдань, відносяться:
- Законність;
- Об'єктивність;
- Незалежність;
- Розмежування функцій і повноважень між різними органами фінансового контролю;
- Підзвітність органів фінансового контролю створює їх органам влади або власникам;
- Гласність.
Ці принципи є виразом об'єктивності походження і дії фінансового контролю, а в більш широкому сенсі контролю як обов'язкової функції управління.
Законність - фундаментальна основа існування суспільства і функціонування держави. Як принцип фінансового контролю визначається Конституцією країни, законодавчими та іншими документами, за допомогою яких здійснюється правове регулювання фінансових, грошових, валютних, кредитних відносин, банківської діяльності. У свою чергу, повноваження контрольних органів також встановлюються законом і конкретизуються нормативно-правовими актами, прийнятими у розвиток законів. Органи контролю не можуть самостійно перевищувати або обмежувати свої повноваження.
Законність фінансового контролю з точки зору суспільства проявляється і в тому, що документи, створювані органами контролю за результатами перевірок, мають юридичне значення для всіх учасників фінансових відносин, для організацій, владних структур, судових органів. За ним судять про результати використання тих чи інших засобів, правомірності дій юридичних осіб, оцінюють спроможність власників, можливість взаємодії з ними.
Принцип об'єктивності передбачає, що фінансовий контроль будується строго на фактичну та документальній основі, має справу зі звітними даними про фінансову діяльність об'єкта контролю, складеними і затвердженими в установленому порядку, оцінює їх всебічно і неупереджено. Перевіряючим забороняється втручатися в оперативну діяльність об'єкта, що перевіряється. Їхнє завдання - оцінити цю діяльність з точки зору закону і фінансових правил.
Принцип об'єктивності визначає високі вимоги до підготовки та компетенції працівників контрольних органів. Їх кваліфікація і досвід повинні бути такі, щоб не давати приводу засумніватися в здатності контролерів виконувати свою роботу на необхідному рівні. З метою об'єктивності обов'язковим є залучення до участі в контролі експертів відповідної компетентності у випадках, коли перевіряючі не мають у своєму розпорядженні необхідними вузькими спеціальними знаннями.
Важливою умовою об'єктивності контролю є явна жорсткість його правил та інструкцій, спрямована на те, щоб максимально знизити ризик можливої дорогої помилки. Цьому ж вимогу відповідає принцип двох підписів під документом про результати перевірки -0 перевіряє і перевіряється сторони.
Незалежність фінансового контролю гарантується Конституцією і відповідними законами. Вона полягає насамперед у тому, що органи контролю, їх керівники та працівники повинні бути максимально огороджені від можливого впливу на результати їх діяльності з боку перевіряються. Органам фінансового контролю в межах їх компетенції мають бути підконтрольні всі органи влади, починаючи з парламенту і уряду. З іншого боку, самі органи контролю, в першу чергу їх вищі інстанції, підкоряються лише закону і відповідають тільки перед законом.
Організаційно незалежність забезпечується тим, що контрольний орган формується і комплектується на тривалий термін таким чином, щоб органи влади і контрольовані об'єкти не могли впливати на його склад і напрям роботи. У багатьох країнах повноваження керівників і членів установ контролю триваліше повноважень членів парламенту і керівників уряду, їх не можна звільнити з посади за чиєї-небудь бажанням. Основні об'єкти контролю та періодичність перевірок встановлюються і можуть змінюватися тільки законом. У свою чергу, контрольний орган самостійний у визначенні обсягу і способів перевірки, а також у виборі об'єктів, не зафіксованих у законі.
У забезпеченні самостійності та незалежності органів контролю важлива фінансова складова. Вони отримують з державного бюджету цільовим призначенням кошти, необхідні і достатні для виконання покладених завдань, і використовують виділені суми без обмежень.
Принцип розмежування функцій і повноважень пов'язаний з тим, що в розвинених країнах завдання фінансового контролю вирішують зазвичай кілька органів. Тому важливо, щоб вони не дублювали один одного і не завантажували перевірками одні й ті ж об'єкти, забезпечували можливо більшу повноту контролю. Для цього органи фінансового контролю координують свої дії в установленому законом порядку або за погодженням між собою. Передбачаються також можливості використання в інтересах суспільства і держави одними органами результатів перевірок інших органів.
Говорячи про принцип підзвітності, треба мати на увазі, що державна влада, як правило, ділиться на законодавчу і виконавчу. Відповідно в кожній гілки влади можуть бути створені свої органи фінансового контролю, чим і визначається їх підзвітність. Існують відомчі органи фінансового контролю, якими, природно, керують самі відомства. Ті органи фінансового контролю, які обслуговують інтереси власників, звітують перед власниками.
У більшості розвинених країн є орган фінансового контролю, який має статус вищого або фактично є таким. Це не означає, що він керує всіма іншими органами контролю, а передбачається, що він вирішує основну задачу фінансового контролю, яка визначається конституцією країни. Таким органом є звичайно загальнодержавна Рахункова палата, в діяльності якої принципи контролю реалізуються з найбільшою повнотою.
Може виникнути враження, що принцип підзвітності суперечить принципам законності, об'єктивності і незалежності. Це не так. Кожен наступний принцип діє тільки в рамках, обмежених попереднім. Але тут, дійсно, є і складності. Для їх дозволів потребують продумане і детальне законодавство, досвід і гнучкість державного управління.
Принцип гласності передбачає, що результати фінансового контролю повинні бути загальнодоступними. Доступність, якщо мова йде про державні кошти, забезпечується зазвичай двома способами: поданням доповідей контрольних органів відповідним структурним для обговорення та вжиття заходів щодо усунення порушень і публікацією результатів ревізій та перевірок у відкритій пресі. У відношенні приватних коштів, що охороняються комерційною таємницею, застосовується публічне підтвердження законності їх утворення та використання, якщо таке підтвердження отримано перевіркою, що публікується у засобах масової інформації.
Зрозуміло, що тут також можливі труднощі, оскільки деякі результати фінансових перевірок на користь прийняття реальних заходів з відшкодування шкоди не можуть бути оприлюднені негайно. Важливо інше. Держава зобов'язана виключити використання для приховування від громадськості зловживань, виявлених контролерами, під різними пристойними приводами типу посилань на комерційну і банківську таємницю.
У сучасній Росії, як і в інших країнах, фінансовий контроль здійснюється у вигляді державного фінансового контролю та аудиторської діяльності.
Відповідно до особливостей федерального устрою країни державний фінансовий контроль організовується в масштабі і на рівні всієї Федерації і в кожному суб'єкті Федерації. Для цього створюються органи державного фінансового контролю або окремі органи влади наділяються функціями фінансового контролю. Фінансовий контроль організовує та органи місцевого самоврядування. Контрольні органи у сфері фінансів являють собою частину механізму реалізації фінансової політики держави. Одночасно вони є обов'язковою складовою загальної структури контрольних органів держави.
Будь-який власник має право у своїх інтересах і зобов'язаний силу фінансових, податкових, кредитних відносин з державою контролювати фінансову діяльність у межах своєї компетенції. Для цього він, як правило, користується послугами аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, а також створює власні органи фінансового контролю, наприклад ревізійні комісії в акціонерних товариствах.
Державний фінансовий контроль допомагає забезпечити проведення в країні єдиної фінансової, кредитної та грошової політики, захист фінансових інтересів держави та її громадян. Він являє собою контроль за:
- Утворенням і використанням всіх державних коштів, незалежно від того, в якій формі вони існують - бюджетної чи іншої;
- Діяльністю органів влади, на які покладено практичне проведення фінансової, бюджетної, кредитної, грошової, податкової та валютної політики;
- Законністю залучення та використання коштів юридичних та фізичних осіб кредитними та іншими організаціями, яким державою надане таке право.
У цих цілях перевіряються своєчасність і повнота освіти державних коштів, їх збереження, ефективність і цільове використання, фінансові результати використання державного майна, правильність та ефективність використання кредитних ресурсів, наданих державою або під гарантії держави.
Контроль здійснюється також за організацією грошового обігу та ринку цінних паперів, проходженням державних коштів у цій сфері, законністю надання від імені держави фінансових пільг і переваг та їх використанням, обгрунтованістю та правомірністю дій кредитних організацій по залученню та використанню коштів юридичних і фізичних осіб. Сюди ж відносяться перевірка виконання міжнародних фінансових зобов'язань і стану державного внутрішнього і зовнішнього боргу, проведення фінансових експертиз проектів законодавчих та інших нормативних правових актів, що впливають на формування і використання державних коштів або передбачають витрати, що покриваються за рахунок таких коштів.
За результатами державного фінансового контролю вживаються заходи до забезпечення повернення незаконно використаних коштів та надходженню доходів від їх використання у відповідні бюджети.
Об'єктами державного фінансового контролю виступають юридичні та фізичні особи, які отримують, перераховують, використовують державні кошти або керують ними, мають надані законодавством або органами державної влади податкові, митні та інші пільги і переваги. У число таких об'єктів входять органи державної влади, інші державні органи, позабюджетні фонди, підприємства, установи та організації, а також підприємства, установи та організації з державною участю.
При наявності зазначених умов контролюються органи державної влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування, підприємства, установи та організації, страхові компанії і банки і інші кредитні організації, їх спілки, асоціації та об'єднання незалежно від видів і форм власності, органів військового управління і військові формування , громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.
На діяльність громадських об'єднань, недержавних фондів та інших недержавних некомерційних організацій дію державного фінансового контролю поширюється в частині, пов'язаної з отриманням, перерахуванням або використанням державних коштів або управлінням ними, а також у частині наданих їм законодавством або органами державної влади податкових, митних та інших пільг і переваг.
Державний фінансовий контроль реалізується у формі попереднього, поточного та наступного контролю.
Попередній контроль - це перевірки на стадії складання і розгляду проектів формування та використання державних коштів установами і організаціями, що утримуються за рахунок державних коштів або претендують на отримання фінансової допомоги, бюджетних кредитів, фінансування інвестицій, цільових та інших програм, а також отримання державних гарантій. Цей вид контролю важливий перш за все своєю профілактичною спрямованістю.
Таку ж спрямованість має й поточний контроль. Він здійснюється безпосередньо в процесі формування та використання державних коштів з метою попередження та оперативного усунення наявних порушень.
Подальший контроль являє собою контроль за підсумками формування та використання державних коштів з встановленою періодичністю або в разовому порядку з метою перевірки правильності та ефективності витрачання виділених коштів, затвердження звітів про їх використання, оцінки діяльності об'єктів контролю та стану захисту фінансових інтересів громадян. У нашій країні наступний контроль - найбільш поширена форма діяльності органів фінансового контролю. Шляхом ревізій і перевірок фактично і документально з високим ступенем достовірності з'ясовують законність, цільовий характер і ефективність використання виділених і витрачених коштів.
Таке становище викликане тим, що правова база державного фінансового контролю ще не відповідає економічній реальності формуються ринкових відносин і федеративного устрою країни. Не прийнятий федеральний закон про державний фінансовий контроль, не встановлена кримінальна та адміністративна відповідальність за нецільове використання державних і муніципальних коштів. Затяглося формування деяких органів фінансового контролю, повноваження окремих діючих органів недостатні.
Недосконалість фінансового контролю заважає ефективному використанню державних коштів, ускладнює запобігання їх витрачання не за призначенням і прямих втрат. Про це свідчать результати проведених контрольними органами ревізій і перевірок. За перші п'ять років своєї діяльності (1995 - 2000 рр..) Рахункова палата Російської Федерації встановила, що з державних фінансових ресурсів у результаті різних фінансових порушень була незаконно вилучена сума, що перевищує федеральний бюджет Росії 1999 р.
Аудиторська діяльність як вид фінансового контролю являє собою підприємницьку діяльність з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації та індивідуальних підприємців. Цей різновид фінансового контролю народжена потребами ринкової економіки і здійснюється в інтересах учасників ринкових відношенні. По суті аудиторські послуги - це послуги посередників, які встановлюють достовірність фінансової інформації.
У строгому сенсі слова поняття «аудиторська діяльність» і «аудит» не рівнозначні, хоча найчастіше вживаються без урахування наявної різниці. Аудиторська діяльність включає як власне аудит, тобто безпосередньо перевірку звітності, так і супутні аудиту послуги: постановку, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання звітності, податкове планування, аналіз фінансових результатів тощо
У нашій країні аудит здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність», іншими федеральними законами та нормативно-правовими актами з проведення аудиторської діяльності.
У документах, що утворюють правові основи аудиту, в практичній діяльності вітчизняних аудиторів широко використовується багатий досвід інших країн, де аудит давно сформувався в якості розвиненого інституту правової економіки та громадянського суспільства. Цей досвід відображений, зокрема, в Міжнародних стандартах аудиту (МСА). Їх розробляє Комітет з міжнародної аудиторської практиці Міжнародної федерації бухгалтерів. МСА містять базові принципи і основні процедури аудиту, рекомендації, пояснювальні матеріали.
Становлення аудиту в нашій країні почалося ще в роки радянської влади. Це диктувалося лібералізацією економіки, появою економічних суб'єктів, що функціонують поза державною власності (кооперативи, індивідуальне підприємництво), створенням спільних підприємств за участю іноземного капіталу. Перша велика організація з надання аудиторських і консультаційних послуг - акціонерне товариство «Інаудит» - з'явилася в 1987 р. Приблизно тоді ж відкрилися представництва найбільших міжнародних організацій аудиторів «Делойт енд Туш», «Прайс Уотерхаус» та інші, що також сприяло освоєнню великого іноземного досвіду. Почали виникати вітчизняні аудиторські фірми, до 1993 р. їх нараховувалося не менше трьох тисяч.
Зараз в Росії аудиторською діяльністю мають право з Анімаія фізичні липа - аудитори та юридичні особи - аудиторські організації (фірми) незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами.
Обмеженнями є те, що аудиторська фірма не може бути акціонерним товариством відкритого типу, фірми та індивідуальні аудитори не можуть займатися будь-якою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської і надання супутніх аудиту послуг. Перелік таких послуг встановлено законом.
Займатися аудиторською діяльністю може громадянин, який отримав у встановленому порядку кваліфікаційний атестат аудитора. Після цього він може працювати або в складі аудиторської фірми, уклавши з нею трудову угоду, або самостійно як індивідуального підприємця.
Фірма та індивідуальний підприємець, щоб почати роботу, повинні отримати ліцензію на здійснення аудиторської діяльності. Їх включають до державного реєстру аудиторів і аудиторських організацій. За законом аудиторська фірма - це комерційна організація, в штаті якої має складатися не менш п'яти аудиторів. Половину кадрового складу мають становити громадяни Російської Федерації, які постійно проживають в країні. Якщо керівником організації є іноземець, таких працівників слід мати не менше 75%.
Мета аудиту - Висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Аудит не підміняє державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, здійснюваного відповідно до російського законодавства уповноваженими органами державної влади.
Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною. У будь-яких випадках вона оформляється договором надання аудиторських послуг. Проводити обов'язковий аудит можуть лише аудиторські організації (фірми). Індивідуальним аудиторам таке право не надано.
Обов'язковій щорічній аудиторській перевірці в Росії підлягають: акціонерні товариства відкритого типу, банки та інші кредитні організації, страхові організації та суспільства взаємного страхування, товарні та фондові біржі, інвестиційні фонди, державні позабюджетні фонди, фонди, джерелом утворення засобів яких є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб.
Якщо організація або індивідуальний підприємець має за рік обсяг виручки, в 500 тисяч разів перевищує встановлений законодавством МРОТ, або сума активів його балансу перевищує на кінець року цей розмір у 200 тисяч разів, вони також підлягають обов'язковій аудиторській перевірці. Це правило відноситься і до державних і муніципальним унітарним підприємствам, заснованим на праві господарського відання. Законом суб'єкта Російської Федерації для муніципальних унітарних підприємств зазначені фінансові показники можуть бути знижені.
Федеральним законодавством можуть бути передбачені й інші випадки обов'язкового аудиту. При проведенні такого аудиту аудиторська організація зобов'язана страхувати ризик відповідальності за порушення договору.
Аудиторська діяльність будується на основі правил (стандартів), які містять єдині вимоги (частково - рекомендації) до її здійснення, оформлення документації, порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. Правила (стандарти) поділяються на федеральні і внутрішні окремо для професійних аудиторських об'єднань та аудиторських організацій. Федеральні правила (стандарти) стверджує Уряд Російської Федерації.
Внутрішні правила (стандарти) в професійних аудиторських об'єднаннях, аудиторських організаціях і у індивідуальних аудиторів не можуть суперечити федеральним правилам. Їх вимоги також не повинні бути нижче вимог федеральних правил (стандартів), а вимоги в організаціях і у індивідуалів - нижче, ніж у професійних об'єднаннях.
Закон «Про аудиторську діяльність» передбачає обов'язковість контролю за якістю роботи аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів. За допущені порушення аудитори й аудиторські організації можуть бути притягнуті до відповідальності аж до анулювання у них кваліфікаційних атестатів і ліцензій на право здійснення аудиторської діяльності.
Всі учасники відносин, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності, несуть кримінальну, адміністративну та цивільно-правову відповідальність згідно з чинним законодавством.
Зважаючи на важливість аудиторської діяльності для стану економіки країни здійснюється її державне регулювання. На початковому етапі аудиторської діяльності в країні (1993-2000 рр..) Цим займалася Комісія з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. У цей час регулювання покладено на уповноважений федеральний орган виконавчої влади, яким є Мінфін Росії.
Орган видає в межах своєї компетенції нормативні правові акти з аудиту, організовує розробку та подання на затвердження уряду правил (стандартів) аудиторської діяльності, атестацію, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів, зовнішній контроль якості їх роботи, видає ліцензії і веде державні реєстри аудиторів, аудиторських організацій та їх об'єднань, здійснює акредитацію професійних аудиторських об'єднань та інші покладені на нього функції.
Основні завдання Ради - участь у підготовці і попередньому розгляді основних документів з аудиторської діяльності, проектів рішень уповноваженого органу та розробці федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності.
За роки становлення ринкової економіки в Росії аудиторська діяльність отримала значний розвиток. Нині аудит являє собою сформувався сектор економіки, що демонструє стійкість і динаміку. Після фінансової кризи серпня 1998 р він швидше за інших підрозділів ринку відновив докризовий рівень.
Аудит має широкі перспективами подальшого росту, які визначаються можливостями розвитку економіки. Обсяг сукупної виручки 100 найбільших російських аудиторсько-консалтингових груп за першу половину 2001 р. склав майже 2 млрд руб., Що на 64, 7% більше, ніж у першому півріччі 2000 р. (тоді зростання становило 27,5%).
До основних методам фінансового контролю відносяться ревізія і перевірка.
Правом призначення ревізії та перевірок користуються Президент Російської Федерації, обидві палати Федеральних Зборів Російський Федерації, Уряд Російської Федерації, Головне контрольне управління Президента Російської Федерації, федеральні органи виконавчої влади, органи влади суб'єктів Російської Федерації. Ревізії можуть призначати правоохоронні органи: суди, прокуратура, міліція. Федеральна служба безпеки, посадові особи цих органів в межах своєї компетенції, керівники органів державного фінансового контролю.
Таким же правом користуються власники і органи управління акціонерними товариствами, іншими комерційними та некомерційними організаціями у відповідно до затверджених статутами і положеннями.
У разі необхідності проведення фінансової ревізії або перевірки названі керівники, установи, органи влади і управління, власники дають доручення відповідним органам фінансового контролю.
Ревізія являє собою систему обов'язкових контрольних дій за документальною і фактичною перевірці законності, доцільності та ефективності всіх скоєних у періоді, який перевіряється господарських і фінансових операцій, а також законності і правильності дій посадових осіб при їх здійсненні.
Перевірка - одиничне контрольне дію або дослідження стану справ на певній ділянці діяльності об'єкта контролю.
У навчальної та іншої літератури можна зустріти розширювальне тлумачення поняття методу фінансового контролю. Сюди відносять, крім ревізії та перевірки, обстеження, аналіз, інші дії, які здійснює ревізор або інспектор органу фінансового контролю, щоб отримати необхідну інформацію та оцінити її. Іноді сам контроль ділять на документальний (формальний) і фактичний. Під першим розуміють вивчення облікових, бухгалтерських розпорядчих та інших документів, під другим - ознайомлення зі станом перевіряються об'єктів, наявністю товарів, грошей у касі і т.п.
Правомірність і логічність таких підходів сумнівні. Справді, хіба можна, наприклад, провести перевірку або ревізію, не аналізуючи необхідні документи і дані, не порівнюючи звітні показники з фактичним становищем (наявністю продукції, грошей у касі, товарів на складі)?
Разом з тим цілком обгрунтовано, коли в практиці, зокрема, у діяльності Рахункової палати Російської Федерації, контрольно рахункових органів суб'єктів Російської Федерації користуються терміном контрольні заходи, об'єднуючи в ньому ревізії, перевірки експертизу і інші види діяльності, якими зайняті ці органи.
Поняття «ревізія» має історичне походження. Воно перейшло в практику фінансового контролю радянських часів за спадщину з дореволюційної Росії. Державний діяч, відомий російський реформатор початку минулого століття С.Ю. Вітте писав, наприклад, що для правильного ходу державного господарства необхідне здійснення самостійного, незалежного контролю за надходженням та витрачанням казенних сум шляхом проведення періодичних і раптових ревізій збереження цих сум.
В умовах сучасної Росії ревізія продовжує залишатися найбільш ефективним і достовірним методом фінансового контролю особливо з метою наступного контролю. При наявності на об'єкті, що перевірявся всіх необхідних документів і якісній роботі перевіряючих ревізія можемо дати вичерпну відповідь про використанні коштів в періоді, що перевіряється. Саме тому, коли розслідуються економічні злочини, призначається ревізії фінансово-господарської діяльності цікавлять наслідок об'єктів у цілому або з основних питань цієї діяльності.
Повна комплексна ревізія включає наступні перевірки:
• операцій з грошовими коштами;
• розрахункових і кредитних операцій;
• розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами;
• правильності планування та витрачання коштів на утримання бюджетних установ, формування і використання ними
позабюджетних коштів;
• збереження основних засобів і нематеріальних активів та операцій з ними;
• збереження виробничих запасів, товарно-матеріальних
цінностей і операцій з ними;
• інвестиційних операції:
• розрахунків з оплати праці та нарахування податків;
• формування собівартості продукції (робіт, послуг);
• формування фінансових результатів;
• організації та стану бухгалтерського обліку та внутрішнього
(Відомчого) контролю.
Природно, що в практичній діяльності різних органів державного фінансового контролю проведення контрольних заходів має відмінності, що визначаються завданнями і функціями органів, їх фактичними можливостями. Це знаходить відображення і закріплюється в таких регулюючих діяльність контрольних органів документах, як Регламент Рахункової палати Російської Федерації, Інструкція про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Мінфіну Росії, положення МНС Росії, що видаються з метою реалізації вимог Податкового кодексу, та ін
Проте можна виділити і викласти деякі основні моменти, більшою чи меншою ступеня є типовими для всіх органів. Про них і піде мова нижче.
Ревізії та перевірки проводяться відповідно до планів роботи органів фінансового контролю або раптово у випадку виникнення такої необхідності, зокрема за дорученням прокуратури. У плані або дорученні вказуються об'єкт, на якому треба провести перевірку, і тема перевірки. Об'єкти для планових перевірок на даний конкретний період вибирають відповідно до встановлених законом, іншими нормативними документами порядком і періодич
Для проведення ревізії або перевірки встановлюється певний термін. Вони можуть проводитися силами одного ревізора або групи (Бригади) ревізорів, якщо потрібно, з залученням експертів, фахівців з окремих питань. З-за великого обсягу підлягає перевірці матеріалу і необхідності витрати значного часу на практиці чаші призначають перевірки конкретних питань.
Ревізія і перевірка обов'язково проводяться за програмою (переліку основних питань), який стверджує керівник, який призначив ревізію, або інша посадова особа за його дорученням.
Складання програми, підготовчий період, планування ревізії та перевірки є важливим етапом, який багато в чому визначає успіх чи невдачу майбутнього заходу. На цьому етапі необхідно перш за все вивчити наявні по даної теми, що стосуються призначеного об'єкта законодавчі та нормативні документи. Зазвичай працівники контрольних органів добре орієнтовані в таких питаннях, але конкретизація і поповнення правових знань перед перевіркою - обов'язкова умова. Підлягають вивченню або грунтовному ознайомленню також загальноекономічні, регіональні та галузеві особливості діяльності об'єкта, що перевіряється, організація і технологія виробництва, структура капіталу, розміщення акцій, діяльність на ринку, взаємини з власними підрозділами і філіями.
На етапі підготовки важливо зрозуміти і попередньо оцінити застосовуваний організацією, де належить перевірка, метод ведення бухгалтерського обліку, її юридичні і фінансові зобов'язання, організацію системи внутрішнього контролю.
Для всього цього використовують найрізноманітніші доступні джерела інформації, включаючи статистичні дані, що публікуються фінансові звіти, матеріали різних нарад, семінарів, конференцій, консультації з органами, раніше проводили перевірки, і багато іншого. Практична складність полягає в тому, що детальна підготовка вимагає значного часу, якого в умовах звичайно велику завантаженість контрольних органів не вис тане.
Складена в ході підготовки програма, як правило, повинен містити найменування об'єкта і тему ревізії (перевірки), її мета, період, що підлягає вивченню, термін проведення, склад ревізійної групи, експертів, перелік безпосередньо охоплених перевіркою підрозділів, конкретні питання, що підлягають ревізії, основні джерела інформації, порядок проведення заходу та оформлення результатів.
Програма повинна бути виконана повністю. Однак у ході роботи ревізори самостійно визначають необхідність і можливість застосування тих чи інших ревізійних дій, прийомів і способів отримання інформації, аналітичних процедур, які забезпечують надійність збору необхідних доказів. Але в будь-якому випадку, щоб отримати доказові відповіді на поставлені в програмі питання, ревізор повинен провести ряд дій, які для кожної ревізії і перевірки однакові і обов'язкові.
Починають ревізію звичайно з перевірки установчих та реєстраційних документів організації. Потім переходячи: до вивчення та аналізу планових, звітних, бухгалтерських та інших документів. Тут ревізор має встановити законність і правильність операції, відображених у документах, справжність самих документів, їх відповідність встановленим формам, безпомилковість містяться в них розрахунків. Ця робота триває практично в ході всієї ревізії. Одночасно ревізор зобов'язаний упевнитися в дійсності здійснення тих плі інших операцій, отримання або видачі зазначених в документах грошових коштів і матеріальних цінностей, фактичного виконання робіт або надання послуг.
Він робить це шляхом зіставлення бухгалтерських записів з обліку з виправдувальними (первинними) документами та відповідними вихідними даними. Записи, документи і фактичні дані за одним операціями об'єднані з записами, документами і фактичними даними по зв'язаних з ними іншими операціями, наприклад, натуральних показників звітності - з даними про витрати грошових коштів і матеріальних цінностей.
У цих же цілях вдаються до проведення зустрічних перевірок. Вони полягають у звіренні наявних в ревізується записів, документів і даних з відповідними записами, документами та даними, що знаходяться в тих організаціях, від яких отримані або яким видані кошти, матеріальні цінності та документи, виписок банку за рахунками організації з справжніми записами на цих рахунках в банку і т.п. При організації зустрічних перевірок виникає необхідність вдаватися до допомоги колег-ревізорів, які працюють на території інших суб'єктів Російської Федерації, просити перевірити документи, наявні в місцевих організаціях. Мінфіном Росії встановлено порядок, відповідно до яких КРУ Мінфіну в суб'єктах Федерації зобов'язані надавати один одному таку допомогу. Асоціація контрольно-рахункових органів Російської Федерації організовує подібна взаємодія серед своїх членів.
Щоб отримати необхідні докази, ревізору доводиться користуватися і методами фактичної перевірки - вимагати проведення інвентаризації, займатися з участю фахівців перерахунком, зважуванням і обміром сировини, матеріалів і готових виробів, оцінкою якості продукції та дотримання технології. Це потрібно, щоб встановити дійсний витрата, правильність списання сировини та оприбуткування готової продукції, встановлення норм природних втрат при зберіганні і транспортуванні матеріальних цінностей, отримати інші потрібні підтвердження.
Один з найважливіших розділів ревізії - перевірка дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку грошових коштів і матеріальних цінностей, організації їх охорони і забезпечення схоронності. Тут використовують, зокрема, рахункові перевірки бухгалтерських звітів і балансів для встановлення достовірності звітних даних, виявлення та усунення викривлень і помилок, оцінюють обгрунтованість і правильність розрахунків і даних для визначення звітних показників роботи організації, визначення фондів заробітної плати, рівня собівартості продукції і послуг.
Перевірка правильності та повноти нарахування і сплати податків - не прямий обов'язок ревізора, але якщо він у ході ревізії зустрінеться з будь-якими порушеннями в цьому відношенні, то повинен поставити питання про передачу матеріалів до податкових органів.
При проведенні ревізії обов'язкове перевірка стану внутрішнього контролю в організації. Гарна постановка внутрішнього контролю сприяє успішній діяльності організації і може допомогти вирішенню завдань ревізії.
У сучасних умовах все частіше організації ведуть облік з та користуванням повної плі часткової комп'ютерної обробки даних. Природно, що для проведення ревізії в таких умовах | ревізори повинні володіти певною підготовкою або використовувати роботу експертів.
Результати ревізії (Перевірки), як правило, оформляються актом, який підписують ревізори, керівник і головний бухгалтер ревізується, а в необхідних випадках - раніше працювали в ревізується керівник і головний бухгалтер, до часу роботи яких відноситься період, охоплений | ревізією.
У деяких випадках, визначених нормативними документами процедура підписання акта керівником і головним бухгалтером може бути замінена процедурою їх ознайомлення з зміст акту що, звичайно, менш правильно. Але жоден з діючих правових документів не допускає того, щоб результати ревізії залишилися невідомими тим, кого перевіряли, як це було прийнято в діяльності деяких контрольних органів радянського періоду. Таким є один із шляхів забезпечення об'єктивності і точності контролю.
Акт ревізії - документ, який має чітко окреслені параметри. Він повинен містити відповіді на всі питання, поставлені в програмі ревізії.
У змісті акта ревізії ревізуються зобов'язані дотримуватися об'єктивності, точність використовуваних даних і опису виявлених фактів, ясність і грамотність викладу. Результати ревізії викладаються в акті на основі перевірених даних і фактів, підтверджених наявними в ревізується та інших організаціях документами, результатами проведених зустрічних перевірок і перевірок дійсності здійснення операцій, інших ревізійних дій, висновків спеціальних експертиз і залучених спеціалістів, пояснень посадових і матеріально-відповідальних осіб.
Не допускається включення до акта ревізії висновків ревізії та інших осіб, припущень і фактів, не підтверджених документами, відомостей з слідчих матеріалів та посилань на свідчення, дані слідчим органам, не перепроверенних ревізії матеріали внутрішнього (відомчого) контролю. В акті ревізії ревізії не повинна давати правову та морально-етичну оцінку дій посадових і матеріально-відповідальних осіб ревізується та інших організацій, кваліфікувати їх вчинки, наміри та цілі, застосовувати поняття і фрази, що мають свідомо оцінний чи обвинувальний сенс.
Акт ревізії складається з тексту акту та додатків до нього, на які є посилання в тексті (документи, копії документів, пояснення посадових і матеріально-відповідальних осіб тощо).
Обов'язково в акті ревізії наводяться повне найменування об'єкта аудиту із зазначенням відомчої приналежності, її фінансові та інші реквізити (коди бюджетної класифікації, ідентифікаційний номер платника податків, номери рахунків у банках тощо), загальні дані про її діяльність. Вказують період і строки проведення ревізії, ким і на якій підставі вона проведена. Довідково повідомляється, коли і ким проводилася попередня ревізія, що зроблено в організації за минулий період щодо усунення виявлених раніше недоліків і порушень.
Основний зміст акту - виявлені факти порушень законодавства та інших нормативних правових актів, що регламентують фінансово-господарську діяльність організації; конкретні приклади і суми нецільового використання коштів федерального чи іншого бюджету за статтями бюджетної класифікації, розкрадань, недостач, інших зловживань посадових, матеріально-відповідальних та інших осіб. В акті слід показати загальний розмір документально підтвердженого збитку, виявленого ревізією, інші наслідки розкритих порушень, прізвища, посади осіб, якими вони допущені, відомості для нарахування штрафних санкцій за нецільове використання бюджетних коштів.
Якщо в ході ревізії встановлено можливість поліпшення показників фінансово-господарської діяльності організації, більш ефективного використання виділених їй бюджетних коштів, це теж повинно бути відображено.
Відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації акт ревізії (перевірки) може бути оскаржений керівництвом ревізується або окремим громадянином до суду.
Особливістю документального оформлення дій щодо здійснення податкового контролю та його результатів є складання в одних випадках протоколів, а в інших - актів. Протоколом оформлюються показання свідка, огляд, виїмка документів і предметів, актом - результати виїзної перевірки. Акт оформляється не пізніше двох місяців після складання довідки, якою завершується проведення виїзної перевірки.
Аудиторська перевірка як метод фінансового контролю має трохи іншу мету, ніж ревізія або перевірка, що проводиться органами державного фінансового контролю. Разом з тим за способами здійснення, набору контрольних дій між ними багато спільного.
Найбільші відмінності є в підготовці до перевірки, регламентації дій аудитора та оформленні результатів аудиторської перевірки. Вони визначаються походженням аудиту як продукту ринкової економіки і характеризують його деяку демократичність порівняно з ревізією.
Відносини аудиторської організації або індивідуального аудитора із замовником - договірні. Укладенню договору передує лист-зобов'язання аудиторської організації замовнику про згоду на проведення аудиту. Воно направляється виконавчому органу організації, де передбачається перевірка, щоб уникнути неправильного розуміння умов майбутнього договору. Керівництво організації повинно письмово підтвердити згоду на запропоновані умови аудиту. У договорі фіксуються тема перевірки і охоплюваний нею період, зобов'язання сторін щодо забезпечення її достовірності, умови і розмір оплати праці аудиторів.
Дії аудитора регламентуються не так жорстко, як дії ревізора. Тим не менш аудиторська фірма (аудитор), плануючи, організовуючи і проводячи перевірку, не може діяти довільно. Вона повинна керуватися положеннями правил (стандартів) аудиторської діяльності.
Ці правила не є інструкцією з проведення аудиторських перевірок, але вони містять єдині для всіх вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг. Правила діляться на декілька груп за основними напрямками.
До правил, що стосуються відповідальності аудитора, відносяться стандарти з підготовки листа-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту, документування аудиту, дій аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності. Інша група правил регламентує планування аудиту. Ряд стандартів містить рекомендації щодо отримання аудиторських доказів та використання роботи експертів. Окремо регламентується порядок складання аудиторського висновку та інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта. Є стандарти з підготовки аудиторських кадрів, питанням внутрішнього контролю в організації та ін Всі вони спрямовані на те, щоб аудиторська перевірка кваліфіковано вирішувала стоять перед нею завдання.
Аудитор самостійно вибирає прийоми і методи своєї роботи. Проте планування і документування аудиту, складання робочої документації та аудиторського висновку повинні здійснюватися у суворій відповідності з федеральними правилами (стандартами).
Істотна особливість аудиторської перевірки - обов'язок аудитора інформувати керівництво економічного суб'єкта про виявляються порушення. Їх наявність перешкоджає вирішенню основного завдання перевірки - висловом думки про достовірність звітності організації.
Договір між аудиторською організацією та економічним суб'єктом може передбачати і надання інших, крім безпосередньо перевірки, аудиторських послуг: консультування, відновлення обліку і т.д. Але тут знову-таки є істотна особливість. Якщо аудиторська організація або індивідуальний аудитор надавали будь-якої організації послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання звітності, то протягом трьох років після цього вони не можуть проводити тут аудиторські перевірки.
Результатом аудиторської перевірки є аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності, складений відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Він містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність перевіреної звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству. До аудиторського висновку повинна бути додана бухгалтерська звітність, щодо якої проводився аудит.
Форма, зміст і порядок подання аудиторського висновку визначаються федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності,
Висновок складається з трьох частин - вступної, аналітичної та підсумкової. Перша частина містить дані про аудиторську організації (аудитора): адреса, повне найменування, дані про ліцензії, номер свідоцтва про державну реєстрацію аудиторської організації та її розрахункового рахунку, прізвища, імена та по батькові аудиторів, що брали участь у перевірці.
У другій - аналітичної - частини висновку вказуються найменування перевіреної організації, об'єкт аудиту, період перевірки, результати перевірки організації бухгалтерського обліку, складання звітності і стану внутрішнього контролю, факти виявлених аудиторською перевіркою порушень, що впливають на достовірність обліку і звітності та завдали або можуть завдати шкоди власникам економічного суб'єкта, держави і третіх осіб. Аналітична частина адресується виконавчому органу перевіреної організації.
Підсумкова частина аудиторського висновку - запис про те, що аудитор (аудиторська організація) підтверджує достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта. Проте якщо в ході перевірки виявлені аудитором суттєві порушення не були усунені, робиться запис про неможливість підтвердження достовірності звітності.
Аудиторський висновок цілком представляється його замовнику (власникам або керівництву економічного суб'єкта, державному органу). Стороннім зацікавленим особам зазвичай подається тільки заключна частина аудиторського висновку.
Існує поняття завідомо неправдивого аудиторського висновку. Таким за законом визнається висновок, складений без проведення аудиторської перевірки або явно суперечить змісту документів, поданих для перевірки. Рішення про визнання висновку помилковим приймає тільки суд. Організації та аудитори, що склали завідомо неправдивий висновок, можуть бути покарані - позбавлені ліцензії, атестатів, притягнуті до кримінальної відповідальності.
Ревізійні комісії та інші органи внутрішнього фінансового контролю застосовують в основному такі ж, як описано вище, методи і прийоми проведення ревізій і перевірок. Особливості та деталі, що враховують специфіку діяльності внутрішніх контрольних органів у межах обслуговуваних організацій, встановлюються установчими та іншими документами організацій.
Органами фінансового контролю називають органи, спеціально створювані для здійснення контрольних повноважень, або органи виконавчої влади, на які поряд зі своїми основними завданнями покладаються контрольні функції у відповідній галузі фінансової сфери.
Згідно з Бюджетним кодексом Російської Федерації органами державного фінансового контролю в Російській Федерації є:
• Рахункова палата Російської Федерації;
• контрольні та фінансові органи виконавчої влади;
• контрольні органи законодавчих (представницьких) органів суб'єктів Російської Федерації.
На практиці державний фінансовий контроль в даний час здійснюють Рахункова палата Російської Федерації та контрольно-рахункові органи суб'єктів Російської Федерації, Центральний банк Російської Федерації, Міністерство фінансів Російської Федерації (Головне управління федерального казначейства, Департамент державного фінансового контролю та їх територіальні органи), Міністерство РФ по податків і зборів, Державний митний комітет Російської Федерації, Комітету Російської Федерації з фінансового моніторингу, контрольно-ревізійні підрозділи органів виконавчої влади всіх рівнів.
Конкретні повноваження і функції кожного органу встановлюються при його створенні нормативним документом - законом, указом Президента країни, постановою, положенням про даний органі.
Найбільш масштабну і різнобічну діяльність у сфері державного фінансового контролю ведуть Рахункова палата Російської Федерації і Міністерство фінансів Російської Федерації.
Освіта Рахункової палати для контролю за виконанням федерального бюджету передбачено Конституцією Російської Федерації, вона діє на підставі спеціального закону про Рахункову палату. Це повністю відповідає досвіду розвинених країн світового співтовариства. У згадуваній Лімської декларації сказано: «Основні контрольні повноваження вищого контрольного органу мають бути визначені конституцією, деталі можуть бути встановлені законом».
Формують Рахункову палату Державна Дума і Рада Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації. Державна Дума стверджує голови палати, Рада Федерації - його заступника. Кожна палата призначає також по шість аудиторів Рахункової палати - державних службовців вищого рангу, які очолюють основні напрямки контролю. Голова палати, його заступник і аудитори складають Колегію Рахункової палати.
Термін повноважень голови, заступника голови та аудитором Рахункової палати - шість років. Протягом цього терміну вони мають гарантіями професійної незалежності і можуть бути звільнені з посади лише у випадках, чітко визначених законом.
Діяльність Рахункової палати не може бути припинена у зв'язку з розпуском Державної Думи. Кошти на утримання Рахункової палати передбачаються в федеральному бюджеті окремим рядком. Так практично реалізується принцип незалежності контролю.
Завданнями Рахункової палати є:
• організація та здійснення контролю за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і
бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою
і цільовим призначенням;
• визначення ефективності та доцільності видатків державних коштів і використання федеральної власності;
• оцінка обгрунтованості дохідних і видаткових статей проектів
федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних
фондом;
• фінансова експертиза проектів федеральних законів, а також
нормативних правових актів федеральних органів державної
влади, що передбачають витрати, що покриваються за рахунок коштів
федерального бюджету, або що впливають на формування та виконання федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;
• аналіз виявлених відхилень від встановлених показників федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів та підготовка пропозицій, спрямованих на їх усунення, а також на вдосконалення бюджетного процесу в цілому;
• контроль за законністю та своєчасністю руху коштів федерального бюджету і коштів федеральних позабюджетних фондів в Центральному банку Російської Федерації, уповноважених банках та інших фінансово-кредитних організаціях Російської Федерації;
• регулярне представлення Раді Федерації та Державній Думі інформації про хід виконання федерального бюджету і результати проведених контрольних заходів.
Рахункова палата забезпечує єдину систему контролю за виконанням федерального бюджету і бюджетів державних федеральних позабюджетних фондів, проводить контрольно-ревізійну, експертно-аналітичну, інформаційну та інші види діяльності. Вона будує свою роботу на основі річних і поточних планів, які затверджує Колегія Рахункової палати.
Реалізуючи плани, палата здійснює комплексні ревізії, тематичні перевірки, інші контрольні заходи. За підсумками заходів складається звіт, за достовірність якого відповідні посадові особи палати несуть персональну відповідальність. Затверджує звіти і приймає по них рішення Колегія Рахункової палати.
Всі державні органи та будь-які організації зобов'язані подавати Рахунковій палаті інформацію, необхідну для виконання її завдань, сприяти її діяльності. За відмову в наданні інформації, подання завідомо неповної або помилкової інформації Рахунковій палаті встановлена кримінальна відповідальність.
Виявляючи фінансові порушення, відхилення від встановлених бюджетних показників, Рахункова палата повинна аналізувати причини і готувати необхідні додатки. Керівникам органів державної влади, що перевіряються організацій палата направляє подання щодо усунення виявлених порушень, відшкодування завданих державі збитків, притягнення до відповідальності винних. У випадках, коли виявлені порушення завдають прямої безпосередній збиток і потрібно їх невідкладне припинення або створюються перешкоди для проведення контрольних заходів, Рахункова палата має право давати адміністрації обов'язкові для виконання приписи.
Особливістю і одночасно недоліком організаційної будови Рахункової палати, що обмежують її практичні можливості, є відсутність територіальних підрозділів. Ревізії та перевірки на місцях проводяться шляхом відрядження інспекторів палати з Москви до республіки, краю, області, округу. Відрядження вимагають значних витрат, ускладнюються тимчасовими і кадровими обмеженнями.
Обмежує можливості Рахункової палати і те, що вона неправомочна захищати інтереси держави шляхом прямого звернення до суду. Палаті доводиться направляти матеріали за результатами перевірок, які вимагають судового розгляду, у прокуратуру. Це затягує відшкодування шкоди, знижує ефективність контролю.
Функції, аналогічні функціям федеральної Рахункової палати щодо державних коштів суб'єктів Російської Федерації, виконують контрольно-рахункові органи, створювані представницькими органами республік, країв, областей, автономних утворень, міст Москви і Санкт-Петербурга.
Наприклад, у столиці на підставі Статуту міста і закону, прийнятого Московської міської Думою, діє Контрольно-рахункова палата Москви. У Володимирській області подібний орган іменується Рахунковою палатою, а в Республіці Башкортостан функції фінансового контролю покладено на Державний контрольний комітет. Оскільки суб'єкти Федерації мають самостійністю, в тому числі й у фінансовій сфері, створювані ними контрольні органи Рахунковій палаті Російської Федерації не підпорядковані.
Ефективність діяльності територіальних контрольних органон знижує те, що і країні не встановлено обов'язковість таких органів для кожного суб'єкта Федерації, немає єдиного порядку їх організації та визначення повноважень. Тому в багатьох суб'єктах Федерації вони просто не створені, а частина діючих не має достатніх повноважень, щоб здійснювати дієвий контроль.
З метою підвищення ефективності системи державного фінансового контролю в Російській Федерації, координації діяльності контрольно-рахункових органів суб'єктів Федерації і зміцнення співробітництва між ними утворена громадська Асоціація контрольно-рахункових органів країни.
Асоціація буде сприяти формуванню сучасної правової бази державного фінансового контролю, в першу чергу прийняття федерального закону про контроль, розробці і впровадженню уніфікованої системи контролю за виконанням федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Російської Федерації, державних позабюджетних фондів, розширювати та вдосконалювати проведення спільних контрольно-ревізійних та експертно -аналітичних заходів.
Досвід створення федеральної та місцевих рахункових палат як незалежних органів фінансового контролю запозичений нашою країною з практики економічно розвинених країн. Звичайно як найбільш близького приклад наводять діяльність споріднених установ Німеччини, яка, як і наша країна, являє собою федеративну республіку.
Федеральна рахункова палата Федеративної Республіки Німеччини є верховним федеральним установою і, як незалежний орган фінансового контролю, підкоряється лише закону. Вона веде свою історію з 1714 р., коли була створена Генеральна рахункова палата Пруссії - самостійний колегіальний ревізійний орган, незалежний від державної адміністрації.
Об'єкти контролю Федеральної рахункової палати ФРН, обсяги, порядок і терміни перевірок, права та обов'язки контролюючих та контрольованих, взаємодія з рахунковими палатами федеральних земель, інші необхідні параметри контролю чітко визначені законодавством.
Палата постійно контролює все бюджетне фінансування федеральні підприємства з 50-проіентной часткою участі держави, інші організації і відомства, якщо в їх розпорядження надходять державні кошти. Вона може організовувати філії на місцях і тимчасові ревізійні групи. Палата має право на свій розсуд обмежувати розміри ревізії і залишати рахунку без перевірок. Основна мета перевірок палати - встановити правильність та економічну ефективність зроблених витрат.
Ніхто не має права давати Рахунковій палаті доручення. Втручання в роботу, яку вона в межах встановленої законом компетенції планує самостійно, неприпустимо. Президент і віце-президент палати призначаються строком на 12 років. Вони, а також члени палати - завідувачі ревізійними відділами та секторами - володіють незалежністю, подібної суддівської, і не можуть бути зняті зі своїх постів без їх своїми згоди. Законом гарантована і незалежність ревізорської персоналу.
Рішення Рахункова палата приймає колегіально; поточні - на малих (галузевих) колегіях за напрямками контролю, в які входять керівники відповідних ревізійних секторів і відділів, президент або віце-президент палати. Рішення з найбільш принципових питань, а також у спірних випадках приймаються на засіданнях Великого сенату в складі президента, віце-президента, керівників всіх відділів, трьох секторів і двох доповідачів.
Результати конкретних перевірок палата направляє для вжиття заходів відповідним органам, в необхідних випадках і Міністерству фінансів. Про підсумки роботи за рік подається звіт парламенту і федеральному уряду. Зміст звіту, дані окремих перевірок доводяться до відома громадськості на прес-конференціях президента Рахункової палати та шляхом публікації.
У всіх землях Німеччини суб'єктах Федерації існують земельні рахункові палати. Федеральним органу контролю вони не підпорядковані, але тісно співпрацюють з ним і між собою, оскільки функції їх ідентичні.
Значними повноваженнями у сфері державного фінансового контролю має Міністерство фінансів Російської Федерації. Воно здійснює контроль у межах своєї компетенції, яка полягає в тому, що міністерство забезпечує проведення єдиної фінансової, бюджетної, податкової та валютної політики в країні і координує діяльність у цій сфері інших органів виконавчої влади. Контрольні функції Мінфіну Росії реалізуються в діяльності контрольно-ревізійного апарату міністерства, федерального казначейства, Комітету Російської Федерації з фінансового моніторингу.
На контрольно-ревізійний апарат Мінфіну Росії покладено наступний контроль в бюджетній сфері і ряд специфічних ревізійних функцій, які інші контрольні органи взагалі не виконують, головним чином проведення фінансових ревізій та перевірок за дорученнями правоохоронних органів.
Цей апарат складається з Департаменту державного фінансового контролю міністерства і керовані ним територіальних органів контрольно-ревізійних управлінь (КРУ) Мінфіну Росії і суб'єктах РФ. Структурно департамент і КРУ складається з відділів, основними з яких є організаційний, бюджетного контролю, але взаємодії з правоохоронними органами. Територіальні підрозділи КРУ діють повсюдно аж до кожного міста та району.
Обсяг роботи контрольно-ревізійного апарату Мінфіну Росії дуже значний. Він проводить щорічно біля 50 тис. ревізій та перевірок різного масштабу і напрямків.
Контролери-ревізори Мінфіну Росії виконують такі основні функції:
• здійснюють наступний контроль за своєчасним, цільовим та раціональним використанням та збереженням коштів федерального бюджету, державних позабюджетних фондів та інших федеральних коштів:
• проводять ревізії і тематичні перевірки надходження і витрачання коштів федерального бюджету, використання позабюджетних коштів, доходів від майна (у тому числі від цінних паперів), що знаходиться у федеральній власності:
здійснюють документальні ревізії і перевірки фінансово-господарської діяльності органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, організацій будь-яких форм власності за вимогами правоохоронних органів;
• за зверненнями органів державної влади суб'єктів | Російської Федерації проводять на договірній основі ревізії та перевірки надходження і витрачання коштів, що належать названим органам;
• контролюють в необхідних випадках своєчасність і повноту усунення порушень, виявлених ревізіями та перевірками, відшкодування заподіяної шкоди.
Свою діяльність контрольно-ревізійний апарат Мінфіну Росії здійснює у взаємодії з іншими департаментами м управліннями міністерства, федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями.
Федеральне казначейство створено для організації виконання федерального бюджету Російської Федерації, в силу того воно безпосередньо контролює весь цей процес, включаючи і роботу територіальних органів казначейства. Контролюється виконання не тільки федерального бюджету Російської Федерації, а й державних (федеральних) позабюджетних фондів, надходження та використання позабюджетних (федеральних) коштів.
Таким чином, казначейський контроль носить специфічний характер, відрізняється від діяльності інших органів фінансового контролю. Він здійснюється безпосередньо в ході вирішення основного завдання цього закладу - організації бюджетного фінансування за принципом єдності каси і нерозривний з цією роботою.
Тому зусилля федерального казначейства та його територіальних органів зосереджені на попередньому і поточному контролі при фінансуванні витрат організацій одержувачів коштів федерального бюджету (бюджетополучателей). Вони повинні охоплювати перевірками всі організації, що фінансуються з федерального бюджету через особові рахунки органів федерального казначейства. Попередній контроль відбувається на стадії звірки відповідності планових кошторисних призначень лімітами бюджетного фінансування, поточний - при фінансуванні витрат з особових рахунків бюджетополучателей шляхом перевірки документів, що підтверджують правомірність витрати в межах кошторисних призначень.
Будучи підрозділами Мінфіну Росії, контрольно-ревізійний апарат і органи казначейства ведуть роботу щодо здійснення державного фінансового контролю в тісній взаємодії. Воно включає в себе інформаційний обмін, співробітництво при плануванні та організації контрольної роботи, спільні зусилля з реалізації матеріалів ревізій і перевірок.
Територіальні управління казначейства на початку кожного року передають відповідним КРУ відомості про фінансування організацій з федерального бюджету. Плани контрольної роботи обох органів будуються на основі доручень міністерства і власного аналізу обстановки на місцях. КРУ протягом 10 днів після закінчення кожного місяця інформують органи казначейства про результати ревізій та перевірок. Органи казначейства відповідно до представленими повноваженнями вирішують питання по стягненню в дохід федерального бюджету коштів, використаних не за цільовим призначенням, і про нарахування на порушників штрафних санкцій.
Специфічним органом фінансового контролю є Комітет Російської Федерації з фінансового моніторингу. Це федеральний орган виконавчої влади, створений для практичної реалізації положень Федерального закону «Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом» та координації діяльності у цій сфері інших федеральних органів виконавчої влади. Комітет підзвітний Міністерству фінансів Російської Федерації, обов'язки його голови виконує перший заступник міністра фінансів.
Основними завданнями Комітету Російської Федерації з фінансового моніторингу є:
• збір, обробка та аналіз інформації про операції з грошовими коштами або іншим майном, що підлягають контролю відповідно до законодавства Російської Федерації;
• створення єдиної інформаційної системи і ведення федеральної бази даних у сфері протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом;
• спрямування відповідної інформації в правоохоронні органи відповідно до їх компетенції за наявності достатніх підстав, які свідчать про те, що операція або операція пов'язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом;
• здійснення відповідно до міжнародних договорів
Російської Федерації взаємодії та інформаційного обміну
з компетентними органами іноземних держав у сфері протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом;
• представлення Російської Федерації у міжнародних організаціях з питань протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом.
Контрольно-ревізійні підрозділи федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації виконують у масштабі своїх відомств і адміністративно-територіальних утворень контрольні функції, аналогічні функцій контрольно-ревізійного апарату Мінфіну Росії.
На їх частку припадає великий обсяг контрольної роботи, оскільки ці органи влади є основними одержувачами і користувачами бюджетних коштів, мають у своєму підпорядкуванні численні установи бюджетної сфери.
Функції Центрального банку Російської Федерації як одного з органів, на які покладено державний фінансовий контроль, полягають у тому, що він здійснює банківське регулювання та нагляд за діяльністю кредитних організацій, а також організує і здійснює валютний контроль. Він перевіряє дотримання банківського законодавства, правил ведення банківських операцій, встановлених для кредитних організацій обов'язкових нормативів, інших параметрів банківської діяльності.
Контрольні функції щодо кредитних організацій Банк Росії може виконувати безпосередньо або через створюваний при ньому орган банківського нагляду, а також шляхом доручення перевірок аудиторським організаціям. За результатами перевірок Банк Росії застосовує до кредитних організацій - порушників заходи впливу. Як крайній захід він може позбавити організацію ліцензії на проведення банківських операцій.
Неважко помітити, що в області контролю функції Банку Росії носять обмежений, переважно наглядово-технологічний характер. Він не проводить ревізій та перевірок діяльності комерційних банків та інших кредитних організацій. З іншого боку, у чинному вітчизняному банківському законодавстві обмежені можливості отримання від банків інформації, що вимагається органам фінансового контролю для вирішення їхніх завдань.
Це створює певні труднощі при здійсненні державного фінансового контролю в кредитно-банківській сфері. Недолік контролю призводить до порушення прав громадян та юридичних осіб, що користуються послугами грошово-кредитних інститутів. Особливо яскраве вираження це знайшло в початковий період становлення ринкової економіки у вигляді так званих фінансових пірамід та інших шахрайських способів залучення фінансів населення для незаконного використання та особистого збагачення окремих осіб.
Важливою, великої і багато в чому автономної сферою державного фінансового контролю є податковий контроль. Його проводять посадові особи податкових органів, очолюваних Міністерством з податків та зборів Російської Федерації. Податковий контроль здійснюють також Державний митний комітет Російської Федерації, його територіальні органи та органи державних позабюджетних фондів у межах своєї компетенції.
Завдання цих органів - забезпечити своєчасність і повноту надходження податків, акцизів, мита і зборів, обов'язкових платежів до фондів. Їх функції дещо відрізняються від функцій органів державного фінансового контролю, розглянутих вище.
Перш за все податкові органи організовують облік платників податків за місцем знаходження організації, її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. Податкові органи зобов'язані піклуватися про те, щоб облік платників податків був своєчасним і повним. На основі даних обліку Міністерство з податків і зборів веде Єдиний державний реєстр платників податків.
Платники податків повинні подавати до податкового органу податкові декларації та в установлених випадках бухгалтерську звітність.
Безпосередньо податковий контроль проводиться за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків податкових агентів і платників зборів, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку). Контроль може здійснюватися і в інших формах, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації.
Податкові перевірки бувають камеральні та виїзні. Дозволено перевіряти тільки три календарних роки діяльності платника податків, що безпосередньо передували року проведення перевірки. Камеральні перевірки проводяться в робочому порядку за місцем знаходження податкового органу на основі отриманих декларацій та інших документів. Для проведення виїзної перевірки вимагає спеціальне рішення керівництва податкового органу. Не можна проводити протягом календарного року більше однієї виїзної перевірки і щодо конкретного платника податків за одним і тим же податків.
Органами, що здійснюють фінансовий контроль у вигляді аудиторської діяльності, є аудиторські організації та аудитори, що працюють в якості індивідуальних підприємців.
Для забезпечення умов своєї діяльності і захисту інтересів аудитори та аудиторські організації можуть створювати саморегульовані професійні об'єднання, які діють на некомерційній основі. Об'єднання встановлюють обов'язкові для своїх членів внутрішні правила (стандарти) діяльності та професійної етики і систематично контролюють їх дотримання. Об'єднання, що задовольняють названим вимогам і налічують не менше 1000 атестованих аудиторів і (або) 100 аудиторських організацій, можуть стати акредитованими. Для оформлення акредитації вони подають заяву в уповноважений державний орган.
З метою вирішення поставлених перед ними завдань аудитори й аудиторські організації наділені достатніми правами.
Вони самостійно вибирають форми і методи проведення аудиторських перевірок. У ході роботи аудитори можуть у повному обсязі перевіряти у економічних суб'єктів документацію про фінансово-господарської діяльності, наявність грошових сум, цінних паперів і матеріальних цінностей, іншого майна, врахованого в цій документації, отримувати у посадових осіб об'єкта аудиту усні та письмові роз'яснення з виникаючих питань . Можна в разі необхідності отримувати інформацію від третіх осіб, залучати на договірній основі інших аудиторів і різних фахівців.
Аудиторські організації та аудитори мають право і відмовитися від проведення перевірки або від вираження своєї думки про достовірність звітності, якщо не створені необхідні умови. Така ситуація може виникнути, коли перевіряється організація не представляє всю необхідну документацію або виникають обставини, що впливають або можуть істотним чином вплинути на думку аудитора.
Разом з тим аудитори та аудиторські фірми мають певні обов'язки. При здійсненні аудиторської діяльності вони повинні неухильно дотримуватися вимог законодавства Російської Федерації, кваліфіковано проводити аудиторські пр
Оверко і надавати аудиторські послуги, представляти свій висновок своєчасно. Аудитор зобов'язаний інформувати керівництво об'єкта, що перевіряється, якими вимогами законодавства він керується при проведенні перевірки та складанні висновку. Він повинен забезпечувати збереження отримуються і складаються документів, не розголошувати їх зміст без згоди тих, кого він перевіряє.
Щоб аудит був повноцінним і якісним, закон надає певні права і накладає серйозні обов'язки на перевіряються організації та осіб, які уклали договір надання аудиторських послуг. Вони мають право отримувати від перевіряючих відомості про законодавчі та нормативні акти, на основі яких аудитори роблять свої висновки, а також отримувати аудиторський висновок у термін, визначений договором.
Підлягають аудиту організація чи особа повинні укладати договір на проведення перевірки у строки, передбачені законодавством. Вони зобов'язані створювати аудиторам умови для проведення перевірки та надавати необхідне сприяння. Їм заборонено робити які-небудь дії, що обмежують коло питань, що підлягають аудиторській перевірці. Виявляються порушення слід усувати оперативно.
Оскільки аудит є підприємницькою діяльністю на ринку послуг, важливо встановлене законом правило своєчасної, відповідно до договору оплати наданих послуг. При цьому перевіряється організація не може як умову оплати висувати будь-які вимоги про зміст висновків, які можуть бути зроблені в результаті аудиторської перевірки. На строки і розмір оплати не може впливати незгоду аудиторів з позицією об'єкта аудиту або неповне виконання аудиторами роботи але незалежних від них причин.
Існує поняття аудиторської таємниці. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким вони надають супутні послуги. Вимога про таємницю поширюється не тільки на самих аудиторів, але і на федеральний уповноважений орган, на всіх, хто отримує доступ до таких відомостей. Вони можуть розголошуватися, передаватися і іншим особам тільки за згодою перевірених організацій або за | рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Органами внутрішнього фінансового контролю є ревізійні комісії, що створюються в акціонерних товариствах, інших комерційних і некомерційних організаціях, установах. Підрозділи внутрішнього фінансового контролю можуть іменуватися і по-іншому, наприклад контрольно ревізійними відділами або департаментами. Іноді застосовується назва «внутрішній аудит». Але це не цілком точне використання терміна «аудит», оскільки тут не може йти мова про підприємницьку діяльність.
У чинному законодавстві компетенція органів внутрішнього контролю окреслена досить скупо. Так, у Законі «Про акціонерні товариства» сказано тільки, що ревізійна комісія (ревізор) обирається для здійснення контролю за фінансово-господарською діяльністю товариства загальними зборами акціонерів відповідно до статуту товариства. Більш предметно їх компетенція визначається статутом товариства, а порядок діяльності - внутрішнім документом товариства (зазвичай - положенням), що затверджується загальними зборами акціонерів.
Таким чином, власник має право істотно обмежити можливості контролерів. З точки зору інтересів громадян, суспільства і держави тут потрібні більш повні і певні правові установки, як це і зроблено в багатьох розвинених країнах.
2. Державні позики: поняття, цілі, класифікація. Проблеми ринку державних цінних паперів
Для сучасної Росії кредити і позики довгий час залишалися переважною формою запозичень. Кредити і позики найбільш широко поширені в реалізації зовнішніх запозичень з боку міжнародних фінансових організацій. На внутрішньому ринку дана форма використовується набагато рідше.
Кредити і позики класифікують як несекьюрітізірованную форму запозичень. Це означає, що при здійсненні запозичень не передбачається емісія цінних паперів.
Сек'юритизація являє собою заміну угод про позики та кредитних договорів на цінні папери боржника (реципієнта). Сек'юритизація у світовій практиці застосовується для підвищення інвестиційної привабливості боргових зобов'язань, для розширення бази потенційних інвесторів, служить інструментом реструктуризації боргів як одного з прийомів управління державним боргом.
Несекьюрітізірованние кредити і позики класифікуються наступним чином.
Кредити та позики: синдиковані кредити, двосторонні кредити, цільові кредити. Синдиковані кредити надаються позичальнику не одним фінансовим (банківським) установою. Таке кредитування значно скорочує вірогідність великої втрати фінансових ресурсів для кредиторів при настанні ризику неповернення зобов'язань, передбачає зручну та гнучку систему взаємовідносин, здійснюється, як правило, у вигляді середньо-і довгострокового кредитування.
Синдиковані кредити отримали широке поширення на ринку зовнішніх запозичень.
Особливою привабливістю такого виду кредитування є різноманіття форм синдикованого кредиту, а саме: укладення строкового договору; автоматично поновлюваний кредит; кредит з правом дострокового погашення; кредитна лінія; кредит, який передбачає амортизаційне погашення основної частини боргу, і т.д.
Двосторонні кредити використовуються в наступних випадках: а) при кредитуванні уряду з боку центрального банку; б) при кредитуванні держави іншою державою або міжнародним фінансовим інститутом.
Дані кредити носять індивідуальний характер, і умови кредитування для кожного конкретного випадку вибираються окремо.
Цільові позики є найменш поширеною формою фінансування держав. Надання їх передбачає вирішення конкретної задачі в області економічного чи соціального розвитку території і держави.
Цілі державних запозичень в сучасній літературі класифікують за такими ознаками:
• фіскальні цілі, або цілі розподілу доходу;
• економічна стабілізація і економічне стимулювання;
• оптимізація розподілу суспільних ресурсів.
Перша ознака означає, що уряд, залучаючи позики, переслідує, як мінімум, дві мети: по-перше, забезпечення фінансовими ресурсами реалізації необхідних державних соціальних програм і, по-друге, досягнення найбільш вигідних умов залучення запозичень, формування оптимального портфеля державних позик.
Друга ознака означає вплив держави через запозичення на різні макроекономічні показники.
Третя ознака показує пріоритет держави в розподілі та перерозподілі фінансових ресурсів у тих випадках, коли ринковий механізм є найменш ефективним. Більш пізньою формою залучення запозичень, у порівнянні з кредитуванням без оформлення борговими цінними паперами, стало розміщення емітованих державних і муніципальних цінних паперів.
Державні цінні папери - найважливіший фінансовий інструмент ринкової економіки. Роль їх принципово змінювалася в ході розвитку суспільства. Спочатку державні цінні папери використовувалися головним чином для покриття бюджетного дефіциту, викликаного надзвичайними витратами, пов'язаними з війнами, стихійними лихами та іншими аналогічними подіями. Поступово їх випуск набуває економічну спрямованість і вони починають грати істотну роль у державному регулюванні національної економіки і грошового обігу. Так, Росія випустила свої перші державні цінні папери в 1769 р. для покриття витрат у війні з Туреччиною. Потім все частіше державні цінні папери (державні позики) випускалися на інвестиційні потреби - розвиток виробництва, інфраструктури (наприклад, будівництво залізних доріг), рішення завдань міського господарства.
В умовах ринкової економіки державні цінні папери стають найважливішим фінансовим інструментом: вони виступають найбільш цивілізованим ринковим способом формування державного боргу; за допомогою державних цінних паперів проводиться грошово-кредитна політика, здійснюється вплив на макроекономічні процеси. Так, за допомогою операцій на відкритому ринку, тобто купівлі-продажу державних цінних паперів, Центральний банк країни регулює грошову масу в обігу. Щоб збільшити об'єм: грошової маси, фінансові можливості комерційних банків, Центральний банк викуповує в них державні цінні папери; навпаки - при надлишках грошової маси, зростання залишків на рахунках комерційних банків Центральний банк «викидає» на ринок державні цінні папери, з тим щоб «зв'язати »зайву грошову масу. Операції з державними цінними паперами забезпечують також ліквідність активів комерційних банків та інших кредитно-фінансових інститутів.
Державні цінні папери виступають об'єктом заставних відносин, тобто використовуються в якості застави по кредиту, що надається Центральним банком уряду, по позиках Центрального банку комерційним банкам і за кредитами, що надаються підприємствам комерційними банками
Це унікальний інструмент організації державних позик, коли сам позичальник визначає умови та технології позики. За допомогою державних цінних паперів здійснюється і погашення заборгованості але державних позиках-так звана реструктуризація боргу. Але це таїть у собі можливість фінансової піраміди, «боргової ями». Найбільш кращі і перспективні в цьому зв'язку, в тому числі і з точки зору інвестора, інвестиційні позики.
Державні цінні папери багато в чому визначають стан фондового ринку, курси цінних паперів інших емітентів, тому нерідко їх розглядають в якості барометра змін в економічній та політичному житті країни.
У той же час державні цінні папери, на думку ряду фахівців, мають ряд недоліків: «відтягують» кошти з кредитного ринку, містять можливість примусового розміщення позик. Основний недолік ринку державних цінних паперів - випуск позики призводить до підвищення фінансової залежності держави, тобто до збільшення фінансового ризику її діяльності.
Територіальні управління казначейства на початку кожного року передають відповідним КРУ відомості про фінансування організацій з федерального бюджету. Плани контрольної роботи обох органів будуються на основі доручень міністерства і власного аналізу обстановки на місцях. КРУ протягом 10 днів після закінчення кожного місяця інформують органи казначейства про результати ревізій та перевірок. Органи казначейства відповідно до представленими повноваженнями вирішують питання по стягненню в дохід федерального бюджету коштів, використаних не за цільовим призначенням, і про нарахування на порушників штрафних санкцій.
Специфічним органом фінансового контролю є Комітет Російської Федерації з фінансового моніторингу. Це федеральний орган виконавчої влади, створений для практичної реалізації положень Федерального закону «Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом» та координації діяльності у цій сфері інших федеральних органів виконавчої влади. Комітет підзвітний Міністерству фінансів Російської Федерації, обов'язки його голови виконує перший заступник міністра фінансів.
Основними завданнями Комітету Російської Федерації з фінансового моніторингу є:
• збір, обробка та аналіз інформації про операції з грошовими коштами або іншим майном, що підлягають контролю відповідно до законодавства Російської Федерації;
• створення єдиної інформаційної системи і ведення федеральної бази даних у сфері протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом;
• спрямування відповідної інформації в правоохоронні органи відповідно до їх компетенції за наявності достатніх підстав, які свідчать про те, що операція або операція пов'язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом;
• здійснення відповідно до міжнародних договорів
Російської Федерації взаємодії та інформаційного обміну
з компетентними органами іноземних держав у сфері протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом;
• представлення Російської Федерації у міжнародних організаціях з питань протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом.
Контрольно-ревізійні підрозділи федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації виконують у масштабі своїх відомств і адміністративно-територіальних утворень контрольні функції, аналогічні функцій контрольно-ревізійного апарату Мінфіну Росії.
На їх частку припадає великий обсяг контрольної роботи, оскільки ці органи влади є основними одержувачами і користувачами бюджетних коштів, мають у своєму підпорядкуванні численні установи бюджетної сфери.
Функції Центрального банку Російської Федерації як одного з органів, на які покладено державний фінансовий контроль, полягають у тому, що він здійснює банківське регулювання та нагляд за діяльністю кредитних організацій, а також організує і здійснює валютний контроль. Він перевіряє дотримання банківського законодавства, правил ведення банківських операцій, встановлених для кредитних організацій обов'язкових нормативів, інших параметрів банківської діяльності.
Контрольні функції щодо кредитних організацій Банк Росії може виконувати безпосередньо або через створюваний при ньому орган банківського нагляду, а також шляхом доручення перевірок аудиторським організаціям. За результатами перевірок Банк Росії застосовує до кредитних організацій - порушників заходи впливу. Як крайній захід він може позбавити організацію ліцензії на проведення банківських операцій.
Неважко помітити, що в області контролю функції Банку Росії носять обмежений, переважно наглядово-технологічний характер. Він не проводить ревізій та перевірок діяльності комерційних банків та інших кредитних організацій. З іншого боку, у чинному вітчизняному банківському законодавстві обмежені можливості отримання від банків інформації, що вимагається органам фінансового контролю для вирішення їхніх завдань.
Це створює певні труднощі при здійсненні державного фінансового контролю в кредитно-банківській сфері. Недолік контролю призводить до порушення прав громадян та юридичних осіб, що користуються послугами грошово-кредитних інститутів. Особливо яскраве вираження це знайшло в початковий період становлення ринкової економіки у вигляді так званих фінансових пірамід та інших шахрайських способів залучення фінансів населення для незаконного використання та особистого збагачення окремих осіб.
Важливою, великої і багато в чому автономної сферою державного фінансового контролю є податковий контроль. Його проводять посадові особи податкових органів, очолюваних Міністерством з податків та зборів Російської Федерації. Податковий контроль здійснюють також Державний митний комітет Російської Федерації, його територіальні органи та органи державних позабюджетних фондів у межах своєї компетенції.
Завдання цих органів - забезпечити своєчасність і повноту надходження податків, акцизів, мита і зборів, обов'язкових платежів до фондів. Їх функції дещо відрізняються від функцій органів державного фінансового контролю, розглянутих вище.
Перш за все податкові органи організовують облік платників податків за місцем знаходження організації, її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. Податкові органи зобов'язані піклуватися про те, щоб облік платників податків був своєчасним і повним. На основі даних обліку Міністерство з податків і зборів веде Єдиний державний реєстр платників податків.
Платники податків повинні подавати до податкового органу податкові декларації та в установлених випадках бухгалтерську звітність.
Безпосередньо податковий контроль проводиться за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків податкових агентів і платників зборів, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку). Контроль може здійснюватися і в інших формах, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації.
Податкові перевірки бувають камеральні та виїзні. Дозволено перевіряти тільки три календарних роки діяльності платника податків, що безпосередньо передували року проведення перевірки. Камеральні перевірки проводяться в робочому порядку за місцем знаходження податкового органу на основі отриманих декларацій та інших документів. Для проведення виїзної перевірки вимагає спеціальне рішення керівництва податкового органу. Не можна проводити протягом календарного року більше однієї виїзної перевірки і щодо конкретного платника податків за одним і тим же податків.
Органами, що здійснюють фінансовий контроль у вигляді аудиторської діяльності, є аудиторські організації та аудитори, що працюють в якості індивідуальних підприємців.
Для забезпечення умов своєї діяльності і захисту інтересів аудитори та аудиторські організації можуть створювати саморегульовані професійні об'єднання, які діють на некомерційній основі. Об'єднання встановлюють обов'язкові для своїх членів внутрішні правила (стандарти) діяльності та професійної етики і систематично контролюють їх дотримання. Об'єднання, що задовольняють названим вимогам і налічують не менше 1000 атестованих аудиторів і (або) 100 аудиторських організацій, можуть стати акредитованими. Для оформлення акредитації вони подають заяву в уповноважений державний орган.
З метою вирішення поставлених перед ними завдань аудитори й аудиторські організації наділені достатніми правами.
Вони самостійно вибирають форми і методи проведення аудиторських перевірок. У ході роботи аудитори можуть у повному обсязі перевіряти у економічних суб'єктів документацію про фінансово-господарської діяльності, наявність грошових сум, цінних паперів і матеріальних цінностей, іншого майна, врахованого в цій документації, отримувати у посадових осіб об'єкта аудиту усні та письмові роз'яснення з виникаючих питань . Можна в разі необхідності отримувати інформацію від третіх осіб, залучати на договірній основі інших аудиторів і різних фахівців.
Аудиторські організації та аудитори мають право і відмовитися від проведення перевірки або від вираження своєї думки про достовірність звітності, якщо не створені необхідні умови. Така ситуація може виникнути, коли перевіряється організація не представляє всю необхідну документацію або виникають обставини, що впливають або можуть істотним чином вплинути на думку аудитора.
Разом з тим аудитори та аудиторські фірми мають певні обов'язки. При здійсненні аудиторської діяльності вони повинні неухильно дотримуватися вимог законодавства Російської Федерації, кваліфіковано проводити аудиторські пр
Щоб аудит був повноцінним і якісним, закон надає певні права і накладає серйозні обов'язки на перевіряються організації та осіб, які уклали договір надання аудиторських послуг. Вони мають право отримувати від перевіряючих відомості про законодавчі та нормативні акти, на основі яких аудитори роблять свої висновки, а також отримувати аудиторський висновок у термін, визначений договором.
Підлягають аудиту організація чи особа повинні укладати договір на проведення перевірки у строки, передбачені законодавством. Вони зобов'язані створювати аудиторам умови для проведення перевірки та надавати необхідне сприяння. Їм заборонено робити які-небудь дії, що обмежують коло питань, що підлягають аудиторській перевірці. Виявляються порушення слід усувати оперативно.
Оскільки аудит є підприємницькою діяльністю на ринку послуг, важливо встановлене законом правило своєчасної, відповідно до договору оплати наданих послуг. При цьому перевіряється організація не може як умову оплати висувати будь-які вимоги про зміст висновків, які можуть бути зроблені в результаті аудиторської перевірки. На строки і розмір оплати не може впливати незгоду аудиторів з позицією об'єкта аудиту або неповне виконання аудиторами роботи але незалежних від них причин.
Існує поняття аудиторської таємниці. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким вони надають супутні послуги. Вимога про таємницю поширюється не тільки на самих аудиторів, але і на федеральний уповноважений орган, на всіх, хто отримує доступ до таких відомостей. Вони можуть розголошуватися, передаватися і іншим особам тільки за згодою перевірених організацій або за | рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Органами внутрішнього фінансового контролю є ревізійні комісії, що створюються в акціонерних товариствах, інших комерційних і некомерційних організаціях, установах. Підрозділи внутрішнього фінансового контролю можуть іменуватися і по-іншому, наприклад контрольно ревізійними відділами або департаментами. Іноді застосовується назва «внутрішній аудит». Але це не цілком точне використання терміна «аудит», оскільки тут не може йти мова про підприємницьку діяльність.
У чинному законодавстві компетенція органів внутрішнього контролю окреслена досить скупо. Так, у Законі «Про акціонерні товариства» сказано тільки, що ревізійна комісія (ревізор) обирається для здійснення контролю за фінансово-господарською діяльністю товариства загальними зборами акціонерів відповідно до статуту товариства. Більш предметно їх компетенція визначається статутом товариства, а порядок діяльності - внутрішнім документом товариства (зазвичай - положенням), що затверджується загальними зборами акціонерів.
Таким чином, власник має право істотно обмежити можливості контролерів. З точки зору інтересів громадян, суспільства і держави тут потрібні більш повні і певні правові установки, як це і зроблено в багатьох розвинених країнах.
2. Державні позики: поняття, цілі, класифікація. Проблеми ринку державних цінних паперів
Для сучасної Росії кредити і позики довгий час залишалися переважною формою запозичень. Кредити і позики найбільш широко поширені в реалізації зовнішніх запозичень з боку міжнародних фінансових організацій. На внутрішньому ринку дана форма використовується набагато рідше.
Кредити і позики класифікують як несекьюрітізірованную форму запозичень. Це означає, що при здійсненні запозичень не передбачається емісія цінних паперів.
Сек'юритизація являє собою заміну угод про позики та кредитних договорів на цінні папери боржника (реципієнта). Сек'юритизація у світовій практиці застосовується для підвищення інвестиційної привабливості боргових зобов'язань, для розширення бази потенційних інвесторів, служить інструментом реструктуризації боргів як одного з прийомів управління державним боргом.
Несекьюрітізірованние кредити і позики класифікуються наступним чином.
Кредити та позики: синдиковані кредити, двосторонні кредити, цільові кредити. Синдиковані кредити надаються позичальнику не одним фінансовим (банківським) установою. Таке кредитування значно скорочує вірогідність великої втрати фінансових ресурсів для кредиторів при настанні ризику неповернення зобов'язань, передбачає зручну та гнучку систему взаємовідносин, здійснюється, як правило, у вигляді середньо-і довгострокового кредитування.
Синдиковані кредити отримали широке поширення на ринку зовнішніх запозичень.
Особливою привабливістю такого виду кредитування є різноманіття форм синдикованого кредиту, а саме: укладення строкового договору; автоматично поновлюваний кредит; кредит з правом дострокового погашення; кредитна лінія; кредит, який передбачає амортизаційне погашення основної частини боргу, і т.д.
Двосторонні кредити використовуються в наступних випадках: а) при кредитуванні уряду з боку центрального банку; б) при кредитуванні держави іншою державою або міжнародним фінансовим інститутом.
Дані кредити носять індивідуальний характер, і умови кредитування для кожного конкретного випадку вибираються окремо.
Цільові позики є найменш поширеною формою фінансування держав. Надання їх передбачає вирішення конкретної задачі в області економічного чи соціального розвитку території і держави.
Цілі державних запозичень в сучасній літературі класифікують за такими ознаками:
• фіскальні цілі, або цілі розподілу доходу;
• економічна стабілізація і економічне стимулювання;
• оптимізація розподілу суспільних ресурсів.
Перша ознака означає, що уряд, залучаючи позики, переслідує, як мінімум, дві мети: по-перше, забезпечення фінансовими ресурсами реалізації необхідних державних соціальних програм і, по-друге, досягнення найбільш вигідних умов залучення запозичень, формування оптимального портфеля державних позик.
Друга ознака означає вплив держави через запозичення на різні макроекономічні показники.
Третя ознака показує пріоритет держави в розподілі та перерозподілі фінансових ресурсів у тих випадках, коли ринковий механізм є найменш ефективним. Більш пізньою формою залучення запозичень, у порівнянні з кредитуванням без оформлення борговими цінними паперами, стало розміщення емітованих державних і муніципальних цінних паперів.
Державні цінні папери - найважливіший фінансовий інструмент ринкової економіки. Роль їх принципово змінювалася в ході розвитку суспільства. Спочатку державні цінні папери використовувалися головним чином для покриття бюджетного дефіциту, викликаного надзвичайними витратами, пов'язаними з війнами, стихійними лихами та іншими аналогічними подіями. Поступово їх випуск набуває економічну спрямованість і вони починають грати істотну роль у державному регулюванні національної економіки і грошового обігу. Так, Росія випустила свої перші державні цінні папери в 1769 р. для покриття витрат у війні з Туреччиною. Потім все частіше державні цінні папери (державні позики) випускалися на інвестиційні потреби - розвиток виробництва, інфраструктури (наприклад, будівництво залізних доріг), рішення завдань міського господарства.
В умовах ринкової економіки державні цінні папери стають найважливішим фінансовим інструментом: вони виступають найбільш цивілізованим ринковим способом формування державного боргу; за допомогою державних цінних паперів проводиться грошово-кредитна політика, здійснюється вплив на макроекономічні процеси. Так, за допомогою операцій на відкритому ринку, тобто купівлі-продажу державних цінних паперів, Центральний банк країни регулює грошову масу в обігу. Щоб збільшити об'єм: грошової маси, фінансові можливості комерційних банків, Центральний банк викуповує в них державні цінні папери; навпаки - при надлишках грошової маси, зростання залишків на рахунках комерційних банків Центральний банк «викидає» на ринок державні цінні папери, з тим щоб «зв'язати »зайву грошову масу. Операції з державними цінними паперами забезпечують також ліквідність активів комерційних банків та інших кредитно-фінансових інститутів.
Державні цінні папери виступають об'єктом заставних відносин, тобто використовуються в якості застави по кредиту, що надається Центральним банком уряду, по позиках Центрального банку комерційним банкам і за кредитами, що надаються підприємствам комерційними банками
Це унікальний інструмент організації державних позик, коли сам позичальник визначає умови та технології позики. За допомогою державних цінних паперів здійснюється і погашення заборгованості але державних позиках-так звана реструктуризація боргу. Але це таїть у собі можливість фінансової піраміди, «боргової ями». Найбільш кращі і перспективні в цьому зв'язку, в тому числі і з точки зору інвестора, інвестиційні позики.
Державні цінні папери багато в чому визначають стан фондового ринку, курси цінних паперів інших емітентів, тому нерідко їх розглядають в якості барометра змін в економічній та політичному житті країни.
У той же час державні цінні папери, на думку ряду фахівців, мають ряд недоліків: «відтягують» кошти з кредитного ринку, містять можливість примусового розміщення позик. Основний недолік ринку державних цінних паперів - випуск позики призводить до підвищення фінансової залежності держави, тобто до збільшення фінансового ризику її діяльності.